Diploma

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu de caz privind calculatia costurilor ca modalitate de imbunatatire a

performantelor
PREZENTARE GENERAL A S.C. B ERE TIMIOREANA S.A.

Fia de identitate a S.C. BERE TIMIOREANA S.A.
Denumire:
S.C. Bere Timioreana S.A.
Sediu social:
Str. tefan cel Mare nr.28,
1900 Timioara
Obiect de activitate:
S.C. Bere Timioreana S.A. funcioneaz n industria alimentar, n sectorul de industrie a
berii. Obiectul de activitate al societii l constituie fabricarea berii.
Mod de constituire: societate pe aciuni, face parte din Compania de Bere Romnia, parte a
concernului South African Breweries
Forma de proprietate: privat
Obiectiv: atingerea nivelului de 20% cot de pia.
Produse:
Bere blond urmtoarele sortimente:
Timioreana Classic
Timioreana Lux Premium Pils
Timioreana Club XXI Premium Beer
Timioreana Club XXI Diet Beer
Bere neagr :
Timioreana Black Caprice
Pagina 1 din 90
Bere la KEG bere ce poate fi servit la halb.

Toate sortimentele se comercializeaz sub urmtoarele forme: doze, keg+uri, sticle EURO i
NRW.
Piaa este mprit n patru segmente: premium internaional, premium, segmentul mediu si cel
al berii ieftine. Sectorul berii este unul dintre cele mai dinamice si mai concureniale din Romnia.
Patru gigani (Interbrew Romania, Brau Union Romania, United Romanian, Breweries Bereprod,
South African Breweries) si peste 30 de fabricani mici se lupt pe o pia de peste 11 milioane de
hectolitri anual.
Distribuia: Exista dou canale principale de distribuie: magazinele i "horeca (hoteluri,
restaurante, cafenele). Proporiile n care berea este distribuita prin aceste doua canale difer in funcie
de segment. Procentele de distribuie prin cele dou canale sunt aproximativ egale. O reea proprie de
distribuie costa enorm, aa ca berarii i distribuie produsele la nivel naional prin firme specializate.
Pagina 2 din 90
Prezentare general a SC Bere Timioreana SA
SC BERE TIMISOAREANA SA este cea mai veche fabric de bere din Romnia. Este atestat
printr-un act petiionar al magistratului oraului, care poart data de 01 ianuarie 1718. La acea dat
producerea berii a compensat apa potabil de proast calitate din zon. Berea de Timioara se bucur
de mult de bune aprecieri din partea Primriei oraului. Ca renume, berea Timioreana este de altfel
remarcat din anii 1890, cnd a fost medaliat cu bronz i cu argint, iar n anul 1908 chiar i cu Grand
Prix.
Investiiile din 1955-1962 au condus la transformri radicale, iar cele din 1975-1980 la
creterea capacitii (640.000 hl/an).
Din 1990 investiiile au fost orientate spre creterea calitii berii, fabrica fiind dotat cu un
sistem performant de filtrare, a fost introdus tehnologia de filtrare sterilizant la rece a berii, s-au
nlocuit butoaiele de aluminiu cu KEG-uri i altele. Drept dovada, la Festivalul Internaional al Berii
Braov 1993, sortimentul principal Timioreana Pils a obinut locul I i medalia de aur.
SC BERE TIMIOREANA SA patroneaz anual Festivalul Berii de le Timioara, particip la
trguri i festivaluri internaionale, unde berea se bucur de apreciere din partea celor mai exigeni
consumatori.
Generaiile de specialiti berari au cutat ntotdeauna echilibrul dintre tradiie i noile tehnologii
de fabricare a berii. In general se folosete o tehnologie clasic de obinere a mustului de bere ,
fermentare la temperaturi joase i maturare ndelungat. Degustrile periodice efectuate de ctre
specialitii notri asigur un gust i o valoare amar constant, o arom plcut i specific fiecrui
sortiment n parte i excelente proprieti de spum i perlare.
Producia din anii trecui includea sortimentul Timioreana Pils n variantele Timioreana Pils
nepasteurizat, Timioreana Premium Pils, Timioreana Premium Pils Extra Bitter i Timioreana Pils
Special. Variantele de tip Premium sunt sterilizate la rece, iar Timioreana Pils Special este
pasteurizat. Pe lng acest sortiment principal de bere blond se mai fabric o bere neagr Black
Caprice Timioreana cu extract primitiv i concentraie alcoolic mai ridicate. i aceast bere este
sterilizat la rece. Toate sortimentele se livreaz att la sticle ct i KEG-uri.
Calitatea berii se bazeaz pe achiziionarea de materii prime corespunztoare, pe o tehnologie
modern i un control exigent de calitate n toate fazele de fabricaie. n acest scop laboratorul firmei a
Pagina 3 din 90
fost dotat cu aparatur modern, cum ar fi spectofotometru de IR-UV, turbidimetru i colorimetru

electronic, balan de mare precizie i altele.
n ultima perioad seciile de producie au fost nzestrate cu 2 linii moderne de filtrare cu
Kieselgur, 2 instalaii de umplere a berii n KEG-uri, 4 instalaii de filtrare sterilizante la rece, o main
de splat i mbuteliat sticle de mare capacitate.
Toate aceste dotri au condus la mbuntirea continu a calitii.
n ultimul an SC BERE TIMIOREANA SA a devenit parte a Compania de Bere Romnia,
fondat de concernului South African Breweries. Aceast schimbare a adus cu ea nsemnate schimbri
n ceea ce privete producia, organizarea, comercializarea i promovarea.
Pagina 4 din 90
nceputurile fabricii
Data nfiinrii fabricii de bere din Timioara cea mai veche fabric de bere de la noi din ar
nu a putu fi stabilit cu exactitate. n orice caz, ea a fost ridicat la scurt timp dup nlturarea
stpnirii otomane i instaurarea n cetatea Timioara a dominaiei habsburgice (1716).
Primul document care atest nfiinarea i existena unei fierbtorii de bere n Timioara
document care se afl n arhivele statului, ne parvine din anul 1718. Prin acest act Administraia cetii
ordon construirea unei fierbtorii de bere i a unui cazan de fiert uic. Totodat interzice aducerea
berii i a uicii din alt parte. nfiinarea fierbtoriei de bere nu a fost dictat de ntmplare, ci de
necesitate i s-a impus din 2 motive: pe de o parte satisfacerea necesitii trupelor austriece de
ocupaie, iar pe de alt parte pentru suplinirea lipsei acute de ap potabil.
Data nfiinrii fierbtoriei de bere se mai coreleaz i cu perioada de avnt economic ce a
urmat imediat dup eliberarea otoman. Tot atunci a fost extins i centura zidurilor de aprare, a fost
regularizat cursul rului Bega.
Fierbtoria de bere a fost construit n Palanca Nou de atunci, un cartier la sud-est de Cetatea
propriu-zis, actualul cartier Fabric. Acest amplasament al fierbtoriei a fost dictat probabil de
posibilitatea alimentrii cu ap, aici existnd singurele fntni cu ap potabil bun.
Principalele evenimente din evoluia fabricii
n primii ani de existen, fierbtoria a fost exploatat n regie proprie de ctre autoritile
militare, fiind apoi nchiriat sau concesionat succesiv mai multor proprietari.
n perioada marii recesiuni economice de la sfritul anilor 1870i fabrica de bere intr n
lichidare, la fel ca alte manufacturi i fabrici.
n anul 1875 fierbtoria i reia activitatea, fiind arendat mai multor ceteni din Timioara,
urmnd s fie reconstruit i modernizat din punct de vedere tehnic pentru prima oar de la nfiinare.
Producia de bere din perioada 1718-1800 apreciat la cca 5000 hl/an s-a realizat ntr-o
fierbere dotat cu un cazan de fiert must, din cupru, nclzit cu foc direct, combustibilul utilizat fiind
lemnul.
Malul necesar era fabricat ntr-o sldrie pe arie dotat cu un usctor i dou grtare.
Fermentaia primar se efectua n budane de lemn, cilindrice, vopsite n interior cu elac. La sfritul
secolului al XIX-lea n dotarea fermentaiei primare existau 40 de budane cilindrice de 100 hl fiecare i
3 budane paralelipipedice de 200 hl fiecare.
Pagina 5 din 90
Din fermentaia primar, berea tras se transporta n pivniele de depozitare transportul se

fcea cu ajutorul unor atelaje trase de cai. Frigul necesar pentru asigurarea unei temperaturi ct mai
sczute n pivnia de depozitare se realiza cu ajutorul unor blocuri de ghea natural.
Timpul de maturare-depozitare era impus de necesitile de vnzare a berii, putnd ajunge chiar
i pn la 7-8 luni.
Berea se mbutelia manual nchise cu dopuri de plut legate cu srm (asemntor ampaniei de
acum).
ntre anii 1900 i 1920 s-a efectuat o prim i nsemnat investiie care a avut ca urmare
nlocuirea majoritii utilajelor de fabricare a malului i berii.
n urma acestor modernizri producia de bere a crescut la un nivel de 100 000 hl/an, cu
mbuntirea sensibil a calitii. Saltul hotrtor s-a nregistrat ca urmare a nlocuirii frigului natural
cu cel artificial. Au fost achiziionate: un compresor, un generator electric, o main de aburi, un
usctor de mal, o instalaie de splare mecanizat a pnzelor de filtru.
Ca urmare a acestor investiii producia a crescut simitor i n lunile cale ale anului.
Tot n anul 1900 fabrica de bere este dotat cu primele aparate de umplere butoaie.
Nu se mai fac investiii majore pn n anul 1942, cnd se instaleaz prima linie de mbuteliere
Enzinger cu o capacitate de 4500 sticle/or.
Nivelul produciei se menine la cca 100 000 hl/an cu excepia anilor de rzboi, cnd datorit
cererii foarte mari de bere se atinge nivelul de 148 000 hl/an.
n intervalul 1955-1960 s-a derulat primul plan de investiii. Acest plan a avut ca prime
obiective corelarea capacitilor de producie existente i creterea capacitii generale de producie.
Msurile luate au dus la dublarea produciei fa de anul 1948.
n anii 1960-1962 au fost automatizate diverse procese tehnologice: procesul de plmdire se
derula potrivit unui program imprimat pe band perforat, s-a automatizat procesul de epuizare a
borhotului, iar operaii ca primirea i manipularea materiilor prime, pomparea mustului erau
telecomandate de la un tablou central sinoptic, a fost modernizat secia de mbuteliere i adus la
capacitatea de 6000 sticle/or.
n perioada 1965-1969 obiectivul principal a fost mrirea produciei de mal prin construirea
unei noi fabrici, obiectiv impus de creterea produciei de bere. Astfel fabrica de bere, pe lng faptul
c i asigura ntregul consum de materie prim, a ajuns i o furnizoare de mal pentru alte fabrici de
bere din ar.
Pagina 6 din 90
Anii care au urmat au fost i ei marcai de investiii n seciile de fierbere, depozitare i

mbuteliere.
Toate aceste investiii fcute de-a lungul anilor au dus la creterea productivitii muncii,
mrirea capacitii de producie, creterea calitii produselor, diversificarea produciei, mbuntirea
condiiilor de munc ale angajailor.
Generaiile de specialiti berari au perfecionat continuu att procesele de producie, ct i
sortimentele de bere.
Calitatea produselor realizate la aceast fabric garanteaz succesul de azi i satisfacerea
exigenelor consumatorilor n viitor. Fabrica de bere din Timioara are acum o capacitate de 640 mii hl
i 11 mii tone mal pe an, i livreaz aproximativ 400.000 sticle i 300 butoaie pe zi, avnd i o berrie
proprie pentru publicul consumator de bere la pahar.
Pagina 7 din 90
Produsul BERE
Fabricarea berii
Fabricarea berii este procesul prin care se transforma apa i grnele n bere printr-un procedeu
de fermentare. Calitatea apei este extrem de importanta. Apa tare produce o bere blonda amara, apa
moale o bere lager. Hameiul sau combinaii cu gru sunt folosite ca cereale.
Pregtirea cerealelor prin uscare pentru fermentare este numit mluire. Grnele sunt lsate n
apa pn cnd ncolesc. ncolirea sau germinaia nu este lsata s se termine natural ci este ntrerupta
fie prin uscare fie prin prjire n cuptoare.
Orzoaica
Orzoaica a fost una din grnele principale de mii de ani. Cu ct prjirea malului este mai de
durata, cu att este mai nchis berea la culoare. Berea de orzoaica sau gru are un gust dulceag.
Hamei
Hameiul este o erbacee crtoare ce arat ca un amestec ntre trunchiul de pin si anghinare.
Aroma amar, uscat a hameiului contrabalanseaz dulceaa malului.
Drojdia
Zaharurile din malul de bere sunt convertite n alcool, de drojdie. Drojdii diferite fermenteaz
zaharurile nspre arome diferite. Pentru berea normal este folosit drojdia de fermentare rapid,
drojdia de fermentare lent e folosita pentru berea slab alcoolic.
Procesul de fabricare a berii ncepe prin germinaia grnelor, apoi trecerea amestecului prin ap
fierbinte pentru a obine malul. Acesta e apoi fiert si se adaug hameiul. Fermentaia ncepe prin
adugarea drojdiei. Dup fermentare amestecul este lsat in tancuri pentru mbuntiri sau
mbtrnire. Drojdia si hameiul sunt uneori adugate n procesul de fermentare secundar.
Pagina 8 din 90
ORGANIZAREA CONTABILITAII DE GESTIUNE

Domeniul de definire i obiectivele contabilitii de gestiune
Contabilitatea de gestiune cuprinde ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare,
analiz, prelucrare, interpretare i comunicare a informaiilor utilizate de management pentru a
previziona, planifica, evalua i controla, n interiorul uni organism i pentru a garanta utilizarea
corespunztoare i responsabil a resurselor sale.
n regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 704/1993 se prevede la art. 105: Contabilitatea de gestiune este destinat, n principal pentru
nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe
activiti, secii, faze de fabricaie etc., decontarea produciei precum i calculul costului de producie
al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate inclusiv al produciei n curs .
n mod concret, contabilitatea de gestiune are rolul de a furniza elementele destinate a facilita
luarea deciziilor i ale crei obiective eseniale sunt urmtoarele:
Cunoaterea costurilor diferitelor funcii asumate de ntreprindere;
Determinarea bazelor de evaluare a unor elemente patrimoniale;
Explicarea rezultatelor calculnd costurile produselor (bunurilor sau serviciilor) pentru a le
compara cu preurile lor de vnzare;
Stabilirea previziunilor de cheltuieli i venituri (costurile prestabilite i bugetele);
Constatarea realizrilor i explicarea abaterilor ce rezult (controlul costurilor i al bugetelor).
Aceste obiective pot fi regrupate corespunztor finalitilor contabilitii de gestiune n trei
mari categorii:
Analiza performanelor ntreprinderii
Contabilitatea de gestiune are ca obiectiv prioritar analiza formrii rezultatului global pentru a
determina contribuia diferitelor activiti sau produse la acest rezultat.
Contabilitatea financiar degaj de o manier sintetic rezultatul ntreprinderii, ca diferen
ntre venituri i cheltuieli, grupate dup natura lor economic. Totui, informaiile pe care le furnizeaz
sunt necesare, dar insuficiente pentru cunoaterea i nelegerea complet a activitii, i acesta din
urmtoarele raiuni:
Trebuie s respecte reguli stricte de evaluare i nregistrare;
Utilizeaz informaii trecute (istorice);
Se ndeprteaz deseori de la realitatea economic din raiuni juridice i fiscale;
Pagina 9 din 90
Nu sesizeaz realitile dect sub form monetar, dei numeroase mrimi fizice sunt parametri
determinani ai rezultatului.
Aceste raiuni nu condamn contabilitatea financiar, dar justific dorina factorilor
responsabili de a dispune de un instrument susceptibil de a face lumin asupra condiiilor interne de
funcionare a ntreprinderii. Acest instrument este contabilitatea de gestiune.
Prin descompunerea, cu ajutorul ei, a rezultatului global pe activiti sau produse, se poate
efectua un diagnostic i lua decizii corecte, asigurndu-se deci rspunsurile la ntrebrile pe care orice
conductor de unitate le pune: care sunt sectoarele de activitate care funcioneaz de o manier
satisfctoare i care sunt responsabile pentru diminuarea rezultatului?; care sunt produsele sau
grupele de produse acre contribuie la ameliorarea rezultatului i care sunt cele care l deterioreaz?
Reprezentarea cheltuielilor pe destinaii permite calculul diferitelor categorii de costuri (pe
produse, pe activiti, pe funciuni etc) asigurndu-se:
Controlul evoluiei costurilor fiecrui produs, activitate etc.
Cunoaterea costurilor produselor stocabile pentru a putea fi reprezentate n bilan (fiind
indispensabil deci pentru evaluarea stocurilor);
Determinarea poziiei ntreprinderii fa de concuren;
Calculul preurilor de vnzare, stabilirea devizelor datorit cunoaterii costurilor produselor.
Contabilitatea de gestiune nu servete numai la calcularea costurilor, ci mai ales, ea trebuie s
permit o mai bun stpnire a costurilor, s permit deci a aciona asupra lor. n consecin, o
procedur prin care costurile vor fi alocate produselor de o manier corect nu e util dect dac ea
permite, n plus, identificarea motivrii lor i a mijloacelor de a le optimiza sau reduce. Aceste mijloace
ns nu se gsesc n existena acestor produse, nici n volumul lor, ci n ansamblul de aciuni
organizate, de operaiuni concrete a cror coeren i semnificaie permit conceperea, fabricarea,
vnzarea, evoluia produselor, rspunznd ateptrilor clienilor. Dac ntreprinderea vrea s
stpneasc costurile produselor i s optimizeze oferta lor, ea trebuie s optimizeze aceste aciuni
care sunt inima funcionrii oricrei ntreprinderi, i care de fapt dau natere la cheltuieli, dar n acelai
timp sunt i factorii si de performan. O real contabilitate de gestiune se bazeaz pe ideea analizei
cuplului costuri performan care nu trebuie s lase n umbr nici o zon a ntreprinderii.
Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune
Contabilitatea de gestiune vine, n egal msur, s ocupe un rol central n procesul de gestiune
al ntreprinderii la nivelul fazei control al acestui proces. Administrarea eficient a unei entiti
economice presupune utilizarea ct mai bun a resurselor disponibile pentru atingerea obiectivelor
vizate, ntre care obiectivul rentabilitii este deseori privilegiat.
Pagina 10 din 90
Pentru a atinge obiectivele asumate trebuie luate decizii urmrindu-se, n acelai timp, ca
punerea lor n oper s dea rezultatele scontate.
n practic, rezultatele au ns n permanen tendina de a divaga n raport cu obiectivele, din
cauza faptului c ntreprinderea trebuie s nfrunte un mediu, adic un ansamblu de ageni socioeconomici care, la rndul lor, i urmresc propriile obiective. Desigur, se ncearc anticiparea
deciziilor acestor ageni stabilind previziuni traduse prin bugete.
Compararea periodic a costurilor reale cu cele prevzute va permite analiza abaterilor de la
bugete i luarea deciziilor corective. Unul dintre obiectivele contabilitii de gestiune este acela de a
furniza informaiile necesare controlului bugetar. n aceast optic se poate considera contabilitatea de
gestiune ca un instrument al controlului de gestiune.
Ajutor n luarea deciziilor de gestiune
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaiile pe care se pot baza studiile i raionamentele
ce permit luarea deciziilor care vizeaz viitorul ntreprinderii. Informaiile furnizate de contabilitatea de
gestiune sunt indispensabile pentru o gestiune previzional.
Aceasta presupune ca, n mare parte, cunoaterea costurilor din perioadele trecute s permit
previziunea costurilor viitoare n funcie de nivelurile de activitate reinute i deci de a stabili bugetele
care expliciteaz programele de aciune prevzute. Gestiunea bugetar permite simularea acestei
aciuni, studierea a numeroase scenarii posibile i luarea deciziilor n funcie de rezultatele estimate.
Atunci cnd gestiunea bugetar este informatizat se poate efectua rapid un calcul al
rezultatelor previzionale i apropierea ct mai mult posibil de optim. Pe lng simularea bugetar,
informaiile contabilitii de gestiune sunt utilizate pentru a pune la punct un veritabil model de
funcionare a ntreprinderii, utilizat pentru a testa impactul asupra rezultatelor al uneia sau alteia
decizii.
n cadrul gestiunii previzionale, un interes cu totul particular trebuie avut n stabilirea
preurilor. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaiile care, confruntate cu alte informaii, de
natur comercial, permit luarea deciziilor n stabilirea de devize pentru clieni sau de fixare a
preurilor de vnzare.
Pentru a rspunde cerinelor impuse de un management modern, contabilitatea de gestiune mai
trebuie s rspund i urmtoarelor obiective:
De a fi un ajutor n analiza strategic a firmei(de a reconcilia calculul costurilor cu analiza
strategic)
De a ine mai mult seama de limbajul i conceptele utilizate de unitile, sectoarele operaionale
(de a permite un dialog ntre contabili i cadrele tehnice)
Pagina 11 din 90
De a asigura un cadru temporal de analiz mai diferit

De a pune n eviden procesele (n sensul desfurrii diferitelor activiti) i cutarea unor
indicatori de performan mai lizibili, accesibili utilizatorilor.
Structuri i factori de organizare a contabilitii de gestiune

Modul de organizare a contabilitii este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de
specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia. n acest sens, pe lng conturile de cheltuieli pe
destinaii i cele de calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice
corespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei uniti.
Organizarea contabilitii de gestiune include totalitatea principiilor, procedurilor, metodelor,
respectiv a activitilor desfurate pentru realizarea obiectivelor contabilitii de gestiune.
n funcie de obiectivele fundamentale ale contabilitii de gestiune se disting ca structuri ale
organizrii acesteia:
organizarea determinrii costurilor de producie ale produselor, lucrrilor sau serviciilor
executate
organizarea determinrii rezultatelor i a rentabilitii
organizarea bugetar a activitii
organizarea controlului de gestiune.
Organizarea ntr-o structur sau alta este n strns dependen de o serie de factori, cum sunt:
precizarea organelor care execut lucrrile contabilitii de gestiune, tipologia calculaiilor costurilor
de producie, specificul procesului tehnologic, tipul i organizarea produciei, mrimea ntreprinderii,
structura de producie, metodele i tehnicile de management etc.
n privina organelor care execut lucrrile de calculaie, se pot ntlni urmtoarele modaliti:
Separarea activitii de calculaie a costurilor de cea care vizeaz analiza i fundamentarea
deciziilor privind activitatea viitoare. Astfel, calculaia efectiv poate fi efectuat fie n cadrul unui
compartiment distinct subordonat directorului economic, fie al unui compartiment financiar contabil,
pe cnd antecalculaia i elaborarea bugetelor pe feluri de activiti n cadrul compartimentului plan
dezvoltare.
Concentrarea lucrrilor de calculaie ntr-un singur compartiment funcional Costuri, preuri i
analize economice, ceea ce permite o viziune unitar de lucru.
Tipologia calculaiilor privind costurile de producie
Pagina 12 din 90
Calculaia costurilor ca un sistem de calcule tiinifice fundamentate n vederea determinrii

nainte i dup terminarea procesului de producie, a costului unitar al unui produs, prezint o
importan deosebit datorit implicaiilor costului asupra rezultatelor ntreprinderilor. Aceasta poate fi
privit din dou puncte de vedere: tehnic i economic. n sens tehnic, reprezint un calcul al costului
ntregii producii i pe unitate de produs, iar n sens economic, este unul dintre cele mai importante
mijloace de analiz i control.
Calculaiile costurilor utilizate de agenii economici se difereniaz prin diferite criterii:
n funcie de momentul efecturii calculaiei, acesta se poate organiza sub forma antecalculaiei
i a postcalculaiei.
Antecalculaia este elaborat naintea fabricrii produciei la care se refer. Ea poate avea dou
forme: calculaie de plan (previzional) i calculaia de proiect sau de deviz. Calculaiile de plan
stabilesc costul planificat (previzional) al ntregii producii, al produselor i grupelor de produse ce
urmeaz a se fabrica n anul de plan cu defalcare pe trimestre. Aceasta mbrac forma calculaiei de
plan de produs (pe articole de calculaie) a calculaiei privind ntreaga producie global i marf pe
elemente de cheltuieli primare i a indicatorilor previzionai privind costurile de producie. La baza
calculaiei de plan stau normele de consum tehnologice stabilite pe unitate de produs, normele de timp,
tarifele de salarizare etc. Tot n categoria antecalculaiei se includ i calculaiile costurilor normate,
standard, tarif-or-main.
Calculaiile de proiect (de deviz) folosite la elaborarea documentelor privind fundamentarea
investiiilor au la baz normele de deviz i tarifele n vigoare privind lucrrile de construcii-montaj
proiectate.
Calculaia efectiv sau postcalculul se utilizeaz n vederea determinrii pe articole de
calculaie a costului efectiv al produselor, semifabricatelor sau lucrrilor executate. Spre deosebire de
antecalculaie care reflect costurile necesare fabricrii unui anumit produs, postcalculaia ntocmit pe
baza datelor din conturi include costurile efectuate cu fabricarea produsului respectiv. Ea permite
urmrirea cheltuielilor efective comparativ cu cele planificate i stabilirea abaterilor.
n funcie de purttorul n raport de care se stabilesc costurile, n antecalculaii i postcalculaii
putem avea calculaii pe unitatea de produs (grupe de produse), sau pentru ntreaga producie marf i
global.
Dup periodicitatea calculaiei distingem calculaii periodice i neperiodice.
Calculaiile periodice se efectueaz cu regularitate la perioade precise (lunar, trimestrial,
anual). n aceast categorie se includ calculaia de plan, normativ, pe faze, standard etc.
Calculaiile neperiodice se efectueaz la perioade inegale de timp n funcie de durata ciclului
de fabricaie sau anumite momente, fr a se repeta cu regularitate.
Pagina 13 din 90
Dup structura costului, calculaiile se divid n calculaii pe elemente primare, pe articole de

calculaie sau n dubl structur.
Calculaia pe elemente primare de cheltuieli stabilete cheltuielile totale aferente produciei
globale i a produciei marf privit la nivelul ntreprinderii, indiferent ca aceasta este obinut n
seciile de baz, ori auxiliare, sau costul unitar pe produs.
Calculaia pe articole de calculaie urmrete determinarea costului unitar pe secie, uzin,
complet al fiecrui produs, grupe de produse, comand i pentru ntreaga producie marf.
Calculaia n dubl structur determin costul pe produs, att pe elemente primare, ct i pe
articole de calculaie.
n funcie de modul de formare al costurilor, distingem calculaii pe feluri de costuri, pe locuri
generatoare de costuri i pe purttori de costuri.
Calculaia pe feluri de costuri stabilete costurile de producie pe elemente omogene, indiferent
de locul sau purttorul de cost care le-a ocazionat.
Calculaia pe locuri generatoare de costuri are ca scop stabilirea costurilor aferente fiecrui loc
generator de costuri (atelier, secie, grupe de maini etc) n vederea gospodririi judicioase a locurilor
generatoare de costuri, stabilirii responsabilitii conductorilor acestora.
Calculaia pe purttori de costuri const n calculaia costului pe fiecare produs, lucrare,
comand, serviciu etc.
n funcie de particularitile procesului tehnologic se deosebesc calculaia global, pe comenzi
i pe faze.
Calculaia global calculeaz costul unui singur produs ntr-o perioad de gestiune.
Calculaia pe comenzi grupeaz costurile aferente unei comenzi fiind utilizat n producia de
unicate sau de serie.
Calculaia pe faze urmrete determinarea costului pe fiecare faz a procesului tehnologic i
apoi pe produsul finit.
Tehnologia produciei ca ansamblu al operaiilor succesive, respectiv al fazelor de prelucrare a
materiei prime pn la obinerea produsului finit, influeneaz organizarea contabilitii de gestiune
prin numrul i nomenclatura documentelor privind pregtirea fabricaiei, urmrirea acesteia;
determin ordinea de prioritate n care se efectueaz elaborarea bugetelor i calculaiile privind costul
pe produs etc. Astfel, n producia complex (maini-unelte, tractoare, locomotive, autocamioane etc)
comparativ cu producia simpl (sticl, bere, materiale de construcie etc.) numrul i nomenclatura
documentelor este mai mare, costul unitar se calculeaz iniial pe grupe de piese, subansamble i
semifabricate i apoi pe produsul finit, deci numrul calculaiilor privind costul pe produs este mai
Pagina 14 din 90
mare fa de producia simpl, unde costul produselor rezult din nsumarea cheltuielilor delimitate pe
fazele de fabricaie ale produselor, costul ultimei faze reprezentnd costul produsului finit.
Tipul de producie i modul de organizarea acesteia concretizat ndeosebi n nomenclatura i
volumul produciei fabricate (producie de mas, de serie i individual) implic utilizarea unei anumite
metode de calculaie, influennd purttorii de costuri, elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de
cheltuieli.
Producia individual const din fabricarea cu aceeai tehnologie i n aceleai condiii a unui
produs unicat sau a unui numr restrns de unicate.
Producia de serie fabric de regul loturi sau partizi de produse dup o anumit reet sau
tehnologie cu schimbarea periodic a procesului tehnologic (maini, unelte, confecii etc.)
n producia de mas se fabric pe perioade lungi i n cantiti mari un produs sau mai multe
produse cu acelai reete, tehnologii i utilaje (zahr, pine, ulei etc.)
n ntreprinderile cu producie individual sau de serie mic, unde producia se execut de
regul pe comenzi, purttorul de costuri se identific cu produsul, grupele de produse sau cu
comanda, deci se aplic metoda pe comenzi.
n ntreprinderile cu proces tehnologic omogen sau care se desfoar pe stadii succesive de
prelucrare, se aplic metoda de calculaie pe faze, iar n ntreprinderile cu producie de mas, unde se
fabric un singur produs principal, metoda global.
Mrimea ntreprinderii influeneaz alegerea principiilor generale de organizare i executare a
lucrrilor de calculaie i de elaborare a bugetelor n sensul organizrii sub form centralizat (n
ntreprinderile mici i mijlocii) sau descentralizat a lor (n ntreprinderile mari).
Structura organizatoric a ntreprinderii reprezentat prin structura de producie i concepie
(secii, ateliere, fabrici) i structura funcional (birouri, servicii) formeaz cadrul pe care se aeaz
organizarea i funcionarea calculaiei costurilor i bugetarea acestora.
Cu ct structura organizatoric este mai complex, cu att mai numeroase vor fi delimitrile de
cheltuieli pe zone de cheltuieli i numrul de calculaii necesare pentru luarea deciziilor i optimizarea
activitii.
Metodele i tehnicile de management adoptate determin opiunea pentru o metod de
calculaie de tip clasic (global, pe faze, pe comenzi) care necesit dou rnduri de calculaii:
antecalculaia i postcalculaia, stabilindu-se posterior abaterile de costuri, sau se opteaz pentru o
metod de calculaie previzional (costurile normate sau standard) care s asigure creterea
operativitii informaiilor i controlul operativ al costurilor. Se poate opta i pentru o metod de tipul
costului total (full costing) sau a uneia de tipul costului parial (direct costing).
Delimitarea costurilor ntre contabilitatea financiar i cea de gestiune
Pagina 15 din 90
Contabilitatea de gestiune i extrage costurile din contabilitatea financiar care determin i

analizeaz rezultatul n mod global, n funcie de natura cheltuielilor i veniturilor. n contabilitatea de
gestiune cheltuielile i veniturile preluate din contabilitatea financiar sunt ventilate n funcie de
destinaia lor. Totodat, prin calcularea costului produsului, contabilitatea de gestiune furnizeaz
informaia necesar evalurii imobilizrilor, stocurilor i posturilor de regularizare din contabilitatea
financiar.
Aceast situaie impune delimitarea raporturilor dintre cele dou seciuni ale contabilitii
privind analiza i formarea rezultatelor. Soluia folosit n acest sens este cea a gruprii cheltuielilor n
cheltuieli ncorporabile, nencorporabile i cheltuieli supletive.
Cheltuielile ncorporabile figureaz att n contabilitatea financiar, ct i n cea de gestiune.
De regul, cheltuielile de exploatare sunt cheltuieli ncorporabile, n schimb cheltuielile financiare sunt
parial ncorporabile, iar cheltuielile excepionale, deoarece sunt n cea mai mare parte independente de
activitatea curent, sunt nencorporabile. De asemenea, anumite cheltuieli de exploatare apreciate ca
independente de costul de producie sunt expediate n categoria cheltuielilor nencorporabile. Pot fi
date ca exemplu: provizioanele pentru deprecierea conturilor de creane clieni, pierderile din creane
anulate etc.
Cheltuielile nencorporabile, aa cum s-a artat mai sus, nu formeaz obiectul nregistrrii i
analizei n contabilitatea de gestiune.
Cheltuielile adugate sau supletive constituie o structur utilizat pentru a delimita cheltuielile
nregistrate n contabilitatea de gestiune fr a se regsi n contabilitatea financiar. De exemplu:
remuneraia ntreprinztorului individual, dobnzile calculate pentru capitalul mediu imobilizat,
amortizarea suplimentar calculat pentru depirea numrului de ore normale (stabilite potrivit
normelor de amortizare) de exploatare a mijloacelor fixe n procesul de producie etc.
Prezena celor trei categorii de cheltuieli impune urmtoarea articulare ntre rezultatul din
contabilitatea financiar i cel din contabilitatea de gestiune:
Rezultatul din contabilitatea financiar

(+)Cheltuielile nencorporabile
(-) Cheltuielile adugate (supletive)
(=) Rezultatul din contabilitatea analitic
ntruct n contabilitatea de gestiune nu exist produse care s fie reinute ca venituri
financiare, venituri excepionale i alte venituri, relaia de mai sus trebuie formulat astfel:
(+) Cheltuielile nencorporabile
(-) Cheltuieli adugate (supletive)
(-) Veniturile necunoscute
de contabilitatea de gestiune
Pagina 16 din 90
(=) Rezultatul din contabilitatea analitic
Pentru
gestiune
calculeaz
care
nu
rezultatul
articulare la rezultatul

(+) Cheltuielile nencorporabile
(-) Cheltuielile adugate (supletive)
(+) Cheltuieli din contabilitatea financiar
(=) Venituri din contabilitatea financiar
contabilitatea
de
nregistreaz
analitic,
relaia
de
calculat n contabilitatea
financiar capt forma:
sau:
Elemente
de
organizarea contabilitii
Cheltuieli din contabilitatea de gestiune

(+) Cheltuieli nencorporabile
(-) Cheltuieli adugate (supletive)
(=) Cheltuieli din contabilitatea financiar
detaliu
privind
costurilor
Contabilitatea colectrii costurilor de producie ncepe cu identificarea i evaluarea bneasc a

factorilor de producie consumai i se continu cu gruparea lor pe locuri de costuri, pe obiecte de
calculaie i pe articole de calculaie, precum si pe perioada de gestiune.
Cu ocazia colectrii costurilor de producie se debiteaz conturile de calculaie (921
Cheltuielile produciei de baz, 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, 923 Cheltuielile indirecte
de producie, 924 Cheltuielile generale de administrai si 925 Cheltuieli de desfacere) i se
crediteaz contul 901 Decontri interne privind cheltuielile.
Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime si materialele

Consumurile de materii prime si materiale care sunt identificate direct pe obiecte de calculaie
sunt evideniate la capitolul de calculaie Materii prime si materiale directe din cadrul conturilor 921
Cheltuielile activitii de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Celelalte consumuri de
materiale care nu sunt identificate direct pe produs, se includ la articolele de calculaie 923.01
Cheltuieli cu ntreinerea si funcionarea utilajului, cele consumate pentru asigurarea funcionarii si
reparaiei utilajelor si mijloacelor de transport din seciile de baz sau auxiliare, 923.02 Cheltuieli
generale de producie, cele consumate pentru nevoile administrative si gospodreti ale seciilor de
baza i auxiliare, 924 Cheltuieli generale de administraie, cele consumate pentru nevoile
administrative i de conducere ale ntreprinderii i 925 Cheltuieli de desfacere, n cazul materialelor
consumate ca materiale de ambalat, ambalaje .a.
Pagina 17 din 90
nregistrarea consumului de materiale, n majoritatea ntreprinderilor, are loc, de regula, la

sfritul lunii. n urma prelucrrii bonurilor de consum sau fielor limit, ca documente justificative
privind consumul, se ntocmete Situaia repartizrii consumurilor ca document centralizator de
precontabilizare.
Contabilitatea cheltuielilor privind serviciile utilizate
In aceast categorie de costuri sunt incluse toate lucrrile si serviciile primite de la teri. n
cazul in care costurile au un caracter direct sunt delimitate prin articolul de calculaie Alte cheltuieli
specifice sau Cheltuieli cu serviciile utilizate, fiind nregistrate in debitul conturilor 921 Cheltuielile
activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. n situaia in care costurile sunt
indirecte se nregistreaz, dup caz, n debitul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924
Cheltuieli generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere.
Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Consumul de munc, n sensul ca factor de producie, genereaz cheltuieli cu remuneraiile
personalului si cheltuieli privind asigurrile si protecia social.
Cheltuielile cu remuneraiile sunt alctuite din salariul brut de baz, sporuri, indemnizaii si alte
adaosuri, compensri si indexri, precum i avantaje n natur, (salariul n natur). Toate salariile
calculate pentru munca prestat sau rezultatele obinute cuvenite muncitorilor direct productivi, n
acord sau n regie, se includ la articolul de calculaie salarii directe din cadrul debitului conturilor
921 Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.
Se delimiteaz prin articolul de calculaie Cheltuieli generale de producie, debitul contului
923 Cheltuieli indirecte de producie, salariile indirecte cuvenite muncitorilor direct productivi, n
acord sau n regie, care nu se pot identifica pe repere, produse, lucrri, servicii, etc. (premiile,
sporurile i adaosurile, compensrile si indexrile, indemnizaiile in timpul concediilor de odihn). La
acelai articol de calculaie se includ remuneraiile cuvenite personalului de conducere tehnic,
economic si administrativ al seciilor de producie. Salariile cuvenite personalului de conducere tehnic,
economic si administrativ al ntreprinderii se nregistreaz n debitul contului 924 Cheltuieli generale
de administraie la articolul de calculaie cu aceeai denumire. n contul 925 Cheltuieli de desfacere
se nregistreaz remuneraiile cuvenite personalului folosit la operaiile de desfacere a produciei
(ambalare, expediie etc.).
Cheltuielile determinate de contribuia pentru asigurri sociale i contribuia la fondul de omaj
se nregistreaz astfel:
Pagina 18 din 90
debitul contului 921 Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor

auxiliare pentru contribuiile calculate asupra salariilor directe.
Debitul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de
administraie i 925 Cheltuieli de desfacere pentru contribuiile calculate asupra salariilor din
sectorul administrativ, respectiv de desfacere, al ntreprinderii. Se precizeaz c nu este indicat s se
delimiteze articole de calculaie distincte pentru aceste cheltuieli deoarece ele fac parte integrant din
cheltuielile cu personalul.
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate

Aceste cheltuieli se includ la articole de calculaie diferite, dup cum urmeaz:
921 Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, articolul de
calculaie Cheltuieli cu impozitele i taxele, TVA aferent bunurilor i serviciilor acordate n contul
salariilor directe sub forma avantajelor n natur.
923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie i 925
Cheltuieli de desfacere n funcie de destinaie sau baza de calcul pentru cheltuielile privind: prorata
din TVA deductibil devenit nedeductibil, TVA aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur (cu excepia cazului de la punctul a), diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia
intern, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
alte impozite i taxe.
Acelai criteriu se folosete pentru nregistrarea cheltuielilor determinate de datoriile i
vrsmintele efectuate la alte organisme publice, cum sunt: contribuia la fondul special de risc i
accidente, contribuia la fondul special de sntate, contribuia la fondul special pentru modernizarea
drumurilor publice, contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de
control pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale i contribuia la fondul special
pentru dezvoltarea sistemului energetic.
Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele

Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele, se nregistreaz, dup caz, la
articolele calculaie Amortizrile directe, n debitul conturilor 921 Cheltuielile activitilor de baz
i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, n cazul amortizrii utilajului, construciilor speciale,
Pagina 19 din 90
mijloacelor de transport i altor mijloace fixe care particip direct la producia n cauz. n cazul n
care amortizarea este cheltuial indirect, n funcie de locurile de folosire a mijloacelor fixe, se
nregistreaz prin debitarea conturilor care indic locurile de cheltuieli : 923 Cheltuieli indirecte de
producie, 924 Cheltuieli generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere.
Problema care se ridic n contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe deriv din
contabilitatea financiar, i anume: includerea amortizrii n cheltuielile de exploatare n funcie de
gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz, aflate n patrimoniul ntreprinderii. n condiiile n care
amortizarea figureaz ca o component a cheltuielilor indirecte de producie sau a cheltuielilor fixe, se
pune problema dac mrimea preluat din contabilitatea financiar mai este sau nu recalculat n
funcie de gradul de activitate pentru a determina costul de subactivitate. Normal, n virtutea
principiului potrivit cruia nici o mrime nu trebuie netezit de dou ori, nu ar trebui recalculat n
funcie de gradul de activitate.
Contabilitatea cheltuielilor financiare

n contabilitatea de gestiune sunt reflectate numai cheltuielile financiare incluse n costul
produsului, formate din cheltuieli cu dobnzile, amortismentul primelor de emisiune, amortismentul
costurilor accesorii generate de realizarea mprumuturilor. Delimitarea i nregistrarea lor direct la
articolul de calculaie Cheltuieli financiare, respectiv nregistrarea n debitul conturilor 921
Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se realizeaz pe fiecare
produs prin aplicarea ratei de capitalizare la cheltuieli de construcie sau de producie ale bunurilor
care necesit o perioad de pregtire important, nainte de a fi utilizate sau vndute.
La rndul su, rata de capitalizare se determin prin raportarea cheltuielilor financiare de
mprumut suportate n cursul perioadei la suma mprumuturilor n curs n timpul exerciiului. Se poate
utiliza i rata noilor mprumuturi relative la cheltuielile de construcie sau de producie a bunurilor
specifice.
Contabilitatea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare
Toate cheltuielile de cercetare i dezvoltare, n msura n care sunt legate de un proiect
recunoscut ca imobilizare necorporal, sunt nregistrate, dup caz, n debitul conturilor 921
Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Ele sunt formate din
materii prime i servicii utilizate, amortismente, costuri i cheltuieli generale legate de activitatea de
cercetare i dezvoltare. Dac nu sunt legate de un anumit proiect recunoscut ca activ imobilizat,
Pagina 20 din 90
cheltuielile de cercetare i dezvoltare sunt incluse n costul perioadei n care au fost angajate, fiind
tratate similar costurilor generale de administraie i costurilor de desfacere.
Pagina 21 din 90
Contabilitatea rezultatelor obinute din procesul de producie

Din procesul de producie pot rezulta produse finite, semifabricate, produse reziduale
(rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri), lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii
proprii sau alte activiti de producie n curs de execuie.
Evidena produciei obinute, constnd n produse finite, semifabricate destinate vnzrii,
lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti, se realizeaz prin
contul 931 Costul produciei obinute. Se debiteaz n cursul lunii cu producia obinut i se
crediteaz la sfritul lunii cu ocazia decontrii costurilor asupra produciei obinute.
Tipurile de nregistrri sunt:
obinerea produciei
931
Costul produciei obinute
902
Decontri interne privind producia
obinut
interfaa dintre costuri i producie, la sfritul lunii

901
Decontri interne privind cheltuielile
931
Preul de evaluare i nregistrare a produciei obinute este, n principiu, egal cu costul de

producie. Totui, n cursul lunii, n ateptarea calculrii costului de producie definitiv al elementelor
fabricate, se poate proceda la folosirea preului prestabilit. n acest caz, nregistrrile devin:
nregistrarea produciei obinute la pre prestabilit:
931
902
obinut
nregistrarea la sfritul lunii a diferenelor dintre preul prestabilit i costul de producie

efectiv:
n situaia n care costul efectiv este mai mare dect preul prestabilit:
903
Decontri interne privind diferene de
902
Pagina 22 din 90
pre
obinut
cnd costul efectiv este mai mic dect preul prestabilit

902
903
Decontri interne privind diferene de pre
obinut
Cele dou tipuri de nregistrri pot fi redate n condiiile n care sumele sunt consemnate n
negru, n cazul diferentelor nefavorabile, i n rou, n situaia celor favorabile. Tipul de formul
contabil este :
903
Decontri interne privind diferene de
pre (n negru sau n rou, dup caz)
902
obinut
Not: Contabilitatea produciei obinute la pre prestabilit se poate realiza i n varianta n care
se creeaz o grup distinct 94 Stocuri de producie, iar n cadrul su 941 Stocuri de produse
finite, 942 Stocuri de semifabricate, 943 Stocuri de produse reziduale i 944 Stocuri de
producie n curs de execuie.
nregistrrile care intervin n aceste condiii sunt:
nregistrarea preului prestabilit:
931
902
obinut
cnd costul de producie este definit, calculat i aprobat:

94x
=
931
Stocuri de producie
Soldul debitor sau creditor al contului 931 Costul produciei obinute este lichidat
obligatoriu la nchiderea exerciiului prin nregistrarea:
901
931
Calculaia costurilor efective i decontarea lor
Pagina 23 din 90
Calculaia costurilor efective se efectueaz, de regul, lunar pe fiecare produs i pe ntreaga

producie obinut. Pentru determinarea costului efectiv este necesar ca la nivelul fiecrui obiect de
calculaie evideniat cu ajutorul conturilor 921 Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile
activitilor auxiliare s se delimiteze alturi de cheltuielile directe identificate cu ocazia colectrii
i cheltuieli indirecte delimitate prin repartizare. n acest scop, pornind de la legturile reale dintre
locurile de cheltuieli i perioadele de gestiune, calculaia costurilor se realizeaz n mai multe etape,
cum sunt: evaluarea i calculaia rebuturilor; calculaia i evaluarea circulaiei (cesiunilor)interne,
repartizarea cheltuielilor indirecte; determinarea costului produciei neterminate; evaluarea i
decontarea costului produciei obinute.
Cu ocazia calculaiei anuale, la nchiderea exerciiului, trebuie rezolvat i problema delimitrii
n timp a cheltuielilor nregistrate n avans, a celor de repartizat asupra mai multor exerciii. O
asemenea problem poate fi rezolvat i n cursul exerciiului cu ocazia calculaiilor lunare, dar ea are
un caracter intern fr a antrena nregistrri i n contabilitatea financiar.
Pagina 24 din 90
Delimitarea n timp a cheltuielilor nregistrate n avans i a celor de repartizat asupra mai

multor exerciii
n sfera cheltuielilor nregistrate n avans se nscriu, dup caz, urmtoarele categorii de
cheltuieli: reviziile tehnici i reparaiile curente, chirii, redevene, abonamente i alte cheltuieli
anticipate, iar n sfera cheltuielilor de repartizat asupra mai multor exerciii se ncadreaz cheltuielile cu
reparaiile capitale neprevizibile i cheltuielile cu emisiunea de obligaiuni, dac este folosit varianta
continental, potrivit creia aceste cheltuieli sunt amortizate pe o perioad de maximum 5 ani, sau
repartizate pe durata total a mprumutului.
Toate cheltuielile n avans ajunse la scaden se recupereaz conform scadenarelor ntocmite,
nregistrrile fiind de forma:
colectarea cheltuielilor:
92x
Conturi de calculaie
901
cheltuieli aferente perioadelor urmtoare sau exerciiilor urmtoare:

902
92x
obinut
sau
933
Costul produciei n curs de execuie
analitic: cheltuieli nregistrate n avans
cheltuieli constatate la sfritul perioadei anterioare sau exerciiului anterior ca fiind efectuate
n avans, aferente perioadei sau exerciiului n curs
92x
933
analitic: cheltuieli nregistrate n avans
n sfera delimitrii n timp a cheltuielilor intra i cheltuielile de repartizat asupra mai multo
exerciii, reglate n contabilitatea financiar prin contul 1541 Provizioane pentru cheltuieli de
repartizat pe mai multe exerciii.
Tipurile de nregistrri care intervin cu aceast ocazie sunt:
constituirea provizioanelor:
Pagina 25 din 90
92x
901
cheltuieli devenite exigibile, nregistrate n contabilitatea financiar, care nu mai sunt preluate
n contabilitatea de gestiune, fiind considerate cheltuieli nencorporabile
Pagina 26 din 90
Evaluarea i calculaia rebuturilor

Din procesul de producie pot rezulta: rebuturi, respectiv produse, semifabricate, piese,
subansamble etc. care nu corespund calitativ standardelor, condiiilor tehnice stabilite i nun pot fi
utilizate potrivit destinaiei lor sau pot fi utilizate dup efectuare unor mbuntiri (recondiionri).
Reflectarea n contabilitate a rebuturilor i a cheltuielilor cu acestea are n vedere gruparea
rebuturilor dup dou criterii, i anume:
dup locul unde se face constatarea : rebuturi interne i externe. Rebuturile interne sunt
constate n cadrul ntreprinderii nainte de expedierea produselor la cleini, iar cele externe dup ce
produsele au fost predate clienilor.
dup caracterul defectelor, exist rebuturi recondiionabile i definitive. Rebuturile
recondiionabile (pariale) sunt produse ale cror defecte pot fi nlturate prin efectuarea unor operaii
de remaniere (recondiionare), acestea fiind posibile din punct de vedere tehnic i avantajoase din
punct de vedere economic.
Rebuturile definitive (totale) sunt acele produse sau lucrri care nu pot fi folosite n starea n
acre se gsesc. Recondiionarea lor nu sete posibil din punct de vedere tehnic i nici avantajoas din
punct de vedere economic. Se consider rebuturi definitive i semifabricatele sau piesele rebutate cu
ocazia reglrii utilajelor sau matrielor n procesul de asimilare a noilor produse i tehnologii.
Rebuturile remaniabile constante se evideniaz n documentul Nota de remaniere iar cele
definitive se consemneaz n Nota de rebut. Pe baza acestor documente, la sfritul lunii se
ntocmete o situaie centralizatoare a rebuturilor definitive i a costurilor cu remanierea rebuturilor
pariale.
Rebuturile definitive rezultate din procesul de producie sunt incluse n sfera produselor
reziduale, fiind nregistrate prin formula:
931
921
Cheltuielile activitii de baz
922
Cheltuielile activitii auxiliare
Not: ntruct costul rebuturilor nu se include n costul produsului, este recomandabil ca n

locul contului 931 Costul produciei obinute s se utilizeze contul 902 Decontri interne privind
producia obinut, fiind tratate n regimul costurilor perioadei.
Costurile ocazionate de remedierea rebuturilor recondiionabile se nregistreaz n debitul
conturilor 921 Cheltuielile activitilor de baz sau 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice
Pagina 27 din 90
distincte pe obiecte de calculaie. La sfritul perioadei, aceste costuri nu se inclus n costul

produsului, fiind decontate direct asupra contului 902 Decontri interne privind producia obinut.
Interes pentru contabilitatea de gestiune prezint nregistrarea costurilor determinate de
remedierea defectelor constatate n perioada de garanie. ntruct aceste costuri sunt reglate n
contabilitatea financiar prin intermediul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli deductibile din
punct de vedere fiscal soluia folosit poate fi cea prezentat mai nainte pentru provizioanele privind
cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii. n acest scop, n structura cheltuielilor directe se
poarte crea un articol de calculaie Cheltuieli cu activitatea de service. i totui, activitatea de
service se individualizeaz ca un centru de gestiune individual al ntreprinderii.
n aceste condiii, este necesar crearea n cadrul conturilor 921 Cheltuielile activitilor de
baz sau 922 Cheltuielile activitilor auxiliare a unei evidene destinate centrului de gestiune
privind activitatea de service. O asemenea soluie determin urmtoarele tipuri de nregistrri
contabile:
Pagina 28 din 90
nregistrarea costurilor previzionate pentru garanie de bun execuie:

921
922
901
Mrimea costurilor se determin n funcie de preul de vnzare al produselor vndute n cursul

perioadei i cota de preliminare folosit n contabilitatea financiar.
Constatarea costurilor ocazionate de remedierea defectelor:
921
=
sau
922
Cheltuielile activitii auxiliare,analitic
901
distinct privind activitatea de service

i la sfritul perioadei, cu ocazia efecturii calculaiei, se efectueaz nregistrarea:
902
921
obinut
Sau
922
Cheltuielile activitii auxiliare, analitic
distinct privind activitatea de service
Soluia prezentat mai sus poate fi reinut i pentru contabilitatea provizioanelor privind
costurile de repartizat asupra mai multor exerciii, avnd n vedere costurile cu reparaiile previzibile.
Calcularea i decontarea costurilor activitilor auxiliare
Costul efectiv al activitilor auxiliare se calculeaz pe baza datelor furnizate de contul 922
Cheltuielile activitilor auxiliare. Structural, el este format din costurile iniiale specifice i costurile
privind consumul intern (autoconsumul i consumul intermediar primit de la alte secii).
Costurile primare iniiale specifice sunt costuri directe nregistrate n faza de colectare i
cheltuieli indirecte de producie repartizate din contul 923 Cheltuieli indirecte de producie.
Autoconsumul seciilor auxiliare exprim partea din producie a fiecrei secii consumat pentru
nevoile proprii (de exemplu o central productoare de aburi consum aburi pentru propriile
Pagina 29 din 90
necesiti). Consumul intermediar reprezint producia livrat reciproc ntre seciile auxiliare (de
exemplu centrala de aburi furnizeaz aburi centralei de ap i primete de la aceasta ap).
Generaliznd, se poate spune c, prin structura lor, costurile activitilor sau produciei
auxiliare sunt formate din dou segmente cu implicaii organizatorice asupra contabilitii. Aceste
segmente sunt redate n figura de mai jos:
COSTURI
INIIALE SPECIFICE
COSTURI PRIVIND CONSUMUL INTERN

Autoconsumul
Consumul intermediar
COSTUL SECIILOR AUXILIARE
Costurile iniiale specifice directe sunt delimitate pe fiecare secie, produs sau comand n faza
de colectare a lor. Cu aceast ocazie, contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se debiteaz prin
creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
Cota de costuri indirecte repartizat n cazul seciilor cu producie omogen are un caracter
direct fa de producia fabricat; n consecin, ea se evideniaz numai ca o structur distinct n
vederea asigurrii datelor de analiz i gestiune. n cazul seciilor cu producie eterogen, cota de
costuri indirecte de producie se repartizeaz pe fiecare produs sau comand proporional cu
remuneraiile directe.
Costurile generate de consumul propriu se determin n mod difereniat, n raport cu felul
produciei auxiliare. Astfel, la seciile cu producie eterogen sau pluriproducie, toate costurile directe
implicate de consumul propriu sunt nregistrate mai nti n contul 923 Cheltuieli indirecte de
producie, de unde sunt repartizate, pe baza unor criterii de referin, asupra comenzilor i
produselor.
La seciile cu producie omogen costurile implicate de consumul propriu nu sunt evideniate
distinct, ele sunt luate n calcul n mod indirect prin diminuarea produciei obinute cu cantitatea
autoconsumat.
Pentru a spori capacitatea informatic a calculaiei costurilor activitilor auxiliare, costurile de
producie generate de consumul propriu al seciilor auxiliare pot fi determinate similar celor privind
consumul intermediar.
n vederea determinrii costurilor de producie privind consumul intermediar, se procedeaz la
evaluarea cantitii de producie furnizat reciproc ntre seciile auxiliare. n acest scop, cantitatea de
producie furnizat reciproc se poate evalua folosind una din bazele: preul intern de cesiune, preul
prestabilit sau costul efectiv.
Pagina 30 din 90
La sfritul perioadei, dup efectuarea calculaiei costului efectiv, se procedeaz la decontarea

lui corespunztor destinaiei auxiliare: 921 Cheltuielile activitilor de baz, 923 Cheltuieli indirecte
de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere pentru
consumurile interne, 902 Decontri interne privind producia obinut pentru producia livrat n
afara ntreprinderii, i se crediteaz contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.
Evaluarea i decontarea produciei n curs de execuie
Producia n curs de execuie cuprinde acea parte a produciei al crei proces de fabricaie nu a
fost terminat, prezentndu-se sub forma unor produse aflate n curs de prelucrare, n seciile de
producie, i care se afl ntr-o stare intermediar ntre materia prim i semifabricat sau ntre
semifabricat i produsul finit. De asemenea, producia n curs de execuie include i acele produse
finite nerecepionate i pentru care nu s-au ntocmit formele de predare la magazie.
n expresie bneasc, producia n curs de execuie sau producia neterminat este format din
valoarea materialelor, semifabricatelor i pieselor n curs de prelucrare, precum i din costurile de
manoper aferente. n unele cazuri, costurile aferente produciei neterminate cuprind i o cot de
costuri indirecte de producie.
Pentru determinarea costurilor de producie decontate asupra produciei n curs de execuie, se
pot folosi trei metode: metoda contabil, metoda inventarierii, metoda calculelor tehnice.
Metoda contabil sau indirect const n stabilirea costurilor aferente produciei n curs de
execuie pe baza datelor contabilitii i ale evidenei operative, fr a se proceda la inventarierea ei i,
din aceast cauz, are un caracter convenional.
Potrivit acestei metode, costul produciei n curs de execuie se stabilete pe fiecare obiect de
calculaie, pe baza datelor din conturile de costuri care au colectat cheltuieli pe obiect de calculaie,
conturi care reflect n debit totalul costurilor efective, iar n credit costul produciei finite, soldul
debitor reprezentnd costul efectiv al produciei neterminate.
Formula de calcul se prezint astfel:
Costul produciei n = Total costuri
curs de execuie
- Cantitatea de
Costul
colectate pe
produse finite
unitar de
purttori de costuri
predate la
evaluare
depozit
Pagina 31 din 90
Pentru evaluarea produciei finite predate la depozit se folosete costul standard sau costul
efectiv al perioadei precedente. Diferenele care apar ntre preul de nregistrare i costul efectiv stabilit
la terminarea ntregii comenzi sau lot de fabricaie se reflect n costul ultimului lot de produse predat.
Metoda inventarierii sau direct const n inventarierea stocurilor de producie neterminat la
sfritul perioadei i evaluarea acestora.
Inventarierea stocurilor de producie n curs de execuie este precedat de restituirea i
predarea la magazie a materialelor care nu au suferit nici o prelucrare, a pieselor complet finisate, a
rebuturilor definitive i a deeurilor care nu pot fi asimilate cu producia neterminat. n listele de
inventariere, ntocmite pe fiecare secie, se nscriu stocurile de producie neterminat constatate pe
fiecare produs, comand sau pies, cu indicarea gradului de finisare.
Evaluarea cantitii de producie n curs de execuie, constatat prin inventariere, se poate face
prin unul din procedeele: evaluarea analitic pe piese i operaii, evaluarea pe baza costului materiei
prime, evaluarea pe baza costului mediu ore-main sau ore-manoper i evaluarea global n funcie
de gradul de finisare tehnic.
Evaluarea analitic pe piese i operaii se aplic n industria constructoare de maini, relaia
de calcul fiind cea a ponderrii cantitii de producie n curs de execuie cu normele de consum sau de
timp i cu preurile unitare sau tarifele de salarizare.
Costurile indirecte de producie se stabilesc potrivit procedeelor folosite la repartizarea lor. n
acest scop se aplic coeficienii de suplimentare la baza de referin, de regul remuneraiile directe,
corespunztoare produciei n curs de execuie.
procedeul evalurii pe baza costului materiei prime i materialelor directe n cadrul acestui
procedeu costul produciei n curs de execuie este egal cu costul materiilor prime i materialelor
directe aflate n curs de prelucrare (pe maini) cu ocazia inventarierii.
Pentru simplificare se poate folosi varianta potrivit creia, fr a se apela la inventariere, costul
produciei n curs de execuie se calculeaz pe baza relaiei:
Costul
Total costuri privind materiile
Cantitatea de produse finite
produciei n
prime i materialele directe deter-
fabricate ponderat cu norme-
curs de execuie
minate pe baza datelor contabile
le de consum i costurile
unitare ale materiilor prime i
materialelor directe
O asemenea metod este recomandabil pentru producia alimentar, uoar, i chiar pentru
cea chimic.
evaluarea pe baza costului mediu pe or-main sau or-manoper const n evaluarea
produciei n curs de execuie pe baza relaiilor:
exprimarea produciei fabricate (finit i neterminat) n ore-main sau ore-manoper:
Pagina 32 din 90
Cantitatea de producie
= cantitilor de producie fabricat
n ore-main sau ore-
ponderate cu numrul de ore norm-
manoper
main sau ore norm-manoper din fia

tehnologic sau reeta de fabricaie
determinarea costului mediu pe or-main sau pe or-manoper:

Costul mediu pe
or-main sau
ore-manoper
=
Total costuri de producie
Cantitatea de producie n oremain sau ore-manoper
evaluarea produciei n curs de execuie:

Producia n curs de
= Costul mediu pe
Cantitatea de producie n
execuie la sfritul
or-main sau or-
curs de execuie n ore-
perioadei
manoper
main sau ore-manoper
Calculul se face pe feluri de produse i locuri de costuri.

procedeul evalurii globale n funcie de gradul de finisare tehnic n acest caz metoda
inventarierii se identific cu metoda calculelor tehnice.
O asemenea metod const n determinarea i evaluarea produciei neterminate pornind de la
gradul de finisare sau gradul de efectuare a operaiilor tehnologice stabilit procentual de ctre comisia
tehnic de inventariere. Producia finit are gradul de finisare 100%. Un asemenea grad poate cpta
caracter de permanen, fiind stabilit ca o norm tehnic privind producia neterminat.
Relaiile de calcul al produciei neterminate prin aceast metod sunt:
exprimarea produciei fabricate (finit i neterminat) n uniti convenionale grad de finisare
(Qconv):
Qconv
finit exprimat n grad de
neterminat exprimat n
finisare 100%
raport cu gradul de finisare

(ntre 0 i 100%)
Pagina 33 din 90
determinarea costului de producie pe unitate producie convenional grad de finisare

(Cconv):
Cconv
Total costuri de producie delimitate pe obiectul de calculaie

Qconv
evaluarea produciei n curs de execuie:

Producia neterminat
Cconv *
la sfritul perioadei
Cantitatea de producie neterminat exprimat n raport cu gradul

de finisare (ntre 0 i 100%)
Pentru evaluarea produciei n curs de execuie se pot utiliza, n afara costului efectiv al
perioadei, i alte categorii de costuri, cum sunt: costul efectiv din perioada precedent i costul
prestabilit. Utilizarea acestor preuri permite calcularea costului produciei finite cu rapiditate, dar
implic anumite abateri fa de costurile efective ncorporate n producia neterminat, care
influeneaz exactitatea costului efectiv calculat pentru producia finit.
Costul produciei n curs de execuie se nregistreaz prin relaia:
933
921
922
Calculaia costului efectiv al produciei finite de baz i decontarea lui

Costul efectiv al produciei finite cuprinde totalitatea costurilor de producie ocazionate de
procesul de fabricare , costuri care au fost colectate n cursul lunii potrivit principiului delimitrii pe
locuri, iar la sfritul lunii, prin repartizare, sunt evideniate n debitul contului 921 Cheltuielile
activitilor de baz desfurat pe analitice, pe obiecte de calculaie i pe articole de calculaie.
Deoarece costurile nregistrate n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 921
Cheltuielile activitilor de baz nu se refer n totalitate la producia finit, pentru care se calculeaz
costul efectiv, calculaia efectiv a costurilor privind producia terminat se ntemeiaz pe relaia de
principiu: totalul costurilor colectate n debitul contului 921 Cheltuielile activitilor de baz minus
valoarea produciei neterminate la sfritul lunii, valoarea materialelor existente n secii neintroduse n
procesul de producie i valoarea rebuturilor.
Organizarea contabilitii de gestiune la SC Bere Timioreana SA
Pagina 34 din 90
La SC Bere Timioreana SA activitatea de calculaie a costurilor este separat de cea care

vizeaz analiza i fundamentarea deciziilor privind activitile urmtoare.
Contabilitatea de gestiune aici se organizeaz att sub forma antecalculaiei, ct i a
postcalculaiei. Antecalculaia se realizeaz neperiodic, doar n situaiile n care au loc schimbri
importante (lansarea unui nou sortiment, o modificare a preurilor pieei, modificarea obiectivelor
conducerii, schimbarea tehnologiilor utilizate, modificarea metodelor de calculaie utilizate etc).
Postcalculaia se efectueaz lunar.
n ceea ce privete purttorul n raport de care se stabilesc costurile, calculaia se efectueaz
pentru ntreaga producie global.
La SC Bere Timioreana SA se disting att calculaii periodice (lunare - postcalculaia) ct i
neperiodice (ce cte ori este necesar antecalculaia).
Dup structura costului calculaia se face pe articole de calculaie, ntruct se urmrete
determinarea costului complet al fiecrui produs i pentru ntreaga producie.
Datorit particularitilor procesului tehnologic, se aplic metoda de calculaie pe faze,
urmrindu-se determinarea costului pe fiecare faz a procesului tehnologic i apoi pe produsul finit.
Producia de bere este o producie de tip simplu, unde costul produselor rezult din nsumarea
cheltuielilor delimitate pe fazele de fabricaie, costul ultimei faze reprezentnd costul total a
produsului finit. De asemenea trebuie inut cont i de faptul c producia de bere are o oarecare
sezonalitate.
Departamentul financiar-contabil la SC Bere Timioreana SA este format din patru subdepartamente: financiar, contabilitate financiar, costuri (aici are loc calculaia costurilor) i salarizare.
Director economic
Financiar
Contabilitate
Costuri
Casierie
Acestea funcioneaz dup urmtoarea organigram:
Pagina 35 din 90
Salarizare
CALCULAIA COSTURILOR CA OBIECTIV PRINCIPAL AL CONTABILITII DE

GESTIUNE
Definirea calculaiei costurilor

Orice cheltuial devine cost n cazul n care este asociat urmtoarelor elemente: resurs
consumat, perioad de timp, loc de consum, activitate i produs sau serviciu. n acest scop,
cheltuielile trebuie s fie supuse unui proces de evaluare, msurare, clasificare, calcul i ventilare n
raport cu structurile de mai sus. Acest proces de agregare i selectare este denumit calculaia
costurilor. Ea reprezint deci, un ansamblu de operaii matematice, mai mult sau mai puin complexe,
prin care se realizeaz identificarea, evaluarea, gruparea, divizarea i agregarea elementelor i
structurilor de cheltuieli. n urma calculaiei se obine costul resursei utilizate, costul locului de
activitate, costul activitii sau procesului, iar n final costul produsului i costul perioadei. Prin
calculaie, costul se delimiteaz ca o mrime agregat i n uniti monetare a tuturor consumurilor de
resurse ncorporate, printr-o succesiune de procedee tehnice , ntr-un bun material sau o prestaie de
servicii realizate n cadrul unei ntreprinderi.
Semnificaia calculaiei costurilor se dezvluie n msura n care se au n vedere: obiectul,
domeniile, sarcinile i poziia calculaiei costurilor n ntreprindere.
Obiectul calculaiei costurilor
Obiectul calculaiei costurilor l constituie colectarea i ventilarea cheltuielilor i veniturilor n
vederea determinrii costurilor i rezultatelor analitice ale ntreprinderii. Sau, ntr-o alt perspectiv,
calculaia costurilor reprezint procesul de adunare i sortare a informaiilor privind costurile istorice,
n vederea evalurii stocurilor i msurrii profitului. n sens lrgit, calculaia costurilor se ocup i de
analiza costurilor i rezultatelor viitoare pentru a sprijini conducerea n privina planificrii, lurii
deciziilor i controlului. Este cazul managementului costurilor.
Determinativul analitic n calculaia costului vizeaz urmtoarele structuri: felurile de costuri,
felurile de produse i servicii ca purttori de costuri; locurile de activitate sau procese ca locuri de
costuri; activitile sau procesele desfurate; perioadele de timp i realizrile globale ale ntreprinderii
(producia exerciiului, producia vndut i ncasat, producia vndut, producia de imobilizri,
producia stocat). n toate cazurile n care la nivelul structurii analitice nu se pot evalua veniturile
obinute, obiectul calculaiei se circumscrie numai la calcularea costurilor.
Pagina 36 din 90
Determinarea costurilor pe purttori reprezint pivotul obiectului calculaiei costurilor. n

funcie de nivelul la care se urmresc costurile, se disting purttori la nivelul ntregii producii globale,
cu diferenierea acesteia n producie vndut, producie stocat i producie de imobilizri, i la nivelul
produselor i serviciilor individuale. La rndul lor, purttorii individuali se identific cu produsele
finite, semifabricatele. De asemenea, n msura n care se are n vedere legtura cu procedeele de
producie (producia de mas, de serie sau individual) purttorii de costuri se dezvolt pe sortimente,
comenzi de fabricaie, produse intermediare, n cazul contractelor de lung durat, producie parial
executat sau evaluat pe baz de procent la sfritul fiecrei luni.
Pagina 37 din 90
Rolul calculaiei costurilor n activitatea de conducere a ntreprinderii

Calculaia costurilor se delimiteaz simultan ca instrument informaional i ca instrument de
gestiune viznd mbuntirea performanei ntreprinderii. Ca instrument informaional, calculaia
produce i ofer informaia privind costurile i profitul, iar ca instrument de gestiune reprezint o
tehnic de decizie privind maximizarea rentabilitii.
Informaia produs i gestionat de calculaia costurilor se nscrie n secretul comercial de
ntreprindere i este destinat ntreprinztorului (managerului, administratorului) ca beneficiar intern
care, n calitatea sa de manager, trebuie s soluioneze probleme de alocare i utilizare a resurselor
ncredinate din exterior (de ctre investitor) pentru a construi performana. De asemenea, informaiile
furnizate de calculaia costurilor permit managerilor s evalueze viabilitatea strategiilor alternative de
afaceri, s aleag ntre decizii alternative, i s evalueze rezultatele segmentelor de activitate.
Totodat, ofer informaii indispensabile pentru contabilitatea financiar, referitoare la costurile
necesare evalurii stocurilor fabricate i produciei de imobilizri.
Informaiile furnizate se refer att la date istorice, ct i la cele ce afecteaz activitile
viitoare.
n mod concret, rolul calculaiei costurilor n ntreprindere se traduce prin urmtoarele
obiective:
Calcularea postfaptic i previzional a costurilor pe produse, prestri de servicii, activiti i
funcii;
Determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului delimitat pe una dintre structurile
de mai sus cu preul de vnzare;
Previzionarea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea reelei interne de bugete;
Controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor.
Domeniile calculaiei costurilor

Dou domenii definesc cmpul de aciune al calculaiei costurilor : calculaia pentru decontarea
costurilor pe ntreprindere i calculaia pentru controlling i elaborarea deciziilor.
Calculaia pentru decontarea pe ntreprindere este o calculaie pe perioade i purttori de
costuri, efectuat n mod curent, care are ca obiect evaluarea produciei vndute, a produciei de
stocuri i de imobilizri, precum i msurarea profitului. Ea postcalculeaz i/sau prestabilete
costurile activitilor, proiectelor, produselor sau activitii pe departamente, calculeaz i analizeaz
abaterile i profitabilitatea ntreprinderii. Este n principal o procedur de colectare i/sau pregtire a
Pagina 38 din 90
datelor privind costurile care, prin prelucrare, ofer informaii pentru evaluarea produciei vndute, a
produciei de stocuri i a produciei de imobilizri, pentru calculaia veniturilor i rezultatelor, precum
i a rezultatelor interne.
O asemenea calculaie se dezvolt i se recompune n funcie de urmtoarele structuri
(domenii):
Calculaia costurilor pe feluri de costuri, respectiv identificarea lor pe baza conturilor de
cheltuieli ale contabilitii financiare i gruparea lor pe feluri de costuri, respectiv:
Costuri pe categorii n funcie de geneza lor (materii prime i materiale consumabile, salarii,
amortizri etc.)
Costuri primare (din afara ntreprinderii) i secundare (din realizrile interne ale ntreprinderii);
Costuri individuale (directe), costuri comune de producie (indirecte), costuri generale de
administraie i costuri de desfacere.
calculaia costurilor pe locuri de costuri stabilete exact sursa costurilor pentru a controla
eficiena economic, a stabili responsabiliti i a facilita, prin determinarea locurilor de costuri comune
(indirecte), calculaia pe purttori de costuri.
Calculaia costurilor pe purttori de costuri const n delimitarea i repartizarea costurilor pe
fiecare produs, lucrarea sau serviciu, dup cum urmeaz:
Costurile individuale (directe), n mod nemijlocit, fr ambiguiti;
Costurile comune (indirecte), prin repartizare, pe baza unor mrimi de referin sau parametrii
identificai pe categorii de produse, lucrri sau servicii.
Costurile delimitate i imputate pe fiecare purttor de costuri pot fi: complete sau pariale
(costuri de producie, costuri variabile, costuri marginale etc.). De asemenea, n funcie de momentul
evalurii se disting costuri antecalculate i costuri postcalculate.
calculaia rezultatelor pe o durat scurt sau calculaia temporar a rezultatelor are ca obiect
determinarea rezultatelor analitice (profit sau pierdere) pe perioade scurte, de regul lunar. Rezultatele
se compar cu cele stabilite prin contul de profit i pierdere al ntreprinderii. Calculul se face prin
determinarea diferenei dintre realizri (venituri) i costurile corespondente, pe produs, grupe de
produse, domenii, sectoare sau secii.
Controllingul i decizia n domeniul costurilor este o antecalculaie i/sau postcalculaie bazat
pe costuri complete i /sau pariale, efectuat pentru controlul eficienei economice, pe baza costurilor
etalon (normale, standard, bugetare, planificate), pentru politica de preuri a ntreprinderii, pentru
elaborarea strategiilor i deciziilor alternative de afaceri i pentru evaluarea rezultatelor segmentelor de
activitate. Pe baza acestei calculaii se planific programul de producie n raport cu rezultatul, se
Pagina 39 din 90
fundamenteaz opiunile privind procedeele de producie alternative i se elaboreaz deciziile privind

producia proprie sau pentru teri.
Sarcinile calculaiei costurilor

Calculaia costurilor urmrete n principal asigurarea i gestionarea informaiilor i este n
msur s ndeplineasc urmtoarele sarcini: calculul costurilor pe feluri, locuri i purttori de costuri,
controlul eficienei economice, controlul i analiza rezultatelor, precum i sarcini caracteristice
realizrii politicii de preuri.
Calculul costurilor. Analizat din aceast perspectiv, calculaia costurilor trebuie s furnizeze
informaii anterioare sau posterioare unui moment privind costul factorilor de producie consumai,
locurile de activitate sau funcionale care le-au angajat, precum i produsele, lucrrile i serviciile cu
rol de purttori de costuri.
Controlul eficienei economice exercitat pe baza relaiilor costuri / realizri i costuri efective /
costuri etalon.
n mod concret, acest control este centrat pe informaiile privind :
Utilizarea materiilor prime i materialelor, cu evaluarea deeurilor i rebuturilor;
Salarizarea n funcie de timpul de lucru efectiv n locul timpului de prezen la serviciu;
Utilizarea intensiv i extensiv a mijloacelor de producie .
n scopul controlului eficienei economice trebuie izolai factorii de influen a costurilor.
Formulele care dimensioneaz influenele sunt:
(Ci = (qi(e)p(e) - ( qi(p)p(p)
, i = 1( n
unde:
C = abateri de la costurile factorilor de producie consumai
q = cantiti consumate, e efective, p prestabilite
p = preurile factorilor de producie consumai, e efective, p prestabilite
iar pentru costurile totale pe purttori:
CJ = CJ(e) Cp(p)
, J = 1 m
unde:
CJ = abateri pe feluri de purttori
Pagina 40 din 90
CJ(e) = costul efectiv

Cp(p) = costul prestabilit.
La rndul sau, CJ se calculeaz pe baza factorilor de producie consumai:
CJ = qiJpiJ
, i = 1 n i J = 1 m
Consumurile factorilor de producie sunt determinate n principal de trei factori: capacitile de

producie, nivelul produciei (respectiv ncrcarea sau gradul de activitate) i procedeul tehnologic.
Preurile factorilor de producie consumai depind n foarte mic msur de ntreprindere,
ntruct preurile i tarifele se formeaz pe pia. De asemenea, tarifele de salarizare se stabilesc prin
negociere, pe baza contractului de munc.
Pentru controlul eficienei economice este necesar delimitarea i ierarhizarea factorilor de
producie n raport cu funciile ntreprinderii, schema adoptat n acest sens fiind de forma:
Costurile de cumprare privind consumurile de materiale (funcia de aprovizionare)
+
costuri de prelucrare(salarii, costuri speciale de fabricaie, costuri legate de ntreinerea i
funcionarea utilajului) (funcia de producie)

= Costuri de producie
+ costuri generale de administraie (funcia de organizare)
+ costuri de desfacere (funcia de desfacere)
= Costuri complete sau costuri de revenire
n condiiile n care calculaia opereaz cu mrimi etalon ale costurilor, tabelul factorilor de
influen n controlul eficienei economice se prezint astfel:
Pagina 41 din 90
Etalon
Comparaie
Comparaie ntre
Comparaie efectiv-
Obiect
temporal
Comparaia costurilor dup
ntreprinderi
Comparaia costurilor
necesar-realizat
Comparaia
evoluia lor n timp
ntre ntreprinderi
costurilor efective
Probleme
Soluie
Rezultat
(concurenial)
Izolarea mrimilor de influenare a costurilor
Nu exist, deoarece izolarea
Determinarea de
mrimilor care influeneaz
costuri necesare, de
costurile este aproape
exemplu prin
imposibil
Eficiena economic relativ
costurile-plan
Eficiena economic
cu cele necesare
absolut
Politica de preuri. Calculaia costurilor trebuie s furnizeze informaii privind costul pe
unitatea de produs-serviciu folosit ca limit de referin inferioar a preurilor. Nu se pune problema
fixrii preurilor prin calculaia costurilor.
Pentru a rspunde la aceast cerin intr n disuie limitele marginale de preuri, iar formula
costului adoptat este cea a costului marginal sau incremental. ntr-o accepie general, acestea
reprezint costurile suplimentare generate de fabricarea / vnzarea unei uniti adiionale (materii
prime i materiale, salarii directe n acord, energia pentru producie), fr a exclude i varianta definirii
prin prisma costurilor variabile pe unitatea de produs.
Indicatorii furnizai de calculaia costurilor i folosii n politica de preuri se nscriu n relaia
cost-volum-pre, dup cum urmeaz:
Marja sau contribuia de acoperire unitar (Mu)
Mu = pi - ki
Unde: pi = preul unitar de vnzare
ki = costul variabil unitar
Necesarul sau factorul de acoperire (Fa) reprezint, n fond, rata rentabilitii procentuale,
calculat dup cum urmeaz:
Fa = (Mbp / A) * 100
Unde: Mbp = marja sau contribuia de acoperire total
A = cifra de afaceri
Sau:
Fa = (CF / Ac) *100
Pagina 42 din 90
Unde: CF = costuri fixe totale

Ac = cifra de afaceri critic
Pragul de rentabilitate, punctul critic sau cifra de afaceri critic (PR) este situaia n care
profitul este egal cu zero.
n uniti de produs / serviciu: PR = CF / Mu
n uniti monetare: Ac = CF / Fa
Controlul i analiza rezultatelor. Calculaia costurilor trebuie s determine rezultatele interne i
analitice prin prisma relaiei realizri venituri i costurile corespondente acestor realizri. Totodat,
rezultatele analitice sunt comparate cu rezultatul global al ntreprinderii, calculat prin contul de profit
Fr ca modelele analitice de calcul a rezultatelor s fie reglementate, pe baza literaturii de
i
specialitate sunt redate n continuare unele scheme ce pot fi folosite n acest sens. Astfel, pentru
ntreprinderea productoare, cu deosebire cea industrial, schema simplificat a modelului de
calcul al rezultatului analitic se prezint astfel:
n cazul costului complet:
Producia vndut, n preuri de vnzare
- Costul complet al produciei vndute
= Rezultatul analitic pe produse sau servicii
n cazul costului de producie:
Producia vndut n preuri de vnzare
- Costul de producie al produciei vndute
= Marja asupra costului de producie , pe produs sau servicii
- Costul n afara produciei, din care:
Costuri de desfacere (pe articole de calculaie)
Costuri generale de administraie (pe articole de calculaie)
= Rezultatul la nivel de ntreprindere
pierdere.
Relaiile prezentate mai sus privind controlul i analiza rezultatelor se nuaneaz n funcie de
opiunea ntreprinderii privind formula costului i modul de tratare a raportului cost pre. Astfel,
formula costului poate fi cea a costului complet sau parial. n acest sens, este de remarcat faptul c,
tot mai mult, calculul economic se ndreapt spre costurile pariale: costul de producie, costul variabil
i costul marginal.
n ceea ce privete raportul cost-pre, se pot diferenia dou metode de calculaie, dup cum
urmeaz:
Pagina 43 din 90
De la costul de producie sau complet la preul de vnzare:

Costul de
producie
marja
beneficiului
Preul de
vnzare
sau
Costul
profitul
complet
Preul de
vnzare
De la preul de vnzare impus de concuren la costul de producie sau complet:
Preul de
vnzare
marja dorit
Costul de
producie
beneficiului
sau
Preul de
profitul
vnzare
Costul
complet
Conceptul i clasificarea metodelor de calculaie a costurilor

O sarcina de baz ce revine contabilitii de gestiune const n determinarea exact i la timp a
tuturor costurilor efectuate cu producia fabricat i calcularea costului aferent ntregii producii finite
i pe unitate de produs. n vederea realizrii acestei sarcini, se pot utiliza mai multe metode de
organizare a contabilitii costurilor i a calculrii acestora.
Metoda de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea procedeelor de colectare, dup anumite
principii, a costurilor ncorporabile pe locuri de costuri, pe produse, pe grupe de produse, pe lucrri,
ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, an) i a procedeelor ce conduc la cuantificarea
corelaiei dintre aceste costuri i producia care le-a ocazionat, n vederea determinrii costului ntregii
producii i pe unitate de produs.
Metoda de calculaie a costurilor nu se poate reduce doar la calcule matematice, ci ea trebuie
s fie un mijloc eficient n controlul operativ al tuturor consumurilor, determinate de obinerea i
desfacerea produselor, un instrument real al autogestiunii, viznd realizarea unui sistem informaional
al costurilor care s asigure operativitate, relevan, simplitate i exactitate. Aplicarea acestor metode
Pagina 44 din 90
este influenat de specificul procesului tehnologic, complexitatea i modul de organizare a produciei

( producie simpl sau complex, individual, de serie, de mas), varietatea produselor fabricate,
gradul de mecanizare i automatizare a lucrrilor de contabilitate.
Toate metodele de calculaie a costurilor au urmtoarele caracteristici comune:
Calculeaz costul pornind de la dou elemente: totalitatea cheltuielilor ncorporabile de
producie i distribuie n expresie valoric, i producia care le-a ocazionat, ntr-o perioad de
gestiune.
Fiecare metod utilizeaz pentru calculul costurilor anumite etape succesive de desfurare a
lucrrilor de calculaie
n cadrul fiecrei etape se utilizeaz mai multe procedee concrete de lucru
Scopul final l constituie calcularea costului de producie.
ntre metodele de calculaie exist deosebiri determinate de purttorii de cost n raport de care
se stabilesc costurile, de sfera de includere a cheltuielilor n costul produsului, de scopul urmrit prin
calculaie, de modul de organizare a locurilor generatoare de costuri.
Metoda de calculaie pe faze

Obiect i modaliti de aplicare
Aceast metod se aplic n ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult
dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de prelucrare.
Obiectul calculaiei l constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece produsul
sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de calculaie n conturi
deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea costurilor n
ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit.
Urmtorii parametrii se folosesc la delimitarea fazei ca loc de costuri:
posibilitatea de msurare i nregistrare a costurilor de producie i a produciei obinute
necesitatea stabilirii unei rspunderi privind costurile efectuate
funcia distinct a produciei n cadrul procesului de producie
simplificarea i raionalizarea muncii de eviden i calculaie.
Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic aceleai etape succesive de
desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant, i anume:
Colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli;
Repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie;
Pagina 45 din 90
Stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor.

Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme:
determinarea fazelor de calculaie a costurilor;
stabilirea costului semifabricatelor pe faze;
repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz.
Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor trebuie
rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de secionarea procesului
tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de costuri, evaluarea produciei
neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele de calculaie pot reprezenta centre de
responsabilitate n privina produciei i a costurilor.
Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce au
acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct, avnd n vedere
urmtoarele:
Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o anumit
operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai timp i loc
generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n situaia n care n cadrul
unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie, care nu pot constitui n mod
independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este eficient sau nu este posibil
delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai multe faze de fabricaie care se succed
n fabricarea produsului.
Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe centre de
responsabilitate.
n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de calculaie
dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin destinaie, calitate etc.
Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult un
semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit.
Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor faze
producia s poat fi msurat.
Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se
asigura eficiena calculaiei.
Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate documentele
privind consumurile i producia obinut.
Pagina 46 din 90
n metoda pe faze, contul 921 Cheltuielile activitii de baz se dezvolt n analitic pe faze de
calculaie (avnd rolul de zone de cheltuieli), produse, grupe de produse sau semifabricate, ca
purttori de cost.
n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de materii
prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice, retribuii directe), ct i
unele costuri indirecte, cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea utilajelor.
Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de
producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut.
n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau
simultane, manopera constituie cost indirect.
Indiferent de modul de identificare a costurilor indirecte i de aria de cuprindere a lor, ele se
colecteaz cu ajutorul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie i 924 Cheltuieli generale de
administraie.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitic, pe secii i faze de
calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii atunci cnd avem n secie mai multe faze de
calculaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri.
Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de cheltuieli
dup natura lor.
La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin procedeul
suplimentrii.
Modelul general de calcul al costului pe unitatea de produs, n cazul metodelor full-costing,
este redat prin relaia:
cu
=
Cd + Ci
Q
n care: cu = costul unitar

Cd = costuri directe
Ci = costuri indirecte
Q = cantitatea
Organizarea fluxului de colectare a costurilor de producie poate fi redat prin urmtoarea
schem:
Pagina 47 din 90
LOCURI DE COSTURI
PURTTORI DE
COSTURI
FELURI DE COSTURI
Articolul de calculaie 1
Produsul 1
Articolul de calculaie n
FAZA 1
Produsul n
Produsul 1
FAZA N
Produsul n
Secia (faza) de
producie 1
Articolul de calculaie f
COSTURI
INDIRECTE DE
PRODUCIE
SAU DE REGIE
ALE
SECIILOR
(FAZELOR) DE
PRODUCIE
Secia (faza) de
producie 1
COSTURI
GENERALE DE
ADMINISTRAIE
SAU DE REGIE
ALE
NTREPRINDERII
Articolul de calculaie f
Articolul de calculaie J
n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar putndu-se utiliza dou
variante: varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate.
Varianta cu semifabricate se folosete n situaia n care n fiecare faz de prelucrare se obine
cte un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n unitate sau vndut
terilor, al crui cost trebuie cunoscut. Costul dup aceast variant se stabilete pe articole de
calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezentnd costul produsului finit. Costul
Pagina 48 din 90
primei faze se transfer la cea de-a doua, iar prin adugarea la aceasta costurile fazei respective,
rezult costul de secie al semifabricatului obinut n faza a doua etc.
Presupunnd ca avem trei faze de fabricaie, n fiecare obinnd cte un semifabricat, costul lor
se poate determina prin relaiile:
Cd1 + Ci1
Q1
cus1
=
cus2 = cus1 +
n care cus1, cus2, cus3
Cd2 + Ci2
Q2
cus3 = cus2 + Cd3 + Ci3
= cupf
Q3
reprezint costul unitar al semifabricatelor din fiecare faz, iar cupf costul
unitar de secie al produsului finit.

Varianta fr semifabricate are o utilitate mai larg n ntreprinderile industriale, costul
produsului rezultnd prin adugarea la consumul de materiale (M) a costurilor de preluare efectuate n
fazele prin care trece produsul respectiv, fr a lua n considerare, deci fr translocare, costul
semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului finit pe articole de
calculaie.
Rezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului finit
sunt considerate producie neterminat care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr depozitri
intermediare sau depozitri de scurt durat.
Modelul privind calculul costului produsului finit devine:
kup
=
M + Cd1 + Ci1+ Cd2 + Ci2

Q
Dei metoda de calculaie pe faze este mai indicat n producia de mas, stabilind
responsabilitatea personalului pe fiecare faz, ea prezint i unele dezavantaje:
Necesit lucrri multe n cazul aplicrii variantei cu semifabricate, atunci cnd sunt multe faze
i exist producie neterminat;
Delimitarea fazelor nu se poate efectua riguros, fiind convenional n funcie de fluxul
tehnologic, ca urmare nu se pot reflecta exact costurile aferente fiecrei faze.
Etapele calculaiei n metoda pe faze
Pagina 49 din 90
Etapele calculaiei costurilor n metodele absorbante

Determinarea costului produselor, al lucrrilor executate constituie un proces ce se desfoar
n etape succesive care reprezint n acelai timp trepte de cunoatere.
Indiferent de particularitile procesului tehnologic, metodele absorbante presupun parcurgerea
acelorai etape succesive, procedee i instrumente pentru realizatrea calculaiei costurilor.
Nr.
Etapele i obiectivele urmrite
Procedeele i instrumentele folosite
Crt.
I.
Determinarea i delimitarea costurilor pe
pentru realizarea lor

Procedeul documentrii
purttori de costuri (produse, lucrri, servicii)
Dubla nregistrare a operaiilor cu
i pe sectoare (activitate de baz, auxiliar,
ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi
sector administrativ, de distribuie) potrivit
de gestiune
posibilitilor de identificare n momentul

I.a.
efecturii
Colectarea costurilor de producie efective i
Documentarea operaiilor economice
previzionale
nmulirea cantitilor cu preurile

Precedeul cotelor procentuale aplicate
asupra unor valori absolute
Defalcarea unor cheltuieli n raport cu
numrul perioadelor de gestiune
Procedee statistico-experimentale
Conturi de decontri interne i de
I.b.
I.c.
Gruparea i centralizarea costurilor de
calculaie.
Documentele cumulative, listinguri
producie efective i previzionale
Calcule economice de grupare i
nregistrarea costurilor efective
centralizare
Fie sintetice ah sau jurnale
Conturi sintetice i analitice de
decontri interne i de calculaie
II.
Repartizarea costurilor delimitate pe sectoare
Calcule economice de nregistrare

(centre de analiz sau seciuni omogene)
Acte justificative
Pagina 50 din 90
II.a
asupra purttorilor finali

Determinarea i decontarea costurilor
produciei auxiliare
Conturi privind costul produciei

Acte justificative
Calcule economice diferite
Diviziunea simpl
II.b
Repartizarea costurilor indirecte asupra
Metoda pe comenzi
purttorilor de costuri
Conturi de decontare interne
III.
Separarea cheltuielilor n raport cu gradul de
Procedee de repartizare
Inventariere
IV.
finisare a produciei
Stabilirea costului efectiv al produciei
Procedeul contabil
Conturi de calculaie pe produs
V.
terminate la fiecare produs, lucrare

Urmrirea i analiza costurilor efective fa de
Situaii comparative i de abateri.
cele previzionate
Pagina 51 din 90
Factori de influen n calculaia costurilor la SC Bere Timioreana SA

Principalii factori de influen sunt fluxul tehnologic i modalitatea de organizare a procesului
de exploatare.
n ceea pe privete fluxul tehnologic, acesta este redat n schema de mai jos:
n legtur cu modalitatea de organizare a procesului de exploatare, distingem:

Secii productive: fierbere, fermentaie, mbuteliere
Secii auxiliare: atelier mecanic-electric; ramp; central frig; parc auto; mrfuri.
ntreprinderea are ca principal activitate cea de producere a berii, dar mai dezvolt i
activitatea de comercializare, ca activitate auxiliar.
Pagina 52 din 90
Sortimentele de bere obinute sunt :

Timioreana Premium Classic Pills de 12%
Timioreana Lux Premium Pils
Timioreana Bitter
Timioreana Diete
Timioreana Clasic de 10%
Timioreana Club XXI
Black Caprice (bere neagr)
n luna aprilie 2001 s-au obinut Timioreana Premium Classic Pills, Timioreana Lux
Premium Pils, Black Caprice. Aceste sortimente sunt mbuteliate n sticle de litri EURO i
NRW i la KEG i doze (Clasic, Club XXI).
n faza de mbuteliere se folosesc diverse substane care permit obinerea unei caliti
sporite: papayn, vitamina C, cartue filtrante, pellets, etichete, staniol i capsule.
Fazele de calculaie a costurilor sunt:
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Ciclul productiv are o durat de aproximativ 40 de zile. Produsele Fabricii de Bere sunt
obinute doar pe cale natural, nu se foreaz fermentaia cu diverse substane, de unde i
durata att de mare a unui ciclu de fabricaie.
Calculaia costurilor prin metoda pe faze la SC Bere Timioreana SA
Conturile de calculaie utilizate n calculaia costurilor la SC Bere Timioreana SA sunt

urmtoarele :
921 Cheltuielile activitii de baz
921.1 [Pils nepasteurizat]

921.2 [Black Caprice]
921.3 [Clasic 10%]
921.4 [Premium Classic]
921.5 [Premium Lux]
Pagina 53 din 90
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
mbuteliere
mbuteliere
922 Cheltuielile activitilor
922.1 [Atelier mecanic electric]
auxiliare
922.2 [Ramp sticle]

922.3 [Central frig]
922.4 [Parc auto]
922.5 [Mrfuri]
923 Cheltuieli indirecte de
923.1 [Fierbere]
producie
923.2 [Fermentaie]
923.3 [mbuteliere]
924 Cheltuieli generale de administraie

925 Cheltuieli de desfacere
n luna aprilie a anului 2001, datele nregistrate n contabilitatea financiar au fost
preluate i reclasate pe baza documentelor justificative n contabilitatea de gestiune astfel:
Materii prime din contul 600 Cheltuieli cu materiile prime
Mii lei
Pils
Black
Clasic
Premium
Premium
Total
Cont
Produs
nepasteurizat caprice
10 %
clasic
lux
Faz
Fierbere
39.599,13
444,93
4.449,3
0,00
0,00
44.493,4
921/Fi
0,00
0,00
21.045,0
921/Fm
921/m
Fermentaie
18.730,05
210,45
4
2.104,5
mbuteliere
869,51
485,57
0
3.698,2
25.503,7
25.904,5
56.461,6
0
25.503,7
8
25.904,6
122.000,
921.4
921.5
Total
59.198,7
1.141,
3
10.252,
Cont
921.1
0
921.2
1
921.3
2. cheltuielile cu energia termic i apa contul 605

Loc
Seciile de baz
Fierbere
Fermentaie
Sum
80.000,00
din care
50.000,00
17.000,00
Pagina 54 din 90
Cont
923
923.1
923.2
mbuteliere
Secii auxiliare
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Total
13.000,00
20.000,00
100.000,0
3.500,00
13.500,00
1.000,00
2.000,00
100.000,00
923.3
922
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
0
cheltuielile cu reparaiile aferente seciilor productive precum i sectoarelor auxiliare cont 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaie
Loc
Reparaii curente
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Reparaii de ntreinere
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Total
Sum
din care
11.000,00
1.000,00
3.500,00
6.500,00
9.000,00
4.700,00
1.800,00
2.500,00
20.000,0 20.000,00
Cont
923.1
923.2
923.3
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
0
cheltuielile cu mrfurile privind activitatea auxiliar de comercializare cont 607
Cheltuieli cu mrfurile
Sector
Sector mrfuri
Suma
100.000,0
Cont
922.5
0
cheltuielile de protocol aferente sectorului administrativ cont 623 Cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate
Secie
Administraie
Sum
30.000,0
Cont
924
0
cheltuielile cu serviciile potale i telefonice cont 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Pagina 55 din 90
Secie
Administraie
Sum
20.000,0
Cont
924
0
cheltuielile cu serviciile bancare cont 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Secie
Administraie
Sum
3.000,0
Cont
924
0
cheltuielile taxele pentru mijloacele de transport i impozitul pe cldiri cont 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Secie
Administraie
Sum
14.400,0
Cont
924
0
Cheltuieli cu salariile cont 641 Cheltuieli cu salariile personalului
Sector
Secii de baz
Fierbere
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
Fermentaie
Sum
325.000,0
din care
Cont
40.080,85
507,65
5.076,50
5.100,00
921.1/A
921.1/B
921.1/C
923.1
112.682,80
1.435,20
14.352,00
15.050,00
921.2/A
921.2/B
921.2/C
923.2
2.013,01
1.124,15
8.561,83
52.518,97
53.460,11
13.036,93
921.3/A
921.3/B
921.3/C
921.3/D
921.3/E
923.3
0
50.765,00
143.520,0
0
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
mbuteliere
130.715,0
0
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Indirecte
Secii auxiliare
50.000,00
Pagina 56 din 90
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Administraie
100.000,0
20.000,00
13.000,00
7.500,00
5.000,00
4.500,00
100.000,00
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
924
Distribuie
Total
0
25.000,00
500.000,0
25.000,00 925
500.000,00
0
contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj cont 645 Cheltuieli cu asigurrile i
protecia social
Sector
Secii de baz
Fierbere
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
Fermentaie
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
mbuteliere
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Indirecte
Secii auxiliare
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Administraie
Distribuie
Total
Sum
din care
Cont
13.801,36
177,68
1.776,80
2.012,16
921.1/A
921.1/B
921.1/C
923.1
38.735,48
502,32
5.023,20
5.971,00
921.2/A
921.2/B
921.2/C
923.2
704,55
393,45
2.996,63
18.097,81
18.428,19
5.129,38
921.3/A
921.3/B
921.3/C
921.3/D
921.3/E
923.3
7.000,00
4.550,00
2.625,00
1.750,00
1.575,00
35.000,00
8.750,00
175.000,00
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
924
925
17.768,00
50.232,00
45.750,00
17.500,00
35.000,00
8.750,00
175.000,0
0
Activitatea sectoarelor auxiliare pe destinaii este urmtoarea:
Pagina 57 din 90
Sectoare de baz
Fi.
Ferm.
mb.
Sectoare auxiliare
AM
CF
R
800h
M
CF
PA
Mf
1500h
1600h
20h
80h
50h
37000
35000k
45000
3000k
5000k
kW
-
W
-
kW
15000
W
-
700
W
-
PA
h
-
0h
-
Mf
Total
Desface Admin.
ADM
re
100h
120000k
W
22000h
4000k
6000k
10000k
20000km
m
-
m
-
m
640h
640h
4150h
La SC Bere Timioreana SA exist producie neterminat. Acest lucru se datoreaz n

principiu faptului c ciclul de fabricaie este de 40 de zile, iar perioada de gestiune este luna.
Aceast producie neterminat se determin ca diferen ntre soldul iniial al produciei
neterminate, completat cu producia nceput n cursul acelei perioade, i producia terminat
n perioada respectiv. Stocurile sunt evaluate prin metoda inventarului intermitent, la costul
standard. Producia care se ncepe ntr-o perioad de gestiune este cea aflat n stadiul de
fierbere sau fermentaie. Producia terminat este cea care a trecut deja prin faza de
mbuteliere. Producia neterminat este evaluat prin metoda costului standard.
Producia neterminat la sfritul lunii este deci urmtoarea:
Produs
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Total
Valoare
12.750.000
6.915.000
8.317.000
27.385.000
29.450.000
84.817.000
n cursul lunii s-au obinut i s-au predat la depozit, conform bonurilor de predare,
urmtoarele cantiti de produse, evaluate la cost planificat:
Produs
Cantitate Cost
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
8.000
3.500
8.500
17.000
18.000
Pagina 58 din 90
planificat
15.000
14.000
14.500
19.000
19.500
Producia terminat este cea care a trecut prin faza de mbuteliere i a fost predat n
depozit.
Vnzrile din cursul lunii sunt:
Mii lei
Total
Produs
Pils
Black
Clasic
Premium
Premium
nepast.
17.000
Caprice
8.000
10%
25.000
Classic
33.000
Lux
42.000
125.000
Metoda pe faze, fiind o metod absorbant de calculaie a costurilor, presupune

parcurgerea acelorai etape ca i metodele absorbante.
Pagina 59 din 90
Delimitarea i colectarea costurilor n funcie de imputarea pe purttori i pe sectoare

de costuri
La nivelul seciilor de baz (productive), costurile directe se vor nregistra pe fiecare
secie (Fierbere Fi, Fermentaie Ferm, mbuteliere mb), i pe fiecare produs cu ajutorul
contului 921 Cheltuielile activitii de baz, analitic pe fiecare secie i n cadrul seciei pe
fiecare produs.
Costurile indirecte de producie ale seciilor de baz (productive), se nregistreaz
utiliznd contul 923 Costuri indirecte de producie deschis pe fiecare secie de baz.
Pentru sectoarele auxiliare costurile directe i indirecte de producie se vor colecta cu
ajutorul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, deschis pentru fiecare sector auxiliar
n parte.
La sectorul desfacere costurile se colecteaz n contul 925 Cheltuieli de desfacere.
Colectarea costurilor aferente sectorului administrativ i de conducere se realizeaz cu
ajutorul contului 924 Cheltuieli generale de administraie.
n tabelul urmtor se prezint delimitarea costurilor pe purttori de costuri n seciile de
baz.
Repartizarea cheltuielilor pe purttori

Fermentaie (921.2)
mbuteliere (921.3)
D E Total
D E Total
34
44.493,40
18.730,05
210,45
2.104,50
21.045,00
869,52
485,57
3.698,23
25.5
50
45.665,00
112.682,80 1.435,2
14.352,0
128.470,0
2.013,0
1.124,1
8.561,83
0
52.5
0
5.023,20
0
44.261,00
1
704,55
5
393,45
2.996,63
7
18.0
193.776,0
3.587,0
2.003,1
15.256,6
1
96.1
15.755,84
38.735,48
0
502,32
64 -
105.914,2
170.148,3
2.147,9
21.479,7
80
Repartizarea cheltuielilor pe sectoare de costuri
Pagina 60 din 90
922
AM
Mf
923
Fierbere
CF
PA
3.500,00
13.500,0
0
-
mbutel.
924
ADM
925
Desf
Ferment.
1.000,0
2.000,00
50.000,0
17.000,0
13.000,0
0
-
100.000,0
0
-
0
-
0
-
2.500,00
7.500,00
5.000,0
0
4.500,00
1.000,00
5.100,00
3.500,00
15.050,0
6.500,00
13.036,9
30.000,00
20.000,00
3.000,00
14.400,00
100.000,0
25.000,0
1.575,00
2.012,16
0
5.971,00
3
5.129,38
0
35.000,00
0
8.750,00
58.112,16 41.521,0
37.666,3
202.400,0
33.750,0
4.700,00
20.000,0
1.800,00
13.000,0
0
7.000,00
0
4.550,00
2.625,00
0
1.750,0
35.200,0
19.350,0
26.125,0
0
7.750,0
108.075,0
nregistrarea n contabilitate a costurilor directe de producie:

n contabilitatea financiar:
consum de materii prime
122.000.000
600 Cheltuieli cu
401 Furnizori
122.000.000
materiile prime
salarii
291.813.070
641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului
421 Personal remuneraii
291.813.070
datorate
contribuia la asigurri sociale

87.543.921
6451 Cheltuieli privind

contribuia unitii la
4311 Contribuia unitii

la asigurri sociale
asigurri sociale
Pagina 61 din 90
87.543.921
contribuia la fondul de omaj

14.590.065,5
14.590.065,5
la fondul de omaj
fondul de omaj
n contabilitatea de gestiune:
514.450.530
921 Cheltuielile activitii
267.216.750
5.281.400
48.039.030
96.120.470
97.792.880
de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5
901 Decontri interne
514.450.530
privind cheltuielile
Delimitarea cheltuielilor pe sectoare de costuri se prezint n tabelul prezentat anterior.

nregistrarea n contabilitate :
salarii
208.186.930
641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului
421 Personal remuneraii
208.186.930
datorate
contribuia unitii la asigurri sociale

62.456.079
62.456.079
la asigurri sociale
asigurri sociale
contribuia unitii la fondul de omaj
62.456.079
62.456.079
la fondul de omaj
fondul de omaj
facturile furnizorilor privind reparaiile, energia i apa, i serviciile potale
140.000.000
401 Furnizori
Pagina 62 din 90
140.000.000
100.000.000
605 Cheltuieli cu energia
20.000.000
i apa
611 Cheltuieli de
20.000.000
ntreinere i reparaii
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
cheltuieli cu mrfurile
100.000.000
607 Cheltuieli cu
371 Mrfuri
100.000.000
5311 Casa n lei
30.000.000
mrfurile
cheltuieli de protocol pltite prin casierie:
30.000.000
623 Cheltuieli de
protocol, reclam i
publicitate
cheltuieli privind serviciile bancare, conform ordinului de plat:
3.000.000
627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i
5121 Conturi la bnci n
3.000.000
lei
asimilate
plata impozitelor i taxelor:
14.400.000
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
5121 Conturi la bnci n
14.400.000
lei
vrsminte
569.949.470

196.500.000
922 Cheltuielile
35.200.000
19.350.000
activitilor auxiliare
922.1
922.2
Pagina 63 din 90
569.949.470
26.125.000
7.750.000
108.075.000
137.299.470
922.3
922.4
922.5
58.112.160
41.521.000
37.666.310
202.400.000
producie
923.1
923.2
923.3
924 Cheltuieli generale de
33.750.000
administraie
925 Cheltuieli de
desfacere
Calculul i decontarea serviciilor reciproce

Decontarea serviciilor reciproce
Pentru decontarea prestaiilor reciproce s-a folosit procedeul algebric, care presupune
determinarea costurilor produciei interdependente cu ajutorul unui sistem de ecuaii liniare.
Pentru formarea sistemului de ecuaii se apeleaz la urmtorul algoritm: Producia evaluat
pentru fiecare sector la costul su unitar, considerat necunoscut, este egal cu volumul
costurilor iniiale (proprii) sectorului respectiv la care se adaug valoarea prestaiilor primite,
evaluate la costul lor unitar.
Destinaia
AM
Cant. Pon
CF
Cant.
Pon
d.
-
M
CF 3000
0,0
kW
-
PA Mf -
R
Cant.
Pon
PA
Cant Pon
20h
d.
0,0
80h
d.
0,0
.
50h
05
-
5000
2
0,1
33
-
7000
0,3
kW
-
h
-
3
-
Prestaii
Ch.
totale
Proprii
Mf
Cant.
Pon
d.
0,01
d.
-
4150 h
35.200,0
5
-
120000
0
19.350,0
kW
22000 h
0
26.125,0
4000
0,1
20000
0
7.750,00
km
-
km
640 h
108.075,
00
AM x
Pagina 64 din 90
CF y
Rz
PA t
Mfu
Pagina 65 din 90
4.150x = 35.200.000 + 3.000y
=> x = 8481,92 + 0,72 y
120.000y = 19.350.000 + 20x + 7.000y

22.000z = 26.125.000 + 80x + 5.000y
20.000t =
7.750.000 + 50x
640u = 108.075.000 + 4.000t

x = 8652,51
y = 236,93
z = 1272,64
t = 409,13
u = 171424,25
Pe baza tabelului s-au nregistrat n contabilitatea de gestiune prin formul contabil
aceste decontri reciproce.
Prestaii ale atelierului mecanic-electric (AM) ctre ramp ( R ), centrala frig (CF), i
parc auto (PA)
1.297.877
692.201
173.050
432.626
%
922.2 [R]
922.3 [CF]
922.4 [PA]
922.1 [AM]
1.297.877
Prestaii ale rampei ( R ) ctre centrala frig (CF)

8.908.480
922.3 [CF]
922.2 [R]
8.908.480
prestaii ale centralei frig (CF) ctre atelierul mecanic electric (AM) i ctre ramp
(R)
1.895.440
710.790
1.184.650
%
922.1 [AM]
922.2 [R]
922.3 [CF]
1.895.440
prestaii ale parcului auto (PA) ctre sectorul de mrfuri (Mf)

1.636.520
922.5 [Mf]
922.4 [PA]
Pagina 66 din 90
1.636.520
Decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare ctre sectoarele de baz i funcionale

Decontarea lucrrilor sectoarelor auxiliare pentru seciile de baz i alte sectoare
auxiliare se face la costul efectiv al lucrrilor i serviciilor prestate.
n tabelul urmtor se arat decontarea produciei seciilor auxiliare pentru sectoarele de
baz i funcionale.
AM
Sectoare de baz
Fi.
Ferm.
6.922.008 12.978.76
mb.
13.844.01
Desfacere
Total
Admin.
ADM
865.251
CF
8.766.410
5
8.292.550
6
10.661.85
27.720.810
19.089.600
6.546.080
34.610.040
0
19.089.60
PA
0
-
2.454.78
4.091.300
109.711.520 109.711.520
114.668.071 197.678.050
Mf
Total
15.688.41
21.271.31
43.595.46
0
2.454.78
nregistrarea n contabilitate a produciei seciilor auxiliare:

atelier mecanic-electric (AM)
34.610.040
6.922.008
12.978.765
13.844.016
865.251
%
923.1
923.2
923.3
924
922.1 [AM]
34.610.040
922.2 [R]
19.089.600
922.3 [CF]
27.720.810
rampa ( R )
19.089.600
923.3
Centrala frig (CF)

27.720.810
8.766.410
8.292.550
%
923.1
923.2
Pagina 67 din 90
10.661.850
923.3
Parcul auto (PA)

6.546.080
4.091.300
2.454.780
%
924
925
922.4 [PA]
6.546.080
922.5 [Mf]
109.711.520
Sector mrfuri (Mf)

109.711.520
924
Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri

Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra purttorilor de costuri
la secia fierbere (Fi)
Costuri
indirecte
Produsul 923.1
A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total
73.800.578
Baz repartizare
Costuri ind.
manopera direct
i CAS
53.882.210,00
685.330,00
6.853.300,00
61.420.840,00
Coef.rep. repartizate
1,202
64.742.491,993
823.462,364
8.234.623,643
73.800.578,000
923.1
58.112.16
0
6.922.00
8
8.766.41
0
73.800.5
78
Coeficientul de repartizare a fost determinat prin mprirea sumei costurilor indirecte

de repartizat la suma bazei de repartizat.
nregistrarea n contabilitate:
73.800.578
921 Cheltuielile activitii
64.742.492
823.462
8.234.624
de baz
921.1
921.2
921.3

producie
923.1
Pagina 68 din 90
73.800.578
la secia fermentaie (Ferm.)
923.2
41.521.0
00
12.978.7
65
8.292.55
0
62.792.3
Costuri
indirecte
Produsul 923.2
A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total
62.792.315
15
Baz repartizare
manopera direct
112.682.800,00
1.435.200,00
14.352.000,00
128.470.000,00
Costuri ind.
Coef.rep. repartizate
55.076.001,188
701.483,074
7.014.830,738
0,489
62.792.315,000
62.792.315
921 Cheltuielile
55.076.001
701.483
7.014.831
activitii de baz
921.1
921.2
921.3
923 Cheltuieli indirecte
62.792.315
de producie
923.2
la secia mbuteliere (mb.)

Costuri
indirecte
Produsul 923.3
A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total
81.261.776
Baz
Costuri ind.
repartizare
valoarea mat. Coef.rep. repartizate
prime
869.520,00
1.251.447,700
485.570,00
698.851,619
3.698.230,00
5.322.639,420
25.503.700,00
36.705.937,426
25.904.580,00
37.282.899,835
923.3
56.461.600,00
37.666.31
1,439
81.261.776,000
0
13.844.01
6
10.661.85
81.261.776
921 Cheltuielile
1.251.448
activitii de baz
921.1
0
19.089.60
0
81.261.77
6 =
923 Cheltuieli indirecte

de producie
923.3
Pagina 69 din 90
81.261.776
698.852
5.322.639
36.705.937
37.282.900
921.2
921.3
921.4
921.5
Repartizarea costurilor generale de administraie asupra purttorilor de costuri

Cheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe fiecare produs n funcie de
costul de producie al acestora, rezultat din etapele precedente n debitul contului 921
Cheltuielile activitii de baz pe analiticele sale.
Costurigen.adm.BazrepartizareCosturiind.Produsul924costul
deCoef.rep.repartizateproducieA
921.1388.286.691,00168.117.490,192B
921.27.505.197,003.249.544,505C
921.368.611.124,0029.706.735,341D
921.4132.826.407,0057.510.192,066E
921.5135.075.780,0058.484.108,896Total317.068.071732.305.199,000,4
33317.068.071,000
924
202.400.000865.2514.09
1.300109.711.520317.0
68.071
317.068.071
921 Cheltuielile
168.117.490
3.249.545
29.706.735
57.510.192
58.484.109
activitii de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5
924 Cheltuieli generale
317.068.071
de administraie
Regia de distribuie
Cheltuielile de desfacere, adic regia de distribuie cumulat n contul 925 nu se
repartizeaz asupra produselor. Ele se vor nregistra n momentul calculrii costului efectiv al
produciei obinute.
nregistrarea produciei n curs de execuie
Pagina 70 din 90
La SC Bere Timioreana SA exist producie neterminat. Acest lucru se datoreaz n

principiu faptului c ciclul de fabricaie este de 40 de zile, iar perioada de gestiune este luna.
Aceast producie neterminat se determin ca diferen ntre soldul iniial al produciei
neterminate, completat cu producia nceput n cursul acelei perioade, i producia terminat
n perioada respectiv. Stocurile sunt evaluate prin metoda inventarului intermitent, la costul
standard. Producia care se ncepe ntr-o perioad de gestiune este cea aflat n stadiul de
fierbere sau fermentaie. Producia terminat este cea care a trecut deja prin faza de mbuteliere
(pentru luna analizat, producia finit este nregistrat n datele iniiale, ea rezultnd din
bonurile de predare la depozit). Producia neterminat este evaluat prin metoda costului
standard.
Conform listelor de inventarie aferente produciei neterminate ntocmite la finele lunii i
n urma evalurii acesteia, s-au constatat urmtoarele:
Produs
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Total
Valoare
12.750.000
6.915.000
8.317.000
27.385.000
29.450.000
84.817.000
nregistrare n contabilitate:
n contabilitatea financiar
84.817.000
331 Produse n curs de

execuie
711 Venituri din

producia stocat
Pagina 71 din 90
84.817.000
n contabilitatea de gestiune
84.817.000
933 Costul produciei n
curs de execuie
921 Cheltuielile
84.817.000
activitii de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5
12.750.000
6.915.000
8.317.000
27.385.000
29.450.000
Calculul costului efectiv al produciei terminate

nregistrarea produciei finite obinute n cursul lunii
n cursul lunii s-au obinut i predat depozitului conform notelor de predare
urmtoarele cantiti de produse finite evaluate la cost planificat.
Produs
Cantitate Cost
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
8.000
3.500
8.500
17.000
18.000
planificat
15.000
14.000
14.500
19.000
19.500
966.250.000
345 Produse finite
711 Venituri din
966.250.000
producia stocat
966.250.000
931 Costul produciei

obinute

privind producia
obinut
120.000.000
49.000.000
123.250.000
323.000.000
931.1
931.2
931.3
931.4
Pagina 72 din 90
966.250.000
351.000.000
931.5
Pagina 73 din 90
Determinarea costului efectiv al produciei obinute

n urma nregistrrii produciei neterminate (n curs de execuie), soldul debitor al
contului 921 Cheltuielile activitii de baz , pe analiticele sale, reprezint chiar costul
efectiv al produciei terminate, pentru fiecare produs n parte. La acesta se mai adaug i
cheltuielile de desfacere din contul 925 Cheltuieli de desfacere.
Explicaie
Total costuri
Din care pentru:

Pils
Black
Clasic
Premium
Premium
Caprice
13.071.8
10%
105.558.8
Classic
199.894.6
Lux
205.724.6
Costul
1.085.578.0
nepasteuriz.
561.328.03
complet
50
48
15
61
95
comercial
Producia
84.817.000
12.750.000
6.915.00
8.317.000
27.385.00
29.450.00
neterminat
Cost efectiv 1.000.761.0
543.654.18
0
3.839.74
90.000.85
0
165.951.5
0
164.109.8
al prod.
99
89
terminate
Cantitate
8000
3500
8500
17000
18000
(hl)
Cost unitar
67.957
1.097
10.588
9.762
9.117
50
nregistrarea n contabilitatea de gestiune:

1.000.761.050
1.000.761.050
921 Cheltuielile
964.556.270
activitii de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5
925 Cheltuieli de
543.654.181
3.839.742
90.000.859
165.951.599
164.109.889
36.204.780
privind producia obinut
desfacere
Costul produciei finite este costul produciei fabricate din care se scade valoarea
produciei neterminate. Costul complet al produciei fabricate este costul complet comercial.
Pagina 74 din 90
Determinarea diferenelor ntre costul efectiv i cel planificat al produciei obinute

Comparnd costul efectiv cu cel planificat al produciei obinute a rezultat o diferen
total nefavorabile.
n contabilitatea financiar
34.511.050
348 Diferene de pre la
produse
711 Venituri din
34.511.050
producia stocat
n contabilitatea de gestiune
34.511.050
privind diferenele de pre
34.511.050
privind producia
obinut
Justificarea cheltuielilor ncorporate n producia finit

1.000.761.050
1.000.761.050
931 Costul produciei
966.250.000
obinute
34.511.050
privind diferenele de
pre
Din aceast calculaie reiese faptul c, n luna considerat, au fost depite costurile de
producie previzionate. Depirea este de 3,45%. Ca nivel este rezonabil, dar totui aceasta
poate fi considerat o pierdere care trebuie acoperit (poate fi acoperit fie prin utilizarea mai
raional a resurselor n urmtorul ciclu de fabricaie ceea ce ar avea ca rezultat o diferen
pozitiv ntre previziune i realitate; sau prin economii fcute n alte domenii). Bineneles,
trebuie urmrit dac aceast depire a costului planificat este real, sau se datoreaz inflaiei,
sau altor factori externi care nu pot fi controlai. n aceast situaie trebuie s se procedeze la o
nou antecalculaie n condiiile existente.
Se poate remarca faptul c n general, ponderea cea mai mare de cheltuieli, att directe
ct i indirecte, este cea a salariilor, a remuneraiei muncii. n ceea ce privete consumul de
Pagina 75 din 90
materie prim, acesta are o pondere foarte mare n primele dou faze de fabricaie, ns acest
lucru este motivat prin aceea c n aceste dou faze are loc o conturare a produsului bere
brut, iar sortimentele se disting abia la ultima faz de fabricaie.
Not: Conform celui de-al doilea Standard Internaional de Contabilitate, cheltuielile
generale de administraie i cheltuielile de desfacere nu sunt incluse n costul produsului, ci
reprezint costuri ale perioadei i sunt imputate asupra rezultatului.
Pagina 76 din 90
MODALITI DE MBUNTIRE A PERFORMANELOR PORNIND DE LA

ANALIZA COSTURILOR
Contabilitatea de gestiune i procesul decizional

Complexitatea vieii economice n condiiile concurenei, impuse de economia de pia,
determin creterea rolului informaiei n luarea deciziilor. De calitatea acesteia depinde
calitatea deciziilor curente i de perspectiv luate i implicit rezultatele obinute.
n orientarea i fundamentarea deciziilor, contabilitatea de gestiune joac un rol
esenial. Indiferent de nivelul la care se afl, managerul gestioneaz domeniul su de
responsabilitate, declaneaz aciuni care prin consumarea de resurse duc la obinerea de
efecte.
Deci, informaia din contabilitatea de gestiune este destinat managerului, care trebuie
s rspund, pe de o parte, la ntrebarea: cum s aloce resursele ncredinate de ctre investitori
pentru a atinge obiectivele stabilite, iar pe de alt parte, cum au fost utilizate resursele alocate.
De aceea, unul din obiectivele principale ale contabilitii de gestiune este de a i ajuta pe
conductori (manageri) s administreze costurile i s creeze n ntreprinderi o stare de spirit
care s permit stpnirea i costurilor totale i pe unitate de produs, lucrare sau serviciu.
Costul unui produs poate fi influenat numai dac se acioneaz asupra activitilor
care-l genereaz i dac aceste activiti sunt sub autoritatea unui responsabil, apt s
optimizeze declanarea i funcionarea sistemului condus. Contabilitatea de gestiune furnizeaz
conductorilor de la diverse niveluri de conducere date fidele privind costurile ntr-un grad de
detaliu specific nevoilor, permindu-le orientarea activitii n sensul dorit de acetia.
Sistemul de gestiune i informare contabil trebuie s genereze n permanen informaii
cu privire la:
clarificri asupra trecutului i prezentului economic;
orientri (alternative) asupra strategiilor economiei viitoare;
analize pertinente ndreptate spre pia;
limitarea cmpului aleatoriu n elaborarea deciziilor;
soluii i motivaii adecvate pentru luarea deciziilor.
Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune nu se limiteaz la calcularea
costurilor de producie ca un complex de operaii economice trecute, ci i la elaborarea
costurilor previzionate standard sau normate i luarea deciziilor privind:
reducerea i eliminarea pierderilor n procesele de aprovizionare, exploatare, vnzare;
Pagina 77 din 90
eliminarea costurilor de achiziie a bunurilor;

creterea productivitii muncii;
amplasarea optim a utilajelor;
reducerea timpului de nefuncionare a utilajelor i a duratei i valorii reparaiilor;
sistarea activitilor nerentabile.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii privind evaluarea unor elemente ale
bilanului (n special stocurile) asigurnd explicarea unor rezultate prin compararea costurilor
efective cu cele previzionate i cu preurile de vnzare. De asemenea, informaiile ei servesc la
elaborarea bugetelor, permind previziunea cheltuielilor, a veniturilor, a vnzrilor pe locuri i
responsabili.
Contabilitatea de gestiune asigur legtura ntre sistemul operaional i sistemul de
conducere al ntreprinderii. De aceea, ea trebuie s ncorporeze n baza ei de date informaii
fizice i monetare, informaii privind concurena, practicile unor ntreprinderi similare,
performana economic comparativ etc. n vederea lurii deciziilor care s asigure
competitivitatea produselor, lucrrilor executate.
Costul n procesul decizional
Costurile activitii de producie, ca indicatori de gestiune, constituie una din cele mai
importante surse de informaii permind urmrirea tuturor fazelor procesului de exploatare
ncepnd cu asigurarea documentaiei tehnice de execuie i a resurselor necesare, pn la
recepia produselor i lucrrilor executate. Nivelul costului este un barometru ce d informaii
privind condiiile n care se desfoar o anumit activitate de producie, ceea ce permite
conducerii urmrirea, analiza i direcionarea proceselor spre o mai raional folosire a
mijloacelor i resurselor economice, precum i informaii necesare planificrii, elaborrii
bugetelor de costuri.
ntruct costul prezint semnificaii diferite pentru fiecare faz sau operaie tehnologic,
pentru fiecare loc generator de costuri i pentru fiecare produs sunt necesare informaii care s
permit cunoaterea lui multilateral, la fiecare nivel de conducere. n acest sens, calculaia
costurilor trebuie s furnizeze informaii care s asigure:
controlul i analiza costurilor la fiecare loc generator de costuri;
conducerea operativ a fiecrui loc generator de costuri, precizarea produciei i a
costurilor previzionate i controlul ndeplinirii lor;
evaluarea corect a stocurilor de produse;
stabilirea eficienei aciunilor ntreprinse pe baza deciziilor luate.
Pagina 78 din 90
Fa de informaiile furnizate de costul produciei apare cerina ca acestea s fie

prezentate sub o form care s permit luarea unor decizii rapide i corecte, s fie prezentate
conducerii n termen ct mai scurt, s fie exacte, s aib o semnificaie economic real i s fie
relevante. Caracterul relevant al informaiei din domeniul costurilor permite cunoaterea acelor
laturi ale activitii economice care pot influena nivelul, structura i evoluia costurilor i care
impune, cu necesitate, luarea unor decizii.
n management, calculaia costurilor este privit ca o surs informaional de baz,
accesibil fiecrui nivel de conducere deoarece:
costurile apar peste tot n cadrul ntreprinderii;
calculaia costurilor este n msur s explice eficiena activitii economice i atingerea
sau abaterea de la scopul urmrit;
informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii de conducere pentru toate
locurile generatoare de costuri;
rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice de conducere;
fiecare conductor este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din compartimentul
pe care l conduce.
Fiecare loc generator de costuri are nevoie de informaii specifice, de aceea calculaia
costurilor trebuie s furnizeze numai informaiile relevante asupra costurilor, adic acelea care
sunt necesare soluionrii unor probleme.
Pagina 79 din 90
Modaliti de mbuntire a performanelor propuneri

Metodele de calculaie a costului complet pierd din pertinena lor din cauza: evoluiei
rapide a mediului i tehnicilor de producie, importanei crescnde a costurilor indirecte n
ansamblul costurilor i a costului ridicat de colectare i tratare a informaiilor. Mai mult, durata
de tratare a datelor determin o producie de informaie care pierde din actualitatea i interesul
pretins de gestionar.
Luarea n considerare a criteriului variabilitii costurilor permite efectuarea unor
analize mai operative i mai apte previziunilor. Analiza costurilor de structur i a costurilor
operaionale trebuie completat cu studiul contribuiei fiecrui produs la acoperirea costurilor
de structur. n acest context este mai puin pertinent repartizarea costurilor de structur
asupra diferitelor produse apelnd la criterii de repartizare contestabile pentru a calcula un cost
complet mai mult sau mai puin convenional. Este preferabil n acest sens determinarea unei
marje pentru a cunoate capacitatea contributiv a diferitelor produse la acoperirea costurilor
de structur (fixe comune). Prin aceste marje se arat i contribuia fiecrui produs la rezultatul
global.
De aceea, aplicarea metodei direct costing (metoda costurilor variabile) n calculaia
costurilor la SC Bere Timioreana SA ar sluji mai bine intereselor societii, dup cum voi arta
n cele ce urmeaz.
Metoda direct costing const n imputarea asupra produselor numai a costurilor
variabile, fie ele directe sau indirecte, adic a celor din zonele I i II din urmtoarea schem:
Costuri
Costuri
Costuri
variabile
I
fixe
III
directe
Costuri
II
IV
indirecte
Cel mai important principiu al direct costing-ului este interpretarea strict a principiului
cauzalitii prin:
scoaterea n relief a relaiilor funcionale dintre costuri i activitate;
evidenierea relaiilor funcionale dintre vnzri i activitate.
Urmtoarele particulariti importante contureaz forma de baz a direct-costing-ului:
structura costurilor. Diferenierea costurilor n costuri individuale i costuri comune se
menine. Costurile comune ns trebuie defalcate pe elemente componente fixe i variabile. n
Pagina 80 din 90
consecin, toate costurile individuale ale purttorilor, inclusiv salariile de producie pltite
temporar i costurile comune dependente de activitate, sunt proporionalizate, devenind costuri
variabile. Toate celelalte costuri sunt incluse n categoria costurilor fixe.
Calculaia i decontarea livrrilor i prestrilor interne ale ntreprinderii. Se
caracterizeaz prin aceea c numai costurile variabile sunt repartizabile asupra produselor
fabricate.
Reprezint o calculaie pe perioade scurte a rezultatelor, conform schemei:
Volumul total al desfacerii perioadei de gestiune
- Costurile complete variabile ale produselor vndute
=REZULTATUL BRUT (Contribuia de acoperire a perioadei) sau marja asupra costurilor
variabile
- Suma costurilor fixe ale perioadei
=REZULTATUL NET
organizarea sistemului contabil al ntreprinderii se face prin integrarea complet a
acestei calculaii n decontarea curent a gestiunii.
Scopul principal al calculului const n elaborarea unor decizii pe perioade scurte.
Ecuaia de baz a direct costing-ului:
j 1; n
* (pj cvj)
- Cf
REZULTATUL NET
Contribuia de acoperire
unitar pe fel de produs
Contribuia de acoperire
a perioadei de produs
REZULTATUL BRUT
(Contribuia de acoperire
total)
unde: n numrul felurilor de produse
p preul unitar
cv costuri variabile pe unitate
q cantitatea vnzrilor
Cf blocul costurilor fixe
Valoarea informaional a marjelor n elaborarea deciziilor este condiionat de
urmtoarele premise:
Pagina 81 din 90
Defalcarea costurilor pe componentele lor fixe i variabile trebuie s fie corect i

consecvent;
Utilizarea raional a contribuiilor de acoperire (marjelor) unitare stabilite ca baz de
decizii n politica de vnzri presupune costuri variabile constante pe unitatea de produs
(costuri marginale);
Pentru deciziile privind opiunea n alegerea procedeelor de fabricaie trebuie s existe
posibilitatea stabilirii unor costuri variabile (marginale) constante pe unitatea de referin a
locurilor de costuri.
Defalcarea costurilor dup dependena fa de activitate se prezint n felul urmtor:
diferenierea diferitelor categorii de costuri se face conform urmtoarelor scheme:
Costuri determinate
Costuri ale
Costuri pregtitoare de
Costuri variabile
De activitatea efectiv?
Prin decizii de ordin sau
capacitii
nu
da
execuie
nu
da
Da
nu
pe baza deciziilor de plan

la nceputul perioadei?
COSTURI TOTALE
Costuri fixe
Costuri pregtitoare
n sens larg
Costs of beeing in
business
Costuri ale
capacitii fixe n
sens strict pentru
fiecare grad de
activitate (0-100%)
Costuri variabile, costuri legate direct de fabricarea produselor:

Costuri individuale pe purttori (inclusiv salariile de producie
temporare)
Costuri comune variabile:
neadevrate (combustibil, carburani, materiale auxiliare, energie
etc)
adevrate (amortizarea proporional a mijloacelor de munc
utilizate n acelai timp pentru producerea sau desfacerea mai
multor feluri de produse, n cazul produciei cuplate,
transport cu autocamioanele etc)
Costuri pregtitoare de execuie-adaptare

treptat n raport cu ncrcarea ateptat:
costuri relativ fixe, costuri fixe pe intervale,
costuri pregtitoare n sens restrns
Pagina 82 din 90
Deci numai pentru costurile variabile poate s fie corect presupunerea unor relaii
funcionale fa de activitate:
Cv costuri pe unitate repartizabile pe purttori de costuri;
Cf costuri temporale repartizabile pe o perioad de gestiune.
Procedee de defalcare a costurilor. Defalcarea costurilor n costuri fixe i variabile
poate fi efectuat prin diverse procedee, grupate pe categorii astfel: procedee sau tehnici
contabile, procedee matematice, procedee statistice, procedee analitice.
Defalcarea costurilor prin tehnici contabile
Felurile de costuri sunt orientate pe factori de producie conform aprecierilor subiective
ale unor contabile sau calculatori de costuri cu experien, n urma crora rezult: feluri de
costuri fixe, feluri de costuri fixe pe intervale variabile, feluri de costuri variabile.
Avantajul procedeului este executarea rapid, deoarece se fac analize cuprinztoare.
Dezavantajul este c felurile de costuri semivariabile sunt ncadrate, dup caz, drept costuri
absolut fixe sau costuri absolut variabile.
Defalcarea matematic a costurilor:
Se construiete o funcie liniar a costurilor totale C = Cf + c*Q. Sunt necesare dou
perechi de valori ale costurilor totale i ale activitii, iar c i Cf se determin pe baza relaiilor:
c = C2 C1
Q2 Q1
Cf = C2Q1 C1Q2
Q1 Q2
Pagina 83 din 90
Defalcarea statistic a costurilor

Se face prin ncercri de scoatere n relief a relaiilor corelative dintre activitate i
nivelul costurilor pe baza unor valori din trecut.
Defalcarea analitic a costurilor
Are drept caracteristic renunarea la valorificarea datelor referitoare la trecut i se
desfoar dup schema:
Analiza procesului de
producie i desfacere
(studii, observaii)
Cercetarea costurilor
din punctul de vedere al
factorilor de influen
Care costuri sunt, n cazul

concret al ntreprinderii,
dependente de activitate?
structura diferitelor grupri ale felurilor de costuri ar trebui avut n vedere nc de la

stabilirea sistemului de conturi i a regulilor de nregistrare a costurilor. Gruparea felurilor de
costuri ar trebui s pregteasc pe ct posibil defalcarea costurilor, n aceast etap, n costuri
fixe i costuri variabile. elul unei asemenea grupri este minimizarea eforturilor pentru
defalcarea ulterioar a costurilor i identificarea a ct mai multor costuri pure fixe i pure
variabile.
***
Pentru SC Bere Timioreana SA putem calcula:
marja pe costuri variabile:
M/cv = CA - CV
Costurile variabile sunt cele cu materiile prime i materialele, cele cu energia electric i
termic i cu apa. Cifra de afaceri este dat aici de suma dintre veniturile din vnzarea
produselor finite i veniturile din vnzarea mrfurilor.
CV = 122.000.000 + 100.000.000 = 222.000.000 lei
CA = 424.000.000 + 125.000.000 = 549.000.000 lei
M/cv = 549.000.000 222.000.000 = 327.000.000 lei
Marja pe costurile variabile este destinat acoperirii costurilor de structur (fixe),
considerate costuri ale perioadei i care privesc n ansamblu capacitatea ntreprinderii de a
produce i a vinde. Obiectivul de rentabilitate este acela de a maximiza aceast marja a
Pagina 84 din 90
costurilor variabile asupra creia vor veni imputate costurile de structur, asupra crora nu se
poate exercita o influen concret.
Avantajele metodei:
furnizeaz elementele eseniale pentru raionamente i analize pe termen scurt, adic
atta timp ct ntreprinderea este confruntat cu utilizarea unei capaciti de producie existente
din perioada anterioar
faciliteaz calculaia costurilor deoarece imputarea costurilor indirecte este limitat
numai la componentele variabile
permite un control mai bun al cheltuielilor. Dup repartizare i imputare, controlul unei
cheltuieli este, de regul, foarte complicat; el poate fi facilitat dac se realizeaz dislocarea n
componentele fix i variabil.
n interiorul aceleiai ntreprinderi se asigur o comparaie a costurilor pe mai multe
perioade: deoarece costurile fixe sunt excluse, analiza efectuat va fi independent variaiilor
de activitate (aceasta n condiiile n care rata inflaiei pe perioadele analizate nu este prea
mare);
Pune n eviden produsele cele mai rentabile (care au marjele cele mai ridicate), iar
aceast ierarhizare permite analiza pentru eliminarea produselor ale cror marje sunt prea
sczute. Trebuie aplicat ns cu mare pruden un asemenea raionament: atunci cnd
abandonul uni produs nu suprim cheltuielile de structur, marjele celorlalte produse pot fi
suficiente pentru a compensa totalitatea costurilor fixe rmase. Nu trebuie uitat, de asemenea,
c este vorba de un astfel de raionament pe termen scurt;
n domeniul promovrii vnzrilor se poate asigura studiul impactului politicilor de pre
discriminatorii practicate produselor promoionale.
*******
O alt propunere pentru nlesnirea calculaiei costurilor la SC Bere Timioreana SA este
aceea de adoptarea a metodei globale de calculaie.
Aceast metod poate fi aplicat dac se consider ca produs global berea, fr a mai fi
mprit pe sortimente de bere. Se va considera produsul etalon bere asupra cruia se vor
identifica toate costurile de producie.
Perioada de gestiune va fi considerat cea a ciclului de fabricare a berii . Se consider
deci c nu exist semifabricate sau producie neterminat la finele perioadei de gestiune.
Pagina 85 din 90
Costul unitar (cu) al produsului rezult din raportarea totalului costurilor ncorporabile
(directe i indirecte) la cantitatea de produs fabricat (Qf), exprimat n uniti naturale, folosind
relaia:
cu =
Cd + Ci
Qf
Costurile directe privind consumul de materii prime, salariile directe, protecia social
aferent lor i alte costuri directe se nregistreaz n debitul contului 921 Cheltuielile activitii
de baz sau 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, iar costurile indirecte, ale produciei de
baz, n contul 923 Cheltuieli indirecte de producie i cele generale de administraie n
contul 924Cheltuieli generale de administraie desfurate pe feluri de cheltuieli, dup natura
lor.
Se poate proceda la aplicarea variantei calculaiei globale pe locuri de costuri. n
general aceast variant se aplic n ntreprinderile unde se obine un singur produs n cadrul
unui proces tehnologic desfurat pe mai multe etape succesive de prelucrare. n cazul Fabricii
de bere etapele se pot pstra ca fiind fierbere, fermentaie i mbuteliere. n cadrul fiecrei etape
(loc de cost) produsul (berea) atinge un anumit grad de prelucrare trecnd la etapa urmtoare,
iar n ultima etap rezult produsul finit.
Se va stabili pentru fiecare sortiment de bere n parte care este compoziia exact a
acestuia, iar pe baza unor coeficieni de echivalen stabilii n raport cu ingredientele, se va
stabili la final costul fiecrui sortiment de bere. Un model pe baza cruia se poate urmri acest
lucru poate fi considerat cel din anexa 1.
Pagina 86 din 90
Concluzii
ntruct pentru a putea percepe cel mai bine anumite fenomene este indicat s se
cunoasc mediul n care se dezvolt acele fenomene, am procedat la nceperea acestei lucrri
prin prezentarea cadrului general al societii, prin prezentarea produsului bere a crui
calculaie de costuri face obiectul prezentei lucrri.
Problematica lucrrii se nscrie pe dou coordonate: coordonata teoretico-conceptual
i coordonata aplicativ. Coordonata teoretico-conceptual vizeaz expunerea i tratarea unor
concepte ale contabilitii de gestiune. Tratarea acestora ajut la dezvoltarea viziunii de
ansamblu asupra necesitii i oportunitii contabilitii de gestiune, i, ca parte prioritar a
acesteia, a calculaiei de costuri.
Contabilitatea de gestiune servete gestionarilor din interiorul ntreprinderii, care au
misiunea de a decide transformarea resurselor care le-au fost ncredinate din exterior pentru
administrare i de a realiza surplusul care asigur creterea, fr alte resurse din exterior.
Pentru atingerea scopului, ei trebuie s acioneze direct asupra proceselor de transformare a
resurselor n rezultat. Pentru a urmri etapele pe care resursele le parcurg, contabilitatea de
gestiune este cea care deschide cutia neagr ce reprezint procesul de conversie a resurselor
consumate n rezultate, fiind detaliat acest proces pe centre de responsabilitate i pe produse.
Tocmai pentru c acest proces de transformare a resurselor este considerat de ctre
contabilitatea financiar ca fiind o cutie neagr n care nu se poate ptrunde, am introdus n
lucrare i o parte care are n vedere delimitarea costurilor ntre contabilitatea financiar i cea
de gestiune, trecerea dintr-o sfer n alta n diverse situaii.
Coordonata aplicativ urmrete o situaie practic, din viaa economic: calculaia
costului total al produsului bere la SC Bere Timioreana SA. prin identificarea costurilor
implicate de fiecare faz a procesului tehnologic. Calculaia prezint anumite particulariti
determinate de caracteristicile procesului tehnologic.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaiile pe care se pot baza studiile i
raionamentele ce permit luarea deciziilor care vizeaz viitorul ntreprinderii. De fiecare dat
cnd este vorba de un proiect, studiul dosarului pretinde date contabile privitoare la structura
costurilor. De exemplu: trebuie continuat fabricarea direct a unui produs sau, din contr, este
mai bun prelucrarea lui n colaborare, sau cumprarea lui de la teri? Trebuie achiziionate
camioane pentru livrri, sau pot acestea fi nchiriate? Toate aceste studii de oportunitate trec
Pagina 87 din 90
printr-o analiz comparativ costurile. n aceast optic, contabilitatea de gestiune trebuie

astfel organizat nct s furnizeze acele informaii cifrate necesare lurii deciziilor.
Lucrarea de fa propune n acest sens aplicarea altor metode contabile, care ar putea
facilita luarea deciziilor pe termen scurt care s asigure o mbuntire a performanelor
ntreprinderii.
Printre modalitile de mbuntire a performanelor se poate nota i cea de evaluare a
produciei neterminate. n momentul la care se refer studiul, aceast evaluare se fcea prin
metoda inventarierii intermitente, corelndu-se soldul iniial al acesteia cu intrrile i ieirile
n/din producie. O metod care asigur un nivel mai mare al exhaustivitii este cea referitoare
la evaluarea n funcie de gradul de finisare tehnic, prezentat n capitolul nti.
Pagina 88 din 90
Anexa nr.1
Fi a caracteristicilor sortimentelor de bere
Pils
Black Caprice
Clasic 10%
Premium
Premium Lux
nepasteurizat
Classic
Cant/hl Coef. Cant/hl Coef. Cant/hl Coef. Cant/hl Coef. Cant/hl Coef.
Orz
Orzoaic
Porumb
Mal
Hamei
Ap
Drojdie
Alcool
Enzime
VitaminaC
Dioxid de
carbon
Anexa nr.2
Cont corespondent
605 Chelt. privind energia i apa
Exemplu centralizator cheltuieli indirecte
Valoare
Energie
Energie
total
electric
termic
Apa Fi Ferm mb AM R CF PA
Fact.x 401
Fact.y 401
Pagina 89 din 90
Mf
Pagina 90 din 90

Diploma

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz privind calculatia costurilor ca modalitate de imbunatatire a

PREZENTARE GENERAL A S.C. B ERE TIMIOREANA S.A.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Bere la KEG bere ce poate fi servit la halb.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Prezentare general a SC Bere Timioreana SA

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

fost dotat cu aparatur modern, cum ar fi spectofotometru de IR-UV, turbidimetru i colorimetru

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din fermentaia primar, berea tras se transporta n pivniele de depozitare transportul se

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Anii care au urmat au fost i ei marcai de investiii n seciile de fierbere, depozitare i

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ORGANIZAREA CONTABILITAII DE GESTIUNE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

De a asigura un cadru temporal de analiz mai diferit

Structuri i factori de organizare a contabilitii de gestiune

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Calculaia costurilor ca un sistem de calcule tiinifice fundamentate n vederea determinrii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Dup structura costului, calculaiile se divid n calculaii pe elemente primare, pe articole de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contabilitatea de gestiune i extrage costurile din contabilitatea financiar care determin i

Rezultatul din contabilitatea financiar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rezultatul din contabilitatea financiar

financiar capt forma:

Cheltuieli din contabilitatea de gestiune

Contabilitatea colectrii costurilor de producie ncepe cu identificarea i evaluarea bneasc a

Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime si materialele

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

nregistrarea consumului de materiale, n majoritatea ntreprinderilor, are loc, de regula, la

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

debitul contului 921 Cheltuielile activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate

Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contabilitatea rezultatelor obinute din procesul de producie

interfaa dintre costuri i producie, la sfritul lunii

Preul de evaluare i nregistrare a produciei obinute este, n principiu, egal cu costul de

nregistrarea la sfritul lunii a diferenelor dintre preul prestabilit i costul de producie

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cnd costul efectiv este mai mic dect preul prestabilit

pre (n negru sau n rou, dup caz)

cnd costul de producie este definit, calculat i aprobat:

Calculaia costurilor efective i decontarea lor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Calculaia costurilor efective se efectueaz, de regul, lunar pe fiecare produs i pe ntreaga

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Delimitarea n timp a cheltuielilor nregistrate n avans i a celor de repartizat asupra mai

cheltuieli aferente perioadelor urmtoare sau exerciiilor urmtoare:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Evaluarea i calculaia rebuturilor

Not: ntruct costul rebuturilor nu se include n costul produsului, este recomandabil ca n