Sunteți pe pagina 1din 7

Curs 1.

Noiuni introductive
Utilizatorii informaiei contabile sintetizate n situaiile financiare ntocmite de instituiile de
credit
Utilizatorii primari ai informaiei contabile sunt furnizorii de capital : investitorii i creditorii.
a) Investitorii sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei
au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd
instrumentele de capital i de datorie emise de ctre banca. Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de credit de a plti dividende.
b) Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac finanrile acordate i
dobnzile aferente vor fi ncasate la scaden.
c) Angajaii doresc informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt
interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de a oferi remuneraii,
pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
d) Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele
care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general,
interesai de instituie pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt
dependeni de continuitatea activitii instituiei, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei instituii, n special
atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu instituia respectiv sau sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti (administraia public central, administraia public
local, banca central etc.) sunt interesate de modul de alocare a resurselor financiare, dar i de
finalitatea activitii bancare, reprezentat prin profit sau pierdere. Acestea solicit informaii
pentru a reglementa activitatea instituiilor de credit, ca baz pentru calculul venitului naional i
al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Instituiile de credit pot avea o contribuie substanial la economia local, att
direct, prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali, ct i indirect, prin
implementarea n strategia de business a preocuprilor pentru dezvoltarea sustenabil. Situaiile
financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele
legate de profitabilitatea instituiei de credit i a sferei de activitate a acesteia.
Gradul de utilitate al informaiei oferite de raportrile financiare poate fi evaluat prin
intermediul unei serii de atribute complementare, denumite caracteristici calitative. Potrivit
reglementrilor n vigoare, cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea - desemneaz calitatea informaiilor furnizate de situaiile financiare de a
fi uor nelese de utilizatori. Se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente
privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i
au dorina de a studia informaiile prezentate.
Relevana. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Se consider c o informaie este
semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
1

Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu


este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect realitatea. Pentru a
fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile efectuate de ctre
instituia de credit. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile
financiare trebuie s fie neutr, lipsit de influene i complet.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
instituii de credit n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i
performanele sale. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai
tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent, att n cadrul unei
instituii de credit, de-a lungul timpului, ct i pentru diferitele instituii de credit, privite
comparativ.
Entitile ce intr n sfera de reglementare contabil a Bncii Naionale a Romniei sunt:
bncile, persoane juridice romne; bncile de economisire i creditare n domeniul
locativ; organizaiile cooperatiste de credit; sucursalele din Romnia ale instituiilor de
credit strine; sucursalele din strintate ale instituiilor de credit, persoane juridice
romne (reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar IFRS aplicabile acestor entiti au fost aprobate prin Ordinul BNR nr. 27
din 16.dec. 2010);
instituiile financiare nebancare; instituiile de plat; instituiile emitente de moned
electronic si Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar (reglementrile
contabile conforme cu IFRS aplicabile acestor entiti au fost aprobate prin Ordinul
BNR nr. 27 din 27.dec. 2011).
Direcia de Supraveghere din cadrul BNR primete i centralizeaz urmtoarele tipuri de
raportri financiare:
a) Situaii financiare anuale, ce reprezint documente oficiale obligatorii prin care instituiile de
credit i prezint situaia economico-financiar, att pentru uzul propriu, ct i al altor categorii
de utilizatori. Potrivit Ordinului 27/2010, situaiile financiare anuale ntocmite de instituiile de
credit, persoane juridice romne, trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii
Europene n care au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea
documentelor n cauz s se fac n limba lor oficial.
b) Situaii financiare FINREP, ntocmite de instituiile de credit, persoane juridice romne, i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul ntr-un stat ter, pentru scopuri de
supraveghere prudenial. Situaiile financiare FINREP sintetizeaz operaiunile i situaia
financiar a unei instituii de credit, la nivel global. Cu alte cuvinte, reflect performana
financiar agregat, obinut de instituia de credit att pe teritoriul naional, ct i de toate
subunitile acesteia din strintate.
Cuprind dou seturi de informaii: de baz i suplimentare, ce detaliaz indicatorii din
informaiile de baz. Informaiile de baz includ bilanul i contul de profit sau pierdere, cu
periodicitate de raportare lunar.
Informaiile suplimentare cerute vizeaz: clasificarea activelor financiare, clasificarea
creditelor i creanelor n funcie de colateral i tipul produsului, informaii referitoare la active
restante i depreciate, instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii i pentru scopuri
de acoperire, datorii financiare clasificate pe tipuri de produse i contrapartid, defalcarea
2

anumitor elemente din contul de profit sau pierdere (venituri i cheltuieli cu dobnzile, ctiguri
i pierderi aferente activelor i datoriilor financiare).
c) Raportarea semestrial, ce trebuie efectuat de urmtoarele entiti: bncile, persoane juridice
romne ; sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine ; organizaiile cooperatiste de
credit ; instituiile financiare nebancare ; instituiile de plat ; instituiile emitente de moned
electronic i Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
Modelul formularului de raportare semestrial cuprinde urmtoarele informaii:
- date privind rezultatul nregistrat : numrul unitilor care au nregistrat profit i suma
aferent, respectiv numrul unitilor care au nregistrat pierdere i suma aferent;
- date privind plile restante : obligaii restante fa de bugetul asigurrilor sociale,
impozite i taxe nepltite la termenul stabilit la bugetul de stat sau bugetele locale,
mprumuturi primite nerambursate la scaden;
- numrul mediu de salariai la data de raportare i n semestrul precedent;
- contravaloarea tichetelor de mas acordate salariailor ;
- cheltuieli de inovare finalizate, n curs de finalizare sau abandonate;
- cheltuieli de cercetare-dezvoltare, defalcate n funcie de provenien : din fonduri
publice, din fonduri private;
- informaii privind cheltuielile cu colaboratorii.
d) Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din alte state membre, precum i sediile
secundare subordonate acestora de pe teritoriul Romaniei au obligaia de a ntocmi raportri
periodice, cu frecventa lunara, cuprinznd informaii statistice de natur financiar - contabil.
Acestea includ bilanul, contul de profit sau pierdere precum si o serie de alte informatii privind
unele elemente de activ sau de datorie, operaiuni n afara bilanului, numrul de clieni.
Principalele raportri financiare ntocmite de ctre instituiile de credit sunt bilanul i
contul de profit sau pierdere.
Bilanul este un document contabil de sintez a situatiei financiare, prin care se prezint
elementele de activ, datorie i capitaluri proprii ale instituiei de credit la sfritul exerciiului
financiar, dar i n celelalte situaii prevzute de lege.
Un activ este o resurs controlat de ctre banc, ce provine din evenimente trecute i de la
care se ateapt obinerea de avantaje economice viitoare, sub forma fluxurilor pozitive de
lichiditi (ncasri). O datorie este o obligaie actual, rezultat din evenimente trecute, prin
decontarea creia se genereaz o ieire de lichiditi. Capitalurile proprii reprezint interesul
rezidual al acionarilor, dup deducerea tuturor datoriilor.
Contul de profit sau pierdere cuprinde veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dup
natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor. n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
3

distribuirea acestora ctre acionari. n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de
pltit n nume propriu din activiti curente, ct i pierderile din orice alte surse.
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului.
Principii contabile generale
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, potrivit contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor
i ale altor evenimente sunt recunoscute n evidena contabil a instituiei de credit atunci cnd
tranzaciile se produc i nu pe msur ce fluxurile financiare sunt ncasate sau pltite.
Principiul continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de credit i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut
pe o baz prudent, cu respectarea urmatoarelor cerinte:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere se efectueaz pe seama
conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Prin urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile
nu trebuie s fie subevaluate. Pe de alt parte, exercitarea principiului prudenei nu permite, de
exemplu, constituirea de ajustri pentru depreciere excesive, subevaluarea deliberat a activelor
sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile
financiare nu ar mai fi neutre i nici credibile.
Principiul independenei exerciiului, potrivit cruia trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar n curs, indiferent de data ncasrii sau plii
acestor venituri i cheltuieli.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorie. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorie trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i datorie sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie
nregistrate distinct n contabilitate.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea elementelor din
bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic,
4

punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni


(un exemplu clasic este cel al ncadrarii contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar).
Structura planului de conturi aplicabil instituiilor de credit
Planul de conturi conine opt clase de conturi, simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice
de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Suplimentar, instituiile de credit pot dezvolta conturile sintetice prevzute n planul de conturi
prin introducerea de analitice, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de
informare.
Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i
exigibilitatea pasivelor. Structura pe clase a planului de conturi utilizat de instituiile de credit
este cea prevzut n ordinul BNR 27/2010:
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas (in numerar),
operaiunile de decontare cu Banca Naional a Romniei, operaiunile prin conturile de
corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunile interbancare
reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut, valorile de recuperat
i alte sume datorate i operaiunile ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei.
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA
Cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect
instituiile de credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite de la alte instituii
financiare, acordurile de rscumprare i titlurile date sau luate cu mprumut, conturile curente i
depozitele primite, valorile de recuperat i alte sume datorate. n conturile din Clasa 2 se
nregistreaz i creanele comerciale (operatiunile de scontare, factoring, forfetare) n legtur cu
instituiile de credit.
CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri i alte
instrumente financiare, cu instrumente derivate, datoriile constituite prin titluri, operaiunile de
decontri intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, operaiunile
privind debitorii i creditorii, stocurile.
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, titlurile de
participare deinute n filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun, dotrile pentru
unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs, imobilizrile necorporale i corporale,
inclusiv amortizrile aferente acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de
leasing financiar.
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
5

Cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei


de credit, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul
reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar.
CLASA 6 CHELTUIELI
Cheltuielile se clasifica in :
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare;
cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaiunile cu titluri i alte instrumente
financiare; cheltuieli cu operaiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate;
cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i
operaiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli
de exploatare);
b) Cheltuieli cu angajaii (cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor; cheltuieli
privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli privind angajaii);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (cheltuieli cu impozite - altele dect
impozitul pe profit, taxe i vrsminte asimilate);
d) Cheltuieli cu stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu activele deinute
n vederea vnzrii; cheltuieli cu materialele i alte consumabile; cheltuieli cu active imobilizate
deinute n vederea vnzrii, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din
investiii imobiliare; cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor; cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor i alte cheltuieli diverse din exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale (amortizarea
imobilizrilor necorporale i corporale);
g) Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane (cheltuieli cu
ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare; cheltuieli cu
ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela; cheltuieli cu ajustri pentru
depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creane neacoperite cu
ajustri pentru depreciere);
h) Cheltuieli din ajustarea la inflaie;
i) Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit curent, cheltuieli cu
impozitul pe profit amnat).
CLASA 7 - VENITURI
Veniturile cuprind urmatoarele categorii:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile
interbancare; venituri din operaiunile cu clientela; venituri din operaiunile cu titluri i alte
instrumente financiare; venituri din operaiunile de leasing; venituri din credite subordonate;
venituri din operaiunile de schimb; venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu
instrumente derivate; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de
exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; ctiguri din
reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just; venituri din investiii imobiliare; venituri din

cedarea i casarea imobilizrilor; venituri din reevaluarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte
venituri diverse din exploatare);
c) Venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane (venituri din
ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare; venituri din
ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela; venituri din ajustri pentru
depreciere privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane i venituri din recuperri de creane);
d) Venituri din ajustarea la inflaie;
e) Venituri din impozitul pe profit amnat.
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite de o instituie de credit.
Reprezint, deci, obligaii i drepturi ce vor produce efecte asupra mrimii i structurii poziiei
financiare a instituiei de credit la un moment de timp ulterior, cu condiia realizrii unor
operaiuni. Cele mai importante elemente extrabilaniere sunt: angajamentele de creditare,
garaniile financiare, garaniile reale i angajamentele privind titlurile . Pentru toate aceste conturi
extrabilaniere reflectarea n contabilitate se va realiza ntotdeauna n coresponden cu contul
999 Contrapartida.
Ca observaie, angajamentele privind titlurile se vor regsi n evidena contabil a instituiilor de
credit numai n cazul tranzaciilor cu instrumente financiare pentru care se utilizeaz metoda
contabilizrii n funcie de data decontrii.