`Universitatea " Dunrea de Jos din Galai"

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea: Management Fiannciar Bancar

Coordonator tiinific,
Conf. Dr. Lupasc Ioana

Student,
Mirela-Daniela Dnil

CUPRINS

Capitolul 1. Notiunea de audit, caracateristicile si obiectivele

auditului bancar
Capitolul 2. Principiile, cadrul normativ i de organizare a
activitii de audit bancar
2.1. Principiile auditului intern bancar
2.2.Cadrul normativ de desfurare a activitii de audit intern bancar

Capitolul 3. Relaia dintre autoritatea de supraveghere i

auditul bancar (intern i extern)
3.1. Rolul autoritii de supraveghere
3.2. Relaia dintre autoritatea de supraveghere si departamentul de
audit intern
3.3. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi

Capitolul 4. Activitatea de audit bancar - abordare practic

4.1. Activitatea de creditare
4.2. Pli
4.3. Furnizori/Cheltuieli
4.4. Personal/Resurse umane

Bibliografie

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Capitolul 1. Notiunea de audit, caracateristicile si

obiectivele auditului bancar

Definiie : Prin AUDIT activitatea de examinare, n vederea

exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii
asupra situaiilor financiare, n conformitate cu
standardele de audit, armonizate cu standardele
internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia.1
OBIECTIV:
Obiectivul auditului intern bancar este cel de a contribui la
ndeplinirea

obiectivelor

bncilor

(mbuntirea

activitii

reprezentnd obiectivul primar i general al unei bnci), iar obiectivele

punctuale, pe domenii de activitate, sunt:
a) asigurarea concordanei dintre activitile bancii si politicile,
programele, normele i prevederile legale ale acesteia ;
b) creterea eficacitii activitii de control;
c) mbuntirea calitii procesului decizional;
d) creterea eficienei activitii bncii.
Pentru realizarea acestor obiective, auditul bancar intern acioneaz pe
urmtoarele ci:
1 Legea nr. 12/2003 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.
67/2002 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

1. evaluarea eficienei i gradului de adecvare a sistemului de control

intern;
2. evaluarea eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a
metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;
3. analiza integritii datelor furnizate de sistemele informaionale de
gestiune i financiare, inclusiv de sistemul informatic;
4. evaluarea acurateei nregistrrilor contabile i situaiilor financiare;
5. evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale
instituiilor de credit n funcie de riscurile la care acestea sunt expuse;
6. evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor
patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de
prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel8;
7. testarea operaiunilor i a funcionrii procedurilor specifice de
control;
8. evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor de credit;
Dup cum se observ, aria de competen alocat auditului intern
bancar este atotcuprinztoare: sistem de control intern, administrarea
riscurilor, sistem informaional, contabilitate, calitatea administrrii
patrimoniului, operaiuni. Astfel, auditul intern apare ca un supracontrolor al controlului intern, este mai mult dect orice form de
control extern sau de supraveghere, dar n acelai timp, parte a
sistemului de control intern al unei bnci.

Capitolul 2. Principiile, cadrul normativ i de

organizare a activitii de audit bancar
2.1. Principiile auditului intern bancar
Cadrul de desfurare a activitii de audit intern bancar este
conturat de catre Comitetul de Supraveghere Bancar de la Basel sub
forma unor principii care acoper att caracteristicile generale ale
activitii, cerinele referitoare la auditorii interni, ct i modalitatea de
desfurare a auditului intern.
n cele ce urmeaz, au fost extrase principiile cu caracter de trsturi
generale.
a)Independena auditului intern bancar
Departamentul de audit intern al unei bnci trebuie s fie independent
de activitile auditate. Departamentul trebuie s fie, de asemenea,
independent fa de procesul de control intern de zi cu zi. Aceasta
presupune ca departamentului de audit intern s i se dea un statut
corespunztor n cadrul bncii i acest departament s i ndeplineasc
sarcinile cu obiectivitate i imparialitate. 2
Astfel,conform principiului enuntat mai sus pentru asigurarea
independenei sale fa de restul activitilor bncii, departamentul de
audit intern trebuie s fie subordonat direct conducerii executive a bncii
sau consiliului de administraie (sau comitetului de audit de pe lng
2 Principiul 5 enunat n Internal audit in banking organisations and the
relationship with internal and external auditors, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

consiliul de administraie). Rezultatele activitii departamentului de

audit intern precum si evalurile sale trebuie prezentate atat, pe plan
intern, cat i, n unele cazuri, chiar direct consiliului de administraie,
comitetului de audit sau auditorului extern (de exemplu, cnd se
apreciaz c o decizie a conducerii executive a bncii a fost luat fr
respectarea prevederilor legale).
b) Imparialitatea auditului intern bancar
Departamentul de audit intern ar trebui s fie obiectiv i imparial,
ceea ce nseamn c ar trebui s fie ntr-o poziie care s-i permit
realizarea atribuiilor fr prtinire i fr ingerine. 3
Acest principiu are scopul de a accentua aspectul de independen a
judecii pe care auditorii interni trebuie s fie capabili s o fac, venind
in completarea primului principiu enuntat, motiv pentru care

auditorii

interni nu trebuie sa fie implicai n operaiunile bncii sau n proiectarea

procedurilor i implementarea msurilor de control intern.In ceea ce
priveste auditorii interni recrutai din interiorul bnci, acestia trebuie s
nu fi fost implicai n trecutul apropiat n activitile auditate; totodat, se
are n vedere rotirea periodic a domeniilor auditate.
Perioada in care personalul implicat ntr-un angajament de audit poate
audita un domeniu n care a lucrat conform Bancii Naionale a Romniei
este de cel puin un an.

3 Principiul 7 enunat n Internal audit in banking organisations and the relationship with
internal and external auditors, Basel Committee on Banking Supervision, Basel, 2000

c) Continuitatea auditului intern bancar

Auditul intern ar trebui s fie o funcie permanent. n ndeplinirea
ndatoririlor i responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s
ia toate msurile necesare astfel nct banca s poat conta n
permanen

pe

funcionare

adecvat

auditului

intern

corespunztoare mrimii bncii i naturii operaiunilor sale. Aceste

msuri includ asigurarea departamentului de audit intern cu resurse i
personal corespunztor pentru ndeplinirea obiectivelor sale.4
De remarcat este faptul c formularea acestui nu se rezum doar
la abordarea sa pur teoretica, ci se extinde la mijloacele prin care se
poate asigura caracterul permanent al acestei activiti:
resurse
personal.
d)Competena profesional
Competena profesional a fiecrui auditor intern i a departamentului
de audit intern, ca ntreg, este esenial pentru ndeplinirea
corespunztoare a rolului auditului intern.5

4 Principiul 4 enunat n Internal audit in banking organisations and the

relationship with internal and external auditors, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000
5 Principiul 8 enunat n Internal audit in banking organisations and the
relationship with internal and external auditors, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

Un auditor intern trebuie s aib cunotine nalte, experien

vast, s se pregteasc continuu i s i actualizeze permanent
cunotinele n domeniul bancar i n cel al tehnicilor de audit, deoarece
departamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile bncii,
iar acestea devin din ce n ce mai complexe. Totodat, acesta trebuie s
aib capacitatea de a colecta informaii, de a le examina, de a evalua
situaia i de a comunica concluzii.
La aceste cerine privind pregtirea profesional, Banca
Naional a Romniei adaug exigene morale: auditorii interni trebuie
s fie coreci, oneti i incoruptibili.
e)Exhaustivitatea auditului intern
Toate activitile i toate entitile unei bnci trebuie s intre n aria de
activitate a auditului intern. 6
Toate activitile si entitile unei bnci (incluznd sucursale,
subsidiare i activiti externalizate) trebuie incluse in preocuprile
departamentului de audit intern.
La modul general, auditul intern trebuie s examineze i s
evalueze eficiena i eficacitatea controlului intern (neles ca sistem, nu
ca departament) i modul n care sunt ndeplinite responsabilitile de
control, motiv pentru care activitatea de audit intern reprezint o analiz
de risc a sistemului intern de control.

6 Principiul 9 enunat n Internal audit in banking organisations and the

relationship with internal and external auditors, Basel Committee on
Banking Supervision, Basel, 2000

n particular, auditul intern trebuie s evalueze: respectarea

politicilor, principiilor, regulilor, reglementrilor (fr a se suprapune,
totui, cu funcia corespunztoare a controlului intern); integritatea,
acurateea i acoperirea informaiilor financiare i de gestiune;
Subsidiarele bancare i nebancare ale unei bnci trebuie s aib propriile
lor sisteme de control intern i propriul audit intern, acesta din urm
putnd fi realizat fie de departamentul de audit intern din compania
mam, fie de un departament al acestora, subordonat celui din compania
mam. n cazul in care auditul intern pentru subsidiarele bancare i
nebancare este realizat de un departament subordonat departamentului
de audit intern din compania mam, principiile de audit intern trebuie
s fie stabilite la nivel central, de ctre compania-mam, pentru ntreg
grupul de firme.
2.2.Cadrul normativ de desfurare a activitii de audit intern bancar

Obiectivele, responsabilitile i principiile activitii de audit intern

sunt sintetizate i detaliate n unele documente cu caracter internaional
(Standardele internaionale ale activitii de audit i Codul de etic a
auditorului intern) i cu caracter naional:
Legea nr. 12/2003 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.
67/2002 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar;
Legea nr. 191/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr.
672/2002 privind auditul public intern;
Regulamentul nr. 5/2013 privind cerinte prudentiale pentru institutiile
de credit;

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

10

Ordinul nr. 1267/2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit

intern ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
Datorita globalizarii pieelor financiare i a fluxurilor de capital s-a
impus alinierea standardelor naionale de audit la cele internaionale,
prin aderarea organizaiilor naionale ale auditorilor la cele
internaionale i la documentele emise de acestea (de exemplu, normele
elaborate de International Auditing Practices Committee au fost
asimilate de ctre Camera Auditorilor din Romnia), iar n ceea ce
privete domeniul bancar exist recomandri cu titlu de ndrumar la
nivel internaional (principiile enunate de ctre Comitetul de
Supraveghere Bancar de la Basel), reflectate la nivel naional prin
reglementri ale bncilor centrale, iar la nivelul fiecrei instituii bancare
prin Statutul (Carta) auditului intern.
Carta auditului intern fixeaz drepturilii obligatiile auditorilor interni
i urmareste:
- s informeze despre obiectivele i metodele de audit;
- s clarifice misiunea de audit;
- s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat;
- s promoveze regulile de conduit;
Conform principiului enunat de Comitetul de Supraveghere
Bancar de la Basel, Carta auditului trebuie s cuprind urmtoarele:
- obiectivele i sfera de activitate;
- poziia departamentului n cadrul organizaiei, drepturile i obligaiile
sale;
- responsabilitile conductorului departamentului de audit intern.
B.N.R. adaug la aceste elemente i termenii i condiiile n care
auditorii interni pot furniza servicii de consultan sau pot ndeplini
sarcini speciale. Carta trebuie s fie ntocmit i revizuit periodic de

11

ctre departamentul de audit intern, aprobat de conducerea bncii i de

consiliul de administraie (cu avizul comitetului de audit) i adus la
cunotina ntregului personal al bncii.

Capitolul 3 . Relaia dintre autoritatea de

supraveghere i auditul bancar (intern i extern)

3.1. ROLUL AUTORITII DE SUPRAVEGHERE

Obiectivul principal al supravegherii prudeniale este de a

menine stabilitatea i ncrederea n sistemul bancar, supravegherea fiind
adesea

direcionat

pe

verificarea

conformitii

cu

legile

reglementrile ce guverneaz bncile i activitile acestora.

Supravegherea bancar se refera la procedurile de autorizare a
unei bnci care trebuie s dea asigurri cu referire la:
calitatea acionarilor, a membrilor consiliului de administraie i ai
conducerii
concordana organizrii i controlului intern al bncii cu planul su de
afaceri i cu strategiile acesteia,
concordana dintre structura legale si cea operaional
adecvarea capitalului i la lichiditate
n unele ri, autoritatea de supraveghere trebuie s autorizeze i
transferul unei pri importante din aciunile bncii sau a unui pachet de
control;

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

12

Supravegherea continu este realizat pe baz de recomandri

i ndrumri. n pachetul consultativ Noul Acord de la Basel emis n
ianuarie 2001, Comitetul de Supraveghere Bancar de la Basel propune
un cadru de adecvare a capitalului bazat pe trei piloni complementari:
-cerinele privind capitalul minim pe cele trei mari categorii de
risc: de credit, de pia i operaional;
-revizuirea procesului de supraveghere a adecvrii capitalului,
n care, pe de o parte, bncile evalueaz i urmresc continuu meninerea
adecvrii capitalului, n funcie de riscurile prezente i viitoare, iar pe de
alt parte, supraveghetorii analizeaz procedurile bncii n domeniu i
intervin de timpuriu pentru a apariia unor situaii de neprudenialitate;
-transparen - publicarea de ctre bnci a informaiilor
calitative i cantitative referitoare la capitalul lor i la profilul de risc.
Autoritile de supraveghere monitorizeaz i pot limita o serie
de riscuri bancare, cum ar fi riscul de credit, riscul de pia, riscul de
lichiditate, riscul operaional, riscul legal i reputaional. n acest scop
autoritile pot dezvolta sisteme de msurare expunerea la anumite
riscuri, pe baza crora stabilesc limite de expunere. De exemplu, Banca
Naional a Romniei a prevzut, n Ordonana de urgen nr. 99/2006
limite referitoare la expunerea fa de un singur debitor, la expunerile
mari, la expunerile fa de persoanele aflate n relaii speciale cu banca,
la activele de genul titlurilor participative, la poziia valutar etc.
Totodat, o mare importan este acordat de autoritile de
supraveghere calitii conducerii bncii. Acestea se realizeaza prin
inspecii la faa locului, unde dialogurile purtate cu conducerea bncii
dau posibilitatea nelegerii planurilor de afaceri i a strategiilor, iar
observaiile i contactele cu personalul bncii relev adecvarea

13

personalului,

resurselor

materiale

echipamentelor

bncii,

supraveghetorii pot evalua competena conducerii.

O supraveghere eficient se realizeaz pe baza colectrii i
analizrii informaiilor despre banc (situaii financiare, raportri), care
arat ncadrarea n anumii indicatori de prudenialitate i constituie baza
discuiilor cu conducerea bncii.
Pentru validarea acestor informaii, autoritile de supraveghere
pot folosi fie inspeciile la faa locului, fie auditorii externi ai bncii.
n unele ri, pentru a-i ntregi imaginea despre administrarea
bncii i sistemul de operare al acesteia, autoritile de supraveghere se
ntlnesc periodic cu comitetul de audit i consiliul de administraie,
pentru a aprecia eficacitatea activitii comitetului sau s sprijine banca
n rezolvarea unor probleme.

3.2. RELAIA DINTRE AUTORITATEA DE SUPRAVEGHERE SI

DEPARTAMENTUL DE AUDIT INTERN

Relaia dintre autoritatea de supraveghere i departamentul de

audit intern al unei bnci ar trebui s fie una bivalent: pe de o parte, de
control exercitat de ctre autoritate asupra activitii de audit intern, iar
pe de alt parte, de colaborare.
Autoritatea de supraveghere bancar ar trebui s evalueze
activitatea departamentului de audit intern al bncii i, n cazul n care

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

14

rezultatul este satisfctor, se poate baza pe aceasta pentru a identifica

domeniile cu risc potenial7.
Evaluarea activitii desfurate de auditul intern se poate face
pe baza principiilor i regulilor cuprinse n reglementrile bancare
referitoare att la organizarea i funcionarea auditului intern, ct i la
sistemele de control intern i de administrare a riscurilor, pe baza
statutului auditului intern i a codului de conduit a auditorilor interni.
n ceea ce privete colaborarea dintre autoritatea de
supraveghere i departamentul de audit al bncii, Comitetul privind
Supravegherea Bancar de la Basel este de parere c ar trebui s aib
loc consultri periodice ntre cele dou pri n care s se discute
domeniile cu risc i msurile luate pentru acoperirea riscurilor.
Aceste discuii ar trebui lrgite la nivelul ntregului sistem
bancar, pentru subiecte de interes comun, ce in de politici i de
reglementri. Totodata, Comitetul privind Supravegherea Bancar de la
Basel sugereaza ca autoritatea de supraveghere s fie un scut de
protecie al conductorului departamentului de audit intern al unei bnci,
care sa-l protejeze de msurile pe care conducerea bncii deranjat de
sesizrile acestuia le-ar putea lua.

7 Principiul 13, Internal audit in banks and the supervisors relationship

with auditors, Basel Committee on Banking Supervision, Bank for
International Settlements, August 2001

15
3.3. RELAIA DINTRE AUDITORII INTERNI I AUDITORII EXTERNI

n opinia Comitetului privind Supravegherea Bancar de la

Basel, auditorii interni i cei externi ar trebui s colaboreze. Aceast
prere mbrac forma unei recomandri fcute autoritii pentru
supraveghere bancar: Autoritile de supraveghere ar trebui s
ncurajeze consultarea dintre auditorii interni i externi pentru a face
cooperarea lor ct mai eficient i mai eficace.8
Pe de o parte, se consider c auditorii externi pot avea un
impact important asupra calitii controlului intern prin activitile lor de
audit, inclusiv prin discuiile cu conducerea i consiliul de administraie
al bncii, cu comitetul de audit, sau prin recomandrile fcute cu privire
la mbuntirea controlului intern.
Pe de alt parte, auditorului extern ar trebui s i se pun la
dispoziie rapoartele de audit intern referitoare la situaiile financiare ale
bncii i ar trebui s fie informat cu privire la toate aspectele importante
sesizate de auditorul intern n domeniul acesta.
Pentru realizarea comunicarii dintre auditorii interni si cei
externi acestia trebuie sa stabileasca ntlniri periodice pentru a discuta
probleme de interes comun, tehnici, metode i terminologie specifice
auditului, precum i schimbul de rapoarte de audit.
Relaiile dintre auditul intern al unei bnci i auditorul extern i
autoritatea de supraveghere sunt, astfel, prezentate ntr-o ipostaz mai
8 Principiul 16, Internal audit in banks and the supervisors relationship
with auditors, Basel Committee on Banking Supervision, Bank for
International Settlements, August 2001

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

16

puin obinuit pentru cultura bancar romneasc, unde exist ideea

ori a unui raport de concuren, de for, ori a unui raport antagonic.
Dac se analizeaz obiectivele activitii tuturor acestor trei factori, se
poate observa c exist o convergen evident a intereselor lor, care
impune n mod firesc ideea de colaborare. i dac acest lucru devine
evident, nu mai trebuie dect ncrederea prilor pentru ca relaia de
colaborare s funcioneze9.

Capitolul 4. Activitatea de audit bancar - abordare

practic
Mai jos sunt prezentate foarte succint extrase de constatri realizate n
cadrul diferitelor audituri realizate n domeniile de activitate ale unei
bnci.
4.1. ACTIVITATEA DE CREDITARE

1. Debitor: SC.MDA. SRL

ara: Romnia
Industria Alimentara
Scopul creditului: investiii
Data Aprobrii: 28.03.2011

9 If there is no trust, cooperation cannot exist. - Internal audit in

banks and the supervisors relationship with auditors, Basel Committee
on Banking Supervision, Bank for International Settlements, August
2001

17

Tipul

Suma

creditulu

total

Moneda Soldul

Perioada

Rata

ComisioanePa

dobnzii

i
INV

255.000 EUR

255.00

28.03.2014 7.5%

polia de asigurare nu este nregistrat n Arhiva Electronic de

Garanii Reale Mobiliare

Alte asigurri nu au fost nregistrate n AEGRM

Garanii au fost evaluate la 487.483 EURO

2. Tragerea creditului : 25/03/2011

3. Ipoteca : 30.03.2011
4. Situaiile Financiare : 31.12.2010
a) profit :899.061.000 ROL = 24.631 EUR 74
b) Venit Net= 41.193.410.000 = 1.128.586 EUR
c) Datorii pltibile ntr-un an : 10.289.433.000 = 281.902 EUR
d) Datorii pltibile peste un an : 4.209.276.000 = 361.987 EUR
Aspecte critice :

Condiii precedente (precedent conditions) asigurarea cldirii

nu a fost realizat de ctre client i nu a fost monitorizat de ctre
banc- de asemenea, nu a fost nregistrat n Arhiva Electronic
de Garanii Reale Mobiliare.

rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

18

Copiile bilanelor primite de la clieni nu sunt tampilate pentru

a dovedi conformitatea cu originalul

Tragerea creditului nainte de aprobarea lui de ctre persoanele

copetente i constituirea garaniilor.

Extras din raportul de audit :

Constatare : Pentru clientul MDA SRL, banca nu a Rspuns

unitate

monitorizat constituirea garaniilor in timp efectiv, auditat : Suntem

permitnd tragerea creditului naintea constituirii de acord
garaniilor. Dupa constituirea garaniilor, banca nu a
reuit s controleze asigurarea acestora. Mai mult
banca a permis tragerea creditului nainte de
obinerea aprobrilor din partea Comitetului de
Credit.
Recomandare : Banca trebuie sa implementeze un Termenul

limit

sistem de monitorizare/control a a ctivitii de de remediere : O

creditare n sensul constituirii garaniilor n timp sptmn de la
efectiv i nepermiterea efecturii tragerilor nainte semnarea
de obinerea aprobrii
Risc: credit i operaional

4.2. PLI

1.Plile interne (de pe teritoriul rii)

raportului de audit

19

Instrument de plat: Cec

Beneficiar: XYZ SRL
Suma: 50.000 RON
Data depunerii la banc: 30.03.2012
Data compensrii: 31.03.2012 Data ncasrii: 03.04.2012
n urma verificrii documentelor suport, s-au constatat
urmtoarele:
Aspecte critice:

nregistrarea ncasrii n contul clientului bncii cu o ntrziere

datorit eecului sistemului informatic i neverificrii de ctre
personalul unitii a creditii conturilor
Lipsa semnturii beneficiarului pe borderoul de ncasare cec.

Discrepan ntre suma scris n litere i ceea scris n cifre (s-a

ncasat suma scris n cifre)
Extras din raportul de audit:

Constatare: n cazul cecului de ncasat Rspunsul uniti auditate:

avnd ca beneficiar clientul bncii

XYZ

SRL, din data de 30.03.2012, banca nu a

urmrit ncasarea acestuia, nu a verificat
existena

semnturii

incasatorului

pe

borderou i nu a ncasat suma scrisa n

litere.

De acord cu meniunea c
n cazul nencasrii, cauza
principal

este

eecul

sistemului informatic.

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

20

Recomanadare: Unitatea trebuie s verifice Termen

limit

de

de fiecare dat ca toate nstrumentele de implementare:

ncasat s-au dus pe conturile clienilor. De
asemenea, un program de (auto)control

Imediat

trebuie sa fie implementat imediat

Risc: operaional

2.Plile internaionale
Tipul tranzaciei: ncasare
Beneficiar: XYZ SRL
Suma: 500.000 EURO
Reprezint: mprumut pe termen lung
Data: 30.03.2014
n urma verificrii documentelor suport ale tranzaciei, s-au
constatat urmtoarele:

Beneficiarul nu a adus la banc un formular DIE n termen de 10

zile i nici documentele de credit,
Extras din raportul de audit:

Constatare:
Conform normelor n vigoare, clienii care au ncasat
anumite sume de la extern, trebuie s completeze un
formular DIE n maxim 10 zile de la data valut.

Rspunsul
unitii
auditate:

21

Echipa de audit a constatat c acest principiu nu a fost De acord

respectat n cazul ncasrii din data de 30.03.2014, n
sum de 500.000 EURO, avnd ca beneficiar clientul
XYZ SRL. De asemenea, acesta nu a adus
documentele de credit care au stat la baza acestei
ncasri.
Recomandare:
Unitatea trebuie s impementeze un sistem de
monitorizare a acestui tip de tranzacii

Termenul
limit

de

implementat:
Imediat

Risc: Reputaional
4.3. FURNIZORI/CHELTUIELI

n cadrul acestui tip de audit, n general, auditorii verific c

toate nregistrrile contabile referitoare la cheltuile ntreprinse cu
furinizorii de diferite servicii sau produse sunt ntradevr susinute de
documente justificative. Printre cheltuielile nregistrate de bnci s-ar
putea numra i urmtoarele:
-publicitate; -simpozioane; -echipamente; -premii; -materiale;
Protecia i paza
Auditorii trebuie sa acorde o importa deosebit de mare
modului n care sucursalele sunt securitizate i pzite. Mai jos, putei citi
un extras dintr-un raport de audit:

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

22

Constatare:

Rspunsul

n urma unui test realizat de ctre echipa de audit la

unitii auditate:

sucursala x, s-a constatat ca echipa de intervenie a De acord

ajuns dupa 15 minute de la declanarea alarmei, cu
o ntrziere de aproximativ 10 minute fa de
maximul admis.
Recomandare: Echipa de securitate din centrala Termenul

limit

bncii mpreun cu directorul de sucursala vor de implementare:

ncepe

prospectarea

piei

pentru

furnizorului de servicii de intervenii

nlocuirea

lun

de

la

semnarea acestui
raport

Risc: operaional
4.4. PERSONAL/RESURSE UMANE

Evaluarea sistemului
Evaluarea sprijinului acordat de ctre sistemul informatic
departamentului de personal (automatizare, sistem de redactare
documente, sisteme de afaceri pentru informarea personalului,
contabilizarea salariilor, plata impozitelor ctre Casa Naional de
Asigurare i sntate, contabilizarea n balani a costurilor.).
n ceea ce privete sistemele de afaceri, se evalueaz:
1. funciile sistemului disponibil i necesitile utilizatorului,
2. introducerea datelor i procedurile de validare a nregistrrilor (detalii
statice, date despre salarizare),

23

3. chestionarele disponibile,
4. listrile disponibile,
5. securitizarea

accesului

pentru

date

confideniale

(sistem

de

securitizare prin parol),

n detaliu, urmtorii pai de audit se recomand:
1. Se obin manualele, descrierile, normele i politicile n legtur cu
administrarea personalului i se verific dac:

au fost aprobate,

sunt actuale/actualizate (ex. cum ar fi ghidurile, politicile de cltorie,

impozitarea, asigurarea, legislaia),

incorporeaz toate procedurile i sistemele,

2. Se indentific numrul de personal, numele angajailor/fiele postului

(n timpul ntlnirilor de prezentare a conducerii din prima zi a vizitei de
audit).
3. Se obine dosarul de personal pentru toi angajaii selectai de ctre
auditul intern (ex. se selecteaz un eantion de 20 angajai) i se verific
existena i completitudinea lor:
- contractul de munc(contracte standarde sau individuale,
prezentarea clar att a drepturilor ct i a obligaiilor prilor, semnate
de ambele pri),

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar

Particularitati privind Auditul Intern in sistemul bancar

24

- documentele ce certific calificarea (certificatul colar sau

universitar, certificate de la angajatorul anterior, referine),
- documente personale (certificatul de natere, certificatul de
naionalitate, certificatul de nregistrare dac este cazul),
- nregistrarea la casa de asigurare naional,
- declaraie semnat de pstrare a confidenialitii,
4.Se identific procedurile pentru pregtirea salariilor i se verific
perioada de plat a salariilor pentru un eantion reprezentativ de angajai
cum ar fi:
-corectitudinea salariilor brute,
-

plata lucrului peste program,

plata impozitelor i deducerilor,

contribuiile

la

casa

de

asigurare

naional

fondul/planul de asigurare medical,

Bibliografie

V. Dedu -Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti,

2003
http://www.bancas.ase.ro/cursuri/audit_bancar.pdf

sau

25

Legea nr. 12/2003 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.

67/2002 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar
Legea nr. 191/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr.
672/2002 privind auditul public intern
Regulamentul nr. 5/2013 privind cerinte prudentiale pentru
instutii de credit
Ordonanta de urgenta nr. 99/2006 privind institutiile de credit
si adecvarea capitalului
Internal audit in banking organisations and the relationship of
the supervisory authorities with internal and external auditors, Basel
Committee on Banking Supervision, Basel, 2000
Internal audit in banking organisations and the relationship
with internal and external auditors, Basel Committee on Banking
Supervision, Basel, 2000
Framework for internal control systems in banking
organisations, Basle Committee on Banking Supervision, Basle,
septembrie 1998

Pa
rti
cu
lar
ita
ti
pri
vi
nd
A
ud
itu
l
Int
er
n
in
sis
te
m
ul
ba
nc
ar