I.

RAPORTUL JURIDIC
DE DREPT PROCEDURAL FISCAL

Subiectele raporturilor de drept procedural

fiscal;
Coninutul raporturilor de drept procedural
fiscal;
Obiectul raporturilor de drept procedural
fiscal;
Naterea, transmiterea i stingerea
drepturilor i obligaiilor fiscale;
Definirea dreptului procedural fiscal.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(1)
subiect activ
regula: statul sau unitile administrativ teritoriale;
excepia: persoanele fizice/persoanele juridice
care au dreptul la rambursarea/restituirea de
impozite i taxe;
subiect pasiv
regula: persoanele crora le revine obligaia
corelativ de plat a drepturilor de crean
fiscal;

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(2)
n mod excepional, pot avea calitatea de
subiect pasiv i:
succesorii contribuabilului, prin efectul:
- acceptrii motenirii(cazul persoanelor
fizice);
- reorganizrii(cazul persoanelor juridice).
fidejusorii contribuabilului;
persoanele crora li se stabilete rspunderea
pentru obligaiile nepltite ale debitorului;

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(3)
n sfera noiunii de subiect pasiv intr:

contribuabilul ;

mputerniciii fiscali;

curatorul fiscal;

persoana care, n numele debitorului, are obligaia,

conform legii, de a plati sau de a reine i a plti
impozite, taxe, contribuii, amenzi;

persoanele care sunt obligate solidar cu debitorul s

plteasc obligaiile restante ale debitorului declarat
insolvabil;

fidejusorul debitorului contribuabil;

bncile.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(4)
Statul i unitile administrativ teritoriale
au, de regul, calitatea de subiect activ n raporturile
de drept procedural fiscal;
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor
Publice, prin A.N.A.F. i unitile sale teritoriale;
Nu i este permis unui funcionar aflat ntr-o situaie
de conflict de interese cu contribuabilul n legtur cu
care se deruleaz orice procedur de administrare a
impozitelor i taxelor s fie implicat ntr-o asemenea
procedur.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(6)
Cazurile de abinere i de recuzare sunt bazate pe
conflictul de interese care ar putea s existe ntre
contribuabil i funcionarul public din cadrul organului fiscal
implicat ntr-o procedur de administrare, dac funcionarul
public se afl ntr-una sau mai multe din urmtoarele
situaii:
n cadrul respectivei proceduri, acesta este: contribuabil;
so/soie al/a contribuabilului; rud pn la gradul al
treilea, inclusiv, a contribuabilului; reprezentant sau
mputernicit al contribuabilului;
n cadrul procedurii respective, poate dobndi un avantaj
sau poate suporta un dezavantaj direct;
exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la
gradul al treilea, inclusiv, i una dintre pri sau soul/soia,
rudele prii pn la gradul al treilea, inclusiv;

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(7)
Funcionarul public care tie c se afl n una din situaiile de
conflict de interese este obligat:
- s ntiineze conductorul organului fiscal;
- s se abin de la ndeplinirea procedurii.
Regula se aplic i n cazul n care conflictul de interese se
refer la conductorul organului fiscal, acesta fiind obligat s
ntiineze organul ierarhic superior.
Abinerea:
- se invoc de ctre funcionarul public;
- se decide de: conductorul organului fiscal;
organul ierarhic superior, n
funcie de persoana care formuleaz cererea de abinere.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(8)
Recuzarea
Contribuabilul:
poate s recuze funcionarul public aflat n conflict
de interese, cerere ce urmeaz a fi soluionat de
conductorul organului fiscal sau de organul fiscal
ierarhic superior, n funcie de persoana mpotriva
creia este formulat;

are dreptul de a ataca decizia prin care i se

respinge cererea la recuzare, n faa instanei
judectoreti competente.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(9)

Contribuabilii
Contribuabil este:
orice persoan fizic/juridic sau entitate fr personalitate juridic
ce datoreaz impozite i taxe, contribuii i alte sume bugetului
general consolidat;
persoanele ce datoreaz alte categorii de sume bugetului general
consolidat, n afara taxelor i impozitelor datorate n baza Codului
fiscal.

Noiunea de contribuabil este folosit cu dou nelesuri:

n sens restrns, contribuabilul este orice persoan care datoreaz n
nume propriu impozite i taxe bugetului general consolidat.
n sens larg, contribuabilul cuprinde persoanele implicate n raportul
de drept procedural fiscal, indiferent dac sumele respective sunt
datorate n nume propriu sau nu, incluznd i categoria pltitorilor
care efectueaz reinerea la surs i plata ctre organele fiscale a
sumelor datorate de ctre alte persoane.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(10)
mputerniciii fiscali
De
regul,
mputernicii
facultativ.

reprezentarea
contribuabililor
n cadrul procedurii fiscale

prin
este

Pe cale de excepie, contribuabilii sunt obligai s i

desemneze un mputernicit fiscal cu domiciliul fiscal n
Romnia n msura n care sunt ndeplinite dou
condiii:
nu au domiciliul fiscal n Romnia;
au obligaia de a depune declaraii la organele fiscale.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(11)
Cazuri particulare de reprezentare n
procedura fiscal:
reprezentarea prin avocat;
reprezentanii fiscali (o specie de
mputernicii art.18, alineatul 4,
Codul de procedur fiscal).

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(12)
Situaii n care contribuabilii au posibilitatea s i desemneze un
reprezentant fiscal:
desemnarea reprezentantului fiscal de o persoan nerezident n
Romnia, care obine venituri din proprieti imobiliare n Romnia;
contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin
venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoane fizice
romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitilor
desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia;
calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, pentru
cazul n care dobnditorul de titluri de valoare nu este o persoan fizic
romn cu domiciliul n Romnia;
persoana impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii
supuse TVA, pentru care locul prestrii de servicii este considerat a fi n
Romnia, i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(13)
Curatorul fiscal

o Organul fiscal poate solicita instanei de judecat s

numeasc un curator fiscal pentru contribuabilul absent, al
crui domiciliu este necunoscut ori care din cauza bolii,
unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu
poate s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile
ce i revin potrivit legii.
o Persoana numit curator fiscal de ctre instan nu va putea
fi inut rspunztoare de plata taxelor i impozitelor
datorate de contribuabil.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(14)

Persoanele care, n numele debitorului, au obligaia de a plti sau de

a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i
alte venituri bugetare

Potrivit raporturilor de drept material fiscal, obligaia de

plat a impozitului n calitate de contribuabil revine
anumitor persoane (salariai, de exemplu), iar impozitul
este efectiv achitat la buget de alt persoan (angajatorul).
n astfel de raporturi de drept procedural fiscal, angajatorul
are drepturi i obligaii proprii:
de a suporta consecinele neplii la timp a sumelor
reinute cu titlu de impozite salariailor;
de depunere a declaraiilor pentru sumele reinute cu titlu
de impozit pe salarii (dei n raportul de drept material
fiscal parte este salariatul).

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(15)

Persoanele care sunt obligate solidar cu debitorul s

plteasc obligaiile restante ale debitorului declarat
insolvabil
Pentru unele cazuri de nendeplinire a obligaiilor restante
de ctre contribuabilul ce a fost declarat insolvabil, obligaia
de a plti aceste sume revine i altor persoane, dup cum
urmeaz:
persoanele fizice/persoanele juridice care n decursul unei
perioade de trei ani anterior declarrii insolvabilitii au
dobndit cu rea-credin n orice mod active de la debitorii
respectivi, operaiuni ce au provocat insolvabilitatea acestor
debitori;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane
care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice
debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin
sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea
acesteia.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(16)

Procedura de angajare a rspunderii persoanei obligate in solidar

cu debitorul s plteasc obligaiile restante ale debitorului
declarat insolvabil const n emiterea unui act administrativ fiscal,
care urmeaz s conin n plus fa de elementele coninute n
general de actele administrative fiscale i urmtoarele elemente:
codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la
plata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de
indentificare;
numele i prenumele/denumirea debitorului principal;
codul de identificare fiscal;
domiciliul/sediul acestuia;
orice alte date de indentificare;
cuantumul i natura sumelor datorate;
termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc
obligaia debitorului principal;
temeiul legal i motivele de fapt ale angajrii rspunderii.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(17)
Coninutul actului administrativ fiscal:

denumirea organului fiscal emitent;

data la care a fost emis i data la care i
produce efectele;
obiectul actului administrativ fiscal;
motivele de fapt;
temeiul de drept;
numele i semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal;
tampila organului fiscal emitent;
posibilitatea de a fi contestat, termenul de
depunere a contestaiei i organul fiscal de
soluionare competent;
meniuni privind audierea contribuabilului.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(18)
Fidejusorul

Exist posibilitatea angajrii rspunderii privind

plata obligaiilor fiscale de ctre o alt
persoan dect contribuabilul, n msura n
care o astfel de persoan i-a asumat obligaia
de plat a creanelor fiscale ale contribuabilului
debitor. O astfel de obligaie poate fi asumat
printr-un angajament de plat sau printr-un alt
act ncheiat n form autentic, ocazie cu care
fidejusorul urmeaz s constituie o garanie
real la nivelul obligaiilor de plat ale
contribuabilului.
Angajarea
rspunderii
fidejusorului este subsidiar fa de angajarea
rspunderii debitorului.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(19)
Asociaii asocierilor fr personalitate juridic
Reprezentanii legali ai asocierilor fr personalitate
juridic au obligaia de a ndeplini obligaiile fiscale ale
acestor entiti din averea asocierilor. n cazul n care,
din orice motiv, obligaiile fiscale nu sunt achitate de
ctre acestea, trebuie s rspund solidar asociaii
pentru ndeplinirea acestora, indiferent de cotele de
participare la ascociere.
Asociatul care a pltit mai mult dect suma ce i
revenea cu titlu de impozit potrivit cotelor de
participare n asociere este ndreptit s i exercite
dreptul de regres mpotriva celorlali asociai.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic,
veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui
asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(20)

Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoanele

juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fiecrui asociat, persoana desemnat fiind
responsabil pentru:
nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte
ca aceasta s nceap s desfoare activitate;
conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
plata impozitului n numele asociailor;
depunerea unei declaraii fiscale trimestriale care s conin
informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile
asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i
impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;
furnizarea de informaii n scris ctre fiecare asociat, cu privire
la partea din veniturile i cheltuielile care i este atribuibil,
precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele
acelui asociat.

Subiectele raportului juridic

procedural fiscal(21)
Bncile
Bncile au obligaia de a comunica
lunar
organelor
fiscale(n
prima
jumtate a fiecrei luni) persoanele
fizice, persoanele juridice i entitile
fr personalitate juridic care au
deschis sau/i nchis conturi bancare
n luna anterioar celei de raportare.

CONINUTUL RAPORTURILOR
DE DREPT PROCEDURAL FISCAL
Codul de procedur fiscal definete coninutul
raportului de drept procedural fiscal ca fiind alctuit
din: drepturile i obligaiile ce revin prilor pentru
ndeplinirea modalitilor prevzute de lege pentru:
stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i
obligaiilor prilor din raportul de drept material
fiscal.
ntr-o formulare mai simpl, raportul de drept
procedural fiscal conine totalitatea drepturilor i
obligaiilor care se nasc, se modific i se sting n
legtur cu activitatea de administrare a taxelor i
impozitelor.
n coninutul raportului de drept procedural fiscal intr
obligaiile fiscale i drepturile corelative acestora
(art. 22, Codul de procedur fiscal).

OBIECTUL RAPORTURILOR
DE DREPT PROCEDURAL FISCAL

Const n conduita prilor acestui raport,

adic n aciunile sau inaciunile la care
sunt ndreptite prile sau pe care sunt
inute s le ndeplineasc.
Constituie obiect al raportului de drept
procedural fiscal, de exemplu:
declararea veniturilor de ctre contribuabili;
plata impozitelor i taxelor;
Restituirea/rambursarea unor sume.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA

DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE

A. Naterea creanelor
i obligaiilor fiscale
Dreptul de crean fiscal i obligaia
fiscal
corelativ
se
nasc
n
momentul n care se constituie baza
de impunere care le genereaz.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA

DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE
B. Transmisiunea creanelor i obligaiilor fiscale
Drepturile i obligaiile contribuabilului trec asupra
succesorilor si universali sau cu titlu universal. Ca
excepie, obligaiile de plat reprezentnd amenzi
nu trec asupra succesorilor debitorului persoan
fizic.
Codul de procedur fiscal reglementeaz i
posibilitatea cesiunii creanelor fiscale reprezentnd
drepturi de rambursare ale contribuabililor, cu
ndeplinirea a dou condiii:
o condiie de validitate - creanele s fi fost stabilite
n condiiile legii (prin declaraie sau decizie de
impunere);
o condiie de opozabilitate - cesiunea s fie notificat
organului fiscal competent.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA

DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE
C. Stingerea creanelor/obligaiilor fiscale
Modalitile de stingere a creanelor i obligaiilor fiscale:

plata;

compensarea;

executarea silit;

scutirea;

anularea;

prescripia;

darea n plat;

anularea de timbre;

conversiunea creanelor fiscale.

Definirea dreptului procedural fiscal

Dreptul procedural fiscal:
totalitatea normelor juridice aplicabile
raporturilor sociale referitoare la
administrarea impozitelor i taxelor.

Definirea dreptului procedural fiscal

Activiti ce intr n componena noiunii de

administrare a impozitelor i taxelor:
nregistrarea fiscal;
declararea impozitelor i taxelor;
stabilirea impozitelor i taxelor;
verificarea impozitelor i taxelor;
colectarea impozitelor i taxelor;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.