Sunteți pe pagina 1din 46

MODIFICRI FISCALE APLICABILE DE LA

01.01.2015
I.TVA

1.MENINEREA PLAFONULUI DE 65.000 EURO PENTRU TVA

Dup cum bine tim, prin Decizia de punere n aplicare 2012/181/UE (2),
Romnia a fost autorizat, pn la data de 31 decembrie 2014 i ca msur de
derogare, s scuteasc de la plata TVA persoanele impozabile a cror cifr de
afaceri anual nu depete echivalentul n moneda na ional a 65 000 EUR la
cursul de schimb de la data aderrii sale.

Noua Decizie 2014/931/UE prevede c data de 31 decembrie 2014 se


nlocuiete cu 31 decembrie 2017, decizia intrnd n vigoare la data de 1
ianuarie 2015.

2.ANULAREA DIN OFICIU A CODULUI DE TVA

OUG

80/2014 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i

completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte


normative (Publicat n MOF 906 din 12 Decembrie 2014)

Cod fiscal fr OG/2014


ART. 153
(9) Organele fiscale competente
anuleaz nregistrarea unei persoane

Cod fiscal cu OG/2014


La articolul 153 alineatul (9), litera c)
se modific:
Alin.9 lit. c) dac
1

n scopuri de TVA, conform


prezentului articol:
c) dac asociaii/administratorii
persoanei impozabile sau persoana
impozabil nsi au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute
la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului
fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre
organele fiscale competente. n cazul
societilor reglementate de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se dispune
anularea nregistrrii persoanei n
scopuri de TVA numai n situaia n
care asociaii majoritari sau, dup caz,
asociatul unic au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute
la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;

asociaii/administratorii persoanei
impozabile sau persoana impozabil
nsi au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau faptele prevzute la art.
2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului
fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre
organele fiscale competente. Prin
excepie, n cazul societilor
reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se dispune
anularea nregistrrii persoanei n
scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana
impozabil nsi, n cazul societilor
pe aciuni sau n comandit pe
aciuni, au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau faptele prevzute la art.
2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
2. asociaii majoritari sau, dup caz,
asociatul unic i/sau administratorii
i/sau persoana impozabil nsi, n
cazul altor societi dect cele
menionate la pct. 1, au nscrise n
cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din
Ordonana Guvernului nr. 75/2001,
republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;".
La articolul 153 alineatul (9), dup
litera g) se introduce o nou liter,
litera h):
"h) dac persoana impozabil,
societate cu sediul activitii economice
2

n Romnia, nfiinat n baza Legii nr.


31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, supus
nmatriculrii la registrul comerului,
nu justific intenia i capacitatea de a
desfura activitate economic
potrivit criteriilor i n termenele
stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrarea
Fiscal."
"(9^1) Procedura de anulare a
nregistrrii n scopuri de TVA este
stabilit prin normele procedurale n
vigoare. Dup anularea nregistrrii n
scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) e) i h), organele fiscale competente
nregistreaz persoanele impozabile n
scopuri de TVA aplicnd prevederile
alin. (7^1) astfel:
a) la solicitarea persoanei impozabile,
pentru situaiile prevzute la alin. (9)
lit. a) i b), dac nceteaz situaia care a
condus la anulare, de la data comunicrii
deciziei de nregistrare n scopuri de
TVA;".
La articolul 153 alineatul (9^1), dup
litera d) se introduce o nou
liter, litera e):
"e) la solicitarea persoanei impozabile,
n situaia prevzut la alin. (9) lit. h),
dac nceteaz situaia care a condus la
anulare, de la data comunicrii deciziei
de nregistrare n scopuri de TVA."

(9^1) Procedura de anulare a


nregistrrii n scopuri de TVA este
stabilit prin normele procedurale n
vigoare. Dup anularea nregistrrii n
scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a)
- e), organele fiscale competente
nregistreaz persoanele impozabile n
scopuri de TVA astfel:
a) din oficiu, de la data la care a
ncetat situaia care a condus la
anularea nregistrrii, pentru
situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i
b);

CONCLUZII:
ncepnd cu 1 februarie 2015 organul fiscal anuleaz din oficiu codul de
TVA:
3

cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe ac iuni dac


administratorii i/sau persoana impozabil nsi au nscrise n
cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit.
a) din OG nr. 75/2001, republicat, cu modificarile i completarile
ulterioare

n cazul societilor cu rspundere limitat, n comandit simpl


i n nume colectiv dac asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul
unic i/sau administratorii i/sau persoana impozabil nsi au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevazute la art. 2
alin. (2) lit. a) din OG nr. 75/2001.

Dac

societatea comercial, supus nmatriculrii la registrul


comertului, nu justific intenia i capacitatea de a desf ura
activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. n acest caz, renregistrarea n scopuri de TVA se face la
solicitarea persoanei impozabile, dac nceteaza situaia care a
condus la anulare. (formular 099)

Renregistrarea n scopuri de TVA, dup anularea codului de TVA


n cazul persoanei impozabile declarat inactiv i sau a celei cu
inactivitate temporar nscris n registrul comerului , nu se mai
face din oficiu de organul fiscal ci la solicitarea persoanei
impozabile, dac nceteaza situaia care a condus la anulare.

NOUTATEA

- Contribuabilii care au fost deregistrai de organele


fiscale vor trebui s solicite nregistrarea, nemaifiind nregistrai din
oficiu. nregistrarea n scop de TVA va fi condiionat de
ndeplinirea criteriilor, la fel ca i la contribuabilii nou
nregistrai.

3.NOUA PROCEDUR PRIVIND NREGISTRAREA N SCOPURI DE


TVA; UN NOU FORMULAR FISCAL PRIVIND TVA -088 DECLARAIE
PE PROPRIE RSPUNDERE PENTRU EVALUAREA INTENIEI I A
CAPACITII DE A DESFURA ACTIVITI ECONOMICE CARE
IMPLIC OPERAIUNI DIN SFERA TVA

OpANAF

nr. 17/2015 - noua procedur privind nregistrarea n

scopuri de TVA

OpANAF

nr 112/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului

unor formulare fiscale utilizate de unele persoane impozabile n


domeniul TVA modific 098 Cerere de nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i introduce un
formular nou 088 Declaraie pe propria rspundere pentru
evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA .

Formularul

088 conine criteriile de evaluare a inteniei i a

capacitii persoanei impozabile de a desfura activiti economice


care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de
deducere, precum i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate dac taxa ar fi deductibil n cazul n
care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia. De ctre organele
fiscale.

Formularul

088 se depune de ctre toi operatorii economici care

solicit nregistrarea n scopuri de TVA, indiferent dac sunt nou


nfiinai, solicit nregistrarea prin opiune, sau n urma anulrii
nregistrrii.

Nu

se prevede punctajul acordat pentru fiecare criteriu de

evaluare.

De

la 1 februarie 2015 se modific procedura nregistrrii n

scopuri de TVA, astfel:


Nr
crt
1

3.

Persoane impozabile
Societi care sunt nfiinate n
baza Legii 31/1990, supuse
nmatriculrii la registrul
comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA
la nfiinare
Societi care sunt nfiinate n
baza Legii 31/1990, supuse
nmatriculrii la registrul
comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA
ulterior nfiinrii, dac cifra
de afaceri realizat n cursul
unui an calendaristic este
inferioar plafonului de scutire
de 220.000 lei i opteaz
pentru aplicarea regimului
normal de tax
Societi care sunt nfiinate n
baza Legii 31/1990, supuse
nmatriculrii la registrul
comerului care solicit
nregistrarea n scop de TVA
numai dac nceteaz situaia
care a condus la anulare

Documentaie
depus
Formular 098
nsoit de
Formular 088

Formular 010
Declaraie de
nregistrare
fiscal/Declaraie de
meniuni pentru
persoanele juridice,
asocieri i alte entiti
fr personalitate
juridic
nsoit de

Termene de
depunere
n aceeai zi cu
depunerea la
oficiul Registrului
comerului a
cererii de
nmatriculare n
registru.
La momentul
solicitrii
nregistrrii

Formular 088
Formular 099
La momentul
Cerere de nregistrare solicitrii
n scopuri de TVA,
nregistrrii
conform art. 153 alin.
(91) din Codul fiscal
nsoit de
Formular 088
nsoite de
Documente specifice
dup caz.
6

Nr Motivul anulrii nregistrrii


crt
n scop de TVA
1
Persoanele impozabile au fost
declarate inactive sau au fost
n inactivitate temporar
nscris
la
registrul
comerului

Documente
specifice
Certificatul
constatator emis
de oficiul
registrului
comerului din
care s rezulte
datele de
identificare ale
administratorilor
persoanei
impozabile la data
depunerii cererii
de nregistrare n
scop de TVA,
precum i datele
de identificare ale
asociailor i
ponderea
deinut n
capitalul social la
data depunerii
cererii de
nregistrare n scop
de TVA
Din cauza faptelor nscrise n Idem 1
cazierul fiscal

Condiii care trebuie


ndeplinite
-s-a reactivat
-a nregistrat n
registrul comerului
meniunea de reluare
a activitii
-nu se ncadreaz n
nicio alt situaie de
anulare a nregistrrii
n scop de TVA

-faptele care au
condus la anularea
nregistrrii nu mai
figureaz n evidena
cazierului fiscal al
persoanei impozabile
-actualii
asociai/administratori
ai persoanei
impozabile sau
persoana impozabil
nsi nu au nscrise

n cazierul fiscal
infraciuni

-nu se ncadreaz n
nicio alt situaie de
anulare a nregistrrii
n scop de TVA
Nedepunerea niciunui decont -Idem 1
-nu se ncadreaz n
de tax
nicio alt situaie de
-toate deconturile anulare a nregistrrii
de TVA nedepuse n scop de TVA
n termen
-o cerere
motivat din care
s rezulte c se
angajeaz s
depun la
termenele
prevzute de lege
deconturile de
tax

Neevidenierea n deconturile -Idem 1


de tax depuse a niciunei
operaiuni realizate
-Declaraia
pe
propria
rspundere din
care s rezulte c
persoana
impozabil
va
desfura
activiti
economice (const
n
completarea
casetei C pct. 4
formular 099)
Nu justificau intenia i
-Idem 1
capacitatea de a desfura
8

-nu se ncadreaz n
nicio alt situaie de
anulare a nregistrrii
n scop de TVA

-nu se ncadreaz n
nicio alt situaie de

activitate economic potrivit


criteriilor stabilite

anulare a nregistrrii
n scop de TVA

toate situaiile renregistrarea are loc la data comunicrii


deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Pn la data nregistrrii
NU este permis solicitarea nregistrrii ca urmare a depirii
plafonului de scutire.

Criteriile avute n vedere de autoritile fiscale cnd admit nregistrarea n


scopuri de TVA:
a.persoana juridic nu are interdicie de a desfura activiti economice n
spaiul destinat sediului social sau n spaiul aferent sediilor secundare;
b.niciunul dintre administratori i/sau asociaii persoanei cu rspundere
limitat i nici societatea insi nu nregistreaz n cazierul fiscal infraciuni
mpotriva legislaiei financiar-contabile i fiscale;
c. n urma unei evaluari rezult intenia i capacitatea persoanei juridice de a
desfura activiti economice.
Cazuri posibile:
a. dac persoana impozabil ndeplinete condiiile, organul fiscal
competent emite decizia de nregistrare n scopuri de TVA;
b. cnd nu sunt ndeplinite condiiile, cererea se respinge i se motiveaz
cauzele;
c. cnd persoana impozabil ndeplinete parial criteriile de reevaluare, prin
reprezentantul legal va fi chemat la sediul organului fiscal, n scopul
evaluarii finale.
Termene de emitere sau respingere a cererii de nregistrare n scopuri
de TVA :
- o zi lucratoare, cnd documentaia e complet i corect
-pn la 30 zile lucrtoare, cnd sunt necesare verificri i clarificri
suplimentare.
9

Formularul 088 se mai depune:

De

societile nregistrate n scop de TVA la cererea organului

fiscal competent (ex schimbarea


administratorilor sau a asociailor)

sediului

social,

De societile care depesc plafonul de scutire.


4.AMNAREA DECLARARRII BONURILOR FISCALE N
DECLARAIA 394

OpANAF

2986/2013 prevedea c ncepnd cu luna august 2013,

bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate


NU TREBUIE INCLUSE N D 394, prevedere care s-a vrut
aplicabil pn la 31.12.2014.

OpANAF

nr 4019/2014 publicat n 29/12/2014 prevede amnarea

declarrii bonurilor fiscale n D 394 pn la 31.12.2016.

5.EXTINDEREA APLICRII COTEI REDUSE DE TVA DE 9% LA TOATE


PACHETELE TURISTICE

OUG

84/2014

pentru

completarea

OG

58/1998

privind

organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia prin


care se reglementeaz tipurile de cazare, astfel nct cota redus de
TVA de 9% s se poat aplica la cazare i la serviciile accesorii
acesteia, vndute la un pre total:
Art. 21. Cazarea n structurile de primire turistic cu funciuni de cazare
turistic poate fi de urmtoarele tipuri:
10

a) cazare fr mic dejun;


b) cazare cu mic dejun combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i
de asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
c) cazare cu demipensiune combinaia prestabilit a serviciilor de cazare
de asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre
vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet combinaia prestabilit a serviciilor de
cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre
vnzare la un pre total;
e) cazare cu all inclusive combinaia prestabilit a serviciilor de
cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i
a oricror altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii
de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.

HG

20/2015 pentru modificarea alin. (6) al pct. 23 din titlul VI

Taxa pe valoarea adaugat din Normele metodologice de aplicare a


Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004
(6) Cota redus de taxa de 9% prevazut la art. 140 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire
turistic cu funciune de cazare, prevazute la art. 2^1 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i funcionarea activitii de turism n
Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare. Cota de 9% se aplic i n cazul
refacturrii costului exact al unor astfel de operaiuni n condiiile prevzute la
pct. 19 alin. (4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului
special de tax pentru agenii de turism, prevazut la art. 152^1 din Codul fiscal.

6.BAZA DE IMPOZITARE PENTRU LIVRRI DE BUNURI I PRESTRI


DE SERVICII
11

OMFP 1820/2014 care a aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale


nr 6/2014 prin care se aduc completari privind baza de impozitare a
tuturor bunurilor i serviciilor taxabile.

Pentru

livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, taxa pe

valoarea adugat colectat aferent se determin n funcie de


voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob...
dup cum urmeaz:

a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii n cazul


n care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea
livrrii;
b) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio
meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul bunului respectiv
este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat datorate pentru
operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa
pe valoarea adugat solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja
taxa pe valoarea adugat. In acest caz, taxa pe valoarea adugat se
determin prin aplicarea procedeului sutei mrite. Poate fi acceptat ca mijloc
de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
dobnditor taxa pe valoarea adugat inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
acestuia;
c) atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea
livrrii/prestrii, taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea
procedeului sutei mrite
7.REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICII ELECTRONICE,
TELECOMUNICAII, RADIO-TV APLICABIL N RELAIA CU
PERSOANE NEIMPOZABILE DIN UE
12

De la 1 ianuarie 2015 au fost modificate prevederile referitoare la


stabilirea locului prestrii serviciilor de telecomunicaii,
electronice,
radio-televiziune
efectuate
ctre
persoane
neimpozabile stabilite n UE

Pn la 1 ianuarie 2015, locul prestrii acestor servicii:


Ctre persoanele neimpozabile din UE, era locul unde era
stabilit prestatorul (excepie prestatorii nonUE)
Ctre persoanele neimpozabile nonUE, era locul unde era
stabilit beneficiarul.

DE

LA 1 IANUARIE 2015 LOCUL PRESTRII ACESTOR


SERVICII
ESTE
LOCUL
UNDE
ESTE
STABILIT
BENEFICIARUL, INDIFERENT DAC ESTE O PERSOAN
NEIMPOZABIL STABILIT N UE SAU N AFARA UE

Pentru a evita confuziile n relaia dintre dou persoane impozabile


locul prestrii acestor servicii se stabilete conform art. 133, alin
(2): Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care
acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac
serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile,
aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl
respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n
absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i
are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Prin OUG 80/2014 n domeniul TVA de la 1 ianuarie 2015 intr n vigoare
modificrile privind stabilirea locului taxrii cu TVA pentru:

serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i


televiziune. De la 1 ianuarie 2015, toate serviciile de telecomunicaii,
13

de radiodifuziune i de televiziune, precum i toate serviciile


electronice trebuie impozitate n statul membru n care clientul
este stabilit denumit stat membru de consum, indiferent de locul n
care este stabilit persoana impozabil care presteaz aceste servicii.
Statul membru de consum este statul membru n care are loc
prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziune sau televiziune.

pentru

serviciile furnizate pe cale electronic prestate ctre un


beneficiar persoan neimpozabil, locul taxrii cu TVA fiind n
statul unde este stabilit beneficiarul persoan neimpozabil.

Pentru simplificarea plii TVA prestatorii acestor servicii pot aplica


regimul special prin care pot alege statul membru de nregistrare
pentru plata TVA, n acest caz nemaiavnd obligaia s se
nregistraze n fiecare stat membru unde este stabilit beneficiarul
serviciilor persoana neimpozabil.

Regimul

special : ghiseul unic (mini one stop shop).Acest ghieu


va permite persoanelor impozabile care presteaz astfel de servicii
catre persoane neimpozabile, n state membre UE n care nu dein un
sediu, s declare TVA datorat pentru serviciile respective prin
intermediul unui portal web, n statul membru de nregistrare.

Statul

membru de nregistrare este statul membru pe teritoriul


cruia persoana impozabila are sediul activitii economice sau, n
cazul n care nu are sediul activitii economice n Uniunea
Europeana, statul membru n care dispune de un sediu fix. In cazul n
care o persoan impozabil nu are sediul activitii economice n
Uniunea European, dar are mai multe sedii fixe n Uniunea
European, statul membru de nregistrare este acela n care persoana
respectiv are un sediu fix i n care persoana impozabil declar c
va utiliza regimul special. Persoana impozabil este inut s respecte
respectiva decizie n anul calendaristic n cauz i n urmtorii 2
ani calendaristici.

14

persoan impozabil nregistrat la ghieul unic n statul


membru de nregistrare va depune trimestrial la ghieul unic, pe
cale electronic, declaraii de TVA coninnd serviciile furnizate
pe cale electronic unor persoane neimpozabile din alte state
membre i TVA datorat cu cota aplicabil n fiecare stat membru
de consum.

Ulterior

declaraiile mpreun cu TVA platit vor fi transmise


statelor membre de consum printr-o retea de comunicaii
securizat.

Statul membru de nregistrare va reine din totalul sumei de TVA


ncasata un procent ntre 15%-30% pn la 31 decembrie 2018.

Moneda n care se va completa declaraia este

euro . Totui, statele


membre de nregistrare care nu au adoptat nca moneda euro pot
solicita s ntocmeasc declaraia n moneda lor naional. La
transmiterea declaraiei ctre celelelte state membre, sumele vor fi
convertite automat n euro pe baza cursului de schimb valutar publicat
de Banca Central European n ultima zi a perioadei de declarare.

Persoana impozabil care presteaz serviciile electronice va trebui


s pstreze informaii referitoare la tranzaciile efectuate n
fiecare stat de consum pentru o perioada de 10 ani de la finele
anului n care a avut loc tranzacia.

Referitor la facturarea serviciilor prestate se aplic reglementrile


fiecrui stat membru de consum.

cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, din


sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit
al bugetului de stat un procent de 30% n perioada 1 ianuarie 2015 31 decembrie 2016 i, respectiv, un procent de 15% n perioada 1
ianuarie 2017 - 31 decembrie 2018, conform unei proceduri stabilite
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
15

8.TAXAREA INVESR- LIVRAREA DE ENERGIE ELECTRIC CTRE


UN COMERCIANT PERSOAN IMPOZBIL STABILITA N ROMNIA

OUG

80/2014- ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 s-au adus


completri articolului 160 privind taxarea invers la livrarea de
energie electric ctre un comerciant persoan impozabil,
stabilit n Romnia.

Cod fiscal fr OG 80/2014


Articolul 160 alineatul (2)
(e) Comerciantul persoan impozabil
reprezint persoana impozabil a crei
activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei
consum propriu de energie electric este
neglijabil. Prin consum propriu
neglijabil de energie electric se nelege
un consum de maximum 1% din energia
electric cumprat n perioada
ianuarie - noiembrie a fiecrui an
calendaristic.
.....
2. activitatea sa principal, n ceea ce
privete cumprrile de energie
electric, o reprezint revnzarea
acesteia i consumul su propriu din
energia electric cumprat este
neglijabil. n acest sens, trebuie s
depun la organul fiscal competent,
pn pe data de 10 decembrie a fiecrui
an, o declaraie pe propria rspundere
din care s rezulte c ndeplinete
aceast condiie, care este valabil
pentru toate achiziiile de energie
electric efectuate n anul

Cod fiscal cu OG 80/2014


La articolul 160 alineatul (2), litera e)
se modific:
(e) Comerciantul persoan impozabil
reprezint persoana impozabil a crei
activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei
consum propriu de energie electric este
neglijabil. Prin consum propriu
neglijabil de energie electric se nelege
un consum de maximum 1% din energia
electric cumprat.
n acest sens, persoana impozabil
trebuie s depun la organul fiscal
competent, pn pe data de 10
decembrie a fiecrui an, o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte c
ndeplinete aceast condiie, respectiv
c n perioada ianuarie - noiembrie a
acelui an calendaristic a avut un consum
propriu de maximum 1% din energia
electric cumprat, care este valabil
pentru toate achiziiile de energie
electric efectuate n anul calendaristic
urmtor. Persoana impozabil care
obine licena de furnizare a energiei
16

calendaristic urmtor

electrice n perioada 1 - 31 decembrie


a unui an calendaristic trebuie s
depun la organul fiscal competent, n
perioada 1 - 20 ianuarie a anului
calendaristic urmtor o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte
c a avut un consum propriu de
maximum 1% din energia electric
cumprat n perioada din luna
decembrie n care a deinut licena de
furnizare, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate
n anul calendaristic n care se depune
aceast declaraie.
Agenia Naional de Administrare
Agenia Naional de Administrare
Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul
su cel trziu pn pe data de 31
su lista persoanelor impozabile care au
decembrie a fiecrui an lista persoanelor depus declaraiile respective cel trziu
impozabile care au depus declaraiile
pn pe data de 31 decembrie a fiecrui
respective.
an, respectiv pn pe data de 31
ianuarie a anului urmtor n cazul
cumprtorilor de energie electric
care au obinut licena de furnizare a
energiei electrice ntre 1 i 31
decembrie a fiecrui an.
Furnizorul de energie electric nu
aplic taxare invers dac n
momentul livrrii beneficiarul care
avea obligaia de a depune la organul
fiscal competent declaraia pe propria
rspundere privind consumul propriu
neglijabil de energie electric nu
figureaz n Lista persoanelor
impozabile care au depus declaraiile
pe propria rspundere pentru
ndeplinirea condiiei prevzute la art.
160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul
fiscal.
17

n cazul cumprtorilor de energie


electric care au obinut licena de
furnizare ntre 1 i 31 decembrie a
anului anterior, furnizorii pot emite
facturi de corecie cu semnul minus
conform art. 159 alin. (1) lit. b), n
vederea aplicrii taxrii inverse,
respectiv a regularizrii taxei i
restituirii acesteia ctre beneficiar
pentru livrrile efectuate pn la data
la afirii pe site-ul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal a
cumprtorului n lista persoanelor
impozabile care au depus declaraiile
pe propria rspundere.

II.IMPOZIT PE PROFIT

1.MODIFICAREA DECLARAIEI 101

Ordinul ANAF nr. 4024/2014

pentru modificarea i completarea

OPANAF nr. 1.950/2012 privind aprobarea modelului i


coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor
i taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la
surs.

Prevederile

Ordinului cu privire la declaraia 101 se aplic

ncepnd cu declararea obligaiilor anuale privind impozitul pe


profit, aferente anului fiscal 2014.

18

Declaraia

privind impozitul pe profit anual 101 se va depune n


funcie de regimul fiscal al contribuabilului, astfel:

1.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre asociaii i fundaii,


persoane fr scop patrimonial;
2.pn n data de 25 februarie 2015, de ctre contribuabilii pltitori
de impozit pe profit care obin majoritatea veniturilor din cultura cerealelor,
cultura plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur;
3.pn n data de 25 martie 2015, de ctre contribuabilii pltitori de
impozit pe profit, ce au exerciiul fiscal acelai cu anul calendaristic;
4.contribuabilii pltitori de impozit pe profit, ce au un exerciiu fiscal
diferit de exerciiul calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a
celei de-a treia luni de la nchiderea exerciiului fiscal modificat;
5.persoanele juridice care se dizolv cu lichidare pe parcursul anului,
au obligaia s depun Declaraia anual de impozit pe profit pn cel trziu
la data depunerii situaiilor financiare lichidative.

Au fost introduse noi rnduri referitoare la:


veniturile din dividende:
-rndul 20.1 n care se nscriu veniturile din dividende
primite de la o persoan juridic romn
-rndul 20.2 - n care se nscriu veniturile din dividende
primite de la o persoan juridic strin situat ntr-un stat ter
-rndul 20.3 - n care se nscriu veniturile din dividende
primite de la o filial situat ntr-un stat membru UE
veniturile din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare
19

- rndul 21- Venituri din vnzarea/cesionarea titlurilor de


participare
veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice:
-rndul 22 n care se nscriu veniturile din lichidarea unei
alte persoane juridice romne sau a unei persoane juridice
strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri
scutirea de impozit a profitului reinvestit - rndul 45.2.1

sumele reprezentand sponsorizare i / sau mecenat, burse


private, reportate din perioada precedent: rndul 47 mpr it n dou:
47.1 Din anul curent i 47.2. Reportate din perioada precedent

Contribuabilii pltitori de impozit pe profit care au anul fiscal diferit


de anul calendaristic, depun declaraia 101 pn pe data de 25 a
celei de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.

Referitor la modificarea anului fiscal facem precizrile:


Pentru modificarea anului fiscal se depune Formularul 014
Notificare privind modificarea anului fiscal cu cel puin 30 de
zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din
anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar
primei zi a anului fiscal modificat.

Exemplul 1 Anul fiscal modificat ncepe n prima lun a


trimestrului calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iulie
2015 30 iunie 2016.
20

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul

anului fiscal modificat- pn la 31 mai 2015

Primul

an fiscal 1 anuarie 2015 30 iunie 2016 (lunile

anterioare datei de 1 iulie 2015 se includ n primul an fiscal)

D 101 se va depune pn la 30 septembrie 2016 (25 a celei de-a


treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.

Exemplul 2 Anul fiscal modificat ncepe n luna a doua a trimestrului


calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 august 2015 31
iulie 2016.

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul

anului fiscal modificat- pn la 30 iunie 2015

Primul

an fiscal 1 anuarie 2015 31 iulie 2016 (lunile

anterioare datei de 1 august 2015 se includ n primul an


fiscal)

Luna iulie 2015 va fi considerat trimestru separat i ALFA


va depune D 100 pn la 25 octombrie 2015

D 101 se va depune pn la 30 octombrie

2016 (25 a celei

de-a treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.

Exemplul 3 Anul fiscal modificat ncepe n luna a treia a trimestrului


calendaristic: Din 2015 ALFA i modific anul fiscal 1 iunie 2015 31 mai
2016.

21

Depune

014 - 30 de zile calendaristice nainte de nceputul

anului fiscal modificat- pn la 30 aprilie 2015

Primul

an fiscal 1 anuarie 2015 31 mai 2016 (lunile

anterioare datei de 1 iunie 2015 se includ n primul an


fiscal)

Lunile

aprilie i mai 2015 vor fi considerate un trimestru

separat i ALFA va depune D 100 pn la 25 august 2015

D 101 se va depune pn la 31 august

2016 (25 a celei de-a

treia luni de la nchiderea anului fiscal modificat.

2.MODIFICAREA FORMULARULUI 100

Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul de stat se completeaz


cu dou poziii noi:
-poziia 84Contribuie trimestrial datorat pentru
contractele cost volum/cost volum rezultat
-poziia 85 - Contribuie datorat pentru volume de
medicamente consumate care depesc volumele stabilite prin
contracte.

Cele

dou contribuii nu se pltesc n contul unic i constituie

venituri ale Fondului naional unic de asigurri sociale de


sntate

Pentru

contribuiile prevzute mai sus, termenul de depunere al

declaraiei 100 este pn la data de 25 a celei de-a doua luni


22

urmtoare ncheierii trimestrului pentru care se datoreaz


contribuiile.

termen de 30 de zile de la data ncheierii contractelor cost-

volum/ cost volum rezultat, au obligaia s se nregistreze fiscal


la Agenia Naional de Administrare Fiscal ca pltitori ai
contribuiilor prin Formularul 011 Declaraie de nregistrare ca
pltitor al contribuiei trimestriale pentru finanarea unor
cheltuieli n domeniul sntii.

3.INDICELE PREURILOR DE CONSUM UTILIZAT PENTRU


ACTUALIZAREA PLILOR ANTICIPATE N CONTUL IMPOZITULUI
PE PROFIT- DECLARAREA IMPOZITULUI PE PROFIT ANUAL, CU
PLI ANTICIPATE.

OMFP nr 83/2015

privind indicele preurilor de consum utilizat

pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe


profit anual pentru anul fiscal 2015, publicat n Monitorul Oficial
din 29.01.2015 - 102,2%.

Din

2013 unii contribuabili pot opta

pentru declararea i plata

impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial,


termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual fiind 25
martie. n acest scop contribuabilii vor depune Formularul 012
Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de
declarare si plata a impozitului pe profit pn la data de 31
ianuarie a anului fiscal respectiv. Opiunea fcut este obligatorie
pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul ales se
efectueaz la nceputul anului fiscal prin acelai Formular 012
depus pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
23

Cei

care aplic sistemul determin plile anticipate trimestriale n

sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul


precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
efectueaz plata. Prin impozitul pe profit pentru anul precedent
se nelege impozitul pe profit din Declaraia 101 fr plile
anticipate efectuate n acel an.
Exemplu: n data de 20 ianuarie 2015 ALFA a calculat impozitul pe profit
final aferent anului 2014 n sum de 50.000 lei care va fi declarat pn n 25 martie
2015 n Declaraia 101. ALFA opteaz pn n 31 ianuarie 2015 pentru sistemul
bazat pe pli anticipate depunnd la organul Formularul 012.

Impozitul anual anticipat pentru anul 2015= 50.000 x 102,2%= 51.100 lei.
ALFA va depune TRIMESTRIAL Declaraia 100 unde va raporta un impozit
= 51.100 lei / 4 = 12.775 lei pe care l va plti.
Pn pe 25 martie 2016 ALFA va trebui s depun Declaraia 101 aferent
anului 2015 unde va raporta impozitul pe profit final.

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului


pe profit annual cu pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul
2014 primul an al perioadei obligatorii de cel puin 2 ani fiscali
consecutivi nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate
n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei
pentru care se efectueaz plata anticipat.

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului


pe profit annual cu pli anticipate efectuate trimestrial i care, n anul
2014 au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit iar n
24

anul 2015 pentru care se calculeaz i efectueaz plile anticipate nu


mai beneficiaz de aceste faciliti, impozitul pe profit pentru anul
2014 pe baza cruia se determin plile anticipate este impozitul pe
profit din D 101 pentru anul 2014 inclusiv impozitul pe profit
scutit.

III.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

1.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE I ALTE VENITURI

OUG nr. 80/2014 n vigoare cu 1 ianuarie 2015:


Cod fiscal fr OG 80/2014
Cod fiscal cu OG 80/2014
Art. 48
Art. 48
Reguli generale de stabilire a
venitului net anual din activiti
Reguli generale de stabilire a
independente, determinat pe baza
venitului net anual din activiti
contabilitii n partid simpl
independente, determinat n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate
(1) Venitul net din activiti
independente se determin ca diferen
(1) Venitul net anual din activiti
ntre venitul brut i cheltuielile efectuate independente se determin n sistem
n scopul realizrii de venituri,
real, pe baza datelor din contabilitate,
deductibile, pe baza datelor din
ca diferen ntre venitul brut i
contabilitatea n partid simpl, cu
cheltuielile deductibile efectuate n
excepia prevederilor art. 49 i 50.
scopul realizrii de venituri cu excepia
situaiilor n care sunt aplicabile
prevederile art. 49 i 50.
(8) Contribuabilii care obin venituri din
activiti independente sunt obligai s
(8) Contribuabilii pentru care
organizeze i s conduc contabilitate n determinarea venitului anual se
partid simpl, cu respectarea
efectueaz n sistem real au obligaia s
reglementrilor n vigoare privind
completeze Registrul de eviden
evidena contabil, i s completeze
fiscal, n vederea stabilirii venitului
Registrul-jurnal de ncasri i pli,
net anual.
25

Registrul-inventar i alte documente


contabile prevzute de legislaia n
materie.
(9) n Registrul-inventar se trec toate
bunurile i drepturile aferente
desfurrii activitii.
Art. 49
Stabilirea venitului net anual pe baza
normelor de venit
(6) n cazul n care un contribuabil
desfoar o activitate desemnat
conform alin. (2) i o alt activitate
independent, venitul net anual se
determin pe baza contabilitii n
partid simpl, conform art. 48.

(9) Modelul i coninutul Registrului de


eviden fiscal vor fi aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Art. 49
(6) n cazul n care un contribuabil
desfoar o activitate desemnat
conform alin. (2) i o alt activitate
independent, venitul net anual se
determin n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48.
(8) Contribuabilii care desfoar
activiti pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit au
obligaia s completeze numai partea
referitoare la venituri din Registrul de
eviden fiscal i nu au obligaii
privind evidena contabil.

(8) Contribuabilii care desfoar


activiti pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit
au obligaia s completeze numai partea
din Registrul-jurnal de ncasri i pli
referitoare la ncasri, potrivit
reglementrilor contabile elaborate n
acest scop.
Art. 50
Stabilirea venitului net anual din
drepturile de proprietate intelectual

Art. 50
Stabilirea venitului net anual din
drepturile de proprietate intelectual

(4) Pentru determinarea venitului net din


drepturi de proprietate intelectual,
contribuabilii vor completa numai
partea din Registrul-jurnal de ncasi
i pli referitoare la ncasri. Aceast
reglementare este opional pentru cei
care consider c i pot ndeplini
obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de
venit. Aceti contribuabili au obligaia
s arhiveze i s pstreze documentele

(4) Pentru determinarea venitului net


din drepturi de proprietate intelectual,
contribuabilii pot completa numai partea
referitoare la venituri din Registrul de
eviden fiscal sau i ndeplinesc
obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de
venit. Contribuabilii care i ndeplinesc
obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de
venit au obligaia s arhiveze i s

26

justificative cel puin n limita


termenului de prescripie prevzut de
lege.
Art. 62
Stabilirea venitului net anual din
cedarea folosinei bunurilor
(3) Prin excepie de la prevederile alin.
(1) i (2), contribuabilii pot opta pentru
determinarea venitului net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea n
partid simpl.

62^1
Reguli privind stabilirea impozitului
pe venitul determinat pe baza normei
anuale de venit

Art. 62^2
Reguli privind stabilirea impozitului
n cazul opiunii pentru determinarea
venitului net n sistem real
(1) Contribuabilii care realizeaz
venituri definite la art. 61 alin. (3) au
dreptul s opteze pentru determinarea
venitului net anual n sistem real pe
baza datelor din contabilitatea n

pstreze documentele justificative cel


puin n limita termenului de prescripie
prevzut de lege i nu au obligaii
privind evidena contabil.
Art. 62
Stabilirea venitului net anual din
cedarea folosinei bunurilor
(3) Prin excepie de la prevederile alin.
(1) i (2), contribuabilii pot opta pentru
determinarea venitului net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48. Contribuabilii care
obin venituri din cedarea folosinei
bunurilor i nu determin venitul net
din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, potrivit prevederilor art.
48, nu au obligaii de completare a
Registrului de eviden fiscal i de
conducere a evidenei contabile.
La articolul 62^1, dup alineatul (8)
se introduce un nou alineat, alineatul
(9):
(9) Contribuabilii care obin venituri
determinate pe baza normei anuale de
venit nu au obligaii de completare a
Registrului de eviden fiscal i de
conducere a evidenei contabile.
(1) Contribuabilii care realizeaz
venituri definite la art. 61 alin. (3) au
dreptul s opteze pentru determinarea
venitului net anual n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48, iar n cazul n care
i exprim aceast opiune au
obligaia de a completa Registrul de
eviden fiscal.
27

partid simpl, potrivit prevederilor


art. 48.
Art. 62^3
Reguli de stabilire a impozitului final
pentru veniturile realizate din
nchirierea n scop turistic n cazul
depirii numrului de 5 camere n
cursul anului fiscal
(3) Pentru perioada rmas din anul
fiscal, venitul net se stabilete n sistem
real, potrivit prevederilor art. 48.
Contribuabilii respectivi sunt obligai s
completeze i s depun declaraia
privind venitul estimat/norma de venit,
n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului, la organul
fiscal competent, n vederea stabilirii
plilor anticipate pentru veniturile
aferente perioadei rmase pn la
sfritul anului fiscal. Regulile de
impunere aplicabile pentru venitul
realizat n perioada rmas sunt cele
prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
Art. 71
Definirea veniturilor
(3) Veniturile din silvicultur i
piscicultur se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II "Venituri din
activiti independente", venitul net
anual fiind determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea n
partid simpl. Pentru aceste venituri
sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net
anual se determin n sistem real. Pentru
veniturile din silvicultur calificate
drept venituri din alte surse se aplic
prevederile cap. IX.

La articolul 62^3, alineatul (3) se


modific _i va avea urmtorul
cuprins:
(3) Pentru perioada rmas din anul
fiscal, venitul net se stabilete n
sistem real, potrivit prevederilor art.
48, contribuabilii avnd obligaia de a
completa Registrul de eviden
fiscal. Contribuabilii respectivi sunt
obligai s completeze i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma
de venit, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului, la organul
fiscal competent, n vederea stabilirii
plilor anticipate pentru veniturile
aferente perioadei rmase pn la
sfritul anului fiscal. Regulile de
impunere aplicabile pentru venitul
realizat n perioada rmas sunt cele
prevzute la art. 62^2 alin. (3) - (9).
La articolul 71, alineatele (3) i (5) se
modific:
(3) Veniturile din silvicultur i
piscicultur se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II Venituri din
activiti independente, venitul net
anual fiind determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48, contribuabilii
avnd obligaia de a completa
Registrul de eviden fiscal. Pentru
aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care
venitul net anual se determin n sistem
28

(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru


care nu au fost stabilite norme de venit
sunt venituri impozabile i se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. II
"Venituri din activiti independente",
venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile
regulile de impunere proprii veniturilor
din activiti independente pentru care
venitul net anual se determin n sistem
real.

Art. 73
Stabilirea venitului anual din
activiti agricole pe baz de norme
de venit

real, pe baza datelor din contabilitate.


Pentru veniturile din silvicultur
calificate drept venituri din alte surse se
aplic prevederile cap. IX
(5) Veniturile definite la alin. (1) pentru
care nu au fost stabilite norme de
venit sunt venituri impozabile i se
supun impunerii potrivit prevederilor
cap. II Venituri din activiti
independente, venitul net anual fiind
determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 48, contribuabilii
avnd obligaia de a completa
Registrul de eviden fiscal. Pentru
aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care
venitul net anual se determin n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate.
La articolul 73, dup alineatul (5) se
introduce un nou alineat, alineatul
(6):
(6) Contribuabilii care obin venituri
determinate pe baza normei anuale de
venit nu au obligaii de completare a
Registrului de eviden fiscal ii de
conducere a evidenei contabile.

CONCLUZII:

AU

OBLIGAIA DE

A COMPLETA REGISTRUL DE

EVIDEN FISCAL:
Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru
care venitul anual se determin n sistem real
29

Contribuabilii care desfoar activiti independente pentru


care venitul net se determin pe baz de norme de venit
numai partea referitoare la venituri. Nu au obligaii privind
evidena contabil
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea
camerelor n scop turistic n cazul n care au optat pentru
determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor
din contabilitate
Persoanele fizice care realizeaz venituri din silvicultur i
piscicultur i cei care obin venituri din agricultur pentru
care nu au fost stabilite norme de venit.

Pentru

determinarea venitului net din drepturi de proprietate

intelectual, contribuabilii pot completa numai partea referitoare


la venituri din Registrul de eviden fiscal sau i ndeplinesc
obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de
pltitorul de venit.

NU

AU OBLIGAIA DE A COMPLETA REGISTRUL DE

EVIDEN FISCAL I DE A CONDUCE EVIDENA


CONTABIL:

Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei


bunurilor i determin venitul net pe baza cotei forfetare de
cheltuieli

Persoanele fizice care obin venituri din nchirierea


camerelor n scop turistic determinate pe baza normei anuale
de venit

Persoanele fizice care obin venituri din activiti agricole


determinate pe baza normei anuale de venit
30

Persoanele fizice care obin venituri din alte surse

Nu

mai regsim expresia contabilitate n partid simpl ci

contabilitate

Nu mai regsim expresia eviden contabil n partid simpl


ci eviden contabil

2.VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE VENITURI


SCUTITE

OG nr. 4/2015

- intr n vigoare la data de 1 februarie 2015.

Cod fiscal fr OG 4/2015


Art. 46 Definirea veniturilor din
activiti independente

Cod fiscal cu OG 4/2015


Dup articolul 46 se introduce un nou
articol, articolul 46^1:

Art. 55 Definirea veniturilor din salarii

ART. 46^1
Venituri scutite
Veniturile din activiti independente,
realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, de ctre persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat
sunt scutite de impozit pe venit.
litera k^1) se abrog.

alin. (4) Urmtoarele sume nu sunt


incluse n veniturile salariale i nu sunt
impozabile, n nelesul impozitului pe
venit:
31

k^1) veniturile din salarii realizate de


ctre persoanele fizice cu handicap grav
sau accentuat;
Se introduce ART. 55^1
Venituri scutite

Art. 681 Venituri neimpozabile


Nu sunt venituri impozabile veniturile
din pensii realizate de ctre persoanele
fizice cu handicap grav sau accentuat.

Art. 71 Definirea veniturilor

Art. 82 Stabilirea plilor anticipate


de impozit
(1) Contribuabilii care realizeaz
venituri din activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor, activiti
agricole impuse n sistem real,

Veniturile din salarii prevzute la art.


55 alin. (1) - (3) realizate de ctre
persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat sunt scutite de impozit pe
venit.
Articolul 68^1 se modific
ART. 68^1
Venituri scutite
Veniturile din pensii realizate de ctre
persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat sunt scutite de impozit pe
venit.
Se introduce un nou articol, articolul
71^1:
ART. 71^1
Venituri scutite
Veniturile din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur, altele dect
cele prevzute la art. 72, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic de
ctre persoanele fizice cu handicap
grav ori accentuat, sunt scutite de
impozit pe venit.
Se introduce un nou alineat:
(1^1) Nu se datoreaz pli anticipate
n cazul contribuabililor, persoane
fizice cu handicap grav sau accentuat
care realizeaz venituri din activiti
independente, din activiti agricole,
32

prevzute la art. 71 alin. (5), precum i


din silvicultur i piscicultur, cu
excepia veniturilor din arendare, sunt
obligai s efectueze n cursul anului
pli anticipate cu titlu de impozit,
exceptndu-se cazul veniturilor pentru
care plile anticipate se stabilesc prin
reinere la surs.
Art. 94 Dispoziii tranzitorii

silvicultur i piscicultur, prevzute


la cap II i VII, scutite de impozit pe
venit.

La articolul 94, dup alineatul (19) se


introduc dou noi alineate:
"(20) Pentru veniturile prevzute la
cap II, III, VI i VII, realizate de
persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat pn la data de 1 februarie
2015, obligaiile fiscale sunt cele n
vigoare la data realizrii acestora.
(21) Pentru veniturile prevzute la cap.
II i VII, realizate de persoanele fizice
cu handicap grav sau accentuat, obinute
n perioada 1 ianuarie 2015 i pn la 1
februarie 2015, se aplic urmtoarele
reguli:
a) normele anuale de venit se
corecteaz astfel nct s corespund
perioadei impozabile;
b) n cazul veniturilor pentru care
venitul net anual se determin n
sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, nu se mai stabilesc i nu
se efectueaz pli anticipate, iar
venitul net anual se declar pn la
data de 25 mai 2016.

IV.1.VENITURI OBINUTE DIN JOCURI DE NOROC

OUG nr. 92/2014 intr n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015


33

Cod fiscal fr OUG 92/2014


ART. 75 Definirea veniturilor din
premii i din jocuri
de noroc
(2) Veniturile din jocuri de noroc
cuprind ctigurile realizate ca urmare
a participrii la jocuri de noroc, inclusiv
cele de tip jack-pot, definite conform
normelor metodologice.
ART. 76 Stabilirea venitului net din
premii i din jocuri de noroc

Cod fiscal cu OUG 92/2014


ART. 75, alineatul (2) se modific
(2) Veniturile din jocuri de noroc
cuprind toate sumele ncasate ca
urmare a participrii la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot, definite
conform normelor metodologice.
ART. 76 se modific: 2
ART. 76 Stabilirea venitului net din
premii

Venitul net este diferena dintre venitul


din premii sau din jocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpozabil.

Venitul net este diferena dintre venitul


din premii i suma reprezentnd venit
neimpozabil.
ART. 77 Reinerea impozitului aferent ART. 77, alineatele (2) i (4) se
veniturilor din premii i din jocuri de modific:
noroc
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reinerea la surs, cu o cot
impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor
de 25% aplicat asupra venitului net. ncasate de un participant de la un
Venitul net se calculeaz la nivelul
organizator de jocuri de noroc.
ctigurilor realizate ntr-o zi de la
Veniturile din jocuri de noroc care
acelai organizator sau pltitor.
depesc echivalentul a 15.000 euro se
impoziteaz cu 16%, iar veniturile care
(4) Nu sunt impozabile veniturile
depesc echivalentul a 100.000 euro se
obinute din premii i din jocuri de
impoziteaz cu 25%.
noroc, n bani i/sau n natur, sub
valoarea sumei neimpozabile stabilit n (4) Nu sunt impozabile veniturile
sum de 600 lei, realizate de
obinute din premii, n bani i/sau n
contribuabil:
natur, sub valoarea sumei neimpozabile
a) pentru fiecare premiu;
stabilite n sum de 600 lei, realizate de
34

b) pentru ctigurile din jocuri de


noroc, de la acelai organizator sau
pltitor ntr-o singur zi.

contribuabil pentru fiecare premiu.


ART.77, dup alin.(6) se introduc trei
noi alineate, (7), (8) i (9):
"(7) Nu sunt impozabile la surs
veniturile realizate de ctre persoanele
fizice ca urmare a participrii la jocuri
de noroc la distan (on-line), slotmachine, lozuri i festivaluri de poker.
(8) Persoanele fizice care obin venituri
din jocurile de noroc prevzute la
alineatul (7) au obligaia de a depune
declaraia privind venitul realizat la
organul fiscal competent, pentru fiecare
an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv
a anului urmtor celui de realizare a
venitului. Organul fiscal competent are
obligaia de a stabili impozitul datorat,
aferent venitului ncasat din jocurile de
noroc, pe baza declaraiei privind
venitul realizat din jocuri de noroc, prin
emiterea deciziei de impunere.
(9) Cota de impunere pentru veniturile
din jocuri de noroc prevzute la
alineatul (7) este de 1% pentru sumele
de pn la echivalentul a 14.999 euro,
16% pentru sumele cuprinse ntre
15.000 - 99.999 euro i 25% pentru
sumele care depesc echivalentul a
100.000 euro. Organizatorul de jocuri de
noroc prevzute la alineatul (7) are
obligativitatea de a pstra o eviden
nominal a persoanelor fizice care au
obinut venituri din jocuri de noroc mai
mari de 15.000 euro i a le declara
organului fiscal competent, pn la 25
mai inclusiv a anului urmtor, celui de
35

ART. 93 Obligaii declarative ale


pltitorilor de venituri cu reinere la
surs
(2) Pltitorii de venituri, cu regim de
reinere la surs a impozitelor, au
obligaia s depun o declaraie privind
calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit la
organul fiscal competent, pn n ultima
zi a lunii februarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat.

realizare a venitului.
ART.93, dup alin. (2) se introduce un
nou alineat, (3):
"(3) Prin excepie de la prevederile
alineatului (2), pltitorii de venituri din
jocuri de noroc cu reinere la surs au
obligaia de a depune, pn n ultima zi
a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul precedent, o declaraie
centralizatoare privind veniturile
totale pltite, precum i impozitele
totale calculate, reinute i virate la
bugetul general consolidat al statului,
fr a meniona datele de identificare
a beneficiarilor de venit.

CONCLUZII:

Veniturile din jocuri de noroc se impun

prin reinerea la surs, cu o

cot de 1% aplicat asupra tuturor sumelor ncasate de un


participant de la un organizator de jocuri de noroc.

Dac veniturile din jocuri de noroc depesc echivalentul a 15.000


euro se vor impozita cu 16%. Dac veniturile depesc
echivalentul a 100.000 euro,se impoziteaz cu 25%.

Exemplu:

Popescu a ctigat suma de 350.000 euro la jocuri de

noroc.
Impozit reinut = 15.000 euro x 1% + 85.000 euro x 16% + 250.000 euro x 25% =
76.250 euro

Venituri

neimpozabile pragul de 600 lei aplicabil numai

veniturilor din premii


36

Impozitul calculat i reinut n momentul plii sumelor se declar


n Formularul 100 i se vireaz la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut

Veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii


la jocuri de noroc la distan (on-line), slot-machine, lozuri i
festivaluri de poker NU sunt impozabile la surs. Persoanele fizice
care obin astfel de venituri au obligaia de a depune Declaraia 200
privind venitul realizat la organul fiscal competent, pn la data
de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.

Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor,


au obligaia s depun Declaraia 205 privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal
competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.

Pltitorii

de venituri din jocuri de noroc cu reinere la surs au

obligaia de a depune, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a


anului curent pentru anul precedent, o declaraie centralizatoare
privind veniturile totale pltite, precum i impozitele totale
calculate, reinute i virate la bugetul de stat, fr a meniona
datele de identificare a beneficiarilor de venit.

Organizatorul

de jocuri de noroc trebuie s pstreze o eviden

nominal a persoanelor fizice care au obinut venituri din jocuri


de noroc mai mari de 15.000 euro i s le declare organului fiscal
competent, pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, celui de
realizare a venitului.

37

2.IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE


NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANELE FIRMELOR
STRINE NFIINATE N ROMNIA

OUG nr. 92/2014 n vigoare ncepnd cu 13 februarie 2015


Cod fiscal fr OUG 92/2014
Cod fiscal cu OUG 92/2014
ART. 115 Venituri impozabile obinute ART. 115 alineatul (1), litera p) se
din Romnia
modific: 6
p) venituri obinute la jocurile de noroc
(1) Veniturile impozabile obinute din
practicate n Romnia, pentru toate
Romnia, indiferent dac veniturile sunt sumele ncasate de un participant de
primite n Romnia sau n strintate,
la un organizator de jocuri de noroc.
sunt:
p) venituri obinute la jocurile de noroc
practicate n Romnia, de la fiecare joc
de noroc, obinute de la acelai
organizator ntr-o singur zi de joc;
ART. 116 Reinerea impozitului din
ART. 116 alineatul (2), litera c) se
veniturile impozabile obinute din
modific: 7
Romnia de nerezideni
c) 1% pentru veniturile obinute din
(1) Impozitul datorat de nerezideni
jocuri de noroc, prevzute la art. 115
pentru veniturile impozabile obinute
alin. (1) lit. p), cu excepia jocurilor de
din Romnia se calculeaz, se reine i
noroc prevzute la art. 77 alin. (7).
se pltete la bugetul de stat de ctre
pltitorii de venituri.
(2) Impozitul datorat se calculeaz prin
aplicarea urmtoarelor cote asupra
veniturilor brute:
c) 25% pentru veniturile obinute din
jocuri de noroc, prevzute la art. 115
alin. (1) lit. p)
Concluzie:
Venituri din jocuri de noroc obtinute de nerezideni
38

Impozitul

datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% la


veniturile obinute din jocuri de noroc practicate n Romnia cu
excepia jocurilor de noroc la distan (on-line), slot-machine,
lozuri i festivaluri de poker

V.IMPOZITUL PE CONSTRUCII DATORAT BUGETULUI DE STAT


NCEPND CU 1 IANUARIE 2015

Legea

nr 11/2015 prin care s-a aprobat OUG nr. 102/2013 pentru


modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n MOf din 13 ianuarie 2015

Impozitul pe construcii este datorat de ctre:


a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice,
institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a
celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit legilor de
organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar
intermediul unui sediu permanent n Romnia;

activitate

prin

c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit


legislaiei europene (Cod fiscal, art. 29633)

Se datoreaz

pentru construciile prevzute la GRUPA 1 din HG


nr. 2139/2004 - Catalogul privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe (Cod fiscal, art. 29634)

Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de


1% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul
contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior,
evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
39

construciilor menionate la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004, din care


se scade:

a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri i


valoarea cldirilor din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care,
potrivit legii, nu beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare
sau extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
c) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare,
consolidare, modificare sau extindere a construciilor, aflate sau care urmeaz s
fie trecute, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, n proprietatea
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9 Terase pe arabil, planta ii
pomicole i viticole din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei,
astfel cum aceasta este definit potrivit legii, inclusiv cele situate n zona
contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac
parte din baza material de reprezentare i protocol, precum i cele din
domeniul public i privat al statului, nchiriate sau date n folosin
instituiilor publice, construcii administrate de Regia Autonom
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat;
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive , definite
potrivit legii. (Cod fiscal, art. 29635)

cazul n care n cursul anului curent se majoreaz sau se


diminueaz valoarea soldului debitor al conturilor de construcii
impozitul pe construcii nu se recalculeaz. Majorarea sau
40

diminuarea soldului conturilor de construcii vor fi luate n calcul la


stabilirea impozitului pe construcii datorat n anul urmtor.

n cazul n care n cursul anului se vnd construcii, impozitul nu


se recalculeaz se va plti suma aferent ntregului an.

Pentru

pltitorii de impozit pe profit, cheltuiala cu impozitul pe


construcii este cheltuial deductibil

Persoanele

juridice care datoreaz impozit pe construcii au


obligaia s l declare n vectorul fiscal prin depunerea formularului
010 "Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni
pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic".

Impozitul pe construcii se calculeaz i se declar n formularul 100


Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat pn la data
de 25 mai inclusiv a anului pentru care se datoreaz impozitul.

Impozitul pe construcii se pltete n 2 rate egale la bugetul de stat,


25 mai i 25 septembrie, inclusiv. . (Cod fiscal, art. 29636)

Contribuabilii

nou-nfiinai datoreaz impozitul pe construcii


ncepnd cu anul fiscal urmtor, iar cei care nceteaz s existe n
cursul anului au obligaia de a declara i plti impozitul pn la data
ncheierii perioadei din an n care persoana juridic a existat.

VI.MODIFICRI PRIVIND ACCIZELE


OUG 80/2014 aduce ncepnd cu 01.01.2015 modificri n domeniul
accizelor:
41

n 2015 accizele se calculeaz la acelai curs valabil ca i n 2014, 1 euro


= 4,7380 lei. Acelai curs se folosete i pentru transformarea n lei a
garaniilor exprimate n euro n cazul operatorilor economici care
desfoar activiti n sfera produselor accizabile pentru care autoritile
fiscale solicit garanii.

Pn la 01.01.2015 valoarea accizelor era determinat pe baza cursului de


schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul
precedent, publicat n Jurnalul Oficial al UE. NOUTATEA accizele sunt
transformate direct n lei, Anexele 1 i 2 la Codul fiscal prezentnd
valoarea accizelor n lei att pentru produsele accizabile supuse
accizelor armonizate ct i pentru produsele supuse accizelor
nearmonizate.

Pentru anii urmtori acciza se determin actualiznd valorile exprimate


n lei cu indicele preurilor de consum existent la 30 septembrie a anului
precedentavnd n vedere ultimele 12 luni anterioare acestei date.

Valoarea

indicelui preurilor de consum va fi comunicat de ctre


Institutul Naional de Statistic pn la data de 15 octombrie.

Pn

la data de 20 octombrie autoritile calculeaz valoarea n lei a


accizelor care vor fi valabile n anul urmtor afindu-le pe site-ul MFP.

VII.MODIFICAREA OUG 28/1999 PRIVIND OBLIGAIA


OPERATORILOR ECONOMICI DE A UTILIZA APARATE DE MARCAT
ELECTRONICE FISCAL

42

I. Ordonana de urgen nr. 91/2014 n vigoare de la 30.12.2014 prin care


se introduc introduc casele de marcat cu jurnal electronic care vor deveni
obligatorii astfel:

ncepnd cu 1 aprilie 2016 pentru

marii contribuabili

ncepnd cu 1 iulie 2016 pentru contribuabilii mijlocii


ncepnd cu 1 noiembrie 2016. pentru contribuabilii mici
Totodat, ncepnd cu data de 1 octombrie 2015, Comisia autorizeaz
numai distribuitori pentru aparatele de marcat electronice fiscale
II. ORDONANA nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor
fiscale publicat n Monitorul Oficial M.Of. nr. 81 din 30.1.2015:

Operatorii economici care sunt obligai s utilizeze aparate de marcat


electronice fiscale sunt obligai s afieze la loc vizibil un anun
detaliat de atenionare a clienilor cu privire la urmtoarele
obligaii (art 11):

Se interzice operatorilor economici care, potrivit legii, au obligaia de


a utiliza aparate de marcat electronice fiscale i de a emite bonuri
fiscale cu acestea, s nmneze clienilor documente care atest
plata contravalorii bunurilor achiziionate sau serviciilor prestate,
altele dect bonurile fiscale, cu excepia cazului cnd aparatul de
marcat e defect. (art 9)

n cazul n care operatorii economici nu nmneaz clientului bonul


fiscal sau nmneaz un alt document dect bonul fiscal, cu excepia
cazului cnd aparatul de marcat e defect, clientul este obligat s
solicite operatorului economic nmnarea bonului fiscal (art. 10).

n cazul n care operatorii economici .refuz emiterea i nmnarea


bonului fiscal clientului, cu excepia cazului cnd aparatul de marcat e
43

defect , acesta din urm are dreptul de a beneficia de bunul


achiziionat sau de serviciul prestat fr plata contravalorii
acestuia. ((101))

VIII.MODIFICRI CONTRIBUII SOCIELE OBLIGATORII

OG nr. 4/2015 intr n vigoare la data de 31 ianuarie 2015.


Se

introduce un nou capitol I^1 care cuprinde articolul 296^20, cu


titlul: Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate.

ART. 296^20
(1) Urmtoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata
contribuiei de asigurri sociale de sntate:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de
ani, dac sunt elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului
universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenici sau
studeni. Dac realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din
activiti independente, venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de
protecie a copilului. Dac realizeaz venituri din cele prevzute la lit. a) sau sunt
beneficiari de ajutor social acordat n temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul
minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste venituri
datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei
persoane asigurate;

44

d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr.


118/1990, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri ,
dac nu realizeaz alte venituri dect cele provenite din drepturile bne ti acordate
de legi;
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr.
448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac nu realizeaz venituri
asupra crora se datoreaz contribuia;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite
de Ministerul Sntii, pn la vindecarea respectivei afeciuni , dac nu
realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se
datoreaz contribuia sau dac nivelul acestora este sub valoarea salariului de baz
minim brut pe ar, lunar.
IX.MAJORARE PLAFON DIURN

OMFP

nr 60/2015 pentru actualizarea cuantumului indemnizaiei


zilnice de delegare i detaare, precum i a sumei ce reprezint
compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat n delegare
n situaia n care acesta nu beneficiaz de cazare n structuri de
primire turistic, prevzute n HG nr. 1.860/2006 publicat n MOf nr
68 din 27 ianuarie 2015.

Art. 1.
(1) Cuantumul indemnizaiei zilnice de delegare i detaare prevzut la
art. 9 din anexa la Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile i
obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n
interesul serviciului, cu modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 17
lei.

45

(2) Cuantumul sumei ce reprezint compensarea cheltuielilor de cazare


ale personalului aflat n delegare prevzut la art. 28 din anexa la Hotrrea
Guvernului nr. 1.860/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i care nu se
cazeaz n condiiile art. 26 din Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se majoreaz la 45 de lei.
X.CTIGUL SALARIAL MEDIU BRUT

Legea

187 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul


2015 publicat n MOf nr 961 din 30 decembrie 2014

Pentru anul 2015 ctigul salarial mediu brut este de 2.415 lei.

XI.MAJORAREA SALARIULUI MINIM

De

la 1 ianuarie 2015 salariul de baza minim brut pe ar


garantat n plat este 975 lei, pentru un program complet de lucru de
168,667 ore n medie pe lun n anul 2015, reprezentnd 5,781 lei/or.

De

la 1 iulie 2015 salariul minim brut pe ar garantat n plat


este 1.050 lei, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore n
medie pe lun n anul 2015, reprezentnd 6,225 lei/or.

46