Sunteți pe pagina 1din 64

Noile reglementri contabile aprobate

prin Ordinul 1802/2014


Seminar susinut n cadrul conferinei anuale
de fiscalitate a EY Romnia

Bucureti, 29 ianuarie 2015

Noile reglementri contabile aprobate prin


Ordinul 1802/2014
SUMAR
Categorii

de entiti raportoare i obligaiile acestora

Politici

i tratamente contabile

Situaii

financiare consolidate

Pagina 2

Aplicarea noilor reglementri contabile

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu


financiar corespunde anului calendaristic)

nceputul primului exerciiu financiar care ncepe ulterior datei de 1


ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu financiar difer de anul
calendaristic)

!!! n cazul n care aplicarea noilor reglementrilor contabile impune


modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii
ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii
n vigoare a noilor reglementri.

Pagina 3

Categorii de entiti raportoare

OMF 1802 introduce urmtoarele categorii de entiti raportoare:


Criterii mrime

a) Total active
b) Cifra de afaceri net
c) Numr mediu de salariai

Entiti mijlocii i
mari
< 350.000 EUR < 4.000.000 EUR > 4.000.000 EUR
< 700.000 EUR < 8.000.000 EUR > 8.000.000 EUR
< 10 salariai
< 50 salariai
> 50 salariai

Microentiti

Entiti mici

Cursul de schimb utilizat: cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul


Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR = 4,4338
RON)
Entitile nou-nfiinate (cu excepia entitilor de interes public): n
primul exerciiu financiar acestea pot opta pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale prevzute pentru oricare dintre cele 3 categorii
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou
exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s
depeasc criteriile de mrime

Pagina 4

Categorii de entiti raportoare


Microentitile:

ntocmesc bilan prescurtat

ntocmesc cont de profit i pierdere prescurtat

nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Totui,

Pagina 5

microentitile au obligaia de a prezenta informaii referitoare la:


politicile contabile adoptate

angajamentele financiare, garaniile sau activele i datoriile contingente


neincluse n bilan

avansurile i creditele acordate membrilor organelor de administraie, de


conducere i de supraveghere

achiziiile propriilor aciuni

Categorii de entiti raportoare

Microentitilor nu li se aplic derogarea referitoare la posibilitatea de a


nu aplica o prevedere a reglementrilor contabile care este
incompatibil cu conceptul de imagine fidel a activelor, a datoriilor, a
poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii

Entitile mici:

Pagina 6

ntocmesc situaii financiare anuale cu 3 componente

ntocmesc bilan prescurtat (n formatul aplicabil microentitilor);

opional pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia


fluxurilor de trezorerie

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii


prevzute de OMF 3055

cerine reduse n ceea ce privete prezentarea de informaii n notele


explicative

Categorii de entiti raportoare


Entitile mijlocii i mari:

ntocmesc situaii financiare anuale cu 5 componente

prezint informaii suplimentare n notele explicative

obligaia de auditare a situaiilor financiare

ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne


(industria extractiv / exploatarea padurilor primare)

Entitile de interes public: societile/companiile naionale, societile


cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome

!!! O entitate de interes public este inclus n categoria entitilor mijlocii


i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul
su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar

Pagina 7

Auditul situaiilor financiare


Sunt supuse auditului situaiile financiare anuale individuale ale:
entitilor mijlocii i mari

societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau


majoritar de stat i regiilor autonome

entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele trei
criterii n dou exerciii financiare consecutive:

Pagina 8

totalul activelor:
3.650.000 EUR
cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR
numrul mediu de salariai : 50 salariai

Auditul situaiilor financiare


n ceea ce privete raportul administratorilor, auditorii statutari sau
firmele de audit
exprim o opinie privind:

consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru


acelai exerciiu financiar
ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale
aplicabile

declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul


auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, au identificat
informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor,
indicnd natura acestor informaii eronate.

Pagina 9

Raportarea plilor ctre guverne


Entitile active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii
pdurilor primare care sunt obligate s raporteze plile efectuate ctre
guverne sunt:
mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau
majoritar de stat i regiile autonome
entitile parte a unei asocieri n participaie care i desfoar
activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare
entitile

Reglementrile

prevd i anumite derogri de la obligaia de raportare a


plilor ctre guverne

Pagina 10

Principii generale de raportare financiar


Principiul continuitii activitii

entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care


nsoete situaiile financiare anuale

reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt

reclasificarea datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt

Reclasificarea

Pagina 11

activelor imobilizate:

poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii


imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii

dac entitatea decide (intenioneaz) s cedeze o imobilizare corporal


fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc

Principii generale de raportare financiar


Principiul intangibilitii
nregistrarea

pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor


semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a
modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii

Principiul necompensrii
valoarea

brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul


compensrii se prezint n notele explicative

Pagina 12

Principii generale de raportare financiar


Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

la ntocmirea documentelor justificative (!) i la contabilizarea


operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n
care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora

Pagina 13

Modificarea politicilor contabile

!!! Modificarea politicilor contabile se poate face pe parcursul


exerciiului financiar curent i pentru exerciiile financiare
anterioare

Pagina 14

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare


precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173
nou introdus) dac efectele modificrii pot fi cuantificate;

n situaia modificrii politicilor contabile aferente perioadelor precedente


se vor avea n considerare efectele fiscale (!)

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar


curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei

dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru


perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent

Reguli generale de evaluare

Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei achiziii de bunuri n


contabilitatea cumprtorului ajusteaz costul de achiziie al bunurilor
(n sensul reducerii acestuia) n urmtoarele situaii:

sunt acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie;

sunt primite ulterior facturrii, ns achiziia de produse i primirea


reducerii comerciale sunt tratate mpreun, iar stocurile la care se refer
mai sunt n gestiune;

Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai


sunt n gestiune, reducerile comerciale se nregistreaz n contul 609
Reduceri comerciale primite

Pagina 15

Reguli generale de evaluare

Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei vnzri de bunuri n


contabilitatea vnztorului ajusteaz veniturile din vnzare (n sensul
reducerii) n urmtoarele situaii:

sunt acordate i nscrise pe factura de vnzare;

sunt acordate ulterior, ns vnzarea de produse i acordarea reducerii


comerciale sunt tratate mpreun.

Dac reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului


care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale (!), acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite,
respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, pe baza documentelor
justificative; aceste reduceri comerciale corecteaz costul stocurilor la care se
refer, dac respective stocuri mai sunt n gestiune

Pagina 16

Reguli generale de evaluare


Costul ndatorrii
Costul ndatorrii cuprinde dobnda aferent capitalului mprumutat
pentru finanarea achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu
lung de fabricaie
(!)

Nu se mai includ i comisioanele bancare aferente


(!) Capitalizarea costului ndatorrii n costul activului cu ciclu lung de
fabricaie nu mai este opional
Dispoziii

Pagina 17

tranzitorii

prevederile referitoare la costurile ndatorrii se aplic acelor active cu


ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

Imobilizri necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul


comercial
controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de exemplu, existena unor
drepturi legale)
restricionarea accesului altora la beneficiile respective

Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei


imobilizri necorporale, costul acestuia este recunoscut drept cheltuial
n momentul n care este suportat. Dac este dobndit prin achiziia
unei afaceri, elementul respectiv va face parte din fondul comercial
recunoscut la data achiziiei.

Pagina 18

Imobilizri necorporale

Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte


elemente similare n fond generate intern nu sunt recunoscute ca
imobilizri necorporale

nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale se vor


prezenta separat n contul 206 Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (cont nou introdus)

Contractele de clieni se recunosc n categoria Altor imobilizri


necorporale la costul de achiziie al acestora, dac:

Pagina 19

clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea


contractele pot fi identificate prin numr contract, denumire client, durat
contract
entitatea dispune de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii

Imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs de execuie (!)
Soldul

contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie:

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor


contabile conforme cu directivele europene
203 Cheltuieli de dezvoltare
208 Alte imobilizri necorporale

contului 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


necorporale n curs de execuie:

Soldul

Pagina 20

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor


contabile conforme cu directivele europene
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

Imobilizri necorporale

Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd


sunt suportate n urmtoarele cazuri:

costurile ulterioare menin beneficiile economice viitoare preconizate

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite


imobilizri necorporale de costurile activitii ca ntreg (costul meninerii /
majorrii fondului comercial, costul de funcionare de zi cu zi)

costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor


similare n fond se vor recunoate ntotdeauna ca o cheltuial a perioadei
(nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg)

Pagina 21

Imobilizri necorporale

Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unui


activ necorporal cnd:

ndeplinesc definiia i criteriile de recunoatere

evaluarea probabilitii producerii de beneficii economice viitoare


preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut

evaluarea gradului de siguran asociat obinerii de beneficii economice


viitoare pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale
(cu accent pe dovezile externe)

Pagina 22

Imobilizri necorporale
Fondul comercial
n vederea recunoaterii n situaiile financiare anuale individuale,
valoarea just a activelelor nete achiziionate este stabilit de ctre
evaluatori autorizai (!)
Ajustrile

pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea


acestuia fr a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea


fondului comercial
contul 2071 Fond comercial pozitiv

fondul comercial cumulat pn la data aplicrii noilor


reglementri contabile se imput valorii acestuia:

Deprecierea

Pagina 23

contul 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial


contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Imobilizri necorporale
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Durata de via util a unei imobilizri necorporale:

nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale / drepturilor


legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea
preconizeaz c va folosi activul.
durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada
sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii
fr un cost semnificativ
durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare
necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi perioada contractual
rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include
perioadele de rennoire.

Activul

imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de


clieni se amortizeaz pe durata contractelor respective

Pagina 24

Imobilizri necorporale
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Perioada de
amortizare

Cheltuieli de
dezvoltare

Fond comercial
pozitiv

Pagina 25

OMFP 3055

OMFP 1802

perioada contractului sau perioada contractului sau durata


durata de utilizare;
de utilizare;
se prezint in notele
n cazul n care durata
explicative situaia n care
contractului / durata de utilizare
perioada contractului /
depete 5 ani, durata de
durata de utilizare
amortizare nu poate depi 10
depete 5 ani
ani.
de regul, n cadrul unei
de regul, pe o perioad de
perioade de max. 5 ani;
max. 5 ani;
n cazul n care durata de
pe perioada de peste 5 ani,
utilizare a fondului comercial nu
cu conditia de a nu se
poate fi estimat n mod credibil,
depai durata de utilizare
perioada de amortizare poate
economic a activului
depasi 5 ani, cu condiia de a nu
depi 10 ani

Transferul unei afaceri

n contabilitatea cumprtorului:

onorariile de intermediere, de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i


alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate
de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli ale perioadei n care sunt
ocazionate

n cadrul achiziiei unei afaceri, se poate recunoate drept activ un grup de


imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale
s aib durate de via util similare

n contabilitatea vnztorului:

Pagina 26

activele i datoriile cesionate, sunt scoase din eviden la valoarea la care


acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli,
respectiv de venituri

Imobilizri corporale
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile

Costurile cu inspeciile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute


n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale dac sunt
respectate criteriile de recunoatere

Costurile recunoscute n valoarea activului se amortizeaz pe perioada


dintre dou inspecii planificate

(!) Recunoaterea costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale


imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale
cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (conform
politicilor contabile aprobate)

Pagina 27

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare,
restaurare i de natur similar se contabilizeaz diferit dup cum activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat

(!)

Modelul

Pagina 28

bazat pe cost

diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor i a costului activului,


ns doar pn la nivelul valorii sale contabile
dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului,
excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere
creterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv creterea
costului activului

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modelul

bazat pe cost
Dac ajustarea respectiv genereaz o mrire a costului unui activ,
entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat
(recunoaterea unor eventuale pierderi din depreciere)
(!)

Ulterior ajustrii provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor


corporale i respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea
activului trebuie ajustat pentru a aloca valoarea contabil astfel
rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada
de amortizare stabilit pentru acel activ

Pagina 29

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modelul

reevalurii

diminuarea datoriilor:
majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii
este recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o
reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior
drept cheltuial

dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost


recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe
cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere

Pagina 30

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modelul

reevalurii

creterea datoriilor:
este recunoscut n contul de profit i pierdere
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui
sold creditor existent pentru acel activ

Modificare datoriei din dezafectare / restaurare este un indiciu c activul ar


putea s necesite o reevaluare ; dac este necesar o reevaluare, toate
activele din acea categorie trebuie reevaluate

Pagina 31

Imobilizri corporale
Reevaluarea imobilizrilor corporale
Dac

o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,


entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia

Grup

de imobilizri

Categorie de imobilizri

Dac

un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din


categoria din care face parte trebuie reevaluate
elimin derogarea prevazut de OMF 3055, potrivit creia: dac un
activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie
prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare

Se

Pagina 32

Imobilizri corporale
Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)
Se

modific tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare:

atunci cnd surplusul din reevaluare reprezint un ctig realizat, acesta


este transferat direct n rezultatul reportat
In acest sens, se va utiliza contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont nou introdus)

Dispoziii

Pagina 33

tranzitorii:

la aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului


1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Imobilizri corporale
Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)
Se

introduc conturi distincte pentru recunoaterea cheltuielilor i a


veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale:

contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale


contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

aferente imobilizrilor corporale (a cror eviden este


efectuat la cost i nu la valoare reevaluat):

Deprecierile

Pagina 34

contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea


imobilizrilor
contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Investiii imobiliare

(!) Investiia imobiliar este proprietatea (teren / cldire) deinut (n


proprietate / contract de leasing financiar) pentru a obine venituri din
chirii sau pentru creterea valorii capitalului

Nu se includ n definiia investiiilor imobiliare, proprietile:

utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri


administrative
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

Recunoaterea investiiilor imobiliare (contul 215 Investiii imobiliare)


se va face conform unor criterii proprii, elaborate de entitate n
conformitate cu definiia investiiei imobiliare
Contabilizarea investiiilor imobiliare n curs de execuie (contul 235
Investiii imobiliare n curs de execuie)

Pagina 35

Investiii imobiliare
Situaii specifice
Proprieti care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat / cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru
a fi utilizat:

dac aceste pri pot fi vndute separat sunt contabilizate separat


dac nu pot fi vndute separat este investiie imobiliar doar dac partea
deinut spre utilizare este nesemnificativ

Furnizarea

de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare:

Investiie imobiliar dac serviciile furnizate sunt o component


nesemnificativ a contractului
Proprietate imobiliar n cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite n


situaiile financiare anuale individuale i cele consolidate dac este
nchiriat ctre societi din grup

Pagina 36

Investiii imobiliare
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare
Transferurile

trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a

utilizrii:

nceperea / ncheierea utilizrii de ctre posesor (investiii imobiliare vs.


proprieti imobiliare)

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii (din investiii


imobiliare n categoria stocurilor)

nceperea unui leasing operaional (din categoria stocurilor n categoria


investiiilor imobiliare)

Pagina 37

Investiii imobiliare
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare (continuare)
Dac

se decide cedarea unei investiii imobiliare fr amenajri


suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca
investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din
eviden
se ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar,
atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este
reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul
reamenajrii

Dac

Pagina 38

Active biologice productive

Activele biologice productive evideniate n contul 217 Active biologice


productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i
copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai)

Activele biologice productive se difereniaz de produsele agricole prin


faptul c sunt active auto-regeneratoare

Activelor biologice productive li se aplic regulile generale de evaluare,


aplicabile imobilizrilor corporale.

Pagina 39

Activele biologice de natura stocurilor /


Produse agricole

Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care


urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active
biologice

Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la momentul


recoltrii de la activele biologice ale entitii

animalele destinate produciei de carne n vederea vnzrii


petii din fermele piscicole
culturile, cum ar fi cele de porumb i gru

ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic


sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Pagina 40

Active de explorare i evaluare a resurselor


minerale

Societile trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce


cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i
trebuie s aplice acea politic n mod consecvent.

La recunoaterea acestor active se va ine cont de gradul n care


cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale
specifice.

Active de explorare
i evaluare

Drepturile de forare

Instalaiile de forare

Pagina 41

OMFP 3055
Contul 203 "Cheltuieli de
dezvoltare"
Contul 2131 "Echipamente
tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)"

OMFP 1802
Contul 206 Active necorporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale
Contul 216 Active corporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale

Costuri de descopert

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului pentru a


obine accesul la zcminte de minereu

Tratamentul contabil al costurilor de descopert suportate n etapa de


producie difer n funcie de natura beneficiilor obinute:
Beneficiul obinut n urma activitii
Recunoaterea costurilor de
de descopert
descopert
- minereu care poate fi folosit pentru a Stocuri
produce stocuri
- acces mai bun la cantiti suplimentare Activ imobilizat, dac se ndeplinesc
de minereu care vor fi exploatate n viitor condiiile de recunoatere

Pagina 42

Costuri de descopert

Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie


contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar sau o
mbuntire), i nu ca un activ de sine stttor

Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz n


funcie de natura activului de baz aferent existent:

Pagina 43

imobilizare necorporal
imobilizare corporal

Imobilizri financiare

Interesele de participare (procentul de deinere depete 20%) se vor


contabiliza ca:

aciuni deinute la entiti asociate (contul 262)


aciuni deinute la entiti controlate n comun (contul 263)

(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al


aciunilor si al altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit:
OMFP 3055

Aciunile i alte
imobilizri financiare contul 1068 "Alte rezerve"
primite cu titlu gratuit
Aciunile pe termen
contul 768 "Alte venituri
scurt primite cu titlu
financiare"
gratuit

Pagina 44

OMFP 1802
contul 768 "Alte venituri
financiare"
contul 768 "Alte venituri
financiare"

Imobilizri financiare

(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al


participrii n natur la capitalul altor entiti:
Obiectul participrii n
natur

Active imobilizate

Creane

Mrfuri

Pagina 45

OMFP 3055

OMFP 1802

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea


neamortizat a imobilizrilor aportate:
contul 768 "Alte venituri
contul 106 "Rezerve"
financiare"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea
creanelor aportate:
contul 768 "Alte venituri
nu existau prevederi
financiare"
specifice
contul 654 "Pierderi din
creane i debitori diveri"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea
mrfurilor aportate:
contul 758 "Alte venituri
contul 758 "Alte venituri
din exploatare"
din exploatare"

Imobilizri financiare
Dispoziii tranzitorii

Sumele care au fost nregistrate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd


diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul
entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul
768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden a
respectivelor titluri (!)

Pagina 46

Certificatele verzi

Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la


sfritul exerciiului financiar, pierderea de valoare aferent
certificatelor verzi amnate se recunoate pe seama veniturilor
nregistrate n avans
OMFP 1802

472
=
"Venituri nregistrate
n avans"/analitic
distinct

Pagina 47

266
"Certificate verzi
amnate"

OMFP 3055
686
=
296
"Cheltuieli financiare
"Ajustri pentru
privind amortizrile i pierderea de valoare
ajustrile pentru
a imobilizrilor
pierdere de valoare"
financiare"

Casa i conturi la bnci

Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n


numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt
deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i
nu n scop investiional

Conturile la bnci nu includ creditele bancare pe termen scurt

Pagina 48

Conturile de teri

La aplicarea pentru prima dat a reglementrilor contabile aprobate prin


OMF 1802, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri
corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul 234), se preiau n
conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094
"Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat
din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014

(!) Nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar sumele


nregistrate n conturile:

Pagina 49

4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor


4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
419 Clieni creditori

Conturile de teri

Concediile de odihn, respectiv bonusurile cuvenite angajailor, se


nregistreaz pe seama:

datoriilor , cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a
altor documente care s justifice suma respectiv
provizioanelor , n lipsa documentelor justificative

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se recunosc in


contabilitate n conturile:

Pagina 50

643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"


(OMF3055: contul 644)
1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve")

Datorii pe termen scurt


Reclasificarea mprumuturilor pe termen lung n categoria datoriilor
curente:

cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o


prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare
are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere

inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de


raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere,
s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia

Excepii

Pagina 51

de la obligaia de reclasificare:

creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o


perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i
n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat

Datorii pe termen lung

Tratamentul contabil aplicabil primelor pentru rambursarea obligaiunilor


se extinde i asupra altor mprumuturi pe termen lung, n situaia n
care debitorul are obligaia de a rambursa o sum mai mare dect
suma mprumutat:

Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma
primit, diferena se nregistreaz n contul 169 "Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii

Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n


fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai
trziu de data de rambursare a datoriei

Pagina 52

Provizioane

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc

se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii,


pentru terminarea contractului de munc (de exemplu: obligaii rezultate din
contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de
ani lucrai n entitate)

se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad


previzibil de timp

se contabilizeaz n contul 1517

Pagina 53

Provizioane

Actualizarea provizioanelor

(!) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli


financiare contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane


specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se
impune o asemenea actualizare (n cazul n care efectul valorii-timp a
banilor este semnificativ)

Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe


pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei

Pagina 54

Contul de profit i pierdere

(!) Nu se vor recunoate elementele de cheltuieli extraordinare (fostul


cont 671) i de venituri extraordinare (fostul cont 771)

Conform OMFP 1802, se vor folosi urmtoarele conturi de cheltuieli i


venituri:

Pagina 55

contul 6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare


contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte
evenimente similare

Contul de profit i pierdere

Programe de fidelizare a clienilor

Valoarea punctelor-cadou se va nregistra ca venituri n avans n


condiiile n care programul de fidelizare practicat de entitate permite
cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:

Pagina 56

valoarea punctelor cadou acordate


termenele la care expir valabilitatea acestora
valoarea punctelor cadou onorate
valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada
urmtoare

Contul de profit i pierdere

Programe de fidelizare a clienilor

Dac entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor-cadou


care s permit cunoaterea informaiilor menionate sau dac practic
alte sisteme de fidelizare a clienilor, atunci aceasta recunoate:

Pagina 57

venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total a


vnzrilor
un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea
obligaiilor asumate

Contul de profit i pierdere


Venituri din prestarea de servicii
n

cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat


contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii, acea sum:

este nregistrat n contul 472 "Venituri nregistrate n avans"

este recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz


serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost
contractat prestarea ulterioar de servicii

Pagina 58

Contul de profit i pierdere


Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte

Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing


operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant
din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului
n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata

Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui


nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se
consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt adugate la
valoarea contabil a activului n sistem de leasing

Pagina 59

Contul de profit i pierdere


Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte

Exemple de stimulente acordate includ situaii precum cele n care


locatorul este de acord:

s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului


s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de
locatar
este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar
(acordarea unei perioade de graie)

(!) Att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a


contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o
singur metod de amortizare.

Pagina 60

Contul de profit i pierdere


Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
Recunoaterea

se face pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o


alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a
beneficiului

Prevederile

referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata


contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia
ncheierii de contracte de nchiriere

Dispoziii

Pagina 61

tranzitorii

Prevederile nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la


aplicarea prezentelor reglementri

Contul de profit i pierdere

Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de


mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor
nregistrate n avans

Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente


ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective

Tratamentul de mai sus nu se aplic pentru operaiunile n derulare la


data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri

Pagina 62

Situaii financiare consolidate


Categorii de grupuri
Criterii mrime
a) Total active
b) Cifra de afaceri net
c) Numr mediu de salariai

Grupuri mici i
mijlocii
< 24.000.000 EUR
< 48.000.000 EUR
< 250 salariai

Grupuri mari
> 24.000.000 EUR
> 48.000.000 EUR
> 250 salariai

Cu

anumite excepii, grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la


obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor

cazul scutirilor aplicabile grupurilor mari, se elimin posibilitatea ca o


societate-mam s fie exceptat de la ntocmirea situaiilor financiare
consolidate atunci cnd ea nsi este o filial, iar propria sa societatemam este nfiinat n conformitate cu legea unui stat membru EU
(!) Att entitile asociate, ct i entitile controlate n comun sunt
consolidate prin metoda punerii n echivalen
n

Pagina 63

V mulumim!
Radu Tudoran
Executive Director, Global Compliance and Reporting
radu.tudoran@ro.ey.com

Diana Lupu
Director, Global Compliance and Reporting
diana.lupu@ro.ey.com

Octavian Bratu
Senior Manager, Global Compliance and Reporting
octavian.bratu@ro.ey.com

Vasile Dinc
Manager, Global Compliance and Reporting
vasile.dinca@ro.ey.com