27.03.

2014

LOGO

Auditarea proceselor

Tipologia proceselor/operaiunilor
Din perspectiva controlului intern (Vaasen et al., 2009)i a auditului (Arens &
Loebbecke, 2003), literatura de specialitate indic urmtoarele procese sau
fluxuri de operaiuni principale:
Achiziii i pli;
Stocare;
Procese principale
Producie;
Vnzri i ncasri;
Resurse umane;
Investiii (imobilizri);
Procese secundare
ncasri, pli i gestionarea lichiditilor;
Contabilitate;

27.03.2014

Legtura dintre procese/fluxuri

Relaia dintre procesele entitii
Achiz. de
servicii

Achiziii
de bunuri

Imobilizri,
mat. prime,
materiale

Producie

Produse
finite

-/-

Vnzri

nregistrare

Datorii i
credite

Salarii
datorate

-/-

Creane
Contabilitate

-/-

-/-

-/Pli

-/Resurse umane

Achiz. de stocuri
i imobilizri

Lichiditi
(casa i banc)

ncasri

Stocarea bunurilor i gestionarea lichiditilor

Vnzri

Sursa: Vaasen et al., 2009: 146

Operaiuni n cadrul proceselor

Achiziii:
- solicitarea unei achiziii la nivelul departamentelor (Cerere de achiziie);
- contactarea furnizorilor (Cerere de ofert / Comanda);
- primirea bunurilor (Aviz de nsoire sau Factura + Nota de recepie);
- primirea i validarea Facturii (dac se emite ulterior primirii Avizului);
- nregistrarea facturii; actualizarea creanelor a stocurilor;
- realizarea i nregistrarea decontrii (Chitan / OP / Bilet la ordin sau CEC)
Stocarea:
- primirea bunurilor la locurile de depozitare (Aviz de nsoire / Dispoziie de livrare);
- nregistrarea bunurilor (Fia de magazie / Raport de gestiune);
- stocarea bunurilor;
- darea n consum/folosin (Bon de consum / Fia de eviden);
- realizarea inventarului (Listele de inventariere).
Producia:
- planificarea produciei (Buget);
- antecalculaia costurilor (Fia de antecalcul);
- alocarea sarcinilor pe fiecare angajat (Fia postului);
- darea n consum/folosin a materiilor prime i a mat. (Bon de consum/Fia de eviden);
- producia propriu-zis.
- obinerea produselor (Raport de producie / Bon de predare la depozit).
- calculaia costurilor (Fi de postcalcul).

27.03.2014

Operaiuni n cadrul proceselor - continuare

Vnzri:
- pregtirea ofertelor (Oferte de pre i condiii de livrare);
- primirea cererilor de la clieni (Cerere de ofert / Ordin de cumprare);
- eliberarea produselor din depozit (Dispoziie de livrare);
- documentare i facturare (Aviz de nsoire / Factura);
- livrarea bunurilor;
- actualizarea situaiei stocurilor i creanelor;
- decontarea creanelor (Chitan / OP / Bilet la ordin, CEC).

Procesul de achiziie i decontarea datoriilor

1 Riscuri
Not: Pentru scopul acestui curs ne referim preponderent la achiziii de stocuri

Riscuri

Efecte

Controale interne

Influenarea responsabililor de
achiziii prin: stimulente,
comisioane, avantaje

Supraevaluarea costului de achiziie

Calitatea slab a bunurilor cumprate

Supravegherea responsabilului de achiziii

Implementarea unui cod etic
Implementarea unei proceduri de licitaie
Verificarea prin sondaj a preurilor (comparativ cu piaa)
Revizuirea analitic a preurilor

Achiziii prea mari (peste nevoile

reale)

Creterea nejustificat a valorii bunurilor

(Valoare = Pre x Cantitate)

Autorizarea achiziiilor
Urmrirea continu a nivelului stocurilor

Achiziii prea mici (sub nevoile

reale)

Scderea ncrederii clienilor

ntrzierea procesului de producie

Evaluarea/Revizuirea periodic a termenelor de livrare

Urmrirea continu a nivelului stocurilor

Achiziii la preuri prea mari

Creterea nejustificat a valorii bunurilor

(Valoare = Pre x Cantitate)

Compararea preurilor cu lista de preuri a furnizorilor

Recompensarea responsabilului de achiziii pentru
obinerea unor preuri mai mici
Implementarea unei proceduri de licitaie

Achiziia de bunuri de o calitate

inferioar

Scderea ncrederii clienilor

ntrzierea procesului de producie

Achiziionarea bunurilor de la furnizori de ncredere

Evaluarea/Revizuirea periodic a preurilor i calitii
bunurilor oferite de furnizori

Omiterea discounturilor sau a

altor reduceri acordate de fz.

Creterea valorii bunurilor cumprate

(Valoare = Pre x Cantitate)

Implementarea unei proceduri de urmrire a scadenelor

i asigurarea plii datoriilor n termenele prestabilite.

Plata unor datorii fictive (pli

pentru bunuri inexistente)

Pierderi de bani, supraevaluarea plilor

Verificarea/corelarea facturilor de achiziie cu notele de

recepie i fiele de magazie.

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

27.03.2014

Procesul de achiziie (de stocuri i alte materiale)

2 Obiective de audit, mecanisme de control.
Obiectiv de audit pentru
operaiuni

Mecanism-cheie al
controlului intern

Teste al mecanismului
de control

Teste substaniale tipice ale

op.

Achiziiile nreg. corespund

bunurilor primite i sunt
conforme cu nevoile entitii
(Existen)

Cererea de achiziii, comanda, nota

de recepie i factura sunt
corelate
Cumprrile sunt aprobate ierarhic
n aplicaia contab. se pot introduce
achiziii numai de la furnizorii
existeni
Facturile, notele de recepie,
comenzile i cererile de achiziii
sunt verificate pe plan intern

Examinai existena a
comenzilor, notelor de
recepie, facturilor
Examinai meniunea aprob.
ncercai s nregistrai
operaiuni ptr. furnizori
existeni i fictivi
Examinai existena formelor
de verificare intern

Verificai Jurnalul de cumprri,

Cartea mare, Situaia furniz.
pentru a detecta op. atipice.
Examinai documentele
justificative pentru a
determina caracterul lor
rezonabil (ntrunirea
condiiilor pentru a fi
considerate doc justificative.)
Comparai achiziiile de stocuri
cu situaia stocurilor

Achiziiile existente sunt nreg.

(Exhaustivitate)

Cererile de achiziii sunt

numerotate i se ine o eviden
a succesiunii numerice
Notele de recepie sunt numerotate
i se ine o eviden a succesiunii
numerice

Verificai prin sondaj a

respectrii succesiunii
numerotrii cererilor
Verificai prin sondaj a
respectrii succesiunii
numerotrii notelor

Confruntai Notele de recepie

cu jurnalul de achiziii
Confruntai Facturile cu jurnalul
de cumprri

Achiziiile sunt corect nreg.

(Exactitate)

Calculele i sumele sunt verificate

Totalurile pe pachete de date sunt
verificate cu rapoartele listate
Preurile i reducerile aferente
achiziiilor sunt aprobate

Urmrirea verificrii
Comparai totalurilor cu rap.
listate din aplicaie
Examinai meniunea
aprobrii

Comparai op. nreg. n jurnalul

de cump. cu: Factura + NIR
Verificai prin recalculare
corectitudinea calculelor

Continuare ->

Procesul de achiziie (de stocuri i alte materiale)

2 Obiective de audit, mecanisme de control.
Obiectiv de audit pentru
operaiuni

Mecanism-cheie al
controlului intern

Teste al mecanismului
de control

Teste substaniale tipice ale

operaiunilor

Achiziiile sunt corect clasificate

(Clasificare)

Folosirea adecvat a conturilor

Alocarea corect a cont. analitice
Alocarea pe cont. se verific intern

Examinai alocarea corect a

conturilor
Examinai unicitatea cont.
analitice pe fz / stocuri

Comparai facturile de intrare cu

alocarea pe conturi a achiz.

Achiziiile sunt nreg. la datele

corecte (Cronologie)

nregistrarea achiziiilor ct mai

aproape de data achiziiei

Examinai dac facturile de

intrare sunt nreg. n
perioadele corecte
Examinai verificarea intern

Comparai datele trecute pe

notele de recepie i facturi
cu intrrile nregistrate i
jurnalul de cumprri

Examinai verificarea intern

Testai corectitudinea matem.

prin calculul totalurilor
jurnalelor i prin compararea
cu sumele transferate n
Cartea mare i Situaia dat.fz.
i situaia stocurilor

nregistrrile sunt verificate intern

Achiziiile sunt corect preluate n
Situaia dat. fz. i stocurilor i
sunt corect sintetizate
(Sistematizare i sintetizare)

Situaia dat.fz. este verificat intern

Totalul dat. din Situaia dat.fz. sau
ale balanei de verificare sunt
comparate cu Cartea mare

27.03.2014

Procesul de decontare a datoriilor

2 Obiective de audit, mecanisme de control.
Obiectiv de audit pentru
operaiuni

Teste al mecanismului
de control

Teste substaniale tipice ale

operaiunilor

Exist o separare a sarcinilor ntre

evidena datoriilor i gestiunea
mijloacelor de decontare
Doc. justificative (Factur / Aviz.)
sunt examinate nainte de
aprobarea plii
n momentul semnrii doc. de
decontare se nscrie aprobarea
plii pe doc. justif (Factur)

Discutai cu personalul i
observai activitile desf.

Verificai Reg de Cas (RC) /

Jurnalul de Banc (JB), Cartea
Mare (CM) i Sit. dat. pentru
a identifica sume mari/atipice
Confruntai doc de plat Jurnalul
de Cumprri i verificai
suma i numele benef.
Examinai documentele de
achiziie

Plile existente sunt nregistrate

(Exhaustivitate)

Doc de plat sunt numerotate i se

ine o eviden a acestora
Soldul din Extrasul de cont este
verificat de o persoan neutr

Verificai succesiunea
numeric a doc de plat
Examinai existena verificrii

Confruntai operaiunile de pli

nregistrate cu plile din
extrasul de cont

Plile sunt nregistrate corect

(Exactitate)

Calculele i sumele sunt verificate

intern
Soldul din Extrasul de cont este
verificat de o persoan neutr

Examinai existena verificrii

Examinai exist confruntrii
soldului i observai modul
de realizare

Comparai doc de plat cu JC i

sit. datoriilor

Plile efectuate sunt corect

clasificate/alocate (Clasificare)

Se folosesc conturile coresp dup

natura plii (5311, 5121)

Examinai exist conturilor

analitice corespunztoare

Confruntai documentele de
plat cu RC i JB. Verificai
decontarea pe analitice

Plile nregistrate corespund

unor datorii comerciale reale
(Existena)

Mecanism-cheie al
controlului intern

Discutai cu personalul i
observai activitile desf.
Examinai existena aprobrii

Procesul de decontare a datoriilor

2 Obiective de audit, mecanisme de control.
Obiectiv de audit pentru
operaiuni

Mecanism-cheie al
controlului intern

Teste al mecanismului
de control

Teste substaniale tipice ale

operaiunilor

Plile sunt nregistrate n

perioada corect (Cronologie)

Plile sunt nregistrate ct mai

aproape de data nscris
Datele sunt verificate pe plan intern

Verificai nregistrarea doc de

plat
Examinai meniunea verif

Comparai datele din doc de

plat cu RC i JB
Comparai datele din OP cu
Extrasul de cont

Plile efectuate sunt corect

preluate n sit datoriilor i doc
de sintez (Sistematizare i
sintetizare)

Situaia fz se verific intern

Totalul din Situaia fz sau Balana de
verificare sunt confruntate cu
Cartea Mare

Examinai meniunea verif

interne
Examinai meniunea verif
interne

Testai corectitudinea matem

prin calculul totalului din JC i
comparai sumele cu Situaia
fz

27.03.2014

Program de audit: Cont generale i de aplicaii

Obiective

Teste de efectuat

1. Controale generale
1.1 Controlul accesului n timp real (p.387)

1.1a. Verificai dac fiecare utilizator are user i parol proprie

cu care acceseaz aplicaia SAGA
1.1.b Verificai dac parolele sunt vizibile la tastare
1.1.c Verificai dac drepturile de acces/operaii sunt
delimitate pe utilizatori n funcie de fia postului i nevoile de
informare ale acestora
1.1.d Stabilii dac aplicaia SAGA permite urmrirea
modificrilor/operaiunilor de ctre utilizatori (log/activity file)

1.2 Realizarea copiilor de siguran (p.388)

1.2.a Stabilii dac aplicaia SAGA permite arhivarea datelor

1.2.b Constatai existena procedurii de arhivare periodic a
datelor
1.2.c Examinai datele realizrii ultimelor trei arhive

Program de audit: Cont generale i de aplicaii

Obiective

Teste de efectuat

2. Controale de aplicaie controlul datelor de intrare

1 Fiecare operaiune este autorizat,
complet, exact, oportun i nregistrat
o singur dat.

1.1 Determinai pista de audit pentru documentele pe baza

crora se face nregistrarea (autorizat/aprobat/verificat)
1.2 Verificai existena formelor de autorizare pe Facturi/Avize
1.3 Verificai dac persoanele care autorizeaz documentele
sunt diferite de persoanele care le nregistreaz
1.4 Iniiai o nou nregistrare. Stabilii dac aplicaia ofer
mesaje de informare/eroare n situaia n care cmpurile
<Nr.doc>, <Data>, <Denumire furnizor> , <Denumire articol>
nu sunt completate sau sunt completate eronat i dac se
permite continuarea nregistrrii.
1.5 Stabilii dac se poate iniia o achiziie:
- de la un furnizor nou fr definirea acestuia;
- de bunuri/servicii fr a le defini;
- de bunuri cu preuri unitare negative.
1.6 Pentru operaiunile nregistrate verificai dac scadenele
sunt corect calculate de la data documentului;
1.7 Stabilii dac se poate nregistra o achiziie cu o cot de
TVA diferit de cele uzuale (24, 9, 5, 0);
1.8Stabilii dac se pot face nregistrri n perioade anterioare.

27.03.2014

Program de audit: Cont generale i de aplicaii

Obiective

Teste de efectuat

2. Controale de aplicaie controlul datelor de intrare

(continuare)

1.9 Stabilii dac salvarea/validarea nregistrrii se face numai

dup completarea cmpurilor importante: nr.doc, data,
furnizor, denumire bunuri, cantitate, pre unitar, TVA.
1.10 Stabilii dac se pot realiza nregistrri cu acelai nr.doc de
la acelai furnizor. [Da, se pot ]. Exportai lista nreg. ntrun fiier Excel i stabilii dac exist valori duplicat.
1.11 Stabilii dac au fost nregistrate operaiuni n afara orelor
de munc (excepie orele suplimentare autorizate).

3. Controale de aplicaie controlul prelucrrii datelor

Controalele prelucrrilor efectuate asigur
exhaustivitatea i acurateea datelor

2.1 Fiecare furnizor are alocat un cont analitic. Exportai ntrun fiier Excel lista furnizorilor i verificai existena fiecrui
cont analitic.
2.2 Fiecare furnizor are un singur cont analitic alocat.
2.3 Fiecare articol achiziionat are alocat un cont analitic.
2.4 Fiecare articol are un singur cont analitic alocat.
2.5 Verificai succesiunea numeric a documentelor emise de
entitate (Comanda / Cerere de achiziie / NIR)
2.6 Exportai lista achiziiilor i refacei calculele matematice
(Cante x Pre unitar = Valoare / Valoare x %TVA = Val TVA)

Auditul stocurilor i a produciei

Operaiuni vizate
Stocarea:
- primirea bunurilor la locurile de depozitare (NIR);
- nregistrarea bunurilor (Fia de magazie / Raport de gestiune);
- stocarea bunurilor;
- darea n consum/folosin (Bon de consum / Fia de eviden);
- realizarea inventarului (Listele de inventariere).
Producia:
- planificarea produciei (Buget);
- antecalculaia costurilor (Fia de antecalcul);
- alocarea sarcinilor pe fiecare angajat (Fia postului);
- darea n consum/folosin a materiilor prime i a mat. (Bon de consum/Fia de eviden);
- producia propriu-zis.
- obinerea produselor (Raport de producie / Bon de predare la depozit).
- calculaia costurilor (Fi de postcalcul).

27.03.2014

Procesul de stocare
1 Riscuri

Not: Pentru scopul acestui curs ne referim preponderent la stocurile de materii prime i materiale

Riscuri

Efecte

Controale interne

Pierderea activelor

Spaii de depozitare nchise, accesibile doar angajailor

nregistrarea tuturor intrrilor i ieirilor n documentele
corespunztoare
Inventariere periodic

Deprecierea/scderea
calitii

Scderea valorii
bunurilor/stocurilor

Evaluarea periodic a bunurilor care nu au fost

vndute/eliberate n consum ntr-o anumit perioad
Compararea periodic a valorii contabile cu valoarea de
pia/actual
Inventarierea periodic pentru a constata nivelul
deprecierilor/pierderilor de calitate
Stocarea bunurilor n spaii corespunztoare
Verificarea calitativ a bunurilor nainte de recepie
(CTC/merceolog) i respingerea celor necorespunztoare

Intrarea de bunuri de o
calitate inferioar

Scderea valorii
bunurilor/stocurilor

CTC al bunurilor intrate de ctre gestionar (responsabil de

depozit) sau o persoan desemnat

Furtul bunurilor/stocurilor

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

Procesul de stocare
1 Riscuri
Riscuri

Efecte

nregistrarea bunurilor la un
pre sau valoare inferioar
dect cea real

Scderea valorii
bunurilor/stocurilor
i a credibilitii informaiilor
legate de acestea

Separarea sarcinilor ntre achiziii i gestiunea

stocurilor
Actualizarea automat a nregistrrilor pe baza
intrrilor i ieirilor autorizate

Controale interne

ntrzierea nregistrrii
intrrilor de bunuri

Informaii neactualizate
privind nivelul stocurilor

Actualizarea automat a nregistrrilor pe baza

intrrilor i ieirilor autorizate
Separarea sarcinilor ntre achiziii, vnzri i stocare
Inventariere inopinat

nregistrrile stocurilor nu
sunt actualizate

Stocuri
sub/supradimensionate

Actualizarea automat a nregistrrilor pe baza

intrrilor i ieirilor autorizate
Controale de intrare automate pentru actualizarea
inregistrrilor

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

27.03.2014

Procesul de stocare - Descrierea etapelor

Primirea bunurilor
- Verificarea cantitativ i calitativ a bunurilor primite;
- Verificarea concordanei dintre Comand + Aviz/Factur + NIR;
- ntocmirea Fiei de magazie pe baza datelor din NIR;
- Actualizarea periodic/automat a Situaiei stocurilor pe baza Fiei de magazie
sau a Bonurilor de predare (a produselor finite);
nregistrarea stocurilor
- Actualizarea periodic/automat a Situaiei stocurilor la dep. Contabilitate pe baza
NIR/Fia de magazie i Bonuri de consum;
- Verificarea concordanei dintre Comand + Aviz/Factur + NIR;
- ntocmirea Fiei de magazie pe baza datelor din NIR.
- Actualizarea periodic/automat a Registrului stocurilor pe baza Fiei de magazie;
Stocarea bunurilor
- Stocurile trebuie depozitate n cele mai bune condiii;
- Stocurile nu pot fi scoase din depozit fr o autorizare i documentare coresp.;

Procesul de stocare - Descrierea etapelor

Darea n consum/folosin
- Gestionarul ndeplinete o funcie de pstrare a patrimoniului i ca atare el nu
poate iniia darea n consum n folosin.
- Darea n consum / n folosin trebuie s fie iniiat de alte departamente (ex.
producie) prin reprezentaii lor (ef de secie / responsabil de producie);
Inventarierea bunurilor
- inventarierea este forma cea mai eficient form de urmrire a stocurilor i este
ultima etap a procesului de stocare;
- inventarierea vizeaz att cantitile stocate ct i preul unitar al stocurilor;
- inventarierea ar trebui s se realizeze de o comisie din care fac parte gestionarul
(care trebuie s asigure numrarea cantitativ a stocurilor) i cel puin alte dou
persoane, din care una de la dep. contabilitate pentru verificarea preurilor i
compararea lor cu preurile actuale;
- Stabilirea cauzelor diferenelor cantitative i reconcilierea acestora

27.03.2014

Procesul de producie
1 Riscuri
Riscuri

Efecte

Controale interne

Producie ineficient

Costuri de producie mai

mari

Separarea sarcinilor ntre departamente (producie i

contabilitate);
Documentarea modului de utilizare a resurselor umane i
materiale (tarif/faz sau operaie, normative de consum) i a
produciei obinute;
Implementarea i respectarea standardelor de producie;
Calcularea eficienei produciei i ncadrarea n buget;

Standarde de producie
nerespectate (calitate)

Decizii eronate privind

producia planificat i
eficiena acesteia

Separarea sarcinilor ntre departamente;

Respectarea deciziilor managementului referitoare la
standardele de producie;
Implementarea unui sistem de control de calitate pe parcursul
realizrii procesului de producie;

Producie neautorizat
(producie pe
comenzi)

Creterea costurilor pe
seama produselor cu
cerere limitat

Autorizarea procesului de producie de ctre departamentul

vnzri i nu de resp. de producie;
Producia se bazeaz pe analiza vnzrilor i a stocurilor;

Sustragerea produciei
n curs de execuie

Pierderea activelor

Limitarea accesului la spaiile de producie pentru persoanele

care nu sunt implicate n procesul de prod.;
nchiderea i securizarea spaiilor de producie n afara orelor
de lucru;
Implementarea unui sistem de descrcare de responsabilitate
la transferul produciei n curs ntre secii sau la depozit;

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

Procesul de producie - Descrierea etapelor

Darea n consum/folosin
- stocurile de materii prime, materiale etc. pot fi eliberate din depozit/stoc n baza
unui document autorizat (Bon de consum), solicitat de secia de producie (ef de
secie/resp.prod.);
- dac pentru produse exist o list de materiale (Necesar de materiale) atunci
gestionarul trebuie s verifice concordana materialelor din Bonul de consum cu
necesarul de materiale;
- n urma eliberrii materialelor, gestionarul actualizeaz Fiele de magazie (sau alte
documente similare).
Obinerea produselor i nregistrarea acestora
- n secia de producie personalul responsabil trebuie s in evidena cantitilor de
materii prime i materiale folosite i a cantitilor de produse obinute dup tip
(semifabricate, produse finite, produse reziduale). Doc. folosit: Raport de producie;
- n momentul finalizrii produciei, eful de secie/resp.de.prod. semneaz Raportul
de producie i completeaz Bonul de predare. Astfel are loc: descrcarea din
gestiunea resp.de.prod. (Rapor de producie) i ncrcarea gestionarului din depozit

10

27.03.2014

Auditul stocurilor componente

dup Arens & Loebbecke (2003: 742-759)

Componenta auditului
Cumprarea i nregistrarea
materiilor prime i materialelor
Transferul intern al stocurilor
(depozit-secie-depozit)

Livrarea produselor,
nregistrarea veniturilor i
creanelor

Procesul n care este testat

Achiziii i pli

Stocare/depozitare

Vnzri i ncasri

Observarea fizic a stocurilor

Stocare/depozitare

Evaluarea i compilarea
stocurilor

Stocare/depozitare

Auditul stocurilor Transferul intern

Transferul intern vizeaz eliberarea materialelor n consum, derularea procesului
de producie i obinerea produselor finite. Toate aceste etape sunt surse de
colectare a datelor privind costurile legate de obinerea produselor.
Aspectele relevante care trebuie urmrite:
- controlul fizic al stocurilor - testate prin observare i chestionare (securizarea
spaiilor de producie i stocare);
- documentele i evidenele contabile folosite pentru transferul stocurilor
examinare documentelor (respectarea succesiunii numerice a Bonurilor de consum
sau a Rapoartelor de producie i Bonurilor de predare/transfer).

- fiierele sistematice ale stocurilor (Situaia stocurilor, Registrul stocurilor)

examinarea documentelor (corelarea documentelor de intrare i ieire din stoc cu
Situaia i/sau Registrul stocurilor)

11

27.03.2014

Auditul stocurilor Observarea fizic

Obligativitatea observrii fizice a stocurilor (participarea la inventar) n urma
descoperirii n 1938 a unei fraude realizat de McKeeson & Robbins care a
nregistrat cantiti semnificative de stocuri inexistente (Arens&Loebbecke, 2003:749).
Mecanismele de control privind inventarierea ar trebui s cuprind:
- definirea unei proceduri adecvate pentru derularea inventarului;
- supervizarea inventarierii de ctre persoane mputernicite;
- verificarea independent a rezultatelor inventarierii;
- confruntarea independent a rezultatului inventarierii cu situaia stocurilor
- controlul listelor de inventariere;
Metoda cea mai important de testare este observarea.

Teste realizabile electronic

Obiective

Teste de efectuat

1. Controlul datelor de intrare

1 Fiecare operaiune este
autorizat, complet, exact,
oportun i nregistrat o singur
dat.

1.1 Reetele de fabricaie/normele de consum cuprind tipuri de

materiale existente n stoc sau pentru care au fost lansate
comenzi de achiziie;
1.2 Comenzile de producie sunt ntocmite pe baza reetelor de
fabricaie/normelor de consum de materiale existente;
1.3 Bonurile de consum i Bonurile de predare sunt numerotate
consecutiv i nentrerupt;

2. Controlul prelucrrilor
1 Preluarea corect a datelor din
documentele primare

1.1 Datele din reetele de fabricaie sunt preluate corespunztor

n comenzile de producie;
1.3 Bonurile de predare preiau datele din reete/bonuri de
consum;
1.3 Datele din bonurile de consum i bonurile de predare sunt
preluate corect n Situaia stocurilor pe fiecare articol n parte.

12

27.03.2014

Auditul vnzrilor
Operaiuni
Vnzri:
- pregtirea ofertelor (Oferte de pre i condiii de livrare);
- primirea cererilor de la clieni (Cerere de ofert / Comenzi de livrare);
- eliberarea produselor din depozit (Dispoziie de livrare);
- documentare i facturare (Aviz de nsoire / Factura);
- livrarea bunurilor;
- actualizarea situaiei stocurilor i creanelor.
Legtura cu alte procese
- Stocare-producie, nregistrarea diminurii stocurilor n urma vnzrii;
- ncasri, nregistrarea ncasrii creanelor rezultate din vnzare.

Procesul de vnzare - Descrierea etapelor

Pregtirea ofertelor
primirea i nregistrarea Cererilor de ofert de la clieni i transmiterea Ofertelor;
Putem livra bunurile la timp?
Care sunt condiiile de livrare i preurile pe care le oferim?
Clientul este credibil/de ncredere? Da, plata la scaden, Nu plata pe loc sau scad.mic.

primirea i nregistrarea Comenzilor de livrare/vnzare;

ntocmirea Dispoziiei de livrare (justificarea eliberrii din depozit/descrcare);
ntocmirea Avizului de nsoire/Facturii.

13

27.03.2014

Procesul de vnzare
1 Riscuri
Riscuri

Efecte

Controale interne

Acordarea de reduceri prea

mari clienilor

Scderea veniturilor
i a profitului

Implementarea de reguli/proceduri impuse de conducere

privind condiiile de acordare a reducerilor (discounturilor)
Verificarea prin sondaj/aleatorie de ctre depart. contabil sau
controlul intern a reducerilor acordate
Revizuirea analitic a reducerilor acordate de dep.comercial

Utilizarea unor preuri de

vnzare eronate (mai mici)

Scderea veniturilor
i a profitului

Utilizarea unor liste de preuri i cote de reduceri fixe, stabilite

anterior i verificate periodic;
Verificarea prin sondaj/aleatorie de ctre depart. contabil sau
controlul intern a preurilor de vnzare;
Revizuirea analitic a preurilor de vnzare

Deturnarea vnzrilor
(vnzri n nume propriu)

Scderea profitului

Separarea sarcinilor ntre achiziii i vnzri;

Informarea clienilor privind procedurile i condiiile de
livrare/vnzare;

Glisarea vnzrilor ntre

perioade pentru a
beneficia de bonusuri/
comisioane mai mari

Costuri prea mari

(creterea
bonusurilor)

Separarea sarcinilor ntre dep.comercial/vnzri (autorizare) i

dep.contabil (nregistrare)

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

Procesul de vnzare
1 Riscuri
Riscuri
Vnzri n valut

Vnzri cu ncasare
ulterioar ctre clieni
dificili

Efecte
Pierderi din diferene de curs

Pierderi din creane

Controale interne
Reducerea riscului valutar prin angajarea n tranzacii
forward.
Evaluarea solvabilitii clienilor de ctre persoane
neutre de dep.comercial/vnzri;
nregistrarea corect a creanelor de ctre dp.contabil
Verificarea ncadrrii n politica entitii privind
scadenele vnzrilor de ctre dep.contabil

Nivel ridicat al creanelor

(generate de nencasare)

Lipsirea entitii de lichiditi

Evaluarea periodic a vechimii creanelor i

presarea debitorilor s achite sumele restante;
Facturare prompt, aproape sau concomitent de
momentul livrrii;
Acordarea de sconturi pentru plata nainte de termen;
Reducerea scadenelor de ncasare;

Omiterea emiterii facturii

Pierderea de active, scderea

veniturilor i a profitului

Separarea sarcinilor ntre iniierea/emiterea facturii

(dep.comercial/vnzri) i eliberarea bunurilor din
stoc (resp. de depozit/gestionar)
Prenumerotarea automat a Avizelor de nsoire i
corelarea acestora cu facturile emise

Sursa: Vaasen et al.,2009: 152

14

27.03.2014

Aplicaia SAGA - vnzri

Fereastr introducere comenzi: Diverse -> Comenzi

Aplicaia SAGA - vnzri

Fereastr gestionare comenzi existente: Diverse -> Situaie comenzi

15

27.03.2014

Aplicaia SAGA - vnzri

Fereastr articole: Fiiere -> Articole

Aplicaia SAGA - vnzri

Fereastr introducere facturi: Operaii -> Ieiri

16

27.03.2014

Aplicaia SAGA - vnzri

Vizualizare i listare facturi ieire: Operaii -> Ieiri -> Validare -> Tiprire

LOGO

17