Sunteți pe pagina 1din 16

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful 1
Subsemnata Dinu Madalina, expert contabil, domiciliat n Braov , Str. Zorilor nr. 5 Bl.
20 Sc. B Ap. 13, posesoare al carnetului de expert contabil nr. 3214, nscris n Tabloul Corpului
Expeilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ( CECCAR).
Subsemanta Petracu Oana, expert contabil, domiciliat n Braov , Str. Bisericii Romne
nr. 46, Bl. 7 Sc A, Ap 7, posesoare al carnetului de expert contabil nr.4312, nscris n Tabloul
Corpului Expeilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ( CECCAR).
Paragraful 2
Am fost numite prin Ordonana din 29.06.2013 a Inspectoratului de Politie al Judeului
Braov, prile implicate n proces fiind:
1. Garda financiar Brasov n calitate de reclamant;
2. Grbacea George domiliciat n Moieciu de Jos, str Principal, nr 35 - n calitate
de prt pentru evaziune fiscal.
Paragraful 3
mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt controlul exercitat de
Garda Financiar Braov conform Procesului verbal nr. 0074566/03.03.2013 pentru nereguli
n conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat n perioada 04.04.2013 25.04.2013 la societatea Brutarul Vesel SRL constnd ntr-un prejudiciu adus bugetului de stat,
astfel:
- Impozit pe profit n suma de 72.830 lei
- TVA n suma de 91.884,9 lei prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicat art.11 i
art.43, Codul fiscal art. 19, 34, 134, 155, 157 i Legea 87/1994 republicat art.11 lit. c) si e).

Paragraful 4
Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au fixat
urmtoarele obiective de rezolvat:
1. Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute
de Brutarul Vesel SRL Moieciu de Jos n perioada august 2011 martie 2013, prin
comercializarea de pine produs in cadrul brutriei societaii (se va intocmi situatie separate
pentru anii 2011, 2012 si 2013; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA i
impozitului pe profit)
2. Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare Secia Brasov prin
nota de constatare nr 201.361/03.03.2013 a fost determinat corect (analiza
comparativ ntre nota men ionat i constatrile expertului daca exist diferen e
reprezentnd TVA i impozit pe profit).
3. Dac

pentru

marfa

livrat

n perioada

analizat

a fost

ncasat

contravaloarea. Se va stabili destina ia sumelor de bani (dac acestea au fost


utilizate exclusiv n interesul societa ii sau au fost nsu ite de administratorul
George Popescu)
4. Dac Brutarul Vesel SRL Brasov avea de primit (rambursat) de la bugetul
statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, n caz afirmativ se va stabili
cuantumul acestora i modalitatea in care au fost generate.
5. Dac n perioada supus expertizrii societatea avea obliga ia s conduc
eviden a contabil prin contabil autorizat.
Paragraful 5
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 19.08.-26.10, la
inspectoratul de Politie Jude ean Brasov i n domicilul expertului pe baza actelor
aflate la dosarul cauzei.

Paragraful 6
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile const n:
a) Dosarul cauzei nr.65.693/20012 al Poliiei;
b) Nota de constatare nr.201361/15.012.20012 a Grzii financiare Secia Brasov,
c) Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Brutarul Vesel SRL,
precum i actele primare aferente n perioada august 2011-martie2013 (adic:
facturi i NIR pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la livrri de
produse, rapoarte de producie, consum de fina, statele de plat, note contabile, balane de
verificare);
d) Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA
din perioada verificat.
Paragraful 7
Redactarea prezentului raport de expertiz s-a fcut n perioada 01.11-04.11.2013.
n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Paragraful 8
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la
10.12.2013.

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI


Obiectiv nr.1
Pentru a rspunde la obiectivul numrul 1, Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat
prin nenregistrarea veniturilor obinute de SC Brutarul Vesel SRL Braov, n perioada august
2011- martie 2013, prin comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va
ntocmi situaie separat pentru anii 2011, 2012 i 2013; se va analiza teoretic faptul generator i
exigibilitatea TVA i impozitului pe profit) s-au examinat urmtoarele documente: datele din
evidena contabil, respectiv facturi i NIR-uri.
n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul numrul 1,urmtorul
rspuns:
Obiectul de activitate al societii Brutarul Vesel n perioada august 2011- martie 2013,
este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie i patiserie, materia prima
de baz fiind fina de gru. Aprovizionarile cu fin s-au nregistrat n eviden a contabil la
contul 301 Materii prime i n fia analitic fiind evideniate -cantitativ i valoric intrrile i
ieirile de fain precum i stocul scriptic. Expertiza constat n faptul c pentru gestiunea finii i
a celorlalte materiale (drojdie, sare, ameliatori, ulei, zahar, ciocolata, etc.) n u s - a u condus
evidene primare de ncrcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat
o persoan cu atribuii de gestionar. Fina i celelalte materiale date n consum nu
s-au determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri de
consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin nmulirea
cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare. Pentru
verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii utiliznd datele din evidena
contabil, respective facturi i NIR-uri, am ntocmit Situaia intrrilor de fin de gru pe ani
astfel:

Fin - intrri
Anul 2011
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Luna
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total

Cantitate kg
3.930
15.150
21.400
27.020
9.160
76.660

Valoare -lei
3.683
14.276,5
21.179
30.427,3
10.642,2
80.208

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie

Cantitate -kg
25.770
22.375
26.000
40.040
25.000
34.000
39.000
37.000
43.000
42.000
15.025
17.300

Total

366.510

Valoare- lei
30.306,6
26.169,6
29.640
45.331
27.880
36.720
40.420
31.950
32.490
31.290
11.889,5
13.696
357.782,7

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Total

Cantitate- kg
43.200
43.200

Anul 2012
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Anul 2013
Nr. crt.
1.
2.
3.

Valoare - lei
36.600
36.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011 martie 2013 societatea a fost
aprovizionat cu 486.370 kg fin de gru la valoarea de 474.590,7 lei. Consumurile de fain
pentru producia realizat n perioada august 2010-martie 2012, avnd n vedere normele
de consum utilizate de unitate, i anume:
Franzela de 0.6 kg = 0.453 kg fin/buc
Franzela de 0.4 kg =0.356 kg fin/ buc
Pine de 0.6 kg = 0.562 kg fin/ buc
precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i de
Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel:
Fina ieit consumat
Anul 2011
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Luna
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total

Cantitate kg
2.028
13.515
22.133
10.229
23.534
71.419

Valoare -lei
1801
12.671,4
21.713,3
11.083,2
26.568,9
73.837,8

Cantitate -kg
19.220
23.539
16.489
4.593
4.452
8.388
6.569
7.517
10.492
9.578
5.320

Valoare- lei
22.252,19
27.414,59
19.156,69
5.003,1
5.172,27
8.575
7.631,3
7.561,28
11.294,33
11.126,8
6.180,24

Anul 2012
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie

12.

Decembrie
Total

5.055
121.212

5.872,4
137.330,68

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Total

Cantitate- kg
4.722
3.920
7.850
16.492

Valoare - lei
3.305
2.743,98
8.399,4
14.448,46

Anul 2013
Nr. crt.
1.
2.
3.

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011 martie 2013 n societate s-a
consumat 209.123 kg fin de gru la valoarea de 225617,18 lei.

Expertiza contabil face urmatoarele constatri:

- n perioada august 2011 martie 2013 n contabilitate au existat fie analitice cantitativvalorice (manuale) la fin de gru, fiind consemnate actele primare privind micarea stocului
respectiv facturi si NIR la intrri i Raport de producie centralizator pe lun la ieiri. Comparnd
sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301 Materii prime evideniate n balanele de
verificare aferente perioadei august 2010 februarie 2011 apreciem c acestea nu conin
diferene semnificative. Soldul contului 301 Materii prime evideniat n balanele de verificare
la 31.03.2012 n suma de 14.374,63 lei este contrar datelor n urma reconstituirii contitilor cu
sumele aferente intrate i ieite n luna martie 2012. Expertiza constat c balana de verificare
urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg de fin la o valoare de 58560 lei (pre mediu de 3
lei/kg de fin), diferena valoric de 9.288 lei neavnd documente legale de scdere.
- ncepnd cu aprilie 2012 i pn n martie 2013 societatea nu a prezentat rapoarte de
producie
-n perioada aprilieiulie 2011, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativ-valorice,
ceea ce ne-a determinat ca n continuare s stabilim micarea stocului de fin de gru dup
7

documentele primare existente, respective facturi i NIR la intrri i facturi cu avize de nsoire la
ieiri, iar ca randament la obtinerea produselor de panificaie s-a luat n calcul randamentul de
1.4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda Financiar.
- n perioada august 2012-martie 2013 n contabilitate exist Fie analitice cantitativ
valorice .Acestea le-am punctat cu documente primare de intrri, iar la ieiri pe baza facturilor i
avizelor de nsoire i a randamentului de 1.4 la obinerea produselor de panificaie, cu sumele
evideniate n contul 301 Materii prime debit i credit din balanele de verificare aferente
acestei perioade existnd diferene valorice pe care nu le putem explica.
- Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2011, iar ncepnd cu aprilie
2012 numrul salariailor se mrete la 4 angajai.
Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la
31.03.2012 de 277.247 kg,cu valoarea de 248.973,56 lei la care se adaug i F 5467/19.03.2012
n cantitate de 21.698 kg fin la valoarea de 22.185,4 lei emis de societatea Arpi SRL
beneficiarului Brutarul VeselSRL, aceasta nefigurnd nregistrat la Brutarul Vesel SRL.
Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i centralizrii
documentelor justificative prezentate de administrator este: 298.945 kg fin la valoarea de
271.158,96 lei.
Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat
i l i v r a t c a p r o d u s f i n i t f r a s e n t o c m i d o c u m e n t e l e d e s c z m n t i d e
v e n i t u r i , f a p t constat prin inventarul efectuat n data de 15 aprilie 2013 de comisarii Grzii
financiare la sediul societ ii Brutarul Vesel SRL.
Situa ia pe ani se prezint astfel:
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7

Anul
2011
Intrri total
Ie iri total
Rezultat
2012
Intrri total
Ie iri total

Cantitate kg

Valoare - lei

76.660
71.419
5.241

80.208
73.838
6.370

366.510
121.212

357.782,75
137.330,63

8
9
10
11
12

Rezultat
2013
Intrri total
Ie iri total
Rezultat
Total

245.298

220.452,1

64.898
16.492
48.406
298.945

58.785,4
14.448,4
44.337
271.158,96

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea de


263321,46 lei. La societatea Arpi SRL a crui administrator unic este tot D-nul Grbacea
George, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor primare de
intrare si ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect deactivitate vnzarea
n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a prezentat Fie de magazie
pentru mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la fina de gru pe baza
documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi la ieiri. Situaia
sintetic la fina se prezint astfel:

FIN ALB
Anul 2013
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6
7

Intrri - factur
F 5300/3.01.2012
F 5326/16.01.2012
F 534823.01.2012
F 5359/10.02.2012
F 5359/2.03.2012
F 5365/17.03.2012
F 5376/28.03.2012
TOTAL

Cantitate kg
29.200
22.000
27.650
15.000
5.000
7.000
5.000
110.850

Valoare -lei
25.056
14.740
23.025,5
12.750
3.750
5.600
3.750
88.671,5

Nr. crt.
1.
2.
3.
4.

Ieiri - factur
F 5433/2.01.2012
F 5445/10.01.2012
F 5447/3.03.2012
F 5467/19.03.2012

Cantitate kg
21.200
22.000
25.000
21.698

Valoare -lei
21.200
15.400
27.500
22.185,4

TOTAL

89.898

86.285,4

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea Arpi SRL are un stoc
scriptic de fin la 31 martie 2013, de 20.952 kg cu o valoare de 17.052 lei. Expertiza contabil
constat c F 5467/19.03.2013 n cantitate de 21.698 kg fin la valoarea de 22.185,4 lei emis
de Arpi SRL, beneficiarului Brutarul Vesel SRL nu figureaz nregistrat la Brutarul Vesel
SRL. Deoarece expertiza a luat n calcul aceast factur ca ieire de la societatea Arpi SRL, se
ia n calcul stocul scriptic la societatea Brutarul Vesel SRL.

Pentru anul 2011


Aa cum a constat expertiza n perioada august 2011-februarie 2013, nu au existat diferen e la
stocul de fin de gru, iar evidena contabil s-a condus corect existnd documente justificative
att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de producie, avize de
nsoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice conduse manual). Neregulile constau n
aceast perioad n faptul c societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie
pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite obinute.
Pentru anul 2012
250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4 = 350.754 kg franzel x 1,8 lei/kg == 631.358,28
lei vnzri
631.358,28 x 24 % = 100.805 lei TVA
631.358,28 x 3 % = 9.470,37 lei impozit venit
Expertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei prime-fina alb- admis de comisarii
Grzii Financiare n urma declaraiilor date de administrator, n cantitate de 20.000 kg, provine
din anul 2012, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie2013 nu poate face obiectul
unei perisabiliti sau degradri a finii achiziionate.
Fina alb lips degradat 20.000 kg fin x 0,75lei/kg. = 15.000 lei pagub
15.000 x 24% = 2.850 lei TVA
10

15.000 x 3% = 225 lei impozit venit


Pentru anul 2013
17.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 1,8 lei/kg == 45.249,12 lei vnzri
45.249,12 lei x 24 % =7.224,64 lei TVA
Pentru factura de la Arpi SRL :
20.952 kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 1,8 lei/kg == 52.799 lei
52.799 lei x 24% = 8.430 lei TVA

Total prejudiciu
TVA

119.309,8 lei

Impozit pe venit

9.695,36 lei

Obiectivul nr. 2
Pentru a rspunde la obiectivul nr. 2, Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii
financiare, prin nota de constatare a fost determinat corect (analiza comparativ ntre nota
menionat i constatrile expertului; dac exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe
profit). s-au examinat urmtoarele documente:
-

situaiile de stoc scriptic la faina alb stabilite i confirmate de reprezentan ii celor dou
societi, respectiv Brutarul Vesel S.R.L. i Arpi S.R.L.;

inventarierea stocului la fina alb.

n urma valorificrii inventarului a rezultat o diferen minus de 241.287 kg fin la valoarea de


207.288,4 lei. Pentru estimarea produciei s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator i au stabilit c prejudiciul la bugetul statului:
Total prejudiciu

11

TVA

91.849,9 lei

Impozit pe profit

72.830 lei

Expertiza contabil n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative


prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la
valoarea de 271.159 lei. innd seama de inventarul efectuat de comisarii Grzii financiare,
expertiza a stabilit c diferena minus este cantitatea de 288.495 kg fin la valoarea de
263.321,5 lei, pentru SC Brutarul Vesel SRL, la care se aduga stocul scriptic de fin rezultat la
SC Arpi SRL de 20.952 kg. cu o valoare de 17.052 lei.
Total prejudiciu
TVA

119.309 lei

Impozit pe venit

9.695 lei

Obiectivul nr. 3
Pentru a rspunde la obiectivul nr. 3, Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a
fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost
utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Grbacea George)
s-au examinat urmtoarele documente: facturi i avize de nsoire predate de administrator.
Diferena minus la fina n cantitate de 309.447 kg ca rezultat al valorificrii inventarului
efectuat de comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a avea suport n
documente justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea
acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.
Obiectivul nr. 4
Formularea rspunsului la obiectivul nr. 4, dac Sc Brutarul Vesel SRL Bra ov avea de
primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume; n caz
afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate, este urmtorul:
SC Brutarul Vesel SRL Braov, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n

12

perioada 2010-2012, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat n sum de
146.868 lei n luna noiembrie 2010, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectivul nr. 5
Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia s conduc evidena contabila prin
contabil autorizat.
Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, rspunderea organizrii contabilitii
revine administratorului societii.Contabilitatea societii n perioada verificat nu a fost
organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane
neavnd calitateade contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n acest
capitol.
Conform al 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i dezvoltarea
profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia
contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de persoane fizice sau juridice
calificate, autorizate-ori in cazul de fa, societatea fiind microintreprindere n perioada 20112013 nu se aplic acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.

13

Capitolul III CONCLUZII


n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii la
obiectivele fixate:
La obiectivul nr. 1:
Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea
veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni:
-n anii 2011 si 2013 societatea functioneaza ca microntreprindere n baza
Legiinr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microntreprinderilor,
datornd impozit pe venit n cuantum de 3% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2013 societatea devine IMM, realizand venituri sub limita echivalentului n lei
a 100.000 euro.
Total prejudiciu

129.005,16 lei

TVA

119.309,8 lei

Impozit pe venit

9.695,36 lei

La obiectivul nr. 2:
Comisarii Garzii financiare, aa cum reiese din nota de constatare, au procedat la
calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:
Total prejudiciu

164.679,9 lei

TVA

91.849,9 lei

14

Impozit pe profit

72.830 lei

Expertiza contabil, n urma verificarii i centralizrii documentelor justificative


prezentate de administrator a constatat:

Total prejudiciu

129.004 lei

TVA

119.309 lei

Impozit pe venit

9.695 lei

La obiectivul nr. 3:
Diferena n gestiune la fin n cantitate de 309.447 kg stabilit de expertiza contabil
(pe baza stocului scriptic i a inventarului efectuat de comisarii Garzii financiare) a fost
valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative. Expertiza contabil nu
poate constata dac a fost ncasat contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din
lipsa documentelor justificative.

La obiectivul nr. 4:
SC Brutarul Vesel SRL Braov, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n
perioada 2011-2013, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat,n suma de
146.8678 lei, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134din Legea 571/2003
privind Codul fiscal.
La obiectivul nr. 5:
Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002,rspunderea
organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea societaii n perioada
verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai
multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai,coninnd neajunsuri aa cum au fost
prezentate n capitolul II.

15

Experi contabili,
Petracu Oana
Dinu tefania Mdlina

16