Sunteți pe pagina 1din 3

CONTABILITATEA TVA-ULUI

TVA-ul reprezinta un important impozit indirect suportat de consumatorul


final si achitat la bugetul de stat de catre intreprinderile vanzatoare de
produse sau prestatoare de servicii. Valoarea adaugata se calculeaza ca o
diferenta intre valoarea bunurilor produse sau a serviciilor prestate de
catre o unitatea economica si cea a bunurilor si serviciilor utilizate pentru
realizarea lor, denumite cosumuri intermediare. In cadrul procesului de
productie al bunurilor materiale, unitatea economica efectueaza achizitii,
platind furnizorul odata cu pretul de achizitie si cota de TVA - 19%,
denumita TVA deductibil. In situatia vanzarilor de produse sau a prestarii
de produse catre clienti, toate unitatile platitioare de TVA se gaseste iar in
situatia de furnizor, incasand alaturi de valoarea de livrare a bunurilor si
TVA aferent de 19%, ce poarta denumirea de TVA colectat si de aici
rezulta:

daca totalul TVA-ului colectat in cursul lunii este mai mare decat
totalul TVA-ului deductibil in cursul lunii, diferenta rezultata va reprezenta
TVA de plata la bugetul de stat

daca totalul TVA-ului colectat este mai mic (situatia inversa),


diferenta rezultata o va reprezenta TVA de recuperat de la bugetul de stat
Alte documente utilizate pentru calculul TVA: in cursul lunii sunt
inregistrate si contabilizate documente cum ar fi factura fiscala, chitanta
fiscala, bonul fiscal si altele, jurnalul pentru cumparari (prin totalizarea
acestuia rezulta totalul TVA-ului deductibil), jurnalul pentru vanzari.
Conturi utilizate:
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
4423 TVA de plata
4424 TVA de recuperat

Primul cont 4426 TVA deductibila, dupa continutul economic este un


cont de creanta, este de activ, si cu ajutorul lui se tine evidenta TVA-ului
inscris pe facturile de achizitii. Se debiteaza in cursul lunii cu TVA-ul incris

pe facurile furnizorilor si se crediteaza la sfarsitul lunii in corespondenta cu


4427 TVA colectat. Nu prezinta sold nici la inceput nici la sfarsit.

Contul 4427 TVA colectat este un cont de datorii pe termen scurt, este
de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se realizeaza evidenta sumelor datorate
de unitatea patrimoniala catre bugetul de stat reprezentand TVA aferenta
vanzarii de bunuri materiale, prestarilor de servicii, sau executarilor de
lucrari. Se crediteaza cu sumele reprezentand TVA-ul inscris pe facturile de
livrari de bunuri materiale. Se debiteaza la sfarsitul lunii prin inchiderea lui
prin contul 4426, si de asemena 4423 TVA de plata. Nu prezinta sold.

Contul 4423 TVA de plata este cont de datorii pe termen scurs. Este cont
de pasiv. Se crediteaza numai la sfarsitul lunii cu sumele reprezentand
diferentele dintre TVA colectata mai mare, adica rulajul creditor, si TVA
deductibila mai mica, adica rulaj creditor. Se debiteaza cu platile facute
catre bugetul de stat si eventualele penalitati. Soldul este creditor si
reflecta TVA exigibila la plata, datorata bugetului de stat.

Contul 4424 TVA de recuperat este cont de creanta, ca atare este cont
de activ. Se debiteaza la sfarsitul lunii cu sumele reprezentand diferentele
dintre TVA deductibila mai mare rulajul debitor, si TVA colectata mai mica
rulajul creditor. Se crediteaza cu sumele reprezentand TVA incasate de la
bugetul statului pe baza cererilor depuse de rambursare sau cu TVA-ul de
recuperat, compensata in lunile urmatoare cu TVA de plata. Soldul este
debitor si reflecta TVA de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4428 TVA neexigibila este un cont bifunctional. Functioneaza ca


un cont de activ cand exprima creante privind TVA, in cazul cumpararilor
de bunuri de servicii cu plata in rate sau cand acestea nu sunt insotite de
facturile furnizorilor. Functioneaza ca un cont de pasiv cand exprima
datorii pe termen scurt privind TVA in cazul vanzarilor de bunuri si servicii
cu plata in rate sau cand acestea nu sunt insotite de facturi, precum si in
cazul unitatilor comerciale cu amanuntul pentru inregistrarea stocurilor de
marfuri incluse in pretul de vanzare cu amanuntul. Se crediteaza cu
sumele prezentand TVA neexigibila aferenta vanzarilor (cand nu se pot
intocmi facturi), marfurilor existente in stoc in cadrul unitatilor cu
amanuntul, precum si cu TVA devenita exigibila. Se crediteaza cu TVA
devenita exigibila in cursul perioadei precum si cu TVA neexigibila aferenta

achizitiilor de bunuri, lucrari sau servicii. Soldul acestui cont poate fi fie
creditor, in situatia cand exprima datorii nexigibile privind TVA, fie debitor,
atunci cand exprima creantele neexigibile privind TVA.