Structura Sistemului de Impozite Si Taxe Aplicat in Romania Si Modernizarea Sa

UNIVERSITATEA "AL. I.
CUZA" IAI
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA:FINANE I BNCI
STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

APLICAT N ROMNIA I MODERNIZAREA SA
CONDUCTOR TIINIFIC
ABSOLVENT
2010
CUPRINS
INTRODUCERE ............................................................................................................... 3
CAPITOLUL 1. CREAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE...................... 4
1.1. OBIECTIVE I PRINCIPII AEZATE LA BAZA SISTEMULUI
DE IMPOZITARE ............................................................................................................... 4
1.2. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR DIRECTE ..................... 9

1.3. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE .............. 12
1.4. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR
LOCALE .......................................................................................................................... 13
CAPITOLUL 2. ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN
ROMNIA ....................................................................................................................... 16
2.1. STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE .................................... 18
2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE ......... 21
2.3. ANALIZA GRADULUI DE FISCALITATE I A IMPLICAIILOR SALE .. 27
CAPITOLUL 3. COORDONATE ALE MODERNIZRII SISTEMULUI DE
IMPOZITE I TAXE ...................................................................................................... 39
3.1. NECESITATEA MODERNIZRII SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE
DIN ROMNIA ............................................................................................................... 39
3.2. DIRECII DE ARMONIZARE A SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE ... 42
3.3. ARMONIZAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA
CU CEL EXISTENT N ALTE RI DIN UE ............................................................ 47
CONCLUZII .................................................................................................................... 55
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................. 57
INTRODUCERE
Lucrarea de fa se intituleaz Structura sistemului de impozite i taxe aplicat n Romnia

i modernizarea sa i n cadrul acesteia vom realiza o delimitare a principalelor elemente ce
trebuie punctate n legtur cu aceasta.
Lucrarea este structurat n trei capitole, structur realizat n vederea unei mai bune
nelegeri a fiscalitii n Romnia i implicit a unor concepte de baz aferente sistemului
fiscal.
Primul capitol intitulat Crearea sistemului de impozite i taxe vizeaz aprecierea noiunii
de sistem fiscal, precum i fundamentarea principiilor i obiectivelor care stau la baza acestuia
i fr de care nu ar putea s se desfoare n condiii optime. Tot aici, este prezentat o scurt
evoluie a impozitelor directe, indirecte, precum i a celor locale, din momentul instituirii
acestora i pn n prezent.
Structura propriu-zis a impozitelor i taxelor din Romnia, precum i analiza gradului de
fiscalitate este tratat n cadrul celui de-al doilea capitol intitulat Analiza sistemului de
impozite i taxe n Romnia. n cadrul acestui capitol, ncercm realizarea unei clasificri a
impozitelor i taxelor n conformitate cu literatura de specialitate, dar i o analiz a dinamicii
fiscalitii n ara noastr, analiz efectuat pe baza unor calcule pornind de la datele furnizate
de ctre site-urile oficiale pentru fundamentarea domeniului de interes. Concret, n analiza
fiscalitii vom face referire la dinamica i structura prelevrilor fiscale, precum i la gradul
de fiscalitate i implicaiile acestuia pe plan naional.
Privit n raport cu statele membre ale Uniunii Europene, Romnia are n vizor necesitatea
modernizrii sistemului fiscal prin armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea din UE.
Prin intermediul unor instrumente fiscale bine definite se are n vedere direcii fundamentale
n materie de armonizare a fiscalitii. Astfel, n cadrul celui de-al treilea capitol intitulat
Coordonate ale modernizrii sistemului de impozite i taxe, menionm criterii de
perfecionare a sistemului fiscal romnesc, soluii de armonizare a acestuia i efectuarea unei
analize a fiscalitii n Romnia comparativ cu cea existent n celelalte state ale Uniunii
Europene.
CAPITOLUL 1. CREAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

1.1. OBIECTIVE I PRINCIPII AEZATE LA BAZA SISTEMULUI DE IMPOZITARE
Sistemul de impozite i taxe, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de

sistem fiscal, cuprinde ansamblul reglementrilor ce vizeaz impozitele, taxele, contribuiile,
modalitile de colectare, aezare i ncasare a lor cu scopul alimentrii n mod organizat a
bugetului de stat, a bugetelor locale i a fondurilor speciale extrabugetare1.
Aezarea i perceperea impozitelor se poate realiza prin existena unui mecanism fiscal,
respectiv a unor instrumente, metode, tehnici fiscale care s conduc la aplicarea principiilor
impozitrii, dar i a unui aparat fiscal, respectiv existena, organizarea i activitatea organelor
specializate ale statului.
Sistemul fiscal a aprut nc din antichitate, trecnd prin diferite etape de evoluie, fiecare
stat din lume adoptndu-i un sistem fiscal mai mult sau mai puin desvrit, dup cum
acesta a cunoscut o mare sau o mai mic putere economic i militar. Astfel, nu exist stat
fr impozite, taxe, contribuii, respectiv fr aceste instrumente prin intermediul crora statul
redistribuie veniturile i avuia. n acest sens, trebuie menionate sistemele fiscale din
antichitate ale Chinei, Mesopotamiei, Indiei, Egiptului i Romei, aprute n strns legtur cu
nevoile rzboaielor purtate de aceste state pentru expansiuni teritoriale, meninerea ordinii
interne i aprarea frontierelor. De exemplu, n Roma antic, a fost creat bugetul militar
destinat pensiilor veteranilor, dar i pentru acoperirea celorlalte cheltuieli militare.
Sistemele fiscale nu au aprut ntmpltor, ci evoluia acestora este legat de procesul de
satisfacere a nevoilor umane, dar i de existena unei organizri sociale a umanitii. Sigur c
unele nevoi sociale pot fi satisfcute i prin mecanismele pieei, ns, de cele mai multe ori nu
este suficient, fiind necesar intervenia autoritilor publice.
De-a lungul timpului, au existat mai multe abordri2 ale sistemului fiscal. O prim
abordare vizeaz caracterul exclusiv, potrivit cruia sistemul fiscal se aplic pe un teritoriu
geografic determinat, fiind singurul colector al resurselor fiscale, pentru un buget sau sistem
de bugete, central sau local. O a doua abordare, pune n eviden caracterul autonom, potrivit
cruia sistemul de impozite i taxe trebuie s conin toate regulile de aezare i percepere a
impozitelor.
1
2
Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 11

One, C., Procedur fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2006, p. 11
Alte abordri3 vizeaz caracterul financiar al sistemului fiscal, privit ca un sistem de

percepere a impozitelor sau caracterul juridic, potrivit cruia sistemul fiscal este un sistem
de legi referitoare la fisc, la perceperea impozitului.
Iniial, sistemele fiscale urmreau procurarea resurselor bneti pe care autoritile publice
le considerau necesare finanrii nevoilor sociale, ns odat cu fixarea cheltuielilor publice,
obiectivul financiar al acestuia l-a reprezentat maximizarea randamentului fiecrui tip de
impozit4.
n literatura de specialitate5, principalele obiective ale sistemului fiscal sunt:
Prin intermediul principiilor impunerii, sistemul de impozite i taxe urmrete s realizeze

procesul de redistribuire a produsului naional ntre domenii de activitate, categorii de
persoane.
Prin mobilizarea i distribuirea resurselor necesare instituiilor publice, sistemul fiscal

trebuie s asigure funcionarea n bune condiii a acestora.
Aa cum am menionat anterior, sistemul fiscal are ca obiectiv financiar maximizarea

randamentului fiecrui tip de impozit. Astfel, se urmrete procurarea cu un randament ct
mai ridicat a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice.
Prin stabilirea n mod organizat i sigur a destinaiilor, a modalitilor de alocare i

utilizare eficient a resurselor fiscale se ndeplinete un obiectiv de real importan a
sistemului fiscal din Romnia.
Alturi de celelalte politici financiare, politica fiscal i implicit sistemul fiscal urmrete
stabilizarea economiei (influenat negativ de factori perturbatori), dezvoltarea durabil a
societii, modernizarea i reglarea produciei.
Potrivit altor autori6, sistemul fiscal al Romniei are ca obiective pe de o parte, finanarea
instituiilor bugetare prin alocarea resurselor de la buget, iar pe de alt parte, reglarea vieii
economice i sociale prin redistribuirea bogiei i protecia persoanelor defavorizate social.
n evoluia lor, sistemele fiscale au urmrit obiective concrete. n primul rnd, sistemele
fiscale au urmrit ca prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac cerinele de fonduri
bneti ale statului. n al doilea rnd, au cutat s simplifice i s nlesneasc modalitatea de
colectare a impozitelor, apoi se are n vedere ca impozitele s fie suportate de contribuabili i
totodat, s creasc numrul contribuabililor prin eliminarea inechitilor.
Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 22
Duca, A., Miraculosul triunghi al impozitelor, Editura ASE, Bucureti, 2007, p. 18
5
Filip, Gh., Onofrei, M., Politici financiare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 180
6
4
La nceputul evoluiei lor, sistemele fiscale funcionau dup principii mai puin elaborate7,
precum :
Principiul avantajului/Teoria echivalenei, potrivit cruia sistemul fiscal funcioneaz
dup o regul clar : contribuia fiecrui individ la impozite trebuie s se bazeze pe avantajul
primit din consumarea bunurilor publice. Acesta urmrete de fapt, beneficiile activitilor
sectorului public prin relaia dintre cetean i stat, nelund n considerare necesitatea
redistribuirii veniturilor de ctre stat.
Principiul capacitii de plat a contribuabilului vizeaz un sistem de impozitare
corect, echitabil, principiu prin intermediul cruia au fost elaborate alte trei teorii i anume:
teoria sacrificiului egal/pierdere egal sau constant de utilitate de fiecare contribuabil, teoria
sacrificiului proporional/pierdere de utilitate care asigur c indicele utilitii dup
impozitare ntre contribuabili este echivalent cu indicele existent nainte de impozitare i
teoria sacrificiului minim/presupune o structur a impozitrii care s minimizeze pierderea
utilitii agregate cnd aceasta este totalizat pentru toi contribuabilii.
Ulterior, principiile dup care funcioneaz sistemele fiscale au devenit mai numeroase i
au fost enunate de mari economiti precum Adam Smith, Maurice Allais, astfel c n prezent,
exist numeroase principii ale impozitrii ce pot fi aplicate, abordate n diverse maniere n
literatura de specialitate.
n literatura de specialitate8, principiile fundamentale care stau la baza introducerii
sistemului de impozite i taxe n Romnia sunt reprezentate de principiile de echitate fiscal,
principii de politic financiar(fiscal), precum i de principiile de politic economic i
social.
Alte abordri9 vizeaz clasificarea principiilor impunerii n principii generale, principii
economice de fapt, i principii juridice. Printre principiile generale se pot enumera echitatea
fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor, randamentul impozitelor,
unicitatea impunerii, stabilitatea impozitelor, elasticitatea impozitelor, proporionalitatea
impunerii, progresivitatea impunerii, realitatea impunerii, simplitatea impunerii, neutralitatea
impunerii. Principiile juridice ale impozitrii sunt reglementate de Constituia Romniei, de
Legea Finanelor Publice, precum i de alte acte normative. Din categoria acestora din urm
fac parte legalitatea impozitului, egalitatea i nediscriminarea, libertatea n materie fiscal,
necesitatea impozitului, anualitatea (periodicitatea) impozitului, universalitatea impozitului,

Filip, Gh., Finane, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 116
9
Idem 7, p. 50
8
impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a contribuabilului, teritorialitatea impozitrii,

neretroactivitatea legii fiscale, caracterul contradictoriu al procedurilor jurisdicionale.
Principiul echitii fiscale/justeii impunerii const n faptul c pltitorii trebuie s
contribuie cu impozite i taxe n funcie de ctigul obinut. Acest principiu elimin erorile cu
privire la repartizarea nejust a sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale, sarcina fiscal a
fiecrui contribuabil n parte, realizndu-se n funcie de puterea contributiv a acestora.
Aplicarea impozitelor i taxelor trebuie s fie general n sensul afectrii tuturor
categoriilor sociale i agenilor economici care realizeaz venituri din aceeai surs sau care
au aceeai avere, dar i impunere parial, potrivit creia doar unele categorii sociale
beneficiaz de reduceri sau scutiri de impozite. Astfel, se urmrete anularea privilegiilor de
care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privesc impozitele directe prin participarea tuturor
supuilor statului la acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute10.
De remarcat este c, de cele mai multe ori, o echitate fiscal total nu poate fi pe deplin
atins ntruct aceasta ar trebui s vizeze toate impozitele suportate de o persoan i la rndul
lor acestea din urm s fie raportate la veniturile realizate11.
Principiul certitudinii impunerii are n vedere ca termenele, modalitile i sumele de plat
s fie certe, precise pentru fiecare pltitor, cu alte cuvinte mrimea impozitelor datorate
statului de ctre fiecare persoan fizic sau juridic s fie sigur, ceea ce determin prin
respectarea lui, o mai mic evaziune fiscal legal.
Principiul comoditii perceperii impozitelor vizeaz faptul c impozitele i taxele trebuie
s fie ncasate la termenele stabilite i dup un mecanism ct mai facil i convenabil pentru
pltitori, fr ca acetia din urm s fie influenai negativ de tehnicile de aezare, calcul ori
percepere din partea organului fiscal.
Se are n vedere un randament ct mai ridicat al impozitului, utilizndu-se n acest scop
principiul randamentului impozitelor, ce urmrete ca ncasarea lor s se realizeze cu
cheltuieli ct mai mici i totodat s fie convenabil pltitorilor. Potrivit acestuia, impozitul
poate fi pltit de toate persoanele fizice i juridice care dobndesc venituri din aceeai sum
sau dein aceeai avere, cu condiia s fie exclus posibilitatea practicrii fraudei fiscale.
Principiul unicitii impunerii se refer la faptul c un venit impozabil trebuie s fie impus
o singur dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de timp. Principiul stabilitii
impozitelor vizeaz faptul c randamentul impozitului trebuie s rmn constant n toate
10
Vcrel, I., Bistriceanu, Gh, Moteanu, T, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006,
p. 369.
11
u, L., erbnescu, C., tefan , D., Fiscalitate. De la lege la practic, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2008,
p. 1
fazele unui ciclu economic, n sensul c nu trebuie s creasc simultan cu creterea produciei
i a veniturilor n fazele de nviorare i avnt i nici s nu scad n fazele de criz i de
depresiune a ciclului economic.
Principiul elasticitii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s se adapteze n timp
cerinelor bugetare, respectiv s fie majorate atunci cnd economia se dezvolt i cheltuielile
bugetare cresc i s poat fi reduse cnd aceste cheltuieli scad. Totodat este necesar s se
asigure pstrarea raportului ntre venitul impozabil i suma impozitului prin aplicarea cotelor
proporionale, tocmai de aceea trebuie s se respecte principiul proporionalitii impunerii
care contribuie la realizarea echitii fiscale.
Principiul progresivitii impunerii potrivit cruia cotele de impozit i impozitul cresc pe
msura creterii venitului impozabil i a averii, conducnd la realizarea echitii fiscale.
Principiul realitii impunerii const n faptul c baza impozabil, cuantumul averii i
impozitul se determin pe baza unor calcule bine fundamentate, care s conduc la o
impunere real, exact. Impozitele trebuie s aib la baz reguli simple de ncasat, pentru a fi
mai uor de administrat, mai bine nelese de contribuabili i mai uor acceptate, ns acest
fapt nu ar fi posibil dect prin aplicarea principiului simplitii impunerii. Neutralitatea
impunerii nltur distorsiunile din sistemul fiscal, asigurnd un mediu fiscal orientat spre
evitarea conflictelor dintre autoritatea fiscal i contribuabili12. Acest principiu urmrete un
sistem de reglementri care trebuie nici s stimuleze, nici s afecteze activitatea
contribuabililor, practic s asigure acelai regim fiscal pentru contribuabilii aflai n situaii
asemntoare.
Principiul legalitii impozitrii se refer la faptul c impozitele trebuie s fie
reglementate prin legi specifice, cel al egalitii i nediscriminrii vizeaz din punct de
vedere juridic, egalitatea n faa legii fiscale; libertatea n materie fiscal presupune libertatea
individual, libertatea de a desfura o activitate licit; principiul necesitii impozitului se
refer la necesitatea existenei unei contribuii comune pentru a ntreine fora public i
pentru a efectua alte cheltuieli; anualitatea(periodicitatea) impozitului se refer la faptul c
perceperea impozitelor i taxelor trebuie s corespund perioadelor desfurrii activitii
economice i s fie aprobat prin legea de adoptare a bugetului statului; principiul
universalitii impozitului presupune ca toi contribuabilii s i achite obligaia fiscal;
impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a contribuabilului presupune ca cuantumul
impozitului s fie stabilit n funcie de mrimea venitului i a averii contribuabilului;
principiul teritorialitii impozitrii, potrivit cruia veniturile i bunurile persoanelor fizice
12
Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 6
sau agenilor economici se impoziteaz pe teritoriul statului care are suveranitate fiscal,
statul suveran fiscal stabilind i modul de impozitare; principiul neretroactivitii fiscale,
conform cruia nu se admite aplicarea unei noi legi fiscale pe o perioad retroactiv i
caracterul contradictoriu al procedurilor fiscale ce se aplic i dreptului fiscal i garanteaz
respectarea dreptului contribuabililor.
Toate aceste principii enumerate anterior au menirea s direcioneze contribuia bneasc
indispensabil a tuturor persoanelor fizice i juridice la acoperirea cerinelor publice ale
societii13.
De remarcat este c doar ndeplinind obiectivele menionate i funcionnd pe baza unor
principii bine definite, un sistem fiscal poate fi considerat raional.
1.2. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
Impozitele ce se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte

stabilite i care se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor care pot fi
persoane fizice i persoane juridice, pe baza cotelor de impozitare prevzute de lege, se
numesc impozite directe.
O dat cu evoluia sistemelor fiscale, a avut loc i o diversificare a impozitelor directe,
acestea din urm reprezentnd unele dintre cele mai vechi forme de impunere.
Primul impozit direct i cel mai vechi este birul, aprut n secolul al XVlea ca o dare
personal pe cap de locuitor i perceput n raport cu posibilitatea de plat a contribuabilului,
iar n secolul al XVIII lea, un alt impozit direct, personal, i face apariia i anume
civerturile.
Un rol deosebit l-a avut reforma lui Constantin Mavrocordat ce corespunde unei ncercri
de aezare i percepere a impozitelor. Aceasta s-a concretizat n transformarea capitaiunii
care era de fapt un impozit direct, dintr-un impozit de repartiie ntr-unul de cotitate. Alte
meniuni14 regsite n reforma lui Constantin Mavrocordat fceau referire la instituirea unui
control asupra bugetului mnstirilor, mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii, plata
funcionarilor statului din bugetul statului, diminuarea numrului funcionarilor mici i
obligarea acestora la plata impozitelor.
Impozitele directe au fost reglementate pentru prima dat de ctre Regulamentele
Organice n perioada anilor 1830, cnd au fost desfiinate toate drile n bani i n natur
existente pn n perioada respectiv. Astfel, din categoria impozitelor directe fceau parte
capitaia/dare personal pltit pe cap de locuitor la care erau supui ranii, mazilii i
13
14
Voinea, Gh., Finanele publice n economia de pia, Editura Daniubius, Brila, 1995, p. 5
muncitorii din orae, trguri; dajdia mazililor i impozitul asupra comercianilor i

profesionitilor/ patenta15.
ntre anii 1859-1866, perioad n care la conducerea rii se afla domnitorul Alexandru
Ioan Cuza, erau reprezentative ca impozite directe capitaia rneasc, impozitul funciar,
patenta. Aceste impozite nu au putut s procure volumul de venituri necesare echilibrrii
bugetului, de aceea exerciiile bugetare din perioada domnitorului Alexandru Ioan Cuza au
fost ntr-o mare msur deficitare. Mai trziu, n anul 1900, P.P. Carp a ncercat o reform a
impozitelor directe introducnd un impozit complementar cu rolul de a nlocui impozitul pe
cile de comunicaie, reform prin care se modifica toate impozitele existente pn n
perioada respectiv (impozitul funciar, patenta, impozitul asupra salariilor funcionarilor i
asupra pensiilor). Zece ani mai trziu, n 1910 se urmrete introducerea unui impozit unic pe
venit, progresiv, prin nlocuirea impozitelor directe, idee concretizat prin reforma lui E.
Costinescu. Astfel, venitul impus era cel care rmnea contribuabilului, dup deducerea
cheltuielilor fcute de acesta pentru a-l dobndi.
Impozitele directe au cunoscut amploare n perioada anilor 1866-1916, n acest sens
manifestndu-se impozitul funciar agricol i pe cldiri; patenta; impozitul complementar
reprezentnd 1% din venitul general al contribuabilului; impozitul asupra venitului din valori
mobiliare; impozitul pe salarii.
Ulterior, n anul 1923 s-a propus o lege a contribuiilor directe de ctre Vintil Brtianu
prin care se nfiinau urmtoarele tipuri de impozite directe, n numr de ase, respectiv
impozitele agricole, pe cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer i din profesii
libere. Asftel, n perioada cuprins ntre anii 1922-1928, ponderea veniturilor directe n totalul
veniturilor bugetare s-a majorat de la 8,3 % la 23 % 16.
n anul 1934, Legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul global progresiv, n locul
acestuia introducndu-se un impozit suplimentar aplicat la toate impozitele elementare,
stabilit ntr-o manier automat, fr a fi necesar o declaraie special din partea pltitorilor.
Impozitele directe au cunoscut o serie de modificri n perioada celui de-al doilea rzboi
mondial i mai exact n anul 1941, cnd s-a introdus sistemul de impunere a veniturilor din
industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale.
n perioada dictaturii comuniste s-au practicat impozite progresive pe salarii i pe alte
venituri ale cetenilor. Astfel, pn la 1 iulie 1977, salariile se impuneau cu cote progresive
15
16

Idem 15, p. 25
10
care ajungeau pn la 16% n funcie de mrimea salariilor17, dup 1977 instituindu-se

impozitul pe fondul total de salarii al unitilor socialiste de stat.
Dup anul 1990, primele reglementri fiscale se refer la impozitul pe salarii, impozitul pe
profit, acestea fiind modificate de-a lungul anilor de foarte multe ori. Impozitul pe salarii, a
fost reglementat prin Legea nr. 32/199118, prin care s-a introdus impunerea lunar a salariilor
individuale, prin aplicarea unor cote progresive pe trane de venituri. Impozitul pe profit a
crescut n importan ntruct agenii economici erau supui unui regim fiscal difereniat.
Aadar, unitile de stat datorau impozit pe beneficiu, stabilit n cote progresive, pe trane de
rentabilitate; ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ particulare suportau un impozit
pe beneficiu n cote progresive; societile comerciale cu participare strin plteau un
impozit pe beneficiu n cot fix, iar unitile cooperatiste de consum plteau un impozit pe
beneficiu n cote progresive.
Trecerea la economia de pia a reprezentat adoptarea unui sistem de impozitare a
salariilor mult mai flexibil, care s in seama de nivelul salariilor individuale, spre deosebire
de sistemul de impunere practicat anterior, care nu inea cont de mrimea salariului individual
realizat lunar.
n ceea ce privete impozitul pe profit, acesta cunoate o tendin de cretere continu a
ponderii sale n PIB pn n anul 1996, ns n perioada imediat urmtoare, se remarc o
evoluie descresctoare accentuat a acestuia. Aceast evoluie se explic prin faptul c s-a
ncercat stimularea unui sector privat viabil, n paralel cu atragerea de investiii strine, mai
ales n perioada 1992-1994, prin intermediul a numeroase faciliti fiscale acordate la plata
impozitului pe profit. Aceast ncercare nu a avut un efect pozitiv, ci a condus la o ncurajare
a manifestrii evaziunii fiscale, astfel c ponderea impozitului pe profit n PIB a sczut
drastic. Abia n perioada 2004-2006 s-a constatat creterea ponderii n PIB a acestui tip de
impozit direct, n condiiile n care la 1 ianuarie 2005, cota impozitului pe profit se stabilete
la 16%.
Sigur c impozitele directe nu sunt reprezentate doar de cele menionate anterior, existnd
o structur complex n acest sens, structur ce este tratat n capitolul ce urmeaz. Cert este
c, nc de la apariia lor, impozitele directe au cunoscut o serie de modificri ce au vizat
evoluii fie ascendente, fie descendente.
17
18

Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/1991
11
1.3. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE
Impozitele ce se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestri de servicii, importului,

exportului, viznd cheltuirea unor venituri, se numesc impozite indirecte19.
n Romnia, primul impozit indirect i anume taxele vamale, concretizate prin mijlocul
de a strnge bani pentru voievozi, consemnat n documente, dateaz din secolul al XIII lea
nc din timpul cnezilor(clasa nobilililor care i transmiteau puterea de conducere din
generaie n generaie asupra inuturilor ce le stpneau).
n secolul al XIV-lea, pe lng taxele vamale i face apariia i dijma care era cunoscut
n timpul domniei lui Mircea cel Btrn i era un impozit perceput n natur.
Regulamentele Organice, n perioada anilor 1830, au reglementat nu doar impozite
directe, adiionale sau locale, ci i impozite indirecte, cunoscute sub denumirea de vmi. i n
perioada anilor 1866-1916, impozitele indirecte au cunoscut o amploare, existnd n acest
sens taxe de timbru, impozitul pe buturi spirtoase, impozitul pe vii, taxele vamale, iar dup
anul 1935, s-au majorat impozitele indirecte aplicate asupra consumului i circulaiei
mrfurilor, impozitul pe cifra de afaceri.
Astfel, n perioada anilor 1934-1940 impozitele indirecte deineau o pondere mai mare
fa de impozitele directe n totalul veniturilor bugetare20.
Dup anul 1991, au avut loc primele reglementri fiscale prin care s-au introdus accizele,
taxa pe valoare adugat, taxele vamale, iar dup 1993 a avut
loc o mbuntire a
reglementrii juridice a unor impozite indirecte, precum nlocuirea impozitului pe circulaia

mrfurilor cu taxa pe valoare adugat, aceasta din urm fiind etichetat drept o main de
fcut bani21.
Dei iniial, impozitele directe au avut o importan mai mare n crearea sistemului fiscal
romnesc, imediat dup ce impozitele indirecte s-au extins, mai ales n perioada de dup anii
1998, s-a constatat c ncasrile de la bugetul statului provenite din acestea din urm sunt mai
stabile pe termen lung.
La fel ca i impozitele directe, impozitele indirecte prezint o structur la fel de complex,
ns privind evoluia principalelor impozite indirecte i anume TVA, accize i taxe vamale
putem face cteva meniuni. n primul rnd, taxa pe valoare adugat a nregistrat modificri
de-a lungul timpului, astfel c ncasrile aferente acestui impozit au crescut considerabil de la
an la an. ntruct regimul taxelor vamale a fost modificat n funcie de obligaiile
19
Vcrel, I., Bistriceanu, Gh, Moteanu, T, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006,
p. 387
20
21
Alexandru, F., Fiscalitate i preuri n economia de pia , Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 105.
12
internaionale asumate de Romnia n domeniul schimburilor economice externe, taxele

vamale nu au avut o pondere prea mare n PIB. Ponderea accizelor n PIB nu a fost relevant
n perioada imediat dup 1989, caracterizndu-se printr-o evoluie descendent. Dup ce au
aprut noi reglementri a acestui tip de impozit i implicit, a alinierii legislaiei rii noastre la
normele comunitare, ponderea acestuia a crescut considerabil, accizele devenind un
instrument preferat pentru realizarea obiectivelor referitoare la procurarea resurselor bugetului
de stat.
Impozitele indirecte reprezint una din categoriile principale de venituri ale statului i sunt
folosite pentru a face fa cheltuielilor publice. La fel ca i impozitele directe, nc din
momentul apariiei lor au suportat modificri cu privire la modalitile de colectare, aezare
sau ncasare.
1.4. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, venituri necesare organelor locale ale administraiei de stat, n vederea desfurrii
n bune condiii a activitilor sale, fiind sursa principal de finanare a nevoilor publice
locale22. Impozitele i taxele locale prezint caracteristici23 bine conturate respectiv :
contribuabilii impozitelor i taxelor locale aparin perimetrului unei localiti; impozitele i
taxele locale reprezint instrumente de manifestare a autonomiei locale; bunurile impozabile
aferente sunt situate n unitile administrativ-teritoriale, cheltuielile publice sunt finanate din
bugetele locale.
Impozitele locale sunt bine cunoscute nc din perioada Reglementrilor Organice (cote
asupra vinului, tutunului), dar i n perioada imediat urmtoare, ntre cele dou rzboaie
mondiale, unde se manifest impozitele locale reglementate n favoarea judeelor i
comunelor, respectiv impozitul pe personalul casnic, accizele comunale, impozitul asupra
valorii locative a terenurilor din orae, impozitul pe serviciile ntreprinderilor particulare
locale, impozitul asupra mijloacelor de transport, impozitul pe firm, impozitul pe pariuri la
curse.
Dup anii 1860, implicaii nsemnate asupra finanelor locale le-au avut normele Legii
asupra maximului taxelor i contribuiilor comunale din anul 1871, cunoscut i sub
denumirea de Legea L. Catargi24, prin care se stabileau obiectele asupra crora se aezau
impozitele i taxele locale.
22
tefura, G., Poces bugetar public, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2009, p. 131
24
Voinea, Gh., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008, p. 17
23
13
Unele impozite i taxe locale, respectiv impozitul asupra cldirilor i locurilor virane,
impozitul asupra spectacolelor au fost eliminate datorit reformei contribuiilor directe din
anul 192125, exercitndu-se astfel un impact negativ i asupra finanelor locale.
Perioada anilor cuprins ntre 1968-1978 se caracterizeaz prin faptul c veniturile proprii
ale bugetelor locale cuprindeau venituri de la uniti socialiste(impozitul pe spectacole,
impozitul pe cldiri, pe terenuri), precum i venituri din impozite i taxe de la
populaie(impozitul pe retribuie, impozite pe cldiri i terenuri)26.
Dup anul 1990, impozitele i taxele locale au fost reglementate prin Legea nr.
27/199427, ns, ulterior au avut loc o serie de modificri, deoarece nu se puteau aplica n
condiii optime principiile impozitrii i se remarcau aspecte negative n activitatea consiliilor
locale i n cea a contribuabililor. Potrivit legii anterior menionate, subiecii impunerii28 erau
reprezentai de persoane fizice, persoane juridice, asociaii familiale, asociaii agricole, uniti
economice ale unor persoane juridice, ale unor organizaii politice i obteti, instituii
publice, fundaii, uniti de cult, filiale, sucursale i reprezentane autorizate s funcioneze pe
teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor juridice sau fizice strine.
Legea nr. 27/1994 este abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 36/2002, ceea ce aduce
nouti
n reglementarea impozitelor i taxelor locale. Printre nouti se includ diverse
faciliti fiscale acordate la plata acestora29, precum reducerea sau scutirea de impozite pe
cldiri sau pe teren de ctre consiliile locale, pentru locuina de domiciliu sau pentru terenul
aferent; persoanele fizice cu handicap de gradul I i II, nevztoare, care beneficiaz de
indemnizaii de omaj i/sau ajutoare sociale, beneficiaz de asemenea, de reducerea sau
scutirea de impozite pe cldiri sau pe teren; scutirea/reducerea se acord doar pentru locuina
situat la adresa de domiciliu al contribuabilului.
Impozitele i taxele locale au fost introduse n Codul Fiscal la 1 ianuarie 2004, iar
prevederile referitoare la acestea au suferit modificri odat cu modificarea Codului Fiscal,
prevederi ce se regsesc n prezent n cadrul Titlului IX al acestuia.
Dintre prevederile menionate n Codul Fiscal de la 1 ianuarie 2004 putem meniona cu
titlu de exemplu reducerea cu 50 % a impozitului pe teren n cazul persoanelor cu handicap
deosebit de grav sau accentuat; n cazul cldirilor nchiriate, impozitul trebuia datorat de ctre
proprietar, i nu de chiria; stabilirea unei taxe unice pentru eliberarea autorizaiilor de
25
Voinea, Gh., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008, p. 18

Idem 25, p. 23
27
Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 127/1994
28
Tatoiu, A. M., Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n UE, Editura Casa Crii de Stiin,
Cluj-Napoca, 2008, p. 404
26
14
funcionare pentru activiti lucrative i viza anual; organizaiile umanitare ce aveau ca

obiect de activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni, a caselor pentru ocrotirea
copiilor orfani, beneficiau de scutirea de impozit pe cldiri i impozit pe teren.
Impozitele i taxele locale sunt numeroase, structura acestora regsindu-se n capitolul ce
urmeaz. Evoluia celor mai relevante dintre acestea, i anume impozitul pe cldiri, impozitul
pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport este tratat n paragrafele de mai jos.
Impozitul pe cldiri, potrivit Legii nr. 27/200430 este datorat de ctre contribuabili pentru
cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de utilizarea acestora, de amplasare sau
destinaie. Aceast lege a prevzut dou cote de impozitare diferite 31: pentru cldirile
proprietatea persoanelor fizice, cota de impozitare stabilit de consiliile locale era cuprins
ntre 1,0-1,5 %, iar pentru cldirile altor contribuabili, cota de impozitare era cuprins tot ntre
1,0-1,5 % aplicat asupra valorii la care cldirile figurau n evidena contabil a acestora.
Legea aduce o serie de nouti, astfel c n cazul persoanelor fizice, cotele de impozitare se
majoreaz la 14% pentru prima cldire, cu excepia celei de la adresa de domiciliu; la 50%
pentru cea de-a doua locuin, cu 75% pentru a treia i cu 100% pentru a patra i urmtoarele,
cu excepia celei de la adresa de domiciliu, iar n cazul persoanelor juridice, cotele de impozit
difer n funcie de situaia reevalurii cldirilor (efectuat ntre anii 1998 2003).
Referitor la impozitul pe terenuri, care a fost reglementat iniial de Ordonana Guvernului
nr. 61/1997, era un impozit perceput pentru toate terenurile deinute n municipii, orae i
comune, nu doar pentru cele ocupate de cldiri i construcii. Potrivit Ordonanei nr. 36/2002,
impozitul se percepe pentru terenurile aflate fie n interiorul, fie n exteriorul unei localiti.
Taxa asupra mijloacelor de transport este anual, calculat n sum fix i este stabilit n
funcie de capacitatea cilindric, pe categorii de autovehicule.
Toate aceste impozite au fost introduse n Codul Fiscal i fa de prevederile menionate
aduc o serie de modificri n legtur cu scutirile de la plata impozitelor i taxelor locale,
calculul impozitelor datorat de persoanele fizice, calculul impozitelor datorat de persoanele
juridice, plata impozitelor i taxelor locale. Impozitele i taxele locale reprezint venituri
proprii ale bugelor locale, autoritile locale urmrind n acest sens o mai bun administare a
resurselor de care dispun, cu scopul de a oferi bunuri i servicii publice astfel nct s
satisfac necesitile colectivitii.
30
Legea nr. 27/2004 privind prevenirea i sancionarea tuturor formelor de discriminare publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 216/2004
31
15
CAPITOLUL 2. ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA

Sistemul fiscal al Romniei a aprut ca rezultat al gndirii, deciziei i aciunii factorului
uman i s-a dezvoltat concomitent cu societatea uman n scopul ndeplinirii unor obiective
bine stabilite i funcionrii dup principii bine fundamentate.
De-a lungul timpului, s-au delimitat mai multe etape32 definitorii de conturare a sistemului
fiscal romnesc i anume etapa veche, liberal i modern.
Etapa veche se termin la nceputul secolului al XVI lea i se concretizeaz prin faptul
c impozitul direct numit i capitaiune devine un impozit de cotitate, nu de repartiie cum era
cunoscut anterior. Tot n aceast etap este recunoscut prima ncercare de aezare i
percepere a impozitelor concretizat prin reforma domnitorului fanariot Constantin
Mavrocordat pe perioada celei de-a treia domnii a sa.
n mod concret, reforma lui Mavrocordat cuprindea urmtoarele meniuni33:
plata funcionarilor statului s se fac din bugetul statului;
reducerea numrului micilor funcionari i obligaia acestora de a plti impozit;
responsabilitatea ranilor doar pentru partea lor de contribuie;
mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul;
mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii;
instituirea unui control asupra bugetului mnstirilor care a reprezentat primul control
financiar din ara noastr.
n etapa liberal, desfurat ntre secolul al XVI lea i secolul al XIX lea (anul 1870),
baza veniturilor era reprezentat de impozitele directe (birul/capitaia i patenta), la care se
adaug i impozitele indirecte precum accizele, monopolurile fiscale, taxele de timbru, taxele
de nregistrare, taxa de succesiune.
Etapa modern (dup anul 1870) se caracterizeaz prin nfiinarea i desfiinarea de
impozite ntruct se manifest criza financiar i politic ce corespunde perioadei cuprins
ntre anii 1890 i 1899. n aceast etap impozitele des aplicate n Romnia sunt impozitul pe
cldiri, impozitul funciar agricol, accizele pe producie i patenta34.
Un moment important din aceast etap este reforma impozitelor directe din 1923, cnd
sistemul fiscal Titulescu este nlocuit cu sistemul fiscal Brtianu, acesta din urm
caracterizndu-se prin desfiinarea impozitului pe veniturile din exploatrile agricole,
32
34
Idem 32
33
16
diminuarea impozitelor pe veniturile din activitile industriale i comerciale, diminuarea

cotelor la veniturile mici i mijlocii n cazul impozitului pe venitul global.
Se remarc numeroase reforme fiscale mai ales n anul 1929, iar n anul 1934 se iniiaz
de ctre Victor Slvescu o lege prin care se elimin impozitul pe venitul global. n aceast
perioad, respectiv 1929-1935, impozitele indirecte nregistreaz o majorare a ponderii lor
ntruct acestea cresc de la 51,7% la 57%, spre deosebire de cele directe care nregistreaz o
diminuare de la 29,2% la 17,8% n totalul veniturilor bugetare.
Perioada celui de-al doilea rzboi mondial este caracterizat prin faptul c impozitele
directe au cunoscut o serie de restructurri, dintre care cea mai semnificativ a fost
introducerea sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de
afaceri anuale i prin faptul c politica fiscal a evoluat semnificativ deoarece s-a trecut la
perceperea rapid i simplificat a impozitelor printr-o procedur de impunere complet.
Sistemul de impozite i taxe se caracterizeaz n perioada comunist prin numeroase
reglementri cu privire la sistemul fiscal, printre care putem meniona cu titlu de exemplu
Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei35; Decretul nr. 179/1962
privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti
i de consum36; Decretul nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale37; Legea nr. 1/1977
privind impozitul pe fondul total de retribuire a unitilor socialiste38.
n prezent, n Romnia nu exist nc un sistem fiscal perfecionat care s poat fi aplicat
unitar de ctre toi agenii economici i s poat acoperi deficitul bugetar din fiecare an, dei
n rile UE se militeaz intens pentru unificarea sistemelor fiscale naionale. Cu toate
eforturile depuse, nu s-a realizat dect o armonizare fiscal n acest sens. De remarcat este c
exist anumite diferene ntre sistemele fiscale naionale, diferene ce influeneaz deciziile de
alocare a capitalului, iar pentru ca populaia s beneficieze de avantajele pieei unice, trebuie
eliminat ineficiena coexistenei regimurilor fiscale adopatate n diferitele ri membre,
ntruct datorit diferenelor sunt afectate circulaia pe pia a produselor i serviciilor, dar i
fora de munc. Sistemul fiscal romnesc este integrat n dinamica economiei fiscale a UE
nc din anul 2007, ceea ce a permis accesul la un spaiu economic fr frontiere interne,
unde libera circulaie a capitalului, persoanelor, mrfurilor este asigurat, a permis asigurarea
cooperrii administrative, armonizarea informaiilor statistice i schimbul reciproc de
35
Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei publicat n B. Of. nr. 22 din 11 mai 1954.
Legea nr. 26/1968 pentru aprobarea Decretului nr. 297/1968 pentru modificarea Decretului nr. 179/1962
privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti i de consum
publicat n B. Of. nr. 82 din 25 iunie 1968.
37
Decretul nr 25/1981 privind impozitele i taxele locale publicat n B. Of. nr. 118 din 31 decembrie 1981.
38
Legea nr. 1 din 30 iunie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor socialiste de stat,
publicat n B. Of. nr. 60 din 8 iulie 1977.
36
17
informaii. Romnia caut s-i consolideze politica fiscal n sensul evitrii unei politici
fiscale pro-ciclice, pentru a nltura inflaia, pentru a stopa adncirea deficitului de cont
curent, dar, totodat, trebuie s aibe n vizor corelarea majorrilor salariale cu creterea
productivitii. Momentan, ara noastr are unul din cele mai mpovorate sisteme de
impozitare din lume, contribuabilii trebuind s plteasc un numr prea mare de impozite i
taxe anual, tocmai de aceea autoritile au n vedere reducerea poverii fiscalitii.
2.1. STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE
La fel ca orice alt ar din lume, Romnia are o gam larg de impozite i taxe de diferite
tipuri, iar structura sistemului de impozitare se refer tocmai la aceast diversitate. De cele
mai multe ori, structura sistemului fiscal evideniaz rolul impozitelor pe venit, dar i a celor
pe avere. Romnia, ntruct nu se alineaz la standardele statelor din UE, fiind o ar mai
puin dezvoltat, structura impozitelor este strns legat de impozitele indirecte, dar mai ales
de taxele vamale i de accize, acestea din urm fiind mai uor de colectat.
Pentru a realiza o structur bine definit a sistemului fiscal este primordial s cunoatem
elementele componente ale acestuia, legturile dintre elemente, precum i destinaiile
acestora. De menionat este c orice omisiune a oricrui element constitutiv d posibilitatea
unei erori de interpretare, afectnd procesul de finanare a nevoilor publice. Elementele
componente precizate anterior sunt reprezentate de totalitatea instrumentelor fiscale i anume
impozitele i taxele.
Evoluia impozitelor i taxelor din Romnia de la instituirea acestora i pn n prezent a
fost detaliat n capitolul precedent, ns o imagine asupra structurii acestora va fi surprins n
paragrafele ce urmeaz.
n practica fiscal, impozitele i taxele sunt numeroase, unele au fost practicate n anumite
perioade istorice, altele mai sunt valabile i astzi, difereniindu-se nu doar ca denumire,
coninut i form, dar i ca urmare a unor repercursiuni economice, sociale, financiare i
politice.
n literatura de specialitate39 exist mai multe criterii dup care se realizeaz clasificarea
impozitelor i taxelor.
n funcie de trsturile de form i fond, impozitele se clasific n impozite directe i
impozite indirecte.
Impozitele directe(impozitele ce trebuie pltite de persoane fizice i juridice n raport cu
venitul sau averea de care dispun i care sunt ncasate direct de la subiectul impozitului la
39
Vcrel, I., Bistriceanu, Gh., Moteanu, T., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006,
p. 369
18
anumite termene stabilite din timp) se clasific la rndul lor n impozite reale/pe obiecte i
impozite personale.
Impozitele reale sunt impozitele percepute pe diferite elemente ale averii contribuabililor,
fr luarea n consideraie a situaiei materiale, financiare, a pltitorului. Spre deosebire de
impozitele reale, cele personale iau n consideraie situaia personal a contribuabililor i nu
se percep pe diferite obiecte, ci se aeaz asupra veniturilor i averii. Impozitele indirecte,
potrivit altor autori40, mai poart denumirea i de impozite pe cheltuieli i se ncaseaz prin
adugarea la preul mrfurilor concomitent cu vnzarea lor i a prestrilor de
servicii(transport, spectacole, activiti hoteliere), a unor cote de impozitare.
n funcie de obiectivul vizat, impozitele se structureaz n impozite financiare (precum
impozite pe venit, taxe de consumaie) i impozite de ordine(vizeaz atingerea unui scop care
nu are caracter fiscal).
n funcie de frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente/ordinare(
ncasate periodic, de obicei anual) i incidentale/extraordinare(au particular faptul c sunt
ncasate o singur dat, precum impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi).
n funcie de obiectul impunerii, impozitele pot fi structurate n impozite pe venit(profit),
impozite pe consum(cheltuieli) i impozite pe avere(patrimoniu net).
n funcie de instituia pe care le administreaz, n statele de tip federal se practic
impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale unei federaii;
impozite locale, pe cnd n statele de tip unitar distingem impozite ale administraiei centrale
de stat i impozite locale.
n alte opinii41, impozitele directe se fragmenteaz n impozite directe percepute de la
agenii economici(se includ impozitul pe profit, impozitul pe dividende la societile
comerciale, impozitul pe reprezentane, impozitul pe veniturile microntreprinderilor-potrivit
cruia cota la nivelul anului 2010 rmne la acelai nivel cu cea din 2009 i anume 3%), dar i
impozite directe percepute de la populaie(impozitul pe venit, impozitul pe salarii, impozitul
pe veniturile din pensii, impozitul pe veniturile din drepturile de proprietate intelectual,
impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor, impozitul pe veniturile din investiii,
impozitul pe veniturile din activiti agricole, impozitul pe veniturile din premii i jocuri de
noroc, impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni, impozitul pe venitul anual global),
impozitele indirecte sunt reprezentate de taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale,
impozitele locale sunt venituri ale bugetelor locale i includ impozitul pe cldiri, impozitul pe
40
41
Idem 40, p. 75
19
teren i impozitul pe spectacole, iar taxele locale sunt reprezentate de taxa asupra mijloacelor
de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa hotelier, taxa
de timbru, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, taxe speciale alte taxe
locale.
Taxele, distinct de impozite, pot fi clasificate42 n funcie de natura lor, n :
Taxe judectoreti ce sunt ncasate de instane jurisdicionale(judectorii, tribunale,
curi) pentru introducerea aciunilor de judecat, avnd ca subieci persoanele fizice i juridice
ce solicit aceste aciuni.
Taxe de notariat ncasate pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor
acte de ctre notariate sau instituii specializate n acest sens.
Taxe consulare percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le
solicit consulatelor n vederea acordrii de vize pentru deplasarea n strintate, acordarea

sau retragerea ceteniei.
Taxe de administraie ncasate de ctre organele de administraie public pentru
eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii.

n funcie de obiectul operaiunii care urmeaz a fi taxat, taxele pot fi :
Taxe de timbru ncasate de ctre instituiile publice prin aplicarea unor timbre fiscale
pentru desfurarea unor operaii precum autentificarea de acte, eliberarea de documente.
Taxe de nregistrare percepute asupra fiecrei operaii de vnzare, respectiv de
cumprare la burs, dar i cu ocazia fuzionrii, constituirii sau dizolvrii societilor de

capital.
Potrivit Codului Fiscal al Romniei structura impozitelor i taxelor n Romnia este
urmtoarea : impozit pe profit, impozit pe venit, impozitul pe veniturile obinute n Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine, TVA, accize i alte taxe
speciale, impozite i taxe locale.
Evoluiile nregistrate n materie de fiscalitate a condus la amplificarea rolului fiscalitii
n Romnia, respectiv de procurare a veniturilor publice, precum i de conturare a politicii
economice i sociale a puterii publice.
42
Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 263
20
2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE
Sistemul de impozite i taxe s-a manifestat dup anul 1990 din punct de vedere al
reglementrilor fiscale, concomitent cu trecerea la economia de pia, prin reforma fiscal ce
a aezat impozitele pe baza principiilor menionate n primul capitol, reform ce s-a
caracterizat prin adoptarea unor noi legi privind impozitele i taxele, mai ales c acestea din
urm au cunoscut o mare amploare i era necesar ca fiecare impozit s fie reglementat.
Normele privind constituirea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, dar
i competenele instituiilor publice implicate n procesul bugetar au fost reglementate ntr-un
act normativ financiar intitulat Legea finanelor publice nr. 500/200243, valabil i n prezent.
Sistemul de impozite i taxe actual al Romniei a fost reglementat prin adoptarea de ctre
Parlamentul Romniei a Codului Fiscal, adoptat prin Legea nr. 571 de la data de 22 decembrie
200344, ce cuprinde cadrul legal pentru urmtoarele tipuri de impozite i taxe : impozitul pe
profit, pe venit, pe veniturile microntreprinderilor, pe veniturile obinute din Romnia de
ctre nerezideni, pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele i impozitele i taxele
locale. Chiar dac Codul Fiscal al Romniei a fost completat i modificat pn n prezent, i-a
pstrat n mare parte structura. Tot n anul 2003, a fost aprobat de ctre Parlament, Codul de
Procedur Fiscal, adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/200345, prin care se menionau
prevederi ce vizau drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale cu trimitere
la administarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
Prin intermediul acestor reglementri, nu s-a reuit crearea unui sistem fiscal modern
ntruct este dificil ca sistemul de impozitare s se adapteze pe deplin cerinelor bugetare, iar
vechea problem privind acoperirea deficitului bugetar n fiecare an persist. Mai mult dect
att, de cele mai multe ori nu se respect regulile ce vizeaz stabilirea obligaiilor fiscale ce
revin contribuabililor, conducnd la consecine nefavorabile asupra ndeplinirii obligaiilor, de
data aceasta, de ctre stat.
n literatura de specialitate46, sistemul de stabilire i ncasare a impozitelor cuprinde trei
etape semnificative :
a.
Aezarea i perceperea impozitelor presupune determinarea materiei impozabile i
stabilirea valorii acesteia prin intermediul unor tehnici directe sau indirecte.
b.
Calculul impozitului necesit stabilirea47 persoanei care efectueaz calculul, cota de
impozitare, facilitile acordate i tehnica de calcul.

43
Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/2002.
Legea nr. 571/2002 privind Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/2003
45
Ordonana Guvernului nr. 97/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941/2003
46
Filip, Gh., Finane Publice, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Ia37900.2i, 2007, p. 76-78
47
Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 144824.2998, p. 104
44
21
c.
Perceperea i ncasarea prelevrilor fiscale presupune virarea sumelor datorate statului
de ctre pltitori la dispoziia organelor fiscale ale statului.

Evoluia prelevrilor fiscale, dup anul 1990, este prezentat n tabelul 2.1., astfel:
Tabel nr. 2.1. Evoluia veniturilor fiscale nregistrate n perioada 1991-2009
-mil leiAn fiscal
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008*
2009**
Total venituri fiscale

47.94
129.18
365.4
831.88
1245.45
1752.3
4005.1
6067.79
8501.90
11439.4
13727.7
16775.3
23602.3
30252.7
34531.2
37900.2
44824.2
60175.5
80896.0
Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf
*Legea bugetului de stat pe anul 2008 publicat n Monitorul Oficial nr. 902 din data de 31 dec
2007;**Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121/2009
O analiz mai clar a evoluiei veniturilor fiscale nregistrate n Romnia se regsete n

graficul nr. 2.1.
Graficul nr. 2.1. Analiza modificrilor nregistrate n cadrul veniturilor fiscale n perioada 19912009
Analiza modificrilor nregistrate n cadrul veniturilor fiscale n perioada
1991-2009(exprimate n milioane lei)
90000
80000
70000
60000
50000
40000
Total venituri
fiscale
30000
20000
10000
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
22
Din tabel, observm c veniturile fiscale au cunoscut o evoluie ascendent n perioada de

dup 1990, odat cu schimbarea sistemului politic. Veniturile fiscale reprezint cea mai
important parte a bugetului de stat, iar evoluia ascendent a acestora de-a lungul anilor de la
47,94 milioane de lei n anul 1991 la 80896 milioane de lei n anul 2009 se explic prin
msuri ce au vizat construirea unui sistem fiscal specific economiei de pia, care s
corespund cerinelor aezrii economiei pe bazele pieei.
Aceast evoluie ascendent este posibil datorit restructurrii sistemului fiscal
romnesc, restructurare exercitat prin intermediul actelor normative, ce viza reorganizarea
impozitelor directe i a impozitelor indirecte.
n ceea ce privete evoluia principalelor impozite directe din perioada 1990 pn n 1999,
putem meniona o tendin de cretere a acestora de-a lungul fiecrui an fiscal, evoluie
reprezentat n tabelul urmtor :
Tabelul nr.2.2. Evoluia principalelor impozitelor directe n perioada 1991-1999
-mld ROLAn fiscal
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
Impozite directemld lei ROLdin care:

278.9
789.9
1880.5
4550.4
6340.6
8532.6
20516.7
22714.2
26560.8
Impozit pe profit
104.9
315.7
750.3
1904.1
2791.3
3517.3
10638.9
10845.6
16646.0
Impozit pe
salarii
172.2
457.7
1324.9
3220.6
4583.2
6656.3
13945.6
15092.9
10126.1
Alte impozite
directe
1.9
16.0
37.0
93.8
169.1
331.7
576.7
1668.5
2476.3
Din tabel, constatm o evoluie ascendent a ncasrilor din impozitele directe ntruct
sistemul fiscal romnesc, dup perioada comunist, a vizat reorganizarea acestor impozite.
n primul rnd, n anul 1991, a fost instituit impozitul pe profit care era datorat de regii
autonome, societi comerciale, organizaii cooperatiste, instituii financiare i de credit i ali
ageni economici organizai ca persoane juridice. Potrivit legii nr. 12/199148, impozitul pe
profit era calculat cu cote progresive, difereniate n funcie de mrimea profitului unitii
pltitoare de impozit i se acordau faciliti fiscale prin care unitile economice, cu excepia
regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital integral de stat, erau scutite de
impozitul pe profit pe perioade de timp de la ase luni i pn la cinci ani de la data nfiinrii.
De asemenea, beneficiau de scutiri de impozit organizaiile de nevztori i invalizi,
48
Legea nr 12/1991 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr. 25/1991.
23
asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice ale acestora, precum i asociaiile

de binefaceri. Anul 1992 s-a caracterizat prin reducerea numrului tranelor de profit i a
cotelor de impozitare, cu efecte negative ntruct se majora efortul fiscal al celor care
obineau profituri mici i mijlocii i se diminua efortul fiscal al celor care obineau profituri
mari. Ulterior, cardul juridic al impozitului pe profit este modificat prin intrarea n vigoare a
Ordonanei de Guvern nr. 70/199449 , prin care s-au produs schimbri importante cu privire la
unificarea unor cote de impunere a profitului, prin stabilirea unei cote de 38%, reducerea
impozitului pe profit cu 50% pentru modernizarea tehnologiilor de fabricaie, precum i
gruparea contribuabililor n contribuabili mici i mari, cu un regim de impunere diferit pentru
fiecare.
Prin Legea pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.1994 privind impozitul pe profit
nr. 73/1996 s-a renunat la gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n mici i mari,
a fost extins sfera persoanelor exceptate de la plata impozitului pe profit, s-a extins sfera
reducerilor cu scopul obinerii unor finaliti de natur economic i social. Facilitile
acordate contribuabililor au avut i efecte negative n sensul manifestrii evaziunii fiscale,
ceea ce a determinat ca randamentul acestui tip de impozit s fie sczut, impunndu-se o
cretere a eficienei controlului fiscal50.
n ceea ce privete impozitul pe salarii, acesta a cunoscut o evoluie ascendent, asemenea
cu restul impozitelor directe. Potrivit legii din 199151 este instituit impozitul pe salarii, la care
erau supuse veniturile sub form de salarii i alte drepturi salariale realizate de persoane fizice
romne sau strine pe teritoriul Romniei. Potrivit aceasta, impozitul era calculat lunar pe
fiecare loc de munc, asupra venitului total realizat de un contribuabil, inclusiv n natur,
aplicndu-se cote progresive pe trane, cote ce variau ntre 6%( pentru un venit de pn la 500
de lei) i 45%(pentru un venit ce depea 25000 de lei). n anii urmtori, s-au produs
modificri n legtur cu cotele de impozit, astfel c n anul 1994, cotele variau ntre 5% la
60%, n 1996, cotele erau cuprinse ntre 5% i 40%, iar n 1998, ntre 21% i 45%.
De asemenea, o traictorie ascendent au avut i celelalte impozite directe precum
impozitul pe dividende de la societile comerciale, impozitele realizate de persoanele juridice
nerezidente, impozitul pe onorariul avocailor i notarilor publici. Evoluia acestora n
perioada 2000-2005, este prezentat n tabelul urmtor:
49
Ordonana de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul O ficial nr. 246/1994
Mihescu, Sorin, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 108.
51
Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii , publicat n Monitorul Oficial nr. 70/91
50
24
Tabelul nr. 2.3. Evoluia principalelor impozite directe n perioada 2000-2005

-mil RONAn fiscal
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Impozite directe
-milioane lei ron3147.2
4114.6
4185.2
5019.3
7585.4
8962.5
Impozite pe
profit
1992.7
2199.1
2997.9
4368.1
6441.6
6459.3
Impozitul pe
salarii
162.9
40.0
30.0
25.0
16.7
74.8
Alte impozite
directe
256.1
516.6
362.1
413.6
538.4
746.0
n perioada 2000-2005, impozitele directe au cunoscut din nou o evoluie ascendent, iar
n ceea ce privete impozitul pe profit, de-a lungul ntregii perioade a suportat o serie de
modificri i completri, n special n ceea ce privete facilitile fiscale acordate, care au fost
suspendate sau anulate prin legile bugetare anuale. Potrivit Ordonanei de Guvern 24/200152,
s-a introdus impozitarea cu 1,5% a veniturilor obinute de microntreprinderi i s-a acordat o
serie de faciliti la plata impozitului pe venit. n anul 2004, s-a ncercat armonizarea
normelor interne n concordan cu cele europene avnd n vedere obiective de integrare a
Romniei n Uniunea European ntr-un singur document i anume Codul fiscal.
n ceea ce privete sistemul de impozite ncasate de la persoanele fizice, constatm o
evoluie ascendent a acestora n contextul n care n anul 2005 a fost introdus cota unic de
16%, cu unele excepii ce se refer la veniturile din investiii, veniturile din jocuri de noroc i
din transferul proprietilor imobiliare.
n cazul impunerii pe veniturile persoanelor juridice s-au aplicat o serie de msuri privind
extinderea bazei de impozitare, msuri ce vizau eliminarea unor faciliti fiscale considerate
n neconcordan cu principiile UE, simplificarea administrrii impozitului pe profit, prin
introducerea impozitului anual cu pli trimestriale anticipate n cursul anului pentru
societile comerciale bancare i restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul
profitului impozabil pentru societile bancare sau alte instituii de credit autorizate.
Evoluia impozitelor indirecte n perioada 1990-2009, se regsete n tabelul nr. 2.4.:
Tabel nr.2.4. Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009
-mld. ROLAn fiscal

1991
1992
1993
1994
1995
Impozite
indirecte
220.5
502.5
1773.9
3768.4
6113.9
TVA
726.2
2267.7
3778.3
52
Accize
-
Ordonana de Guvern nr. 24/2001 privind impunerea microntrprinderilor, publicat n Monitorul Oficial nr.
472/2001
25
1996
8990.3
5359.4
1997
19534.2
11681.3
1998
37963.6
22493.2
1999
58458.2
32471.2
2000
82922.0
50439.9
2001
96131.0
51793.0
2002
125901
72644
2003
185830
95469
2004
226673
112732
2005
255687
130213
2006
277437
27763.0
2007
364158
31243.2
2008*
403971
41000
2009**
435145
44164
1485.3
4288.7
8431.3
16167.9
20636.0
27293.0
32433
60408
79651
90794
99431
112078
132012
162234
*Legea bugetului de stat pe anul 2008 publicat n Monitorul Oficial nr. 902 din data de 31 decembrie
2007
** Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121/2009
Graficul nr. 2.2. prezint evoluia principalelor impozite indirecte n perioada analizat,
impozite reprezentate de TVA i accize.
Graficul nr. 2.2. Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009
Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009
500000
450000
400000
350000
300000
Impozite indirecte
250000
Tva
200000
Accize
150000
100000
50000
2009
2007
2008
2006
2005
2004
2002
2003
2001
2000
1999
1997
1998
1996
1995
1994
1992
1993
1991
Remarcm evoluia ascendent a impozitelor indirecte determinate n principal de

introducerea TVA prin Ordonana Guvernului nr. 3/199253, care s-a aplicat abia de la 1 iulie
1993. Avantajele TVA n comparaie cu impozitul pe circulaia mrfurilor, sunt determinate
de faptul c TVA poate aciona ca factor de atragere a capitalului strin util rennoirii
tehnologiei produciei, a relansrii economiei i datorit faptului c devine exigibil din
53
Ordonana de Guvern privind tva nr. 3/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 200/2002, aprobat prin Lega
nr. 130/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 338/1992
26
momentul emiterii facturii i din momentul ncasrii acesteia, TVA ofer mediul prielnic de
desfurare a activitilor n condiii optime i eficiente, dar are rol i n accelerarea circuitului
economic al resurselor. Datorit beneficiilor aduse de TVA, se explic traictoria ascendent
pe care a prezentat-o de-a lungul perioadei considerate.
Un pas semnificativ realizat n cadrul sistemului fiscal romnesc, a fost introducerea
accizelor. Iniial, n ceea ce privete reglementarea regimului accizelor, aceasta s-a
caracterizat prin impozitarea cu cote ridicate a produciei i comercializrii unor produse cu
efecte duntoare sntii. n 1993, au fost reglementate accizele la unele produse din import
i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i gaze naturale. Cotele practicate erau
foarte mari, ajungnd la 300%.
n anul 1999, au fost stabilite noi acte normative, prin care a avut loc o unificare a
impozitelor i taxelor nu doar indirecte, ci i a acelor directe. Cota TVA a fost redus de la
22% la 19%, productorii i comercianii fiind avantajai n sensul c acetia nu au redus
preurile odat cu diminuarea cotelor, ci le-au majorat.
n perioada ce urmeaz dup anul 2000, remarcm o evoluie ascendent a impozitelor
indirecte, care poate fi explicat printr-o serie de modificri, respectiv introducerea cotei de
19%54 i modificarea modului de calcul al accizelor, urmrindu-se armonizarea acestora din
urm cu prevederile existente n UE.
ncercndu-se armonizarea cu prevederile existente n Uniunea European, s-a realizat o
mai bun structurare a reglementrilor privind sfera de aplicare, pltitorii i momentul
datorrii impozitelor i taxelor indirecte, reduceri i faciliti la plata acestora.
2.3. ANALIZA GRADULUI DE FISCALITATE I A IMPLICAIILOR SALE
Elaborarea politicii fiscale presupune un act complex ce are la baz respectarea

principiilor impozitrii i mai cu seam cel al echitii, urmrindu-se n principal diminuarea
fluctuaiilor, a instabilitii economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea
dezvoltrii.
Fiscalitatea nu constituie doar totalitatea
reglementrilor cu privire la stabilirea i
perceperea de impozite i taxe, ci i o caracteristic a politicii de stat n ceea ce privesc taxele

i impozitele i o expresie a poverii fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili.
n literatura de specialitate55, conceptul de fiscalitate poate fi abordat n dou maniere, fie
sub form juridic, fie sub form economic, ambele cu semnificaie major i aflate n
54
Ordonana de Urgen a Guvernului privind completarea i modificarea unor noi reglementri cu privire la tax
ape valoarea adugat nr. 215/1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 649/1999.
55
Filip, Gh., Finane Publice, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2008, p. 88
27
strns legtur. Din punct de vedere juridic, fiscalitatea face referire la totalitatea legislaiei
ce vizeaz stabilirea i funcionarea prelevrilor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor
obligatorii la fondurile financiare administrate de ctre autoritile publice, acest aspect
viznd raporturile juridice care se manifest ntre stat i contribuabil. Din perspectiv
economic, fiscalitatea semnific totalitatea proceselor economice de redistribuire a PIB de la
persoanele fizice i persoanele juridice la dispoziia autoritii publice n vederea acoperirii
cerinelor de consum cu caracter public. Sub acest din urm aspect, se delimiteaz pe de o
parte, mobilizarea resurselor sub forma impozitelor i taxelor, iar pe de alt parte, alocarea
acestora n vederea finanrii consumului public de bunuri i servicii.
Autoritatea public preia o parte din veniturile realizate de ctre persoanele fizice i
juridice prin intermediul prelevrilor fiscale, iar aceast parte constituie coninutul
conceptului de grad de fiscalitate/presiune fiscal. n analiza presiunii fiscale pot fi luate n
considerare dou abordri distincte56, respectiv presiunea fiscal n termeni de flux i
presiunea fiscal n termeni de indici.
n ceea ce privete presiunea fiscal n termeni de flux, aceasta reprezint cuantumul
monetar a sarcinii fiscale ce trebuie suportat la nivel individual, sectorial sau global.
La nivel individual, aceasta poate fi msurat cu ajutorul unor indicatori, precum fluxul
prelevrilor directe de la agentul economic care permite cunoaterea cuantumului prelevrii
care afecteaz produsul averii i implicit substana acesteia, dar i fluxul prelevrilor directe
de la gospodrie care are rol n evidenierea cuantumului obligaiei fiscale, prelevate asupra
veniturilor totale personale ale unei gospodrii.
La nivel sectorial, presiunea fiscal n termeni de flux poate fi analizat cu ajutorul unor
indicatori, precum fluxul prelevrilor directe din sector care se determin n mod diferit pe
sectoare(sectorul instituii de credit, sectorul gospodrii, sectorul administraie public,
sectorul ntreprinderi i asigurri), fluxul global al prelevrilor directe din sector prin care
se analizeaz cuantumul obligaiei fiscale prelevat de la toi subiecii din cadrul sectorului,
fluxul prelevrilor directe din sectorul gospodrii ce reflect cuantumul obligaiei fiscale
prelevat n mod direct asupra veniturilor realizate de ctre populaie i care influeneaz
direct asupra venitului disponibil al populaiei, destinat consumului i economisirii.
La nivel global, presiunea fiscal n termeni de flux reflect prelevarea fiscal global
suportat de ctre toi subiecii din economie.
Presiunea fiscal n termeni de indici evideniaz raporturile n expresie monetar dintre
fluxurile fiscale i fluxurile economice generatoare de venit. Indicii reflect partea din produsul
56
Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 33
28
naional preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din economia real, suportat
de contribuabili.
Fiscalitatea are impact asupra activitii economice, consumului i investiiilor, stimulnd
creterea economic. Astfel, ntre gradul fiscalitii i activitatea economic se manifest o
relaie de interdependen n sensul c un nivel ridicat al fiscalitii determin o diminuare a
activitii de investiii i producie, o reducere a cererii de produse i servicii, precum i
stoparea creterii economice n comparaie cu un nivel mai redus al fiscalitii care conduce la
creterea economic prin impulsionarea activitii de producie, de investiii i o cretere a
cererii de produse i servicii.
Gradul de fiscalitate, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de presiune
fiscal, rat a fiscalitii sau nivel relativ al fiscalitii reprezint raportul dintre totalitatea
impozitelor i a contribuiilor ncasate de autoritatea fiscal(Vf) i produsul intern brut(PIB)57.
Astfel, gradul n care contribuabilii dintr-o anumit ar suport n funcie de rezultatele
obinute din activitatea sau averea lor, impozitele, taxele i contribuiile ca prelevri
obligatorii instituite de ctre organismele financiare ale statului, definete presiunea fiscal.
Practic, partea din produsul intern brut preluat la dispoziia statului prin intermediul
impozitelor i taxelor reflect nivelul fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Pentru ca sistemul fiscal romnesc s fie stabil, accesibil contribuabililor, gradul de
fiscalitate trebuie s fie meninut n timp, n sensul corelrii veniturilor bugetare cu ateptrile
contribuabililor.
n Romnia, nivelul PIB depinde ntr-o mare msur de veniturile fiscale reale,
manifestndu-se o relaie direct ntre acestea. Statul, are rol n luarea de msuri n vederea
creterii nivelului PIB, ceea ce conduce n viitor prin intermediul procesului de redistribuire la
o dezvoltare economic cu efecte pozitive asupra capitalului autohton.
Gradul de fiscalitate poate fi vzut i interpretat din trei perspective, respectiv din
perspectiva pltitorului de impozite, din perspectiva statului n calitate de colector de
impozite, precum i din perspectiva teoriei economice i teoriei finanelor publice.
Din perspectiva pltitorului de impozite, gradul de supunere a contribuabilului la
suportarea sarcinii fiscale presupune pentru acesta o obligaie, de aici i denumirea de
presiune fiscal. Mrimea presiunii fiscale arat ce procent din venitul care constituie materia
impozabil va fi sustras pentru necesitile generale ale societii. O majorare a gradului de
fiscalitate presupune totodat o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, respectiv o
57
29
reducere relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a gradului de fiscalitate conduce

la pstrarea unei pri mai mari din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia acestuia.
Din perspectiva statului ncasator de impozite, mrimea presiunii fiscale semnific ce
parte din venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri
bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea nivelului fiscalitii antreneaz o relaxare
a mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare i implicit a deficitului bugetar, n timp
ce o scdere a lui mpiedic acoperirea deficitului bugetar. Statul intervine i n perioadele de
inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procednd la
o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat
cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor.
Din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice, mrimea presiunii fiscale
indic raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i
consumul de bunuri publice. Mai mult dect att, exist doi factori implicai n definirea
conceptului de presiune fiscal i anume mrimea impozitului, legat de mrimea i structura
ratelor individuale de impozitare, pe de o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt
parte care contribuie la variaia coeficientului de presiune fiscal. Astfel, n condiiile n care
se constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce materia impozabil s-a
meninut la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de structur a ratelor
individuale de impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de venituri), care
descurajeaz activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau meninere a
coeficientului de presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut, atunci
nseamn c structura ratelor de impozitare este stimulativ pentru agenii economici.
Matematic, gradul de fiscalitate se exprim prin relaia (1) astfel :
Gf
Vf
PIB
*100
(1)
Prin intermediul gradului de fiscalitate se poate determina procentul din PIB realizat pe
parcursul unui an care se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor,
taxelor i contribuiilor.
Exist o strns relaie ntre prelevrile fiscale i gradul de fiscalitate deoarece efectele
produse de impozite i taxe se materializeaz n presiunea fiscal care decurge din existena
prelevrilor. n acest sens, putem meniona legea economistului american Arthur Laffer
potrivit creia o cretere a presiunii fiscale nu implic n mod obligatoriu i o cretere a
30
ncasrilor fiscale, pe cnd o scdere a presiunii fiscale conduce la condiii optime pentru
sporirea ncasrilor fiscale58.
Presiunea fiscal poate fi msurat printr-o serie de indicatori, care pot fi calculai fie la
nivel naional, fie la nivelul contribuabililor.
La nivel macroeconomic, relaia (2) prezint
gradul de fiscalitate/rata fiscalitii se
exprim ca raport ntre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i a altor
prelevri cu coninut fiscal percepute la nivel central sau local( Pt ) i un indicator
macroeconomic agregat precum produsul intern brut, produsul naional brut, venitul naional.
rf
Pf t
* 100
PIB
(2)
La nivel de contribuabil, rata fiscalitii se determin distinct la nivel de persoan fizic

sau la nivel de persoan juridic. Rata fiscalitii suportat la nivel de persoan fizic
exprimat prin relaia (3) se determin ca raport ntre suma contribuiilor fiscale
suportate( C f ) i suma contribuiilor brute realizate de persoana respectiv( Vb ) i se
dermin dup relaia :
rf
C
V
(3)
n cazul unei persoane juridice, presiunea fiscal se determin ca raport ntre suma
prelevrilor fiscale suportate i venitul total realizat, respectiv cifra de afaceri astfel c :
rf
CA(Vt )
(4)
ntruct n determinarea nivelului relativ al fiscalitii trebuie s se in seama nu numai

de veniturile fiscale nregistrate, ci i de nivelului PIB, evoluia PIB/loc este redat n tabelul
de mai jos :
Tabel nr. 2.5. Evoluia produsului intern brut n Romnia n perioada 1991-2009
-mld. euroAnul
Volumul PIB
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
58
35.7
25.1
15.1
22.6
25.3
27.4
28.2
Variaia PIB(%) fa de anul

precedent
-5.6
-12.9
-8.7
1.5
3.9
7.1
3.9
31
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008 din care :
Trimestrul 1
Trimestrul 2
Trimestrul 3
Trimestrul 4
2009 din care :
Trimestrul 1
Trimestrul 2
Trimestrul 3
Trimestrul 4
31.3
38.4
33.5
40.3
44.9
48.5
25.6
60.8
79.3
97.2
112.1
137
23.3
29.8
37.6
39.9
22.7
28.5
30.5
-
-6
-4.8
-1.1
2.9
5.5
5
5.2
8.5
4.1
7.9
6.2
7.1
8.2
9.3
9.1
2.9
-6.2
-8.8
-7.1
-
Din tabel reiese c pn n anul 2000, nivelul PIB a cunoscut o perioad de oscilaie, de
incostan, meninndu-se la un nivel de aproximativ de 30 mld euro, cu variaii de cretere
sau descretere nesemnificative de la un an la altul. Dup anul 2000, nivelul PIB a nceput s
creasc de la un an la altul, mai ales n anul 2004 cnd nivelul PIB avea un volum de 60,8 mld
euro, fa de anul precedent cnd se nregistra 25.6 mld euro.
Asemenea oscilaii ale PIB reflect criza economic profund care se manifest n
Romnia, influennd negativ fluxurile de resurse financiare fiscale la dispoziia autoritii
publice.
ntre veniturile fiscale i PIB se stabilete o relaie de independen n sensul c prin
implicarea statului n vederea creterii PIB, acest fapt va conduce inevitabil prin procesul de
redistribuire la o cretere economic cu efecte pozitive i asupra capitalului autohton. Astfel,
n ara noastr nivelul PIB depinde n mod direct de mrimea veniturilor fiscale, o cretere a
acestuia determinnd i o cretere a veniturilor fiscale pn la limita acceptat de ctre cei
care pltesc, respectiv atingerea optimului fiscal, potrivit curbei lui Laffer, exemplificat de
economistul Arthur Laffer.
n ceea ce privete ponderea veniturilor fiscale n PIB, tabelul nr. 2.6. prezint o evoluie a
acestora n perioada 1995-2007 i anume :
32
Tabel nr. 2.6. Ponderea (%) veniturilor fiscale n PIB n perioada 1995-2007
Anul
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Diferena 1995 fa de 2007
Diferena 2000 fa de 2007
Total venituri fiscale ( milioane
euro)
Venituri fiscale n PIB (%)

19.6
20.2
19.3
17.8
17.4
18.2
18.1
18.2
18.8
19.5
+0.2
24172
Sursa:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_struct
ures/2009/2009_full_text_en.pdf
Din tabel reiese c n perioada anilor 1995-2007 ponderea veniturilor fiscale nu s-a
meninut constant, manifestndu-se creteri sau descreteri ale acestora de la o perioad la
alta, nivelul la care s-a meninut fiind aproximativ de 20%. Acest nivel este caracteristic nu
doar Romniei, ci i rilor n tranziie din Europa Central i de Est, care au implementat
politici fiscale relaxate pentru a stimula refacerea economic a sectoarelor productive.
Oscilaiile nregistrate de veniturile fiscale sunt rezultatul deselor modificri legislative,
realizate n vederea mbuntirii randamentului fiscal grav afectat de evaziunea fiscal.
n cele ce urmeaz vom realiza o analiz a presiunii fiscale dup anul 1990. Astfel, dup
anul 1990, evoluia gradului de fiscalitate n Romnia se prezint potrivit tabelului nr. 2.7.:
Tabelul nr.2.7. Evoluia ratei fiscalitii n Romnia n perioada 1990-2008
An fiscal
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Grad de fiscalitate(%)
35.5
33.2
33.5
31.3
28.2
28.8
26.9
26.5
28.2
30.1
29.3
28.0
27.6
28.0
27.9
33
2005
2006
2007
2008
27.4
27.7
27.6
27.7
Sursa : http://www.bnro.ro/PublicationDocuments.aspx?icid=3043
Pentru a evidenia i mai clar nivelul fiscalitii n ara noastr, graficul nr. 1 ofer o
imagine asupra evoluiei presiunii fiscale n perioada considerat, respectiv 1990-2008.
Graficul nr.2.3. Evoluia gradului de fiscalitate n Romnia n perioada 1990-2008
Evoluia ratei fiscalitii n Romnia
n perioada 1990-2008
40 35.5
33.2 33.5
35
31.3
30
28.2 28.8 26.9
26.5
28.2
30.1 29.3
28 27.6 28 27.9 27.4 27.7 27.6 27.7
25
20
15
10
5
0
1990 1991 1992 1993 19941995 1996 1997 1998 19992000 2001 2002 20032004 2005 2006 2007 2008
Sursa : http://www.bnro.ro/PublicationDocuments.aspx?icid=3043
Din tabel reiese c gradul de fiscalitate din Romnia este cuprins ntre dou limite
respectiv cea inferioar de 26.5 % nregistrat n anul 1997 i cea superioar nregistrat n
anul 1990, cnd gradul de fiscalitate a nregistrat cel mai ridicat nivel, de 33,5%. Dup
perioada comunist se observ c gradul de fiscalitate oscileaz de la un an la altul, oscilaii
determinate de gradul de inconstan a politicii fiscale pe perioada tranziiei ctre economia
de pia. Au existat numeroi factori care au influenat n mod negativ fiscalitatea, respectiv
schimbarea guvernelor, ceea ce a condus la noi reglementri n domeniul fiscal, cu impact nu
tocmai favorabil asupra contribuabililor de impozite i taxe. Mai mult dect att, observm
mai ales n perioada 1991-2001, c datorit reformei fiscale i crizei economice, fiscalitatea a
cunoscut o scdere continu, scdere determinat n primul rnd de diminuarea veniturilor
bugetului de stat.
Tendina de scdere a gradului de fiscalitate se datoreaz n primul rnd indisciplinei
financiare care a ngreunat colectarea veniturilor la dispoziia statului, dar i datorit
practicrii facilitilor fiscale, care au condus la afectarea principiilor impozitrii.
34
Totodat, din analiza tabelului reiese c n perioada anilor 1990-2008, presiunea fiscal se
afl la un nivel situat de 30%, acest procent fiind susinut de impozitele directe, contribuii i
impozite locale care dein o pondere de aproximativ 55% i impozitele indirecte care dein o
pondere de aproximativ 45%. Astfel, Romnia, care prezint o fiscalitate medie
de
aproximativ 30%, comparativ cu rile membre UE se situeaz n categoria rilor cu o

constrngere fiscal medie. Putem considera c presiunea fiscal nu este una exagerat, dei,
de cele mai multe ori, la nivelul anumitor categorii de contribuabili aceasta se remarc ca
fiind apstoare i n unele situaii chiar insuportabil datorit unui nivel PIB/loc redus.
n prezent, n ara noastr, rata fiscalitii nu se prezint ca fiind una exagerat de mare
comparativ cu alte ri membre ale Uniunii Europene, sistemul de impozitare remarcndu-se
ca fiind foarte complicat n sensul c numrul de impozite, taxe i contribuii este exagerat de
mare.
Nivelul fiscalitii prezint o importan economic major n contextul n care veniturile
nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i totodat arat gradul n
care autoritatea public colecteaz veniturile pe seama prelevrilor obligatorii. Astfel, prin
intermediul gradului de fiscalitate se poate determina intensitatea cu care sunt colectate
veniturile fie de la persoanele fizice, fie de la cele juridice.
Presiunea fiscal, dup ce depete un anumit prag, exercit o influen major a
economiei n sensul creterii sau meninerii acesteia din urm la un anumit nivel, prin
prelevarea la buget a unei pri din PIB. Astfel, n condiiile n care contribuabilul se afl n
afara zonei acceptabile a curbei lui Laffer, acest fapt conduce la efecte majore, negative, n
societate. Aceste efecte duntoare pot fi de natur economic, social, psihologic sau alt
form59.
De remarcat este c se manifest o relaie de intercondiionalitate ntre efectele
menionate, cu implicaii n formarea i modificarea comportamentului agenilor economici.
Efectele de natur economic se manifest nu doar la nivelul societii, ci i la nivelul
contribuabilului i se caracterizeaz printr-un grad de fiscalitate ridicat, cu impact negativ
asupra investiiilor i economisirii, deci a manifestrii crizei economico-sociale pe perioade
lungi de timp. Aceste efecte conduc la o ncetinire a activitii economice, o reducere a bazei
de impozitare i implicit o reducere a veniturilor publice.
Consecinele de natur social constau n amplificarea conflictelor sociale deoarece
meninerea fiscalitii la nivel ridicat nu genereaz motivaie pentru munc, ncurajndu-se
59
35
aa numita munc la negru fragmentar sau paralel ceea ce conduce la manifestarea

infraciunilor de tipul nelciunii, furtului.
Efectele sociale se manifest prin scderea venitului nominal i nu prin creterea
preurilor. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai
prin politica de protecie social asigurat prin intermediul bugetului de stat.
La nivel psihologic, efectele sunt legate de comportamentul contribuabilului ce trebuie s
plteasc impozitele i taxele autoritii publice, diminundu-i veniturile obinute. n acest
sens, contribuabilul poate alege diverse modaliti de a ncerca s se sustrag de la plata
obligaiilor ce i revin, fie prin micri de protest sau revolte prin care solicit Parlamentului
s introduc niveluri suportabile privind prelevrile fiscale, fie prin sustragerea de la plata
acestora, ncurajndu-se evaziunea fiscal.
Presiunea fiscal exercit un impact direct i asupra muncii. Asupra muncii se reflect
variaia impozitului pe salariu, care este un impozit direct, pltitorul impozitului fiind i ce cel
care suport sarcina fiscal. Efectul imediat al majorrii impozitului pe salarii l constituie
diminuarea venitului disponibil. n msura n care impozitarea salariului este o impozitare
proporional omogen, adic nu este defalcat pe trane de venit, o majorare a impozitului pe
salarii va reduce venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. n acest caz,
asupra forei de munc se exercit un impact negativ, n sensul descurajrii muncii ntruct
cu ct este mai mare venitul brut obinut, cu att este mai mare i impozitul pltit de
contribuabili ctre stat.
Gradul de fiscalitate exercit un impact semnificativ i asupra puterii de cumprare prin
intermediul variaiei venitului disponibil al agenilor economici. ntruct, venitul disponibil
este venitul care se manifest pe pia sub forma cererii, variaia gradului de fiscalitate
influeneaz puterea de cumprare a agenilor economici. Puterea de cumprare crete n
condiiile n care gradul de fiscalitate se afl n scdere i cnd crete venitul disponibil al
persoanelor fizice i juridice.
Exist i alte consecine pe care nivelul ridicat al presiunii fiscale l poate exercita. De
regul, acestea se manifest n condiiile n care presiunea fiscal depete anumite limite, iar
randamentul prelevrilor fiscale poate deveni mai mic. Acest din urm fapt, conduce la
manifestarea unor fenomene de rezisten la impozite din partea pltitorilor. n acest sens, se
manifest o varietate de forme privind rezistena la impozite60, dintre care putem meniona cu
titlu de exemplu:
60
36
abstinena fiscal care are influen n reducerea sau eliminarea activitii n asemenea
manier nct nivelul venitului s ating un prag de impozitare sau o tran de impozitare mai
mic;
micrile de protest realizate de ctre contribuabililii care nu mai fac fa sarcinii
fiscale, fornd Parlamentul s reduc nivelul prelevrilor obligatorii la limite suportabile;

evaziunea i frauda fiscal se manifest datorit nclcrii principiilor impozitrii prin
sustragerea de la plata impozitelor. n condiiile unei presiuni fiscale mari, contribuabilii nu

mai respect reglementrile fiscale i implicit obligaiile de plat a impozitelor ctre stat,
manifestndu-se fenomenul de evaziune fiscal.
Datorit practicrii unei rate de fiscalitate ridicate, pot aprea o serie de riscuri61 cu impact
asupra contribuabilului, dintre care menionm :
Riscul de descurajare a eforturilor de producie sau prestarea de servicii, cu impact
negativ asupra contribuabilului, n sensul evitrii ndeplinirii obligaiilor de plat de ctre

acesta din urm.
Exist riscul manifestrii unor micri sociale brutale din partea contribuabililor care
nu sunt de acord cu nivelul prea ridicat al fiscalitii, micri ce conduc la consecine

imprevizibile.
Se accentueaz formele de fraud i evaziune fiscal cu impact asupra echilibrului
bugetar.
Presiunea fiscal ridicat poate avea efect negativ asupra securitii rii prin
dezechilibrele micro i macroeconomice, instabilitate social, manifestarea corupiei,

afectarea modului de funcionare a economiei.
Pn n 2000, potrivit Programului de baz de macrostabilizare i de dezvoltare a
Romniei, guvernul urmrea o reducere a fiscalitii, cu implicaii n extinderea investiiilor,
dezvoltarea sectorului privat, ocuparea forei de munc, extinderea resurselor pentru
dezvoltare i protecie social. Cteva din msurile propuse de Guvern pentru diminuarea
fiscalitii sunt: introducerea impozitului pe venitul global; reducerea impozitului pe profit;
reducerea unor accize, suplimentarea reducerilor impozitului pe profitul reinvestit, stabilirea
tarifului vamal potrivit cu acordurile internaionale ale Romniei; perfecionarea
descentralizarea sistemului de colectare a taxelor i impozitelor; msuri de reducere i

prevenire a evaziunii fiscale; asigurarea unei baze de impozitare.
Dup anul 2001, presiunea fiscal ncepe s nregistreze o uoar cretere, nu foarte
vizibil, cretere determinat de necesitatea crescut de alimentare a fondurilor publice cu
61
37
resurse pentru a se plia pe cerinele impuse de Uniunea European. Anii 2005, 2006 i 2007 sau caracterizat prin reduceri a nivelului fiscalitii ca urmare a introducerii cotei unice i
datorit ncercrilor guvernului Triceanu de a-i ndeplini obiectivul de diminuare a
fiscalitii.
Cota unic de 16% introdus, a condus la o serie de avantaje legate de atragerea
investiiilor strine, eliminarea sau diminuarea fraudei i evaziunii fiscale, creterea
veniturilor la bugetul de stat i bugetul local, astfel se remarc o strns legtur ntre gradul
de fiscalitate i creterea economic.
Beneficiile aduse de instituirea cotei unice de 16 % se refer la eliminarea dublei
impuneri a economiei i a investiiilor; majorarea veniturilor fiscale ncasate de la bugetul de
stat; reducerea evaziunii fiscale prin micorarea costului de oportunitate al evitrii plilor
reprezentate de impozitele de la bugetul de stat; reducerea cheltuielilor de administrare
fiscal; dezvoltarea unui mediu fiscal mai atractiv pentru investitori.
Remarcm c o cot unic de impozitare poate conduce la reducerea evaziunii fiscale, dar
i simplificarea procedurilor de calculare, colectare i urmrire a impozitului att la nivelul
administraiilor publice, ct i la nivelul pltitorilor de impozite i totodat conduce la
eliminarea procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual a veniturilor persoanelor
fizice62.
Se are n vedere aplicarea unor msuri63 n vederea evitrii practicrii unui nivel ridicat al
gradului fiscalitii, mbunatirii procedurilor fiscale i diminurii evaziunii fiscale, fie prin
mbuntirea parteneriatului dintre stat i contribuabili pentru evitarea situaiilor litigioase
nejustificate, fie prin simplificarea de ctre administraia fiscal a procedurilor n materie de
colectare a veniturilor fiscale.
Este de preferat s se evite riscurile practicrii unui grad de fiscalitate ridicat, urmrinduse ca presiunea fiscal s fie meninut la un nivel constant, mediu, suportabil pentru toi
contribuabilii ntruct fiscalitatea afecteaz partea de venit disponibil, folosit pentru consum i
investiii private.
62
Frescu, B., Sistemul financiar al Romniei, editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2010, p. 219
Legea nr. 324/2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen nr. 46/2009 privind mbunatirea procedurilor
fiscale i diminuarea evaziunii fiscale publicat n Monitorul Oficial nr. 713/2009
63
38
CAPITOLUL 3. COORDONATE ALE MODERNIZRII SISTEMULUI DE

IMPOZITE I TAXE
La nivelul Uniunii Europene, se acord o deosebit importan procesului de concepere,
adoptare i implementare a politicilor comunitare, un rol semnificativ avndu-l politica fiscal
i implicit sistemul fiscal.
Modernizarea sistemului fiscal presupune armonizarea legislativ n domeniul fiscal,
impozitarea avnd o real importan n influenarea unor procese economice i sociale,
precum dezvoltarea anumitor domenii sau ramuri ale economiei naionale, majorarea
consumului populaiei, ncurajarea economisirii, deplina organizare i funcionare a
societilor comerciale64.
3.1. NECESITATEA MODERNIZRII SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN
ROMNIA
n vederea aprecierii modernitii unui sistem fiscal att n Romnia, ct i la nivelul UE,
se are n vedere luarea n considerare a unor criterii care face trimitere att la construcia i
funcionarea intern a sistemului fiscal, ct i la relaiile cu sistemele fiscale internaionale.
Dintre criteriile65 ce vizeaz perfecionarea sistemului fiscal putem meniona:
1. acceptabilitatea ridicat a sistemului fiscal de ctre pltitor, prin care se urmrete
nelegerea i aplicarea corect a legislaiei fiscale, receptivitatea din partea administraiei
fiscale fa de dificultile cu care se confrunt contribuabilul, considerarea pltitorului nu
doar ca o persoan care trebuie s plteasc impozitele i taxele, ci o persoan cu drepturi i
obligaii stabilite de ctre legislaia fiscal;
2. comparabilitatea sistemului fiscal romnesc cu cerinele impuse de Uniunea European;
3. meninerea stabilitii sistemului fiscal romnesc ce conduce la ncrederea contribuabilului
n sistemul fiscal i favorizeaz interesul investitorilor strini pentru sporirea investiiilor
directe.
4. eficacitatea sistemului fiscal, potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s se realizeze cu
cheltuieili ct mai reduse. n acest context, raionalizarea cheltuielilor administraiei fiscale
are ca rezultat micorarea necesitii de resurse financiare pentru administrarea impozitelor i
taxelor.
5. flexibilitatea, potrivit creia sistemul fiscal trebuie s reacioneze la schimbrile care au loc
n economie.
64
65
Mnea, M. ., Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p. 310
39
6. credibilitatea sistemului fiscal, potrivit creia obligaiile fiscale sunt stabilite pentru toi
pltitorii, eliminndu-se discriminarea, respectiv evaziunea fiscal.
Necesitatea modernizrii sistemului fiscal romnesc face referire att la totalitatea
impozitelor i taxelor, precum i la legislaia fiscal specific, urmrindu-se n acest sens
crearea i desvrirea structurilor economice n conformitate cu mecanismul economiei de
pia. Aceast cerin de modernizare a fiscalitii romneti nu ar putea fi posibil dect prin
respectarea principiilor impozitrii prezentate n primul capitol.
Prin modernizarea sistemului fiscal romnesc se ncearc o coordonare a legislaiei fiscale
naionale cu cea prevzut n Uniunea European.
Trecerea la o etap superioar de dezvoltare economico-social, precum i la
mbuntirea standardelor de via ale cetenilor a fost posibil prin aderarea Romniei la
Uniunea European la data de 1 ianuarie 2007. Mai ales dup perioada de aderare la UE,
trebuie avute n vizor i o serie de aspecte negative n materie de presiune fiscal cu care ara
noastr se confrunt. Dintre acestea putem meniona pe de parte, dezvoltarea insuficient a
economiei care nu poate face fa concurenei europene, iar pe de alt parte, diferena major
n ceea ce privete veniturile individuale din Romnia n raport cu cele ale Comunitii
Economice Europene.
Necesitatea modernizrii sistemului de impozite i taxe rezult din problemele grave cu
care se confrunt Romnia i tocmai de aceea se urmrete eliminarea sau reducerea acestora
prin ncercri de armonizare a fiscalitii naionale cu cea din UE.
Potrivit literaturii de specialitate66, cteva din deficienele nregistrate de sistemul fiscal
romnesc, dup anul 1990, se refer la rata relativ ridicat a inflaiei, ponderi mari ale
arieratelor inclusiv ctre buget, numeroi ageni economici care se confrunt cu pierderi,
corupia care nc persist n sistemul fiscal romnesc, dar i fragilitatea instituional.
n legtur cu perfecionarea sistemului fiscal romnesc trebuie menionate cteva aspecte
ce trebuie ndeplinite precum67 :
stabilirea corect a venitului impozabil (a profitului brut, a profitului net, a profitului
impozabil);
eliminarea evaziunii fiscale sau ncercri de reducere a acesteia;
extinderea bazei de impozitare a veniturilor personale i implicit creterea
randamentului fiscal;
reducerea facilitilor fiscale;
66
Dianu, D., ncotro se ndreapt rile postcomuniste?, Editura Polirom, Iai, 2000, p. 192-218
Filip, Gh.(coord),Martin, Adina, Maxim Elena, Politici financiar-monetare i implicaiile lor asupra
dezvoltrii societii, Editura Performantica, Iai, 2006, p. 142, p.154-156.
67
40
evitarea creterii cotelor de impozit, promovndu-se n acest sens principiul echitii
fiscale;
asigurarea relansrii economice n sensul c sistemul fiscal romnesc trebuie s fie n
concordan cu cerinele economiei de pia. Aceast cerin nu ar putea fi pus n aplicare

dect prin msuri de mbuntire a procedurilor de impozitare a profitului i veniturilor, a
impozitelor i taxelor locale i prin modificri ale cotelor aferente taxei pe valoare adugat.
Un pas semnificativ n ncercarea de modernizare a sistemului fiscal romnesc l
reprezint necesitatea reformrii administraiei fiscale68, urmrindu-se pe de o parte msuri de
mbuntire a eficienei colectrii veniturilor n concordan cu reducerea cheltuielilor
necesare acestui proces, iar pe alt parte, creterea ncrederii pltitorilor n capacitatea
autoritii fiscale de a administra aplicarea prevederilor legislaiei fiscale.
Sistemul fiscal romnesc se caracterizeaz prin cteva elemente bine definite de
modernitate, respectiv :
elaborarea Codului Fiscal i a Codului de procedur fiscal cu aplicabilitate din anul
2004, n scopul realizrii procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea

prevzut n UE;
introducerea cotei unice de 16% n vederea colectrii ncasrilor din impozite i taxe
ntr-o manier eficient, respectnd principiul echitii;
odat cu aderarea Romniei la Uniunea European n anul 2007 s-au evideniat
eforturi susinute de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu Directivele Europene.

Alinierea la standardele europene a reprezentat pentru ara noastr eliminarea unor fenomene
negative precum crearea de bariere fiscale n calea comerului liber, dubla impozitare att n
ara de origine, ct i n cea de destinaie.
Necesitatea modernizrii sistemului fiscal romnesc deriv n prim faz din
perfecionarea aparatului fiscal printr-o pregtire profesional a ntregului personal,
introducerea n materie de fiscalitate a tehnologiilor informaionale, precum i necesitatea
crerii unui sistem informatic modern. Spre deosebire de restul statelor membre ale UE care
sunt caracterizate printr-o economie de pia echilibrat, Romnia prezint condiii economice
i sociale diferite n raport cu acestea, armonizarea fiind n acest sens o soluie benefic.
68
41
3.2. DIRECII DE ARMONIZARE A SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE
Armonizarea fiscal reflect eforturile rilor membre ale Uniunii Europene n direcia
armonizrii politicilor fiscale ale rilor membre, schimbului de informaii n materie fiscal i
cooperrii administraiilor fiscale, dar i n direcia coordonrii unor acorduri politice.
nfptuirea politicii de armonizare fiscal la nivelul rilor membre ale Uniunii Europene
nu s-ar putea concretiza dect prin aplicarea unor norme juridice n vederea asigurrii
controlului fiscalitii naionale a rilor membre i a celor ce urmeaz s adere la UE,
respectiv a ceea ce semnific drept fiscal comunitar.
Prin armonizarea fiscal se urmrete realizarea unei politici fiscale comune ce vizeaz
pentru viitorul apropiat soluionarea problemelor fiscale persistente ntre statele Uniunii
Europene, pe de o parte i soluionarea problemelor specific comunitare, pe de alt parte.
n ceea ce privete problemele fiscale persistente, acestea au efecte negative asupra
fiscalitii ntruct afecteaz dezvoltarea ramurilor productive i oprete realizarea
schimburilor economice. Pericolul dublei impozitri, al evaziunii fiscale, utilizarea
discriminatorie a impozitelor sunt grave probleme cu care se confrunt sistemul fiscal nu
numai n Romnia, ci i n statele Uniunii Europene.
Problemele specific comunitare se manifest datorit transformrii Uniunii Europene
dintr-o uniune vamal ntr-o uniune economic i monetar. Comunitatea European are ca
scop iniierea unor politici n diverse domenii de activitate, pentru a contribui la o dezvoltare
echilibrat69.
n vederea unei mai bune nelegeri a nevoii de armonizare fiscal, avem n vedere
impactul exercitat de fiscalitate asupra modului de economisire, asupra modului de consum,
asupra investiiilor, precum i asupra pieelor de bunuri, servicii, capital i munc.
Pe lng problemele menionate, mai apar o serie de neregulariti ntre rile membre ale
UE i care implic necesitatea armonizrii. Printre acestea se regsesc diferene de regim
fiscal, introducerea monedei unice care a amplificat ntr-o mai mare msur necesitatea
armonizrii i alte neregulariti care afecteaz piaa unic i alocarea resurselor ntr-o
manier eficient. Pe lng acestea, fenomenul globalizrii economice i dezvoltrii
tehnologice sunt considerate probleme de real importan cu care sistemele fiscale naionale
se confrunt70.
Comunitatea European a exercitat un rol deosebit prin efortul depus n vederea realizrii
armonizrii fiscale. De remarcat este c toate ncasrile din taxele vamale, o cot din taxa pe
69
70
42
valoarea adugat, precum i alte resurse fiscale sunt percepute n UE ca venituri ale
bugetului comunitar71. n acest sens, Comunitatea European reprezint o organizaie
supranaional care are posibilitatea de a percepe impozite pe teritoriul aflat sub jurisdicia
lor, acest fapt fiind posibil ntruct Comunitatea European s-a remarcat n cadrul procesului
de integrare economic prin faptul c a desfiinat barierele vamale dintre rile membre ale
UE.
Mai mult dect att, politica fiscal a UE privit drept component a politicii generale a
Comunitii Europene, trebuie s asigure ndeplinirea anumitor prevederi din Tratatul
Comunitii Europene, precum realizarea unei dezvoltri armonioase, echilibrate i durabile a
activitilor economice, a utilizrii forei de munc i a asigurrii proteciei sociale,
mbuntirea calitii mediului nconjurtor, mbuntirea standardelor de via ale
cetenilor, promovarea creterii economice i a solidritii ntre rile membre ale UE.
n tratatul Comunitii Europene sunt menionate prevederi cu privire la armonizarea
fiscal cu referire la :
interzicerea diferenelor de tratament fiscal ntre unele produse naionale i produse
similare care provin din alte state membre ale Uniunii Europene;
cifra de afaceri, accize i alte impozite indirecte, n condiiile n care armonizarea
acestora ar avea implicaii n realizarea i funcionarea pieei interne;
apropierea legislaiilor fiscale naionale ar conduce i la armonizarea fiscal n
domeniu nu doar a impozitelor indirecte, ci i a celor directe.
ncercrile de armonizare a sistemului fiscal au aprut nc din anul 1962, cnd Comitetul
fiscal i financiar creat de ctre Comisia European a elaborat raportul Neumark prin care s-a
urmrit o legislaie fiscal comun statelor membre. Acest fapt nu s-a putut ndeplini datorit
diferenelor semnificative a condiiilor de fiscalitate ntre ri, ncercndu-se doar o
armonizare n acest sens.
ncercri de armonizare a fiscalitii au fost prevzute i n raportul Werner, cu prevederi
att n cazul impozitelor directe, ct i a celor indirecte. n ceea ce privesc impozitele directe
se urmrea armonizarea acelora care aveau influen asupra circulaiei capitalurilor, respectiv
impozitele asupra valorilor mobiliare i impozitul pe profit. n cazul impozitelor indirecte,
armonizarea viza apropierea legislaiilor naionale i nlturarea controalelor la frontiere.
Odat cu realizarea pieei interne, s-au nregistrat primele rezultate semnificative n
materie de armonizare fiscal. Statele membre ale Uniunii Europene au urmrit trei mari
71
43
obiective i anume perfecionarea taxei pe valoare adugat i a celorlalte impozite indirecte,

fiscalitatea economiilor i impozitarea direct a societilor72.
n ceea ce privete armonizarea TVA, principalul obiectiv urmrit este de introducere a
unui sistem privind TVA bazat pe taxarea la origine, ns cum acesta nu poate fi pus n
aplicare, UE urmrete n acest sens o armonizare n ceea ce privete cotele de impunere,
clarificarea regulilor n ceea ce privete comerul electronic, suprimarea exigenei desemnrii
unui reprezentant fiscal pentru pltitorii din rile UE care i desfoar activitatea ntr-un alt
stat membru.
Armonizarea altor impozite indirecte precum accizele se refer la faptul c acestea din
urm trebuie s fie percepute n statul membru n care produsele sunt consumate. Concret,
armonizarea legislaiei romneti cu cea din UE n materie de accize necesit luarea unor
msuri pentru a asigura identificarea fiecrui produs supus accizelor dup numrul de cod al
acestuia, utilizarea acelorai denumiri ale produselor, identificarea cu uurin a pltitorilor de
accize, mbuntirea tehnicilor de colectare a accizelor, precum i creterea eficienei
accizelor nearmonizate73.
Cu titlu de exemplu, n Romnia se practic accize armonizate i accize nearmonizate74.
Accizele armonizate sunt cele care au deja stabilite niveluri minime prin legislaia comunitar
ce trebuie respectate de ctre toate rile membre. n momentul aderrii la UE, nivelurile
accizelor armonizate n Romnia erau sub nivelurile minime prevzute n legislaia
comunitar, n acest sens stabilindu-se ca pn n anul 2010 majorarea accizelor armonizate s
se realizeze gradual, conform graficului ntocmit cu acordul rilor comunitare. Cteva din
produsele pentru care se aplic accizele armonizate sunt reprezentate de bere, vinuri, produse
intermediare care o concentraie alcoolic ce se ncadreaz n limitele 1,2% i 22%, alcool
etilic, tutun prelucrat, produse enegetice precum benzina cu i fr plumb, motorina, petrol
lampant, gazul petrolier lichefiat, gazul natural, pcura, crbune i cocs, energie electric
furnizat ctre consumatorii finali.
Accizele nearmonizate sunt accizele al cror nivel este stabilit de statul romn i care pot
fi practicate pentru anumite produse, altele dect cele supuse accizelor armonizate. n acest
sens, se are n vedere reducerea sau chiar eliminarea nivelului acestora potrivit cu sprijinul
acordat de ctre autoritile comunitare. Produsele la care sunt aplicate accize nearmonizate
sunt reprezentate de cafea verde, cafea prjit i cafea solubil; confecii din blnuri naturale;
72
Filip, Gh.(coord), Politici financiar-monetare i implicaiile lor asupra dezvoltrii societii, Editura
Performantica, Iai, 2006, p. 157
74
Vcrel, I., Bistriceanu, Gh., Moteanu, T., Finane publice, editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006,
p. 370
73
44
articole din cristal; bijuterii din aur i/sau platin cu excepia verighetelor, produse de
parfumerie, arme i arme de vntoare cu excepia celor de uz military, iahturi i alte nave i
ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement.
n legtur cu armonizarea impozitelor directe, la nivelul Comunitii Europene, s-a avut
n vedere un proiect de armonizare a impozitului pe profit, care a fost publicat n 1975, dar a
fost retras n 1988, datorit reticenei statelor membre i a unor instituii comunitare.
De remarcat este c fiscalitatea direct trebuie s respecte cele patru liberti fundamentale
i anume libera circulaie a mrfurilor, a persoanelor, a capitalurilor i a serviciilor n vederea
eliminrii piedicilor fiscale duntoare date de propunerile legislative de constrngere.
ncercrile de aromonizare a impozitelor directe s-au concretizat n :
aplicarea unui regim fiscal comun aplicabil societilor mam i filialelor situate n
state membre diferite;
realizarea unui regim fiscal comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i aporturilor la
constituirea unei societi;
realizarea unei proceduri arbitrale pentru eliminarea problemelor legate de fenomenul
dublei impuneri a societilor;
adoptarea Codului de conduit cu privire la impozitarea afacerilor, ce a fost adoptat la
3 iunie 2003, datorit eforturilor instituiilor europene de a milita mpotriva concurenei
fiscale duntoare care se manifest ntre statele membre;
realizarea unui regim fiscal comun aplicabil plii dobnzilor i redevenelor efectuate
ntre societile asociate din state membre Uniunii Europene.
n legtur cu Codul de conduit aplicat n domeniul fiscalitii putem face cteva
precizri. Acesta reprezint un instrument juridic, ce conine prevederi n legtur cu
eliminarea distorsiunilor economice i eroziunii bazelor de impozitare75, statele membre
avnd n vedere evitarea practicrii unei concurene fiscale pgubitoare, dar respectarea
principiilor unei concurene loiale.
Un pas important n ncercarea unei armonizri fiscale l constituie crearea monedei unice
euro. n legtur cu fiscalitatea n zona euro, este obligatoriu s existe o politic fiscal
coordonat ntre statele membre prin dezvoltarea pieei unice. Este de menionat faptul c,
exist totui anumite diferene ntre sistemele fiscale naionale, diferene ce influeneaz
deciziile de alocare a capitalului. Pentru ca populaia i agenii economici s beneficieze de
avantajele unei piee unice, trebuie eliminat ineficiena coexistenei regimurilor fiscale
adoptate n diferitele ri membre, ntruct datorit diferenelor sunt afectate circulaia pe pia
75
Brezeanu, P., Finane europene, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2007, p. 242
45
a produselor i serviciilor, dar i fora de munc.

Mai mult dect att, pentru toate statele membre care au aderat la Uniunea European,
chiar i mai trziu precum Romnia, adoptarea monedei euro este obligatorie n conformitate
cu tratatele lor de aderare, n care fiecare dintre ele au adoptat deja ntregul corp de legislaie
european, respectiv cnd criteriile de convergen sunt pe deplin realizate. De remarcat este
faptul c Comisia European recomand Romniei s-i consolideze politica fiscal n sensul
evitrii unei politici fiscale pro-ciclice, pentru a nltura inflaia, pentru a stopa adncirea
deficitului de cont curent, dar totodat, trebuie s aibe n vedere corelarea majorrilor salariale
cu creterea productivitii. Romnia, din pcate, are unul din cele mai mpovorate sisteme de
impozitare din lume, companiile trebuind sa plteasca un numr foarte mare de taxe pe an. n
acest sens, autoritile au n vedere reducerea poverii fiscalitii cu 25 % pn n anul 2012.
Este necesar ca statele membre ale Uniunii Europene s i aleag structura fiscal cea mai
adaptat, n caz contrar nregistrndu-se efecte negative n utilizarea forei de munc, protecia
mediului i diminuarea posibilitilor statelor membre de a opta pentru un sistem fiscal optim.
Fiecare stat membru al Uniunii Europene i implicit Romnia urmrete anumite direcii
bine fundamentate n materie de armonizare fiscal, precum posibilitatea fiecrui stat membru
de a institui i ncasa impozite pe teritoriul aflat sub suveranitatea ta; libertatea de care
dispune fiecare stat membru de a-i stabili propriul sistem fiscal, de a defini impozitele care
alctuiesc acest sistem, de a preciza subiecii impunerii, de a stabili baza de impozitare, cotele
de impunere etc; libertatea fiecrui stat membru de a stabili termenele de plat, de a acorda
faciliti fiscale, de a aplica sanciuni fiscale, de a institui ci de atac i procedur de rezolvare
a litigiilor fiscale care pot aprea; sistemele fiscale naionale ale statelor membre trebuie s fie
ct mai neutre, pentru a evita producerea de efecte negative n funcionarea pieei interne.
UE utilizeaz o serie de instrumente fiscale76 ce permite o coordonare a acesteia cu
schimbrile sociale, respectiv existena unui forum internaional al rilor membre n vederea
schimbului de informaii n materie de impozite i meninerea unei prezene active n
organizaiile internaionale precum OCDE; furnizarea de informaii cetenilor i oamenilor
de afaceri n legtur cu drepturile lor n alte ri membre; ncercarea realizrii unei
competitiviti a industriei europene pe plan internaional; evitarea unor probleme majore
precum frauda i evaziunea fiscal; coordonarea sistemelor fiscale naionale cu obiectivele
vizate de ctre Uniunea European.
O direcie foarte important n materie de fiscalitate o reprezint adaptarea sistemului
fiscal romnesc la contextul crizei economice i financiare manifestat la nivel global. Este
76
46
primordial s se adopte o serie de msuri bazate pe principiile impozitrii n ncercarea

asigurrii stabilitii poziiei fiscale a rii. n ceea ce privete creterea guvernanei fiscale, se
are n vedere adoptarea unor msuri legislative i instituionale, respectiv instituirea unei noi
legi a responsabilitii fiscale, elaborarea unei strategii fiscale pe termen lung, precum i
instituirea unor reguli fiscale stricte sau nfiinarea unui consiliu fiscal independent.
Pe lng prioritile de armonizare a politicii fiscale menionate, Uniunea European i
poate stabili i alte direcii pe viitor, ns pentru prezent un obiectiv fundamental l constituie
evitarea vreunui impact negativ pe care l poate avea sistemul fiscal i asigurarea unei
suveraniti fiscale n acest sens. Se urmrete ca sistemul fiscal romnesc s i concentreze
efortul n direcia adaptrii lui la prezentele schimbri economice, politice i sociale ce se
petrec n Uniunea European.
3.3. ARMONIZAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA CU CEL
EXISTENT N ALTE RI DIN UE
Conform literaturii de specialitate77, politica fiscal la nivelul Uniunii Europene este

definit drept totalitatea politicilor fiscale naionale, coordonate ntre ele n cadrul unui spaiu
bine stabilit, n vederea realizrii unei coordonri a impozitelor i taxelor statelor membre, cu
impact asupra unei bune funcionri a pieei comune. Aceast coordonare a impozitelor i
taxelor din diferite ri membre ale UE nu ar putea fi posibil dect printr-o armonizare a
sistemelor fiscale.
Armonizarea fiscal presupune efortul apropierii normelor fiscale de reglementrile
comunitare generale78. Acest deziderat cunoate o serie de efecte negative care mpiedic
concretizarea acestuia fie datorit diferenelor de natur juridic, n unele ri impozitele fiind
prea mari, n altele nesesizabile, fie datorit faptului c nu exist o idee conturat la nivelul
Comunitii n adoptarea n mod organizat a normelor comunitare destinate unificrii treptate
a legislaiei fiscale naionale.
Armonizarea fiscal necesit soluionarea diferitelor probleme actuale cu care se
confrunt UE, respectiv supradezvoltarea sectorului public prin supraimpozitarea veniturilor
cetenilor. De cele mai multe ori, pentru a-i apra propriile interese, cetenii se sustrag de
la plata impozitelor la nivelul consumului lor de bunuri i servicii, ncurajnd evaziunea
fiscal i mai departe pierderi de ncasri fiscale i deficite bugetare pentru statele membre ale
77
78
47
UE79. Pentru evitarea acestor practici, armonizarea fiscal trebuie s se realizeze la un nivel
mediu de impozitare, asigurnd stabilitate tuturor factorilor de producie.
Totui, armonizarea fiscal ar putea reprezinta principalul obiectiv avut n vizor de ctre
guvernele din rile Uniunii Europene care se confrunt cu o competiie instituional80.
Astfel, guvernele rilor Uniunii Europene trebuie s i asume obligaia de a oferi utiliti
publice considerabile, cu un nivel de impozitare ct mai sczut i cu factori de producie
mobili, angajndu-se s respecte prevederile menionate n Tratatul de la Maastricht.
Integrarea sistemului fiscal romnesc n dinamica economiei fiscale a zonei euro, a permis
accesul la un spaiu economic fr frontiere interne, unde libera circulaie a capitalului,
persoanelor, mrfurilor este asigurat, a permis asigurarea cooperrii administrative,
armonizarea informaiilor statistice i schimbul reciproc de informaii
O dat cu evoluia fiscalitii n Uniunea European i implicit n Romnia, s-a constatat
c se manifest tendina deplasrii capitalului i a productivitii ridicate a muncii ctre rile
ce prezint o fiscalitate mai redus. n acest caz, Romnia care prezint un nivel al presiunii
fiscale ridicat este n mod cert afectat de acest fapt. n asemenea condiii, se face apel la
ncercri de armonizare a politicilor fiscale prin concentrarea eforturilor Uniunii Europene i a
Comisiei Europene.
Armonizarea structural a sistemului fiscal romnesc cu cel european i implicit al zonei
euro trebuie s respecte dou principii respectiv principiul neutralitii i principiul moderrii
presiunii fiscale. Primul are n vedere eliminarea facilitilor fiscale care influeneaz negativ
relaiile de concuren pe pia i stimuleaz evaziunea fiscal. Cel de-al doilea principiu
urmrete diminuarea presiunii exercitate de fiscalitate asupra deciziilor psihologice
individuale n domeniul muncii, consumului, economisirii i investiiilor.
n Uniunea European impozitele reprezint cea mai mare parte a veniturilor fiscale,
reprezentnd aproape jumtate din veniturile fiscale totale nregistrate.
n ceea ce privesc tendinele legate de regimul de impozitare, Uniunea European nu se
confrunt cu o situaie tocmai favorabil deoarece efectele crizei economice i financiare
globale afecteaz UE, mai ales din a doua jumtate a anului 2008.
Presiunea fiscal variaz n mod semnificativ n statele membre ale Uniunii Europene,
variind n 2007 de la aproximativ 30% n Romnia i Slovacia (ambele 29,4%) i Lituania
(29,9%) pn la 48,7% n Danemarca i 48,3% n Suedia.
79
80
48
Potrivit studiului efectuat pe baza informaiilor regsite n publicaia Taxions trends in

the European Union81 ediia 2009, emis de Eurostat, ncepnd cu anul 2000, modificri
semnificative ale nivelului de impozitare raportat la PIB au avut loc n mai multe state
membre. Cea mai mare scdere a fost nregistrat n Slovacia, n condiiile n care povara
fiscal total a sczut de la 34,1% n 2000 la 29,4% n 2007 i n Finlanda de la 47,2% la
43,0%. Cele mai mari creteri au fost observate n Cipru (de la 30,0% la 41,6%) i Malta (de
la 28,2% la 34,7%).
La sfritul anilor 1990, prevederile menionate n Tratatul de la Maastricht i n Pactul de
Stabilitate i Cretere au ncurajat statele membre ale UE s adopte o serie de pachete de
consolidare fiscal. n unele state membre, procesul de consolidare s-a bazat n principiu pe
limitarea cheltuielilor publice primare, n altele accentul a fost pus pe creterea impozitelor (n
unele cazuri temporar). La sfritul acestui deceniu, un numr de ri a profitat de
impozitarea veniturilor n ideea susinut de reducere a poverii fiscale prin reducerea
ndeosebi a taxrii impozitului pe venitul personal i a contribuiilor sociale.
Perioada cuprins ntre anii 2000-2005 s-a caracterizat prin reducerea ratelor de
impozitare, dup aceast perioad nregistrndu-se din nou o cretere a presiunii fiscale.
Astfel, eforturile de a reduce taxele au sczut treptat, reducerile fiscale destul de agresive n
anul 2001, au pierdut din importan ulterior, iar cea mai mare parte au fost oprite total n anul
2005.
Din punct de vedere geografic, majoritatea rilor din Europa de Est tind ctre rate mici de
impozitare, comparativ cu statele membre nordice(Danemarca, Suedia, Finlanda) i Cipru
care prezint rate mai mari ale impozitrii, dar i alte patru state membre din centrul UE,
respectiv Belgia, Frana, Italia i Austria, care aveau toate o rat de impozitare de peste 40%
n 2007. Pe ansamblu, diferenele ntre nivelurile de impozitare din ntreaga Uniune sunt
destul de evidente de la 29,4% n Romnia la 48,7% n Danemarca.
Trile membre ale zonei euro prezint o rat de impozitare mai mare dect rile membre
ale Uniunii Europene, zona euro fiind format n cea mai mare msur din statele mai vechi
ale UE.
n tabelul nr. 3.1. este prezentat analiza impozitelor directe la nivelul fiecrei ri
membre a Uniunii Europene, respectiv ce procent dein impozitele directe n totalul
impozitelor i taxelor percepute, informaii prezentate pe perioada 1995-2007.
81
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures
/2009/2009_full_text_en.pdf
49
Tabelul nr. 3.1. Ponderea impozitelor directe n totalul impozitelor i taxelor la nivelul
Uniunii Europene n perioada 1995-2007
ar
Belgia
Bulgaria
Cehia
Danemarca
Germania
Estonia
Irlanda
Grecia
Spania
Frana
Italia
Cipru
Letonia
Lituania
Luxemburg
Ungaria
Malta
Olanda
Austria
Polonia
Portugalia
Romnia
Slovenia
Slovacia
Finlanda
Suedia
Marea
Britanie
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
37.9
26.5
63.5
27.5
30.0
41.2
23.8
31.4
19.7
37.5
32.9
21.5
30.4
41.6
21.3
31.3
31.2
28.3
31.6
26.5
17.7
26.8
38.2
41.2
43.7
37.7
24.1
63.0
27.9
27.0
42.5
22.5
31.5
20.5
36.7
32.2
22.6
29.4
42.3
23.3
29.0
32.3
29.7
30.5
27.7
19.5
24.6
40.7
41.1
43.4
38.2
25.4
62.3
27.2
27
43.4
23.9
32.0
21.9
37.7
33.6
23.5
28.5
42.0
23.5
30.2
31.2
30.6
30.4
27.9
20.2
24.8
40.2
41.6
43.6
39.0
25.0
61.0
28.0
30.5
43.6
27.0
31.3
26.8
34.5
35.3
23.7
28.3
40.9
23.4
31.3
30.9
31.0
30.7
26.9
28.9
19.8
24.5
41.3
41.0
45.6
38.1
25.2
24.9
60.6
28.6
30.0
43.6
27.2
30.8
27.7
35.4
38.2
24.0
28.8
39.0
24.5
32.1
30.0
31.0
30.7
26.9
28.9
19.8
24.5
41.3
41.0
45.6
38.8
21.4
24.6
61.8
29.8
25.0
42.8
28.8
31.1
28.3
34.8
36.7
24.7
28.1
38.4
24.9
32.7
30.0
30.6
22.1
28.9
23.1
19.8
21.9
45.3
42.6
45.4
39.3
24.5
26.0
60.8
27.6
23.9
42.9
26.6
31.0
28.9
35.7
36.2
26.5
27.3
38.4
26.4
33.5
30.6
33.4
20.7
27.9
22.2
20.2
22.6
43.0
39.3
46.1
38.8
21.6
26.2
61.2
27.2
24.3
40.9
26.2
31.9
27.3
34.5
35.8
27.5
26.4
39.2
26.7
36.1
31.3
31.7
21.2
27.0
20.5
20.7
21.2
42.9
36.8
44.9
39.3
30.7
27.0
61.5
26.7
26.2
41.2
24.9
30.9
26.5
35.6
29.2
26.5
28.3
38.8
25.3
38.2
29.3
31.5
20.5
25.0
21.6
20.9
21.6
41.0
37.9
43.7
38.8
18.1
25.7
62.0
26.3
26.0
41.1
26.1
30.7
26.9
34.3
26.0
27.7
30.8
35.2
24.1
34.6
28.6
31.3
20.3
25.1
23.3
21.6
19.3
41
39.3
43.8
39.1
16.9
24.7
62.8
26.7
22.8
40.1
27.3
32.0
27.0
33.2
28.2
27.2
31.6
36.7
24.3
35.5
31.2
30.5
21.3
24.2
19.1
22.5
19.1
40.6
40.1
43.4
38.6
17.9
25.1
61.7
27.9
23.0
41.0
25.7
33.4
27.7
34.3
29.6
27.9
32.6
36.7
25.3
36.3
30.4
31.0
22.0
24.6
21.3
23.9
20.6
40.3
40.5
46.6
38.5
20.9
25.3
61.2
28.7
23.7
41.0
25.2
36.1
27.6
35.2
33.6
30.2
31.0
37.0
25.7
39.3
31.6
32.2
24.9
26.5
23.0
24.9
20.8
41.4
39.4
46.3
Sursa :http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_struc
tures/2009/2009_full_text_en.pdf
n ceea ce privete impozitele directe, n Romnia, Bulgaria i Slovacia s-a nregistrat cel
mai redus nivel al veniturilor fiscale provenite din impozitele directe i anume 23%, 20,9%,
respectiv 20,8% la nivelul anului 2007.
n mod tradiional, impozitele sunt clasificate n impozite directe i impozite indirecte. La
nivelul rilor membre ale UE, recurgerea la impozitele directe este evident n rile n care
obiectivele de redistribuire sunt mai pronunate.
Noile state membre precum Slovacia, Slovenia, Romnia au o structur fiscal diferit n
comparaie cu vechile state membre. Statele mai vechi ale UE colecteaz pri aproximativ
egale din veniturile aferente impozitelor directe, impozitelor indirecte i contribuiilor
obligatorii, spre deosebire de noile state membre care nregistreaz o proporie mai redus a
50
impozitelor directe din totalul impozitelor. n acest sens putem meniona cu titlu de exemplu
Slovacia (20,8%), Bulgaria (20,9%) i Romnia (23,0%).
Observm diferene notabile n ceea ce privete ponderea impozitelor directe n totalul
impozitelor aferente Uniunii Europene, astfel c n ri precum Marea Britanie i Irlanda
nregistreaz ponderi ridicate n raport cu impozitele indirecte. n Danemarca, se constat o
pondere mult mai ridicat n comparaie cu media la nivelul UE, la polul opus aflndu-se
Germania, a crei ncasri din impozitele directe sunt cele mai sczute la nivelul rilor mai
vechi ale UE.
n ceea ce privete impozitul pe venitul persoanelor fizice, ara noastr prezint dintre
toate rile membre ale UE una dintre cele mai reduse cote de impozitare, respectiv cota de
16%, situndu-se ntre Serbia(cu venituri impozitate progresiv, avnd o rat minim de 10% i
una maxim de 14%) i statele dezvoltate ale Uniunii(n care predomin de asemenea sistemul
progresiv). rile care au aderat mai recent la UE, practic cote de impozitare mai ridicate
fa de Romnia, astfel Ungaria practic cote cuprinse ntre 18% i 36%, Polonia 19%-40%,
Cehia 12-32%, iar Bulgaria 10% i 24%. Comparativ, rile cu cele mai mari niveluri a cotei
de impozitare sunt Danemarca (38%-59%), Suedia (30%-55%), Finlanda (29%-53,5%),
Olanda (34,2%-52%) i Norvegia (28%-51,3%).
Una din cele mai sczute cote de impozitare n ceea ce privete impozitul pe profitul
companiilor o are Romnia. Astfel pentru persoanele fizice, rata de impozitare a dividendelor
este de 16%, celelalte ri membre precum Bulgaria impune o cot de impozitare pe profitul
companiilor de 10%, Ungaria 16%, iar Estonia 22%, n condiiile n care Bulgaria i Estonia
nu impoziteaz veniturile obinute din dividende. n ceea ce privete rata de impozitare
combinat (impozit pe profit + impozit pe dividende), rile dezvoltate ale Uniunii Europene
prezint un regim de impozitare mult mai restrictiv dect al Romniei. Astfel, dac impozitul
final combinat este de 19% n Slovacia, n Irlanda acesta este de 26%, mai mic dect n
Polonia (34,4%), Frana (55,9%), Germania (52,4%), Cehia (35,4%) i aproximativ egal cu
cel din Grecia (29%).
n ceea ce privesc impozitele indirecte, ponderea acestora n totalul impozitelor i taxelor
la nivelul Uniunii Europene este prezentat n tabelul nr. 3.2.
51
Tabel nr.3.2. Nivelul impozitelor indirecte n totalul impozitelor i taxelor la nivelul Uniunii
Europene n perioada 1995-2007(%)
ara
1995
1996 1997 1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004 2005
2006
2007
Belgia
29.4
30.1 30.3 29.8
30.6
29.4
29.4
29.4
29.8
30.2 30.4
31.0
30.6
Bulgaria
44.7
47.1
47.1
48.5
49.1
53.0 54.9
58.4
55.1
Cehia
33.9
34.9 33.0 32.9
33.9
32.3
32.3
31.1
31.0
31.5 31.8
30.6
30.5
Danemarca
34.9
35.3 35.9 37.2
36.5
35.9
35.9
36.6
36.2
35.9 35.3
36.5
37.1
Germania
30.2
29.3 29.3 29.4
30.2
30.6
30.6
30.5
30.7
31.1 31.3
31.6
32.7
Estonia
36.2
39.1 40.0 36.7
36.0
40.9
40.9
40.3
39.4
40.1 43.7
44.0
43.0
Irlanda
43.9
43.7 43.4 43.4
43.0
41.9
41.9
43.6
43.5
43.6 44.6
44.0
43.1
Grecia
44.1
44.8 43.6 41.4
42.4
41.5
41.5
39.5
38.6
38.2 37.5
39.2
38.4
Spania
32.6
32.4 33.1 34.9
35.8
34.4
34.4
34.2
34.9
35.3 35.2
34.8
32.4
Frana
37.6
37.7 37.5 37.4
36.5
35.1
35.1
35.7
35.6
36.0 35.9
35.3
35.4
Italia
31.0
29.2 29.0 36.8
36.1
35.4
35.4
35.9
34.6
35.3 35.8
36.0
34.6
Cipru
42.7
41.8 39.4 39.9
38.1
41.9
41.9
42.7
49.6
51.0 48.1
49.0
47.9
Letonia
42.4
42.2 43.3 44.4
42.7
41.3
41.3
39.7
42.4
41.8 43.9
43.3
41.2
Lituania
43.5
42.4 44.1 43.4
43.1
42.6
42.6
43.8
41.7
39.8 40.0
38.9
40.3
Luxemburg
31.9
31.5 32.5 33.3
34.6
34.1
34.1
33.1
33.0
36.1 35.9
35.6
35.2
Ungaria
42.8
42.1 39.9 40.5
41.6
40.1
40.1
39.5
41.5
43.3 42.2
41
40.2
Malta
46.1
46.1 45.1 44.8
45.3
43.6
43.6
43.2
41.1
45.5 45.6
45.4
43.7
Olanda
29.3
29.9 30.7 31.1
31.5
33.7
33.7
33.5
33.9
34.3 34.4
33.6
33.6
Austria
35.8
35.5 35.4 35.1
35.6
33.8
33.8
35.0
34.9
34.9 35.1
34.5
34.2
Polonia
38.3
38.8 38.0 36.9
39.0
38.8
38.8
40.3
40.9
41.5 42.3
42.8
41.7
Portugalia
43.3
42.7 41.8 43.0
42.7
41.2
41.2
42.0
43.3
42.3 43.5
43.7
41.7
Romnia
- 39.2
39.3
39.5
39.5
41.3
44.2
43.0 46.3
44.6
43.4
Slovenia
39.5
41.2 41.4 42.3
43.5
41.4
41.4
41.8
41.9
41.4 40.7
39.7
39.2
Slovacia
35.9
35.0 35.0 34.9
35.0
34.2
34.2
34.8
36.7
39.4 40.7
39.5
39.4
Finlanda
31.0
30.4 32.1 31.4
31.6
30.0
30.0
30.6
32.3
32.2 32.0
31.8
30.9
Suedia
33.2
32.6 32.7 33.7
35.7
33.2
33.2
35.1
35.0
34.3 34.1
34.8
35.3
Marea
38.8
39.3 38.9 37.7
38.2
37.0
37.0
38.2
38.2
37.5 35.9
35.1
35.4
Britanie
cSursa :http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_stru
ctures/2009/2009_full_text_en.pdf
Ponderea sczut a impozitelor directe ndeosebi n noile state membre ale Uniunii
Europene este echilibrat de o pondere mai ridicat att a impozitelor indirecte, ct i a
contribuiilor n totalul veniturilor fiscale. Un nivel ridicat al impozitelor indirecte se remarc
n ri precum Bulgaria, Cipru, Cehia, chiar i Slovacia, Germania i Frana nregistrnd un
nivel ridicat al impozitelor indirecte.
Tabelul nr. 3.2. ajut la o difereniere a rilor membre n ceea ce privete tipul de
impozitare utilizat, precum i ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale. Cu
titlu de exemplu putem meniona Bulgaria, a crei pondere a impozitrii indirecte este cea mai
mare la nivelul UE, deinnd un procent de 55,1% la nivelul anului 2007, respectiv 16,7
puncte procentuale peste medie, la polul opus situndu-se Cehia, ponderea impozitrii
indirecte avnd un procent de 35,5%, cel mai mic din UE.
n ceea ce privete cotele de impozitare practicate la nivelul UE, n ara noastr cota TVA
se poziioneaz la un nivel relativ mediu (19%) fa de celelalte ri membre. Cota de 19%
este utilizat i n alte ri membre precum Slovacia, Germania, Cehia. Cea mai mare cot de
impozitare a TVA-ului(25%) se practic n ri precum Suedia, Norvegia i Danemarca, cele
mai mici(15%) regsindu-se n Cipru i Luxemburg i 17% n Marea Britanie.
Potrivit aceluiai studiu Taxation trends in the Union European emis de Eurostat, Suedia
ocup un loc frunta n clasamentul nu doar european, ci i global, n ceea ce privete
ponderea impozitelor i contribuiilor la asigurri sociale n PIB de la 22,6% n 1950, la
53,5% n 1977. Ulterior, nu a avut loc o schimbare semnificativ n structura impozitelor i
taxelor, aflndu-se n continuare pe primul loc n topul fiscalitii Uniunii Europene. Cu titlu
de exemplu n anul 2005, ponderea impozitelor n PIB, inclusiv contribuiile la asigurrile
sociale a fost de 51,3 %, comparativ cu media UE-27, de 37,4%. De altfel, Suedia i
Danemarca sunt singurele dou state ce au depit procentul de 50% din PIB n anul 2005.
Aceast situaie poate fi explicat prin faptul c sistemul de impozitare suedez se bazeaz pe
colectarea unor venituri fiscale directe, cu precdere cele personale. n Suedia sistemul de
impozitare este diferit comparativ cu alte sisteme existente n diferite ri ale Uniunii
Europene deoarece impozitele directe prezint o pondere de 39,3% din totalitatea veniturilor
obinute din impozite, iar impozitele indirecte i contribuiile sociale au o pondere de 27% din
totalul veniturilor fiscale.
Realiznd o analiz comparativ din punct de vedere al structurii de impozitare a rii
noastre fa de rile membre ale UE, n Romnia ncasrile fiscale sunt dependente de
impozitele indirecte, respectiv TVA, accize, taxe vamale, pe cnd n Uniunea European,
ncasrile sunt dependente, nu doar de impozitele indirecte, ci i de impozitele directe i
contribuiile sociale. n acest context, nivelul fiscalitii n Romnia se poziioneaz la un
nivel relativ apropiat de Irlanda sau Slovacia (unde se aplic o cot unic de 19% att pentru
venituri, ct i pentru TVA) i mult mai redus n comparaie cu rile mai vechi ale UE
precum Suedia, Frana sau Danemarca, precum i fa de unele dintre rile care au aderat mai
recent la Uniunea European precum Cehia sau Ungaria.
O analiz a presiunii fiscale la nivelul UE presupune luarea n consideraie a unor
observaii cu privire la diferenele inflaiei ntre rile europene, pentru a putea realiza o mai
bun legtur ntre reducerea impozitelor i dezvoltarea economic. Politica fiscal are un rol
important n ciclurile economice i n acest context, rile cu o rat de cretere modest a PIB
se angajeaz pe o anumit perioad de timp viitoare s reduc presiunea fiscal. Tendina la
nivelul UE este reducerea nivelului impozitrii, n vederea atragerii de investiii straine, a
crerii unui mediu de afaceri competitiv, genernd noi locuri de munc i prosperitate.
53
n rile UE presiunea fiscal a prezentat o evoluie oscilatorie, astfel n 2004 presiunea

fiscal la nivelul UE era de 35,5%, comparativ cu anul 2005, cnd presiunea fiscal atingea
nivelul de 36,2%, nregistrnd o evoluie ascendent n acest caz. ntre 2005 i 2006,
presiunea fiscal a crescut n 14 din 26 de ri membre ale UE i a sczut n 11 dintre acestea.
Cu titlu de exemplu, o putem meniona pe Frana, a crei nivel de fiscalitate a crescut de la
43,5% n 2004 la 44,5%n 2006, n timp ce Elveia a nregistrat n anul 2006 cea mai mare
rat de impozitare, respectiv peste 50,1%.
Din cele menionate, putem constata ca foarte puini membri ai UE ndeplinesc dou
cerine eseniale i anume reducerea presiunii fiscale i deinerea de fonduri corespunztoare.
n esen, n cadrul Pactului de Stabilitate care prevede o reducere a deficitelor bugetare
structurale, doar Olanda, Belgia i Finlanda sunt n msur s garanteze ndeplinirea acestui
deziderat. n Romnia, problema presiunii fiscale a cptat substan dup perioada
comunist, cnd s-au manifestat i primele ncercri de trecere la economia de pia. n
asemenea condiii, modernizarea sistemului de impozite i taxe din Romnia reprezint o
direcie ce trebuie avut n vizor de ctre aparatul fiscal al rii.
Dup anul 2007, an ce coincide cu aderarea Romniei la UE, trebuie avute n vedere o
serie de aspecte negative n materie de presiune fiscal cu care ara noastr se confrunt.
Dintre acestea putem meiona pe de parte, dezvoltarea insuficient a economiei care nu poate
face fa concurenei europene, iar pe de alt parte, diferena major n ceea ce privete
veniturile individuale din Romnia n raport cu cele ale Comunitii Economice Europene.
54
CONCLUZII
n urma celor tratate n lucrarea Structura sistemului de impozite i taxe aplicat n

Romnia i modernizarea sa, se desprinde ideea de baz c sistemul fiscal n Romnia este
unul foarte complex, poate fi abordat n mai multe maniere i cuprinde obiective i principii
bine fundamentate.
Structura sistemului de impozitare este una ampl, abordat dup criterii difereniate n
literatura de specialitate. O analiz a principalelor impozite i taxe n Romnia dup anul
1990, conduce la desprinderea concluziei c prelevrile obligatorii au nregistrat o serie de
modificri datorate att deselor schimbri a guvernrii rii de-a lungul perioadei, ct i
modificrii legislaiei fiscale, impunndu-se noi prevederi n materie de fiscalitate, cu efecte
nu tocmai favorabile n rndul contribuabililor.
n ceea ce privete evoluia ratei fiscalitii n ara noastr remarcm faptul c aceasta s-a
meninut la un nivel de aproximativ de 30%, procent ce reiese n urma calculelor efectuate
potrivit datelor furnizate de Banca Naional a Romniei.
Privit la nivelul UE, ara noastr se situeaz n categoria rilor cu o constrngere fiscal
medie. Astfel, presiunea fiscal nu poate fi catalogat ca fiind una exagerat, dei la nivelul
anumitor categorii de contribuabili aceasta se remarc ca fiind apstoare i n unele situaii
chiar insuportabil datorit unui nivel PIB/loc redus. Este de preferat s se evite riscurile
practicrii unui grad de fiscalitate ridicat, urmrindu-se ca presiunea fiscal s fie meninut la
un nivel constant, mediu, suportabil pentru toi contribuabilii ntruct fiscalitatea afecteaz
partea de venit disponibil, folosit pentru consum i investiii private
n urma unei analize mai profunde a gradului de fiscalitate, rezult faptul c presiunea
fiscal poate fi abordat n dou maniere, abordare efectuat prin prisma beneficiilor adus de
fiecare dintre pri : stat - contribuabil. Pe de o parte, pentru stat, n calitate de ncasator a
prelevrilor obligatorii, o fiscalitate ridicat poate fi considerat un plus, ntruct are mai
multe posibiliti de a-i acoperi cheltuieilile, dar afecteaz pltitorul ntruct povara fiscal
devine exagerat, de nesuportat pentru acesta. Pe de alt parte, privit din perspectiva
pltitorului, acesta are n vedere ca nivelul fiscalitii s fie ct mai redus pentru a putea s-i
ndeplineasc obligaiile fiscale, respectiv pentru a se ncadra n zona admisibilitii, potrivit
curbei lui Laffer exemplificat de economistul Arthur Laffer i de a nu a intra n cealalt
extrem, respectiv zona prohibitiv, n care nu i mai poate onora obligaiile de plat.
55
n urma analizelor efectuate n lucrare distingem c rata fiscalitii, dup ce depete un

anumit prag, exercit o influen major a economiei n sensul creterii sau meninerii ei la un
anumit nivel, prin prelevarea la buget a unei pri din PIB. Astfel, n condiiile n care
contribuabilul se afl n afara zonei acceptabile a curbei lui Laffer, acest fapt conduce la
consecine nefaste n societate, consecine ce pot fi de natur economic, social, psihologic
sau de alte forme.
Efectele negative ce se manifest n msura n care contribuabilul se afl n zona
prohibitiv a curbei lui Laffer pot conduce la o ncetinire a activitii economice, o scdere a
bazei de impozitare, o reducere a veniturilor fiscale, nu se mai genereaz motivaie pentru
munc, ncurajndu-se aa numita munc la negru, micri de protest, revolte, ajungndu-se
pn la sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, respectiv evaziunea fiscal.
n perioada 1991-2008, datorit reformei fiscale i crizei economice, nivelul relativ al
fiscalitii a cunoscut o scdere continu, tendina de scdere a gradului de fiscalitate
datornd-se n primul rnd indisciplinei financiare care a ngreunat colectarea veniturilor la
dispoziia statului, dar i datorit practicrii facilitilor fiscale, care au condus la afectarea
principiilor impozitrii.
Se are n vedere perfecionarea sistemului fiscal romnesc prin necesitatea reformrii
administraiei fiscale, coordonarea legislaiei fiscale naionale cu cea prevzut n UE, corecta
stabilire a venitului impozabil i a altor aspecte de urmat n asigurarea modernizrii fiscalitii
n Romnia.
Armonizarea fiscal este un aspect de real importan n msura n care fiscalitatea
exercit un impact deosebit asupra consumului, investiiilor, pieelor de bunuri i servicii. n
acest sens se urmrete direcii n materie de armonizare fiscal, instrumente fiscale i
principii bine conturate. Astfel, armonizarea fiscal ar putea reprezenta principalul obiectiv
avut n vizor de ctre guvernele din rile UE, acestea asumndu-i obligaia de a oferi utiliti
publice considerabile,cu un nivel de impozitare redus i factori de producie mobili.
Uniunea European i implicit ara noastr nu se confrunt cu o situaie tocmai favorabil
deoarece se resimt efectele crizei economice i financiare globale, tendina la nivelul UE fiind
reducerea nivelului impozitrii, n vederea atragerii de investiii straine, a crerii unui mediu
de afaceri competitiv, genernd noi locuri de munc i prosperitate.
56
BIBLIOGRAFIE
Cri i volume
1. Alexandru, Felicia, Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic,
Bucureti, 2002;
2. Bistriceanu, Gheorghe, Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008;
3. Brezeanu, Petre, Finane europene, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2007;
4. Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998;
5. Dianu, Daniel, ncotro se ndreapt rile postcomuniste?, Editura Polirom, Iai, 2000;
6. Duca, Aurelia, Miraculosul triunghi al impozitelor, Editura ASE, Bucureti, 2007;
7. Filip, Gheorghe, Finane, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008;
8. Filip, Gheorghe, Finane Publice, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2008;
9. Filip, Gheorghe(coord), Martin, Adina, Maxim, Elena, Politici financiar-monetare i
implicaiile lor asupra dezvoltrii societii, Editura Performantica, Iai, 2006;
10. Frescu, Bogdan, Sistemul financiar al Romniei, Editura Universitii Alexandru Ioan
Cuza, Iai, 2010;
11. Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck,
Bucureti, 2005;
12. Leon, N. George, Elemente de tiin financiar, Editura Cartea Romneasc, Cluj, 1926;
13. Mihescu, Sorin, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza,
Iai, 2008;
14. Mnea, Mircea tefan, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura
Rosetti, Bucureti, 2006;
15. One, Cristina, Procedur fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2006;
16. Popescu, Nicolae, , Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002;
17. tefura, Gabriel, Poces bugetar public, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2009;
18. Tatoiu, Ana- Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n UE, Editura
Casa Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2008;
19. u, Lucian, erbnescu, Cosmin, tefan, D., Fiscalitate. De la lege la practic, Editura
C. H. Beck, Bucureti, 2008;
20. Vcrel, Iulian, Bistriceanu, Gheorghe, Moteanu, Tatiana, Finane publice, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006;
21. Voinea, Gheorghe, Finanele publice n economia de pia, Editura Daniubius, Brila,
1995;
57
22. Voinea, Gheorghe, Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008.

Legislaie
1. Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei publicat n B. Of. nr. 22
din 11 mai 1954;
2. Legea nr. 26/1968 pentru aprobarea Decretului nr. 297/1968 pentru modificarea Decretului
nr. 179/1962 privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste,
meteugreti i de consum publicat n B. Of. nr. 82 din 25 iunie 1968;
3. Legea nr. 1 din 30 iunie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor
socialiste de stat, publicat n B. Of. nr. 60 din 8 iulie 1977;
4. Decretul nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale publicat n B. Of. nr. 118 din 31
decembrie 1981;
5. Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr. 25/1991;
6. Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 70/1991;
7. Ordonana de Guvern privind TVA nr. 3/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 200/2002,
aprobat prin Lega nr. 130/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 338/1992;
8. Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 127/1994;
9. Ordonana de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul O
ficial nr. 246/1994;
10. Ordonana de Urgen a Guvernului privind completarea i modificarea unor noi
reglementri cu privire la taxa pe valoarea adugat nr. 215/1999, publicat n Monitorul
Oficial nr. 649/1999;
11. Ordonana de Guvern nr. 24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, publicat n
Monitorul Oficial nr. 472/2001;
12. Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 597/2002;
13. Legea nr. 571/2002 privind Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/2003;
14. Ordonana Guvernului nr. 97/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 941/2003;
15. Legea nr. 27/2004 privind prevenirea i sancionarea tuturor formelor de discriminare
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 216/2004;
16. Legea bugetului de stat pe anul 2008 publicat n Monitorul Oficial nr. 902 din data de 31
decembrie 2007;
58
17. Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121/2009;
18. Legea nr. 324/2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen nr. 46/2009 privind
mbunatirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale publicat n Monitorul
Oficial nr. 713/2009.
Webografie
1. www.bnr.ro
2. www.capitalul.ro
3. www.cdep.ro
4. www.codfiscal.ro
5. www.europa.eu
6. www.financiarul.ro
7. www.fiscalitatea.ro
8. www.insse.ro
9. www.mediafax.ro
10. www.tribunaeconomica.ro
11. www.zf.ro
59

Structura Sistemului de Impozite Si Taxe Aplicat in Romania Si Modernizarea Sa

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Structura Sistemului de Impozite Si Taxe Aplicat in Romania Si Modernizarea Sa

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA "AL. I.

STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

1.2. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR DIRECTE ..................... 9

Lucrarea de fa se intituleaz Structura sistemului de impozite i taxe aplicat n Romnia

CAPITOLUL 1. CREAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

Sistemul de impozite i taxe, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 11

Alte abordri3 vizeaz caracterul financiar al sistemului fiscal, privit ca un sistem de

Prin intermediul principiilor impunerii, sistemul de impozite i taxe urmrete s realizeze

Prin mobilizarea i distribuirea resurselor necesare instituiilor publice, sistemul fiscal

Aa cum am menionat anterior, sistemul fiscal are ca obiectiv financiar maximizarea

Prin stabilirea n mod organizat i sigur a destinaiilor, a modalitilor de alocare i

Principiul avantajului/Teoria echivalenei, potrivit cruia sistemul fiscal funcioneaz

Principiul capacitii de plat a contribuabilului vizeaz un sistem de impozitare

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 13

impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a contribuabilului, teritorialitatea impozitrii,

Impozitele ce se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte

muncitorii din orae, trguri; dajdia mazililor i impozitul asupra comercianilor i

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 19

care ajungeau pn la 16% n funcie de mrimea salariilor17, dup 1977 instituindu-se

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 26

1.3. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE

Impozitele ce se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestri de servicii, importului,

reglementrii juridice a unor impozite indirecte, precum nlocuirea impozitului pe circulaia

internaionale asumate de Romnia n domeniul schimburilor economice externe, taxele

n reglementarea impozitelor i taxelor locale. Printre nouti se includ diverse

Voinea, Gh., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008, p. 18

funcionare pentru activiti lucrative i viza anual; organizaiile umanitare ce aveau ca

CAPITOLUL 2. ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA

plata funcionarilor statului s se fac din bugetul statului;

reducerea numrului micilor funcionari i obligaia acestora de a plti impozit;

responsabilitatea ranilor doar pentru partea lor de contribuie;

mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul;

mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii;

diminuarea impozitelor pe veniturile din activitile industriale i comerciale, diminuarea

Taxe judectoreti ce sunt ncasate de instane jurisdicionale(judectorii, tribunale,

Taxe de notariat ncasate pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor

acte de ctre notariate sau instituii specializate n acest sens.

Taxe consulare percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le

solicit consulatelor n vederea acordrii de vize pentru deplasarea n strintate, acordarea

Taxe de administraie ncasate de ctre organele de administraie public pentru

eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii.

pentru desfurarea unor operaii precum autentificarea de acte, eliberarea de documente.

Taxe de nregistrare percepute asupra fiecrei operaii de vnzare, respectiv de

cumprare la burs, dar i cu ocazia fuzionrii, constituirii sau dizolvrii societilor de

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 263

2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE

Aezarea i perceperea impozitelor presupune determinarea materiei impozabile i

Calculul impozitului necesit stabilirea47 persoanei care efectueaz calculul, cota de

impozitare, facilitile acordate i tehnica de calcul.

Perceperea i ncasarea prelevrilor fiscale presupune virarea sumelor datorate statului

de ctre pltitori la dispoziia organelor fiscale ale statului.

Total venituri fiscale

O analiz mai clar a evoluiei veniturilor fiscale nregistrate n Romnia se regsete n

Din tabel, observm c veniturile fiscale au cunoscut o evoluie ascendent n perioada de

-mld ROLAn fiscal

Impozite directemld lei ROLdin care:

asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice ale acestora, precum i asociaiile

Tabelul nr. 2.3. Evoluia principalelor impozite directe n perioada 2000-2005

-mld. ROLAn fiscal

Remarcm evoluia ascendent a impozitelor indirecte determinate n principal de

Elaborarea politicii fiscale presupune un act complex ce are la baz respectarea

reglementrilor cu privire la stabilirea i

perceperea de impozite i taxe, ci i o caracteristic a politicii de stat n ceea ce privesc taxele