UNIVERSITATEA ,,ALEXANDRU IOAN CUZA IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA ADMINISTRAIE PUBLIC

LUCRARE DE DIPLOM

NDRUMTOR TIINIFIC:
PROF. UNIV. DR. GABRIEL TEFURA

ABSOLVENT:

2007

UNIVERSITATEA ,,ALEXANDRU IOAN CUZA IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA ADMINISTRAIE PUBLIC

STUDIU COMPARATIV PRIVIND IMPOZITELE

PRACTICATE N SPAIUL ECONOMIC EUROPEAN

NDRUMTOR TIINIFIC:
PROF. UNIV. DR. GABRIEL TEFURA

ABSOLVENT:

2007

Cuprins:
Cap 1. Fiscalitatea n economia de pia.
1.1 Coninut i interpretri privind fiscalitatea n economia de pia......4
1.2 Exprimarea fiscalitii n economia de pia............10
1.3 Fiscalitatea n plan mondial i regional .......13
1.4 Caracteristici ale fiscalitii n Romnia.......15

Cap 2. Impozitele n spaiul economic european.

2.1 Politica fiscal. Noiuni generale. Semnificaii....18
2.2 Politica fiscal n Romnia.......22
2.3 Politica fiscal european.26
2.3.1 Impozitele practicate n Uniunea European............26
2.3.2Influena normelor Uniunii Europene asupra politicilor fiscale a statelor membre..36

Cap 3. Sistemul impozitelor din Romnia comparativ cu cel practicat in

Uniunea European
3.1 Obiectivele fiscale urmrite de Uniunea European.............................46
3.2 Fiscalitatea din Romnia n comparaie cu cea din Uniunea European..................................51
3.3 Armonizarea legislaiei romne fiscale cu cea din spaiul economic european........................55

Concluzii i propuneri...........................................................................................................65
Bibliografie................................................................................................................................68

1.Fiscalitatea n economia de pia.

1.1 Coninut i interpretri privind fiscalitatea n economia de pia.

ntr-un stat de drept repartizarea puterilor se face de o asemenea manier nct nici o
putere social s nu fie in msur s le depeasc pe celelalte. Descentralizarea deciziilor
implic concomitent, un sistem economic bazat pe propietatea privat i pe economia de pia.
Colectivitile au nevoi din ce n ce mai mari, de aceea trebuie gsite resurse bneti
care s acopere acest lucru. n aceast direcie acioneaz statul i unitile administrativeteritoriale. De pe aceste poziii se organizeaz circuite ale banilor publici pe fondul economiei
de pia bazat pe propietatea privat i ntr-o msur mai redus, pe domeniile i
ntreprinderile statului. Cum este de ateptat, mijloacele bneti sunt insuficiente pentru a
acoperi cheltuielile publice de aceea este antrenat i sectorul privat. Datele statistice arat
faptul c ponderea celor din urm le depete cu mult pe celelalte.
n societatea modern s-a aezat, pe fondul corelrii nevoilor publice cu reursele
existente, noiunea de fiscalitate, perceput

,, de cele mai multe ori ca fiind expresia

impozitelor i taxelor pltite ctre bugetele publice de ctre persoanele fizice i cele
juridice.1.
n lucrrile autorilor din Romnia care trateaz fenomenul fiscalitii, chiar dac
regsim termenul chiar n titlul lucrrii, nu se gasete ns o definire expres, ori explicarea
unui cadru de abordare general a termenului de fiscalitate. Astfel fiscalitatea apare de cele
mai multe ori prin prezentarea principiilor impunerii, a aezrii i perceperii obligaiilor
bugetare ori a implicailor social-economice pe care le au2.
n literatura de specialitate sunt numeroase referiri la noiunea de fiscalitate n sensul
conceptual , metodologic i aplicativ. Majoritatea autorilor au ca abordare in sine uneori
exclusivist noiunea de ,,impozit perceput ca o plat obligatorie la dispoziia autoritilor
publice. Sunt puini autorii care asociaz noiunea de fiscalitate cu cheltuielile, publice
determinate, la rndul lor, de nevoile generale ale societii. n lucrrile ce au ca tem finanele
publice, termenul de fiscalitate se regsete mai ales n legtur cu politica financiar sau
fiscal ori cu prghiile financiare. Termenul mai este reluat atunci cnd se trateaz elementele

Gabriel tefura- Bugete Publice i Fiscalitate, Ed. Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza, Iai -2006, p. 57 i
urm.
2
Petre Brezeanu Fiscalitate-Concepte. Metode. Practici, Ed. Economic, Bucureti 1998.

tehnice definitorii ale impozitelor, metodele i tehnicile de aezare , implicaiile socialeconomice ale acestora3.
Fiscalitatea nsoete pe plan istoric, teoretic i practic finanele publice, de aceea
uneori apare o identificare a acestea cu cele din urm. Finanele publice sunt in strns
legtur cu statul implicat n administrarea treburilor publice. n plan tinific acestea sunt
considerate de specialiti drept un domeniu bine definit. n acelai timp i fiscalitatea a
evouluat. Ea poate fi individualizat, avnd propiul ei coninut i forme de individualizare, att
n plan teoretic, conceptual ct i n cel aplicativ.4
Pornind de la organizarea societii n plan economic i social, explicarea conceptului
de fiscalitate poate porni de la urmtoarele: conturarea nevoilor de ordin public i, de aici,
dimensiunea cheltuielilor de aceeai factur (cheltuieli publice); structura propietii corelat
cu starea economiei; capacitatea organizatoric a statului i a structurilor administrativteritoriale; componentele diferite ale politicilor statului (economic, social, financiar); cadrul
juridic de aciune; instituiile desemnate n admoinistrareafondurilor publice i eficiena
implicrii lor; instrumentele, mijloacele ori cile de colectare amijloacelor bneti necesare;
metodele, tehnicile i procedeele utilizate n aezarea i perceperea banilor publici.
Mobilizarea de mijloace bneti necesare acoperirii cheltuielilor este o condiie
esenial pentru funcionarea societii.

Aceste cheltuieli exprim interesele majore ale

colectivitilor n plan central i local cum sunt: aprarea i sigurana statului; educaia;
sntatea; cultura; justiia; ordinea public; protecie social; asigurrile sociale; asistena
social; cercetarea fundamental; administraia public. O mare parte din prelevrile la
fondurile publice provin din economie, astfel c structura i eficiena administrrii acesteia
sunt importante n aciunile de colectare a mijloacelor bneti necesare. Foarte important n
materie de fonduri publice, mobilizate din economie, apare tipul de propietate. Istoria a
dovedit c proprietatea privat este viabil i vine n ntmpinarea cetenilor, n condiiile
economiei de pia. n aceste condiii, parallel cu acumulriel indiiduale, prin confruntarea
cererii cu oferta, se pot constitui fonduri pentru interesele colectivitilor publice n mai mare
msur dect n structurile economice dominate ori determinate de stat.
Istoria evoluiei societii a cunoscut mai multe tipuri de stat. n teoriile sociale i cele
economice s-au folosit mai multe caracterizri : jandarm, al bunstrii sociale i economice,
fascist, totalitarist, etc). Aceste caracterizri au dus, n sensul unei selectri, la statul de tip
democratic, al unei societi libere, cu implicri diferite n economie (n mai mic msur) i
n relaiile sociale (n mai mare msur). Un asemenea stat poate fi considerat drept
3
4

Gheorghe Filip, Mihaela Onofrei Politici financiare, Ed.Sedcom Libris, Iai 2001
Gabriel tefura op. citat.

,,occidental. Reprezentative ar fi n acest sens Statele Unite ale Americii, statele europene
membre ale Uniunii Europene. Statele n evoluia lor, sunt diferite n ceea ce privete
colectarea mijloacelor bneti necesare,acestea adoptnd soluii care apar ca rezultat al
capacitii statului de a gestiona banii publici n folosul cetenilor.
Politica, prin componentele sale, este prezent ntr-o msur important n conturarea
imaginii fiscalitii, pornind de la instrumentele i mijloacele utilizate cu suport economic, ca
aciune financiar i cu determinare social n obinerea de fonduri publice care s susin, pe
de o parte, nevoile publice n cretere iar, pe de alt parte, s aib corespondent n doctrina
celor aflai la guvernare. Totodat economia statului respectiv trebuie s fie dezvoltat, nct
s permit colectarea de mijloace bneti ctre fondurile publice. Populaia, aflat ntr-o
anumit structur socio-demografic, trebuie sa aib puterea contributiv, ceteanul
ctigndu-i existena din economie pe de o parte, i avnd obligaii bneti ctre fondurile
publice pe de alt parte.
Coninutul economic al resurselor financiare de ordin public relev drept principale
categorii ale acestora urmtoarele: prelevrile obligatorii (impozite, taxe , contribuii ,
vrsminte), resurse de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice, emisiunea
monetar. Prelevrile obligatorii mai sunt cunoscute i sub denumirea de venituri fiscale din
care fac parte impozitele , taxele, contribuiile i unele vrsminte. ncadrarea n venituri
fiscale pentru unele categorii de venituri dintre cele menionate este privit pe poziii diferite
de uniii teoreticieni, n sensul c se incearc a li se atribui valene de sume bneti ce exprim
contravaloarea unor servicii prestate de instituii n cazul unor taxe , cum sunt cele de timbru,
sau acoperirii directe a unor cheltuieli de ordin public. Chiar i aa , ponderea lor in totalul
veniturilor bugetare este foarte redus i nu schimb sensul celorlalte categorii menionate, de
prelevri obligatorii sau venituri fiscale.
Cuantumul veniturilor fiscale nregistreaz, in raport cu cerinele de ordin public de
acoperit, ritmuri sczute de cretere. Sporirea lor este posibil, in principal, pe seama materiei
de impunere i a modificrii cotelor sau introducerii de noi impozite sau taxe.

,, Orice

aciune de ordin fiscal ns, care are ca efect sporirea obligailor bugetare fr s existe o
cretere corespunztoare a obiectului impunerii, este limitat de capacitatea contributiv a
persoanelor fizice i juridice.5
Factorii menionai anterior sunt rezultatul recunoaterii i respectrii unor principii
consemnate de teoriile economice i de practica financiar bugetar. Obiectivele socialeconomice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor
constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau
5

Gabriel tefura- op. citat, p. 53

raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de
principii ale impunerii i au fostformulate iniial de Adam Smith, ca maxime sau principii
fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie
s stea urmtoarele principii sau maxime :
Principiul justeei impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat
trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice nfuncie de veniturile pe
care le obin sub protecia statului. Un al doilea principiu, cel al certitudinii impunerii, vizeaz
legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie
cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de
plattrebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor. Potrivit principiului comoditii
perceperii

impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai

convenabile pentru contribuabili;

Un alt principiu, cel al randamentului impozitului presupune ncasarea impozitelor cu
un minim de cheltuieli i, totodat, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva
arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la Evul Mediu la
epoca modern i n primele stadii de dezvoltare ale acesteia. Maximele lui Adam Smith le
regsim cristalizate n tiina finanelor publice, ca: principii de echitate fiscal; principii de
politic financiar; principii de politic economic; principii social-politice.6
. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii
n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint
dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a
urmtoarelor condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit
minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast
condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui
contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia
personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea sa etc);
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respective sarcina fiscal a

Adam Smith, - Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965, pag. 242-244

unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei personae n aceeai categorie
social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri
dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele
care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Msura respectrii acestor
principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea, care se poate efectua n cote fixe i
n cote procentuale.
Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuie
ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic
s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:
impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice ce obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere, sau i apropie prin
cumprare aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca
ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri
din materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a
lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc
pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului
economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea
impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesitilor de venituri ale
statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi
majorat, i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori,
elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia. O problem de politic
financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate
pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp, s-au conturat dou concepii, prima
susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd necesitatea
instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de
impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i
tipului de impozite difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare economic, de
tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte
criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu.

Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu

numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru
ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice,
pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului
sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. Astfel, pentru
stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de
ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor
autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la

import, reducerea impozitelor directe

stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura

respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Extinderea
relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale
cum sunt:
- acordarea unor prime pentru export;
- restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;
- reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru
fabricarea de produse destinate exportului;
- scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din
anumite ri.
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la
import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin
intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili
i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.
Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal
promovat, statele au n vedere i ndeplinirea unor obiective de natur social politic. Prin
realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s i menin att ncrederea populaiei n
politica pe care o promoveaz, ct i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop sunt
promovate:
- anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n
ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);
- impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor,
pentru a stimula natalitatea;
- impozitele indirecte, care prin mrimea lor limiteaz influenele negative asupra
sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
n concluzie, innd cont de cele enunate mai sus putem spune ca fiscalitatea
reprezint un cadru de aciune motivat social economic, avnd o organizare de tip instituional
9

care folosete, potrivit cu un anumit suport juridic existent, mijloace ori instrumente susinute
de principii, metode, tehnici de lucru i procedee n mobilizarea de mijloace bneti de la
persoane fizice i juridice n vederea acoperirii cheltuielilor de ordin public.

1.2 Exprimarea fiscalitii n economia de pia.

Impozitele i taxele, subveniile i alocaiile bugetare de fonduri, mprumuturile de stat
i celelalte cheltuieli guvernamentale constituie componente tot mai importante ale vieii
economice i sociale. Prin intermediul lor se acumuleaz i repartizeaz resursele financiare la
dispoziia statului. n cadrul finanelor publice, fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de
percepere i ncasare a impozitelor i taxelor printr-un aparat specializat precum i ca un
ansamblu coerent de legi care reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz
juridic impozitele i taxele. Ca urmare a incidenei fiscalitii, att n calitate de instrument de
redistribuire a veniturilor, ct i ca element de presiune asupra contribuabilior, problema
fiscalitii trebuie abordat la contactul dintre economic i social.
Fiscalitatea rmne elementul esenial al ncasrilor bugetare, ea constituind obiectul
celor mai inovatoare utilizri. Datorit importanei lor, veniturile bugetare exercit o influen
direct asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente
specifice de intervenie n viaa economic i social.
Termenul de fiscalitate se obine prin nsumarea mai multor componente definitorii:
exprimarea nivelului prelevrilor obligatorii prin diferite raportri; cadrul juridic cu privire la
veniturile fiscale, instituiile financiar-bugetare cu rspunderi i competene fiscale; veniturile
cu caracter fiscal (prlevri obligatorii); metodele, tehnicile i procedeele utilizate n aezarea i
perceperea veniturilor fiscale.
Exprimarea fiscalitii, apare n lucrrile de specialitate, cu referire la indicatorii
utilizai i la spaiul de adresare ( regiuni, zone, ri). De cele mai multe ori ns, fiscalitaea
este redus la sensul dat de noiunile de impozit, tax, contribuie i prelevare obligatorie.
Resursele statului necesare pentru satisfacerea cheltuielilor publice sunt alctuite n principal
din prelevri obligatorii, care reprezint o parte important a produsului intern brut al unei ri.
Nivelul acestor prelevri se poate msura pe baza unor indicatori ce reprezint o expresie a
fiscalitii. De cele mai multe ori astfel de exprimri se reduce la rata (Rf) sau gradul (Gf) ori
nivelul fiscalitii (Nf) reprezentnd procentul din produsul intern brut mobilizat la dispoziia

10

statului, prin bugetele publice, cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor. Conform

datelor prezentate mai sus se ajunge la relaia7:
Rf(Gf sau Nf)=

P0 *V f *100
PIB

P 0 = Prelevri obligatorii;
V f = Venituri fiscale;
PIB = Produsul intern brut.
innd cont de cele prezentate mai sus se poate pune uneori semnul egal ntre ceea ce
nseamn prelevri obligatorii i noiunea de venituri fiscale. n funcie de felurile cum se
exprim fiscalitatea (rat, grad, nivel) apar indicatorii de eficien potrivit cu relaia de calcul
menionat, la care se adauga i alii cum ar fi: venituri fiscale medii pe locuitor, grad de
fiscalitate n scopuri sociale; ponderea veniturilor publice n totalul veniturilor bugetului
general considerat sau in produsul intern brut; ponderea veniturilor fiscale n bugetele publice;
ponderea impozitelor directe sau indirecte n totalul veniturilor fiscale etc 8. Nivelul fiscalitii,
n ce privete raportul de mai sus, mai poate fi redat i prin operarea de schimbri asupra
numitorului, care poate fi nlocuit cu totalul veniturilor bugetare (fie prin sistem bugetar, fie
prin bugetul consolidate al statului sau pe fiecare buget public n parte etc), concomitant cu
modificarea numrtorului, unde prelevrile obigatorii se folosesc ca dimensiune n funcie de
numitor.
Exprimarea

fiscalitii apare uneori n mod reductive drept mijlocul prin care sunt

susinute cheltuielile publice de ctre stat, iar unori i obiectiv al politicii financiare pe care
guvernul unui stat il folosete pentru a influena activitile economice.
Realizarea veniturilor publice de ctre Administraia public este in raport direct
proporional cu finanarea cheltuielilor publice n cadrul juridic aprobat i adoptat de puterea
legislativ a unui stat. Pe un alt plan de exprimare i intervenie, datorit importanei lor,
veniturile din bugetele publice exercit influene asupra economiei i societii.
Din categoria prelevrilor obligatorii fac parte de regul dou categorii de venituri
bugetare: impozitele i contribuiile sociale. Prin raportarea la acestea apare i expresia de
presiune fiscal la nivel macro i microeconomic. Unii autori au dat acestui fenomen nelesul
de apsare sau gravare asupra fondurilor ori veniturile de care dispun persoanele fizice i
juridice9. n planul exprimrilor legate de presiunea fiscal, se merge mai departe cu noiuni
ca: presiune fiscal in mod strict (raportarea impozitelor ncasate de stat la produsul intern

Gabriel tefura- op. citat, p.66

Vcrel Iulian i alii Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2003, p. 345 i urm.
9
Gabriel tefura op. citat. p.68
8

11

brut) i presiune fiscal in sens larg (prin includerea la numrtor i a atribuilor fiscale) sau
indicatori ca rata presiunii fiscale i rata prelevrilor obligatorii.
Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o serie de factori, mai semnificativi
fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice
finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i
aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a necesitilor bugetare i de
adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara respectiv.
n general se constat c rile mai puin dezvoltate au o rat a fiscalitii mai redus n
timp ce rile dezvoltate economic au o presiune fiscal n cretere. Din punct de vedere
psihologic, o presiune fiscal ridicat creaz, cel puin n mod subiectiv, motive
contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt ce
genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale.
Rata de presiune fiscal poate fi considerat din punctual de vedere al analizei
economice, o manifestare a dreptului exclusiv al statului de a preleva sume de bani, fr a se
explica, n sensul de continuitate, reinvestirea lor n circuitul economic sub forma cheltuielilor
publice. Limitarea sensului dat ratei de presiune fiscal la un indicator de comensurare a prii
de venituri provenite din producie conduce la restricionarea iniiativei private10.
Daca ar fi s comparm nivelul fiscalitii n ri din spaiul economic european am
observa diferene importante n cea ce privete presiunea fiscal asupra contribuabililor. n
Romnia, de exemplu, la nceputul perioadei de tranziie ctre economia de pia, se nregistra
un nivel ridicat al fiscalitii (n jur de 57%), ca urmare a unor aciuni de rspuns la unele
unele presiuni bugetare. Astzi, nivelul fiscalitii n proaspt integrata n Uniunea European,
calculate pe baza datelor statistice din execuia bugetar i a celor privind produsul intern brut,
se situeaz n jurul valorii de 33-34% (nivel similar cu limita de jos a fiscalitii practicate n
rile considerate dezvoltate din punct de vedere economic ca: Statele Unite ale Americii,
Marea Britanie, Germania etc). Cu toate acestea, fora de suinere a fiscalitii n statele
dezvoltate este de cel puin 12 ori mai mare faa de Romnia (unde produsul intern brut pe
locuitor este de 12 ori mai mic dect n statele menionate).

10

Gabriel tefura op. citat. p.68

12

1.3 Fiscalitatea n plan mondial i regional .

n ultimele trei decenii sarcina fiscal global s-a mrit substanial i totodat, s-au
produs schimbri majore n structura impozitelor din statele membre ale Uniunii Europene. n
perioada 1970-1999 presiunea fiscal global n zona euro a crescut cu 11 puncte procentuale
din Produsul intern brut, contrastnd puternic cu o cretere de numai 2,5% din PIB nregistrat
n Statele Unite n aceeai perioad. Trstura cea mai evident a acestor ultime evoluii a fost
creterea sarcinii fiscale asupra factorului munc. Astfel, n zona euro, impozitele pe munc au
crescut cu 7 puncte procentuale din PIB, comparativ cu creterea de doar 2 puncte procentuale
a impozitelor pe capital i 1 punct procentual al impozitelor pe consum.
Scderea nsemnat a importanei relative a impozitelor indirecte poate fi explicat, cel
puin parial, prin liberalizarea progresiv a comerului internaional, care a eliminat aproape
complet ncasrile din tarifele vamale . Cum volumul ncasrilor din impozite este influenat,
n principal, de doi factori nivelul cotelor de impunere i baza de calcul a impozitului este
firesc s ne ntrebm care dintre acetia i-a pus mai pronunat amprenta asupra evoluiei
veniturilor fiscale. Analiza evoluiei pe termen lung a ratelor efective ale impozitelor
demonstreaz faptul c veniturile din impozite au crescut nu att datorit modificrilor bazelor
lor fiscale, ci mai ales prin modificri ale ratelor de impunere. Se poate observa o cretere
substanial a ratelor efective de impunere a factorului munc, o cretere relativ moderat a
sarcinii fiscale pe capital, n timp ce ratele impozitelor pe consum au rmas relativ stabile att
la nivelul zonei euro, ct i pe ansamblu.
Creterea pe termen lung a presiunii fiscale globale este strns legat de creterea
ponderii sectorului public n economie. n ultimele trei decenii ale secolului trecut aproape
75% din schimbrile n sarcina fiscal din Uniunea European, Statele Unite ale Americii i
Japonia au fost determinate de modificri ale cheltuielilor publice. Exist, ntr-adevr,
numeroase studii empirice care, analiznd comparativ evoluia ratei fiscalitii, ratei
cheltuielilor publice i ratei transferurilor cu caracter social, demonstreaz faptul c
ascensiunea cheltuielilor publice a precedat mereu creterea fiscalitii. n acelai timp,
analizele empirice sugereaz c tendina de cretere pe termen lung a veniturilor din impozite
i a cheltuielilor publice curente, mai ales a cheltuielilor cu asistena social, au o cauz
comun i anume, evoluia factorului demografic.
Impozitele au fost mrite pentru a finana nivelul crescnd al cheltuielilor. n special
impozitele pe salarii i contribuiile sociale au nregistrat o cretere constant n rile
industrializate pentru a finana cheltuielile cu asistena social, mai ales pensiile, ocrotirea
sntii i alte ajutoare sociale. Mai mult de 40% din modificrile ratelor efective ale
13

impozitului pe salarii sunt asociate cu modificri ale cheltuielilor curente i peste 70% din
diferenele ntre state cu privire la ratele efective ale impozitului pe salariu corespund
diferenelor ce exist n ceea ce privete raportul dintre cheltuielile de transfer i Produsul
intern brut. Aceast concluzie este important pentru coordonatele reformelor fiscale viitoare.
Pentru a fi sustenabile, reducerile impozitelor trebuie s fie corelate cu reduceri echivalente ale
cheltuielilor publice. n special reducerea sarcinilor fiscale asupra salariilor nu poate fi
sustenabil pe termen lung dac nu intervine i o reform adecvat a sistemului de asisten
social.
Creterea sarcinilor fiscale asupra salariilor, pentru a satisface nevoile de finanare a
sistemului de asisten social este, de asemenea, legat de constrngerile pe care le ntlnesc
guvernele n majorarea sarcinilor fiscale asupra celorlali factori, care sunt mai mobili. ntradevr, impozitele relativ reduse asupra capitalului au devenit o problem stringent din cauza
adncirii integrrii economice i a migraiei libere a capitalurilor. Aceasta a determinat
modificarea structural a sistemelor fiscale i creterea ecartului dintre sarcina fiscal pe
salariu i cea pe capital, fiind una dintre forele care au dus la convergena ratelor efective ale
impozitelor n ultimele decenii, att n cadrul spaiului comunitar ct i ntre Uniunea
European n ansamblu, pe de o parte, i Statele Unite ale Americii i Japonia, pe de alt
parte11.
Dac ultimul deceniu al secolului trecut a fost marcat de o nsntoire a situaiei
finanelor publice n rile membre ale Uniunii Europene, n concordan cu criteriile de
convergen ale Tratatului de la Maastricht, consolidarea fiscal realizat nu a putut schimba
tendina de cretere, pe termen lung, a presiuni fiscale, n special a impozitelor pe factorul
munc. Cu cteva excepii notabile, consolidarea bugetar a reuit, cel mult s ncetineasc
aceast tendin12 . Distorsiunile aprute ca urmare a sarcinilor fiscale ridicate i a structurii
actuale a impozitelor impun operarea anumitor corecii. Opinia din ce n ce mai des
mprtit subliniaz necesitatea reducerii presiunii fiscale globale i n special, a sarcinii
fiscale asupra factorului munc. Efectele reducerii impozitelor pot fi semnificative mai ales
dac sunt ncadrate n programe globale de reform economic. Pentru a maximize efectele
pozitive, trebuie luate n considerare interaciunile din impozite i sistemul de protecie social
n momentul elaborrii reformelor fiscale13.

11

Emmanuel Disle, Jaqueas Saraf - Fiscalite, Ed. Dunod, Paris 2002, p. 64

Marcel Ciurezu Tudor - Presiunea fiscal n rile membre UE: cauzele i efectele reducerii acesteia. n:
Revista
Finane-Contabilitate, Bucureti, nr. 2/2004, p. 31.
13
Stolojan Theodor, Tatarcan, Raluca, - Integrarea i Politica Fiscal uropean, Sibiu, Editura Burg, 2006, p.
185.
12

14

1.4 Caracteristici ale fiscalitii n Romnia.

n Romnia dup 1989 apare necesar organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient,
care s asigure obinerea veniturilor necesare activitilor comerciale, sociale i financiare pe
cale fiscal i nu prin metode administrative.
Reforma fiscal ce se realizeaz n Romnia are n vedere, n general, condiiile sociale
i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a
corespunde cerinelor impuse de reforma social i economic aflat n dezvoltare. Nu este
posibil a se copia un sistem fiscal specific unor anumite state avansate, deoarece condiiile
economice i sociale sunt esenial diferite. n rile avansate exist o economie de pia
echilibrat, care s-a realizat dup o lung perioad de dezvoltare. Un exemplu n acest sens
este Uniunea Europeana, n cadrul creia se militeaz intens pentru unificarea sistemelor
fiscale naionale. Cu toate ncercrile, s-a reuit doar o anumit armonizare fiscal, piedica n
calea alinierii sistemelor fiscale reprezentnd-o condiiile diferite din cadrul rilor membre.
Reforma fiscal urmrete, n acelai timp, perfecionarea rolului i funciilor impozitelor
indirecte. n cadrul acestora, impozitul pe circulaia mrfurilor deine o pondere important,
astfel c reglementarea lui a suferit importante modificri. De la 1 iulie 1993, impozitul pe
circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Reforma fiscal s-a extins i
la alte impozite i taxe, care au ns o pondere mai restrns n sistemul fiscal romn. Au fost
fcute, astfel, modificri importante n domeniul taxelor vamale, taxelor de timbru, taxelor
consulare, taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, contribuiei pentru asigurrile
sociale.
Consecinele reformei fiscale trebuie s se materializeze la nivel macroeconomic n
construirea unui sistem fiscal viabil i de randament, care s-i asigure veniturile aprobate prin
bugetul de stat n condiiile folosirii impozitelor i ca prghii ale politicii fiscale, iar la nivel
microeconomic s asigure o presiune fiscal suportabil pentru contribuabili (persoane fizice
sau juridice) care s nu descurajeze munca, economisirea i investiiile i nici s incite la
evaziune sau fraud fiscal. Experiena acumulat n primii ani ai tranziiei la economia de
pia demonstreaz c este absolut necesar reformarea fundamental att a sistemului fiscal n
sine, ct i a administrrii impozitelor, iar aceasta se poate realiza numai dac se schimb
substanial rolul statului n economie. Adoptarea unor noi sisteme fiscale nu este deloc uoar,
deoarece trebuie s se in seama de considerente care adesea au efecte contradictorii: venituri,
eficien, stabilitate, echitate, rezisten la schimbrile din sistem i implicare armonioas a
diferitelor niveluri administative etc.

15

Introducerea noilor sisteme trebuie s urmreasc att reducerea cheltuielilor totale,

prin concentrarea lor n domeniile eseniale, cum ar fi serviciile publice, infrastructura i
serviciile sociale, ct i diminuare treptat a rolului statului n subvenionarea industriei,
administraiei i aprrii. n acest fel se poate asigura lrgirea bazei de impozitare prin
introducerea unor noi domenii aprute n economie. n construirea noilor sisteme fiscale,
organismele economice i financiare europene consider c, n actuala etap, trebuie avute n
vedere cteva direcii importante:
- asigurarea eficienei sistemului fiscal este elementul de baz de la care trebuie s se
porneasc. Sistemul trebuie s permit ca presiunea fiscal s fie mprit corespunztor ntre
diferiii contribuabili, fie ei indivizi sau firme. Aceasta se poate realiza prin lrgirea bazei de
impozite, practicarea unor rate sczute de impozitare i dac punctul central al impozitrii
indirecte devine consumul final;
- simplitatea i transparena sistemului fiscal permite o mai mare flexibilitate n
adoptarea deciziilor i n utilizarea unor mijloace eficiente de combatere a corupiei;
- stabilitatea sistemului fiscal asigur venituri sigure fr a apela la schimbri frecvente
ale regulilor i ratelor de impozitare, evitnd creterea evaziunii fiscale i reducerea dorinei de
a investi a ntreprinztorilor;
- sistemul fiscal trebuie s urmreasc realizarea unei echiti sociale prin utilizarea
unor rate difereniate de impozitare i a unor scheme de sprijinire a veniturilor categoriilor
defavorizate ale societii;
- coerena sistemului fiscal constituie elementul esenial al asigurrii descentralizrii
administrative.
n ciuda acestei realiti, agenii economici i populaia resimt, totui, agresivitatea
fiscalitii i consider c fiscalitatea pe ansamblul economiei romneti este mpovrtoare.
Nivelul total al fiscalitii influeneaz nefavorabil activitatea economic n perioada de
tranziie spre economia de pia care se manifest n prezent n Romnia, cnd agenii
economici ntmpin numeroase dificulti.
Fiscalitatea excesiv, de care se plng tot mai frecvent nu numai specialitii i unele
organisme autonome, dar mai ales agenii economici, salariaii i investitorii n special strini,
conduce, n final la decapitalizarea agenilor economici, la ncetinirea creterii economice i la
srcirea populaiei. Se poate spune c exist o legtur direct ntre gradul de dezvoltare al
unei ri i nivelul fiscalitii. Problema fiscalitii trebuie privit ns nu numai prin prisma
ponderii ncasrilor din impozite i taxe n Produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura
impozitelor i taxelor. Este necesar s vedem ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale
ncasrile provenite din impozite directe i, respectiv, din cele indirecte.
16

n ceea ce privete structura veniturilor se remarc o diminuare a ponderii impozitelor

directe (27% n 1998, 25% n 1999)14 i creterea corespunztoare a ponderii impozitelor
indirecte (59,27% n 1998, 64,71% n 1999)15, adic orientarea surselor fiscale spre consumul
fiscal suportat, n mod nemijlocit, de ctre populaie.
Pentru aceeai perioad, proveniena veniturilor bugetului de stat este n proporie de
89,5% n 1998, respectiv 94,51% n 1999 din veniturile curente. n structura acestora din urm
exist tendina creterii ponderii veniturilor fiscale, fapt ce se repercuteaz n creterea
gradului de fiscalitate i accentuarea apsrii fiscale a consumatorului final, cu repercusiuni
negative asupra puterii sale de cumprare i implicit a nivelului cererii pe piaa intern.
n structura veniturilor fiscale exist o tendin de cretere a impozitelor indirecte (de
la 69% n 1998 la 72% n 1999). Tendina este nefavorabil consumatorului final ntruct
afecteaz n mod relativ mai mult pe cei cu venituri medii i submedii, reprezentnd o parte
important a populaiei.
Msurile adoptate n vederea transpunerii acestei orientri sunt: creterea Taxei pe
valoarea adaugat; reducerea regimului deducerilor aplicate la impozitarea profitului;
utilizarea regimului amortizrii accelerate; deducerea integral a cheltuielilor cu publicitatea;
plata trimestrial a impozitului pe profit.
n concluzie se poate spune c nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o
serie de factori, mai semnificativi fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena
folosirii cheltuielilor publice finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin
politica guvernamental i aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a
necesitilor bugetare i de adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara
respectiv.

14
15

Iulian Vcrel- Politici fiscale i bugetare in Romnia 1990-2000,; Ed. Economic; Bucureti,;2001 p.64
Idem.

17

2.Impozitele n spaiul economic European

2.1 Politica fiscal. Noiuni generale. Semnificaii.

Politica financiar, decurgnd din natura fenomenelor pe care le vizeaz direct, nu
exclude specificitatea unor domenii de manifestare a acesteia i conturarea unor componente,
cum sunt: poilitica fiscal, bugetar, monetar, etc. Fiecare dintre componente are, ns,
propria identitate, dei se integreaz prin coninut i instrumentele de lucru n ansamblul
politicii financiare.
Toate componentele politicii financiare promovate de guvern reprezint emanaia
doctrinar a formaiunii politice aflate la putere, la un moment dat. n acest context, chiar dac
se manifest diferene de opinie, ele sunt, de regul, estompate, de preocuparea partidului
(coaliia) aflat la putere de a realiza guvernarea ntr-un consens pe fondul problematicii fiscalbugetare i monetare, innd cont i de conjunctura economico-social intern i extern. De
altfel, este admis c, n pricipiu, abordarea realist de ctre guvern a problemelor de politic
financiar presupune , n mod firesc, luarea n considerare a mediului social pe care se
grefeaz acestea n condiii concrete de timp i spaiu. Ea necesit sesizarea conexiunilor i
condiionrilor reciproce ce caracterizeaz manifestarea proceselor financiare pe care le
antreneaz n contextul larg al reproduciei, inclusive al efectelor induse n mediul economic i
social prin aplicarea diferitelor msuri de politic financiar-monetar 16.
Corespunztor coninutului specific, fiecare component a politicii financiare are o
problematic proprie, obiective i instrumente proprii, dar n delimitarea sa de celelalte apar
puncte de vedere diferite, datorate mai ales interferenelor ce caracterizeaz manifestarea lor.
Politica fiscal este o component principal a politicii financiare, ce poate fi
promovat numai de ctre stat sau autoritile publice i care cuprinde, att deciziile privind
stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd opiunile n materie de impozit i
taxe, ct i pe cele referitoare la cheltuielile publice ce se finaneaz. Componentele sale
trebuie concertate cu cele de politic bugetar sau monetar, respective cu politica preurilor i
cu cea a ocuprii forei de munc etc, pentru a se integra n politica general. n acelai timp,
politica fiscal are i scopuri specifice, ntre care, n opinia lui Paul Samuelson, sunt de avut n
vedere i acelea de a contribui la atenuarea oscilaiilor caracteristice ciclurilor economice sau
de a favoriza meninerea unei economii progresive, care s asigure un grad ridicat de ocupare a

16

Gheorghe Filip Fiscalitatea i nivelul su relativ, n revista Finane. Credit. Contabilitate nr.8/1995

18

forei de munc. n acest sens, n abordarea sa modern, se consider c politica fiscal

presupune folosirea contient a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pentru a influena
viaa economic i social. n mod deosebit, coninutul su face imperativ utilizarea adecvat
a ansamblului de instrumente i procedee cu caracter fiscal prin a stabili, corespuztor
obiectivelor urmrite, nivelul i structura prelevrilor obligatorii; operaiile, activitile i
veniturile impozabile; regimul exonerrilor i reducerilor de impozite sau cel al
subvenionrilor. Se contureaz, astfel, i modul de a realiza redistribuirea produsului creat
ntre sfere de activitate, ramuri economice, entiti administrativ-teritoriale, persoane fizice i
juridice.
Uniii autori consider c problematica politicii fiscale este axat, n exclusivitate, pe
colectarea resurselor financiare publice sub form de impozite i taxe. Conform acestei
concepii, politica fiscal reprezint ansamblul reglementrilor privind

stabilirea i

perceperea impozitelor i taxelor, caracteriznd opiunile statului n materie de impozite i

taxe17 . Ali autori sunt de prere ca poitica fiscal const n ,,ansamblul deciziilor de natur
fiscal luate de factorul decident public, n scopul asigurriii resurselor financiare, destinate
finanrii nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social18.
Gheorghe Manolescu este de prere, c in sens larg, politica fiscal se constituie n
cadrul activitii autoritilor publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii
consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc
volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare
care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a
acestora19.
n opiniile prezentate anterior, un element caracteristic, const n aceea c, pentru
coninutul politicii fiscale, nu este definitorie i problematica cheltuielilor publice, alturi de
cea a resurselor fiscale. Dar, a colecta resurse financiare la dispoziia statului, fr a se pune
problema determinrii necesarului de finanat, adic fr stabilirea cheltuielilor publice de
efectuat, reprezint o abordare total nerealist a politicii fiscale. n pricipiu, nu se poate
impune contribuabililor s plteasc anumite impozite i taxe, fr a se previziona cheltuielile
publice pentru care sunt destinate resursele procurate i la finanarea cror proiecte vor servi.
De aceea unii autori consider mult mai realiste opiniile care susin c problematica politicii
fiscale nu se rezum numai la procurarea resurselor financiare publice, ci i la angajarea
cheltuielilor de ctre autoritile publice.20. n acest sens, este semnificativ faptul c Paul
17

Blnescu, R. i alii Sistemul de impozite; Ed. Economic; Bucureti; 1994; p.27

Corduneanu, C Sistemul fiscal n tiina finanelor; Ed. CODECS; Bucureti; 1998; p. 379
19
Gheorghe Manolescu Bugetul. Abordare economic i financiar; Ed. Economic; Bucureti; 1997; p.265
20
Gh. Filip, M. Onofrei Politici financiare; Ed. SedLibris; Iai; 2001; p23
18

19

Samuelson definea politica fiscal drept politica de intervenie financiar a statului, prin
impozite i cheltuieli publice i susinea poziia central a acesteea n cadrul componentelor
politicii financiare.
Problematica fiscal i are obria n procurarea veniturilor destinate acoperirii unor
nevoi considerate publice de tipul celor legate de existena i activitatea principelui sau
mpratului roman denumite prin prisma modului n care erau procurate fiscus. Asocierea
acestui fiscus cu tezaurul public, a condus la nglobarea veniturilor din fisc cu cele din tezaurul
public ceea ce sugereaz c totalitatea acelor resurse reprezentatu venituri fiscale.
n mod firesc, politica fiscal trebuie s reflecte concepia doctrinar a puterii politice
n stat i implicit a fiecrui guvern, determinnd opiunile privitoare la criteriile de stabilire a
contrbuiilor fiscale i tehnicilor concrete de impunere, ca i pe cele referitoare la cheltuielile
pentru realizarea uor aciuni economico-sociale, de interes public. Prin urmare, sfera de
cuprindere a politicii fiscale include, att modalitile de procurare a resurselor cu caracter
fiscal la dispoziia autoritilor publice, ct i pe cele de alocare a acestora pe destinaii precise
i realizarea de cheltuieli publice pe seama acestor resurse. Prin urmare, politica fiscal poate
fi definit ca ansamblul de activiti, metode, forme, tehnici, instrumente, i instituii specifice
prin care se realizeaz procurarea de resurse fiscale la dispoziia statului i, n general, a
autoritilor publice, precum i distribuirea lor pentru satisfacerea nevoilor publice. Procesele
de procurare a acestor resurse, ca si cele de alocare -utilizare a lor concretizeaz o mare parte a
veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Politica fiscal se interfereaz firesc cu sfera politicii bugetare, n msura n care
contribuiile fiscale reprezint principala categorie de venituri ale bugetelor publice, iar
cheltuielile nscrise n aceste bugete se finaneaz din resursle fiscale. n raport cu aceast
accepiune, politica fiscal apare ca o parte de baz a politicii bugetare, ntruct prelevrile cu
caracter fiscal se constituie ca venituri bugetare, iar destinaiile date resurselor prelevate
imbrac forme ale cheltuielilor bugetare. n mod implicit, politica fiscal se intercondiioneaz
cu politica bugetar. n acelai timp, politica fiscal se integreaz n politica bugetar, ceea ce
justific reunirea lor i sub denumirea utilizat adesea, de politic fiscal-bugetar.
Considerat n contextul mai larg al politicii economice, constatm, de asemenea c
politica fiscal se afl n raporturi de interdependen cu politica monetar, cu politica
valutar, cu politica veniturilor, cu politica preurilor, cu politica ocuprii forei de munc i cu
politica financiar a ntreprinderii. Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente
proprii de manifestare. Din aceasta perspectiv, pot fi conturate urmtoarele obiective majore
ale politicii:

20

Un prim obiectiv ar fi procurarea cu randament ct mai ridicat a resurselor fiscale la

dispoziia autoritilor publice. Acesta presupune opiuni asupra modalitilor concrete de
procurare a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice i, n primul rnd, crearea unui
sistem de impozite adecvat politicii generale.
n al doilea rnd un alt obiectiv ar fi alocarea i utilizarea eficient a resurselor fiscale.
Acest obiectiv vizeaz stabilirea destinaiilor, modalitilor de alocare i utilizare efectiv a
resurselor fiscale concretizndu-se, n principal, prin sistemul cheltuielilor publice, ale crui
structuri i dimensiuni reflect orientrile de politic general, urmrind satisfacerea cerinelor
de oportunitare i eficien ct mai nalt.
Al treilea obiectiv este asigurarea funcionrii normale a instituiilor publice. n acest
sens, deciziile luate prin politica fiscal trebuie s asigure mobilizarea i distribuirea resurselor
necesare derulrii normale a activitii instituiilor publice, avnd n vedere c cea mai mare
parte din resurse are character fiscal i se consum pentru crearea i funcionarea acestor
instituii.
Realizarea procesului de redistribuire a produsului naional ntre sfere, domenii de
activitate, categorii de persoane i indivizi constitue un alt obiectiv. n realizarea acestui
proces, politica fiscal trebuie axat pe principii de echitate, protecie social i raionalitate
economic.
Ultimul obiectiv al politicii fiscal bugetare este influenarea (reglarea) unor procese
economico-sociale, corespunztor obiectivelor politicii generale. Sub acest aspect, societatea
contemporan a asimilat ca obiective ale politicii fiscale, interconectate cu cele ale altor
politici financiare; preocuparea pentru stabilizarea economiei afectat de aciunea unor factori
perturbatori, reglarea produciei n raport de conjunctura economic existent, inclusiv
modernizarea i restructurarea ei i dezvoltarea durabil a societii.
n consecin, indiferent de doctrina economic sau politic asumat de un guvern sau
altul, pentru politica impozitelor, ca domeniu al politicii fiscale, opiunile privind nivelul
fiscalitii, decurgnd din sistemul de impozite practicat, constituie un element esenial. Un loc
central, ns, n politica fiscal revine opiunilor privind structura sistemului de impozite i
importanei ce revine fiecrui impozit, att n formarea resurselor financiare publice ct i n
influenarea vieii economice i sociale. Astfel, un interes major prezint conceperea
sistemului de impozite directe, respectiv a sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea
modalitilor tehnice n care urmeaz a se realiza preluarea acestora la dispoziia autoritilor
publice. De asemenea, este de interes delimitarea impozitelor i taxelor cu caracter general, ce
devin resurse financiare ale administraiei centrale/federale fa de impozitele i taxele locale
care formeaz resursele financiare ale administraiilor publice locale.
21

Prezint, de asemenea, interes pentru politica fiscal opiunile viznd complexitatea

sistemului de impozite i taxe promovate, care n principiu ar trebui s fie mai mic fiind
preferabil un sistem mai simplu.
Din aceeai perspectiv un sistem de impozite i taxe complicat sub raportul
instrumentelor i tehnicilor folosite, greveaz inutil activitatea financiar stnjenindu-i pe
contribuabili i influeneaz negativ asupra randamentului impozitului. Pe de alt parte,
opiunea pentru un singur impozit sau pentru un numr foarte redus al acestora, presupune o
mai mic flexibilitate i, uneori, nu asigur premise favorabile atingerii unor obiective de
politic economico-social. n principiu, ins, practicarea unui numr mai mic sau mai mare
de impozite i taxe se justific n msura n care fiecare dintre acestea servete atingerii
anumitor obiective social-economice, alturi de caracterul de resurs financiar.
n consecin, este necesar un sistem de impozite raional conceput, care s urmreasc
interaciunea cu celelalte instrumente de politic general, inclusiv realizarea efectului de
prghii economico financiare.

2.2 Politica fiscal n Romnia

n Romnia de dup 1989 politica fiscal a urmat aceleai linii mari indiferent de
partidul sau coaliia aflat la putere. Bineneles ca fiecare formaiune politic care a obinut
puterea s-a ghidat n politica de guvernare dupa propria doctrin, acest lucru reflectndu-se i
n msurile de politic fiscal.
Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul Economic de
Preaderare din anul 2003 sunt meninute i n continuare de actuala guvernare. Cu toate
acestea, trebuie subliniat c exist i unele modificri care au rolul de a mbunti aportul
politicii fiscal bugetare la obiectivul de accelerare a proceslui de convergen real. Unii autori
consider c cel mai important impact al politicii bugetare, n general i al celei fiscale, n
special, l constituie efectele acestora asupra economisirii i asupra formrii capitalului.
Aceasta deoarece fora de munc este mai productiv dac este dublat de un stoc important de
capital. La creterea acestuia din urm contribuie venitul care este economisit i investit.
Astfel, prin influena pe care o exercit asupra venitului disponibil, politica fiscal are un
important impact asupra creterii economice n general. O cretere a fiscalitii are drept
consecin reducerea economisirii asupra capitalului privat destinat investirii, care va afecta
consumul viitor. Din aceast cauz, problema care se pune n legtur cu politica fiscal ce
trebuie aplicat este una legat de alegerea ntre consumul prezent i consumul viitor.
22

Programele de reform trebuie concepute s promoveze alocarea eficient a resurselor i

creterea economic. n cadrul acestor programe, msurile tradiionale de stabilizare pe termen
scurt sunt integrate cu msuri de ajustare structural, innd la stimularea ofertei.
Politica fiscal capt o semnificaie mai mare n programele de ajustare orientate spre
creterea economic. Nu numai c msurile de politic fiscal trebuie s contribuie la creterea
economiilor interne necesare finanrii investiiilor associate cu obiectivele creterii
economice, dar, totodat, o atenie special trebuie acordat modurilor n care politica fiscal
influeneaz alocarea resurselor i creterea economic.
Analiza evoluiei impozitelor indirecte evideniaz scderea uoar a taxei pe valoarea
adugat la orizontul prognozei (de la 6,3% n anul 2004, la 5,9% n anul 2006), n mare
msur ca urmare a reducerii consumului n aceast perioad, dar i ca urmare a creterii mari
a elementelor care nu implic tax pe valoarea adugat, ci rambursri ale acesteia, comparativ
cu valoarea adugat brut. S-a apreciat c ponderea accizelor n produsul intern brut va crete
de la 2,8% n anul 2004 la 4,3% n anul 2007, creterea fiind determinat n mare msur de
atingerea gradual a standardelor Uniunii Europene. Simultan, taxele vamale au avut o
tendin constant n perioada 2004 2006, fiind influenate de modificarea n continuare a
legislaiei, n sensul scderii treptate a barierelor vamale n relaia cu Uniunea European.
Lund n considerare aspectele pozitive ale noului mediu nconjurtor mondializat, n
care se nscriu i sistemele fiscale, rile membre au ajuns la concluzia c ar trebui s acioneze
mai bine mpreun dect individual pentru a reduce concurena fiscal duntoare i pentru a
lupta contra proliferrii regimurilor fiscale prefereniale duntoare cu privire la activitile
financiare i prestrile de servicii21. n fapt, regimurile fiscale prefereniale duntoare pot
antrena o distorsiune a schimburilor i a investiiilor i amenin de fapt sistemele fiscale
naionale i structura global a fiscalitii internaionale. Aceste regimuri submineaz echitatea
sistemelor fiscale, deplaseaz de o manier inoportun o parte a sarcinii fiscale a veniturilor
ctre consum, a capitalurilor ctre munc i risc, n consecin, s aib un impact negativ
asupra serviciilor. O atenie particular este acordat procesului de reform a finanelor
publice prin dezvoltarea i implementarea unui Plan Strategic de reform a managementului
finanelor publice. n domeniul taxei pe valoarea adugat s-a elaborat n cursul anului 2005
proiectul legii armonizate a taxei pe valoarea adugat cu Directiva 77/388/CEE care va
cuprinde i prevederile aplicabile schimburilor intracomunitare, ncepnd cu data aderrii.
n domeniul accizelor continu procesul de armonizare a legislaiei naionale cu
legislaia comunitar n domeniu, potrivit angajamentelor asumate prin Documentul de Poziie
21

Organisation de cooperation et de developpement economiques, Concurence fiscale domageable Un probleme

mondial OCDE, 1998, pag. 78

23

aferent Capitolului 10. Prin Codul fiscal s-a introdus sistemul de antrepozitare fiscal pentru
produsele supuse accizelor armonizate, care are la baz principiile legislaiei comunitare n
domeniu. Pn n momentul aderrii Romniei la Uniunea European s-a urmrit realizarea
transpunerii totale a legislaiei comunitare n domeniul accizelor, paralel cu perfecionarea
celei actuale, n funcie i de condiiile concrete ale economiei romneti.
Viziunea actual a Guvernului Romniei n domeniul politicii fiscale este centrat pe
asigurarea unui rol stimulativ i orientativ al impozitelor i taxelor, n scopul creterii i
dezvoltrii economice, al consolidrii fiscale i al dezvoltrii i ntririi clasei de mijloc. n
domeniul bugetar opiunile guvernului Romniei se caracterizeaz prin eficiena alocrilor
bugetare pe baz de prioriti, pe transparena cheltuielilor publice, pe asigurarea efectului
multiplicator al cheltuielii publice asupra economiei reale.
Cheia de bolt a politicii fiscale a Guvernului este relaxarea fiscal ca mijloc de
detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei private i de ncurajare a
oficializrii economiei ascunse. n acelai timp, relaxarea fiscal va asigura sustenabilitatea
creterii economice prin extinderea bazei de impozitare ca urmare a extinderii activitilor
economice oficiale (att la nivel antreprenorial ct i la nivelul ofertei de munc). Relaxarea
fiscal va conferi mediului de afaceri din Romnia flexibilitate, predictibilitate i elasticitate22.
Cauza principal pentru care Guvernul va opera relaxarea fiscal este aceea c o fiscalitate
ridicat comport o serie de ameninri la adresa economiei reale cum ar fi rigidizarea
evoluiei i restructurarii ofertei interne sau ascunderea unei pri din activitatea economic
fa de contabilizarea naional.
Politica fiscal a Guvernului va funciona mai degrab n serviciul productorilor de
impozite dect n serviciul culegtorilor de impozite i se va baza pe un parteneriat real ntre
stat i contribuabil. Eficiena fiscalitii se observ att n modul n care impozitele i taxele
colectate la bugetul de stat se rentorc sub forma calitii serviciilor publice ct i n modul n
care ele asigur, n mod sustenabil, meninerea i extinderea bazelor de impozitare. Reforma
legislaiei fiscale impune reducerea continu a scutirilor i exceptrilor acordate la plata
impozitelor i a taxelor, cu scopul creterii transparenei mediului de afaceri, mbuntirii
competiiei i lrgirii bazei de impozitare. Principalele caracteristici ale politicii fiscalbugetare n perioada 2005-2008 sunt subordonate obiectivelor de susinere a creterii
economice i de reducere a inflaiei i se refer la:
-stabilirea deficitului bugetului general consolidat la un nivel corelat cu obiectivele
macroeconomice precum i diminuarea deficitelor cvasi-fiscale, n vederea susinerii
eforturilor de reducere a inflaiei n acord cu criteriile nominale de convergen;
22

Florescu,Coman,Blaa- Fiscalitatea in Romnia, Editura Academiei 2005;p 52

24

-susinerea procesului de convergen a economiei romneti cu economiile europene;

reforma profund a administraiei fiscale, n vederea mbuntirii colectrii obligaiilor
bugetare;
- accelerarea procesului de descentralizare fiscal n scopul implicrii mai active a
comunitilor locale n procesul de colectare i alocare a resurselor publice;
-relaxarea fiscalitii asupra muncii, venitului i capitalului;asta presupunnd scderea
ratelor de contribuii la asigurrile sociale n scopul eliminrii dezavantajului de
competitivitate fiscal, al reducerii economiei subterane;
- creterea transparenei cheltuielilor publice;
- creterea capacitii de absorbie a fondurilor de preaderare si, dupa 2007, a
fondurilor structurale;
- continuarea armonizrii legislaiei fiscal-bugetare cu normele Uniunii Europene.23
Reforma administraiei fiscale este crucial pentru susinerea procesului de reducere a
nivelului taxrii fr a nregistra o scdere substanial a nivelului veniturilor i cheltuielilor
bugetare ca raport n produsul intern brut. Msurile de mbuntire a colectrii trebuie
concentrate asupra urmtoarelor direcii:
- declanarea cu operativitate a procedurii de executare silit prin emiterea somaiei n
mod automat n toate cazurile;
- identificarea i aplicarea sechestrului asupra tuturor bunurilor mobile i imobile ale
debitorului i trecerea de ndat la evaluarea i valorificarea acelora care pot fi vndute;
- nceperea procedurii de poprire asupra tuturor conturilor bancare ale debitorilor
comunicate de bnci, odat cu comunicarea somaiei debitorului, precum i asupra veniturilor
datorate de terii debitorului.
Politica de reducere att a deficitului bugetar, ct i a deficitelor quasifiscale va
continua i n anul 2007 cu scopul diminurii excesului cererii agregate, reducerii asupra
deficitului de cont curent i meninerii procesului de dezinflaie.

23

http//www.guv.ro- Programul de guvernare 2005-2008; Politica fiscal-bugetar

25

2.3 Politica fiscal european

2.3.1 Impozitele practicate n Uniunea European

Pe msur ce progreseaz unificarea economic, monetar i politic n Europa,
problemele fiscale apar, din ce n ce mai mult, ca nite chestiuni de prim importan. n
prezent, ponderea i structura fiscalitii difer mult, mai ales ntre rile din Comunitatea
European: cotele impozitare obligatorii variaz de la 33% din Produsul intern brut n Spania,
pn la 52% n Danemarca; impozitul pe venit reprezint 5% din PIB n Frana sau Grecia, dar
27% n Danemarca; ntreprinderile daneze nu pltesc, practic, cotizaii sociale pentru patroni,
dar acestea reprezint 9% din PIB n Spania, Belgia sau Italia i 12% n Frana; partea de
impozite indirecte variaz de la 9,5% din PIB n Germania, pn la 17,5 n Irlanda i
Danemarca etc.
Diferenele substaniale de fiscalitate, de la stat la stat, demonstreaz c guvernele
statelor membre ale Uniunii Europene i aleg formula convenabil n funcie de starea
economiei i de strategiile economice. Pn nu va exista o pia unic european, sau chiar un
stat federal, cu toate cele 4 dimensiuni ale pieei integrate, nu se va determina o cot
armonizat de impozitare ntre toate statele-membre. Ceea ce merit subliniat, n mod
deosebit, este faptul c sarcina fiscal n zona euro, definit ca raport ntre veniturile bugetare
din impozite i Produsul intern brut, este foarte ridicat. n anul 1999, era de 43% din PIB, mai
mare cu 14 puncte procentuale dect n Statele Unite ale Americii i cu 16 puncte procentuale
dect cea din Japonia. Sarcina fiscal global difer, n mod semnificativ, ntre state, este
relativ mai nalt n rile nordice (Belgia, Frana, Austria) i relativ sczut n Spania,
Portugalia, Grecia, Irlanda i Marea Britanie. Aceste deosebiri sunt datorate, n cea mai mare
msur, ponderii sectorului public n economie.
Exist o legtur strns ntre veniturile fiscale i cheltuielile publice, acestea din
urm fiind influenate de nivelul veniturilor pe cap de locuitor. Prin programele de stabilitate i
convergen elaborate i actualizate de statele-membre ale Uniunii Europene, acestea i
exprim intenia de a modifica sistemele lor fiscale. Reformele preconizate difer ca ntindere
i profunzime, de la stat la stat, dar majoritatea urmresc reducerea sarcinii fiscale asupra
muncii, n special pentru cei cu salarii mici, i sporirea incitaiei pentru asumarea riscului prin
intermediul impozitului pe capital. Reformele impozitelor indirecte i propunerile pentru
transferul sarcinilor fiscale sunt mai mult diversificate ca natur. Unele din aceste msuri de
reform au fost puse n practic, altele urmeaz s fie implementate. Se poate conchide c
majoritatea impozitelor i taxelor au fost revizuite n legtur cu procesul de integrare
26

european i armonizare a legislaiei fiscale n statele europene. Sinteza msurilor de reform

permite delimitarea unor criterii de analiz a procesului de reforme fiscale: reforme fiscale,
analizate pe grupuri de ri i reforme fiscale, analizate pe categorii de impozite (contribuii
pentru securitatea social; impozitul pentru companii etc.)
Analiza reformelor pe grupuri de ri, permite concluzionarea c la nivelul rilor
membre i candidate ale Uniunii Europene manifest trei curente:
1. Frana i Germania, ri care nu pot s-i permit reducerea esenial a taxelor din
cauza deficitelor bugetare. Acestea din urm solicit Comisiei Europene introducerea unui
nivel minim al impozitelor n rile membre ale uniunii;
2. Alte ri au decis s urmeze tendina reformatoare din teama de a nu se confrunta cu
migrarea locurilor de munc i a investiiilor peste granie,;
3. Ultimul grup , n cadrul cruia se distinge Irlanda, au obinut succese importante prin
aplicarea acestor reduceri de impozite.
Analizate pe categorii de impozite, reformele ntrunesc un important segment
contribuiile la securitatea social. Tendina general, caracteristic acestui segment, este de
reducere a acestora, cu nuanri de la ar la ar. Cteva state-membre ale Uniunii Europene
(Germania, Austria, Finlanda) au luat n considerare reduceri globale ale costurilor cu munca,
adiacente salariilor. n Germania, contribuiile la sistemul de pensii vor fi reduse cu 0,8%, iar
n Austria contribuiile la securitatea social vor fi reduse cu 0,4% din Produsul intern brut.
Alte state, precum Belgia, Frana, Italia, Olanda, Marea Britanie, urmresc reducerea
costurilor non-salariale pe factorul munc numai pentru salarii mici, n timp ce alte state
doresc s stimuleze crearea de noi locuri de munc (Grecia, Italia) sau s favorizeze ncheierea
de contracte permanente de munc (Spania). n Portugalia, reforma urmrete corelarea
contribuiilor la securitatea social pltite de salariai cu cele pltite de liber profesioniti, n
timp ce n Danemarca se dorete permanentizarea contribuiei temporare la sistemul de pensii
suplimentare.
n concluzie, generaliznd evoluiile de ultim or ale sistemelor fiscale intraeuropene,
menionm c, n cazul Uniunii Europene, acquis-ul din domeniul impozitrii acoper, n mod
special, impozitele indirecte, precum Taxa pe valoarea adugat i taxa pe accize, iar n sfera
impozitrii directe, acquis-ul se limiteaz la unele aspecte ale impozitului pentru companii i
impozitului pe capital. Prevederile referitoare la impozitul pentru companii au drept scop
facilitarea cooperrii administrative ntre autoritile naionale ale statelor-membre, nlturnd
astfel obstacolele din calea activitilor transnaionale ale entitilor comerciale localizate n
ri diferite. Codul de conduit pentru impozitarea n afaceri reprezint angajarea statelor-

27

membre n rezolvarea problemei impozitelor potenial duntoare i evitarea introducerii de

noi taxe, care ar putea mpiedica libera circulaie.
Referitor la impozitul pe venitul personal: majoritatea statelor au n vedere o reform a
tranelor de impozit. n principal, ea const n scderea cotei marginale de impozit la limita de
jos a distribuiei venitului, nsoit de creterea venitului minim neimpozabil i sporirea
alocaiilor (deducerilor) familiale.
n Germania, Spania, Irlanda, Finlanda i Suedia, msurile au mai mult un caracter
general. n Germania, procentul din trana minim a sczut, recent, cu 6 puncte procentuale, n
timp ce procentul din trana maxim - cu 4,5 puncte procentuale. n Irlanda, att cota standard,
ct i cota maxim au diminuat cu 2 puncte procentuale, n timp ce n Spania, n 1999, a avut
loc cea mai semnificativ reducere a cotei marginale superioare de impozit (cu 8 puncte
procentuale). n Finlanda, impozitul pe venitul personal a nregistrat nc din 1997 o reducere
de ansamblu cu 1,7 puncte procentuale. O reducere global a impozitului pe venitul personal a
avut loc i n Suedia n perioada 2000-2001. Edificatoare este, n aceast ordine de idei, i
evoluia sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice din Ungaria: n 1988 n aceste
scopuri se utilizau 11 cote de impunere (cea superioar se situa la nivelul de 60%), n 1996 6
cote (de la 20% pn la 48%), n 2004 3 cote (de la 20% pn la 40%), actualmente 16%24.
Un scop major al impozitelor pe venitul din capital l constituie mbuntirea
funcionrii pieelor de capital (Germania, Danemarca, Spania, Italia). Alt obiectiv este acela
de a genera incitaia pentru risc (Grecia, Spania, Frana, Italia, Irlanda). n 2004 Germania
inteniona s stabileasc impozitul pe profitul societilor comerciale la 25%, introducnd o
reducere de 15 puncte procentuale pentru profitul nedistribuit i de 5 puncte procentuale
pentru profitul distribuit. Este interesant de urmrit impactul pe care aceste msuri de reform
l au asupra ratelor efective ale fiecrei categorii de impozit care exprim presiunea fiscal la
nivelul ntregii mase a contribuabililor.
Privite din acest punct de vedere, recentele reduceri ale contribuiilor pentru securitatea
social au fost semnificative n ri, precum Belgia, Germania, Olanda. n alte state, aceste
reduceri au avut un impact neglijabil asupra ratelor efective ale costurilor cu munca nonsalarial, lucru care nu este surprinztor, dac avem n vedere faptul c majoritatea msurilor
sunt punctuale (vizeaz crearea de noi locuri de munc, permanentizarea acestora sau
protejarea tranelor salariale inferioare) i afecteaz doar prile relativ mici ale bazei
impozabile. Se preconizeaz ca reducerea ratei efective a impozitului pe veniturile personale
s fie important, n special, n Germania, Danemarca, Olanda, Austria i Suedia. n
consecin, se ateapt o reducere a ratei efective a impozitului pe veniturile personale cu peste
24

Sursa se gasete la adresa web: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/tax_policy/index_en.htm

28

1%, att n zona euro, ct i n Uniunea European. Reducerea ratelor efective ale impozitului
pe veniturile personale este principalul factor ce va conduce la scderea presiunii fiscale pe
factorul munc, care se preconizeaz s fie mai important n Belgia, Danemarca, Germania,
Irlanda, Olanda i Austria. n schimb, n Portugalia este posibil o cretere a ratelor efective
ale impozitului pe munc, n timp ce n Suedia reducerea ratelor efective ale impozitului pe
veniturile personale compenseaz creterea contribuiilor la protecia social.
Ratele efective ale impozitului asupra capitalului sunt previzionate a se reduce cu peste
1 punct procentual n Germania, Frana, Irlanda, Italia, Olanda, Austria i Marea Britanie, n
timp ce Portugalia este singura ar unde este ateptat ca sarcina fiscal s creasc.
Impozitele indirecte reprezint domeniul n care Uniunea European progresat cel mai
mult, mai ales dup anii 1980, dei n ceea ce privete modul de aezare i cotele TVA exist
nc diferenieri ntre statele membre, fr a meniona scutirile i tratamentul special aplicat
anumitor bunuri i servicii. n plus, comerul electronic are un mare impact asupra
randamentului fiscal al impozitelor indirecte, n special n Uniunea European, unde o treime
din venituri provin din aceste impozite. Tranzaciile electronice fac consumul final foarte
mobil i expun Taxa pe valoarea adugat unor posibiliti de evaziune fiscal, ceea ce impune
o reconsiderare a TVA i altor impozite indirecte i poate modifica radical conceptele
fundamentale ale practicii i teoriei fiscale . Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n
Comunitatea European, n 1970, printr-o serie de directive ale acesteea.
Intenia a fost de a nlocui unele dintre fostele impozite pe producie i consum i
alocarea unui procent din veniturile din TVA (calculate pe o baza integrat) pentru finanarea
bugetului comunitar, nlesnind astfel drumul ctre armonizarea ntre statele-membre a
regulamentelor pe marginea Taxei pe valoarea adugat. A VI-a Directiv, referitoare la Taxa
pe valoarea adugat (77/388/CEE), a asigurat o baz comun pentru finanarea Comunitii,
aplicnd taxa pentru aceleai tranzacii n toate statele-membre, i, totodat, introducnd o
baz integrat de calcul. Cea de-a asea Directiv conine definiii i principii ale TVA,
referitoare la aplicarea unui impozit pe consum, general i non-cumulaliv, perceput la toate
stadiile de producie i distribuie. Astfel, regulamentele TVA implic un tratament egal al
mrfurilor sau serviciilor autohtone i de import i un raport neutru impozitpre.
Romnia a acceptat ntregul acquis referitor la Taxa pe valoarea adugat i accize,
precum i cele privind impozitarea direct i cooperarea administrativ . Dar nici un statmembru al Uniunii Europene nu are n vedere o reform fundamental a impozitelor indirecte.
Cele mai multe dintre acestea (Belgia, Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda i,
parial, Marea Britanie) i propun s reduc Taxa pe valoarea adugat n sectoarele cu munc
intensiv. Excepie face Olanda, care a majorat TVA cu 1,5 puncte procentuale n 2001, n
29

timp ce Irlanda i Austria au sporit accizele la tutun. Pe de alt parte, n state, precum
Danemarca, Germania, Frana, Italia, Finlanda i Marea Britanie, se preconizeaz o cretere a
taxelor pe energie sau mediu. Dac n Germania i Marea Britanie taxele ecologice sunt
menite s compenseze costurile cu munca nonsalarial, n Frana vor finana scderea timpului
de munc.
Prevederile acquis-ului referitoare la calculul integrat au avut drept scop eficientizarea
calculului PIB conform preurilor de pia, ca o component major a calculului Produsului
naional brut la preurile de pia. Din aceast perspectiv, statele-membre sunt privite ca o
activitate economic integrat n cadrul sistemului european de contabilitate economic
integrat (ESA). Acest sistem cuprinde calcule care au n vedere activitile economice legale,
ntr-adevr, dar care nu sunt desfurate conform reglementrilor de impozitare i asigurare
social. Se nelege c acele activiti ilegale, dup legislaia naional, nu intr n sfera
msurilor de implementare oferite. Statele-membre trebuie s redacteze o descriere a tuturor
calculelor i amendamentelor n vederea captrii produciei, venitului principal i cheltuielilor
care nu sunt imediat transparente n conformitate cu definiiile de baz. Calculele i ajustrile
sunt explicite ori implicite - exemple de ajustri implicite fiind calculele cantitate-pre i
estimrile rezultate n urma cererii folosind chestionare cu cumprtorii de mrfuri i servicii.
Pe ct este posibil, astfel de descrieri vor duce la o defalcare a amendamentelor i calculelor
fcute cu privire la:
- absena din dosarele statistice a structurilor nregistrate, active economic:
- sustragerea de la plata de impozite i/sau a primei de asigurare social (structuri
clandestine de producie sau alte sustrageri, n special declarare fals sau nedeclarare din
partea companiilor nregistrate);
- scutirea de nregistrare la autoritile fiscale sau de asigurarea social (datorit
plafoanelor minime pentru nregistrare: alte motive pentru scutirea de nregistrare).
Alte reguli metodologice i date se refer la:
- validarea gradului de ocupare a forei de munc, care st la baza actualelor estimri
ale PNB;
- descrierea regulamentelor i ajustrilor statistice cu privire la venituri n natur,
recompense etc.;
- investigarea folosirii informaiilor din auditurile fiscale pentru mbuntirea
estimrilor exhaustive ale PNB;
- cerina ca datele i relatrile s se refere la un an recent, pentru care estimrile finale
sunt accesibile.

30

Legislaia Uniunii Europene consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept

o seciune distinct a capitolului Impozitare, separat de principiile generale, impozitarea
direct, impozitarea indirect (fiind incluse aici i scutirile individuale de impozite), i alte
impozite. Prevenirea este unul dintre obiectivele principale ale politicii fiscale ale Uniunii
Europene , pentru care s-a nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene, Oficiul
European Anti-Fraud (OLAF). Cele mai mari eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrat
pe integrarea sistemului TVA, pentru lupta mai eficient mpotriva evaziunii i sustragerii
fiscale. n scopul ntririi cooperrii administrative n sfera TVA, comisia a propus
restrngerea prevederilor celor dou documente mai vechi, dar de baz (Regulamentul 218/92
i Directiva 799/77). Comisia a stabilit cadrul legal care prevede reguli clare i oblig la
guvernarea cooperrii ntre statele-membre.
n sfera cooperrii administrative i asistenei bilaterale, acquis-ul ofer msuri
specifice pentru combaterea evaziunii i sustragerii fiscale n statele-membre. Astfel, acestea
pot aduna informaii despre contribuabili de la alte state-membre, schimbnd informaii,
automat sau la cerere. Cadrul legal al Uniunii Europene prevede contracte directe ntre
serviciile specifice de asisten bilateral i schimb de informaie, eficientiznd i sporind
ritmul cooperrii. Contextul cooperrii faciliteaz un schimb mai rapid i mai intens de
informaie ntre administraii i Comisie. n acelai scop de combatere mai eficient a fraudei
i evaziunii fiscale, noul sistem stabilit de asistena bilateral i schimb de informaie asigur o
funcionare corect a sistemului de Tax pe valoarea adugat. Directiva 77/799/CEE acoperea
doar impozitarea pe venit i capital, neincluznd TVA, ns Directiva 79/1070/CEE a extins
prevederile iniiale, acoperind i Tax ape valoarea adugat. Analiznd evoluia cadrului legal
al Uniunii Europene cu privire la combaterea mai eficient a fraudei i evaziunii fiscale, este
de menionat c principala inovaie a Regulamentului din 1992 (92/218/EEC pentru
mbuntiri ale Sistemului de Schimb Informaional VIES TVA) a fost aceea de a prevedea:
a) nfiinarea unei baze de date electronice (Sistemul de Schimb Informaional VIES TVA);
b) comunicarea automat ctre toate statele-membre a valorii totale a tuturor bunurilor
intracomunitare ale contribuabililor identificai n respectivele state-membre, odat cu
numerele de identificare relevante ale Taxei pe valoarea adugat.
Potrivit unor studii economice ale Organismelor Internaionale, sistemele de
impozitare ale statelor-membre ale Uniunii Europene au suferit schimbri structurale
semnificative, situaia fiscal a statelor membre degradndu-se n mod diferit prin erodarea
bazei de impozitare, ca urmare a concurenei fiscale i datorit dezvoltrii economiei paralele.
Concurena fiscal pe piaa Uniunii Europene fusese anticipat chiar de printele monedei
31

unice, economistul canadian Robert Mundell. El scria, n 1998, cu un an nainte de

introducerea euro ca moned de cont i naintea obinerii Premiului Nobel pentru economie:
Uniunea Monetar nu va elimina problemele omajului n Europa, care sunt cauzate de cotele
excesiv de nalte deimpozitare, de supra reglementare.25
Economistul canadian a neles, de atunci, c forele pieei vor presa n jos cotele de
impozitare, fr nici o intervenie administrativ. Se constat o tendin de diminuare, n
general, a impozitelor n Europa, fapt ce poate fi interpretat ca o uoar slbire a modelului
social european, a modelului bunstrii bazat pe taxe nalte. Relaionarea impozitului redus cu
atractivitatea economic are relevan i din perspective Strategiei Lisabona, care i propune
s aduc Uniunea European, pn n anul 2010, n fruntea statelor cu economia cea mai
competitiv din lume. n ciuda acestei relevane, la summit-ul din martie 2005 nimeni nu a
amintit de impozite, dei Strategia s-a aflat n fruntea agendei Consiliului European de
primvar. n urmtorii 2-3 ani paii se vor face pe dimensiunea bazei de impozitare, iar apoi,
dup eventuala introducere a Tratatului Constituional, dup preluarea monedei unice n mai
multe state i dup practicarea unor cooperri consolidate. pe grupuri de ri, ar fi posibil s
se ntrezreasc i formulele pentru un impozit pe profitul firmelor armonizat pe o curb
descresctoare, dup ce forele pieei unice vor dirija operatorii economici n aceast direcie.
Este cunoscut faptul c operatorii economici prefer evitarea impozitului mare din ara de
origine; n cutarea profitului, firmele sunt atrase de rile n care, la acelai grad de risc politic
i aceeai capacitate de absorbie a pieei, fiscalitatea este redus. Cu titlul de exemplu
relevant, se poate scoate n eviden cazul Slovaciei, care va deveni n anul 2007 cel mai mare
productor de autoturisme pe locuitor din lume, tocmai datorit fiscalitii atractive.
n vederea crerii unei imagini mai competitive,4 multe state-membre ale Uniunii
Europene au redus, pe lng anumite componente ale asistenei sociale, impozitul pe profit.
Belgia, spre exemplu, a diminuat acest impozit de la 40,17% la 34% i a anunat c va exclude
dividendele de la impozitul pe profit, considerndu-le parte a beneficiilor distribuite n
interiorul unei firme. Motivul, mai mult sau mai puin declarat - atragerea multinaionalelor.
Tocmai statele, care atrag atenia asupra clivajului26. ce se creeaz n interiorul Uniunii
Europene ntre statele cu fiscalitate ridicat i cele cu fiscalitate redus, fac eforturi de a se
25

Mundell, R. The Euro and the Stability of the International Monetary System: Paper presented at a conference
"The euro as a stabilizer in the international economic system," December 3-4, 1998, at the European Conference
Center, Luxembourg.- 28 p.
surs electronic:
www.robertmundell.net/database/default.asp?Type=5&CategoryID=5&Ord=Year&Dir=Desc
26
Cnd Romnia a introdus cota unic de taxare de numai 16% (cota unic de impozitare a fost pus n practic
n premier n estul european, n Estonia, n 1994. n acest an, nivelul de impozitare a veniturilor a fost diminuat
la 26% iar mai apoi la 20%; ulterior, acest pas a fost urmat de Letonia (1997, 25%), Rusia (2000, 13%), Ucraina
(2003, 13%) Slovacia (2004, 19%)), unele state membre ale Uniunii Europene au nceput s se revolte mpotriva
dumping-ului fiscal.

32

ncadra n cea de-a doua categorie. Tocmai acele state cutau formula magic a unei relaxri
fiscale, care s le sporeasc, pe de o parte, competitivitatea, iar, pe de alta, s le permit
conservarea modelului social european al bunstrii. n acelai timp, Statele Unite au introdus
o nou legislaie de combatere a fraudei fiscale, considerat de europeni drept protecionist..
Romnia este nvinuit de dumping fiscal. n a pieei muncii i de msurile de securitate
social acelai timp, n Uniunea European, se desfoar astzi o concuren fiscal intern
pn la tangena cu ceea ce se numete ad-hoc dumping fiscal.
Din combinaia dintre dumpingul fiscal, despre care se vorbete ntre statele-membre
ale Uniunii Europene, i protecionismul fiscal, despre care europenii spun c s-ar practica n
Statele Unite, se poate nelege clar un lucru: taxele i impozitele sunt o excelent prghie de
influenare a competitivitii n plan global. ntre concurena liber-consimit i dumpingul
fiscal grania este difuz, deoarece, la moment, literatura de specialitate nu relev cu suficient
claritate formulri privind limitele aanumitului dumping fiscal. Dei regulile concurenei
sunt stricte n Uniunea European, nu exist vreo norm de combatere a dumpingului fiscal..
Dac nimeni nu poate demonstra c Malta, Cipru sau Luxemburg practic dumpingul fiscal,
atunci nici Romniei nu i se poate imputa acest lucru. Prin aceast msur de relaxare fiscal
(introducerea cotei unice de taxare a veniturilor de numai 16% n Romnia), s-a dorit un nivel
mai nalt al competitivitii, pentru a oferi un mediu de afaceri mai propice, prin care s se
recupereze treptat decalajul economic fa de media Uniunii Europene. n acest context, sunt
de remarcat unele aparente paradoxuri din interiorul Uniunii Europene privind nivelul cotelor
de impozitare. De la nceput ocheaz povara grea a impozitelor asupra firmelor n Statele
Unite - 39,4%, fa de impozitele corporatiste aplicate n statele europene: 12,5% n Irlanda,
16% n Romnia sau chiar 35% n Malta27 .
Aparent paradoxal, Statele Unite continu s fie un mediu atractiv pentru investitorii
strini, n ciuda impozitelor mari. Atta timp ct exist ali factori de atractivitate, statul i
poate permite s menin fiscalitatea la nivel ridicat, pentru asigurarea bugetului de stat cu
resurse bneti necesare, mai ales c SUA se confrunt astzi cu imense deficite bugetare. O
pia cu imens capacitate de absorbie, cu nclinaie spre consum i cu stabilitate politic
devine atractiv chiar n contextul fiscalitii nalte. Ceea ce trebuie s tie, ns, un guvern
aflat n aceast postur este c firmele i plaseaz capitalurile n paradisuri fiscale. De aceea,
Statele Unite au atta grij cu legislaia corporaiilor offshore, mergnd cu severitate pn la
limita lezrii legislaiei altor ri. n momentul n care statul a introdus o nou lege, firmele
caut portiele de ocolire a acesteia. Spre exemplu, inversarea rolurilor ntre o filial din
strintate i o firm-mam din ar este o formul de eludare a fiscalitii nalte din propria
27

Interpretare facut dup un tabel de pe site-ul: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/

33

ar. Guvernul n cauz vine cu contramsuri, pe care firmele caut s le contracareze i aa

mai departe, escaladnd pe o spiral ascendent msuri i contramsuri tot mai rafinate n
domeniul fiscal, n Uniunea European, se aplic, n continuare, principiul unanimitii.
Tratatul Constituional al Uniunii Europene denot msuri, cu adevrat timide, n
direcia armonizrii fiscale. Consiliul va putea lua unele msuri, prin majoritate calificat,
pentru a combate mai eficient frauda, att n sfera impozitelor indirecte (Taxa pe valoarea
adugat., accize etc.), ct i a impozitelor directe (impozit pe profitul firmelor). Voina ferm
de combatere a fraudei fiscale pleac de la evidena c aceasta, mpreun cu splarea banilor,
constituie adevrate flageluri pentru serviciile publice i un pericol imens pentru democraie
nsi. Dei economia subteran n Uniunea European nu pare s-i contracte dimensiunile,
deciziile pentru diminuarea fraudei fiscale se pot lua numai cu unanimitatea celor 27 de statemembre ale Uniunii Europene, chiar i dup intrarea n vigoare a Tratatului Constituional.
n interiorul Uniunii Europene, Luxemburgul i, mai recent, Malta i Ciprul i obin,
n bun parte, veniturile din opacitatea structurilor financiare. Aceste ri nu sunt dispuse s
renune rapid la avantajele comparative specifice, cu att mai mult cu ct concurena altor
paradisuri fiscale, din afara Uniunii Europene, este tot mai puternic n baza libertii de
micare a capitalurilor.
Unanimitatea nseamn blocarea armonizrii impozitului pe profit n Uniunea
European, armonizare care, altfel, ar trebui s mearg pn la egalizarea impozitelor n cadrul
unei politici unice, unde i taxele pe capitaluri s fie unice. Acelai lucru nu este valabil n
cazul taxei pe valoarea adugat, care intr n categoria taxelor indirecte. Prin Tratatul de la
Maastricht, fondator al pieei interne unice, n anul 1993 s-a produs o nsemnat schimbare: sau eliminat vmile dintre statele membre ale Uniunii Europene (Spaiul economic comunitar a
adoptat o politic agricol comun i o politic comercial comun), introducndu-se un
simplu schimb de date privind T.V.A. ntre state. Din acel moment, exist o bun armonizare
pe piaa unic european n privina taxelor indirecte i, n primul rnd, a Taxei pe valoarea
adugat. Desigur, cele mai armonizate taxe indirecte rmn cele vamale, prin aplicarea
tarifului vamal unic (TARIC).
Recent, Parlamentul European i Consiliul au modificat Codul vamal al Uniunii
Europene. Motivul stabilirea unui nivel uniform de protecie a agenilor economici n timpul
desfurrii controlului vamal al mrfurilor introduse sau exportate pe i de pe teritoriul
Uniunii Europene. Pentru asigurarea existenei acestui nivel uniform de protecie a agenilor
economici din statele membre ale Uniunii Europene, Parlamentul European i Consiliul au
considerat c este necesar aplicarea armonizat a procedurii de control vamal n toate statele-

34

membre28. Prin modificarea Codului vamal european, se introduce un cadru de gestiune a

riscurilor, care prevede criterii comune i exigene armonizate, aplicabile tuturor agenilor
economici agreai. Orice agent economic dintr-un statmembru al Uniunii Europene poate
obine statutul de agent economic agreat, dac ndeplinete criteriile commune privind
sistemul de control al documentelor comerciale i de transport, solvabilitatea financiar i
respectarea exigenelor vamale de securitate i siguran menionate de Codul vamal european.
Un agent economic agreat beneficiaz de anumite faciliti n momentul desfurrii
controalelor vamale de securitate i siguran, precum i de o procedur de vmuire
simplificat. Controlul vamal, altul dect cel inopinat, este efectuat pe baza unei analize a
riscurilor folosind sistemul de securitate comun, obiectivul fiind determinarea i cuantificarea
riscurilor agentului economic i a mrfurilor importate sau exportate pe baza criteriilor
stabilite la nivel naional, comunitar, internaional. Noul Cod Vamal. stipuleaz c mrfurile
introduse pe teritoriul vamal al Uniunii Europene fac obiectul unei declaraii sumar. Aceast
declaraie-sumar este depus de agentul economic care introduce marfa pe teritoriul Uniunii
Europene la biroul vamal de intrare a mrfurilor i trebuie depus nainte ca produsele
respective s fie introduse pe teritoriul Uniunii Europene. Declaraia-sumar va fi depus
electronic29.
Se consider c regula unanimitii n sfera fiscal permite un spaiu de manevr la
nivel naional, asigurnd n acelai timp o concuren benefic intracomunitar. n acest
context, va fi foarte greu de armonizat impozitele: pe profitul firmelor transnaionale; pe
dividende; pe dobnzi. Terminologia fiscal se afl n continu dinamic, apelnd, de aceast
dat, la noiunea de arpe fiscal.. Imaginea unui arpe fiscal se inspir din cea a arpelui
monetar, din vremea cnd cursurile valutare ale diferitelor state-membre ale Comunitilor
Europene erau obligate s-i menin cursurile valutare ntre o limit maxim i una minim30.
arpele fiscal ar nsemna introducerea a dou cote de impozitare-limit, spre exemplu, 15% i
25%. n aceste condiii, distribuia ntr-un grafic ale diverselor rate de impozitare ale statelormembre ar reprezenta un arpe care s-ar ondula orict n sus i n jos, dar numai ntre cele
dou limite. Imaginea este clar, numai c arpele fiscal nu are anse s se materializeze, cel
puin n urmtorii ani apropiai. Dac embrionul armonizrii cotelor de impozitare nu este nc
clar conceput, cel al armonizrii bazei de impozitare exist deja, sub forma unui proiect al
Comisiei Europene. nc din noiembrie 2004, un grup tehnic nfiinat de Consiliul Minitrilor
Finanelor (ECOFIN) se reunete periodic pentru a studia elementele unei baze comune de
taxare. Cu toate ncercrile Comisiei Europene i ale experilor din grupul de lucru de a
28

Codul vamal comunitar - Regulamentul C.E nr.2913/92

Regulamentul de Aplicare a Codului vamal european RVC (REG. nr.2454/93
30
Ovidiu Stoica - Integrare financiar-monetar, Ed. Univ. ,,Al. Ioan Cuza, Iai, 2006
29

35

demonstra necesitatea unei baze de impozitare armonizate, cinci dintre statele-membre s-au
opus chiar i ideii de grup de lucru pe care o lansase ECOFIN (Polonia i statele baltice au
respins, de asemenea, propunerea franco-german de

armonizare a impozitelor aplicate

companiilor n regiune, susinnd c regimurile fiscale naionale sunt eseniale pentru

sprijinirea creterii economice).

2.3.2 Influena normelor Uniunii Europene asupra politicilor fiscale

a statelor membre
Muli dintre vechii membri ai Uniunii Europene sunt ngrijorai c impozitele reduse
din noile state membre vor tenta companiile din Occident s-i transfere activitile n Est, n
ri care vor beneficia, n paralel, i de fondurile structurale eliberate de Uniunea European.
n schimb, noii membri din Europa de Est consider c regimurile fiscale sunt un element
cheie al dezvoltrii economice din zon i insist asupra principiului potrivit cruia trebuie s
li se permit s-i stabileasc n mod independent cotele de impunere.
Frana i Germania au solicitat Comisiei Europene s propun o armonizare a modului
n care companiile calculeaz impozitele corporatiste, incluznd stabilirea unei cote minime de
impunere, dac va fi posibil. Comisia a respins din nou apelul pentru o cot de impunere
minim, dar a confirmat c este, de asemenea, n favoarea armonizrii modalitilor de calcul
al obligailor fiscale de ctre companii. O baz unic de impozitare, n ct mai multe state
membre, va nsemna i contracia costurilor pentru firme cu operaiuni transnaionale, costuri
numite de conformitate.. O fiscalitate mai transparent i mai previzibil, cu o baz unic de
impozitare, va spori gradul de atractivitate al mediului de afaceri n Uniunea European,
precum i competitivitatea Europei. Uniformizarea cotelor de impozitare, ns, deocamdat, nu
face obiectul discuiei. Atta timp ct baza de calcul este diferit, nici cifrele care reprezint
cota de impozitare nu sunt comparabile
Abia dup uniformizarea bazei de impozitare, care ar putea avea loc conform
previziunilor optimiste peste cel puin 2-3 ani, s-ar putea pune problema unor limite maximale
i minimale ale cotelor de impozitare, aa cum sugerase recent Germania, impacientat de
nivelul atractiv al impozitelor mici din noile state-membre. Deocamdat, impozitul pe profit
variaz n Uniunea European ntre 12,5% n Irlanda (sau chiar 10 n Cipru) i 34,5% n
Olanda. Impozitele corporatiste din cele zece state care au aderat la Uniunea European n
2004 variaz de la zero n Estonia la 15% n Letonia, Lituania, la 19% n Polonia i Slovacia,
la 35% n Malta.
36

O tendin general este aceea c, aproape n toate rile Uniunii Europene, n ultimii
ani, au avut loc corecii n jos ale nivelelor de impozitare i aceasta nu pentru c ar fi cerut
Comisia European, ci pentru c aa a cerut piaa.
Uniunea Europeana este finanat, n principal, din resursele proprii puse la dispoziie
de ctre rile-membre. Ansamblul resurselor bugetare este determinat anual, n funcie de
cheltuielile totale decise de autoritatea bugetar (Parlamentul i Consiliul), n sensul
respectrii principiului echilibrulu bugetar.
n cadrul resurselor proprii, se disting patru categorii de prelevri:
n primul rand exist prelevrile agricole, prime, sume suplimentare sau compensatorii
(percepute asupra importului de produse agricole ce provin din ri-membre ale Uniunii
Europene, precum i din cotizaii prevzute n cadrul pieei comune a sectorului zahrului);
n al doilea rnd exist taxele vamale (care provin din aplicarea tarifului vamal comun
aplicat schimburilor comerciale realizate cu alte ri nemembre ale Uniunii);
Taxa pe valoarea adugat este o alt(care provine din aplicarea unei cote uniforme de
TVA de ctre fiecare stat-membru, conform reglementrilor comune);
Nu n ultimul rnd exist resurse complementare (care se determin asupra Produsului
naional brut al fiecrui stat membru i reprezint o resurs de echilibrare a bugetului) .
Resursele proprii se determin prin aplicarea unei cote asupra Produsul naional brut31
al statelor-membre, cot ce se fixeaz n fiecare an, n cadrul procedurii bugetare inndu-se
cont de toate celelalte venituri bugetare. Ponderea cea mai important n totalul resurselor
proprii o dein resursele complementare (spre ex., n anul 2000, acestea au constituit 50% din
totalul resurselor proprii), n timp ce Tax ape valoarea adugat a constituit n aceeai
perioad, 35%, iar prelevrile agricole i taxele vamale doar 14% din totalul resurselor
proprii.
Resursele proprii ale bugetului european au o istorie a lor, caracterizat prin numeroase
modificri viznd componena acestora: chiar de la origine, din momentul intrrii n vigoare a
Tratatului de la Paris (1952), existau resursele proprii ale Comisiei Europene, de crbune i
oel. Apoi (1957), dup Tratatul de la Roma, s-a recurs la contribuiile financiare ale statelormembre -prelevri agricole, taxe vamale i TVA, pentru ca, mai trziu, s se recurg la
mprumuturile purttoare de dobnzi, apoi la avansuri nerambursabile etc. Din 1988, o nou
categorie de resurse (determinat asupra Produsului naional brut) este pus la dispoziia
comunitii. Din start (1992-1994), plafonul global s-a situat la nivelul de 1,2% din PNB;
ajungnd n 1995 la 1,21%, iar n 1999 la 1,27% din PNB. Pentru perioada 2000-2006,
31

PNB este definit ca fiind venitul naional brut calculat n preuri de pia n conformitate cu Sistemul European
de Conturi

37

resursele proprii nu pot depi (conform deciziei Consiliului i Parlamentului European)

1,27% din PNB al Uniunii Europene. n acelai timp, se cere menionat faptul c Uniunea
European nu este abilitat s creeze sau s impun impozite . n aceast ordine de idei,
politica fiscal european poate fi privit din dou puncte de vedere:
1) coordonarea politicilor naionale (coordonare fiscal), fr sau cu foarte puine
resurse centrale. Aceasta este esenial pentru rile din zona EURO (vezi Pactul de Stabilitate
i Cretere) i totodat are un

rol important reprenzantat prin

ECOFIN / Comitetului

Monetar;
2) gestionarea bugetului central al Uniunii Europene (nivelul maxim variind de la
1,27% din PNB al Uniunii Europene pn la 1%), ale crui venituri provin din taxele vamale,
prelevrile agricole, cot din TVA colectat i cota din PIB-le statelor-membre.
n privina cheltuielilor, acestea sunt delimitate pe seciuni n ase grupe: Parlamentul
European; Consiliul Europei; Comisia European; Curtea de Justiie; Curtea de Conturi;
Comitetul Economic i Social i Comitetul Regiunilor. Acest sistem permite Uniunii Europene
finanarea (ntr-o manier stabil i continu) tuturor politicilor propuse Extinderea european
implic noi sarcini, soluionarea crora va genera noi eforturi financiare.
Studiile efectuate de Comisia European relev, n principal, c extinderea Uniunii
Europene este imposibil de realizat fr costuri suplimentare efectuate de ambele pri. Dup
calculele Institutului de Analize Economice Comparate de la Viena (estimri 1997), costurile
pentru admiterea n Uniunea European a Poloniei (6,5 miliarde ECU) i a Romniei (9,3
miliarde ECU, cele mai mari costuri pentru o ar central sau est-european din cele 10) vor
cere un efort financiar de 15,8 miliarde ECU, adic 27% din bugetul agregat al Uniunii
Europene. Povara monetar i fiscal pentru cele 27 ri membre ar crete la peste 70 miliarde
ECU.
Specialitii germani consider c integrarea Romniei i Bulgariei n Uniunea
European va costa 44,3 miliarde de euro. Din aceast sum, aproximativ un sfert va fi
suportat de Republica Federal Germania. Parlamentarii germani s-au declarat nemulumii la
nceputul lunii aprilie 2005 de campania Comisiei de informare de la Bruxelles, care nu a atras
atenie asupra costurilor ridicate impuse de aderarea celor dou state.
Impactul, prin costuri a integrrii n Europa a rilor Europei de Est i celor din Europa
Central, poate fi caracterizat prin diferite valori: conform unor scenarii costurile extinderii sar ridica de la 0,03% din PIB-ul Uniunii Europene 25 la 0,23% din PIB n 2013; conform
altor scenarii - la numai 0,18% din PIB-ul Uniunii-25 sau i mai puin 0,11%. Se estimeaz,
c n cazul Romniei, costurile tranziiei (costurile bugetare curente, costurile asociate cu
reforma asigurrilor sociale, costurile suplimentare alocate pentru sntate, educaie, armat
38

etc.) suprapuse pe costurile legate de aderarea la Uniunea European (aproximativ 1,3% din
PIB contribuia la bugetul comunitar, 1% din PIB - cofinanarea fondurilor structurale) pot
conduce la deficite bugetare ridicate n urmtorii ani (exemplele Ungariei i Poloniei arat
deficite bugetare de 4-6% din PIB dup intrarea n Uniunea European.

n consecin, pentru perioada 2007-2009, Romnia va contribui la

bugetul

organismului comunitar cu 1,4% din PIB, la care se adaug i contribuia la programele pentru
care s-a angajat. n 2007, contribuia Romniei la bugetul comunitar se va ridica la cca. 800
mln. euro, n 2008 la 850 mln. euro, iar n 2009 - la 900 mln. euro. Doar pentru primii trei
ani de dup integrare Romnia trebuie s contribuie cu 5,6 mlrd. euro la bugetul comunitar. La
acestea, se adaug cheltuielile pentru modernizarea infrastructurii i investiiile n protecia
mediului. Efortul bugetar pentru cele dou domenii se ridic la aproximativ 10-11 mlrd. euro
pn n 2010, conform unor studii efectuate de Institutul European din Romnia (IER).
n noile condiii se ateapt reorientarea bugetului comunitar. Se consider c
cheltuielile bugetare ale Uniunii Europene trebuie s se focalizeze n domeniile care susin
creterea economic i coeziunea (obiectivele de la Lisabona)32. Din aceast perspectiv ar
rezulta constituirea a trei fonduri: pentru creterea economic; pentru convergen; pentru
32

Implementation of the Community Lisbon Programe

The Contribution of Taxation and Customs Policies to the Lisbon Strategy, Brussels, 25.10.2005 COM(2005) 532
final
Sursa http// ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/tax_policy/index_en.htm

39

restructurare. Pe baza informaiilor furnizate de studiul de impact, efectuat sub auspiciile IER,
referitoare la aceste costuri, valoarea lor pe cinci ani poate ajunge la valoarea bugetului de stat
pe un an, adic cca 10-15 mlrd. euro (aceti bani vor rezulta din taxe i impozite). Costurile
legate de implementarea standardelor Uniunii Europene vor fi suportate doar parial de ctre
bugetul de stat (20%), o mai mare parte urmnd a fi acoperit din fonduri europene (30%) sau
de ctre agenii economici (5%), precum i din alte surse. In ceea ce privete contribuia
Romniei la bugetul Uniunii Europene, Romnia se afl n poziia de beneficiar net n primii
ani dup integrare, primind de 1,6 ori mai multe fonduri europene dect efortul bugetar
propriu. n aceste condiii, se impun cu o important doz de stringen ntrebrile: Care vor fi
sarcinile (n planul contribuiei la formarea bugetului european) puse n faa statelor ce doresc
s se integreze n Uniunea European ? Ce modificri urmeaz s intervin n politicile fiscale
ale acestor state din perspectiva aderrii la Uniunea European.?
n literatura de specialitate se susine c, politica fiscal este un atribut al suveranitii
naionale i component important a politicii economice. Dei politica fiscal continu s
rmn n minile guvernelor naionale, reglementrile fiscale impuse de participarea la
Uniunea European, oblig statele participante s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i
Cretere. Pactul este parte a acquis-ului, iar prevederile sale sunt obligatorii pentru toate noile
state- membre. n principal, acest lucru nseamn obligativitatea ncadrrii n limitele stabilite
pentru deficitul bugetar (3% din PIB), astfel nct s fie evitat posibilitatea recurgerii la
procedura privind deficitele excesive, care se va aplica imediat dup intrarea n Uniunea
European.
Conform Tratatului de la Maastricht. (Protocolul asupra procedurii de deficite
excesive),

deficitul (respectiv, excedentul) public este definit ca necesitatea (respectiv,

capacitatea) de finanare a administraiilor publice (administraii centrale, regionale i locale,

fonduri de securitate social). El e calculat dup conceptele contabilitii naionale (SEC 95).
Datoria public este datoria brut consolidat de ansamblul sectorului administraiilor publice
la sfritul anului (n valoare nominal). Un sold primar corespunde unui deficit/excedent
public fr dobnzi, consolidat.
n 2003, deficitul i datoria public s-au deteriorat fa de 2002, att n zona euro, ct i
n Uniunea European. n zona euro, deficitul public a crescut de la 2,3% din PIB n 2002, la
2,7% n 2003, iar n Uniunea European, deficitul a avansat de la 2,0% n 2002, la 2,6% n
200333. n total, unsprezece ri au cunoscut o deteriorare a soldului lor public exprimat n
procente fa de PIB i anume: Danemarca, Germania, Grecia, Frana, Italia, Luxemburg,
Olanda, Austria, Portugalia, Regatul Unit, Finlanda. Dup tendina de scdere observat n
33

Studiu realizat de Banca Modial, sursa http://www.worldbank.org/

40

ultimii ani, datoria public raportat la PIB a crescut n zona euro de la 69,2% n 2002, la
70,4% n 2003, iar n Uniunea European - 15 de la 62,5% la 64,0%. ase state-membre au
afiat un raport mai mare de 60% din PIB n 2003, respectiv Belgia, Germania, Grecia, Frana,
Italia, Austria, fa de cinci state-membre n 2002 (cele amintite mai sus, mai puin Frana). n
2003, cele mai mari deficite dintre rile aderente (Republica Ceh, Estonia, Cipru, Letonia,
Lituania, Ungaria, Malta, Polonia, Slovenia, Slovacia), n procente fa de PIB, au fost
observate n Republica Ceh (-12,9%), Malta (-9,7%), Cipru (-6,3%) i Ungaria (-5,9%), doar
Estonia nregistrnd un surplus (+2,6%). Cele mai nalte niveluri ale datoriei publice au fost
relevate n Cipru (72,2%) i n Malta (72,0%), iar cele mai joase n Estonia (5,8%), n Letonia
(15,6%) i n Lituania (21,9%)34.
Deficitele bugetare ale Franei i Germaniei au depit, n ultimii 3 ani, limita de 3%
din Produsele interne brute impuse de Uniunea European. Grecia a nclcat unele prevederi
ale Pactului de Stabilitate i Cretere (PSC), a crui menire a fost de sprijinire a stabilitii
monedei euro. n acest context, adoptarea unor reforme structurale i integrarea pieelor
financiare sunt pai cruciali privind viitorul economic al Europei.
Aplicarea Pactului de stabilitate i cretere de ctre noii venii implic o serie de
provocri: pentru noile state, ncercarea de a menine deficitul sub pragul de 3% poate intra n
conflict cu msurile ntreprinse n sensul continurii procesului de convergen, mai ales dac
aceasta presupune o contractare a investiiilor publice. Existena unor finane sntoase
reprezint o condiie important n procesul de recuperare a decalajelor, de meninere a
stabilitii macroeconomice i de atragere a investitorilor.
Cea mai mare provocare a politicii fiscale europene de astzi este reconcilierea
interesului general european cu suveranitatea statelor n materie de fiscalitate. Interesul
general european const, ns, n buna funcionare a pieei interne unice. Deschiderea
frontierelor, n cadrul pieei interne unice, permite agenilor privai s arbitreze mai uor
diversele fiscaliti naionale, pentru ca particularii s-i plaseze fondurile sau s cumpere
bunuri, iar ntreprinderile s investeasc i s produc. Acest arbitraj este periculos pentru toi
actorii economici: nu este de dorit ca localizarea activitilor s depind de factorii fiscali i nu
de factorii economici. n plus, acest arbitraj genereaz riscul situaiilor de confruntare a rilor
cu armele fiscalitii: fiecare ar poate avea interesul de a-i diminua fiscalitatea, ntr-un
sector sau altul, pentru a atrage ntreprinderile, consumatorii sau capitalurile financiare. Apare
riscul de a se ajunge la o presiune a fiscalitii asupra veniturilor de capital i la reducerea
puternic a impozitelor indirecte i directe, fapt care ar leza ntreprinderile. Pe plan global,

34

Studiu realizat de Banca Modial, sursa http://www.worldbank.org/

41

dac toate rile urmeaz aceast strategie de reducere fiscal, nimeni nu are beneficii, iar
regimurile fiscale ale fiecruia se diminueaz. n aceste condiii, apar dou riscuri:
Un prim risc ar fi pauperizarea statului, acesta nemaifiind capabil s finaneze
transferurile sau cheltuielile publice necesare, modelul de economie social de pia, pe care se
bazeaz, n general, toate economiile rilor din CE, fiind pus, astfel, sub semnul ntrebrii;
Cel de al doilea risc este reprezentat de concentrarea prelevrilor fiscale asupra
factorilor cei mai puin mobili - lucrtori i capital imobiliar - ceea ce constituie sursa
ineficacitii economice i nedreptilor sociale.
Pentru evitarea acestor riscuri, este necesar o armonizare a politicilor fiscale sau cel
puin un acord pentru un numr minim de reguli de conduit. Acest lucru presupune negocieri
ntre state, sau decizii comunitare. n ambele cazuri, libertatea fiecrei ri de a-i alege
fiscalitatea este pus sub semnul ntrebrii. Aceast diminuare a suveranitii fiscale se va
traduce oare prin reducerea importanei statului? Va fi ea, oare, compensat de o cretere a
puterii organismelor comunitare? Se poate ntrevedea o astfel de eventualitate, avnd n vedere
c Europa politic nu i-a elaborat nc reguli de funcionare, care s satisfac pe deplin
principiile democratice? Cum s se concilieze att de necesara armonizare a fiscalitilor cu
meninerea autonomiilor naionale n ceea ce privete marea mas a cheltuielilor publice,
organizarea sistemului de protecie social i politica bugetar conjunctural?
Armonizarea fiscalitii n Europa se poate organiza pe trei niveluri:
Primul nivel const numai n evitarea dezechilibrelor imediate care ar putea s rezulte
din deschiderea total a frontierelor pentru schimburile de mrfuri i fluxurile financiare.
Acest fapt necesit o armonizare, care ar putea fi, mai mult, sau mai puin, ambiioas, n
funcie de mrimea distorsiunilor care trebuie evitate. Armonizarea trebuie s fie decis
colectiv, ca s nu apar riscul unei concurene fiscale (dei acest lucru ncepe s se produc,
deja, n cazul veniturilor din plasamente).
Al doilea nivel, mult mai ambiios, const n ncercarea de a crea rapid o fiscalitate
uniform la scara Comunitii Europene. Dar acest lucru nu este de actualitate, chiar pe termen
lung: cheltuielile publice, sistemele de protecie sociala nu sunt nici unificare, nici mcar pe
cale de a fi unificate; redistribuirea rmne ntr-un cadru pur naional: nu se pune problema ca
bogaii germani s le poarte de grij grecilor sraci, nici ca tinerii portughezi s finaneze
pensiile germanilor n vrst. O fiscalitate uniform ar necesita asemenea tulburri la nivel
naional, nct, pentru moment, ea nu poate fi luat n considerare.
Nivelul trei presupune o cale de mijloc, care este de preferat i const n punerea
obligatorie de acord a fiscalitilor naionale pentru naionalizarea, n fiecare ar, a
ansamblului fiscalitii, pentru evitarea pierderii eficacitii att la nivel naional, ct i
42

comunitar, pentru promovarea reformelor fiscale europene, lucru care se va face, probabil,
diferit n fiecare ar, dar cu un rezultat convergent. Procesul de armonizare comport unele
riscuri, fr ndoial, dar este i o ocazie de a face transparente sistemele fiscale, care s-au
opacizat progresiv i s-au complicat prin acumularea msurilor pe puncte i pe termen scurt.
Ar fi, de asemenea, de dorit ca armonizarea s nu consiste n a cere tuturor rilor s se
alinieze la majoritatea comunitar, ci mai degrab s ia exemplul practicilor celor mai bune. n
acest context se pot delimita anumite etape de realizare a celor scontate.
Prima etap const n exemplificarea diferenelor care exist, n prezent, ntre
sistemele fiscale ale diferitelor ri din Uniunea European, indiferent c este vorba de nivelul
taxelor obligatorii, de centralizarea reglementrilor fiscale sau de importana diferitelor
impozite; se face n acelai timp o comparaie cu sistemele fiscale din Statele Unite i din
Japonia.
Urmtoarea etap ar nsemna un studiu al principiilor care ar trebui s conduc
cercetarea n domeniul unei fiscaliti eficace i echitabile: ce tip de fiscalitate trebuie s fie
promovat n Europa; care sunt avantajele i inconvenientele diferitelor impozite; care sunt
problemele specifice ale armonizrii fiscalitii: ce impozite trebuie armonizate? Care nu se
pot armoniza? Pe care nu trebuie s le armonizm deloc? Trebuie s se fac o armonizare
negociat sau trebuie s se lase s acioneze piaa?
Principala ntrebare la care se cuvine gsirea unui rspuns: este armonizarea
compatibil cu politicile bugetare conjuncturale diferite din fiecare ar?
ntr-o etap ulterioar este necesar analizarea, impozit cu impozit, a diferenelor
existente ntre rile din Uniunea European; care este justificarea economic a uneia sau alteia
din dispoziiile fiscale? Care sunt - pentru impozitul n cauz - exigenele de armonizare?
Foarte important este etapa n care se analizeaz resursele proprii ale Uniunii Europene i
necesitatea de a le mri i de a instaura, n unele domenii, o real fiscalitate comunitar. ns
nu toate rile sunt n aceeai situaie din punct de vedere al finanelor publice: pentru unele,
armonizarea fiscal trebuie s se traduc imperativ printr-o modificare a reglementrilor
fiscale; pentru altele, o oarecare diminuare pare a fi cea mai bun soluie. n concluzie, este
necesar s se defineasc axele i prioritile reformelor fiscale din Uniunea European.
Comunitatea european se bazeaz pe solidaritate financiar. Realitatea actual, ns, impune
revizuirea perspectivelor financiare.
Divergena esenial, asupra creia poziiile par a fi aproape ireconciliabile, se refer la
bugetul Uniunii Europene (al patrulea buget multianual ). Comisia european caut o formul
care s ofere Uniunii Europene resursele de care are nevoie pentru a putea face fa provocrii
extinderii n perioada 2007- 2013. Cele 25 de state-membre ale Uniunii Europene (nc la
43

nceputul anului 2005) au ajuns la un acord cu Parlamentul European, convenind ca bugetul

comunitar n perioada 2007-2013 s se situeze la limita de 106,3 mlrd. euro, adic 1% din
Produsul Intern Brut al Uniunii Europene. Conform aranjamentelor actuale, Marea Britanie
beneficiaz de un rabat de 4,5 miliarde de euro anual, care i este returnat din contribuia ei la
bugetul Uniunii Europene, iar Frana beneficiaz de cele mai mari sume pentru susinerea
agriculturii. Niciuna din cele dou ri nu doresc s renune la aceste avantaje. Dac n
problema constituiei se ajunge la un compromis ateptat i necesar n aceast etap, n ceea ce
privete bugetul, lucrurile sunt mai complicate i pentru faptul c Germania, care pn acum
acoperea o sum mare la bugetul Uniunii Europene, se afl n situaia de a nu o mai putea face
din cauza dificultilor economice n care se afl. Politica agricol comun solicit peste 40%
din buget. Frana, cel mai mare beneficiar al fondurilor agricole, insist ca cheltuielile s
rmn la nivelul actual pn n 2013. Marea Britanie, care primete mai puin din aceste
fonduri, solicit s beneficieze n continuare de un rabat al contribuiei sale la buget, n vigoare
din 1984.
Majoritatea celorlalte ri doresc eliminarea total sau reducerea rabatului (pe care
Europa cu 21 de ani n urm i l-a acordat Marii Britaniei; valoarea rabatului de atunci pn n
2005 s-a ridicat la aproape 100 de miliarde de euro) care s reflecte creterea nivelului de trai
n aceast ar. Ministerul de Finane al Austriei a cerut Marii Britanii s renune la rabat, ntrun moment n care alte state sunt solicitate s-i majoreze contribuiile. Comparativ cu
bugetele naionale, bugetul Uniunii Europene este relativ mic. Bugetul Uniunii Europene
pentru 2005 a fost echivalent cu 240 euro/locuitor al Uniunii.
Varianta de compromis a proiectului de buget pe 2007-2013 poziiona cheltuielile la
nivelul de 1,07% din Venitul Naional Brut (VNB) al Uniunii Europene peste limita fixat de
principalii ase contribuabili Germania, Frana, Marea Britanie, Suedia, Austria, Olanda.
Cele ase state urmresc meninerea cheltuielilor pentru 2007-2013 la un procent din VNB
(insistnd asupra unui buget de austeritate de 800 de miliarde de euro), valoare mai sczut
fa de cele 1,14% din PNB european (echivalentul a unui trilion de euro) la care spera
Comisia European.
Cadrul financiar dezbtut este un plan de cheltuieli multianual, care transpune n
termini financiari prioritile politicilor Uniunii Europene, fixeaz limitele cheltuielilor ntr-o
anumit perioad de timp, impunnd, astfel, disciplin bugetar. Obiectivele sunt:
- asigurarea controlului evoluiei cheltuielilor bugetare;
- planificarea programelor i proiectelor multianuale;

44

- facilitarea activitii de adoptare a bugetelor anuale de ctre Parlamentul European i

Consiliul Uniunii Europene, cele dou autoriti bugetare care iau decizii pe baza propunerilor
Comisiei Europene.
Acest cadru financiar este al patrulea: primul cadru (Pachetul Delors-I) a fost realizat
pentru perioada 1988-1992 i s-a concentrat pe consolidarea pieei interne i a programuluicadru de cercetare-dezvoltare; al doilea cadru (Pachetul Delors-II) a fost elaborate pentru
perioada 1993-1999 i a acordat prioritate politicilor sociale i de coeziune i introduceriii
monedei euro; cadrul actual (Agenda-2000) acoper intervalul 2000-2006 i se concentreaz
pe extinderea Uniunii Europene; Comisia European a propus ca cel de-al patrulea cadru
financiar s fie elaborat pentru 2007- 2013 i s se axeze pe dezvoltarea durabil i
competitivitate i crearea de mai multe locuri de munc35.
n concluzie s-ar putea spune la capitolul Impozitare, rile membre ale Uniunii
Europene nc mai au de lucrat la gsirea unui cadru comun. Deocamdat nu poate fi vorba n
viitorul apropiat de stabilirea la nivelul ntregii

Uniuni Europene a unei cote unice de

impozitare. Politica fiscal a fiecrui stat ine de suveranitatea naional i deocamdat

Uniunea nu a ajuns la un asemena stadiu n care s poat reglementa de exemplu o cot unic
de impozitare a profitului n rile membre. Au fost fcui unii pai, ns mai trebuie lucrat la
acest capitol.

35

Gabriela Carmen Pascariu - Integrare european, Ed. Universitii Al.Ioan Cuza, Iai, 2006

45

3.Sistemul impozitelor din Romnia comparativ cu cel practicat n Uniunea

European

3.1 Obiectivele fiscale urmrite de Uniunea European.

Cele 27 de state membre ale Uniunii Europene i-au exprimat intenia de ai modifica
sistemele fiscale n cadrul proiectelor de convergen i stabilitate. Reformele lor fiscale difer
att n durat ct i n profunzime. Trebuie s fim contieni de implicaiile unui sistem fiscal
comun pentru rile membre al e Uniunii Europene i standartele impuse de acest lucru. Prin
programele implementate n domeniul fiscal, statele membre, att cele mai vechi ct i cele
mai noi i-au demonstrate intenia de ai modifica sistemele lor fiscale existente. Reformele
fiscale difer, dar majoritatea intesc reducerea taxelor i impozitelor n special pentru
persoanele cu venituri mici.
Prin proiectele de stabilitate i convergen elaborate i actualizate, cele 27 state
membre i exprim intenia de a modifica sistemele lor fiscale. Reformele sistemelor lor
fiscale difer i ca ntindere, dar i ca profunzime. Pentru a putea fi uniformizate i aplicate
oarecum unitar trebuie s nelegem i s cunoatem ce presupune coordonarea fiscal comun
a rilor membre ale Uniunii Europene. n Uniune exist 27 sisteme fiscale aferente fiecrui
stat membru, cu importante diferene, n funcie de politica fiscal a fiecrui stat membru. n
funcie de obiectivele la care trebuie s rspund, politicile fiscale au fost subiecte
controversate, dar statele membre, la unison, sunt de acord c scopurile acestor politici fiscale
ar trebui s urmeze urmtoarele limite:
n primul rand ar trebui s permit tuturor categoriilor de ageni economici, dar i
populaiei, s beneficieze de avantajele unei piee unice. Urmtoarele limite ar trebui s
urmreasc realizarea obiectivelor stabilite ale politicii fiscale a Uniunii Europene. n ultimul
rand trebuie s existe concordan cu alte politici ale Uniunii Europene i anume politica
locurilor de munc, politica mediului etc.
Pentru a putea ca agenii economici i populaia acestor ri s beneficieze de
avantajele unei piee unice, trebuie eliminat ineficiena coexistenei celor 27 regimuri fiscale
diferite, deoarece sunt afectate datorit diferenelor, att circulaia pe pia a produselor,
serviciilor i forei de munc, ct i competiia ca motor al dezvoltrii economice. Competiia
fiscal ntre rile membre poate aprea tocmai din cauza existenei celor 27 regimuri fiscale i
poate avea dou laturi:

46

Una negativ competiia devine duntoare i distorsioneaz caracterul pieei unice.

De exemplu.: politici fiscale diferite ar putea distorsiona politica firmelor cu privire la
investiii, dac acestea ar avea filialele i sucursalele n diferite ri ale Uniunii Europene.
Una pozitiv de exemplu.: populaia ar fi avantajat de faptul c guvernele ar oferii
servicii publice la costuri mici, suportate de aceasta.
Obiectivul principal al Uniunii Europene este ca pn n anul 2010, economia Uniunii
s devin cea mai competitiv i mai dinamic din lume, obiectiv stabilit de Consiliul
European la Lisabona, n anul 2000. Pentru a se putea realiza acest obiectiv trebuie redus
gradul general al fiscalitii din Uniunea European, concomitent cu realizarea unui echilibru
ntre aceast reducere i susinerea consolidrii financiare prin diminuarea datoriei publice i
investiiile n serviciile publice eseniale. Spaiul economic european a dezvoltat politici pentru
protecia muncii, crearea de noi locuri de munc, raionalizarea consumului de energie, dar nu
a reuit nc armonizarea pentru a se ajunge la o politic fiscal unitar.
Modalitatea sau modalitile prin care Uniunea European infleneaz politicile fiscale
ale celor 27 ri membre pentru a-i realiza obiectivele preconizate este coordonarea fiscal
care funcioneaz i se realizeaz cu respectarea celor dou principii ale integrrii europene:
principiul acceptrii politicilor fiscale ale tuturor rilor, cu anumite condiii i principiul
subsidiaritii relaii verticale ntre instituiile europene i guvernele naionale.
Coordonarea fiscal s-ar putea realiza prin armonizare fiscal (un sistem fiscal unic),
dar i prin nlturarea tuturor barierelor n circulaia liber pe piaa unic a produselor i
serviciilor, a forei de munc i a capitalului. Din experiena Uniunii Europene, n coordonarea
politicilor fiscale se desprind urmtoarele:
In primul rnd coordonarea politicilor fiscale n domeniul impozitelor este necesar i
trebuie s in cont de natura impozitelor:
impozitele indirecte necesit un grad mai mare de armonizare deoarece sunt legate de
circulaia liber a produselor i serviciilor;
impozitele directe mai ales impozitarea veniturilor marilor companii naionale i
internaionale, dar i veniturile persoanelor cu activiti n mai multe ri (eliminarea dublei
impuneri).
n al doilea rnd coordonarea fiscal n politicile privind alocarea resurselor bugetare
nu este necesar, deoarece n rile membre ale Uniunii Europene se menine oricum disciplina
bugetar pentru stabilitatea economiei i a monedei unice. Exist ns dou excepii:
1. cheltuielile pentru bunurile publice (Uniunea European coordoneaz anumite proiecte cum
sunt reelele de transport i comunicaii);

47

2. ajutorul acordat de stat ntreprinderilor se supune regulilor Uniunii Europene, deoarece

poate influena concurena de pe piaa unic.
n ultimul rnd coordonarea fiscal n politicile de redistribuire a resurselor bugetare
este limitat de nivelul fondurilor existente n bugetul Uniunii Europene.
Pentru a accelera coordonarea politicilor fiscale i aa foarte lente datorit votului
unanim al statelor membre ale Uniunii Europene, ncearc folosirea unor mecanisme care s
nlture barierele existente n circulaia pe piaa unic a produselor i serviciilor, a forei de
munc i a capitalului. Aceste mecanisme, dei nu au caracter de lege, ar putea ajuta Uniunea
European s-i ating obiectivele generale i ar viza:
presiunea exercitat de statele care au adoptat reforme fiscale;
extinderea indicaiilor date de Comisia European;
folosirea mecanismului de cooperare extins (introducerea de sanciuni rilor membre ale
Uniunii Europene care nu coopereaz). Folosirea acestor mecanisme care nu au fora legii nu
diminueaz efortul Uniunii Europene pentru armonizarea politicilor fiscale prin reglementri
obligatorii cel puin n anumite probleme de impozite, mai precis acolo unde eficiena i
funcionalitatea pieei unice sunt afectate. n acest sens, Comisia Economic promova
propunerea ca, n domeniul politicilor fiscale, s se aplice regula majoritii calificate n
adoptarea deciziilor. Propunerea este n continuare promovat cu toate c ea nu a fost
acceptat de ctre Consiliul European de la Nisa, din anul 2000.
Exist opinii ale experilor care pe baza analizei efectelor globalizrii asupra
veniturilor fiscale, ridic problema oportunitii unei instituii la nivel mondial, dedicat
coordonrii i soluionrii problemelor fiscale de natur internaional, cum sunt cele de tipul
Organizaiei Mondiale pentru Comer i Fondului Monetar Internaional. Conform acestor
opinii, pe msur ce se intensific globalizarea, unele ri ar putea fi tentate s exporte o
parte din povara lor fiscal, reducnd n acest fel veniturile fiscale ale altor ri. Acest lucru
este realizabil prin intensificarea competiiei fiscale pentru a capta ct mai mult din baza
mondial de impozitare, respectiv prin atragerea de consumatori, capital real i venituri
impozabile din alte ri. Aceste tendine ar putea fi favorizate de amplificarea fluxurilor
internaionale de capital, de inovaiile financiare, de reglementarea pieelor financiare i de
noile oportuniti create pentru evaziunea fiscal.
Prin programele elaborate i actualizate de rile membre ale Uniunii Europene,
acestea i manifest tendina de a-i modifica sistemele lor fiscale. Reformele fiscale difer ca
ntindere i profunzime de la stat la stat, dar majoritatea urmresc reducerea sarcinii fiscale, n
special pentru cei cu salarii mici. Reformele impozitelor indirecte i propunerile pentru
transferul sarcinilor fiscale sunt mult mai diversificate ca natur.
48

n privina contribuiilor la securitatea social tendina este de reducere cu nuanri de

la ar la ar. Cteva state membre ale Uniunii Europene au luat n considerare reduceri
globale ale costurilor cu munca, adiacente salariilor. n Germania, contribuiile la sistemul de
pensii vor fi reduse cu 0,8%, iar n Austria contribuiile vor fi reduse cu 0,4% din Produsul
intern brut. Alte state, precum Belgia, Frana, Italia, Olanda i Marea Britanie, urmresc
reducerea costurilor nonsalariale pe factorul de munc numai pentru salariile mici, n timp ce
alte state doresc s stimuleze crearea de noi locuri de munc (Grecia, Italia) sau s favorizeze
ncheierea de contracte permanente de munc (Spania). n Portugalia, reforma urmrete
corelarea contribuiilor la securitatea social pltite de salariai cu cele pltite de liberprofesioniti, n timp ce n Danemarca se dorete permanentizarea contribuiei temporare la
sistemele de pensii suplimentare.
n privina impozitului pe venitul personal, majoritatea statelor au n vedere o reform
a cotelor i tranelor de impozit. Aceast reform, const mai ales n scderea cotei marginale
de impozit la limita de jos a distribuiei venitului, nsoit de creterea venitului minim
neimpozabil i sporirea deducerilor familiale. Aceste msuri au mai mult un caracter general.
Astfel, n Germania, procentul din trana minim va scdea cu 6 puncte procentuale, n
timp ce procentul din trana maxim va scdea cu 4,5 puncte procentuale. n Irlanda, att cota
standard, ct i cota maximal vor scdea cu 2 puncte procentuale, n timp ce n Spania a avut
loc cea mai semnificativ reducere a cotei marginale superioare de impozit cu 8 puncte
procentuale (n 1999). n Finlanda impozitul pe venitul personal a nregistrat (nc din 1997) o
reducere de ansamblu cu 1,7 puncte procentuale, pn la sfritul anului 2003 urmnd a fi
operate noi reduceri. i n Suedia, n perioada 2000-2001, a avut loc o reducere global a
acestui impozit. Cu toate acestea, nici un stat membru al Uniunii Europene nu are n vedere o
reform fundamental a impozitelor indirecte. Se propune mai ales reducerea taxei pe valoarea
adugat n sectoarele cu munc intensiv (Belgia, Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg,
Olanda i, parial, Marea Britanie). Ca o excepie apare Olanda, care a majorat TVA-ul cu 1,5
puncte procentuale n 2001, n timp ce Irlanda i Austria au sporit accizele la tutun. Pe de alt
parte, n state precum Danemarca, Germania, Frana, Italia, Finlanda i Marea Britanie este de
ateptat o cretere a taxelor pe energie i/sau mediu. Dac n Germania i Marea Britanie
taxele ecologice sunt menite s compenseze costurile cu munca nonsalariale, n Frana vor
finana scderea timpului de munc.
mbuntirea funcionrii pieelor de capital este un scop major al impozitelor pe
venitul din capital (Germania, Danemarca, Spania, Italia). Un alt obiectiv este acela de a
genera incitaia pentru risc (Grecia, Spania, Frana, Italia, Irlanda). Germania intenioneaz s
reduc impozitul pe profitul societilor comerciale la 25%, introducnd o reducere de 15
49

puncte procentuale pentru profitul nedistribuit i de 5 puncte procentuale pentru profitul

distribuit. n schimb, n anul 2000, Finlanda a mrit impozitul societilor comerciale cu 1
procent (de la 28% la 29%).
n viitor este interesant de urmrit impactul reformelor fiscale asupra ratelor fiecrei
categorii de impozit, care exprim presiunea fiscal asupra contribuabililor. Reducerea ratelor
asupra contribuiilor pentru securitate social au fost semnificative n ri precum Belgia,
Germania i Olanda, iar n alte ri, aceste reduceri au avut un impact neglijabil, lucru care nu
este surprinztor, dac ne gndim c aceste msuri vizeaz crearea de noi locuri de munc sau
protejarea tranelor salariale inferioare. Este de ateptat ca reducerea ratelor impozitului pe
veniturile personale s fie important, n special n Germania, Danemarca, Olanda, Austria i
Suedia. Reducerea ratelor impozitului pe veniturile personale este principalul factor ce va
conduce la scderea presiunii fiscale pe factorul munc.
Ratele impozitului asupra capitalului sunt previzionate a se reduce cu peste 1 punct
procentual n Germania, Frana, Irlanda, Italia, Olanda, Austria i Marea Britanie. Portugalia
este singura ar unde este de ateptat ca sarcina fiscal pe capital s creasc. Recent, Consiliul
Europei a adoptat Codul de disciplin pentru combaterea posibilelor cazuri de dubl
impunere, prin care s-a stabilit lista practicilor potenial duntoare pentru fiecare stat
membru.
Uniunea European a progresat continuu ncepnd cu anii 80, mai ales n domeniul
impozitelor indirecte, dar i acum asupra modului de aezare i asupra cotelor de TVA exist
diferene ntre statele membre, fr a meniona scutirile i tratamentul special aplicat anumitor
bunuri i servicii. Impactul asupra randamentului fiscal al impozitelor indirecte l are comerul
electronic, acesta fiind un sistem mobil, ceea ce poate duce la reducerea posibilitilor de
evaziune fiscal. Examinarea sistemului de impozite i taxe din Uniunea European
demonstreaz c sarcinile fiscale sunt o consecin a nivelului ridicat al cheltuielilor publice.
Pentru a putea atinge obiectivul major al politicii fiscale de reducere a presiunii fiscale globale
n spaiul economic european, reducerea impozitelor trebuie s fie nsoit de ajustri
corespunztoare ale cheltuielilor publice prin reducerea acestora.
n concluzie, putem anticipa c reducerea presiunii fiscale, mai ales asupra
contribuabililor, va avea un impact favorabil asupra investiiilor, produciei i ocuprii forei
de munc. Efectele vor fi accentuate dac reducerile impozitelor se regsesc n programele de
reform economic, iar dac reducerea impozitelor va fi nsoit de scderi ale transferurilor
curente vor aprea i beneficiile. Multe state dezvoltate urmresc, de altfel, aceste obiective
prin reformele fiscale ce vor fi promovate n anii urmtori. Aceste reforme se concentreaz
mai ales pe reducerea sarcinii fiscale asupra muncii, n special la limita de jos a tranelor
50

salariale. Ele se extind i asupra impozitelor pe veniturile din capital pentru a mbunti
funcionarea pieelor financiare. Eficiena i pragmatismul sistemelor fiscale vor fi sporite prin
aceste msuri. ns, deocamdat, n cele mai multe cazuri, msurile tind s fie solitare i nu fac
parte din programe globale de reform trstur vital pentru a le spori efectele pozitive
asupra produciei i ocuprii forei de munc.

3.2 Fiscalitatea din Romnia n comparaie cu cea din Uniunea European.

Armonizarea impozitelor indirecte i indirecte a fost unul din principalele obiective ale
Uniunii Europene n domeniul fiscal. Astfel, articolul 93 al tratatului de constituire a
Comunitii Europene invita la armonizarea impozitelor directe, taxei asupra cifrei de afaceri,
accizelor i a altor impozite indirecte.
n prezent, nivelul fiscalitii n Romnia este la limita inferioar a fiscalitii practicate
n rile dezvoltate (spre exemplu, SUA 32%, Marea Britanie 34%, Germania i Grecia
40%, Frana i Austria 42%, Norvegia i Belgia 43%, Suedia i Danemarca peste 50% i
Romnia 33-34%).
Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o serie de factori, mai semnificativi
fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice
finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i
aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a necesitilor bugetare i de
adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara respectiv.
n general se constat c rile mai puin dezvoltate sau n curs de dezvoltare (printre
care i Romnia)au o rat a agresiunii fiscale mai redus n timp ce rile dezvoltate economic
au o presiune fiscal n cretere (putem include aici i majoritatea rilor din Uniunea
European). Din punct de vedere psihologic, o presiune fiscal ridicat creaz, cel puin n
mod subiectiv, motive contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor
prevzute de lege, fapt ce genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune
fiscal i fraude fiscale.
Profesorul american Arthur Laffer a reuit s demonstreze c tocmai majorarea
impozitelor este aceea care atrage dup sine de la un anumit procent o scdere a veniturilor
fiscale, apreciind c o rat micorat de impozitare poate atrage la buget venituri cel puin
egale cu o rat mai ridicat, prin efectul de antrenare pe care l-ar avea asupra activitii
generale.

51

Ceea ce trebuie urmrit prin impozit este stimularea activitii i produciei, deoarece
prin stimularea anumitor activiti se mrete baza de impozitare, deci i volumul veniturilor la
bugetul statului. Aadar, printr-o politic fiscal care s nu fie ndreptat spre continua cretere
a impozitelor, ci spre lrgirea bazei de impozitare va crete rentabilitatea. n acest fel,
utilizarea impozitelor i taxelor ca prghii de influenare a comportamentului macroeconomic,
ar putea conduce la relansarea economiei.
Tratatul de Constituire a Comunitii Europene nu are prevederi explicite privind
armonizarea n domeniul impozitarii directe36. Acest lucru se explic prin faptul c n cea mai
mare msur nu este nevoie s se armonizeze impozitarea direct, aceasta fiind aplicabil strict
n interiorul fiecarui stat membru. Astfel, marea majoritate a prevederilor referitoare la
impozitarea direct sunt lsate n ntregime la latitudinea statelor membre, ele fiind un atribut
al suveranitii acestora.
Reglementarile fiscale cu privire la impozitele directe sunt stabilite la nivelul fiecarui
stat membru n functie de necesitatea de resurse a acestora, de tradiie, de tipologia
operaiunilor efectuate etc.. Este posibil, ns, ca impozitarea direct s afecteze cele patru
liberti fundamentale necesare pentru crearea i meninerea Uniunii Europene, respectiv:
libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor. De aceea este necesar
ca impozitarea direct s respecte asigurarea acestor liberti. Cu toate acestea nu putem spune
c exist o armonizare a impozitelor directe aa cum exist n domeniul impozitelor indirecte.
De altfel, primele msuri legislative n domeniul impozitarii directe au fost luate n anul
199037, ceea ce ne arata faptul ca reglementarile cu referire la impozitarea directa sunt nca la
nceput.
n ceea ce priveste Romnia, conform Documentului Complementar de Pozitie din
edinta de Guvern din 4 Martie 2004, s-a solicitat o perioad de tranziie de 4 ani, din
momentul aderarii la Uniunea European, respectiv pna la data de 31.12.2010 pentru
aplicarea prevederilor

. Directivei 2003/49/CE privind un sistem comun de impozitare

aplicabil plii de dobnzi i dividende ntre societi afiliate apartinnd unor state membre
diferite. Au fost ns implementate unele prevederi privind definirea termenilor prin Legea
571/2003 Codul fiscal cu modificarile i completrile ulterioare.
n ceea ce privete impozitarea persoanelor fizice, armonizarea la nivelul Uniunii
Europene urmrete dou categorii de venituri: veniturile din dobnzi obinute din strinatate
i veniturile din dividende. n domeniul impozitrii persoanelor fizice singura directiva

36

A se vedea art. 93 din Tratatul de Constituire a Comunitii Europene

Cnd au fost adoptate primele dou directive cu impact n domeniul impozitelor directe: Directiva Fuziunilor
i Directiva companie mama-companie copil
37

52

adoptat s-a referit la impozitarea veniturilor din dobnzi38, scopul ei fiind evitarea dublei
impuneri a acestora. Directiva ar fi trebuit sa intre n vigoare la 01 ianuarie 2005, ns
aplicarea ei a fost amnat pn la 01 iulie 2005. Astfel, directiva i propune s asigure
impozitarea veniturilor din dobnzi platite de un pltitor dintr-un stat membru ctre un
beneficiar individual dintr-un alt stat membru conform legislaiei ultimului stat membru.
Pentru realizarea acestui obiectiv statele membre vor aplica un sistem automat de schimbare a
informaiilor.
n ceea ce privete impozitarea dividendelor, nu exist nc o reglementare a Uniunii
Europene, ns acesta este un domeniu n care va trebui s acioneze ct mai repede n anii
urmtori. n acest scop, Comisia a tras un semnal de alarm prin comunicarea pe care a trimiso Consiliului, Parlamentului si Comitetului Economic i Social n decembrie 2003.
n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, comparativ cu prevederile Uniunii
Europene, Romnia se ncadreaz n reglementarile privind nivelul cotei de impozitare: cota
normal 19% i cota redus 9%. Principiul de taxare al TVA la nivelul Uniunii Europene este
cel al consumului (destinaiei bunurilor), n sensul ca taxa pe valoarea adugat se percepe
asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n statul n care se consum. De asemenea,
sunt supuse taxei pe valoarea adaugat importurile. Acest principiu este reglementat si prin
legislaia din Romnia39.
Pentru buna funcionare a sistemului TVA, la nivelul Uniunii Europene a fost necesar
crearea unui sistem comun de schimb al informaiilor ntre statele membre. Acest sistem a fost
necesar n special pentru cazul n care furnizorul bunurilor se afl ntr-un alt stat dect
consumatorul bunurilor40. Conform acestui sistem fiecare stat membru trebuie sa nfiineze un
departament central al carui singur scop sa fie contactul cu celelalte state membre i schimbul
de informaii cu acestea. Acest departament dintr-un stat membru poate cere oricrui
department similar al unui alt stat membru informaii necesare pentru o evaluare corecta a
TVA-ului.
n cazul n care autoritatea careia i s-au cerut informatiile consider necesar efectuarea
unor investigaii n domeniul Taxei pe valoarea adugat, reprezentanii autoritii care a cerut
informaiile pot participa la aceste investigaii. De asemenea, reprezentanii departamentelor
din statele implicate pot participa la controale efectuate n comun, atunci cnd se consider
mai eficient ca acestea sa fie efectuate de reprezentanii autoritilor din ambele ri, dect de
reprezentantii unui singur stat membru.
38

Directiva Consiliului 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din dobnzi

A se vedea Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completarile ulterioare.
40
Regulamentul Consiliului nr. 1798/2003
39

53

Romnia, n contextul integrrii n Uniunea European, a urmrit adoptarea unei

legislaii conform recomandrilor europene. Astfel, conform negocierilor cu Uniunea
European, au fost adoptate reglementri privind taxa pe valoarea adaugat ce au intrat n
vigoare la data integrarii Romniei adic la 1 ianuarie 2007.
n ceea ce privete accizele la nivelul Uniunii Europene, regimul aplicabil a intrat n
vigoare dupa 1 ianuarie 1993 i face parte din strategia global de armonizare a impozitelor
indirecte. Produsele supuse reglementarilor comunitare pot circula ntr- un regim accizabil
suspensiv si far control ntre statele comunitare. Astfel, produsele supuse accizelor sunt
impozitate n statul n care ele sunt consumate. Circulaia n regim suspensiv se realizeaz prin
intermediul antrepozitelor fiscale i trebuie nsoit de documente fiscale.
Reglementarile comune presupun i stabilirea unei accize minime asupra fiecarei
categorii de produse. Acciza minim a intrat prima data n vigoare n anul 1992 pentru alcool
i bauturi alcoolice, igarete i tutun, urmnd ca n anii urmatori sa intre n vigoare si pentru
celelalte produse supuse accizelor armonizate. Reglementarile comune cu privire la accize au
urmarit si instituirea unei asiete comune n ceea ce priveste impozitarea. La nivel comunitar,
exigibilitatea asupra produselor supuse accizelor este supusa urmatoarelor reguli:
- produsele puse n consum ntr-un stat membru si detinute de ultimul comerciant ntrun alt stat membru sunt supuse accizelor n statul n care ele sunt deinute;
- produsele achiziionate de persoanele fizice pentru nevoile lor proprii i transportate
n alte state membre sunt supuse accizelor n statul n care au fost achiziionate;
- produsele cumprate de persoane care nu au calitatea de antrepozitar agreat i care
sunt transportate pentru vnzare sau pentru consumul propriu sunt supuse accizelor n statul
membru de destinaie.
Fiecare stat membru al uniunii va stabili cadrul legislativ n materie de producere,
transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, sub rezerva respectrii
dispoziiilor prevederilor comunitare.
n vederea alinierii legislaiei romneti la cea comunitar n ceea ce privete accizele
s-au facut pai importani. Practic, modul n care este instituit sistemul accizarii n Romnia se
apropie foarte mult de ceea ce prevd directivele comunitare. Prin modificarile care au intrat n
vigoare de la 1 aprilie 2005, sfera de aplicare a accizelor armonizate devine se apropie tot mai
mult de cea din statele comunitare, ca urmare a ncadrarii ca produs supus accizelor i a
energiei electrice. Mai sunt de luat msuri n ceea ce privete nivelul accizelor, la unele
categorii de produse accizele fiind stabilite sub limitele comunitare. Conform studiilor
realizate n acest domeniu se desprinde concluzia c Romnia trebuie s mai ridice nivelul

54

accizelor pentru produsele energetice i electricitate pentru a se ncadra peste limitele minime
stabilite la nivel comunitar.
Pentru adoptarea aquis-ului comunitar n vederea accizarii, Romnia mai are ctiva
pai de fcut, printre care unul din cei mai importanti este alinierea nivelului accizelor la
cerinele comunitare de aceea putem previziona pentru anii ce vor urma la o majorare treptata
a nivelului accizelor.

3.3 Armonizarea legislaiei romne fiscale cu cea din spaiul economic

european.
Tratatul de aderare a Romniei la Uniunea European, semnat la 25 aprilie 2005, a
impus numeroase reforme. Una din acestea este cea fiscal. Se consider c reforma fiscal era
inevitabil, cel puin, pentru dou motive:
1) reforma se impunea pe fundalul multiplelor reforme n contextul aderrii Romniei la
Uniunea European;
2) reforma se impunea prin stadiul relativ precar al Sistemul fiscal din Romnia.
Vectorii reformei fiscale au fost orientai spre acordarea unei importane deosebite
colectrii impozitelor i taxelor, schimbarea raporturilor dintre stat i contribuabili (statul s
faciliteze modul de plat i s ncurajeze, prin metode specifice, plata la timp a impozitelor i
taxelor), renunarea total la sistemul clientelar de amnare la plat i de scutire a taxelor i
impozitelor. n noile condiii, contribuabilii trebuie s nvee s respecte cu strictee obligaiile
pe care le au fa de stat. Or, pentru mbuntirea raporturilor dintre stat i contribuabili, este
absolut necesar transparena sistemului de cheltuieli din bugetul statului.
Dup ncheierea negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea Europeana, dup
voturile exprimate n favoarea aderrii Romniei la Uniunea European n anul 2007, dup
semnarea de ctre Romnia a Tratatului de Aderare la Uniune, o analiz a situaiei postnegocieri din ar, nsoit de o detaliere a celor mai importante repere ale perioadei 20052006 se impune. n aceast ordine de idei, menionm c o perioad de tranziie nseamn
perioada dintre data aderrii la Uniune i data la care respectiva ar trebuie s se conformeze
legislaiei comunitare dintr-un anumit domeniu. n cadrul negocierilor de aderare la Uniunea
European, Romnia a obinut 50 de perioade de tranziie i aranjamente tranzitorii, cele mai
multe perioade de tranziie dintre toate statele din actualul val de extindere. Spre comparaie,
Polonia a obinut 48, Ungaria - 35 i Malta - 47. Aceste perioade de tranziie permit finalizarea
reformelor n anumite domenii i dup data aderrii efective la Uniunea European. Pe de alt
55

parte, nendeplinirea unor condiii stabilite n urma negocierilor pot activa anumite clauze de
salvgardare stabilite pentru candidatele la aderare, ori specifice pentru Romnia. n contextul
tezei date, printre capitolele de negocieri ce corespund domeniului de cercetare, pot fi
menionate: capitolul 10 Impozitarea.; capitolul 25 Uniunea vamal ; capitolul 29
Dispoziii financiare i bugetare etc.
Romnia a deschis negocierile la capitolul 10 n octombrie 2001, iar nchiderea
provizorie a acestui capitol s-a realizat n iunie 2003. Legislaia comunitar din acest domeniu
(capitolul 10 .Impozitarea.) se refer la taxa pe valoarea adugat i la accizele pentru diferite
produse. La acest capitol Romnia a obinut 8 perioade de tranziie i 3 derogri: n domeniul
TVA, Romnia a obinut o derogare de la regimul special aplicabil micilor ntreprinztori n
ceea ce privete meninerea pragului de impozitare la 35.000 euro cifra de afaceri anual
pentru pltitorii de TVA i o derogare pentru aplicarea scutirii cu drept de deducere la
transportul internaional de persoane; n domeniul accizelor, Romnia a obinut pentru
transpunerea prevederilor comunitare privind nivelul minim al accizelor o perioad de tranziie
de 3 ani pentru igarete; de asemenea, Romnia a primit derogare privind acordarea unui regim
special pentru accizarea buturilor alcoolice distilate din fructe, obinute de fermieri i
destinate autoconsumului, echivalent a 50 litri buturi spirtoase/gospodrie/an, cu concentraie
de 40% n volum, prin aplicarea unei cote de 50% din acciza standard aplicat n Romnia.
Ulterior nchiderii provizorii a capitolului 10, n cursul anului 2003, a fost adoptat un acquis
nou, din care trei directive au relevan i impact pentru Romnia, respectiv: Directiva nr.
96/2003/CE privind restructurarea cadrului comunitar pentru impozitarea produselor
energetice i a electricitii; Directiva nr. 48/2003/CE privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnd; Directiva nr. 49/2003/CE, privind un sistem comun
de impozitare aplicabil plilor de dobnd i de redevene efectuate ntre companii asociate
din diferite state-membre. Ca urmare, capitolul 10 a fost redeschis i nchis n noiembrie 2004,
iar Romnia a mai obinut perioade de tranziie pentru diferite produse. La accizarea
electricitii, pentru pcura utilizat pentru sistemul de termoficare, a motorinei i a benzinei
fr plumb, dar i a gazelor naturale utilizate n scopuri necomerciale, Romnia a obinut cea
mai lung perioad de tranziie pentru adaptarea nivelului de impozitare la cel din Uniunea
European.
Este de menionat faptul c principalele nouti fiscale (cu aplicabilitate de la 1
ianuarie 2005, aprobate prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.138/2004) se refer, n
principal, la:
a) diminuarea cotei de impunere a profitului de la 25% la 16%;

56

b) majorarea cotei de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la 1,5% la 3%

din
cifra de afaceri;
c) restituirea TVA la ieirea din ar. Romnia intr n rndul lumii n privina
restituirii TVA la ieirea din ar. Una dintre anomaliile existente n Romnia a fost corectat
recent printr-un ordin al Ministrului Finanelor care prevede c la ieirea din ar, strinii sau
romnii cu domiciliu n strintate pot solicita restituirea TVA pentru bunurile cumprate din
Romnia. De aceast aliniere la practica european n domeniu vor beneficia toi cei ce au
cumprat din Romnia bunuri a cror valoare depete 2,5 mln. lei i care dovedesc cu
factur c respectivele produse au fost cumprate din acelai magazin;
d) modificarea sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice de la sistemul n
cote progresive (18% - 40%) la cota unic de 16%. n legtur cu noul sistem de impunere a
veniturilor persoanelor fizice, trebuie menionate urmtoarele categorii de venituri:
O prim categorie este reprezentat de veniturile care se impun cu cot unic de 16%:
salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i
alte surse. A doua categorie o reprezint veniturile care se impun cu alte cote. Acestea sunt
aplicarea unei cote de 10% asupra ctigului obinut din vnzarea-cesionarea proprietilor
imobiliare i titlurilor de participare, cu condiia respectrii anumitor condiii; simplificarea
("taxare invers") pentru anumite livrri de bunuri; modificarea sistemului de deduceri pentru
toi contribuabilii, indiferent de volumul veniturilor, prin acordarea deducerilor numai pentru
contribuabilii care obin venituri din salarii la locul permanent de munc difereniat pe 3
nivele.
De asemenea, trebuie subliniat c, prin introducerea cotei unice de impozitare, se
renun la sistemul globalizrii veniturilor, cheltuielile de administrare a impozitului pe venit
reducndu-se substanial (pentru 2005, s-a realizat o aliniere parial pentru alte venituri dect
cele salariale la o cot de impozit de 10%, iar din 2006 tot ce nseamn venit al persoanelor
fizice se aliniaz la o cot de impozitare de 16% - venituri salariale, venituri din dobnzi,
ctiguri de capital).
La prima vedere, introducerea cotei unice41 las impresia unei srciri a bugetului de
stat, dar, n realitate, adoptarea acestei msuri nu reprezint doar scderea unor cote ce, n
trecut, aveau o pondere mai mare de 16%, ci i creterea altor cote, care aveau un nivel mult
prea sczut, am putea spune, chiar simbolic, cum este cazul cotei de 1% aplicat ctigurilor
41

Introducerea cotei unice nu este o inovaie la nivel mondial, exist experiene precedente: Estonia - n 1991,
urmat de Letonia i Lituania - n 1994, Rusia - 2001, Serbia - 2003, Ucraina i Slovacia - 2003 i Georgia 2004.

57

de pe piaa de capital. Pachetul de msuri de reform fiscal are multiple valene: n primul
rnd, creeaz venituri mai mari pentru cei care muncesc; pentru prima dat, se aplic
realmente noiunea de impozit pe avere, tendina fiind aceea de a se impozita toate tipurile de
venit. Totodat, pachetul de msuri de reform fiscal reprezint un stimulent economic foarte
puternic pentru ntreprinderile economice (n acest sens, s-a propus, pentru anul 2006,
creterea valorii minime a mijloacelor fixe la 50 de mln. lei (RON), iar amortizarea acestora s
fie n proporie de 30-40% la nchiderea bilanului contabil, dac profitul va fi reinvestit pentru
exerciiul financiar respectiv etc.).
Toate aceste modificri ale sistemului fiscal sunt menite s aduc nivelul fiscalitii la
un prag suportabil i, implicit, s creasc venitul net al tuturor categoriilor sociale. Revenind la
cele menionate anterior, menionm c fiscalitatea economiilor poate fi privit ca un pas spre
integrare sau ca un exemplu de progres parial n armonizarea fiscal n domeniul impozitrii
economiilor. De la 1 iulie 2005, a intrat n vigoare legislaia european cu privire la fiscalitatea
economiilor. Este vorba de o directiv care nc nu a fost transpus n toate statele membre,
printre codae numrndu-se tocmai paradisurile fiscale., precum Luxemburgul. Respectiva
directiv se refer la taxarea dobnzilor rezultate din economii. Chiar i n cazul transpunerii
depline a directivei, rmne loc de interpretare. Trei ri, Austria, Belgia i Luxemburg, dau o
interpretare proprie directivei, diferit de cea a celorlalte state-membre. n opinia decidenilor
din aceste trei state, directiva se refer la dobnzile care au fost generate ncepnd cu 1 iulie
2005, n timp ce celelalte state membre consider c directiva are efect i asupra tuturor
dobnzilor existente la 1 iulie 2005. Consiliul Minitrilor Finanelor (ECOFIN) a analizat
situaia, ncercnd medierea compromisului. Oricum, este i acesta un pas spre armonizarea
bazei de impozitare.
Impozitarea veniturilor din capital, asociat creterii mobilitii capitalurilor, impune
constrngeri tot mai mari asupra politicilor fiscale naionale, pe fondul unei tendine de
reducere a cotelor de impunere cu scopul captrii unei ponderi mai mari din baza mondial de
impozitare.
Aplicarea Pactului de Stabilitate i Cretere de ctre Romnia, dar i de ctre noii
venii, implic o serie de provocri. Pentru noile state, ncercarea de meninere a deficitului
sub pragul de 3% din PIB poate intra n conflict cu msurile ntreprinse n sensul continurii
procesului de convergen, mai ales dac aceasta presupune o contractare a investiiilor
publice. Pe de o parte, reformele fiscale difer, ca ntindere i profunzime, de la stat la stat.
Astfel, statele se abat mai mult sau mai puin de la principiul impozitrii cu aceeai cot a
tuturor veniturilor din capital n funcie de interesele concrete:

58

n general dividendele sunt impozitate cu cote mai mici, deoarece profitul din care sunt
acordate este, la rndul su, impozitat. Nu se impoziteaz dobnzile la mprumuturile acordate
de ctre stat, sau dobnzile realizate din economiile a cror mrime nu depete anumite
limite. Totodat nu se impoziteaz sau se impoziteaz cu cote reduse ctigurile din capital
realizate din vnzri de terenuri, case etc., fcute dup 3 ani de deinere a dreptului de
proprietate, dar se impoziteaz tranzaciile imobiliare. Impozitele pe veniturile nerezidenilor
sunt, de obicei, superioare celor pe veniturile rezidenilor i/sau se ncheie acorduri de evitare
a dublei impuneri fiscale etc.
n particular se urmresc obiective specifice, precum impulsionarea funcionrii
pieelor de capital prin diminuarea impozitelor pe profitul nedistribuit fa de cel distribuit
(ex., Germania, Danemarca, Spania, Italia), spre deosebire de Finlanda, de exemplu, care a
mrit impozitul pe profit. Se mai are n vedere relaxarea fiscal pentru fuziunea de capital (ex.,
Grecia, Spania);
Adaptarea legislaiei fiscale din Romnia la standardele europene (standardizarea
sistemelor fiscale naionale n contextul Tratatelor fundamentale ale Uniunii Europene)
reprezint un compartiment foarte important al reformelor fiscale. Studiile realizate de
Institutul european romn denot faptul c, n prezent, 80% din legislaia romneasc este
armonizat cu cea european, marea problem reprezentnd-o acum implementarea acesteia,
fie c e vorba de domeniul controlului financiar, al mediului, al controlului deeurilor, al
insolvabilitii i falimentului, ajutoarelor de stat sau agriculturii.
Printre progresele legislative, n contextul cercetrii date, menionm Legea nr.
571/2003 privind Codul Fiscal, al crui obiectiv fundamental l constituie armonizarea cu
legislaia fiscal a Uniunii Europene, precum i asigurarea conformrii cu acordurile fiscale
internaionale la care Romnia este parte
Este important de menionat faptul, c Romnia trebuie s ndeplineasc anumite
cerine pe marginea modificrii legislaiei i a cadrului instituional, precum i s stabileasc i
s identifice resursele naionale care pot fi implicate n preluarea acquis-ului privind
combaterea criminalitii economice i financiare. Problema impozitrii i, respectiv, a
evaziunii fiscale este de o importan imediat pentru orice stat sau structur guvernamental,
reprezentnd principalul mijloc disponibil n colectarea de fonduri.
Aparatul de stat le folosete ulterior la furnizarea serviciilor de baz care constituie
obligaiile eseniale i consideraia pentru contractul social. (vezi teoriile privind impunerea i
rolul statului: teoria sacrificiului; teoria organic; teoria sociologic; teoria siguranei; teoria

59

contractului social42 etc.). Cetenii pltesc. aparatul de stat prin impozite, decide asupra
administratorilor prin votul obinuit, i se ateapt s obin o maxim valoare pentru sumele
achitate, sub form de servicii publice furnizate n schimbul contribuiilor lor. Aadar,
evaziunea fiscal reprezint o ameninare direct i periculoas pentru stabilitatea i
previzibilitatea contractului social.. Acolo unde este nevoie, aparatul de stat are obligaia
implicit de a identifica i constrnge ru-platnicii s-i achite contribuia, pentru o bun
funcionare a structurilor guvernamentale i a serviciilor publice.
Discuiile au impus ideea unei reforme generale i coerente a sistemului fiscal
romnesc, care s prentmpine efecte negative similare cu cele survenite recent n Slovacia.
n aplicarea reformei, Slovacia a renunat la cota redus de TVA de 14%, aplicabil anumitor
bunuri, acest fapt ducnd la creterea preurilor. n paralel, guvernul slovac a decis
njumtirea ajutoarelor de omaj la o valoare de 35 euro. De asemenea, au fost reduse i
alocaiile acordate familiilor cu copii. n drumul ctre cota unic, Slovacia s-a abtut de la
principiul neutralitii taxei n privina celor cu venituri reduse, iar msurile au fost sancionate
prin largi proteste sociale. Pe termen lung, susin specialitii, reforma nu trebuie, neaprat,
asimilat cu astfel de efecte, iar creterea volumului investiiilor strine directe ar putea
ameliora consecinele negative ale reformei sistemului de protecie social, prin crearea noilor
locuri de munc. Totodat, n perspectiv, are loc o majorare a veniturilor, pe care statul le
poate aloca celor care, ntr-adevr, au nevoie s fie susinui.
Aderarea

Romniei

la

standardele

europene,

prin

continuarea

cooperrii

internaionale, poate fi efectuat i prin adaptarea administraiei fiscale naionale. Agenia

Naional de Administrare Fiscal (ANAF), ca organism unitar de administrare i colectare a
veniturilor la bugetul general consolidat, avnd la baza activitii sale i ndeplinirea
prioritilor strategice ale societii romneti, respectiv integrarea n cadrul Uniunii Europene,
va continua, pe termen lung, politica iniiat i implementat de Ministerul Finanelor Publice,
de cooperare cu alte structuri internaionale care au aceleai atribuii n domeniul administrrii
i colectrii veniturilor. Cooperarea internaional se desfoar la toate nivelele
organizatorice ale structurilor participante i urmrete eficientizarea activitii de administrare
i colectare a veniturilor la bugetul de stat, precum i ndeplinirea acquis-lui comunitar.
n perspectiva integrrii Romniei n Uniunea European i ndeplinirii condiiilor
comunitare de participare la tranzaciile comerciale n cadrul Departamentului de Administrare
Fiscal, s-a nfiinat Biroul Central de Legturi, organism care va aciona n calitate de
42

Potrivit teoriei contractului social, spre exemplu, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul unei
nelegeri ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n acelai timp, i sacrificii
de ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este
considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care l-au creat pe baza unui contract

60

reprezentant autorizat al administraiei fiscale romne pentru realizarea schimbului de

informaii privind operaiunile intracomunitare realizate cu celelalte state-membre din Uniunea
Europeana. Schimbul de informaii se va realiza, pe de o parte, ntre Biroul Central de
Legturi i structurile teritoriale cu atribuii de control fiscal, iar pe de alt parte, ntre Biroul
Central de Legturi i administraiile fiscale din rile Uniunii Europene.
Printre principalele mutaii ce au avut loc n cadrul reformei fiscale pe plan de
administrare fiscal, pot fi menionate: dezvoltarea capacitii administrative; perfecionarea
sistemului de gestiune al contribuabililor; perfecionarea sistemului de gestiune al
declaraiilor; mbuntirea serviciilor pentru contribuabili etc.
Reforma fiscal, n contextul schimbrilor majore, are implicaii directe asupra
politicii bugetar-fiscale a Romniei .Conform precizrilor din literatura de specialitate, se
consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul
decident public n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii nevoilor publice i
al realizrii unor finaliti de natur economico-social. Se consider c, n sens larg, politica
fiscal se constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor
necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica
fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice,
metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de
realizare a acestora.
Strategia politicii fiscale i bugetare pentru anul 2006 a avut n vedere crearea unei
economii de pia funcional, ca s poat face fa forelor concureniale care vor aciona pe
Piaa Unic, and Romnia va deveni stat membru al Uniunii Europene n anul 2007.
Principalele coordonate ale politicii fiscal-bugetare, care au fost avute n vedere la formularea
proiectului de buget pe anul 2006, pot fi sintetizate astfel:
- stabilirea deficitului bugetului general consolidat la un nivel corelat cu obiectivele
macroeconomice, n vederea susinerii eforturilor de reducere a inflaiei n acord cu criteriile
nominale de convergen;
- scderea ratelor de contribuii la asigurrile sociale n scopul eliminrii
dezavantajului de competitivitate fiscal, al reducerii economiei subterane;
- consolidarea administraiei fiscale n vederea mbuntirii colectrii obligaiilor
bugetare;
- creterea transparenei i eficienei utilizrii fondurilor publice, precum i acordarea
prioritii politicilor publice formulate de ordonatorii principali de credite;
- mbuntirea stabilitii politicii de cheltuieli, eficienei alocrilor bugetare prin
focalizarea fondurilor bugetare ctre domenii determinate de necesitatea aderrii: dezvoltarea
61

infrastructurii, protecia mediului, securizarea frontierelor, susinerea politicii agricole n

conformitate cu cerinele Politicii Agricole Comune, susinerea unor costuri implicate de
ridicarea nivelului de performan a operatorilor economici autohtoni, reforma sistemului de
asigurri sociale;
- consolidarea cadrului de cheltuieli pe termen mediu pentru asigurarea predictibilitii
politicilor formulate, prin continuarea mbuntirii sistemului de finanare pe baz de
programe; asigurarea cu prioritate a sumelor destinate cofinanrii proiectelor finanate din
fonduri de preaderare i, n viitor, din fonduri structurale i de coeziune.
Viziunea Guvernului Romniei n domeniul politicii fiscale este focalizat pe
asigurarea unui rol stimulativ i orientativ al impozitelor i taxelor, n scopul creterii i
dezvoltrii economice, al consolidrii fiscale i al dezvoltrii i consolidrii clasei de mijloc;
viziunea Guvernului Romniei n domeniul bugetar se caracterizeaz prin eficiena alocrilor
bugetare pe baz de prioriti, pe transparena cheltuielilor publice, pe asigurarea efectului
multiplicator al cheltuielii publice asupra economiei reale.
Politica fiscal a Guvernului va funciona, mai degrab, n serviciul productorilor de
impozite dect n serviciul culegtorilor de impozite i se va baza pe un parteneriat real ntre
stat i contribuabil. Eficiena fiscalitii se observ att n modul n care impozitele i taxele
colectate la bugetul de stat se rentorc sub forma calitii serviciilor publice, ct i n modul n
care ele asigur, n mod sustenabil, meninerea i extinderea bazelor de impozitare. Reforma
legislaiei fiscale impune reducerea continu a scutirilor i exceptrilor acordate la plata
impozitelor i a taxelor, cu scopul creterii transparenei mediului de afaceri, mbuntirii
competiiei i lrgirii bazei de impozitare.
Pentru alinierea la standardele Uniunii Europene privind lupta mpotriva evaziunii i
sustragerii fiscale, politica curent de impozitare a Romniei pune accent pe analiza i
perfecionarea urmtoarelor activiti, instituii i reguli:
- colectarea impozitelor i lupta mpotriva fraudei i a corupiei, incluznd i
instituiile relevante i eficiena acestora - Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor (cu
organismele aferente), Ministerul Muncii (cu organismele aferente - Inspectoratul General al
Muncii, Agenia Naional a omajului) i Procuratura General;
- procedurile fiscale, n mod special, cele referitoare la controlul i nregistrarea
activelor i veniturilor;
- armonizarea i integrarea tuturor regulilor i procedurilor ntr-un singur Cod Fiscal,"
compatibil cu standardele Uniunii Europene.

62

Principalele caracteristici ale politicii bugetar-fiscale, n perioada 2006-2008, sunt

subordonate obiectivelor de susinere a creterii economice i de reducere a inflaiei i se
refer la:
- stabilirea deficitului bugetului general consolidat la un nivel corelat cu obiectivele
macroeconomice, precum i diminuarea deficitelor cvasi-fiscale, n vederea susinerii
eforturilor de reducere a inflaiei n acord cu criteriile nominale de convergen;
- susinerea procesului de convergen a economiei romneti cu economiile europene;
- reforma profund a administraiei fiscale, n vederea mbuntirii colectrii
obligaiilor bugetare;
- accelerarea procesului de descentralizare fiscal n scopul implicrii mai active a
comunitilor locale n procesul de colectare i alocare a resurselor publice;
- relaxarea fiscalitii asupra muncii, venitului i capitalului;
- scderea ratelor de contribuii la asigurrile sociale n scopul eliminrii
dezavantajului de competitivitate fiscal, al reducerii economiei subterane;
- creterea transparenei cheltuielilor publice;
- creterea capacitii de absorbie a fondurilor de preaderare i, dup 2007, a
fondurilor structurale;
- continuarea armonizrii legislaiei fiscal-bugetare cu normele Uniunii Europene.
Politica fiscal i cea bugetar se vor proiecta i implementa pe baza unor principii de
baz care vor permite atingerea scopurilor propuse. Cheia de bolt a politicii fiscale a
Guvernului este relaxarea fiscal ca mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de stimulare
a iniiativei private i de ncurajare a oficializrii economiei ascunse. n acelai timp, relaxarea
fiscal va asigura sustenabilitatea creterii economice prin extinderea bazei de impozitare, ca
urmare a extinderii activitilor economice oficiale (att la nivel antreprenorial, ct i la nivelul
ofertei de munc). Relaxarea fiscal va conferi mediului de afaceri din Romnia flexibilitate,
predictibilitate i elasticitate. Cauza principal, pentru care Guvernul opteaz pentru relaxarea
fiscal, este faptul c o fiscalitate ridicat comport o serie de ameninri" la adresa
economiei reale: rigidizeaz evoluia i restructurarea ofertei interne; ascunde o parte din
activitatea economic de contabilizarea naional etc.
Prin msurile fiscale ntreprinse, anii 2005 i 2006 au marcat o abordare nou a
politicii fiscale, care se nscrie n tendina actual de integrare, urmrindu-se declanarea unei
adevrate competiii ntre economiile naionale, msuri care vor avea impact i asupra anilor
2007-2009. Printre aceste msuri, cele mai importante au avut ca obiectiv domeniile:
impozitului pe profit; impozitului pe venit; taxei pe valoare adugat; accizelor; taxelor
vamale; administrrii fiscale etc.
63

Complexitatea construciei europene, determinat de o diversitate de condiii

economice i sociale, de un anumit mod de alctuire a instituiilor sale, de configurarea
specific a bugetului comunitar care aloc sume importante politicii agricole comune, pentru
finanarea proiectelor structurale i de coeziune, face necesar formularea unei politici fiscalbugetare flexibile, orientate spre eficien i performan, construit pe prioriti sectoriale
care s corespund palierelor reformei i s fie consistent cu politicile comunitare.

64

Concluzii i propuneri.
Principalele repere ale acestei lucrri vizeaz prezentarea elementelor de perfecionare
ale sistemului fiscal romn, aplicnd experienele pozitive n domeniu. innd cont de
practicile internaionale i de tendinele caracteristice de ultim or, n legtur cu armonizarea
sistemelor fiscale, n contextul proaspetei integrri europene a Romniei, printre principalele
concluzii i recomandri, ne-am propus, spre relevare mai detaliat, urmtoarele:
1. Se constat o tendin de diminuare, n general, a impozitelor n Europa, fapt ce
poate fi interpretat ca o uoar slbire a modelului social european, a modelului bunstrii
bazat pe taxe nalte. Reforme fiscale multiple au caracterizat sistemul de impozitare a
Romniei. Analiza acestora a permis relevarea unor tendine i asemnri n procesele de
perfecionare a impozitrii i colectrii veniturilor la buget pentru statul romn, precum i n
comparaie cu alte state europene.
Problema principal a politicii fiscale a Romniei n domeniul veniturilor este
identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor ca surs principal a
cheltuielilor, direcionate spre reducerea srciei, precum i necesitatea susinerii mediului de
afaceri, care este factorul principal de cretere economic. Pe lng cele menionate putem
adduce n discuie i corespunderea standardelor de convergen nominal i real, impuse de
statutul de stat membru al Uniunii Europene .n acest sens, considerm oportun creterea
veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i n acelai timp ajustarea presiunii fiscale
la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii. Este important ca
taxele, impozitele i contribuiile s acioneze n sprijinul agenilor economici i al populaiei,
adevraii productori de impozite. Este necesar, n acest sens existena unui parteneriat real
ntre stat i contrubuabili.
2. Reforma fiscal a fost generoas cu mediul de afaceri romnesc prin introducerea
cotei unice de impozitare de 16%. Conform datelor publicate de Ministerul Finanelor, n
perioada 2005-2006 veniturile bugetare au crescut n termeni reali, iar produsul intern brut
(PIB) i procentul din acesta, colectat la bugetul consolidat, nu au nregistrat nici o scdere
dup 2004.
Presiuni semnificative se exercit acum asupra contribuiilor la asigurrile sociale,
care ar putea avea veritabile efecte de flexibilizare a pieei muncii i de cretere a puterii de
absorbie a economiei romneti n termeni de investiii interne i investiii strine directe, dar
i de economie i consum. Stimularea muncii i stoparea fluxului forei de munc nalt
calificate spre exterior ar fi un veritabil pilon de efecte stimulative. Pe de alt parte, scderea
veniturilor bugetare ar fi semnificativ, cu att mai mult cu ct, n anul 2004, n Romnia,
65

ncasrile din Cotribuiile pentru asigurrile sociale au reprezentat 9,6% din PIB, mai mari
dect cele provenind din Taxa pe valoarea adugat (7,1% din PIB), din impozitul pe venit
(3% din PIB) sau din impozitul pe profit (2,8% din PIB). Analiza contribuiilor pentru
asigurrile sociale n Romnia conduc la concluzia cu privire la necesitatea reducerii acestora.
Aceasta ar reprezenta un prim pas spre adoptarea unei strategii fiscale moderne.
3. Studiile au dovedit, c efectele economice ale introducerii cotei unice, combinat, n
cele mai multe din cazuri, cu diminuarea impozitelor percepute companiilor i simplificarea
sistemului de taxe, au fost pozitive. rile n care reforma fiscal s-a soldat cu succes au
obinut creteri majore ale investiiilor strine directe. i n Romnia se poate observa acest
lucru. n ultimii ani datorit reformei fiscale se poate observa o cretere a investiiilor strine.
Acest lucru nseamn numeroase avantaje economice i sociale.
Concluzia generalizatoare este c reforma fiscal desfurat n Romnia nu se va opri
la cele realizate pn n prezent, urmnd o reaezare a sistemului fiscal naional n vederea
constituirii unei noi structuri calitative i cantitative a acestuia.
4. Aplicnd experienele statelor cu rezultate pozitive pe plan economic, este
recomandabil promovarea unei politici de reducere a deficitului bugetar prin reducerea
programelor sociale. Aceast msur va influena diminuarea necesarului de resurse financiare
prelevate ctre buget i, respectiv, va contribui la diminuarea sarcinii fiscale generate de plile
fiscale sub form de contribuii pentru asigurrile sociale.
6. Incidena sarcinii fiscale asupra consumului, asupra factorilor de producie munc i
capital reprezint un element important n vederea perfecionrii sistemelor de impunere
naionale. Analizate n ansamblu, n contextul convergenei nominale i reale, aceste aspecte
reprezint implicaii serioase asupra funcionrii normale a economiilor statelor europene.
Cercetrile efectuate permit elaborarea recomandrilor cu privire la necesitatea
reducerii sarcinii fiscale asupra factorului munc, n cazul Romniei contribuind astfel la
perfecionarea sistemelor de impunere vizate.
9. Sinteza msurilor de reform pe categorii de impozite a permis delimitarea unor
direcii ale procesului de reforme fiscale n statele europene. O prim direcie ar fi aceea c
impozitele indirecte, reprezentnd domeniul n care Uniunea European a progresat cel mai
mult, mai ales dup anii 1980, dei n ceea ce privete modul de aezare i cotele TVA exist
nc diferenieri ntre statele membre. Dar nici un stat-membru al Uniunii Europene nu are n
vedere o reform fundamental a impozitelor indirecte. Cele mai multe dintre acestea (Belgia,
Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda i, parial, Marea Britanie) i propun s
reduc TVA n sectoarele cu munc intensiv. Cele mai armonizate taxe indirecte rmn cele
vamale, prin aplicarea tarifului vamal unic (TARIC).
66

O alt direcie important este reprezentat de impozitul pe venitul personal.

Majoritatea statelor au n vedere o reform a tranelor de impozit. n principal, ea const n
scderea cotei marginale de impozit la limita de jos a distribuiei venitului, nsoit de
creterea venitului minim neimpozabil i sporirea alocaiilor (deducerilor) familiale. n
Germania, Spania, Irlanda, Finlanda i Suedia, msurile au mai mult un caracter general.
n concluzie se poate spune c problema impozitelor n spaiul economic european nu
este nc finalizat. Mai sunt multe capitole la care trebuie lucrat. Este greu s se ajung la un
consens n ceea ce privete un sistem fiscal comun pentru toate rile membre ale Uniunii
Europene. Acest lucru se datoreaz n principal diferenelor economice , sociale i culturale,
uneori chiar foarte mari ntre statele componente ale Uniunii Europene. n ceea ce privete
Romnia, ca proaspt membru al spaiului economic european, trebuie accelerat reforma
fiscal. Nu trebuie uitat ca un sistem fiscal coerent i transparent este cel care atrage
investiiile strine.

67

BIBLIOGRAFIE:
1. Blaa, Florescu,Coman- Fiscalitatea in Romnia, Editura Academiei 2005;
2. Blnescu, R. i alii Sistemul de impozite; Ed. Economic; Bucureti; 1994;
3. Brezeanu Petre i alii Finane publice i fiscalitate ntre teorie i practic., Ed fundaiei
Romnia de mine , Bucureti 1998;
4. Brezeanu Petre Fiscalitate-Concepte. Metode. Practici, Ed. Economic, Bucureti, 1998;
5. Corduneanu Carmen -Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1999;
6. Dianu Daniel, Vrnceanu Radii-Romnia i Uniunea European, Editura Polirom Iai
2002;
7. Emmanuel Disle, Jaques Saraf - Fiscalite, Ed. Dunod, Paris, 2003;
8. Filip Gheorghe, Mihaela Onofrei-Politici financiare, Editura Sedcom Libris 2000;
9. Manolescu Gheorghe Bugetul. Abordare economic i financiar; Ed. Economic;
Bucureti; 1997
10. Pascariu Carmen Gabriela - Integrare european, Ed. Universitii Al.Ioan Cuza, Iai,
2006;
11. Profiroiu Marius, .a. - Politici Europene, Editura Economic, Bucureti, 2003;
12. Pun Roxana Daniela-Spaiul monetar european, Ed Expert Bucureti,2004;
13. Ristea Luminia i alii,- Finane publice, Fiscalitatea ntre teorie i practic, Editura
Muntenia&Leda Constana 2002;
14. Smith Adam, - Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965, pag.
242-244
15. Stolojan Theodor, .a.-Integrarea i politica fiscal european, Editura Burg, Sibiu, 2002;
16. tefura Gabriel -Bugete publice i fiscalitate- Editura Universitii Al.I.Cuza, Iai 2005;
17. Tatu L., C Serbanescu, D. tefan , D Vasilescu , A Nica-Fiscalitate , de la lege la practic
, Ed All Beck, Bucureti 2004;
18. Tatiana Moteanu, Sorin Dinu-Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i
Pedagogic , Bucuresti 1999;
19. Stoica Ovidiu - Integrare financiar-monetar, Ed. Univ. ,,Al. Ioan Cuza, Iai, 2006
20. Stolojan Theodor, Raluca Tatarcan-Integrarea i politica fiscal european, Infomarket,
Braov, 2002;
21. Vintil Georgeta-Fiscalitate, Editura Economic Bucureti, 2002;
22. Vcrel Iulian-Un proiect deschis-Evaluarea strii economiei naionale-Editura
Economic, Bucureti, 2003;

68

23. Vcrel Iulian Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000-Editura economic,

Bucureti, 2001;
24. Vcrel Iulian i alii, Finane publice , ed a-IV-a , Editura Didactic i Pedagogic
Bucureti, 2003;
25. ***Declaraie, Bucureti, martie 2000, -preluat din Strategia naional a economiei pe
termen mediu-Editura Sedcom Libris Bucureti 2002;
26. ***Raport de activitate al Ministerului Finanelor Publice , 2006, pag 20,
www.mfinante.ro;
27. ***Raport asupra strategiei de pregtire a aderrii rilor asociate din Europa central i
de est-.adoptat la Consiliul european de la Essen din decembrie 1993 preluat de pe adresa
www.mae.ro

28.Legislaie
***LEGE nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal publicat n M.Of. nr.
927/23 dec. 2003;
***O.G 86/2003 publicat n Monitorul Oficial nr 624 din 31 august 2003.

29.Surse internet
http://www.mfinante.ro;- -Raport anual pe 2005, 2006, 2007
http://europa.eu.int/comm/eurostat -Structures of the taxation in the European
Union
http://ec.europa.eu/taxation_customs/index_en.htm
http://www.euractiv.com/en/taxation
http://www.tax-news.com
http://www.finfacts.com/
http://www.worldbank.org/
http://www.mai.ro. -legislaie

69