Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
CAP. 1
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
ART. 1
Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile
juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i
bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal**).
(2) Prezentul cod se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i
pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce
constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin
lege nu se prevede altfel.
(3) Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i
a altor sume datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
-----------**) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003.
ART. 2
Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor
Codului de procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n
aplicarea acestora.
(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
(3) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile Codului de procedur civil.
ART. 3
Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de
regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din
prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
#M1
ART. 4
nfiinarea i funcionarea Comisiei de proceduri fiscale
(1) n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se nfiineaz Comisia de
proceduri fiscale, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la
aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei care intr n sfera de competen a
2
fiscal.
ART. 8
Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
(2) Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau
alte nscrisuri ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite
de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai.
(3) Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii minoritilor naionale se aplic n
mod corespunztor.
ART. 9
Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei
fiscale reale privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor
msuri prevzute de lege;
b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la
cuantumul creanelor fiscale;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o
declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit.
ART. 10
Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul este obligat s coopereze cu organele fiscale n vederea
determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n
ntregime, conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt
cunoscute.
(2) Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii
mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i
efective ce i stau la dispoziie.
ART. 11
Secretul fiscal
(1) Funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai
dein aceast calitate, sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra
informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate
bugetului general consolidat pot fi transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul
asupra informaiilor primite.
4
(4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele
prevzute la alin. (2), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea
vreunei persoane fizice sau juridice.
#M5
(4^1) *** Abrogat
#B
(5) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit
legii.
ART. 12
Buna-credin
Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie s fie fundamentate pe buncredin, n scopul realizrii cerinelor legii.
CAP. 3
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
ART. 13
Interpretarea legii
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum
este exprimat n lege.
ART. 14
Criteriile economice
Veniturile, alte beneficii i valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent dac
sunt obinute din activiti ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
ART. 15
Eludarea legislaiei fiscale
(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legii fiscale, obligaia fiscal nu a fost
stabilit ori nu a fost raportat la baza de impunere real, obligaia datorat i, respectiv,
creana fiscal corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 23.
CAP. 4
Raportul juridic fiscal
ART. 16
Coninutul raportului de drept procedural fiscal
Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor,
potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i
stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.
ART. 17
Subiectele raportului juridic fiscal
(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale,
contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul
acestui raport.
(2) Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
5
reprezentat.
ART. 20
Obligaiile reprezentanilor legali
(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr
personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor
reprezentate, n numele i din averea acestora.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr
personalitate juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru
ndeplinirea acestora.
TITLUL II
Dispoziii generale privind raportul de drept material fiscal
CAP. 1
Dispoziii generale
ART. 21
Creanele fiscale
(1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal.
(2) Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult att coninutul, ct i
cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care
constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe
valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4),
denumite creane fiscale principale;
b) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane
fiscale accesorii.
(3) n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea
obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.
(4) n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte
venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a
fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective.
ART. 22
Obligaiile fiscale
Prin obligaii fiscale, n sensul prezentului cod, se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de
7
plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la
surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n
aplicarea legilor fiscale.
ART. 23
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal
corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere
care le genereaz.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina
obligaia fiscal datorat.
ART. 24
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
ART. 25
Creditorii i debitorii
(1) n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor
drepturi de crean fiscal prevzute la art. 21, iar debitorii sunt acele persoane care,
potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi.
(2) n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin,
n condiiile legii, urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus
divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de
plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la
nivelul obligaiei de plat;
e) persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale
acesteia;
f) alte persoane, n condiiile legii.
ART. 26
Pltitorul
(1) Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului,
conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite,
taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.
(2) Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitor
de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii,
pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundare ale
persoanei juridice.
8
ART. 27
Rspunderea solidar
(1) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii
insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i
provoac astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu reacredin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.
(2) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este
controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac desfoar efectiv aceeai
activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac este ndeplinit cel puin una
dintre urmtoarele condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la
debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea
contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;
b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei
de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale
cu debitorul;
c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre
angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(3) n nelesul alin. (2), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei
societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al
unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau
mai multe persoane.
ART. 28
Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 27 se va stabili potrivit dispoziiilor
prezentului articol.
(2) n scopul prevzut la alin. (1) organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi
artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n
cauz. Decizia se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal.
(3) Decizia aprobat potrivit alin. (2) constituie titlu de crean privind obligaia la
plat a persoanei rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 43 alin. (2), i urmtoarele:
a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei
debitorului principal, precum i orice alte date de identificare;
b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare
fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului
9
principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.
(4) Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru
accesoriile acesteia.
(5) Titlul de crean prevzut la alin. (3) va fi comunicat persoanei obligate la plat,
menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata n termenul stabilit.
(6) Titlul de crean comunicat potrivit alin. (5) poate fi atacat n condiiile legii.
ART. 29
Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor
debitorului n condiiile dreptului comun.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce
reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
ART. 30
Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor
(1) Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire
ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale
pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care
aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei
fiscale nu este opozabil organului fiscal.
CAP. 2
Domiciliul fiscal
ART. 31
Domiciliul fiscal
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin
Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa
unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent
sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv
activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se
realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul
unde se desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa
locuinei pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an
calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea
are un scop exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare
asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc
10
efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d),
domiciliul fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.
(4) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu
fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social
nregistrat potrivit legii.
TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAP. 1
Competena organului fiscal
ART. 32
Competena general
(1) Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale,
exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie
fiscal.
(2) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt
competen special de administrare.
(3) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt
administrate de ctre organele vamale.
#M2
(4) Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar a prevederilor
legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal se realizeaz de ctre
aceasta i de unitile sale subordonate, conform procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
#B
ART. 33
Competena teritorial
#M1
(1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau
al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor
realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
#B
(2) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal
pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care
activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe
fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea
acelui sediu permanent.
11
#M1
(3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de
sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe
fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal.
#B
ART. 34
Competena n cazul sediilor secundare
n cazul n care contribuabilul are, potrivit legii, obligaii de plat la sedii secundare,
competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui
raz teritorial acestea se afl situate.
ART. 35
Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale
Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt
competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor
locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
ART. 36
Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial
revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus
dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se
impun n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale,
precum i n caz de executare silit.
(3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal a creanelor datorate de contribuabilii nerezideni, care nu au pe
teritoriul Romniei un sediu permanent, competena revine organului fiscal stabilit prin
ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
ART. 37
Conflictul de competen
(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit
primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va
solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.
(2) n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu
sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se
soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor.
(3) n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte un
reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din
Romnia, precum i al Ministerului Internelor i Reformei Administrative.
12
ART. 38
Acord asupra competenei
Cu acordul organului fiscal care, conform prevederilor prezentului cod, deine
competena teritorial, precum i al contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate
prelua activitatea de administrare a acestuia.
ART. 39
Conflictul de interese
Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de
administrare se afl n conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este so/soie al/a
contribuabilului, este rud pn la gradul al treilea inclusiv a contribuabilului, este
reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un
dezavantaj direct;
c) exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i
una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al treilea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 40
Abinerea i recuzarea
(1) Funcionarul public care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 39
este obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea
procedurii.
(2) n cazul n care conflictul de interese se refer la conductorul organului fiscal,
acesta este obligat s ntiineze organul ierarhic superior.
(3) Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat de conductorul
organului fiscal sau de organul ierarhic superior.
(4) Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea
funcionarului public aflat n conflict de interese.
(5) Recuzarea funcionarului public se decide de ndat de ctre conductorul
organului fiscal sau de organul fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge
cererea de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc competent. Cererea de
recuzare nu suspend procedura de administrare n derulare.
CAP. 2
Actele emise de organele fiscale
ART. 41
Noiunea de act administrativ fiscal
n nelesul prezentului cod, actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal
competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea
drepturilor i obligaiilor fiscale.
ART. 42
Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans
(1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de Agenia
Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului,
13
fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid
conturi, forma juridic pe care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora.
Comunicarea se va face bilunar, cu referire la conturile deschise sau nchise n perioada
anterioar acesteia i va fi adresat Ministerului Economiei i Finanelor.
(2) Ministerul Economiei i Finanelor mpreun cu Banca Naional a Romniei vor
elabora proceduri privind transmiterea informaiilor prevzute la alin. (1).
(3) Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea justificat a autoritilor publice
centrale i locale, va transmite informaiile deinute n baza alin. (1), n scopul
ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de lege.
ART. 55
Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile
unui expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului numele expertului.
(2) Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe
care le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol vor fi pltite
de la bugetele organelor fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz.
SECIUNEA a 3-a
Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului
ART. 56
Prezentarea de nscrisuri
#M1
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la
dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte
nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor
persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau juridice.
#B
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori
la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau
distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau
orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor
fiscale de ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n cazuri
excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi
prelungit cu maximum 90 de zile.
ART. 57
Cercetarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului,
ntocmind n acest sens proces-verbal.
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal
18
pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre
cercetare, cu excepia cazurilor prevzute la art. 97 alin. (1) lit. b). Persoanele fizice vor
fi informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu
autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana
preedinial din Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(5) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei
publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului
articol.
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
ART. 58
Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i
prezentarea unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza
furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) vor fi ntiinate asupra acestui drept.
ART. 59
Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n
exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii
judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia
informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele
care particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu
acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile.
(4) n regim derogatoriu de la prevederile alin. (1) - (3), n vederea clarificrii i
stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i
documente cu relevan fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a materiei
impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii publici, avocaii, executorii judectoreti,
organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare regim permise de
conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i
orice alt entitate care deine informaii ori documente cu privire la bunuri impozabile
sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia
furnizrii acestora fr plat.
SECIUNEA a 5-a
19
(1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza
declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau
constatri proprii.
ART. 66
Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit
legii, constituie baza impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu
beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c
persoanele respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau
valorilor n cauz, fr s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul
fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina
acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza impozabil prevzut la alin. (1)
va putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia
datoreaz despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite
potrivit alin. (1).
ART. 67
Estimarea bazei de impunere
(1) Dac organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie
s o estimeze. n acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au
relevan pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt
cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale.
(2) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze
baza de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului
impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal.
CAP. 4
Termene
ART. 68
Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului
de procedur civil.
ART. 69
Prelungirea termenelor
Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i termenele stabilite n baza legii de
un organ fiscal pot fi prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei
stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
ART. 70
Termenul de soluionare a cererilor contribuabililor
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit prezentului cod se soluioneaz de
ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare.
21
(1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat
se stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 82 alin. (2) i art. 86 alin. (4);
b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat
conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea
adugat.
ART. 86
Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite
decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere.
(2) Pentru creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului economiei i finanelor se
pot stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a
inspeciei fiscale.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis
decizie referitoare la baza de impunere potrivit art. 89.
(4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 82 alin. (2) este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale
ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii
constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se
stabilesc sume de plat.
(7) Pn la 1 iulie 2005, sumele reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetului general consolidat, nscrise n deciziile de impunere, n actele
administrative fiscale asimilate acestora, precum i n declaraiile fiscale, vor fi rotunjite
la 1.000 lei prin reducere cnd suma ce urmeaz a fi rotunjit este sub 500 lei i prin
majorare cnd aceasta este peste 500 lei*1).
-----------*1) Sumele sunt exprimate n moned veche.
ART. 87
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 43. Decizia
de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i
categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general
consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad
impozabil.
ART. 88
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind
28
restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
d) procesele-verbale prevzute la art. 142 alin. (6) i art. 168 alin. (2);
#M1
e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.
#B
ART. 89
Deciziile referitoare la bazele de impunere
(1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de
impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea
venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal
pe raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot si numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
ART. 90
Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau
modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza
constatrilor organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de
prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de
prescripie.
CAP. 2
Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
ART. 91
Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani,
cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23,
dac legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
ART. 92
29
38
CAP. 2
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
ART. 114
Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor
i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
#M1
(2) *** Abrogat
(2^1) Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat
pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin
de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat.
(2^2) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent,
distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate.
(2^3) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate,
distribuirea, n cadrul fiecrui buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt
sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu
reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile
datorate.
(2^4) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a
obligaiilor fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(2^5) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (2^1), se
efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, contribuie i alte sume
datorate bugetului general consolidat.
(2^6) n situaia n care plata se efectueaz de ctre o alt persoan dect debitorul,
dispoziiile art. 1093 din Codul civil se aplic n mod corespunztor.
#M2
(2^7) Prin excepie de la alin. (2^2), n cazul n care debitorii beneficiaz de nlesniri
la plat potrivit reglementrilor legale n vigoare ori debitorii se afl sub incidena
Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile ulterioare, sau
debitorii se afl n executare silit i efectueaz pli dup comunicarea somaiei,
distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal
competent, potrivit ordinii prevzute la art. 115 alin. (1) sau alin. (3) ori art. 169, dup
caz, indiferent de tipul de crean.
#B
(3) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de
organele sau persoanele abilitate de organul fiscal;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul
potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz
contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast
39
informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar
iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute
la art. 121, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului;
#M2
c^1) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a
fost efectuat tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a
acesteia; procedura i categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale
bugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se
aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
#B
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data
nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i
anulat timbrele datorate potrivit legii.
(4) Pentru creanele fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal
i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea
erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la
momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul
de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic n mod corespunztor i de ctre celelalte autoriti
publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale.
(6) Cererea poate fi depus n termen de un an de la data plii, sub sanciunea
decderii.
(7) Procedura de ndreptare a erorilor va fi aprobat prin ordin al ministrului
economiei i finanelor.
#M4
(8) *** Abrogat
(9) *** Abrogat
(10) *** Abrogat
(11) *** Abrogat
(12) *** Abrogat
(13) *** Abrogat
(14) *** Abrogat
(15) *** Abrogat
(16) *** Abrogat
#M1
ART. 115
Ordinea stingerii datoriilor
(1) Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i
alte sume reprezentnd creane fiscale prevzute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma
pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile
corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau
care este distribuit, potrivit prevederilor art. 114, de ctre organul fiscal competent,
dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine:
a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei
fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere
40
datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu majorrile
de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se
mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat
depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate;
#M2
b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia
cazului n care s-a nceput executarea silit, cnd se aplic prevederile art. 169 n mod
corespunztor. n cazul stingerii creanelor fiscale prin dare n plat se aplic
prevederile art. 175 alin. (4^1);
#M1
c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei
fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pn la concurena cu suma ealonat la
plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la
plat mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, dup caz;
d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului.
(2) Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel:
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale
stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative,
pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.
#M8
(3) Pentru debitorii care se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura
insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, ordinea de stingere este
urmtoarea:
a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data deschiderii procedurii insolvenei,
n ordinea vechimii, cu excepia celor prevzute n planul de reorganizare confirmat;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale,
cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii
datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata
acestora;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat anterioare datei la care
s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a
acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a) - c).
(4) Organul fiscal competent va comunica debitorului modul n care a fost efectuat
stingerea datoriilor prevzut la alin. (1), cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul
termen de plat a obligaiilor fiscale.
(5) *** Abrogat
#B
ART. 116
Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Economiei i
Finanelor cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la
buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc
41
(3) Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei vor rmne n
evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd
suma cumulat a acestora depete limita menionat.
(4) Prin excepie de la alin. (3), diferenele mai mici de 5 lei se vor putea restitui n
numerar numai la solicitarea contribuabilului.
(5) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform
legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii
judectoreti prin care se dispune restituirea.
(6) Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, sumele prevzute la alin. (1)
i (2) se vor restitui numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(7) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile
fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de
rambursat sau de restituit.
(8) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.
(9) Procedura de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, inclusiv
modalitatea de acordare a dobnzilor prevzute la art. 124, se aprob prin ordin al
ministrului economiei i finanelor.
ART. 118
Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare
special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i
care efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate,
sumele reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori
i/sau creane fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele
fiscale.
CAP. 3
Majorri de ntrziere*1)
*1) n conformitate cu dispoziiile art. IV alin. (2) din Legea nr. 210/2005 privind
aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 20/2005 pentru modificarea i completarea
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 580 din 5 iulie 2005, noiunile de "dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere" se nlocuiesc cu noiunea de "majorri de ntrziere".
ART. 119
Dispoziii generale privind majorri de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat,
se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi
de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare
silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd
43
echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.
(3) Majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
(4) Majorrile de ntrziere se stabilesc prin decizii ntocmite n condiiile aprobate
prin ordin al ministrului economiei i finanelor, cu excepia situaiei prevzute la art.
142 alin. (6).
ART. 120
Majorri de ntrziere
(1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu
ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea
declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se
datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a
stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea
unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz
majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu
ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz majorri de ntrziere dup
cum urmeaz:
a) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data
ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate,
majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de
distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, majorrile de ntrziere sunt
datorate de ctre cumprtor;
b) pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile,
pn la data trecerii n evidena separat, potrivit art. 176.
(5) Modul de calcul al majorrilor de ntrziere aferente sumelor reprezentnd
eventuale diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului
urmtor celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de
impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme
metodologice aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
(6) Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul
pe venitul global, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz:
a) pentru anul fiscal de impunere majorrile de ntrziere pentru plile anticipate
stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii
debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie;
b) majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit.
a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii
acestora, inclusiv;
c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai
mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, majorrile de ntrziere se
recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la
44
soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual,
urmnd a se face regularizarea majorrilor de ntrziere n mod corespunztor.
(7) Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate
fi modificat prin legile bugetare anuale.
ART. 121
Majorri de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar
(1) Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general
consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l
exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta
majorri de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 120, dup termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile bancare,
precum i a majorrilor de ntrziere prevzute la alin. (1), pltitorul se poate ndrepta
mpotriva unitii bancare respective.
#M1
ART. 122
Majorri de ntrziere n cazul compensrii
#B
(1) n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, majorrile de ntrziere se
datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel:
a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul
competent a cererii de compensare;
b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de
compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare
ntocmite de ctre organul competent;
c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de
rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de
rambursare sau de restituire.
(2) n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare
s-a stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n
cererea de compensare, majorrile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas
de la data nregistrrii cererii de compensare.
(3) Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de
actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea
prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de
aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
#M1
ART. 122^1
Majorri de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei
Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii
insolvenei nu se datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntrziere dup data
deschiderii procedurii insolvenei.
#M8
ART. 122^2
Majorri de ntrziere n cazul contribuabililor pentru care s-a pronunat o hotrre
de dizolvare
45
(1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii
de dizolvare a contribuabilului la registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se
mai datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntrziere.
(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc irevocabil a fost desfiinat actul
care a stat la baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz majorri de ntrziere ntre
data nregistrrii la registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii
irevocabile a hotrrii de desfiinare.
#B
ART. 123
Majorri de ntrziere n cazul nlesnirilor la plat
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante
se datoreaz majorri de ntrziere.
ART. 124
Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget
#M1
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul
la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 117 alin. (2) sau la
art. 70, dup caz. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor.
#B
(2) Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere prevzute de prezentul cod
i se suport din acelai buget din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele
solicitate de pltitori.
CAP. 4
nlesniri la plat
ART. 125
nlesniri la plata obligaiilor fiscale
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate
acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n
timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat, n condiiile legii.
(2) La cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii
bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz aceste
bugete, pot acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le administreaz,
urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a
altor obligaii la bugetul local;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la
bugetul local;
c) ealonri la plata majorrilor de ntrziere de orice fel, cu excepia majorrilor de
ntrziere datorate pe perioada de ealonare;
d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de majorri de ntrziere, cu
excepia majorrilor de ntrziere datorate pe perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, n condiiile legii.
(3) Procedura de acordare a nlesnirilor la plat pentru creanele bugetare locale se
46
sau restituirea
ART. 131
nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5
ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din
amenzi contravenionale.
ART. 132
Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 131 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori
a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 133
ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 131 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n
cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori
a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 134
Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a
dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea
msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea
termenului de prescripie, nu se restituie.
ART. 135
Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea
Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se
prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere dreptul la compensare sau restituire.
CAP. 8
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
49
Dispoziii generale
ART. 136
Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate,
organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de
executare silit, potrivit prezentului cod.
(2) Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la
ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se
utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii i cele rezultate din
raporturi juridice contractuale, precum i creanele care se ncaseaz, se administreaz,
se contabilizeaz i se utilizeaz de Banca de Export-Import a Romniei EXIMBANK S.A., provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat, se execut prin organe
proprii, acestea fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze
procedura de executare silit, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de
executare silit.
(5) Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de
executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii
executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul
fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz.
n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare
silit se face de ctre organul de executare coordonator.
(6) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor
organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile cap. IV din Legea nr. 85/2006
privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile
art. 142 din Legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n
condiiile prezentului cod.
(7) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau
de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului,
organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului
poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n
care se gsesc bunurile.
(8) Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la
alin. (5), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului,
contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru
identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile.
(9) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i
pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea
silit se va face, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organele de executare
prevzute de acesta.
(10) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a
altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise
50
acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
ART. 137
Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui
raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai
multe venituri sau bunuri urmribile.
#M1
(1^1) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii
solidare n condiiile art. 27 i 28 revine organului de executare n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau
insolven sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz.
#B
(2) Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i
ia msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare n a
cror raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se
dispoziiile art. 136.
(3) Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea
acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit i vor comunica
organului de executare coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de
10 zile de la realizarea acestora.
(4) Dac organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit,
constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de
celelalte organe sesizate potrivit alin. (3), el este obligat s cear n scris acestora din
urm s nceteze de ndat executarea silit.
ART. 138
Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s
o prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia
de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare
silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte
incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor
care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n
scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale
debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului,
persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz
bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui
o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina
unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de
51
(5) Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un
singur titlu executoriu.
(6) Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale,
se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit
legii, organelor prevzute la art. 136.
(7) Netransmiterea titlurilor executorii provenite n urma sancionrii
contravenionale, n termen de 90 de zile de la emiterea de ctre organele competente,
conduce la anularea acestora. Conductorul organului emitent al titlului executoriu are
obligaia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se
face vinovat de ntrziere. Termenul de 90 de zile se prelungete cu perioada scurs n
procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraveniei.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art.
33 alin. (1) nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau
denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul
sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis
i dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui de ndat titlurile
executorii organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt
organ, organul de executare i va confirma primirea, n termen de 30 de zile.
#M5
(10) n cazul n care instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri
proprii spre executare silit organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la
bugetul de stat sau local, dup caz.
(11) n cazul n care autoritile administraiei publice locale transmit titluri
executorii privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel realizate se fac venit la
bugetul de stat.
(12) *** Abrogat
#B
ART. 142
Reguli privind executarea silit
#M1
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n
msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare.
Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se
efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a
cheltuielilor de executare.
(1^1) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a
debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n
urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie
principala surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care
constituie principala surs de venit;
53
57
SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
ART. 151
Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile
prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind
necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu
caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt
uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac
debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua
recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru
prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor
bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu
sunt exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea
acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un procesverbal.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este
necesar o nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac
bunurile prevzute la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost
substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n
care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea
acoperi dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un
drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul
de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de
aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent.
Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin.
(9) sunt lovite de nulitate absolut.
58
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral
a creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident
de nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale
debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.
ART. 152
Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru va cuprinde:
a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut
sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul
legitimaiei i al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum
i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele
reprezentnd majorri de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul
normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia,
ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul
debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa
la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia,
dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun,
precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia
ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup
caz;
h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n
cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit
cunotine de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,
ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul
de depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesuluiverbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea
bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care
au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea
s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub
semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd
este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n
59
pstrare.
(3) n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac
nu au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru
realizarea creanei fiscale, organul de executare va face investigaiile necesare pentru
identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de
sechestru sau dac au fost substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie procesverbal de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform
alin. (4) se va ncheia procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori,
organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior va
consemna aceasta n procesul-verbal, la care va anexa o copie de pe procesele-verbale
de sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal va declara
sechestrate, cnd este necesar, i alte bunuri pe care le va identifica.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate sau svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de
sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.
ART. 153
Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a
creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul
fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile
sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd
se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate
aplica sigiliul asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii
de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile
specializate.
(3) Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
ART. 154
Executarea silit a bunurilor imobile
60
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia
n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit
se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar,
respectiv asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii
bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect
odat cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul
minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n
vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face
pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru,
dispoziiile art. 151 alin. (9) i (10) i ale art. 152 alin. (1) i (2) fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec
legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai
drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul
va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd
un exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora,
n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit,
precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i
chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor menionate la alin. (9), sunt
obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al
bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de
executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
ART. 155
Instituirea administratorului-sechestru
(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare
poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru
administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din
administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan
fizic sau juridic.
(3) Administratorul-sechestru va consemna veniturile ncasate potrivit alin. (1) la
unitile abilitate i va depune recipisa la organul de executare.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau
debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
ART. 156
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului
61
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama
att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile
debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor
sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care,
fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare competent va proceda la valorificarea
bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii,
agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi
vndute n regim de urgen.
(5) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul sau ora
vnzrii directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor face alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 162.
(6) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice
care nu au obligaii fiscale restante.
(7) n sensul alin. (6), n categoria obligaiilor fiscale restante nu se cuprind
obligaiile fiscale pentru care s-au acordat, potrivit legii, reduceri, amnri sau ealonri
la plat.
ART. 160
Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul
nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare
corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului
de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale,
indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta
din urm va achita preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai
mic dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), va
comunica aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi
virat de cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 151 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea
contului bugetar menionat la alin. (3).
ART. 161
Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 159 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz
integral creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrate nu au fost vndute i
63
#M8
(4^1) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i
(4) se stabilesc de organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu
executoriu potrivit prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit
procedurii prevzute la titlul IX.
#B
(5) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii
prilor sau prin vnzare direct.
ART. 165
Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata
preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei majorri de ntrziere stabilite conform
prezentului cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a
preului n rate.
(2) Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n
ntregime i a majorrii de ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 164 se aplic n
mod corespunztor.
(4) Suma reprezentnd majorarea de ntrziere nu stinge creanele fiscale pentru care
s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei
principale.
ART. 166
Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare va ncheia procesulverbal de adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau
a avansului prevzut la art. 165 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate.
Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de
proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de
adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de
carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata
integral a preului i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza
cruia se face nscrierea n cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata
n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n
cartea funciar;
67
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite
proprietii publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de
servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
ART. 171
Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc
condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute
la art. 142 alin. (7), la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care
au garanii reale asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de
preferin a creanei principale.
(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau
alte drepturi reale, despre care organul de executare a luat cunotin n condiiile art.
152 alin. (6) i ale art. 154 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului,
creanele lor vor fi pltite naintea creanelor prevzute la art. 170 alin. (1) lit. b). n
acest caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n
favoarea crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea
preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n
vederea participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la
data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau
distribuirea acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de
executare va proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea
prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va consemna de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se va semna de toi cei
ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei
rezultate din executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesulverbal obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) niciun creditor nu mai este
n drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.
70
CAP. 11
Contestaia la executare silit
ART. 172
Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare
efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare,
precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n
condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan
preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din Codul de procedur civil nu sunt
aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost
pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan
judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o
alt procedur prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n
procedur de urgen.
ART. 173
Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data
cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora,
cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de
a ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor
pe care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau
un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15
zile dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel
de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului
comun.
ART. 174
Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul
sau domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la
executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun
cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea
actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
71
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a
crui ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i
al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se
restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din
reinerile prin poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului
de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la
50 lei la 1.000 lei.
CAP. 12
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
ART. 175
Darea n plat
#M1
(1) Creanele fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a
accesoriilor aferente acestora, precum i creanele bugetelor locale pot fi stinse, la
cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n
proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a
bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.
#B
(2) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal va transmite cererea, nsoit de
propunerile sale, comisiei numite prin ordin al ministrului economiei i finanelor sau,
dup caz, de ctre unitatea administrativ-teritorial. Cererea va fi nsoit de
documentaia care se stabilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
(3) Comisia prevzut la alin. (2) va analiza cererea numai n condiiile existenei
unor solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr,
prin decizie, asupra modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia
va dispune organului fiscal competent ncheierea procesului-verbal de trecere n
proprietatea public a bunului imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate
respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau de interes
public.
(4) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu
de proprietate.
#M2
(4^1) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin
dare n plat este taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea
adugat, se stinge cu prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de
dare n plat.
#B
(5) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) vor fi date n
administrare n condiiile legii. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care s-a dispus
72
prezentului cod, au fost nclcate prevederile alin. (11), cesionarul are obligaia de
plat a diferenei dintre creana fiscal total cesionat i valoarea la care s-a realizat
cesiunea. Aceast diferen se stabilete prin decizie ntocmit de organul fiscal
competent n administrarea cesionarului, dispoziiile art. 28 aplicndu-se n mod
corespunztor.
(13) n situaia n care nu se realizeaz cesiunea de crean, debitorul va fi notificat
asupra acestui fapt, prevederile art. 114 i 115 aplicndu-se n mod corespunztor.
(14) Procedura i condiiile de realizare a cesiunii creanelor fiscale se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
#B
ART. 176
Insolvabilitatea
(1) n sensul prezentului cod, este insolvabil debitorul ale crui venituri sau bunuri
urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are
venituri ori bunuri urmribile.
(2) Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu
au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune
scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat.
(3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2), prin excepie de la dispoziiile art. 148
alin. (3), executarea silit se ntrerupe. Organele fiscale au obligaia ca cel puin o dat
pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie
acte de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri
urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere din eviden
separat n evidena curent i de executare silit.
(5) Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri
sau venituri urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale
din evidena analitic pe pltitor, potrivit art. 134. Scderea se face i n cursul perioadei
de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice, decedai sau disprui, pentru care nu
exist motenitori care au acceptat succesiunea.
#M8
(6) Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n
care au fost nregistrai potrivit legii se scad din evidena analitic pe pltitor dup
radiere, indiferent dac s-a atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata
obligaiilor fiscale, n condiiile legii.
#B
ART. 177
Deschiderea procedurii insolvenei
(1) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de
insolven, Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate,
respectiv compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale,
vor declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n evidena fiscal pe
pltitor.
#M1
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la
75
n mod corespunztor.
(4) Dac este cazul, autoritatea competent din Romnia va reine suma solicitat a fi
recuperat din sumele cuvenite debitorului cu titlu de restituiri sau rambursri, dup
efectuarea compensrii n condiiile art. 116. Eventualele diferene urmeaz s fie
restituite debitorului sau s fie recuperate de la acesta i transferate autoritii
solicitante, dup caz.
ART. 185
Titlul executoriu
(1) Titlul transmis de autoritatea solicitant, anexat la cererea de recuperare,
reprezint titlu executoriu n conformitate cu dispoziiile art. 141 alin. (2). n condiiile
n care titlul executoriu anexat la cererea de recuperare nu conine elementele unui titlu
executoriu necesar pentru recuperarea, potrivit prezentului cod, a creanelor fiscale,
autoritatea competent din Romnia va aplica n mod corespunztor prevederile art. 141
alin. (1).
(2) n termen de 3 luni de la data primirii cererii, autoritatea prevzut la art. 181 va
finaliza formalitile de emitere i transmitere a titlului executoriu. n cazul depirii
termenului de 3 luni, autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea
solicitant asupra motivelor care au determinat depirea, n cel mai scurt timp i, n
orice caz, n termen de 7 zile de la expirarea celor 3 luni.
(3) Recuperarea creanei se face n moneda naional a Romniei. ntregul cuantum al
creanei recuperate se transfer, n moneda naional a Romniei, autoritii solicitante
n luna urmtoare datei la care s-a realizat recuperarea.
(4) Pentru creana nscris n titlul executoriu, debitorul datoreaz majorri de
ntrziere, ncepnd cu ziua urmtoare datei comunicrii titlului executoriu ctre debitor
i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Dispoziiile prezentului cod privind
stabilirea i calculul majorrilor de ntrziere sunt aplicabile n mod corespunztor.
Majorrile de ntrziere recuperate de autoritatea competent din Romnia se transfer
autoritii solicitante, n condiiile alin. (3).
(5) Autoritatea prevzut la art. 181 informeaz n cel mai scurt timp autoritatea
solicitant despre cursul dat cererii de recuperare, astfel:
a) n cazul n care, n funcie de circumstanele fiecrui caz, nu este posibil
recuperarea integral sau parial a creanei ori ducerea la ndeplinire a unor msuri
asigurtorii n termene rezonabile, autoritatea competent din Romnia informeaz
autoritatea solicitant, indicnd motivele care au determinat aceast situaie;
b) cel trziu la expirarea fiecrei perioade de 6 luni de la data confirmrii de primire a
cererii, autoritatea prevzut la art. 181 informeaz autoritatea solicitant asupra
situaiei sau rezultatului procedurii de recuperare ori de ducere la ndeplinire a unor
msuri asigurtorii.
ART. 186
Modificarea ulterioar a creanei
(1) n situaia n care autoritatea competent din Romnia este informat de
autoritatea solicitant asupra modificrii n minus a cuantumului creanei a crei
recuperare s-a solicitat, aceasta va continua aciunea pe care a ntreprins-o pentru
recuperare sau pentru ducerea la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, cu limitarea
aciunii la suma rmas de recuperat. Dac, n momentul n care este informat asupra
80
reducerii valorii creanei, autoritatea din Romnia a recuperat deja o sum care
depete valoarea rmas de perceput, fr s fi iniiat procedura de transfer ctre
autoritatea solicitant, autoritatea competent prevzut la art. 181 restituie suma
perceput n plus persoanei ndreptite, potrivit legii.
(2) Dac autoritatea solicitant informeaz asupra modificrii n plus a cuantumului
creanei, prin transmiterea unei cereri suplimentare de recuperare sau de ducere la
ndeplinire a unor msuri asigurtorii, autoritatea competent din Romnia va soluiona
cererea suplimentar, n msura n care este posibil, mpreun cu cererea iniial. n
situaia n care, innd seama de stadiul de realizare a procedurii n curs, cererea
suplimentar nu poate fi conexat cu cererea iniial, autoritatea competent din
Romnia va da curs cererii suplimentare numai dac aceasta are ca obiect o crean n
valoare egal sau mai mare dect valoarea prevzut la art. 203.
ART. 187
Posibilitatea de a refuza acordarea asistenei
(1) Autoritatea competent din Romnia nu este obligat:
a) s acorde asisten la recuperare, ori de cte ori executarea silit ar implica venituri
i bunuri care, potrivit reglementrilor legale n vigoare, sunt exceptate de la executare
silit;
b) s acorde asistena prevzut la art. 182 - 186, n cazul n care cererea iniial
formulat pentru furnizare de informaii, pentru comunicare sau pentru recuperare
vizeaz creane pentru care perioada dintre momentul n care titlul executoriu care
permite recuperarea este emis n conformitate cu dispoziiile legale, reglementrile sau
practicile administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea
solicitant i data cererii depete 5 ani. Cu toate acestea, n cazul n care creana sau
titlul face obiectul unei contestaii, termenul ncepe s curg din momentul n care statul
solicitant stabilete c acestea nu mai pot fi contestate.
(2) Autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant n legtur
cu motivele refuzului de a nu acorda asisten. Refuzul motivat este, de asemenea,
comunicat Comisiei Europene.
ART. 188
Confidenialitatea asupra documentelor i informaiilor primite
Documentele i informaiile comunicate autoritii competente din Romnia pentru
punerea n aplicare a prezentului capitol nu pot fi comunicate de ctre aceasta dect:
a) persoanei fizice sau juridice vizate de cererea de asisten;
b) persoanelor i autoritilor nsrcinate cu recuperarea creanelor, numai n scopul
recuperrii;
c) autoritilor judiciare sesizate n legtur cu cazurile referitoare la recuperarea
creanelor.
ART. 189
Cheltuielile privind asistena
(1) Cheltuielile pentru acordarea n Romnia a asistenei privind furnizarea de
informaii sau comunicarea prevzute de prezenta seciune se suport de autoritatea
competent din Romnia.
(2) Cheltuielile efectuate de autoritatea competent din Romnia ca urmare a primirii
unei cereri de recuperare a creanei sau de msuri asigurtorii sunt n sarcina
81
debitorului. Dispoziiile art. 168 alin. (2) - (5) se aplic n mod corespunztor.
SECIUNEA a 3-a
Asistena pentru recuperarea ntr-un stat membru a creanelor stabilite prin titluri de
crean emise n Romnia
ART. 190
Solicitarea de informaii
(1) n vederea recuperrii ntr-un alt stat membru a unei creane stabilite printr-un
titlu de crean emis n Romnia, autoritile competente prevzute la art. 181 vor
solicita, n legtur cu o persoan fizic sau juridic dintr-un alt stat membru, orice
informaii utile pentru recuperarea acestei creane, de la autoritatea competent a
statului membru, denumit n prezenta seciune autoritate solicitat. Solicitarea privete
att debitorul, ct i oricare alt persoan din acel stat membru, care este obligat la
plata creanei potrivit prezentului cod sau care deine bunuri aparinnd debitorului ori
persoanei obligate la plat.
(2) n cererea de informaii se indic numele, adresa i orice alt informaie util
identificrii persoanelor prevzute la alin. (1), deinut de autoritatea competent din
Romnia, precum i tipul de crean i valoarea creanei pentru care se formuleaz
cererea.
(3) Cererea de informaii va conine, pe lng elementele prevzute la alin. (2),
semntura persoanei mputernicite, precum i tampila autoritii emitente.
(4) n msura n care acest lucru este posibil, cererea va fi transmis prin mijloace
electronice, caz n care nu mai sunt necesare semntura i tampila prevzute la alin.
(3). Cu toate acestea, n toate cazurile n care cererea se transmite prin mijloace
electronice, aceasta va fi redactat n mod obligatoriu i n scris, n condiiile prevzute
la alin. (3).
(5) Autoritatea competent din Romnia poate s retrag n orice moment cererea de
informaii pe care a transmis-o autoritii solicitate. Decizia de retragere se comunic n
scris autoritii solicitate.
(6) Dac autoritatea competent din Romnia a adresat unei alte autoriti o cerere de
informaii similar, va meniona n cererea ntocmit n condiiile prezentului articol i
numele acestei din urm autoriti.
(7) innd seama de informaiile primite de la autoritatea solicitat, autoritatea
competent din Romnia i poate cere acesteia s continue cercetrile. Cererea se face n
scris, n termen de dou luni de la data comunicrii rezultatelor cercetrilor efectuate de
autoritatea solicitat.
ART. 191
Comunicarea actelor emise n Romnia
(1) n scopul recuperrii unei creane, precum i n scopul comunicrii oricrui act
emis n Romnia privind o crean dintre cele prevzute la art. 180, inclusiv a deciziilor
judiciare, n legtur cu o persoan fizic sau juridic creia, potrivit legii, trebuie s i
se comunice aceste acte, autoritatea prevzut la art. 181 va transmite autoritii
solicitate o cerere de comunicare, nsoit de documentele pentru a cror comunicare se
solicit asisten. Cererea i documentele anexate se transmit n dublu exemplar.
82
(2) Cererea va cuprinde numele, adresa i orice alt informaie util identificrii
destinatarului, deinut de autoritatea competent din Romnia, natura i obiectul
actului sau deciziei care urmeaz s fie comunicat i, dac este cazul, numele i adresa
debitorului i creana menionat n act sau n decizie, precum i alte informaii utile.
(3) n cerere se va face trimitere la prevederile legale n vigoare privind procedura de
contestare a creanei sau de recuperare a acesteia, ori de cte ori actul administrativ
comunicat nu conine acest lucru.
(4) Cererea de comunicare va conine, pe lng elementele prevzute la alin. (2),
semntura persoanelor mputernicite de autoritatea competent din Romnia, precum i
tampila acestei autoriti.
(5) n situaia n care autoritatea solicitat cere autoritii competente din Romnia
informaii suplimentare, aceasta va comunica toate informaiile suplimentare pe care le
deine sau pe care le poate obine potrivit legii.
ART. 192
Recuperarea creanelor stabilite n Romnia
(1) Pentru recuperarea ntr-un alt stat membru a unei creane stabilite n Romnia,
autoritatea competent prevzut la art. 181 adreseaz autoritii solicitate o cerere de
recuperare sau de ducere la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, nsoit de exemplarul
original sau de o copie certificat conform a titlului care permite executarea, emis n
Romnia, i, dup caz, de exemplarul original sau de o copie certificat conform a altor
documente necesare pentru recuperare sau privind instituirea msurilor asigurtorii.
(2) Autoritatea prevzut la art. 181 nu poate formula o cerere de recuperare dect
dac:
a) creana sau titlul executoriu nu este contestat n Romnia, cu excepia cazurilor n
care se aplic prevederile art. 198;
b) a realizat, potrivit dispoziiilor legale n vigoare n Romnia, procedurile de
recuperare n temeiul titlului executoriu, iar msurile luate nu au condus la plata
integral a creanei.
(3) Cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii indic:
a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru identificarea persoanei n cauz
i/sau a oricrei tere persoane care deine bunurile acesteia;
b) numele, adresa i orice alte informaii utile privind autoritatea competent din
Romnia;
c) titlul care permite executarea creanei, emis n Romnia, potrivit legii;
d) natura i cuantumul creanei, cu indicarea separat a creanei principale,
majorrilor de ntrziere, dobnzilor i celorlalte penaliti, amenzi i cheltuieli datorate,
dup caz. Cuantumul creanei va fi indicat att n moneda naional a Romniei, ct i n
moneda naional a autoritii solicitate, la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil n ziua semnrii cererii;
e) data la care titlul a fost comunicat destinatarului de ctre autoritatea din Romnia
i/sau de autoritatea solicitat;
f) data de la care i perioada n cursul creia este posibil executarea, n conformitate
cu dispoziiile legale n vigoare din Romnia;
g) orice alte informaii utile.
(4) Cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii conine, de asemenea, o
83
ART. 197
Formularistica
Modelul cererilor ntocmite de autoritile competente din Romnia, n condiiile
prezentei seciuni, se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
SECIUNEA a 4-a
Dispoziii finale
ART. 198
Contestarea creanei sau a titlului executoriu
(1) Dac, n cursul procedurii de recuperare, creana sau titlul care permite
recuperarea sa, emis n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, este
contestat de o persoan interesat, aceasta depune contestaia la instana sau la
autoritatea competent pentru soluionarea contestaiilor din statul membru n care se
afl sediul autoritii solicitante, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare n
statul respectiv. Autoritatea solicitant notific de ndat autoritii solicitate aceast
aciune. Persoana interesat poate, de asemenea, s notifice aceast aciune autoritii
solicitate.
(2) De ndat ce autoritatea solicitat primete notificarea prevzut la alin. (1) fie din
partea autoritii solicitante, fie din partea persoanei interesate, ea suspend procedura
de executare i ateapt decizia instanei sau a autoritii competente pentru soluionarea
contestaiei, cu excepia cazurilor n care autoritatea solicitant formuleaz o cerere
contrar, n condiiile alin. (3). n cazul n care consider necesar acest lucru, autoritatea
solicitat poate dispune msuri asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n
care dispoziiile legale sau reglementrile n vigoare n statul membru n care se afl
sediul su permit acest lucru pentru creane similare.
(3) n conformitate cu dispoziiile legale, reglementrile i cu practicile
administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul, autoritatea solicitant
poate cere autoritii solicitate s recupereze o crean contestat, n msura n care
dispoziiile legale, reglementrile i practicile administrative n vigoare n statul
membru n care i are sediul autoritatea solicitat permit acest lucru; dac acest lucru
nu este permis, autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n cel mai scurt
timp i n orice caz n termen de o lun de la primirea cererii de recuperare a unei
creane contestate. Dac rezultatul contestaiei este favorabil persoanei interesate,
autoritatea solicitant trebuie s ramburseze orice sum recuperat, precum i s
plteasc orice compensaie datorat, n conformitate cu legislaia n vigoare n statul
membru n care i are sediul autoritatea solicitat.
(4) Orice aciune iniiat n statul membru al autoritii solicitate pentru rambursarea
sumelor recuperate sau compensare, n ceea ce privete recuperarea creanelor
constatate n temeiul alin. (3), trebuie notificat autoritii solicitante n scris de ctre
autoritatea solicitat, de ndat ce aceasta din urm este informat asupra aciunii n
cauz. n msura n care este posibil, autoritatea solicitat implic autoritatea solicitant
n procedurile de regularizare a sumei de rambursat i a compensaiei datorate. Pe baza
unei motivri scrise a autoritii solicitate, autoritatea solicitant transfer sumele
rambursate i compensaia pltit, n termen de dou luni de la primirea cererii.
85
Dreptul la contestaie
ART. 205
Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale
se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac
i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printrun act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile
sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
(3) Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de
impunere se contest numai mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de impunere prin care nu sunt
stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, reglementate potrivit art. 89
alin. (1), contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea
venitului.
(6) Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de
impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
ART. 206
Forma i coninutul contestaiei
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n
cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan
fizic sau juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia
contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
(3) Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ
este atacat i nu este supus taxelor de timbru.
ART. 207
Termenul de depunere a contestaiei
(1) Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
(2) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile
de la nregistrare, organului de soluionare competent.
(3) n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va
fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 43 alin. (2)
88
lit. i), contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, organului de soluionare competent.
ART. 208
Retragerea contestaiei
(1) Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul
de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de
renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie
n interiorul termenului general de depunere a acesteia.
CAP. 2
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare
ART. 209*)
Organul competent
#M1
(1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative
fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a deciziilor pentru regularizarea
situaiei, emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, se soluioneaz dup
cum urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum
i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de
ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatarii
au domiciliul fiscal;
#M2
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,
accesoriile acestora, al cror cuantum este de 1.000.000 lei sau mai mare, cele
formulate mpotriva actelor emise de organe centrale, cele formulate de marii
contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusiv
accesoriile aferente acestora, indiferent de cuantum, i cele formulate mpotriva actelor
de control financiar se soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a
contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
#B
(2) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz
de ctre organele fiscale emitente.
(3) Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de
emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior
organului fiscal competent s emit acel act.
(4) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de
autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care,
potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti.
(5) Cuantumul sumelor prevzute la alin. (1) se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
#CIN
*) Prin art. I pct. 18 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 19/2008 (#M2) a fost
89
modificat art. 209 alin. (1) lit. b) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat.
Reproducem mai jos prevederile art. II alin. (3) din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 19/2008 (#M2):
#M2
"(3) Dispoziiile art. I pct. 18 se aplic tuturor contestaiilor nregistrate la organele
fiscale i nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de
urgen."
#B
ART. 210
Decizia sau dispoziia de soluionare
(1) n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau
dispoziie, dup caz.
(2) Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul
cilor administrative de atac.
ART. 211
Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei
(1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde:
preambulul, considerentele i dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau
denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a
contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza
susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este
organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea
organului de soluionare competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta
poate fi exercitat i instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al
organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
CAP. 3
Dispoziii procedurale
ART. 212
Introducerea altor persoane n procedura de soluionare
(1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n
soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de
introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 205 alin. (5) i nu au
naintat contestaie vor fi introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor
90
rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s
nainteze propriile sale cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i
voluntar sunt aplicabile.
ART. 213
Soluionarea contestaiei
(1) n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de
drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se
face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de
documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele
sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul
de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului
n propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n
susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ
fiscal atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se va oferi
posibilitatea s se pronune asupra acestora.
(5) Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de
procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se
va mai proceda la analiza pe fond a cauzei.
ART. 214
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ
(1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat,
soluionarea cauzei atunci cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la
existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire
hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui
drept care face obiectul unei alte judeci.
(2) Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt
motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va
stabili i termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o
singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a
ncetat sau nu.
(4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil
este opozabil organelor fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu privire
la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil.
ART. 215
Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
(1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea
91
sau de meniuni;
b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume;
#M8
b^1) *** Abrogat
#M4
b^2) *** Abrogat
b^3) *** Abrogat
#B
c) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 56 i art. 57 alin. (2);
d) nerespectarea obligaiei prevzute la art. 105 alin. (8);
#M1
e) neducerea la ndeplinire a msurilor stabilite potrivit art. 79 alin. (2), art. 80 alin.
(4) i art. 105 alin. (9);
#B
f) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 53;
g) nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente,
potrivit art. 73;
h) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a
obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale;
i) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau,
dup caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal,
altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni;
j) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a
obligaiilor de decontare prevzute de prezentul cod;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod;
l) nerespectarea obligaiei de comunicare prevzute la art. 154 alin. (9);
m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de
executare spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi
identificate i evaluate;
n) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse
impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea
stabilirii realitii declaraiei fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel
de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni;
r) refuzul de a ndeplini obligaia prevzut la art. 52 alin. (1).
#M1
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la
25.000 lei la 27.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. c);
93
(2) Fapta prevzut la alin. (1) se sancioneaz cu amend de 2% din suma total a
achiziiilor/livrrilor intracomunitare de bunuri nedeclarate sau, dup caz, din
diferenele nedeclarate rezultate ca urmare a declaraiilor incorecte ori incomplete.
(3) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz declaraiile
recapitulative pn la mplinirea termenului legal de depunere a acestora.
(4) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care, ulterior termenului legal de
depunere, corecteaz declaraiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei
impozabile.
(5) Amenda prevzut la alin. (2) se reduce cu 50% n situaia n care persoana
impozabil corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a
urmtoarei declaraii recapitulative.
(6) Dispoziiile art. 221 alin. (1) i (5) se aplic n mod corespunztor.
#CIN
*) Reproducem mai jos prevederile art. 34 din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 34/2009 (#M6):
#M6
"ART. 34
(1) Prevederile art. 219^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, se aplic faptelor constatate dup data intrrii
n vigoare a prezentei ordonane de urgen.
(2) n cazul declaraiilor recapitulative cu termene de depunere anterioare intrrii n
vigoare a prezentei ordonane de urgen, dispoziiile art. 12 alin. (2) din Ordonana
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, se
aplic n mod corespunztor.
(3) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz, n termen de 30
de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, declaraiile
recapitulative cu termene de depunere anterioare intrrii n vigoare a prezentei
ordonane de urgen."
#B
ART. 220*)
Contravenii i sanciuni la regimul produselor accizabile
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) deinerea de produse accizabile n afara regimului suspensiv, care nu au fost
introduse n sistemul de accizare conform titlului VII din Codul fiscal;
b) neanunarea autoritii fiscale competente, n termenul legal, despre modificrile
aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei;
c) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a
produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII din Codul fiscal, fr a fi
marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false;
d) nerespectarea programului de lucru al antrepozitului fiscal de producie de alcool
etilic i de distilate, aa cum a fost aprobat de autoritatea fiscal competent;
e) practicarea, de ctre productori sau de ctre importatori, de preuri de vnzare mai
mici dect costurile ocazionate de producerea sau importul produselor accizabile
95
ART. 221*)
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele
fiscale competente.
#M8
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 219 - 220 se aplic, dup caz,
persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
#B
(3) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 220 se
fac de personalul de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i al
unitilor sale teritoriale, cu excepia sanciunii privind suspendarea autorizaiei de
antrepozit fiscal, care se dispune de autoritatea fiscal competent, la propunerea
organului de control.
(4) Contraveniile prevzute la art. 219 alin. (1) lit. b) se aplic pentru faptele
constatate dup data intrrii n vigoare a prezentului cod.
(5) n cazul aplicrii sanciunii amenzii potrivit art. 219 i 220, contribuabilul are
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute
n prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n
procesul-verbal de constatare i sancionare contravenional.
#CIN
*) Reproducem mai jos prevederile art. 1 i art. 3 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 93/2009 (#M10):
#M10
"ART. 1
(1) Prin derogare de la dispoziiile art. 221 alin. (3) teza I din Ordonana Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru constatarea i sancionarea contraveniei prevzute de
art. 220 alin. (1) lit. k) din aceeai ordonan, controlul asupra mijloacelor de
transport se efectueaz de ctre echipe mixte alctuite din personalul de specialitate
din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate i
personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne.
(2) La solicitarea personalului anume desemnat din cadrul Poliiei Romne, care
face parte din echipa mixt prevzut la alin. (1), personalul de specialitate din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate are obligaia
de a efectua controlul de specialitate prevzut la alin. (1).
(3) Personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne care face parte din
echipa mixt prevzut la alin. (1) va opri n trafic mijloacele de transport marf, n
vederea efecturii controlului de specialitate, din oficiu sau la solicitarea personalului
de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale
subordonate.
(4) Constatarea contraveniei prevzute de art. 220 alin. (1) lit. k) din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
aplicarea sanciunilor stabilite prin dispoziiile art. 220 alin. (2) din acelai act
98
ART. 234
Dispoziii procedurale privind nregistrarea n cazul unor activiti cu produse
accizabile
(1) nregistrarea prevzut la art. 244^1 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se face prin depunerea la organul
fiscal competent a unei cereri de nregistrare.
(2) Pe baza cererii de nregistrare organul fiscal competent elibereaz un atestat care
d dreptul titularului s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i produse
din tutun.
(3) Organul fiscal competent va elibera atestatul numai dac sunt ndeplinite toate
condiiile prevzute la art. 244^1 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(4) Organul fiscal emitent va revoca atestatul ori de cte ori constat nendeplinirea
uneia dintre condiiile prevzute la art. 244^1 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(5) Prin derogare de la dispoziiile legale privind folosirea antrepozitelor fiscale, la
cererea antrepozitarului autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere,
comisia competent pentru autorizarea antrepozitelor fiscale poate aproba, prin decizie,
utilizarea instalaiilor de mbuteliere a produsului bere i pentru mbutelierea buturilor
rcoritoare i a apei plate. Celelalte prevederi privind regimul de antrepozitare fiscal
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(6) Prin decizie, comisia poate stabili condiiile de utilizare a instalaiilor.
ART. 235
Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal
(1) Persoanele prevzute la art. 72 alin. (4), care sunt deja nregistrate, au obligaia de
a depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
(2) Codurile de identificare fiscal i certificatele de nregistrare fiscal atribuite
anterior intrrii n vigoare a prezentului cod rmn valabile.
(3) Persoanele nregistrate n registrul contribuabililor la data intrrii n vigoare a
prezentului cod, al cror domiciliu fiscal difer de sediul social, n cazul persoanelor
juridice, sau de domiciliu, n cazul persoanelor fizice, dup caz, au obligaia de a
depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare
a prezentului cod. n caz contrar se consider valabil ca domiciliu fiscal ultimul
domiciliu sau sediu declarat.
ART. 236
Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare a taxei pe valoarea
adugat
Cererile de rambursare a taxei pe valoarea adugat, depuse potrivit legii privind taxa
pe valoarea adugat i nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod,
se soluioneaz potrivit reglementrilor n temeiul crora au fost depuse.
ART. 237
Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal
Inspeciile fiscale ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se vor
continua potrivit procedurii existente la data cnd au fost ncepute. n aceste condiii,
103
ncepnd cu aceast dat. Prin excepie, dispoziiile art. 109^1 din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare*1), se aplic de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
a intrat n vigoare prezenta lege.
(2) Suspendarea executrii actului administrativ fiscal dispus de organul de
soluionare a contestaiei nainte de intrarea n vigoare a prezentei legi continu s i
produc efectele pn la soluionarea contestaiei.
-----------*1) Art. 109^1 a devenit n forma republicat art. 112."
2. Art. III i IV din Ordonana Guvernului nr. 35/2006 pentru modificarea i
completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 675 din 7 august 2006,
rectificat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 742 din 31 august 2006,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 505/2006, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.054 din 30 decembrie 2006.
"ART. III
Prezenta ordonan intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, cu urmtoarele excepii:
a) dispoziiile art. 174^19 i 174^24 de la pct. 36 al art. I*2), care intr n vigoare la 3
zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
b) pct. 2 - 4*3), 9*4), 12*5) i 36*6), cu excepiile prevzute la lit. a), ale art. I, care
intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2007.
-----------*2) Art. 174^19 i 174^24 au devenit n forma republicat art. 197 i art. 202.
*3) Pct. 2 se refer la art. 31 alin. (1) lit. a^1) devenit n forma republicat art. 31 alin.
(1) lit. b); pct. 3 se refer la art. 31 alin. (1) lit. c) devenit n forma republicat art. 31
alin. (1) lit. d); pct. 3^1 se refer la art. 33 alin. (2); pct. 4 se refer la art. 36 alin. (3).
*4) Pct. 9 se refer la art. 69 alin. (1) lit. e) devenit n forma republicat art. 72 alin.
(1) lit. e).
*5) Pct. 12 se refer la art. 109 alin. (7) i (8) devenit n forma republicat art. 111
alin. (7) i (8).
*6) Pct. 36 se refer la art. 174^1 - 174^26 devenite n forma republicat art. 179 204.
ART. IV
(1) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane se abrog dispoziiile art. 261
alin. (3) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 372 din 28 aprilie 2006.
(2) Pe data de 1 ianuarie 2007 se abrog:
a) dispoziiile art. 70 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) dispoziiile art. 9 alin. (2) i ale art. 12 alin. (2) din Legea nr. 359/2004 privind
simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice,
asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la
106
108