P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 15 /15 Aprilie 2015

ISSN 2343 760X

ISSNL 2343 760X

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Achiziia unor bunuri ce vor fi acordate cadou la copiii minori ai

salariailor cu ocazia srbtorilor de Pate.
nregistrri contabile privind refacturarea unor cheltuieli cu energia
electric.
Efectuarea reevalurii lunare a creanelor i datoriilor n valut,
conform noilor reglementri contabile. Studiu de caz.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de

specialiti;
Cine nregistreaz amortizarea activelelor imobilizate corporale
achiziionate n baza unor contracte de leasing, conform noilor
reglementri contabile?
Ce reprezint activele biologice productive, conform noilor
reglementri contabile?

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de

redacie;
Tratamentul TVA aferent echipamentului achiziionat de la teri,
utilizat de salariaii societii, acordat cu titlu gratuit.
n ce situaii autoritatea fiscal are dreptul s anuleze din oficiu codul
de nregistrare n scopuri de TVA?

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;

Care sunt criteriile luate n considerare n anul 2015 pentru ca

situaiile financiare s fie supuse auditului statutar?

VI. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul

financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OMFP nr. 417 din 06 Aprilie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0240 din 8 Aprilie 2015 - Ordin pentru aprobarea
Instruciunilor de punere n aplicare a Ordonanei Guvernului
nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale, a
Regulamentului de organizare i desfurare a extragerilor
Loteriei bonurilor fiscale, a modelului i coninutul cererii de
revendicare a premiilor la Loteria bonurilor fiscale, precum i
pentru instituirea Comisiei pentru supravegherea efecturii
extragerilor Loteriei bonurilor fiscale
Lege nr. 70 din 02 Aprilie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0242 din 9 Aprilie 2015 - Lege pentru ntrirea disciplinei
financiare privind operaiunile de ncasri i pli n numerar i
pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor
moderne de plat
OpANAF nr. 837 din 02 Aprilie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0246 din 10 aprilie 2015 - Ordin pentru modificarea
i completarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 3.392/2011 pentru aprobarea
Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor i
contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau
reinere la surs
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. OMFP nr. 417/2015 adopt Regulamentul de organizare i
desfurare a extragerilor Loteriei bonurilor fiscale, modelul cererii
de revendicare a premiilor la Loteria bonurilor fiscale i stabilete
componena Comisiei pentru supravegherea efecturii extragerilor
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Loteriei bonurilor fiscale.

II. Rezultatul extragerii se va publica n prima zi lucrtoare
ulterioar datei organizrii extragerilor aferente Loteriei bonurilor
fiscale de ctre Serviciului de comunicare, relaii publice, massmedia i transparen din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
respectiv de Serviciului comunicare relaii publice i mass media din
cadrul ANAF pe site-urile celor dou instituii pentru o perioad de
minimum 30 de zile.
III. Cererile de revendicare a premiilor vor fi preluate de ctre
unitile teritoriale ale ANAF. La aceste cereri se anexeaz, n
original, bonurile fiscale care ndeplinesc potrivit legii criteriile
pentru a fi considerate ctigtoare, precum i copia actului de
identitate sau a paaportului.
IV. Valoarea unui premiu se calculeaz prin mprirea fondului
lunar de premiere la numrul total al bonurilor fiscale ctigtoare
revendicate n termen, iar suma astfel obinut se rotunjete la leu
n favoarea ctigtorului.
V. Pentru fiecare extragere, conductorul fiecrei instituii,
ANAF respectiv Ministerul Finanelor Publice, desemneaz cte o
persoan din list pentru a face parte din Comisia pentru
supravegherea efecturii extragerilor Loteriei bonurilor fiscale.
VI. Legea nr. 70/2015 pentru ntrirea disciplinei financiare
introduce noile plafoane de pli cu numerar ce se vor aplica n 30
zile de la publicarea acestui act normativ n Monitorul Oficial. Cu
aceast ocazie se abrog prevederile vechii OUG nr. 15/1996 privind
ntrirea disciplinei financiare.
VII. Prezenta lege se adreseaz:
persoanelor juridice;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

persoanelor fizice autorizate;

ntreprinderilor individuale;
ntreprinderilor familiale;
liber profesionitilor;
persoanelor fizice ce desfoar activiti n mod
independent;
asocieri sau alte entiti cu sau fr personalitate juridic la
care particip oricare dintre categoriile enumerate anterior.

Aceste categorii de persoane vor efectua ncasri i pli numai

prin instrumente de plat fr numerar.
VIII. Prin excepie, aceste categorii de persoane pot efectua
ncasri de la alte persoane din categoria celor enumerate mai sus
ntr-un plafon de 5.000 lei/ zi, plafon ce se ridic la suma de 10.000
lei n cazul unitilor de tip cash&carry. Aceste persoane pot face
pli n plafon zilnic de 5.000 lei/beneficiar dar nu mai mult de
10.000 lei (acelai plafon este i pentru cash&carry).
Se pot acorda avansuri de trezorerie n limita unui plafon zilnic
de 5.000 lei pentru fiecare beneficiar de avans, fr a depi
plafoanele zilnice.
IX. ncasrile i plile fragmentate n numerar pentru facturi cu
valoare mai mare de 5.000 lei sau de 10.000 lei dac provin de la
magazine cash&carry sunt interzise. Practic, pentru facturi mai
mari de 5.000 lei sau de 10.000 lei pentru cash&carry se pot face
pli cu numerar n interiorul plafonului iar diferena se poate achita
prin instrumente bancare.
X. Ce se ntmpl cu plile/ ncasrile ctre/ de la persoane
fizice? ncasrile n numerar de la persoane fizice sunt limitate la un
plafon zilnic de 10.000 lei/persoan. Fac excepie ncasrile de la
persoanele fizice ce pot s depeasc acest plafon pentru contracte
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

de vnzare cumprare cu plata n rate.

Plile n numerar ctre persoane fizice sunt limitate la un
plafon zilnic de maxim 10.000 lei ctre o persoan.
Foarte important: aceste pli sunt limitate i la plile de
dividende, restituiri de mprumuturi, pli de cesiune de crean sau
alte drepturi similare.
Sunt interzise de asemenea plile fragmentate n numerar
pentru tranzacii cu o valoare mai mare.
XI. Se pot efectua cu numerar, fr s intre sub incidena
prezentei legi, urmtoarele operaiuni:
depunerea n numerar n conturile deschise la instituiile de credit;
plata diurnei, a indemnizaiei i a cazrii pe timpul deplasrii;
plata cheltuielilor de deplasare i a unor cheltuieli
neprevzute n acest sens;
plata n numerar a impozitelor i taxelor, contribuiilor i
amenzilor datorate bugetului;
plile de salarii i alte drepturi de personal;
depunerea de sume ctre instituii ce efectueaz servicii de
plat autorizate;
depunerea de numerar n bancomate.
XII. Plafoanele pentru persoanele aflate n sfera legii ce au mai
multe casierii sunt aplicabile pe fiecare casierie. i sucursalele sau
sediile secundare ale persoanelor juridice ce au casierii proprii sau
cont deschis la o instituie bancar aplic aceleai prevederi.
XIII. n cazul retururilor de bunuri i servicii pentru facturi
stornate, sumele restituite ctre beneficiari se pot face cu numerar
ntr-un plafon de 5.000 lei respectiv 10.000 lei iar diferena numai
prin instrumente bancare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 n cazul returnrii de bunuri ctre persoane fizice sau

neprestrii de servicii ctre persoane fizice, restituire sumelor poate
fi fcut n numerar n limita a 10.000 lei.
n cazul n care persoana fizic declar c nu deine cont
bancar, restituirea se face integral, n numerar, indiferent de nivelul
sumei care trebuie restituit.
XIV. Operaiunile de ncasri i pli n numerar ntre persoane
fizice cnd nu se utilizeaz sistemul bancar ce au ca obiect
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, asupra
prestrilor de servicii precum i cele reprezentnd acordarea/
restituirea de mprumuturi ntre persoanele fizice se pot efectua n
limita unui plafon zilnic de 50.000 lei pe tranzacie.
XV. Se interzic ncasrile i plile fragmentate n numerar pentru
tranzaciile mai mari de 50.000 lei. Pentru depirea plafonului de
pli se aplic o amend contravenional n valoare de 10% din
suma ncasat/pltit peste plafonul reglementat.
XVI. Acordarea unor avantaje clienilor ce pltesc cu numerar sau
acordarea de bnci a unor sume cu numerar mai mari dect
plafoanele ori fragmentarea solicitrilor de numerar se
sancioneaz cu amend ntre 3.000 lei i 4.500 lei. Au competen
s aplice sanciunea contravenional doar organele Ministerului
Finanelor Publice i ale ANAF.
XVII.Ordonana mai are i cteva prevederi aplicabile instituiilor
financiar bancare, respectiv comisioanele interbancare nu vor
depi 0,2% cnd sunt utilizate cardurile de debit respectiv de 0,3%
cnd sunt utilizate cardurile de credit. Din pcate, aceste prevederi
intr n vigoare abia peste un an de zile de la intrarea n vigoare a
prezentei legi.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XVIII.Fcnd o recapitulaie a principalelor prevederi, pentru

societile comerciale plafoanele plilor cu numerar sunt identice
cu cele existente, reducndu-se ns plafoanele ncasrilor i plilor
n legtur cu persoanele fizice.
XIX. Persoanele fizice ce desfoar activiti independente sub
oricare form de organizare intr sub incidena legii, avnd acelai
regim ca i societile. Legea nu dispune ntocmirea registrului de
cas pentru aceti operatori economici. Persoanele fizice pot face
pli cu numerar ntre acestea de maxim 50.000 lei.
XX. OpANAF nr. 837/2015 aduce o modificare important
procedurii de stabilire a impozitelor din oficiu aplicat frecvent n
ultimii ani de ctre autoritile fiscale cnd contribuabilii nu
declar la termenele stabilite impozitele i taxele datorate. Noua
procedur analizat n alerta de astzi trebuie neleas n contextul
ntregii proceduri de estimare din oficiu.
XXI. Astfel, dac un contribuabil are obligaia s declare la un
termen stabilit de lege impozitele i taxele datorate prin
procedur de conformare voluntar i nu realizeaz aceast
obligaie fiscal, autoritile fiscale au dreptul s notifice
contribuabilul i s stabileasc din oficiu impozitele i taxele
datorate, avndu-se n vedere mai multe elemente cum ar fi
istoricul acelui contribuabil sau declaraiile depuse de ali
contribuabil privind vnzrile ctre acest contribuabil.
XXII.n acest sens, autoritile fiscale au obligaia s notifice
contribuabilii n termen de 15 zile de la termenul de depunere al
declaraiilor, adresnd acestora ntiinarea i notificarea de
depunere a declaraiilor. Dac n termen de 20 zile de la aceast
notificare contribuabilii nu ndeplinesc obligaia de depunere a
declaraiilor fiscale, autoritile sunt ndreptite s calculeze din oficiu
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

impozitele i taxele datorate de acetia.

XXIII.Actul normativ de baz privind modul de stabilire din oficiu a
acestor impozite nedeclarate este OpANAF nr. 3392/2011 ce
detaliaz o procedur de analiz a dosarului contribuabilului pentru
o perioad de circa 12-36 luni, n funcie de situaia proprie a
contribuabilului, pltitor sau nepltitor de TVA, pltitor de alte
categorii de impozite.
XXIV.Astfel, dup determinarea impozitelor estimate din oficiu se
emite formularul 160 Decizie de impunere din oficiu, document
cu caracter executoriu prin care se pot solicita taxele i impozitele
contribuabilului sau se poate ncepe o procedur de executare
silit.
Modificarea analizat astzi stabilete modul n care se poate
desfiina aceast decizie de impunere din oficiu cnd contribuabilul
i asum obligaia declarativ ns cu o ntrziere.
XXV.Principala modificare adus de actul normativ publicat recent
const n faptul c aceast decizie din oficiu se poate desfiina
chiar din iniiativa autoritii fiscale cnd se constat faptul c un
contribuabil aflat n sfera impozitului din oficiu i ndeplinete
obligaiile declarative.
XXVI.Astfel, dac n termen de 60 zile de la comunicarea deciziei
de impunere din oficiu contribuabilul ndeplinete obligaia
depunerii declaraiilor privind taxele i impozitele datorate de
acesta, decizia de impunere din oficiu se desfiineaz.
n acest sens, prin actul normativ analizat astzi, se introduce
formatul referatului privind impunerea din oficiu, respectiv a
deciziei de desfiinare a impunerii din oficiu.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile

I. Achiziia unor bunuri ce vor fi acordate cadou la copiii minori
ai salariailor cu ocazia srbtorilor de Pate.
Societatea IEPURAUL DE PATE SRL este o persoan
impozabil romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind
societile, pltitoare de impozit pe profit i nregistrat n scopuri
de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate normal. Aceast
societate are mai muli salariai dintre care o persoan are un copil
minor. Cu ocazia srbtorilor de pate din luna aprilie 2015,
conducerea societii decide acordarea unui cadou n sum de 120
lei + TVA, ce const n rechizite colare i produse tradiionale de
patiserie. Bunurile sunt achiziionate de la un supermarket
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, ce aplic de asemenea
sistemul cu exigibilitate normal i sunt pltite cu numerar prin
casierie. Ce monografie contabil este aplicabil la achiziia
cadourilor i ulterior la acordarea acestora ctre copilul minor al
salariatului cu ocazia zilei de Pate?
La elaborarea unei monografii contabile aplicabile, avem n
vedere att tratamentul contabil, ct mai ales tratamentul fiscal
aplicabil acestei situaii.
Ca i regul general, un angajator poate acorda cadouri ctre
copiii minori ai salariailor, reprezentnd cheltuieli deductibile la
calculul impozitului pe profit n procent de 2% n cadrul cheltuielilor
sociale, conform art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
Tot din punct de vedere fiscal, bunurile acordate cadou la copiii
minori ai salariailor nu sunt venituri de natur salarial cnd
acestea nu depesc suma de 150 lei, conform art. 55 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. n acelai plafon nu sunt supuse nici asigurrilor
sociale obligatorii.

Din punct de vedere contabil, aceste bunuri trebuie evideniate

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

dup natura lor i nregistrate apoi pe seama unei cheltuieli, la

acordarea acestora.
Monografie contabil:
1. achiziia bunurilor de la supermarket, n baza unei facturi:
3028 Alte materiale consumabile = 401 Furnizori cu suma
de 120 lei.
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de 120 lei x
24% = 28,8 lei.
2.

plata facturii n numerar la supermaket:

401 Furnizori = 5311 Casa n lei cu suma de 120 lei + 28,8
lei = 148,8 lei.

Not: TVA de la achiziie nu este deductibil i reprezint o

parte a costului de achiziie, conform art. 8 pct. 6 din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea. Factura se va declara n declaraia
informativ 394, aferent perioadei cnd s-au cumprat bunurile.
3.

nregistrare contabil TVA nedeductibil:

3028 Alte materiale consumabile = 4426 TVA deductibil
cu suma de 28,8 lei.

4. nregistrare acordare bunuri la copilul minor, cu ocazia

srbtorilor de pati:
6028 Cheltuieli cu alte materiale consumabile = 3028 Alte
materiale consumabile cu suma de 148,8 lei.
II. nregistrri contabile privind refacturarea unor cheltuieli cu
energia electric.
Societatea BIROURI DE LUX SRL este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat
n scopuri de TVA. Aceasta deine o cldire cu dou etaje pe care a
nchiriat-o ctre doi clieni cu suma de 2.000 lei + TVA pentru fiecare
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

client. Deoarece societatea a refacturat n sistem paual energia

electric au existat discuii contradictorii ntre cei doi chiriai cu
privire la consumul real al energiei electrice. Societatea a montat
contoare iar la ultima factur de energie electric, conform
indexului, factura de energie electric s-a repartizat n sum de 300
lei + TVA ctre un chiria i n suma de 500 lei + TVA ctre cellalt
chiria, valoarea consumului total de energie electric fiind n sum
de 800 lei + TVA. Ce monografie contabil este aplicabil pentru
facturarea chiriei i refacturarea utilitilor, considernd c
societatea aplic sistemul de TVA cu exigibilitate normal att la
achiziiile de la furnizori ct i ctre chiriaii proprii?
Din punctul de vedere al chiriei, societatea a depus notificare
pentru facturarea cu TVA, fapt pentru care la chirie se va colecta
TVA i se va deduce TVA de la utiliti.

Emiterea facturii de chirie:

4111 Clieni = 706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii cu suma de 4.000 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma de 4.000 lei x
24% = 960 lei.

Not: desigur, se emit dou facturi cu sum de 2.000 lei + TVA

fiecare, dar din motive practice am prezentat o singur nregistrare
contabil.
Din punctul de vedere al cheltuielii cu energia electric,
observm faptul c aceasta nu este consumat de societate, ci de
chiriai. Prin urmare trebuie s lum decizia fie de a nregistra
factura de curent electric i respectiv refacturarea pe seama
conturilor de debitori sau creditori, fie de a nregistra factura de
energie electric n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri
realizate prin refacturare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Pentru aceast situaie avem n vedere prevederile de la art.

432 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, ce stabilesc:
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri,
inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat
comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume
propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast
situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de
comisioanele cuvenite.
Chiar dac la prima vedere am fi tentai s nregistrm aceste
sume pe seama creditorilor/debitorilor, observm c prin natura
activitii, societatea rmne cu datorii dac furnizorii nu achit
energia electric, iar energia electric este o cheltuial accesorie
nchirierii, fr de care nu se poate realiza tranzacia.
Astfel, recomandarea este ca aceste sume s se nregistreze pe
seama conturilor de cheltuieli i venituri.

nregistrare contabil factur de energie electric:

605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori cu
suma de 800 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de 192 lei.

Refacturarea energiei electrice:

4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate cu suma de
300 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma de 300 lei x
24% = 72 lei.
4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate cu suma de
500 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma de 500 lei x
24% = 120 lei.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

III. Efectuarea reevalurii lunare a creanelor i datoriilor n

valut, conform noilor reglementri contabile. Studiu de caz.
Societatea DEPOZITUL DE MATERIALE SRL este persoan
juridic romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind
societile, pltitoare de impozit pe profit, a nregistrat urmtoarele
operaii economice n luna martie 2015:
a) efectueaz o livrare de bunuri ctre un client din Frana, ce
comunic un cod valabil de TVA, pentru care se ndeplinete
justificarea scutirii de TVA, n valoare de 1.000 euro, curs 1
euro = 4,5 lei;
b) achiziioneaz mrfuri de la un Furnizor din Germania n sum
de 2.000 euro, curs 1 euro = 4,5 lei;
c) primete o factur de transport n valoare de 300 euro de la
un furnizor din Romnia, pe care o va deconta n lei, curs 1
euro = 4,5 lei;
d) presteaz un serviciu de transport aferent unui export, scutit
de TVA, n sum de 500 euro, curs 1 euro = 4,5 lei, sum pe
care o va ncasa n lei.
Cunoscnd c la data de 31 martie 2015, cursul valabil este 4,6
lei/euro, iar toate ncasrile i plile se efectueaz n luna aprilie
2015, ce monografie contabil este aplicabil la nregistrarea
acestor tranzacii i la reevaluarea de la finele lunii martie?
La elaborarea unei monografii contabile aplicabile, avem n
vedere prevederile de la art. 325 din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, dup cum urmeaz:
(1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea
tranzaciilor n valut, ct i evaluarea lunar la cursul Bncii
Naionale a Romniei, utilizndu-se:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi

a lunii, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz,
pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie,
cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i
depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i
datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se
recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
Prin urmare, conturile de diferene de curs valutar vor fi
utilizate astfel:
pentru creane i datorii n valut ce se achit n aceeai
valut, se vor utiliza conturile 665 Cheltuieli cu diferene de
curs valutar/765 Venituri din diferene de curs valutar,
dup caz i vom utiliza noile analitice ale acestor conturi;
pentru creane i datorii, a cror exprimare este n valut, ce
se deconteaz n lei, se vor utiliza conturile 668 Alte cheltuieli
financiare/768 Alte venituri financiare, dup caz.
Monografie contabil:
1. livrare intracomunitar bunuri n valoare de 1.000 euro x 4,5 lei/euro:
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu
suma de 4.500 lei.
2. achiziie intracomunitar mrfuri n sum de 2.000 euro x 4,5 lei/euro:
371 Mrfuri = 401 Furnizori cu suma de 9.000 lei
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat cu suma de
2.160 lei.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

3.

primire factur de transport n sum de 300 euro x 4,5 lei/euro:

624 Cheltuieli cu transportul = 401 Furnizori cu suma de
1.350 lei.
4. prestare serviciu transport n sum de 500 euro x 4,5 lei/euro:
4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate cu suma de
2.250 lei.
Not: avnd n vedere c aceste tranzacii sunt n valut,
societatea trebuie s in evidena att n lei, ct i n valut.
Reevaluarea creanelor i datoriilor la finele lunii, la cursul de
4,6 lei/euro:
reevaluare creane clieni externi, ce se vor ncasa n valut:
4111 Clieni = 7651 Diferene favorabile de curs valutar
legate de elementele monetare exprimate n valut cu suma
de 1.000 euro x (4,6 4,5) = 100 lei.
reevaluare furnizor extern, ce se va achita n valut:
6651 Diferene nefavorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate n valut = 401 Furnizori
cu suma de 2.000 euro x (4,6 4,5) = 200 lei.
reevaluare furnizor n valut, ce se va deconta n lei:
668 Alte cheltuieli financiare = 401 Furnizori cu suma de
300 euro x (4,6 4,5) = 30 lei.
reevaluare client n valut, ce se va deconta n lei:
4111 Clieni = 768 Alte venituri financiare cu suma de 500
euro x (4,6 4,5) = 50 lei.
Foarte important: conform noilor reglementri contabile,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n
conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale",
4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", 409
"Furnizori - debitori" i 419 "Clieni - creditori", nu mai fac obiectul
evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele
exerciiului financiar.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Cine nregistreaz amortizarea activelelor imobilizate
corporale achiziionate n baza unor contracte de leasing, conform
noilor reglementri contabile?
Ca i observaie general, amintim faptul c prin natura lor,
contractele de leasing sunt de dou tipuri, contracte de leasing
financiar i contracte de leasing operaional.
Esena contractului de leasing financiar pornete de la
conceptul c riscul asupra activului imobilizat este transferat
utilizatorului nc de la semnarea contractului de leasing. Practic
utilizatorul i nsuete riscul distrugerii activului. n cazul leasingului
operaional, riscul asupra activului imobilizat rmne pe seama
societii de leasing ce finaneaz activul imobilizat. Utilizatorul nu
i asum riscul asupra activului imobilizat.
Din punct de vedere normativ, sunt aplicabile prevederile de la
art. 214 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, astfel:
214. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului
ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului
financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de
bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri,
fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse
amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Astfel, n cadrul contractului de leasing financiar, achiziiile de
bunuri imobilizate sunt considerate ca fiind investiii i se
nregistreaz n patrimoniul utilizatorului. n cazul contractului de
leasing operaional, activul imobilizat se regsete n patrimoniul
societii de leasing iar n patrimoniul utilizatorului se vor nregistra
ratele lunare sub form de chirie.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Aadar, n cazul leasingului financiar, conform noilor

reglementri contabile, amortizarea este calculat de utilizatorul
activului imobilizat. n cazul leasingului operaional amortizarea este
calculat de ctre societate de leasing ce deine activul. Aceleai
prevederi sunt valabile i n cazul amortizrii fiscale luate n
considerare la calculul impozitului pe profit.
II. Ce reprezint activele biologice productive, conform noilor
reglementri contabile?
Noile reglementri contabile aplicabile de la 01 ianuarie 2015,
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, introduc
noiunea de active biologice productive. Ce reprezint aceste
active i cum le contabilizm?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare, analizm prevederile
de la art. 207 211 din ordin, ce stabilesc definiia acestora, precum
i modul de recunoatere al acestora. Astfel, activele biologice
productive sunt orice active, din categoria imobilizrilor corporale,
altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu,
animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive
nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
Din punctul de vedere al recunoaterii, o entitate recunoate un
activ biologic dac i numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1. entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
2. este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate
activului s revin entitii; i
3. valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
Din punctul de vedere al contabilizrii, pentru acestea se
utilizeaz contul 217 Active biologice productive, cont de activ, cu
ajutorul cruia se ine evidena animalelor de reproducie i
munc, precum i a plantaiilor.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Tratamentul TVA aferent echipamentului achiziionat de la
teri, utilizat de salariaii societii, acordat cu titlu gratuit.
Societatea MIELUL BLND SA este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat
n scopuri de TVA. Aceasta este un abator ce comercializeaz
alimente din carne de miel i deine un magazin propriu cu acces la
o strad pietonal, cu vitrine ctre strad. n vederea desfurrii
vnzrilor de srbtoarea de pati din luna aprilie 2015, toi
salariaii au primit echipamente de protecie, achiziionate de la un
ter nregistrat n scopuri de TVA. Echipamentele sunt inscripionate
cu denumirea i sigla firmei i sunt predate cu titlu gratuit
salariailor. Ce regim are TVA de la achiziia echipamentelor, la data
la care acestea sunt predate salariailor din magazin?
Situaia descris este reglementat din punct de vedere fiscal
de normele metodologice de aplicare pentru art. 128 alin. (8) lit. e)
din Codul fiscal, regsite la pct. 6 alin. (9) lit. c) din HG nr. 44/2004,
ce stabilesc n mod expres c nu se consider livrare i implicit nu se
colecteaz TVA pentru bunurile acordate gratuit ctre salariai sub
forma echipamentelor de protecie i uniformelor de lucru.
Foarte important: legea a precizat destul de clar c nu se
colecteaz TVA la data la care se predau echipamentele salariailor,
ns analiza fiscal trebuie dezvoltat cu privire la TVA de la
achiziie. Rmne acest TVA de la achiziie deductibil?
Ca regul general, TVA de la achiziii poate fi dedus dac
bunurile sunt utilizate n activiti taxabile, la care vom colecta TVA
la vnzare, conform art. 145 din Codul fiscal, respectiv i pentru
livrri intracomunitare sau exporturi.
Astfel, considerm c salariaii particip direct la realizarea
vnzrilor societii, vnzri supuse TVA, deoarece societatea este
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. n acest caz, TVA de la
achiziia echipamentelor este o sum deductibil.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Not: echipamentul de protecie i echipamentele de lucru

primite de salariai nu sunt avantaje n natur i nu sunt supuse
impozitului pe venitul din salarii, conform art. 55 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal i nici nu sunt supuse asigurrilor sociale.
II. n ce situaii autoritatea fiscal are dreptul s anuleze din
oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA?
Una dintre cele mai dificile situaii de rezolvat n practic pornete
de la faptul c unei persoane nregistrate n scopuri de TVA i s-a anulat
din oficiu de ctre ANAF codul de nregistrare n scopuri de TVA. Acest
lucru nseamn c societatea are n continuare obligaia colectrii de
TVA pentru bunurile livrate i serviciile prestate chiar n perioada n care
aceasta are codul de TVA anulat, fr s aibe posibilitatea s deduc TVA
de la achiziia bunurilor i serviciilor comercializate.
n aceast situaie este foarte important s menionm care
sunt cele mai dese situaii cnd se poate anula codul de nregistrare
n scopuri de TVA din oficiu:
dac a intrat n inactivitate temporar nscris n registrul comerului;
dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau
persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni;
dac nu a depus niciun decont de TVA pentru 6 luni
consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna
calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice
consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada
fiscal trimestrul calendaristic;
dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive
n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care
au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou
perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada
fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii
de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii,
realizate n cursul acestor perioade de raportare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea

financiar contabil
Care sunt criteriile luate n considerare n anul 2015 pentru ca
situaiile financiare s fie supuse auditului statutar?
n acest moment, exist dou tipuri de criterii, ce in de
mrimea entitii economice, cum ar fi cifra de afaceri sau total
active, i criterii ce in de legislaia primar ce guverneaz
activitatea entitii economice, cum ar fi domeniul de activitate
emiterea de aciuni pe piaa de capital, criterii ce nu in cont de
mrimea entitii.
Potrivit art. 563 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, n vigoare de la 01 ianuarie 2015, o entitate va audita
situaiile financiare anuale dac timp de 2 exerciii consecutive
depete dou dintre urmtoarele trei criterii:
total active de 3.650.000 euro,
cifra de afaceri de 7.300.000 euro,
salariai numr mediu anual 50 persoane.
Din punctul de vedere al tipului de activitate desfurat, sunt
supuse auditului statutar situaiile financiar-anuale ale persoanelor
juridice de interes public conform art. 34 din Legea nr. 82/1991
privind contabilitatea.

Acestea sunt:
societile ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat;
instituiile de credit;
instituiile financiare nebancare;
instituiile de plat i instituiile emitente de moned
electronic, care acord credite legate de serviciile de plat i
a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat;
societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de
reasigurare;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii

facultative i administratorii acestora;
societile de servicii de investiii financiare, societile de
administrare a investiiilor, organismele de plasament colectiv,
depozitari centrali, casele de compensare, contrapri centrale
i operatori de pia/sistem autorizai/avizai de Autoritatea
de Supraveghere Financiar;
societile/companiile naionale;
societile cu capital integral sau majoritar de stat;
regiile autonome.
Aceste entiti de utilitate public vor fi supuse auditului
statutar, chiar i n condiia n care nu se depesc criteriile valorice
amintite anterior.
Aceste prevederi se aplic i subunitilor fr personalitate
juridic din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul
n strintate, cu excepia subunitilor deschise de societi
rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, precum
i societilor-mam care au obligaia s ntocmeasc situaii
financiare anuale consolidate, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile.
Sunt supuse, de asemenea, auditului statutar situaiile
financiare anuale ntocmite n vederea efecturii operaiunilor de
fuziune, divizare sau lichidare, dac persoanele respective au
obligaia auditrii situaiilor financiare anuale.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139