Sunteți pe pagina 1din 25

P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 15 / 15 Aprilie 2015

ISSN 2343 8452


ISSNL 2343 8452

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Vnzarea unui co de Pate compus din mai multe produse. Studiu de


caz.
Principiul independenei exerciiilor i raportul de inspecie fiscal.
nregistrare diferene de impozite constatate.
Export ln n Egipt. Studiu de caz.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de


specialiti;

Analiza calitii de document justificativ pentru un bon fiscal emis de


casa de marcat fiscal. n ce condiii sau ce documente trebuie
ntocmite pentru ca achiziiile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n baza bonului fiscal, s fie deductibile.
n ce situaii se constituie provizioane pentru impozite?

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de


redacie;
Rambursare TVA achitat ntr-un alt stat membru.
Servicii de marketing desfurate n Marea Britanie, prezentarea
certificatului de reziden fiscal.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;

Nontransferul: definire conceptual, situaii practice, registrul


nontransferurilor de bunuri, deosebirea dintre un transfer i un
nontransfer.

VI. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul


financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OMFP nr. 417 din 06 Aprilie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0240 din 8 Aprilie 2015 - Ordin pentru aprobarea
Instruciunilor de punere n aplicare a Ordonanei Guvernului
nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale, a
Regulamentului de organizare i desfurare a extragerilor
Loteriei bonurilor fiscale, a modelului i coninutul cererii de
revendicare a premiilor la Loteria bonurilor fiscale, precum i
pentru instituirea Comisiei pentru supravegherea efecturii
extragerilor Loteriei bonurilor fiscale
Lege nr. 70 din 02 Aprilie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0242 din 9 Aprilie 2015 - Lege pentru ntrirea disciplinei
financiare privind operaiunile de ncasri i pli n numerar i
pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor
moderne de plat
OpANAF nr. 837 din 02 Aprilie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0246 din 10 aprilie 2015 - Ordin pentru modificarea
i completarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 3.392/2011 pentru aprobarea
Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor i
contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau
reinere la surs
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. OMFP nr. 417/2015 adopt Regulamentul de organizare i
desfurare a extragerilor Loteriei bonurilor fiscale, modelul cererii
de revendicare a premiilor la Loteria bonurilor fiscale i stabilete
componena Comisiei pentru supravegherea efecturii extragerilor
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Loteriei bonurilor fiscale.


II. Rezultatul extragerii se va publica n prima zi lucrtoare
ulterioar datei organizrii extragerilor aferente Loteriei bonurilor
fiscale de ctre Serviciului de comunicare, relaii publice, massmedia i transparen din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
respectiv de Serviciului comunicare relaii publice i mass media din
cadrul ANAF pe site-urile celor dou instituii pentru o perioad de
minimum 30 de zile.
III. Cererile de revendicare a premiilor vor fi preluate de ctre
unitile teritoriale ale ANAF. La aceste cereri se anexeaz, n
original, bonurile fiscale care ndeplinesc potrivit legii criteriile
pentru a fi considerate ctigtoare, precum i copia actului de
identitate sau a paaportului.
IV. Valoarea unui premiu se calculeaz prin mprirea fondului
lunar de premiere la numrul total al bonurilor fiscale ctigtoare
revendicate n termen, iar suma astfel obinut se rotunjete la leu
n favoarea ctigtorului.
V. Pentru fiecare extragere, conductorul fiecrei instituii,
ANAF respectiv Ministerul Finanelor Publice, desemneaz cte o
persoan din list pentru a face parte din Comisia pentru
supravegherea efecturii extragerilor Loteriei bonurilor fiscale.
VI. Legea nr. 70/2015 pentru ntrirea disciplinei financiare
introduce noile plafoane de pli cu numerar ce se vor aplica n 30
zile de la publicarea acestui act normativ n Monitorul Oficial. Cu
aceast ocazie se abrog prevederile vechii OUG nr. 15/1996 privind
ntrirea disciplinei financiare.
VII. Prezenta lege se adreseaz:
persoanelor juridice;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

persoanelor fizice autorizate;


ntreprinderilor individuale;
ntreprinderilor familiale;
liber profesionitilor;
persoanelor fizice ce desfoar activiti n mod
independent;
asocieri sau alte entiti cu sau fr personalitate juridic la
care particip oricare dintre categoriile enumerate anterior.

Aceste categorii de persoane vor efectua ncasri i pli numai


prin instrumente de plat fr numerar.
VIII. Prin excepie, aceste categorii de persoane pot efectua
ncasri de la alte persoane din categoria celor enumerate mai sus
ntr-un plafon de 5.000 lei/ zi, plafon ce se ridic la suma de 10.000
lei n cazul unitilor de tip cash&carry. Aceste persoane pot face
pli n plafon zilnic de 5.000 lei/beneficiar dar nu mai mult de
10.000 lei (acelai plafon este i pentru cash&carry).
Se pot acorda avansuri de trezorerie n limita unui plafon zilnic
de 5.000 lei pentru fiecare beneficiar de avans, fr a depi
plafoanele zilnice.
IX. ncasrile i plile fragmentate n numerar pentru facturi cu
valoare mai mare de 5.000 lei sau de 10.000 lei dac provin de la
magazine cash&carry sunt interzise. Practic, pentru facturi mai
mari de 5.000 lei sau de 10.000 lei pentru cash&carry se pot face
pli cu numerar n interiorul plafonului iar diferena se poate achita
prin instrumente bancare.
X. Ce se ntmpl cu plile/ ncasrile ctre/ de la persoane
fizice? ncasrile n numerar de la persoane fizice sunt limitate la un
plafon zilnic de 10.000 lei/persoan. Fac excepie ncasrile de la
persoanele fizice ce pot s depeasc acest plafon pentru contracte
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

de vnzare cumprare cu plata n rate.


Plile n numerar ctre persoane fizice sunt limitate la un
plafon zilnic de maxim 10.000 lei ctre o persoan.
Foarte important: aceste pli sunt limitate i la plile de
dividende, restituiri de mprumuturi, pli de cesiune de crean sau
alte drepturi similare.
Sunt interzise de asemenea plile fragmentate n numerar
pentru tranzacii cu o valoare mai mare.
XI. Se pot efectua cu numerar, fr s intre sub incidena
prezentei legi, urmtoarele operaiuni:
depunerea n numerar n conturile deschise la instituiile de credit;
plata diurnei, a indemnizaiei i a cazrii pe timpul deplasrii;
plata cheltuielilor de deplasare i a unor cheltuieli
neprevzute n acest sens;
plata n numerar a impozitelor i taxelor, contribuiilor i
amenzilor datorate bugetului;
plile de salarii i alte drepturi de personal;
depunerea de sume ctre instituii ce efectueaz servicii de
plat autorizate;
depunerea de numerar n bancomate.
XII. Plafoanele pentru persoanele aflate n sfera legii ce au mai
multe casierii sunt aplicabile pe fiecare casierie. i sucursalele sau
sediile secundare ale persoanelor juridice ce au casierii proprii sau
cont deschis la o instituie bancar aplic aceleai prevederi.
XIII. n cazul retururilor de bunuri i servicii pentru facturi
stornate, sumele restituite ctre beneficiari se pot face cu numerar
ntr-un plafon de 5.000 lei respectiv 10.000 lei iar diferena numai
prin instrumente bancare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

n cazul returnrii de bunuri ctre persoane fizice sau


neprestrii de servicii ctre persoane fizice, restituire sumelor poate
fi fcut n numerar n limita a 10.000 lei.
n cazul n care persoana fizic declar c nu deine cont
bancar, restituirea se face integral, n numerar, indiferent de nivelul
sumei care trebuie restituit.
XIV. Operaiunile de ncasri i pli n numerar ntre persoane
fizice cnd nu se utilizeaz sistemul bancar ce au ca obiect
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, asupra
prestrilor de servicii precum i cele reprezentnd acordarea/
restituirea de mprumuturi ntre persoanele fizice se pot efectua n
limita unui plafon zilnic de 50.000 lei pe tranzacie.
XV. Se interzic ncasrile i plile fragmentate n numerar pentru
tranzaciile mai mari de 50.000 lei. Pentru depirea plafonului de
pli se aplic o amend contravenional n valoare de 10% din
suma ncasat/pltit peste plafonul reglementat.
XVI. Acordarea unor avantaje clienilor ce pltesc cu numerar sau
acordarea de bnci a unor sume cu numerar mai mari dect
plafoanele ori fragmentarea solicitrilor de numerar se
sancioneaz cu amend ntre 3.000 lei i 4.500 lei. Au competen
s aplice sanciunea contravenional doar organele Ministerului
Finanelor Publice i ale ANAF.
XVII.Ordonana mai are i cteva prevederi aplicabile instituiilor
financiar bancare, respectiv comisioanele interbancare nu vor
depi 0,2% cnd sunt utilizate cardurile de debit respectiv de 0,3%
cnd sunt utilizate cardurile de credit. Din pcate, aceste prevederi
intr n vigoare abia peste un an de zile de la intrarea n vigoare a
prezentei legi.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XVIII.Fcnd o recapitulaie a principalelor prevederi, pentru


societile comerciale plafoanele plilor cu numerar sunt identice
cu cele existente, reducndu-se ns plafoanele ncasrilor i plilor
n legtur cu persoanele fizice.
XIX. Persoanele fizice ce desfoar activiti independente sub
oricare form de organizare intr sub incidena legii, avnd acelai
regim ca i societile. Legea nu dispune ntocmirea registrului de
cas pentru aceti operatori economici. Persoanele fizice pot face
pli cu numerar ntre acestea de maxim 50.000 lei.
XX. OpANAF nr. 837/2015 aduce o modificare important
procedurii de stabilire a impozitelor din oficiu aplicat frecvent n
ultimii ani de ctre autoritile fiscale cnd contribuabilii nu
declar la termenele stabilite impozitele i taxele datorate. Noua
procedur analizat n alerta de astzi trebuie neleas n contextul
ntregii proceduri de estimare din oficiu.
XXI. Astfel, dac un contribuabil are obligaia s declare la un
termen stabilit de lege impozitele i taxele datorate prin
procedur de conformare voluntar i nu realizeaz aceast
obligaie fiscal, autoritile fiscale au dreptul s notifice
contribuabilul i s stabileasc din oficiu impozitele i taxele
datorate, avndu-se n vedere mai multe elemente cum ar fi
istoricul acelui contribuabil sau declaraiile depuse de ali
contribuabil privind vnzrile ctre acest contribuabil.
XXII.n acest sens, autoritile fiscale au obligaia s notifice
contribuabilii n termen de 15 zile de la termenul de depunere al
declaraiilor, adresnd acestora ntiinarea i notificarea de
depunere a declaraiilor. Dac n termen de 20 zile de la aceast
notificare contribuabilii nu ndeplinesc obligaia de depunere a
declaraiilor fiscale, autoritile sunt ndreptite s calculeze din oficiu
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

impozitele i taxele datorate de acetia.


XXIII.Actul normativ de baz privind modul de stabilire din oficiu a
acestor impozite nedeclarate este OpANAF nr. 3392/2011 ce
detaliaz o procedur de analiz a dosarului contribuabilului pentru
o perioad de circa 12-36 luni, n funcie de situaia proprie a
contribuabilului, pltitor sau nepltitor de TVA, pltitor de alte
categorii de impozite.
XXIV.Astfel, dup determinarea impozitelor estimate din oficiu se
emite formularul 160 Decizie de impunere din oficiu, document
cu caracter executoriu prin care se pot solicita taxele i impozitele
contribuabilului sau se poate ncepe o procedur de executare
silit.
Modificarea analizat astzi stabilete modul n care se poate
desfiina aceast decizie de impunere din oficiu cnd contribuabilul
i asum obligaia declarativ ns cu o ntrziere.
XXV.Principala modificare adus de actul normativ publicat recent
const n faptul c aceast decizie din oficiu se poate desfiina
chiar din iniiativa autoritii fiscale cnd se constat faptul c un
contribuabil aflat n sfera impozitului din oficiu i ndeplinete
obligaiile declarative.
XXVI.Astfel, dac n termen de 60 zile de la comunicarea deciziei
de impunere din oficiu contribuabilul ndeplinete obligaia
depunerii declaraiilor privind taxele i impozitele datorate de
acesta, decizia de impunere din oficiu se desfiineaz.
n acest sens, prin actul normativ analizat astzi, se introduce
formatul referatului privind impunerea din oficiu, respectiv a
deciziei de desfiinare a impunerii din oficiu.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile


I. Vnzarea unui co de Pate compus din mai multe produse.
Studiu de caz.
Societatea DULCIURI FINE SRL este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat
n scopuri de TVA, ce aplic sistemul de TVA la ncasare. Aceasta
este o cofetrie i cu ocazia srbtorilor de pate din luna aprilie
2015, societatea i propune s vnd la clieni un co de Pate, ce
cuprinde o pasc, o sticl de vin i o cutie de ciocolat. Toate
acestea sunt ambalate i puse ntr-un co. Pentru aceast ocazie,
societatea achiziioneaz de la furnizori n baza facturilor de livrare,
urmtoarele produse:
100 buc pasc, la preul de 50 lei/buc + TVA 24%;
100 sticle vin, la preul de 20 lei/sticl + TVA 24%;
100 buc cutii de ciocolat, la preul de 10 lei/cutie + TVA 24%;
100 buc couri, la preul de 20 lei/co + TVA 24%.
Courile sunt vndute la preul de 150 lei/buc + TVA 24%. Ce
monografie contabil este aplicabil pentru aceast situaie?
Pentru o monografie contabil, trebuie s lum o decizie dac
aceste achiziii sunt considerate revnzri de mrfuri sau discutm
despre o microproducie.
Avnd n vedere c produsul finit este un co de Pate,
tratamentul cel mai adecvat al contabilitii este unul de producie,
iar componentele sunt materii prime, respectiv ambalaje, n cazul
courilor.
Monografie contabil:
1. achiziie i consum 100 buc pasc, la preul de 50 lei/buc + TVA
24%:
301 Materii prime = 401 Furnizori cu suma de 5.000 lei
4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori cu suma de 1.200 lei
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu


suma de 5.000 lei.
2. achiziie i consum 100 sticle vin, la preul de 20 lei/sticl + TVA
24%:
301 Materii prime = 401 Furnizori cu suma de 2.000 lei
4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori cu suma de 480 lei
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu
suma de 2.000 lei.
3. achiziie i consum 100 buc cutii de ciocolat, la preul de 10
lei/cutie + TVA 24%:
301 Materii prime = 401 Furnizori cu suma de 1.000 lei
4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori cu suma de 240 lei
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu
suma de 1.000 lei.
4. achiziie i consum 100 buc couri, la preul de 20 lei/co + TVA
24%:
381 Ambalaje = 401 Furnizori cu suma de 2.000 lei
4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori cu suma de 480 lei
608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje cu suma
de 2.000 lei.

Total cost de producie = 10.000 lei.

Realizarea produciei se nregistreaz prin articolul contabil:


345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse cu suma de 10.000 lei.

Vnzarea courilor ctre clieni:


4111 Clieni = 7015 Venituri din vnzarea produselor finite
cu suma de 100 buc x 150 lei = 15.000 lei
4111 Clieni = 4428 TVA neexigibil cu suma de 3.600 lei.

Descrcarea gestiunii produselor vndute:


Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345


Produse finite cu suma de 10.000 lei.
ncasarea prin transfer bancar a contravalorii courilor vndute
i colectarea TVA:
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni cu suma de
18.600 lei i
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat cu suma de
3.600 lei.
Plata furnizorilor prin transfer bancar i exercitarea dreptului
de deducere a TVA:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei cu suma de
12.400 lei i
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil cu suma de
2.400 lei.
II. Principiul independenei exerciiilor i raportul de inspecie
fiscal. nregistrare diferene de impozite constatate.
n urma unei inspecii fiscale generale desfurate la societatea
ALFA SRL, persoan juridic romn, n anul 2015 s-a constatat, n
baza raportului de inspecie fiscal, suma de 5.000 lei reprezentnd
TVA de plat suplimentar, suma de 7.000 lei reprezentnd impozit
pe profit suplimentar, ambele aferente exerciiului 2013. Au fost
calculate dobnzi de ntrziere n sum de 3.000 lei pentru TVA
respectiv 4.500 lei pentru impozitului pe profit. Ce monografie
contabil i ce proceduri trebuie s urmrim?
Pentru ntocmirea unei monografii contabile, observm c
aceste sume se refer la o perioad anterioar la care situaiile
financiare au fost deja depuse i trebuie repectat principiul
independenei exerciiilor.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Pentru debitele suplimentare la TVA i la impozitul pe profit,


considerm c sunt aplicabile prevederile stabilite de cap. 2.5.2 din
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, seciunea corectarea
erorilor contabile. Aceste prevederi stabilesc c erorile
nesemnificative din anii financiari precedeni se corecteaz pe
seama contului de profit i pierdere al exerciiului curent.
Erorile semnificative se corecteaz pe seama rezultatului reportat.
Prin semnificativ nelegem o sum ce ar influena decizia unui posibil
investitor, pornind de la informaiile regsite n situaiile financiare
anuale. Practic, semnificativ ine de structura i apetitul de risc al
investitorilor, iar pentru cei ce lucreaz n contabilitate, noiunea de
semnificativ trebuie s aib n vedere alte criterii cum ar fi mrimea
societii, salariul mediu etc. Astfel, noi recomandm utilizarea
contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile". Prin urmare considerm corecte urmtoarele nregistrri:
1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile" = 441 Impozit pe profit analitic diferene,
pentru impozitul pe profit n sum de 7.000 lei;
1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile" = 4423 TVA de plat analitic diferene, pentru
TVA de plat n sum de 5.000 lei.
Foarte important: soldul debitor al contului 1174 "Rezultatul
reportat provenit din corectarea erorilor contabile". este asimilat
unei pierderi contabile, astfel se impune acoperirea acestei pierderi
nainte de distribuirea de dividende, conform reglementrilor
contabile aplicabile.
Ce tratament au dobnzile de ntrziere? Se corecteaz pe
seama rezultatului reportat sau sunt cheltuieli ale perioadei?
Pentru a stabili tratamentul contabil vom porni chiar de la
noiunea de cheltuial, conform art. 19 alin. (1) lit. b) din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, dup cum urmeaz:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice


nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
n acest caz noi considerm c sunt sumele aferente dobnzilor
pentru ntrzieri sunt cheltuieli aferente exercitiului 2015, deoarece
acum sunt individualizate i corect cuantificate n bani.
Din punct de vedere al impozitului pe profit, considerm c
acestea nu pot fi deduse n baza prevederile art. 21 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, ce consider
nedeductibile majorrile i
penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne.
Prin urmare, considerm corecta evidenierea n contabilitate
prin urmatoarele articole contabile:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 448 Alte datorii i
creane cu bugetul statului analitic impozit pe profit cu
suma de 4.500 lei;
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 448 Alte datorii i
creane cu bugetul statului analitic TVA de plat cu suma
de 3.000 lei.
III. Export ln n Egipt. Studiu de caz.
Societatea HAINUA DE OAIE SRL este o persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate
normal a TVA. Aceasta efectueaz n luna martie 2015 achiziie de
ln de la diverse persoane fizice. Costul de achiziie al lnii de la
persoane fizice este de 1 leu/kg. Societatea a identificat un client
din Egipt la care va face un export de ln, n momentul n care lna
ambalat va avea o cantitate de 10 tone, respectiv n data de 25
martie 2015. Preul la export este de 1 usd/kg, cursul de schimb
fiind de 1 usd = 3,3 lei. Pentru colectarea lnii de la persoanele fizice,
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

societatea angajeaz un transportator, ce emite o factur de 2.000


lei + TVA 24%. Ce monografie contabil este aplicabil?
Ca i prim observaie, achiziiile de ln de pe piaa liber de
la persoanele fizice trebuie s fie consemnate n Borderourile de
achiziii i se necesit n mod obligatoriu nregistrarea intrrii
bunurilor n patrimoniu, prin ntocmirea Notei de intrare recepie,
conform OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar
contabile. n luna martie 2015 nc mai este valabil Borderoul de
achiziie, urmnd a fi nlocuit ncepnd cu aprilie 2015.
Din punct de vedere fiscal, nu se necesit reinerea impozitului
datorat de persoana fizic pentru venitul realizat din producia
agricol. Practic, se achit persoanei fizice valoarea lnii cumprate
la preul consemnat n Borderoul de achiziie.
Pentru realizarea exportului, se necesit obinerea numrului
EORI, numr ce permite identificarea unui exportator ntr-un mod
unic, pe teritoriul Comunitii. Procedura de obinere a numrului
EORI este reglementat de OpANAF nr. 1554/2009, cu modificri
ulterioare.
Din punct de vedere contabil, aceast achiziie de bunuri are
caracterul de cumprare de marf urmat de un export.
Monografie contabil:
achiziia lnei de la persoane fizice n luna martie 2015:
371 Mrfuri = 401 Furnizori cu suma de 10.000 kg x 1
leu/kg = 10.000 lei
plata cu numerar prin ntocmirea Dispoziiei de plat:
401 Furnizori = 5311 Casa n lei cu suma de 10.000 lei.
primirea facturii de la transportator pentru transportul lnii de
la persoanele fizice la un depozit, acest transport fiind parte
component a costului de achiziie al lnii:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

371 Mrfuri = 401 Furnizori cu suma de 2.000 lei


4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de 480 lei.
livrarea lnii la export, n data de 25 martie 2014, ce este
scutit de TVA cu drept de deducere, conform art. 143 alin. (1) din
Codul fiscal:
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu
suma de 10.000 kg x 1 usd/kg x 3,3 lei/usd = 33.000 lei.
descrcarea gestiunii lnii vndute:
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri cu suma de
12.000 lei.
la data de 31 martie 2015, cursul valabil este de 1 usd = 3,4 lei
i se efectueaz reevaluarea creanei prin articolul contabil:
4111 Clieni = 7651 Diferene favorabile de curs valutar
legate de elementele monetare exprimate n valut cu suma
de 10.000 usd x (3,4 3,3) = 1.000 lei.
ncasarea sumei de la client se efectueaz n data de 10 aprilie
2015 la cursul de 1 usd = 3,5 lei:
5124 Conturi la bnci n valut = 4111 Clieni cu suma de
10.000 usd x 3,5 lei = 35.000 lei
4111 Clieni = 7651 Diferene favorabile de curs valutar
legate de elementele monetare exprimate n valut cu suma
de 1.000 lei.
De reinut: justificarea scutirii de TVA pentru exporturi este
reglementat de OMFP nr. 2222/2006, cu modificri ulterioare, iar
societatea trebuie s dein:
a) factur corect ntocmit, ce va meniona temeiul normativ ce
permite scutirea de TVA, fie din Codul fiscal, fie din Directiva
nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA;
b) declaraia vamal de export, certificat pe verso de ctre
autoritatea vamal;
c) documentul ce atest transportul din Romnia ntr-un stat ter;
d) d) documentaia comercial ce atest valoarea exportului i
condiiile de transport.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil


I. Analiza calitii de document justificativ pentru un bon fiscal
emis de casa de marcat fiscal. n ce condiii sau ce documente
trebuie ntocmite pentru ca achiziiile de bunuri sau prestrile de
servicii efectuate n baza bonului fiscal, s fie deductibile.
La data prezentei analize, bonul fiscal emis de casa de marcat
fiscal nu are calitate de document justificativ pentru cheltuieli,
deoarece pe acesta nu este marcat n mod distinct numele
cumprtorului i nici nu se regsete enumerat de OMFP nr.
3512/2008 privind documentele financiar contabile.
Astfel, simpla nregistrare a unei cheltuieli n baza bonului fiscal
emis de casa de marcat fiscal reprezint o cheltuial nedeductibil
la calculul impozitului pe profit, indiferent de scopul efecturii
cheltuielii. Desigur, rolul bonului fiscal este acela de a justifica plile
cu numerar, respectiv de document justificativ pentru Registrul de cas.
Pentru a corecta aceast situaie i pentru a se putea deduce
cheltuielile, autoritile fiscale au elaborat un ghid, nepublicat n
Monitorul oficial, conform cruia o cheltuial se poate deduce n
baza bonului fiscal dect dac se poate face dovada nregistrrii n
patrimoniu a bunurilor sau serviciilor achiziionate.
n acest sens, se necesit ntocmirea unor documente,
respectiv Decontul de cheltuieli, Ordin de deplasare, Not de intrare
recepie, care s ateste prin semntura i aprobarea
corespunztoare, a deducerii cheltuielilor achitate prin bonul fiscal.
Practic, conform uzanelor, cheltuielile de pe bonul fiscal se deduc
daca sunt acestea sunt nsoite de documentele precizate mai sus.
De reinut: aceast analiz a avut n vedere calitatea de
document justificativ a bonului fiscal, deducerea cheltuielii se va
putea face dac cheltuiala se efectueaz n scopul realizrii de
venituri impozabile.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

ncepnd cu martie 2013, prin HG nr. 84/2013, au fost


modificate normele de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ncepnd cu
aceast dat, un bon fiscal are calitate de document justificativ
pentru achiziiile cu valoarea n lei de pn la 100 euro inclusiv TVA,
dac pe acesta este imprimat codul fiscal al cumprtorului de ctre
casa de marcat fiscal.
Not: aceast regul este aplicabil pentru toate tipurile de
achiziii cu bon fiscal, respectiv achiziii de bunuri sau servicii sau
achiziii de combustibili.
Desigur, calitatea de document justificativ pentru TVA a bonului
fiscal este doar una dintre condiiile pentru deducerea TVA.
Condiia esenial este ca aceast achiziie s fie utilizat ntr-o
activitate la care se permite deducerea TVA conform art. 145 din
Codul fiscal.
II. n ce situaii se constituie provizioane pentru impozite?
Provizioanele pentru impozite se constituie n contabilitate n
cazul n care societatea apreciaz realist c n perioada viitoare va
avea de plat o sum la impozite aferente activitii curente.
De exemplu, se vor constitui provizioane pentru impozite cnd
exist un control al autoritii fiscale n desfurare, iar pe parcursul
desfurrii acestora, societatea apreciaz c echipele de control
vor stabili diferene. Se vor constitui de asemenea provizioane
pentru impozite cnd societatea se afl deja n litigiu cu autoritatea
fiscal pentru sume datorate bugetului consolidat.
O alt situaie pornete de la faptul c entitatea beneficiaz n
perioada curent de diverse faciliti fiscale ce amn impozitul pe
profit datorat n md normal, n lipsa facilitii, pn la perioada la
care aceste impozite vor devenii scadente.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

De exemplu, o societate comercial achiziioneaz un utilaj n


valoare de 1.000.000 lei, pentru care are dreptul s aplice metoda
liniar i metoda accelerat la calculul amortizrii fiscale.
Considernd c durata normat de amortizare este de 5 ani, vom
avea diferene de plat la impozitul pe profit n primul an n funcie
de metoda utilizat.
Cnd societatea aplic metoda liniar, pentru primele 12 luni
de utilizare a activului va nregistra o amortizare de 200.000 lei, i o
reducere de impozit pe profit de 200.000 lei x 16% = 32.000 lei.
Cnd societatea utilizeaz metoda de amortizare accelerat i
nregistreaz n primele 12 luni n cheltuieli cu amortizarea
deductibil fiscal, 50% din valoarea activului imobilizat, respectiv
suma de 500.000 lei, aceasta va avea o reducere de impozit pe
profit aferent amortizrii n sum de 500.000 lei x 16% = 80.000 lei.
Desigur, n urmtorii 4 ani, valoarea neamortizat de 500.000
lei va conduce la o reducere anual de impozit de 125.000 lei x 16%
= 20.000 lei, mai mic dect dac am fi aplicat integral pentru toat
perioada metoda de amortizare liniar.
Astfel, suma impozitului redus la plat aferent amortizrii,
pentru ntreaga perioad este constant, numai c n primul an se
beneficiaz de o reducere mai mare ca urmare a metodei
accelerate, iar ulterior se realizeaz o reducere mai mic de impozit.
n acest caz, pentru suma de 80.000 32.000 = 48.000 lei trebuie
constituit un provizion pentru impozite.

nregistrare contabil:
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1516
Provizioane pentru impozite cu suma de 48.000 lei.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal


I.

Rambursare TVA achitat ntr-un alt stat membru.

Societatea Transporturi Auto SA efectueaz frecvent servicii de


transporturi bunuri pe ruta Italia - Romnia. n fiecare lun,
achiziiile de combustibili sunt n sum de aproximativ 2.000 euro +
TVA 20%, TVA din acest stat. n medie, suma depete 400
euro/lun. Poate aceast societate s solicite rambursarea TVA
achitat n Italia?
Prin directivele comunitare, transpuse la art. 147^2 din Codul
fiscal, societile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia pot
solicita rambursarea TVA achitat pe teritoriul altor state membre,
prin condiia ca valoarea TVA de la achiziii s fie mai mare de 400
euro.
n vederea obinerii rambursrii de TVA, persoana interesat va
depune declaraia 318 Cerere de rambursare a taxei pe valoarea
adugat pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia,
depus potrivit art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, completat
electronic, prin completarea codului 1 pentru combustibili.
Declaraia se depune la ANAF, pn cel mai trziu n data de 30
septembrie a anului urmtor pentru cel ncheiat.
Desigur, ca i documente justificative, se vor anexa copii ale
facturii i copii ale documentelor ce atest plata achiziiilor
efectuate n cellalt stat membru.
Not: ANAF va efectua o verificare prealabil a documentelor
transmise de contribuabil, iar ulterior va solicita rambursarea de
TVA de la autoritile fiscale din cellalt stat membru.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

II. Servicii de marketing desfurate n Marea Britanie,


prezentarea certificatului de reziden fiscal.
Societatea ALFA SRL, persoan juridic romn, desfoar
servicii IT, instalare software, depanare calculatoare. Aceasta
intenioneaz s identifice clieni din Marea Britanie. Pentru acest
lucru, apeleaz la serviciile unei persoane nregistrate n scopuri de
TVA n Marea Britanie, ce efectueaz activiti de marketing clieni.
Activitile constau n selectarea unui numr de 100 posibili clieni
din Londra, care doresc servicii de depanare calculatoare, instalare
software. Societatea din Marea Britanie prezint certificatul de
reziden fiscal n acest stat i emite o factur pentru serviciile
efectuate. Este aceast sum supus impozitului pe venitul realizat
de nerezideni n Romnia?
Serviciile de marketing prestate n afara Romniei ctre
beneficiari rezideni n Romnia sunt n sfera impozitului pe venitul
datorat de nerezideni n Romnia, conform art. 115 alin. (1) lit. k)
din Codul fiscal.
Prezentarea certificatului de reziden fiscal de ctre
prestatorul din Marea Britanie permite impozitarea n cel mai
favorabil mod ntre cel prevzut de convenia de evitare a dublei
impuneri semnat ntre Romnia i Marea Britanie i cel
reglementat de legislaia intern, conform art. 118 din Codul fiscal.
Mai exact, veniturile din marketing nu se impoziteaz n
Romnia, respectiv sunt scutite de impozitare n Romnia, conform
art. 23 din convenia dintre Romnia i Marea Britanie aprobata
prin Decretul nr. 26/1976.
De reinut: certificatul de reziden fiscal trebuie s fie
prezentat n original la data plii facturilor i rmne la societate
pentru a justifica scutirea de impozit. Certificatul se va meniona n
declaraia depus pn pe 28 februarie a anului urmtor, conform
art. 119 din Codul fiscal.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea


financiar contabil
Nontransferul: definire conceptual, situaii practice, registrul
nontransferurilor de bunuri, deosebirea dintre un transfer i un
nontransfer.
Nontransferul este definit la art. 128 alin. (12) C.fisc. ca
reprezentnd expedierea sau transportul unui bun din Romnia n
alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n
contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele
operaiuni prevzute n Codul fiscal:
livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau
transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6)
C.fisc., privind vnzarea la distan;
livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau
transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b)
privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre
furnizor sau n numele acestuia;
livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul
transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n
condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d);
livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n
condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile
intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu
privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin.
(1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile
destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i
forelor NATO;
livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un
astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de


nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute
la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor
bunuri;
prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care
implic lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul
membru n care se termin expedierea sau transportul
bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care
fuseser expediate sau transportate iniial;
utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului
membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n
scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de
ctre persoana impozabil stabilit n Romnia;
utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad
care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat
membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un
stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de
regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de
drepturi de import.
Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa
primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor,
descrierea
bunurilor
transportate,
cantitatea
bunurilor
transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului
bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea
bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea
bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune
referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni,
dup caz, precum i data emiterii acestor documente.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele


numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139