Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IFRS - 3055 Agricultura
IFRS - 3055 Agricultura
Page 1
Semnificaia unor termeni prevzui n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV a CEE, aprobate prin
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, utilizai n politicile
contabile
Activ
O resurs :
controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute; i
(a)
(b)
Page 2
Activ biologic
Activ circulant
Activ contingent
Activ cu ciclu lung de Un activ care necesit o perioad lung pentru a se califica pentru
producie
utilizarea sau vnzarea sa preconizat.
Page 3
Activ financiar
a)
b)
c)
numerar;
un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
un drept contractual:
d)
Page 4
Activiti de
exploatare
Activiti de finanare
Activiti de investiie
Amenajament silvic
Amenajarea pdurilor
Amortizare
(Depreciere)
Page 5
reversibil a acestora
Angajament ferm
Angajament ferm de
cumprare
Asisten
guvernamental
Asociat ntr-o
asociere n
participaie
Asociere n
participaie
Administrare pduri
Beneficii ale
angajailor
Capitalizare
Capitaluri proprii
Cercetare
Fond forestier
Mas lemnoas
Page 7
Materiale lemnoase
Prestaie silvic
Producie agricol
Recolta
Recunoatere
a)
b)
Page 8
Legislaie aplicabil
Legea nr. 46 din 18 martie 2008(actualizat) Codul silvic cu modificarile si completarile ulterioare.
Legea privind societile comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 15 din 7 august 1990 (*actualizata*), privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;
OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii;
OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile
OMP 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevazute la art.1 din Legea contabilitatii nr.82,
republicat;
Legea 171/2010 privind stabilirea i sancionarea contraventiilor silvice cu modificrile i complectrile ulterioare;
.HG996/2008Normelor referitoare la provenienta,circulatia i comercializarea materialelor lemnoase, la regimul spaiilor de depozitare a
materialelor lemnoase i al instalaiilor de prelucrat lemn rotund;
LEGEA 56/2010 privind accesibilizarea fondului forestier naional;
LEGEA 167/2010 privind aprobarea OUG 15/2010 pentru modificarea art.13 alin (2) din OUG 196/2005 privind Fondul pentru mediu;
OMFP 766/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de prevenire constatare, evaluare i aprobare a pierderilor provocate de
fenomene meteorologice periculoase i de ali factori vtmatori fondului forestier naional, vegetaiei forestiere din afara fondului forestier naional
i obiectivelor instalate n acestea.
Hotrrea Guvernului nr. 276\2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe (M.O. nr. 313/30.05.2013).
Hotrrea Guvernului nr. 2139/30.11.2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe
(M.O. nr. 46/13.01.2005).
CODUL MUNCII din 24 ianuarie 2003 (*actualizat*) (Legea nr. 53/2003)
CODUL FISCAL din 22 decembrie 2003 ( Legea nr. 571/2003 ), Normele de aplicare, actualizate i completate, cu toate ordinele ministrului
finanelor publice
COD DE PROCEDUR FISCAL OG 92 din 2003 cu modificrile i complectrile ulterioare.
CODUL CIVIL (Legea 287/2009), actualizat
COD DE PROCEDUR CIVIL Lg 134 din 2010.
OMMP nr. 1540 din 3 iunie 2011, pentru aprobarea Instruciunilor privind termenele, modalitile i perioadele de colectare, scoatere i transport al
materialului lemnos
OMMP 1545/2011 pentru aprobarea Normei metodologice privind constituirea i utilizarea fondului de stimulare a personalului silvic/agenilor
constatatori cu modificrile i completrile ulterioare
Page 9
OUG nr. 57/ 2007, privind regimul ariilor naturale protejate, conservarea habitatelor naturale, a florei i faunei slbatice cu modificrile i
complectrile ulterioare;
OG nr.64 din 2001 privind repatizarea profitului la societi naionale, companii naionale i societile comerciale cu capital integral sau
majoritar de stat, precum i la regiile autonome cu modificrile i completrile ulterioare
OMFP 214|15.02.2o13 privind formatul si structura Bugetului de venituri si cheltuieli cu anexele de fundamentare;
Legea 261\2013 privind instituirea unor masuri speciale pentru impozitarea ezploatarii resurselor naturale, altele decat gazele naturale;
Privind rezervele constituite
HG nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;
HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Ordonana nr. 64/2001, modificat, privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat.
OMFP nr. 128/2005 privind unele reglementri contabile aplicabile agenilor economici;
OMFP nr. 144/2005 referitor la precizrile privind determinarea sumelor care fac obiectul repartizrii profitului conform Ordonanei nr. 64/2001
privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat,
aprobat cu modificri prin Legea nr.769/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
Page 10
HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i
completrile ulterioare, aprobat de Consiliul de Administratie al RNP.
Legea nr. 15/1994 republicat, privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Conform CODULUI SILVIC, adoptat prin Legea Nr. 46 din 19 martie 2008, prevede:
Titlul II Administrarea fondului forestier naional :
Art. 10 - (1) Sunt obligatorii administrarea, precum i asigurarea serviciilor silvice, dup caz, la toate pdurile, indiferent de forma de proprietate,
prin ocoale silvice.
(2) Administrarea, precum i serviciile silvice, dup caz, se asigur prin ocoale silvice autorizate, denumite n continuare ocoale silvice, care sunt
de dou tipuri:
a) ocoale silvice de stat - din structura Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva, care administreaz pduri proprietate public a statului i care sunt
nfiinate de aceasta;
(3) Ocoalele silvice prevzute la alin. (2) sunt de interes public i pot administra sau asigura servicii silvice, dup caz, i pentru alte proprieti, pe
baz de contracte.
Legislaia n domeniul contabilitii aplicat de societatea este reprezentat de urmtoarele:
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare
Page 11
Ordinul ministrului finanelor publice nr 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune;
Ordinul ministrului economiei i finanelor nr 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
1.7.1.
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, cu
excepia imobilizrilor corporale prezentate la valoare reevaluat.
Evaluarea la data intrrii n patrimoniul RNP
La data intrrii n patrimoniul RNP, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a)
b)
c)
d)
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie.
Valoare just
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin n baza datelor de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea
just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
Page 12
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, RNP trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de
acord cu rezultatele inventarierii.
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i
ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit normelor interne elaborate n
conformitate cu OMFP 3055/2009 i normelor specifice emise de Ministerul Finanelor Publice.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data
bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
Evaluarea la data ieirii din patrimoniul RNP
La data ieirii din patrimoniul RNP sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la
care sunt nregistrate n contabilitate. De asemenea, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora, cu respectarea prevederilor legale.
Page 13
prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie, document justificativ de nregistrare n contabilitate, doar
in cazul:
- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite;
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
-bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare care nsotete transportul (factura, aviz, s.a.);
- bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare.
n alte cazuri dect cele menionate mai sus, recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se face pe baza
documentului de livrare care nsoete transportul (factura, aviz de nsoire a mrfii, etc.)
Formularele financiar contabile prevzute de ordinul de mai sus cuprind coninutul minimal de adaptat, prin adugare de noi informaii, specifice
regiei, i anume:
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup caz;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu
atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz
toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare.
ACTIVE IMOBILIZATE
Baza pentru prezentarea acestui capitol o reprezint, n principal, prevederile Directivei a IV-a a CEE preluat n punctele 64 la 146 din Capitolul II,
Seciunea 8, Subseciunea 8.2, din OMFP nr. 3055/2009.
Aspectele principale urmrite n contabilizarea i prezentarea imobilizrilor sunt:
Page 14
determinarea valorii contabile a activelor, a cheltuielilor cu amortizarea i a pierderilor din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu
acestea;
asigurarea transparenei n prezentarea informaiilor astfel nct utilizatorii s-i poat asuma responsabilitatea deciziilor i a efectelor acestora;
informarea adecvat a diverselor categorii de utilizatori ai situaiilor financiare.
Imobilizri necorporale
Imobilizrile necorporale sunt active nefinanciare identificabile, nemonetare, fr suport material, deinute pentru utilizare n procesul produciei sau
furnizrii de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau n scopuri administrative.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul
unei licene sau al unui brevet) sau pelicul.
Identificare
O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
este separabil, adic poate fi separat sau divizat de RNP i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie
mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de RNP sau de alte
drepturi i obligaii.
Page 15
Dac o imobilizare ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale, se evalueaz care element este mai semnificativ pentru a stabili
ncadrarea n imobilizri corporale sau n imobilizri necorporale.
O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi
evaluat n mod credibil.
Evideniere i evaluare
Dac activul este achiziionat separat atunci va fi evideniat la costul de achiziie, denumit valoare de intrare.
Costul activului conine:
preul de cumprare incluznd taxele de import, impozite i taxe nereturnabile; i
orice cheltuial direct atribuibil pregtirii activului pentru folosirea sa (onorariile profesionale, costurile testrii funcionrii corespunztoare a
activului inclusiv costurile de instruire iniial a personalului).
Dac un activ de natura acestora este achiziionat n schimbul unui alt activ, costul acestuia este evideniat la valoarea just a activului primit.
Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti promoionale);
costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clieni; i
costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea
funciona n parametrii proiectai.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare, efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd
acestea sunt efectuate.
Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale doar atunci cnd este previzibil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze
beneficii economice viitoare peste performana stabilita iniial i cnd acestea pot fi evaluate credibil.
Page 16
Costurile privind actualizarea / adaptarea programelor informatice la legislaia n vigoare nu reprezint o majorare a performanei prevzut
iniial.
Amortizarea i deprecierea
Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate necorporale cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri
calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic (amortizare).
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu valoarea
just).
Durata de utilizare economic / durata de via util reprezint:
perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre RNP; sau
numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Imobilizrile necorporale trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel
nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este
permanent.
Dac activele imobilizate necorporale fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea
ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate.
Un activ este afectat atunci cnd valoarea sa contabil nu va fi recuperat de la utilizarea continu a acestuia sau din vnzarea acestuia. Ori de cte
ori exist indicii, o testare pentru depreciere va fi efectuat.
Indiciile pentru efectuarea testelor de depreciere sunt:
scdere semnificativ a valorii de pia a activului;
modificri n tehnologie, piee, economie;
planuri de ntrerupere sau de restructurare a activitii; sau
dovezi evidente de uzur moral.
n cazul n care, la data bilanului, un activ necorporal are o valoare recuperabil mai mic dect valoarea contabil, se va nregistra o ajustare pentru
depreciere pn la aceast valoare.
Page 17
Principalele documente financiar-contabile pe baza crora se inregistreaz imobilizrile i micarea acestora: facturi emise de teri,
deconturi de cheltuieli care atest cheltuielile efectuate, bonuri de consum, state de salarii, contracte de concesiune, procese verbale de recepie,
procese verbale de predare-primire sau de recepie final a bunurilor care fac obiectul concesiunii sau a aportului la patrimoniul privat al regiei sau la
patrimoniul public al statului, documentaii ntocmite de evaluator sau situaii de reevaluare folosind metoda indicilor i a surselor interne i externe,
documente ce insoesc reorganizri (fuziuni,nfiinri, transformri), plan de amortizare, Registrul numerelor de inventar, bonuri de micare, proces
verbal de scoatere din funciune .a.
Cheltuielile de constituire
Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea activitii silvice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i modificarea activitii silvice).
RNP include cheltuielile de constituire la Active. Cheltuielile de constituire sunt amortizate pe o perioad de 1 an. Acestea trebuie prezentate n
notele explicative la situaiile financiare anuale (Nota nr. 1 Active imobilizate).
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, se analizeaz naintea distribuirii din profituri, dac suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Tratamentul contabil:
201 Cheltuieli de constituire
= 404 Furnizori de imobilizri
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
amortizarea imobilizrilor
La finele perioadei, dup ce se amortizeaz integral cheltuielile de constituire, se va reflecta scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, prin
articolul contabil:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, entitatea poate
demonstra toate elementele urmtoare:
Page 18
fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile;
disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea
necorporal;
capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz (pct 80. - (1))
n
situaia
n
care
cheltuielile
de
dezvoltare
nu
au
fost
integral
amortizate,
nu
se
face
nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
Exemple de activiti de cercetare sunt:
a)
activitile
al
cror
scop
este
acela
de
a
obine
cunotine
noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii
noi sau mbuntite.
Cheltuielile de amenajare a pdurilor au caracterul cheltuielilor curente ale perioadei, reprezentnd cheltuieli de exploatare, fiind asimilate
unor cheltuieli cadastrale (conform ordinelor interne, RNP-Romsilva constituie centralizat fondul necesar pentru decontarea chletuielilor
de amenajare pentru ocoalele silvice n rnd de amenajare, funcie de cheltuielile anuale de amenajare a unui hectar de fond forestier i
de mrimea fondului forestier domeniu public al statului administrat de fiecare direcie silvic; Att valoarea obligaiei financiare necesare
constituirii sursei centralizate, care se face prin virarea de ctre direciile silvice a unor trane lunare stabilite, precum i modul de decontare a
lucrrilor de amenajare, sunt stabilite prin ordine interne.
Tratamente contabile:
Exemplu
Faza de cercetare
Pentru reflectarea n contabilitate a consumurilor ocazionate n activitatea de cercetare, se
efectueaz nregistrrile:
Page 19
Faza de dezvoltare
nregistrarea n contabilitate a achiziiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri
nregistrarea imobilizarilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlul gratuit sau constate plusuri la inventar (studii, proiecte, prototipuri)
203 Cheltuieli de dezvoltare = 475 Subvenii pentru investiii
nregistrarea cheltuielii de dezvoltare, la care se adaug cheltuielile aferente brevetrii
205 Concesiuni, brevete, licene mrci = %
203 Cheltuieli de dezvoltare
404 Furnizori de imobilizri comerciale, drepturi i
active similare
nregistrarea amortizarii activelor de natura cheltuielilor de dezvoltare
6811 = 2803
nregistrarea scoaterii din evidenta a activelor de natura cheltuielilor de dezvoltare
amortizate integral 2803 = 203
neamortizate integral
%
=
203
2803
6583
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
Concesiunea este convenia prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii n schimbul unor
beneficii pentru concesionar.
Conform Ordinului 3055/2009, concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o
valoare determinate de concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului.
Page 20
n cazul n care contractul prevede plata unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se
reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale (pct. 81(2)).
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre unitatile
care le dein.
Tratamente contabile:
A. Situaia n care concesiunea nu se poate recunoate ca activ
a)
Conform contractului, nregistrarea sumelor reprezentnd redevenele datorate pe toat perioada concesionrii atunci cand
Debit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
b) nregistrarea redevenei aferente
612
401
i concomitent,
se nregistreaz sumele respective n creditul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
Credit cont 8036
c)
5121
Soldul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate la data de 31.12.20... reprezint contravaloarea redevenelor pe
care entitatea le are de achitat pn la ncheierea contractului de concesiune.
nregistrrile se efectueaz similar pn la ncheierea contractului. La ncheierea perioadei de concesionare, odat cu plata ultimei redevene, contul
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate se soldeaz.
Page 21
167
i concomitent se nregistreaz n afara bilanului activul primit n concesiune, n debitul contului 8038 Bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie
2805
Not: Redevenele facturate de proprietarul bunului cedat n concesiune i pltite acestuia se nregistreaz prin articolele contabile 167 = 404 i 404
= 5121, iar taxa pe valoarea adugat are regimul stabilit de Codul fiscal.
n cazul n care RNP concesioneaz bunuri administrate, ctre terti, conform legii:
4111 = %706/4427, cu notificare pentru TVA la ANAF
Exemplul 1:
Page 22
O entitate care activeaz n domeniul piscicol i are ca obiect de activitate creterea i valorificarea crapului de consum primete n concesiune un lac care
aparine domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 20 ani ncepnd cu 01.01.N. n contract este prevzut valoarea total a concesiunii de 1.000.000
lei, cu o redeven lunar de 4.167 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. Amortizarea concesiunii se efectueaz pe durata
contractului, prin metoda liniar. La expirarea contractului lacul se restituie domeniului public al statului.
Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale deoarece contractul de concesiune prevede o durat (20 de ani) i o valoare determinat de
concesiune (1.000.000 lei).
(a)Pe 01.01.N, odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite:
1.000.000 lei
205
167
1.000.000 lei
i concomitent:
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor
similare
Page 23
4.167 lei
167
404
4.167 lei
Furnizori de imobilizri
(d)Plata redevenei:
4.167 lei
404
5121
Furnizori de imobilizri
4.167 lei
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare
205
1.000.000 lei
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
Exemplul 2. O entitate care activeaz n domeniul piscicol i are ca obiect de activitate creterea i valorificarea crapului de consum primete n concesiune
un lac care aparine domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 20 ani ncepnd cu 01.01.N. n contract este prevzut o redeven lunar de 4.167
lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. Amortizarea concesiunii se efectueaz pe durata contractului, prin metoda liniar. La
expirarea contractului lacul se restituie domeniului public al statului.
Concesiunea primit se reflect ca o cheltuial deoarece contractul de concesiune prevede plata unei redevene (4.167 lei) i nu o valoare amortizabil.
(a)Pe 01.01.N, odat cu semnarea contractului se nregistreaz extracontabil valoarea total a redevenelor = 4.167 lei x 20 ani x 12 luni = 1.000.000 lei:
Page 24
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
(b) Pe 15 februarie N se nregistreaz redevena lunar:
4.167 lei
612
401
4.167 lei
Furnizori
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 4.167 lei.
(c)Plata redevenei:
4.167 lei
401
Furnizori
5121
4.167 lei
Cazuri particulare privind concesiunea: terenurile aferente activelor vndute de Regia Naional a Pdurilor Romsilva
Un caz particular de concesiune se ntlnete n domeniul forestier, unde fondul forestier de proprietate public a statului nu poate fi concesionat, cu
excepia terenurilor aferente activelor vndute de Regia Naional a Pdurilor Romsilva (Codul Silvic n art. 11, paragraful 3).
Aceste terenuri fac obiectul Ordinului nr. 367/2010 emis de Ministerul Mediului i Pdurilor pentru aprobarea valorii concesiunii, a modului de calcul i
a modului de plat a redevenei obinute din concesionarea terenurilor forestiere proprietate public a statului, aferente activelor vndute de Regia Naional
a Pdurilor Romsilva, precum i a modelului de contract de concesiune.
Paragrafele semnificative din ordinul sus menionat care conduc la elucidarea problemei sunt prezentate n continuare prin preluare adlitteram:
Art.1:
Page 25
(1) Redevena pentru terenurile forestiere proprietate public a statului, aferente unor active vndute de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva, se
stabilete sub forma unui venit fix anual al concedentului egal cu valoarea concesiunii terenului, la care se aplic dobnda de referin stabilit de Banca
Naionala a Romniei.
(3)Pentru anul n care s-a ncheiat contractul de concesiune, redevena se calculeaz de la data ncheierii contractului de vnzare - cumprare a activului
pn la sfritul anului respectiv.
Art.2
(1) Valoarea concesiunii pentru terenurile forestiere aferente activelor vndute de Regia Naionala a Pdurilor - Romsilva se calculeaz conform formulei:
VAC = S x Cr x PML x (1 + N),
n care:
VAC = valoarea concesiunii, exprimat n lei;
S = suprafaa terenului care se concesioneaz, exprimat n hectare, cu 4 zecimale;
Cr = creterea medie la exploatabilitate, exprimat n m3/ha, pentru mesteacn, carpen i plop alb i negru de clasa a V-a de producie, n funcie de etajul
fitoclimatic n care este localizat terenul, conform anexei nr. 1;
PML = preul mediu al unui metru cub de mas lemnoas pe picior, exprimat n lei/m3, corectat cu coeficientul 1,10 pentru speciile mesteacn i carpen i
1,00 pentru plop alb i negru;
N = coeficientul rezultat prin nsumarea notelor prevzute n anexa nr. 2, atribuite terenului in cauz.
(3) Anual, prin act adiional la contract, valoarea redevenei se recalculeaz n funcie de valoarea concesiunii, la care se aplic dobnda de referin
stabilit de BNR la data de 1 ianuarie.
Art. 3.
(1) n termen de 180 de zile de la data semnrii contractului de concesiune, concesionarul constituie o garanie n valoare de 5% din cuantumul
redevenei calculate pentru 12 luni de folosin a terenului forestier
Page 26
(2) n cazul n care concesionarul nu depune garania, n cuantumul i pn la data prevzute n contractul de concesiune, acesta nceteaz de drept.
Art. 4.
(1) Plata redevenei se face semestrial la bugetul de stat, n contul deschis n acest scop de Ministerul Mediului i Pdurilor, astfel:
a) 40% pn la 30 iunie;
b) 60% pn la 31 decembrie
Creterea medie anual la exploatabilitate a arboretului total pentru
speciile mesteacn, carpen i plop alb i negru:
-m3/an/haNr. Crt
Specia principal
Clasa de producie
Etajul fitoclimatic
Mesteacn
3,4
FM1-FM3, FD4
Carpen
4,8
FD1-FD3
4,3
CF, SS
Criteriile n baza crora se determin coeficientul N utilizat la calculul valorii concesiunii sunt:
Nr.
crt.
0
Criterii
Nota
acordat
2
1. Categorii de Arboretele la care sunt interzise orice fel de intervenii pentru extragerea de mas
arborete sau lemnoas sau de alte produse nelemnoase, parcuri naionale, rezervaii naturale i
terenuri de tiinifice, monumente ale naturii, precum i terenuri destinate mpduririi, ncadrate
3
15
Page 27
10
Arboretele la care sunt permise tratamente intensive, cum sunt cele de codru
grdinrit sau cvasigrdinrit, precum i terenuri destinate mpduririi, ncadrate la
tipul funcional TIII
150
120
90
- municipii
60
- orae
40
20
- sate
10
Page 28
80
60
40
- municipii
30
- orae
20
10
- sate
Amplasarea
3.
terenului fa
de reelele de
40
30
20
- municipii
10
- orae
- sate
40
Page 29
transport
4. Alte utiliti
Ponderea
suprafeei
fondului
5. forestier
naional
n
cadrul
judeului
30
20
- drumuri comunale, strzi din intravilanul comunelor, strzi din intravilanul satelor
10
Pn la 16%
50
16,1-20%
40
20,1-30%
30
30,1-40%
20
Peste 40%
10
NOT:
1. Coeficientul N se determin ca sum a notelor acordate pentru ndeplinirea tuturor criteriilor menionate.
Page 30
2. Pentru criteriul Amplasarea terenului fa de localiti", n cazul n care diferena dintre distana fa de localitatea cea mai apropiat i distana fa de o localitate ncadrat la o
categorie de importan mai mare aflat n apropiere este mai mic de 10 km, se ia n considerare distana fa de localitatea de cea mai mare categorie.
3. In cazul criteriului Amplasarea terenului fa de reelele de transport" se cumuleaz, n funcie de situaie, notele de la pct. 3. A, 3.B, 3. C i 3. D.
4. In cazul pct. 3. A se alege doar criteriul ndeplinit de obiectiv cu punctajul cel mai mare.
5. Pentru stabilirea criteriilor se iau n considerare distanele cele mai scurte, n proiecie orizontal.
Coeficientul N se determin a sum a notelor acordate pentru ndeplinirea tuturor criteriilor menionate.
Exemplu: Presupunem c un ocol silvic privat achiziioneaz de la Regia Naional a Pdurilor Romsilva mai multe cldiri, respectiv: un fost sediu de
canton, un sediu de district, un sediu ocol, 2 sedii cabane adpost muncitori, 2 gatere i 3 puncte achiziie fructe de pdure. Costul de achiziie al cldirilor a fost
300.000.000 lei.
Odat cu ncheierea contractului de vnzare cumprare a cldirilor, se ncheie i contractul de concesiune aferent terenului forestier, durata concesiunii
fiind, conform Ordinului 367 din 2010 de 49 ani. Contractul a fost semnat pe data de 01.01.N.
n continuare presupunem c terenul forestier pe care sunt amplasate cldirile prezint urmtoarele caracteristici:
Suprafaa terenului care se concesioneaz: 4.520,4573 ha
Plantaia terenului este format din arborete Mesteacn la care sunt permise tratamente intensive, cum sunt cele de codru grdinrit sau
cvasigrdinrit, precum i terenuri destinate mpduririi, ncadrate la tipul funcional TIII.
Terenul este situat la peste 10 km de la limita perimetrului construibil al unui sat de munte.
Amplasarea terenului fa de reelele de transport se prezint astfel:
Transport rutier: terenul este amplasat la o distan de cel mult 2 km fa un drum judeean; de un drum comunal i de un drum forestier.
Transport feroviar: - terenul se afl la o distan de cel mult 5 km fa de staie gar.
Alte utiliti: exist reele de distribuie a energiei electrice pn la 500 m fa de terenul concesionat.
Page 31
Page 32
NOTA conform tabel: se alege criteriul cu punctajul cel mai mare adic: drum judeean , nota 20
Transport feroviar: - terenul se afl la o distan de cel mult 5 km fa de staie gar.
NOTA conform tabel: 5
Total = 20 + 5 = 25
4. Alte utiliti: Exist Reele de distribuie a energiei electrice pn la 500 m fa de terenul concesionat.
NOTA conform tabel: 5
5. Suprafaa fondului forestier naional n cadrul judeului se situeaz ntre 16,1-20%.
NOTA conform tabel: 40
N = 5 + 1 + 25 + 5 + 40 = 76
III. PML se corecteaz cu coeficientul 1,10 pentru speciile mesteacn.
PML = 150 lei/m3 x 1,10 = 165 lei/m3
VAC = S x Cr x PML x (1 + N),
IV. Se calculeaz VAC:
VAC = 4.520,4573 ha x 3,4 m3/ha x 165 lei/m3 x (1+76) = 195.270.193 lei
2.Se calculeaz redevena anual:
Redeven anual = VAC x Rata dobnzii de referin stabilit de BNR
Redevena anual = 195.270.193 lei x 5,5 % pe an = 10.739. 860 lei
Redevena lunar = 10.739. 860 lei/12 luni = 894.988 lei
Page 33
212
404
Cldiri
300.000.000 lei
Furnizori de imobilizri
(b) Pe 01.01.N, se nregistreaz extracontabil contractul de concesiune pentru valoarea total a redevenelor = 894.988 lei x 49 ani x 12 luni = 526.252.944
lei:
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 526.252.944 lei
(c)Pe 30.06.N (peste 180 zile) se nregistreaz garania:
536.993 lei
2678
5121
Conturi la bnci n lei
Page 34
536.993 lei
5.369.928 lei
612
401
5.369.928 lei
Furnizori
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 5.369.928 lei.
(e)Plata redevenei:
5.369.928 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
5.369.928 lei
2678
5121
9.763,5 lei
(h) Pe 30.06 N+1 se nregistreaz redevena semestrial: 911.260 lei x 6 luni = 5.467.560 lei
5.467.560 lei
612
401
5.467.560 lei
Furnizori
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 5.467.560 lei.
(i)Plata redevenei:
5.467.560 lei
401
Furnizori
5121
5.467.560 lei
5121
2678
19.527 lei
(l) Pe 30.06 N+2 se nregistreaz redevena semestrial: 878.715,8 lei x 6 luni = 5.272.294,8 lei
5.272.294,8 lei
612
401
Furnizori
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri publice primite n administrare , concesiune i cu chirie 5.272.294,8 lei
(m)Plata redevenei:
Page 37
5.272.294,8 lei
5.272.294,8 lei
401
Furnizori
5121
5.272.294,8 lei
205
208 Alte imobilizri necorporale
68.000 lei
38.000 lei
30.000 lei
n aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesiti proprii se va efectua pe perioada de utilizare, iar costul licenei va fi
amortizat pe o perioad de 1 an, sau perioada valabilitii acesteia.
Page 38
%
233ad
404ad
20xad
233ad
233ad
20xad
=
=
404ad
233ad
20xad
%
611
628
401
6811
%
2801ad
2803ad
2805ad
2808ad
6813
%
2903ad
2905ad
2933
%
290xad
2933ad
7813
6811
%
2801ad
2803ad
2805ad
2808ad
1.
%
481ad/
482ad
%
280xad
290xad
475xad
481ad/
482ad
20xad
233ad
481ad/
482ad
20xad
Page 40
233ad
a481ad/
482ad
280xad
290xad
475xad
%
280xad
6583
635x
20xad
461ad
7583
%
280xad
6583
635x
20xad
23x
404ad
233
404ad
=
=
=
=
4427
4427
404ad
512ad
404
234
Page 41
Imobilizri corporale
Potrivit OMFP nr. 3055/2009, imobilizrile corporale sunt grupate n patru conturi sintetice de gradul I, i anume:
LEGEA nr. 213 din 17 noiembrie 1998 (*actualizat*)privind bunurile proprietate public**),(aplicabil ncepnd cu data de 1 octombrie
2011*), definete domeniul public i privat al statului, dupa cum urmeaz:
Art. 3 (1) Domeniul public este alctuit din bunurile prevazute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele stabilite n anexa care face parte integrant
din prezenta lege i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de
unitile administrativ-teritoriale prin modurile prevzute de lege.
(2) Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele prevazute la pct. I din anexa, precum
i din alte bunuri de uz sau de interes public naional, declarate ca atare prin lege.
Art. 4 Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din
domeniul public.
Asupra acestor bunuri statul sau unitile administrativ-teritoriale au drept de proprietate privat.
CAP. 2
Regimul juridic al proprietii publice
ART. 8 (1) Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului ... n domeniul public al acestora, potrivit art. 7 lit. e), se face, dupa caz, prin hotrre
a Guvernului...
ART. 9
(1) Trecerea unui bun din domeniul public al statului n domeniul public al unei uniti administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judeean,
respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dupa caz, prin hotrre a Guvernului.
ART. 10 (2) Trecerea din domeniul public n domeniul privat se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, dac prin Constituie sau prin lege nu
se dispune altfel.
RNP administreaz fondul forestier naional proprietatea public a statului, conform Codului silvic, Art. 11:
Page 42
(1) Fondul forestier proprietate public a statului se administreaz de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva, regie autonom de interes naional,
aflat sub autoritatea statului, prin autoritatea public central care rspunde de silvicultur.
(2) Regulamentul de organizare i funcionare a Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva se aprob prin hotrre a Guvernului, la propunerea
autoritii publice centrale care rspunde de silvicultur.
(3) Fondul forestier proprietate public a statului nu poate fi concesionat, cu excepia terenurilor aferente activelor vndute de Regia Naional a
Pdurilor Romsilva
(4) Regia Naional a Pdurilor - Romsilva poate s desfoare, n fondul forestier proprietate public a statului pe care l administreaz, activiti
nespecifice administrrii acestuia, numai n condiiile legii.
(6) Terenurile achiziionate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva din fonduri publice i din fondul de conservare i regenerare devin
fond forestier proprietate public a statului i se intabuleaz ca atare.
Fondul forestier naional include:
a) pdurile;
b) terenurile n curs de regenerare i plantaiile nfiinate n scopuri forestiere;
c) terenurile destinate mpduririi: terenuri degradate i terenuri nempdurite, stabilite n condiiile legii a fi mpdurite;
d) terenurile care servesc nevoilor de cultur: pepiniere, solarii, plantaje i culturi de plante-mam;
e) terenurile care servesc nevoilor de producie silvic: culturile de rchit, pomi de Crciun, arbori i arbuti ornamentali i fructiferi;
f) terenurile care servesc nevoilor de administraie silvic: terenuri destinate asigurrii hranei vnatului i producerii de furaje, terenuri date n
folosin temporar personalului silvic;
g) terenurile ocupate de construcii i curile aferente acestora: sedii administrative, cabane, fazanerii, pstrvrii, cresctorii de animale de interes
vntoresc, drumuri i ci forestiere de transport, spaii industriale, alte dotri tehnice specifice sectorului forestier;
h) iazurile, albiile praielor, precum i terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice;
i) perdelele forestiere de protecie;
j) jnepeniurile;
k) punile mpdurite cu consistena mai mare sau egal cu 0,4, calculat numai pentru suprafaa ocupat efectiv de vegetaia forestier.
(3) Toate terenurile incluse n fondul forestier naional sunt terenuri cu destinaie forestier.
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Teren fr cldiri reprezint terenul achiziionat de RNP pentru exploatare pe termen lung i pe care nu exist cldiri sau alte structuri
similare. Terenul va fi capitalizat imediat ce dreptul de proprietate a fost transferat i cel mai trziu la data la care dreptul de proprietate a fost nscris
la biroul de carte funciar i/sau n amenajamentele silvice.
Page 43
teren concesionat (arendat) pe care au fost ridicate cldiri de ctre arenda, cu condiia ca un transfer ulterior al cldirilor s nu fie nici
prevzut, nici ateptat la sfritul termenului de arendare;
teren pe care au fost construite cldiri de teri, ca urmare a unui contract de arendare pe termen lung;
teren cu cldiri ale terei pri, daca s-a stabilit prin contract ca acestea vor fi mutate mai trziu.
Terenurile achiziionate din fondul de conservare si regenerare a padurilor se evideniaz n patrimoniul public al statului pe baza contractului
de vnzare- cumprare autentificate notarial
Terenurile preluate conform Codului Silvic precum i cele primite prin donaii se nregistreaz n contabilitate la valoarea de pia stabilit de
preferin, de un evaluator independent, evideniindu-se n conturi n afara bilanului, n contul 8038 Bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie , Conform Ord 3055, punctul 242.
Terenul cu vegetaie forestier , conform Legii 213/1998, art.3, Lista anex, constituie bunuri care alctuiesc domeniul public al
statului, astfel :
LISTA cuprinznd unele bunuri care alctuiesc domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale
I. Domeniul public al statului este alcatuit din urmtoarele bunuri*):
4. pdurile i terenurile destinate mpduririi, cele care servesc nevoilor de cultur, de producie ori de administraie silvic, iazurile, albiile
praielor, precum i terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice, care fac parte din fondul forestier naional i nu sunt proprietate
privat;
5. terenurile care au aparinut domeniului public al statului nainte de 6 martie 1945; terenurile obinute prin lucrri de ndiguiri, de desecri i de
combatere a eroziunii solului; terenurile institutelor i staiunilor de cercetri tiinifice i ale unitilor de nvmnt agricol i silvic, destinate
cercetrii i producerii de semine i de material sditor din categoriile biologice i de animale de ras;
6. parcurile naionale;
7. rezervaile naturale i monumentele naturii.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor (altele dect cele mpdurite )i pentru alte lucrri similare se
recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad de maximum 10 ani.
Terenul cu cldiri este terenul care este deinut de regie pe termen lung pentru utilizarea lui in activitatea curent i are cldiri pe el. Asemenea
cldiri pot fi:
Page 44
1.
Cldiri productive:secii pentru prelucrarea lemnului; spaii pentru prelucrarea fructelor de pdure i ciupercilor comestibile; ateliere pentru
mpletituri; spaii de incubaie, depozite de hran i alte cldiri n pstrvarii i fazanerii; spaii pentru creterea cabalinelor i alte spai cu caracter
similar; spaii comerciale; alte spaii cu destinaie productiv.
Page 45
2.Sedii administrative;sediul RNP; sedii direcii silvice; sedii muzeu; sedii ICAS;
sedii ocoale silvice;
3. Cldiri rezideniale
locuine de intervenie;
case de oaspei;
case de odihn;
Daca este cumprat un teren pe care au fost construite cldiri, costul de achiziie va fi mprit n costul terenului i cel al cldirii, fie din faza de
achiziie sau ulterior prin evaluare de preferat, de ctre un evaluator independent autorizat.
n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate
costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.
Cldiri pe teren concesionat. Cldirile rezideniale, pentru birouri, secii de producie i alte cldiri care sunt ridicate ca urmare a unui aranjament
contractual (de ex. contract de nchiriere) vor fi nregistrate ca i Construcii. Aceste cldiri vor fi nregistrate la preul de achiziie sau de construcie.
Dac dreptul de proprietate asupra cldirilor este transferat la finele termenului de nchiriere ctre proprietarul terenului conform legii civile
(contractului), amortizarea calculat pn la sfritul contractului trebuie fcuta cel puin pn la valoarea pe care proprietarul terenului trebuie s o
plteasc pentru cldirea transferat lui, n condiiile stabilite n contractele de nchiriere.
Daca proprietatea cldirilor nu este transferat proprietarului terenului (unde terenul i cldirile sunt numai temporar legate) i dac nu exist intenia
de a transfera proprietatea cldirilor ctre proprietarul terenului, cldirea trebuie s fie amortizat pe durata perioadei de nchiriere, incluznd n
valoare i costurile demolrii, cu excepia cazului n care se poate constitui dreptul de servitute, prin care s se poat folosi n continuare cldirea .
Respectiv, dac exist un angajament de restituire a terenului la starea sa de dinainte de nchiriere, este necesar constituirea unui provizion pentru
costurile legate de acest angajament. Aceste cheltueli vor fi recunoscute prin intermediul amortizrii pe toat durata de funcionare a mijlocului fix.
Construciile proprietate public cuprind:
drumurile auto forestiere si CFF;
corectare toreni i poduri;
construcii aferente hergheliilor, depozite de cabaline, alte anexe aferente.
Drumurile forestiere sunt ci de transport tehnologic, de utilitate privat, utilizate pentru: gospodrirea pdurilor, desfurarea activitilor de
vntoare i pescuit sportiv, intervenii n caz de avarii, calamiti sau dezastre, fiind nchise circulaiei publice, cu excepia activitilor sportive, de
recreere i turism care se pot practica numai cu acordul proprietarului, iar n cazul pdurilor proprietate public a statului, cu acordul administratorului
acestora (Art. 83 Cod silvic).
Acestea sunt utilizate pentru activitatea curent de producie, cu influena direct asupra realizrii de venituri (implicit a cifrei de afaceri i
a veniturilor structurii care le administreaz) specifice activiti silvice.
Echipamente tehnologice ( mainile, utilajele i instalaiile de lucru). Sunt reprezentate de toate echipamentele utilizate n procesul de execuie
a lucrrilor, serviciilor i produselor regiei.
Page 47
Momentul la care echipamentul tehnic si mainile vor fi capitalizate este cel la care riscurile i beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate la
achiziie (data punerii n funciune) i, n cazul producerii n cadrul regiei, la data cnd utilajul este complet terminat i recepionat.
Plile n avans ctre furnizori vor fi nregistrate ca Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, iar costurile de producie n curs de execuie vor fi
repartizate la Imobilizri corporale n curs de execuie
n unele cazuri, cnd componentele unui activ au durate de via diferite, (impunndu-se rate i metode de amortizare diferite) sau aduc beneficii
regiei n mod diferit, ele vor fi contabilizate n mod separat, iar cheltuielile totale privind activul se pot aloca asupra prilor sale componente.
Piesele de schimb i echipamentul de interes major, se pot considera n categoria imobilizrilor corporale, atunci cnd Regia Naional a Pdurilor Romsilva se ateapt a le folosi pe mai multe perioade. Durata lor de amortizare nu poate depi durata de via util a respectivului activ imobilizat.
Software-ul cumprat contra echivalent bnesc care va fi utilizat pentru funcionarea utilajului tehnic sau al mainilor este din punct de vedere
economic parte a activului fix corporal folosit de entitate. El va fi deci nregistrat ca o component a utilajului sau mainilor din activele fixe corporale.
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare. Imobilizrile nregistrate n acest capitol din bilan includ mijloacele fixe necesare i existente ntro entitate care nu sunt folosite direct pentru realizarea produciei, lucrrilor sau execuiei serviciilor avnd destinaia controlului i meninerii
parametrilor tehnici ai instalailor productive i a verificrii produselor realizate.
Mijloace de transport. Sunt acele active de natura imobilizrilor corporale utilizate la transportul bunurilor materiale si a persoanelor.
Mijloace de transport se pot regsi sub forma:
Page 48
bunuri pentru transportul produselor i a materialelor (autobasculante, remorci, tractoare, autoplatforme etc.)
bunurilor care asigur transportul n seciile de producie (poduri rulante, ncrctoare, multicare, etc.)
mijloace de transport persoane (autoturisme, microbuze, remorci special amenajate, etc.
Animale i plantaii. Cuprind animalele de munc i paz, precum ar fi zimbrii, cabaline, plantaii de pomi fructiferi, plantaii de rchit etc.
Mobilier, aparatur, birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Sunt bunurile care asigur de
regul desfurarea proceselor manageriale dar i condiiile desfurrii proceselor economice cu respectarea normelor de protecie a valorilor
umane i materiale.
Nu sunt considerate imobilizri corporale bunurile menionate la art. 6 din Legea nr.15/1994:
motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe, destinate nlocuirii componentelor uzate, sau in scopul efecturii unor mici
modernizri n cadrul lucrrilor de reparaii.Cheltuielile privind reparaiile de orice fel, ce se fac la mijloacele fixe, care au ca scop restabilirea strii
tehnice iniiale prin nlocuirea componentelor uzate. Recuperarea acestor cheltuieliin unitile Regiei Naionale a P+durilor - Romsilva se face prin
includerea in cheltuielile de exploatare integral, la momentul efecturi;
sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite
comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare normal;
animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale la ngrat, pasrile i coloniile de albine;
pdurile;
investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor de foraj pentru alimentarea cu a+a care nu a dat rezultate, dar care, din motive geologotehnice i economice obiective, nu pot fi exploatate;
prototipurile, att timp ct servesc ca model de executarea produciei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea
omologrii la productor;
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare.
Reguli specifice investiiilor n bunuri de natura patrimoniului public
RNP evideniaz n conturi bilaniere, n baza legislaiei n vigoare, urmtoarele:
Page 49
Bunurile finanate din fonduri speciale pentru care nu s-au finalizat procedurile de actualizare a inventarului bunurilor aparinnd domeniului
public i a contractului de concesiune;
Terenurile achiziionate din surse proprii din fondul de conservare si regenerare conform prevederilor codului silvic care sunt inregistrate atat n
amenajamente silvice, ct i la oficiul de cadastru imobiliar.
Bunurile prevzute la alineatul precedent, se vor evidenia n conturi analitice distincte i se vor aplica tratamentele contabile generale, cu
excepia aspectelor n care prezentul Manual specific alt tratament contabil.
Fondul forestier, definit prin Legea 46/2008 Codul silvic, cuprins n amenajamentele silvice, ca i n HG 1705/2006 pentru aprobarea
inventarului centralizat al bunurilor din domeniul public al statului, se va evidenia n Notele explicative anexe la Situaiile financiare anuale,
ca suprafa , conform amenajamentelor silvice, raportate n SILV1.
Imobilizrile corporale de natura bunurilor de domeniului public sunt cuprinse n inventarul public (conform OMEF nr. 1718/2011 pentru aprobarea
Precizrilor privind ntocmirea i actualizarea inventarului centralizat al bunurilor din domeniul public al statului), dup cum urmeaz:
imobilizri finanate din surse proprii n bunurile publice, dup recuperarea valorii investiiei prin intermediul amortizrii;
imobilizri finanate din surse bugetare n bunurile publice, dup data punerii n funciune (nu sunt supuse amortizrii);
imobilizri finanate din surse asimilate subveniilor, dup recuperarea valorii investiiei prin intermediul amortizrii (simultan valoarea
subveniilor aferent amortizrii este recunoscut la venituri).
In inventarul bunurilor din domeniul public al statului nu sunt cuprinse bunurile i valorile aferente, efectuate din surse proprii de finanare,
dect dup recuperarea amortizarii investiiei, astfel:
- investiiile efectuate din surse proprii de finanare la bunurile date n concesiune, cu chirie, sau date n folosin gratuit;
- investiiile efectuate din surse proprii la bunurile din domeniul public al statului, date n concesiune sau atribuite sub orice form
societilor/companiilor naionale ori societilor comerciale, dup caz;
- investiiile efectuate din surse proprii la bunurile din domeniul public al statului, date n administrare regiilor autonome;
- orice alte investiii din surse proprii efectuate la bunurile din domeniul public al statului, conform prevederilor legale n vigoare.
Nu sunt recunoscute n costurile de achiziie a unei construcii, cheltuielile cu demolarea i cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat
a altei construcii aflat pe amplasamentul celei noi.
Page 50
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale vor fi recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Cheltuieli privind reparaiile sau ntreinerea imobilizrilor corporale sunt fcute cu scopul de a obine sau de a pstra nivelul beneficiilor economice
viitoare, pe care RNP se ateapt s le obin pe baza performanelor estimate iniial. Aceste cheltuieli sunt recunoscute n contul de profit i pierdere
atunci cnd ele se efectueaz.
Cheltuielile ulterioare, aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut, vor fi adugate valorii contabile a activului
numai atunci cnd se estimeaz c se vor obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performantele estimate iniial sau c se
prelungete durata de utilizare a acestuia. Cheltuielile ulterioare privind imobilizrile corporale vor fi recunoscute ca i activ numai cnd acea
cheltuial mbuntete starea activului, cu aprobarea conducerii la propunerea compartimentului de resort.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
mbuntiri care duc la creterea de beneficii economice:
modificarea unei imobilizri corporale pentru a extinde durata sa de via util, incluznd sporirea capacitii acesteia;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe, n vederea mbuntirii calitii produciei, creterii randamentului etc.;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe pentru reducerea substanial a costurilor de exploatare estimate iniial.
Cheltuielile ulterioare efectuate pentru imobilizrile corporale, care au componente cu durate de via diferite i pentru care nu s-a efectuat
nregistrarea distinct n funcie de durata estimat de utilizare, vor fi tratate astfel:
valoarea componentei nlocuite prin programul de investiii i amortizarea aferent vor fi eliminate din valoarea contabil a imobilizrii principale,
dac se dispune de informaiile necesare;
costul de achiziie al componentei noi va majora valoarea imobilizrii corporale principale, dac durata rmas de via a imobilizrii corporale
principale coincide cu durata de via a componentei noi, achiziionat prin programul de investiii;
costul de achiziie al componentei noi se va nregistra ca imobilizare corporal distinct (numr inventar nou) dac durata rmas a imobilizrii
corporale principale difer de cea a componentei nlocuite prin programul de investiii.
Dac componenta nlocuit mai poate fi utilizat dup repararea acesteia, aceasta se evideniaz n conturi de stocuri la valoarea rmas la care se
adaug costurile de transport i reparaii facturate de teri.
Page 51
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate de RNP n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune,
concesiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea RNP, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Modernizri ale activelor de natura patrimoniului public
Investiiile fcute de RNP, din surse proprii asupra bunurilor care fac obiectul contractului de concesiune, i/sau finanare nerambursabil, sunt
capitalizate i se amortizeaz pe durata rmas de via a activului, dar care s nu depeasc perioada de valabilitate a contractului de concesiune
i/sau finanare, respectiv rentregrd valoarea bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului dup amortizarea integral a acestora
RNP utilizeaz un catalog propriu de clasificare a activelor imobilizate corporale, transmise de RNP cu adresa nr. 13399/05.12.2005, care
reprezint un extras din catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe stabilit prin legislaia romneasc (HG nr.
2139/2004), duratele fiind stabilite de o comisie tehnic numit la nivelul RNP. Mijloacele fixe cuprinse n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe,
clase i subclase. Duratele stabilite n catalogul propriu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
TVA deductibil aferent bunurilor de capital (achiziionate, fabricate sau modernizate), aa cum sunt definite la art.149 din Codul Fiscal va fi ajustat
conform prevederilor i dispoziiilor legale.
n vederea ajustrii TVA deductibil aferent bunurilor de capital, RNP i subunitile acesteia sunt obligate s in Registrul bunurilor de capital, n
care s se evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art.149, alin.1 din Codul Fiscal, urmtoarele informaii:
-
RNP Romsilva i subunitile acesteia vor ine Registrul bunurilor de capital doar pentru activele care nu sunt utilizate sau sunt
nstrinate astfel:
pe o perioad mai mic de 5 ani (n cazul celor achiziionate sau fabricate, altele dect construciile sau modernizrile),
pe o perioada mai mica de 20 de ani (pentru construcii sau achiziii de bunuri imobiliare inclusiv modernizri a cror valoare este
de cel puin 20% din valoarea iniial a bunurilor modernizate).
Page 52
Deprecierea
Ajustarea pentru depreciere, se va recunoate, de regul, cu ocazia inventarierii, n contul de profit i pierdere atunci cnd valoarea contabil a unui
activ depete valoarea util sau de inventar.
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice fcute de experii tehnici sau de
specialitii RNP cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.
Sursele externe de informaii evideniaz aspecte precum:
scderea semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
modificri semnificative, cu efect negativ asupra RNP, asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care RNP i desfoar
activitatea.
reducerea rezervei din reevaluare nregistrat pentru respectivul activ, n limita constituirii acesteia;
cheltuial suplimentar cu amortizarea pentru deprecieri ireversibile; sau
cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor pentru deprecierile considerate reversibile.
O pierdere de natur tehnic apare dac exist o pierdere mare de valoare din anumite cauze (ex. avarierea sau distrugerea activului) i se
nregistreaz pe cheltuieli la data constatrii.
O deteriorare de natur economic temporar apare dac posibilitile economice de folosire a unui activ fix sunt influenate negativ din cauza unor
mprejurri excepionale (de ex.: tehnologii noi, nchiderea unui productor de energie etc.).
Page 53
Ajustrile de depreciere vor fi reluate la venituri pe msura ce costurile de remediere vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere.
Deciziile privind reluarea deprecierilor nregistrate n conturile de ajustri au la baz, de regul, constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i
unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a
redus. La aceast evaluare se va ine cont de sursele externe i interne de informaii.
nregistrarea reevalurii
La reevaluarea unei imobilizri corporale i/sau necorporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal
cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
ca un venit n limita cheltuielilor cu descreterea recunoscute la reevalurile anteriore pentru acel activ; sau
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu valoarea creterii din reevaluare diminuat cu
eventualele sume recunoscute ca venit.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel:
ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea
descreterii; sau
ca o cheltuial cu valoarea descreterii rmas neacoperit de rezerva din reevaluare nregistrat la reevalurile anteriore pentru acel activ.
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere prin
intermediul conturilor dedicate ajustrilor de depreciere.
nregistrarea rezultatelor reevalurii se efectueaz la nivelul fiecrui activ.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un
ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Page 54
Cedri i casri
Un element de natura imobilizrilor corporale trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu se mai
ateapt prin utilizarea sa ulterioar.
Prin excepie, fa de regula general, imobilizrile corporale de natura bunurilor de domeniului public sunt scoase din evidena bilanier la data
semnrii actului adiional la contractul de concesiune si/sau prin acte normative.
Actualizarea inventarului public se efectueaz n conformitate cu OMEF nr. 1718/2011.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile
nete obinute din cedare i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i cheltuial n contul de profit i pierdere.
Cedarea imobilizrilor corporale se evideniaz n contabilitate dup cum urmeaz:
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie
determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare,
respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.
Page 55
Subveniile aferente activelor pot fi primite de la: Guvernul Romniei, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i/sau internaionale.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca RNP beneficiar s cumpere, s construiasc
sau sa achiziioneze active imobilizate.
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale
i necorporale.
O subvenie poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se
recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea
sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral
restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;
locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este
transferat;
Page 56
valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de
valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Reflectarea n contabilitate a contractelor de leasing financiar se bazeaz pe principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare.
Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform
contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara
bilanului (contul 8051 Dobnzi de pltit).
Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar sunt recunoscute ca active imobilizate i ca datorii pe termen lung, la data contractului, la
valoarea just (preul de achiziie) a bunului. Costurile iniiale direct atribuibile activitilor efectuate de locatar pentru achiziionarea bunului n regim
de leasing financiar sunt incluse n valoarea activului imobilizat ce face obiectul contractului.
Cheltuielile efectuate i atribuite direct terenurilor (lucrri de amenajare, restaurri, desecri, taxe etc.) se capitalizeaz i se amortizeaz liniar pe o
perioad de 10 ani.
Construcii
Transferul imobilizrilor corporale n curs de natura construciilor n imobilizri corporale (n funciune) se efectueaz la data efecturii recepiei i
punerii n funciune pariale sau integrale a obiectivului.
Costul de achiziie a construciilor este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de
utilizarea construciei (costuri cu amenajarea amplasamentului, onorariile arhitecilor i inginerilor, costuri iniiale de manipulare i livrare, costuri de
montaj i finisare, costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului etc.). Toate reducerile comerciale obinute de RNP sunt sczute pentru
calculul costului de achiziie.
n cazul n care construciile cuprind module, echipamente tehnice i instalaii, care pot fi vzute din punct de vedere tehnic ca pri integrante ale
construciei dar care au o durat de utilizare diferit de ansamblul construciei, acestea vor fi nregistrate ca imobilizri distincte n grupa Construcii
n msura n care se poate evalua n mod credibil costul de achiziie. (de ex.: branamente, instalaii electrice i de ap, echipament de nclzire i
climatizare, lifturi de personal etc.).
Instalaiile i echipamentele care nu au o utilizare uniform i relaie funcional cu cldirea, dar servesc direct procesul de exploatare sau procesul
administrativ vor fi tratate ca active fixe mobile (de ex. echipamentul din secie de producie). Sunt incluse aici: generatoarele de energie, nclzirea
sau climatizarea care servesc procesul exploatare i/sau administrativ.
Dac RNP achiziioneaz un activ compus dintr-o construcie i terenul aferent acesteia, va solicita vnztorului s factureze separat preurile celor
dou active, iar dac acest lucru nu este posibil, costul de achiziie va fi stabilit n baza unei expertize tehnice.
Deprecierea construciilor
Amortizarea construciilor noi se face aplicnd metoda liniar asupra valorii amortizabile i duratele normate de utilizare stabilite n baza catalogului
propriu al RNP.
Din punct de vedere contabil nu exist o limit valoric de la care activele se ncadreaz n categoria imobilizrilor corporale.
Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, mijlocul fix reprezint
orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat
Page 58
terilor sau n scopuri administrative , dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului.
Prin urmare, exist posibilitatea ca n contabilitate s se nregistreze imobilizri corporale care s ndeplineasc din punct de vedere contabil cele
dou condiii (de a fi utilizate n producie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative i de a avea o durat de utilizare economic mai mare de un an), dar s aib o valoare mai mic dect plafonul minim recunoscut din
punct de vedere fiscal.
n funcie de caracteristicile i modul de utilizare a imobilizrilor corporale, pentru ncadrarea acestora n grupele i clasele corespunztoare se poate
utiliza Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004 coroborat
cu adresa RNP nr.13399/05.12.2005.
Instalaii tehnice i mijloace de transport
Sunt reprezentate de toate echipamentele utilizate pentru realizarea obiectului de activitate, inclusiv pentru administrarea general a RNP.
Echipamentul tehnic i mainile conin toate tipurile de maini pentru producie inclusiv.
Echipamentele tehnice i mainile vor fi recunoscute la data n care se ndeplinesc condiiile:
Utilajele tehnice i mainile vor fi recunoscute la costul lor de achiziie sau de producie. Nu se capitalizeaz costurile de reamplasare (reasamblare)
ale utilajelor tehnice i mainilor existente cnd ele sunt deplasate n interiorul RNP.
Dac odat cu achiziionarea unui utilaj tehnic specific se achiziioneaz i piese de schimb speciale, piese de rezerv speciale i echipamentul de
service care pot s fie folosite numai pentru utilajul tehnic respectiv, adic nu pot avea alt utilizare separat, ele vor fi capitalizate mpreun cu
utilajul tehnic respectiv i nregistrate ca imobilizri corporale i amortizate pe durata de via util a respectivului activ imobilizat. Alte piese de
schimb vor fi incluse n active de natura stocurilor.
Programele informatice achiziionate odat cu o instalaie sau aparat tehnic i care sunt necesare pentru funcionarea instalaiei sau aparatului tehnic
sunt tratate ca parte a activului fix corporal folosit de RNP. Cheltuielile ulterioare care ndeplinesc criteriile de capitalizare se vor amortiza pe durata
rmas a activului imobilizat respectiv.
Page 59
Explicaie operaiune
Operaiuni
Contabile
observaii
PVRecepie/ punere
n funciune
nregistrarea n patrimoniul
public de DAF sau corectri de
4751 = 1016
se inreg.i la M.F.
2122= 23112
Page 60
Nota
debitare/creditare
H.G. Protocol
predare/primire
Pr-vb promovare
cabaline n
categoria Herghelia
Naional
Decont valoric
nregistrarea n patrimoniul
public de DAF din fond de
accesibilizare
nregistrarea n patrimoniul
public de DAF n contapartid
cu masa lemnoas
nregistrarea n patrimoniul
public de DAF din credite
externe (BDCE)
Cabaline primii prin transfer de
la alte direcii silvice repartizate
de R.N.P.
DAF predate
47587 = 1016
se inreg.i la M.F.
2122= 23114
47583 = 1016
se inreg.i la M.F.
2122= 23115
47521 = 1016
se inreg.i la M.F.
2122= 23112
4813 = 1016
se inreg.i la M.F.
21342 = 4813
1016 = 2122 cu
valoarea
neamortizat
dac au fost
amortiz. 2812
=2122
dif.de reevaluare
10582 = 2122
La preul stabilit
prin O.M.
21342=7589
46151=47595
47595=1016
Proces verbal de
clasare
aprobat de R.N.P.
46152=7589
%
= 21342
n limita sumelor
ncasate
21343 = %
1016
1015
28135
28136
Page 61
Proces verbal de
trecere a tineretului
cabalin n
patrimoniu privat al
RNP la vrsta
adult
Dosar de
mortalitate aprobat
de MPADR
Dosar de
mortalitate aprobat
R.N.P.
Dosar de clasare
aprobat
Aprobare RNP lista
Cabalinelor ce se
vnd
Factura de vnzare
361 = 711
n rou cu
valoarea
nregistrat pe
fiecare n parte
213X = 1015
nregistrarea n
Registrul
mijloacelor fixe
(MFNET), cu nr.
de inventar
1016 = 21342
dif.de reevaluare
10582 = 21342
1015
= 21343
28136 = 21343
= 21343
1015
28136
dac au fost
amortiz.
28135=21342
Idem, cu
analiticele
respective
461 =
4481
4427
4481 = 7582
Cheltuiel ntre
data scoaterii din
patrimoniu i
vnzare
4481 = 51211 dif.
de virat la buget
Page 62
Pr-vb transfer
21342=482
Pr-vb transfer
21343=4812
4812=
Factura vnzare
%
1016
28135
461=
%
1015
28136
%
4481
4427
4481=7588
21343
28136
1015
Ordin de plat
4481 =51211
nregistrare n
rou la
subunitatea care
pred
nregistrare n
negru subunitatea
care preia
nregistrare n
rou la
subunitatea care
pred
nregistrare n
negru subunitatea
care preia
La preul de
vnzare
Reprezint
valoarea
cheltuielilor cu
ntreinerea
cabalinelor din
momentul
scoaterii pn n
momentul vnzrii
Descrcarea
gestiunii la
valoarea de inv.
Numai n cazul n
care venitul din
vnzare este mai
mare dect
cheltuiala cu
Page 63
ntreinerea
Pr-vb transfer
Pr-vb transfer
21342 =4822
21342=4821
4822 =
%
1016
28135
4821=
%
1016
nregistrare n
rou
nregistrare n
rou
nregistrare n
rou
nregistrare n
rou
2813
Subvenii APIA
Proces verbal de
revaluare apr.
Proces verbal de
revaluare apr.
Nota
debitare/creditare
RNP
Nota
debitare/creditare
RNP
Nota debitare
/creditare RNP
Nota
debitare/creditare
4451=7411
Contravaloare
subvenii APIA,
s.a
5121=4451
2xxx = 10582
10582 = 28xx
4812 = 10685
4812 = 1061
nchiderea conturilor de
cheltuieli
Avizarea catre RNP al
rezultatelor nete Profit/pierdere
nchiderea conturilor de venituri
Facturi achitate de RNP din
alocaii bugetare
121 = 6xxx
121 = 4812
7xxx = 121
4812 = 4751
4812 = 121
404 = 4812 ,
167=4812
Page 64
gar.bun exec.
RNP
Nota
debitare/creditare
RNP
4812 =47587
404 = 4812 ,
167=4812
gar.buna exec.
De RNP
47586 = 4812
4812 = 512xx
NC
NC
Nota
debitare/creditare
RNP
NC
Factura
1516 = 78121
15182 = 78122
6912 = 1516
4812 = 15182
% = 4041
23111
2312
213x = 23111
P.V.R.
213x = 2312
P.V.R.
44261
Factura
Factura
4041 = 167
% = 4041
23112
44261
23112=44261
Fara TVA
4812 = 4751
N.D/C. RNP
2122 = 23112
P.V.R.
4751 = 1016
P.V.R.
Inreg.patrim.
cf.HG.34/2009
TVA se nreg. n
Page 65
23112
conform precizari
Cod Fiscal si
Decont TVA
Factura
Factura
4041 = 167
4041 = 4812 la ds
4812 = 47521 la
ds
% = 4041
23114
44261
Factura
23114 = 44261
4041 = 167
% = 4041
23117
44261
Factura
23117 = 44261
4041 = 167
= 4041
-denumire obiectiv
23117
TVA aferent
44261
4812 = 5121ad la
RNP
47521 = 4812 la
RNP
4812 = 47587
N.D/C la RNP
2122 = 23114
P.V.R. - la DS
47587 = 1016
P.V.R. - la DS
4812 = 47521 la
DS
2122 = 23117
P.V.R. la DS
47521 = 1016 la
DS
Plata TVA se face
de la bug. de stat.
4812 = 47521 la
DS
2122 = 23117
P.V.R. la DS
23117=44261
4041 = 167
Page 66
23111 = 44261
2121=23111
6811 = 281x
2122 = 2121
Proces verbal de
inventariere
Casare proiect
6583 = 2311
Anulare fond
475xx = 7583
21112 = 4622
21111 = 4622
47211=1016
21xx = 4754
68xx = 281x
4754 = 758x
21xx = 4754
4754 = 1016
Inregistrare
valabil pentru
TVA nregistrat
pn la data de
31.12.2011,
pentru investiiiin
curs
Dup amortizarea
integral a
mijlocului fix
acesta va trece n
patimoniul public
Pentru investiii
din surse proprii
evideniate n
23111 (taxe,
proiecte, avize)
6583=23111
4622 =
51211/5311
Page 67
461 = 7011
711 = 3312
5121x = 461
DS (OS) care utilizeaz puieii
3025 = 4622 ds
puieti
23112=3025
4812 RNP =
4751/4722
Centrala RNP
= 5121 x
ds rec ec
Recepie final
4751/4722 = 4812
ds reconstrucie
ecol.
4751/4722=1016
2112=23112/23113
21111=2112
Livrarea puiei
ctre DS/OS care
execut lucrri
reconstrucie
ecologic
Scderea din
gestiune puiei
ncasarea de la
BS a cval puieilor
Recepionare
puiei
Utilizare puiei n
cadrul lucrrilor de
reconstrucie
ecologic
ncasarea sume
de la BS sau fd
ameliorare
Plat lucrri ctre
DS care au pus la
dispoziie puiei
Funcie de sursa
de finanare
Concomitent cu
ntabulare
Conform prevederilor art. 5 alin. (3) din HG 1705/2006 n cazul bunurilor reprezentnd imobilizari finalizate, efectuate din surse proprii de finanare,
acestea vor fi cuprinse n inventarul bunurilor din domeniul public al statului dup recuperarea amortizrii investiiei, respectiv la expirarea duratei
normale de utilizare, a contractului de concesiune sau de nchiriere, potrivit prevederilor legale n vigoare, n baza unui act normativ adoptat n acest
sens.
6811 Cheltuieli privind amortizarea =
31.12.2011)
nregistrarea investiiei efectuate din fonduri proprii n patrimoniul public (la finalizarea perioadei de amortizare sau dup caz a perioadei normale de
utilizare n baza unui act normativ adoptat n acest sens).
2122
2121
1016
Patrimoniu public
Prezenta monografie contabil se utilizeaz pentru investiiile de natura coreciilor de toreni finanate din credite externe ale RNP Romsilva.
nregistrri generale:
1.
%
481ad/
482ad
105ad
281xad
291xad
475xad
21xxad
23xad
481ad/
482ad
Page 69
481ad/
482ad
105ad
281xad
291xad
475xad
21xxad
23xad
481ad/
482ad
21xxad
281xxad
6583
635X
4427
30xxad
7588ad
461ad
%
281xad
7583
4427
21xxad
Cedarea imobilizrilor:
6583
635X
105ad
232ad
404ad
404ad
=
=
=
21xxad
4. nregistrarea
Valoarea neamortizat
Ajustarea cotei TVA conform Cod Fiscal pentru activele
intrate dupa aderare (anul 2007)
1. Transferul surplusului din reevaluare realizat (la cedare sau casare):
1065
Soldul diferenelor pozitive aferente imobilizrilor cedate sau
casate
2. nregistrarea avansurilor acordate pentru achiziia de imobilizri corporale:
404ad
nregistrarea facturii de avans
512xad
nregistrarea plii efective a avansului
232ad
nregistrarea facturii de nchidere avans
3. nregistrarea trecerii imobilizrilor din domeniul public n domeniu privat al statului
8038ad
Eliminarea imobilizrilor din patrimoniu public
concesionat
=
281xad
nregistrarea imobilizrilor la valoare din
inventarul bunurilor din patrimoniu public
veniturilor din producia proprie de imobilizri corporale (infiinare de rchitrii, tmplrie pentru construcii, mprejmuiri care se nregistreaz
4427
ca imobilizri, masa lemnoas prelucrat pentru construcii noi sau modernizri n regie proprie, etc), ca i costul amenajrilor de terenuri realizate de subuniti
6xxx
23111
212
=
=
% (3x, 4x,
5x)
722
23111
ACTIVE CIRCULANTE
Recunoatere
Un activ este clasificat ca activ circulant atunci cnd:
se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii;
este deinut n principal n scopul tranzacionrii;
se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat peste termenul de 12 luni de la data bilanului.
Page 71
Toate celelalte active se vor clasifica ca active imobilizate i vor fi utilizate pe termen lung.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate ale
RNP.
Clasificarea activelor RNP, n active curente i active imobilizate, ofer informaii utile n legtur cu lichiditatea i nevoia de capital circulant.
Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse
unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
n categoria activelor circulante se cuprind:
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa i conturi la bnci.
Evaluare
Activele circulante se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie. Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea
prezentrii acestora la cea mai mic valoare dintre cost i valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
Stocuri
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric, prin folosirea inventarului permanent. n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare
i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Stocurile sunt active circulante:
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar;
mrfurile, respectiv bunurile pe care RNP le cumpr n vederea revnzrii;
ambalajele, care includ si ambalajele refolosibile, care n mod temporar pot fi pstrate de RNP, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
avansuri pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
bunurile aflate n custodie la teri pentru prelucrare care se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
De asemenea, sunt reflectate distinct n contabilitate (n grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare) stocurile cumprate pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid, ns pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, se vor nregistrata n activele RNP (30x=408);
bunuri cumprate i nerecepionate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii (32x=401).
recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n RNP i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite n custodie se
recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune iar n contabilitate valoarea acestora se evideniaz n conturi n afara bilanului;
n cazul unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea RNP, se procedeaz astfel:
o bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a
documentelor nsoitoare;
o bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
Transferul unei imobilizri corporale n categoria de stocuri se va face n baza pct. 3 al art. I din ORDINUL nr. 2.869 din 23 decembrie 2010 si a
OMFP 3055, pct 153, care precizeaz:
153. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva
vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri
Page 73
corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat,
concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(1^1) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea
modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze
ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare
recunoscute ca o component a activului.
Inventarierea fizic a stocurilor se efectueaz la intervale regulate (cel puin anual) i este obligatorie pentru a se asigura c toate stocurile exist,
sunt fizic disponibile cu scopul de a asigura evaluarea corect n situaiile financiare, n conformitate cu prevederile legale.
La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se aplic principiul prudenei, inndu-se seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau
pierderilor de valoare.
Ajustri pentru depreciere se vor constata inclusiv pentru stocurile fr micare i cu micare lent, cu excepia stocurilor de rezerv.
Activele de natura stocurilor nu vor fi reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
Activele de natura stocurilor se prezint la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabila net, care reprezint valoarea obinut n urma valorificrii stocului (prin utilizare sau
vnzare), din care se scad costurile estimate necesare vnzrii.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri pentru
depreciere, stocurile meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Comisiile de inventariere vor analiza vechimea fiecrui element al stocurilor, condiiile de depozitare, posibilitile de folosire sau
valorificare i vor propune ajustarea acestora dup cum urmeaz:
Page 74
Vechimea stocurilor
- ntre 12 luni i 24 luni
- peste 24 luni
Valorile rezultate vor putea fi ajustate lundu-se n considerare i estimarea valorii realizabile nete.
Scderea din patrimoniu i nregistrarea pe cheltuieli a valorii stocurilor depreciate, atunci cnd se constat ca acestea nu mai pot fi
consumate sau valorificate, se vor efectua numai cu aprobarea Comitetului Director, pentru valorile n limita prevederilor Regulamentului privind
organizarea, funcionarea, atribuiile i limitele de competen ale organelor de conducere ale unitilor din structura Regiei Naionale a Pdurilor
ROMSILVA, n vigoare la data Hotrrii de scadere (la data prezentului manual, aceasta este precizat la Art.46. Aprob trecerea pe costuri a
valorii stocurilor de produse depreciate ireversibil, aflate n gestiunea unitii i/sau a creanelor, n limita a 50.000 lei/obiectiv, dac acestea nu
se datoreaz vinoviei salariailor. Analizeaz i solicit conducerii RNP-Romsilva aprobare, n cazul valorilor mai mari de 50.000 lei/obiectiv. n
contextul prezentului regulament obiectivul l reprezint entitatea de produse cu aceleai caracteristici (gestionar, sortiment, loc de
producere/procurare .a.), iar n cazul creanelor, factura care face obiectul, felul plii).Pentru sumele care depesc aceasta valoare n cursul
exerciiului financiar, aprobarea se va da de Consiliul de Administraie.
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar
dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza,
activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri
tehnologice, manopera directa (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga
producie a unei secii sau a persoanei juridice n ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
Page 75
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar
fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care variaza n raport cu volumul produciei, cum ar fi:
cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i fora de munc.
Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru fiecare produs n parte, acestea se aloca pe
baza unor procedee rationale aplicate cu consecventa (procedeul diviziunii simple, procedeul cantitativ, procedeul indicilor de echivalenta,
procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal, procedeul deducerii valorii produselor secundare etc.).
Alocarea regiei fixe asupra costurilor pe activiti i produse se va face pe baza unui coeficient de repartizare calculat n funcie de total
cheltuieli directe nregistrate pe activitile i produsele respective.
Regia variabil de producie consta n acele costuri directe de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, cum sunt costurile cu materiile prime, materialele i fora de munc.
Cheltuielile generale de administraie n unitile din sistemul RNP includ cheltuielile efectuate n Centrala regiei ct i cele efectuate n
Centrala direciilor silvice/ ICAS Bucureti.
Regia variabil este alocat fiecrei uniti produs pe baza folosirii reale a facilitailor productive.
Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este cazul, de exemplu, al produselor complementare sau cazul n
care un produs este principalul i altul este un produs secundar.
Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloca pe baza unei metode raionale,
aplicate ns cu consecventa i unitar la toate subunitaile regiei. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ(ex.
Praf mangal, laturoaie, icre, puiet pstrav s.a.). n aceste cazuri, ele sunt evaluate la valoarea realizabil net- n momentul valorificrii - i aceast
valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n unitile silvice exist situaii n care cheltuielile nu se pot identifica distinct pentru fiecare produs n parte, dar se pot stabili care sunt produsele
principale i care sunt cele secundare.
n cadrul stocurilor se cuprind:
mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
Page 76
transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i
alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar;
produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care
trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
producia/ serviciile n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
Contabilitatea stocurilor se ine, de catre fiecare subunitate silvic, cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.
Produse i lucrri n curs sunt reprezentate de mijloacele care sunt deja implicate n procesul de producie sau de prelucrare din regie, dar care nu
sunt nc incluse n produsele finite, aa cum vor fi dup terminarea procesului de producie sau prelucrare.
n unitile Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva, exemple de producie i lucrri n curs sunt:
masa lemnoas n curs de exploatare i/sau prelucrare( masa lemnoas din partizi autorizat spre exploatare, pentru care s-au efectuat
cheltuieli de exploatare pn la reprimirea partizii, i neregistrat ca produs finit, producia neterminat la o partid se nchide atunci cnd lucrrile
au fost efectuate n totalitate i s-au obinut produsele finite care pot fi valorificate
seminele forestiere, culturi de rchita, culturi de puieii forestieri din pepiniere pn la vrsta cnd pot fi scoi i planati, fazanii, porcii
mistrei i zimbrii i cai crescui n captivitate pn a ajunge la vrsta de valorificare/ populare, (respectiv 3-3.5 ani funcie de rasa i de prevederile
Page 77
ORDIN MAP, nr. 718 din 25 octombrie 2006, privind aprobarea preurilor pentru cabalinele trecute n categoria Herghelia Naional) , pstrvul din
pstrvarii pn a ajunge la vrsta de valorificare, producia din atelierele i din unitile de prelucrare i valorificare a lemnului i a produselor
secundare ale pdurii, s.a.
Aceste bunuri i semifabricate sunt amplasate n treptele individuale de producie sau n depozite intermediare. Evaluarea produciei n curs
se va face la costul efectiv realizat pe baza recepiilor pariale.
n cazul masei lemnoase exploatate, partizi n curs de exploatare, costul efectiv include: costul exploatrii respectiv preul exploatrii
prin contracte cu terti, cheltuieli salariale ale echipei de exploatare, ale pdurarului gestionar, cota parte ef district i personal ocol direct
implicat/ costuri combustibili, amortizare i alte cheltuieli directe de producie, transport, sortat, cheltuieli indirecte repartizate prin
raionament profesional.
Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar( i pentru care nu s-au emis facturi) pn la sfaritul perioadei se evideniaz la cost, n
contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" (Anexa la OMFP nr
3055/2009, Seciunea 8, pct.259, alin (4)). De exemplu: servicii de paz sau de administrare a pdurilor ali deintori, care se receptioneaz,
conform contractului, la alt perioad dect luna calendaristic.
1.2.1.
Valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor, atunci cnd stocurile sunt
vndute sau utilizate de RNP.
Metoda utilizat pentru evaluarea stocurilor i trecerea acestora pe costuri este metoda costului mediu ponderat iar calculul se va efectua
lunar, funcie de stocul iniial, cantiti intrate i cantiti ieite din fiecare gestiune, n luna, la nivelul fiecrei subuniti care ntocmete
balana contabil.
Recunoaterea drept cheltuial. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada
n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pana la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri
trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii stocurilor ca urmare
a creterii valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc.
1.2.2.
Prezenta monografie este prezentat fr a include tratamentul contabil al taxei pe valoarea adugata pentru a asigura o prezentare concis i o
utilizare facil a acesteia.
Page 78
1.
%
401ad
30xxad
381ad
2.
Recepia materialelor de natura stocurilor sosite fr factur:
%
=
408ad
Recepia materialelor sosite fr factur
30xxad
381ad
408ad
=
401ad
nregistrarea facturii primite ulterior recepiei stocurilor
3.
nregistrarea n valoarea stocurilor a taxelor de import i a altor taxe (cu excepia acelora pe care RNP le poate recupera de la autoritile
fiscale), costurilor de transport, manipulare i altor costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri:
30xxad/
=
%
381ad
401ad
446ad
4.
%
322ad
323ad
327ad
328ad
401ad
351ad
30xx
30xxad
%
351ad
401ad
351ad
30xx
5.
nregistrarea stocurilor aflate la teri, spre prelucrare:
Transmiterea stocurilor la teri n baza contractelor i avizelor
de expediie, spre prelucrare
Valoarea de intrare a stocului
Valoarea iniial
Valoarea transportului, costul transformrii stocurilor
(reparaii) etc.
6.
nregistrarea stocurilor aflate la teri n custodie:
Transmiterea stocurilor la teri n baza contractelor i avizelor
de expediie
Page 79
30xx
351ad
7.
4091ad
=
401ad
8.
nregistrarea stocurilor primite cu titlu gratuit, obinerii de materiale n urma dezmembrrii mijloacelor fixe, modernizri i lucrri de mentenan,
conform documentelor justificative:
%
=
758xad
30xxad
381ad
9.
nregistrarea vnzrii pieselor de schimb i a deeurilor obinute n urma unor dezmembrri se face pe baz de factur fiscal, respectiv
contract de vnzare cumprare. n cazul vnzrii de deeuri acestea se fac pe baz de licitaii:
371ad
=
3xxxad
Reclasificarea stocurilor vndute
4111ad
=
707
Vnzarea stocurilor
607
=
371
Descrcare din gestiune
10.
nregistrarea recepiei BCF urilor (bonuri de combustibil):
5328
4426
=
=
408ad
%
408ad
4426ad
401ad
11.
nregistrarea consumului BCF urilor pe baza Situaiei centralizatoare privind consumurilor de carburani pe baz de bonuri de valoare
ntocmite lunar:
Page 80
3022
6022ad
=
=
5328
3022
Conform Codului Fiscal cheltuielile cu combustibilul sunt separate n cheltuieli deductibile i nedeductibile, in procent de 50%, conform legislatiei in
vigoare, fapt pentru care sunt utilizate dou conturi de cheltuieli. Repartizarea cheltuielilor se face n baza situaiei emise de serviciul administrativ
sau mecanizare, care conine autovehiculele utilizate n desfurarea activitii exclusiv pentru operaiuni de intervenie ctre serviciul financiar.
nregistrarea micrii stocurilor, realizate n cadrul RNP, ntre unitate i subunitile sale, respectiv intrarea n gestiune:
481ad/
482ad
14.
=
13.
nregistrarea micrii stocurilor, n cadrul RNP, ntre unitate i subunitile sale, respectiv ieirea din gestiune - n rou
481ad/
482ad
12.
%
30xxad
381ad
%
30xxad
381ad
15.
60xx
16.
60xx
6814
%
30xxad
381ad
nregistrarea stocurilor constatate plusuri la inventar se efectueaz ca stornare a consumurilor sau descrcrilor de gestiune:
=
%
n rou
30xxad
381ad
17.
Constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor:
=
%
392ad
395ad
397ad
398ad
18.
Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor:
Page 81
%
392ad
395ad
397ad
398ad
7814
60xx
4091ad
%
30xxad
371ad
381ad
20.
401ad
19.
6588
Factura
Materii prime
Factura
Materiale auxiliare
% = 4011
301
44261
% = 4011
3021
44261
3021 =4011
Page 82
Factura
lemnoase)
4426=4427
Combustibili,lubrifiani
% = 4011
3022 = 44261
pentru 50%
3022
44261
Materiale de ambalat
Factura
Piese de schimb
Factura
% = 4011
3023
44261
% = 4011
3024
44261
% = 4011
3025
44261
Furaje
Factura
Factura
Uniforme i echipament
% = 4011
3026
44261
% = 4011
Page 83
Factura
Factura
Obiecte de inventar
Factura
Animale i psri
Factura
Mrfuri
Factura
Ambalaje
proces verbal
inventariere
raport
producie
3027
44261
% = 4011
3028
44261
% = 4011
concomitent
n debitul
8035
303
44261
% = 4011
361
44261
% = 4011
371
44261
% = 4011
381
44261
602x = 302x in
rosu
345/33xx=711
ACHIZIII FRUCTE
Borderou de
achiziii
301 =5421
Operaiunile
contabile la
ocolul care
face achiziia
-la pre de
Page 84
pdure
- Reinere impozit 2% pt
persoane fizice cu retinere
impozit la sursa- achizitii din
culturi in afara de flora spontana
-Transferul fructelor la centrul
de fructe
-nregistrarea cheltuielilor cu
achiziia
-nregistrarea altor cheltuieli cu
fructele(procesare,ambalare,etc)
5421/5311
5421 = 4469
4469 = 51211
achiziie
(OMAPDR
190/2009)
482= 301
345 = 711
411 = 701,4427
-descrcarea gestiunii
711=345
-la pre de
achiziie
-la pre de
achiziie
-la pre de
achiziie a
lucrrilor
-la pre de
achiziie a
lucrrilor
-la pre de
vnzare
-la pre de
achiziie
fructe+lucrri
411=482
601=301
65891=401
482=701
n cazul fructelor/ furaje pentru vntoare/ cabaline etc. se nregistreaz
direct pe contul 6585, daca se utilizeaz n aceeai lun
Achiziia de furaje pt.vnat (cereale), pe baz de borderou de achiziie,
din culturi agricole de la persoane fizice
nregistrri contabile
3026 = 5421/5311
Page 85
Bon consum
Bon consum
Bon consum
Bon consum
Materii prime
Materiale auxiliare
Combustibil nedeductibil
Combustibili,lubrifiani
Bon consum
Bon consum
Bon consum
Bon consum
Materiale de ambalat
Piese de schimb
Semine i materiale de plantat
Furaje
601 = 301
6021 = 3021
60222=30222
60221 =
30221
6023 = 3023
6024 = 3024
6025 = 3025
6026 = 3026
Bon consum
Uniforme i echipament
6027 = 3027
Bon consum
Bon consum
6028 = 3028
603 = 303
D 8035
D8035 /
Intrare n gestiune
C8035
Iesire n gestiune
DS/OS care
d/primete,
n rou/negru.
TRANSFERURI DE MATERIALE
Bon de transfer
Materii prime
301=482x
Bon de transfer
Bon de transfer
Bon de transfer
Materiale auxiliare
Combustibili,lubrifiani
Materiale de ambalat
3021=482x
3022=482x
3023=482x
Page 86
Bon de transfer
Piese de schimb
3024=482x
Nota de
debitarecreditare
(aviz de
nsoire)
3025=4812
47211 = 4812
3025 = 4812
3025=482x
3026=482x
3027=482x
3028=482x
30xx = 30xx
Bon de transfer
Bon de transfer
Bon de transfer
Bon de transfer
Bon de transfer
Bon de transfer
303=482x
603 = 482
603 = 482
303 = 482x
Concomitent
603 = 303
D 8035
47211 = 4812 in
rou/negru la ds
transfer/primitoare
La ds
care
primete
Transferuri prin
note debitare in
cazul atelierelor
de
reparaii,dac
funcioneaz ca
uniti distincte
Page 87
fact,st plat,alte
chelt,etc
rapoarte
prod.confirmate
note debitare
Nota de
debitarecreditare
Cheltuielile cu
perfectionarea
60x,64x=4xx
la SDAF
3321=712
la SDAF
3321=482
la SDAF (negru/rou)
6281 =482
la ocol
%
=401
6283
44261
deplasarea la cursuri
6251=542
chelt cu diurna 32,5 lei/zi
6251=542
fara factura
chelt cu diurna 32,5lei/zi x tva
%=542
cu factura decontare masa
6251
44261
cheltuielile cu cazarea
6251=542
PRODUCIA/ SERVICII N CURS DE EXECUIE I PRODUCIA/ FINIT
n cazul n care se nregistreaz n contabilitatea financiar soldurile i rulajele din
contabilitatea de gestiune, pentru asigurarea corelaiei ntre clasa 6, 7 i 121 :
Reluare sold luna precedent:
Anulare rulaj sold precedent
711=33x/345
711=711, n rou
Contabilizare sold final luna curent: n cazul n care se inregistreaz direct elementele
de cost ale lunii curente- dar fr a asigura corelaiile:
Decontarea
produciei
(documentul
% = 711/
3310
justificativ va fi
precizat n
Circuitul
documentelor la
nivelul regiei,
pentru fiecare
activitate)
-semine forestiere
-pepiniere
-rchitrii
-apicultur
-fazanerii
-vntoare
-piscicultur
-fructe de pdure
-alte produse
Produse finite
3311
3312
3313
3314
3315
3316
3317
3318
3319
345 = 711
Not: activitile se pot diversifica pe activitile RNP, i altele dect cele enumerate, i anume:
cabaline, producie vegetal, prelucrare lemn (gatere), cercetare, proiectare, paza pdurii ali
deintori, administrare ali deintori, .a.
Proces verbal
calamitate
CABALINE
Act fatare
Act mutatie
Calamitate n pepiniere/
pstrvrie, etc.
6711 = 331x
361=711
361=711
361=711
Factura
vanzare
Analitice mnz, pn
la mplinirea vrstei
cf. OMAPDR
718/2006
nregistrare n rou
pt.categ.din care iese
nregistrare
pt.categoria n care
intr
41111=%
7011
4427
711=361
Descrcarea gestiunii
Page 89
Pr-vb transfer
Pr-vb transfer
Act moartalitate
Act moartalitate
Pr-vb imputatie
Act moartalitate
Bon consum
361=4822
la preul de cost
nregistrare n rou
361=4821
nregistrare n rou
711=361
La pre de cost
711=361
La pre de cost
4282=%
7588
4427
6711=361
La pre de cost
6025=3025
6022=3022
Pr-vb
nsmnare
Inreg.producie neterminat
3319=711
Nota receptie
345=711
711=3319
Bon consum
Bon consum
Consum medicamente
3026=345
6026=3026
6028=3028
Cheltuieli cu semine
Cheltuieli cu
carburani
Totalitatea
cheltuielilor cu
nfinarea culturilor
idem-ferilizare,
ierbicidare, recoltare
La pre de cost
Descarcarea
gestiunii cu
producia
neterminat
La pre de cost
La valoarea
recepionat
Page 90
PSTRVRII
bon consum
aviz /factur
6xx=3xx
345 = 3317
concomitent 3317
=711
411=701,4427
711=345
Creane
Creanele curente sunt nregistrate n evidenele contabile ale RNP la valoarea nominal, diminuat cu nregistrarea unor ajustri cu deprecierea
activului. Valoarea astfel calculat reprezint valoarea realizabil estimat.
n baza contabilitii de angajamente, RNP va evidenia n contabilitate toate creanele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
Creanele n valut, generate de tranzaciile RNP, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut. O tranzacie n valut este o tranzacie
care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd RNP:
cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
Creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
Tranzaciile n valut efectuate de RNP sunt nregistrate iniial la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
efecturii operaiunii.
Page 91
Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb
diferite.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate vor fi recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar.
n situaia n care creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n
acea lun. Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine
pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate vor fi recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare (conturile 668 Alte cheltuieli financiare i 768 Alte venituri financiare ). Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima
zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz. Aceast evaluare se efectueaz i pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, iar diferenele de
curs rezultate se nregistreaz n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, pe baza notei intocmite de consilierul
juridic, urmat de aprobarea n comitet director.
n situaia n care se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care
nu se mai poate recupera.
4.3.1.Creane comerciale
Acestea sunt reprezentate de facturi de ncasat (contul 411 Clieni), facturi de ntocmit (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), i avansuri de la
furnizori (contul 409 Furnizori debitori).
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate
(privind imputaii telefonice, vnzare caiete de sarcini, refacturare utiliti etc.).
Page 92
n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora pe fiecare ter pe termene scadente de ncasare.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
De asemenea, RNP evideniaz distinct n contabilitate creanele incerte (contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu).
4.3.2.
Avansurile acordate furnizorilor pentru bunuri de natura stocurilor i pentru servicii, exclusiv servicii aferente imobilizrilor, se nregistreaz n
contabilitate n contul 409 Furnizori - debitori. n momentul n care prestrile au fost efectuate, plile n avans sunt compensate prin conturile de
furnizori.
4.3.5.Subveniile de primit
Subveniile de primit de ctre RNP se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (contul 445 Subvenii). Atunci cnd datoriile n valut aferente
anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd
Page 93
acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile RNP, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii
corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se
evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul Grupului cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att
n contabilitatea entitii debitoare ct i a celei creditoare.
Page 94
4.3.8.Deprecierea creanelor
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se
reflect ajustri pentru depreciere.
Evaluarea la inventar a creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru toate activele de natura creanelor devenite incerte, pe baza experienei i a raionamentelor profesionale privind derularea activitilor
economice anterioare, este necesar ca o dat cu finalizarea aciunii de inventariere anual s se propun constituirea de ajustri (conturile 491
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i 496 Ajustri pentru
deprecierea creanelor debitori diveri), cu avizul departamentului juridic, n funcie de vechimea acestora de la data scadenei si in urma aprobrii
CD i funcie de prevederile legislaiei n vigoare (Cod fiscal, s.a.)
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a creanelor, n urma analizrii ajustrilor constituite pentru
deprecierea acestora, se procedeaz, astfel:
n situaia n care deprecierea este superioar ajustrii constituite, se constituie o ajustare suplimentar;
n cazul n care deprecierea constatat este inferioar ajustrii constituite, diferena se deduce din ajustarea constituit i se nregistreaz la
venituri;
cu ocazia anulrii unei ajustri, la ieirea din patrimoniu a creanelor, ajustrile constituite se nregistreaz la venituri.
Evaluarea la data bilanului a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
Page 95
50%.
100%
n contextul prezentului regulament obiectivul l reprezint factura care face obiectul plii, funcie de prevederile ROF in vigoare.
4111ad
=
1174
11. nregistrarea refacturrii de cheltuieli cu utilitile, telefonie, energie etc.:
(sau 4111ad = 7588/4427 daca factura iniial a fost
4111ad
=
461ad/ 4282 nregistrat integral pe cheltuial i TVA-ul s-a dedus)
12. nregistrarea avansurilor acordate furnizorilor, n baza facturilor, inclusiv tva:
%
=
401ad
4092ad
44261
13. Decontarea cu furnizorii pe baza avansurilor primite: storno operaiune anterioar
14. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor, nregistrate cu ocazia evalurii acestora
la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
4092 ad
=
765
15. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor, nregistrate cu ocazia evalurii
acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
665
=
4092 ad
16. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente avansurilor acordate furnizorilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
4092 ad
=
768
17. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor acordate furnizorilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
668
=
4092 ad
18. nregistrarea altor creane n legtur cu personalul (chirii, avansuri nejustificate, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii si alte debite, valoarea
tichetelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie etc.):
4282ad
=
%
4382ad
Ajutoare acordate necuvenite
532ad
Valoarea tichetelor de tratament i odihn
542ad
Valoarea avansurilor nejustificate
706
Contravaloarea chiriilor
708
Imputaii
4427
Tva aferent
19. nregistrarea sumelor reprezentnd impozitul pe profit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii:
441
=
758
20. nregistrarea diferenelor rezultate la sfritul perioadei ntre TVA deductibil mai mare (4426) i TVA colectat (4427).
Page 98
4812
4423
=
=
4424
4812
21. nregistrarea TVA ncasat de la bugetul statului sau compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite,
potrivit legii:
5121ad/
=
4424
4423
22. nregistrarea dreptului de subvenii pentru investiii sau pentru venituri, n baza avizului sau comunicrii primite din partea unei autoriti sau
instituii a statului, care acord subvenia:
Comunicarea subveniei de primit:
445xad
=
%
47xxad
Valoarea subveniei pentru investiii de primit
741xad
Valoarea subveniei pentru venituri, din anul
curent
Primirea efectiv a subveniei:
5121ad
=
445xad
24 nregistrarea pagubelor, a lipsurilor de inventar sau deteriorrilor imputate terilor (cu excepia furturilor cu autor neidentificat):
461ad
=
7581
25nregistrarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (altele dect cele fa de clieni i personalul propriu):
461ad
=
7581
26nregistrarea veniturilor obinute din vnzarea activelor imobilizate:
461ad
=
7583
27nregistrarea debitelor reactivate:
461ad
=
754
28nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri n valut, rezultate la ncasarea debitului, cu ocazia evalurii
acestora la sfritul lunii sau la sfritul exerciiului financiar:
461ad
=
765
29nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri n valut, rezultate la ncasarea debitului, cu ocazia
evalurii acestora la sfritul lunii sau la sfritul exerciiului financiar:
665
=
461ad
Page 99
30nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
461ad
=
768
31nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
668
=
461ad
32nregistrarea dobnzilor datorate de debitorii diveri:
461ad
=
766
33nregistrarea rezultatului favorabil care provine din corectarea erorilor contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente:
461ad
=
1174
34ncasarea debitelor:
%
=
461ad
512xad
531x
35nregistrarea sumelor reprezentnd chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat:
471ad
=
401ad/5121ad/5311
36nregistrarea repartizrii n perioadele / exerciiile financiare ulterioare a cheltuielilor, conform scadenarelor:
%
605
6xx
652
658x
666
471ad
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu,
n contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
37nregistrarea plilor pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont,
necesitnd clarificri suplimentare sau nregistrarea sumelor de restituit, necuvenite RNP:
473ad
=
512xad/5311
38nregistrarea sumelor ncasate i necuvenite RNP:
512xad/
=
473ad
Page 100
5311
39nregistrarea sumelor clarificate trecute pe cheltuieli:
6xx
=
473ad
40nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:
4118ad
=
4111ad
Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care exist litigiu creat inclusiv TVA
41nregistrarea ajustrii de depreciere constatate:
6814
=
49xad
Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care exist litigiu creat, inclusiv TVA
42nregistrarea diminurii sau anulrii ajustrilor de depreciere constituite anterior:
49xad
=
7814
Valoare cu TVA
41181
=
4427
n rou, cu valoarea tva i comunicarea ctre
agentul economic
43nregistrarea creanelor sczute din eviden, urmare a prescripiei intervenite sau a unei hotrri judectoreti: i aprobate CD/CA, funcie de
prevederile ROF i cele fiscale
654
51211
491
=
=
=
41181/ 461ad
41181
7814
44 Se nregistreaz :
- primirea instrumentelor de plat de la clieni:
5112/5113 = 41111
- incasarea instrumentelor de plat :
5121=5112/5113
Specific activitii silvice :
Gratuiti pentru personal reprezentnd lemn de lucru/foc, conform CCM
Page 101
Factura
4111 = %
7011
4427
TVA aferent
6412=4212
4212=4111
6351=4111
42824=4111
5311/4211=42824
incasare c/v diferenta
pret
La cerere persoanele in drept
pot opta pentru primirea c/v
drepturilor in natura
Descrcare de gestiune
In cazul in care pretul de
vanzare este mai mic decat cel
stabilit prin Ordin al Ministrului
6412=4212
6351=4427
4212=5311/5121
711 = 345 / 331
4111= %
7011
4427
6412 = 4212
510=(6mc x 85 )
120,40
-la pre de cost
510 ( 6mc x 85)
TVA aferent
510 ( 6mc x 85 )
4212 = 4111
6351 = 4427
Page 102
65891 = 4111
461 = 4111
5311 = 461
461 = 44421
5311 = 461
44421 = 51211
Descrcare de gestiune
( 6mc x pret de
vanzare dar nu mai
mic de 85 lei/mc)
TVA aferent,
(3;4;6mc x 85 ) + TVA
diferenta de pret intre
vanzare si gratuitate
Incasare diferenta
Impozit la brut acordat
Incasare impozit
Virare impozit
-la pre de cost
munca lor.
(2) Salariaii nu rspund de pagubele provocate de fora major sau de alte cauze
neprevzute i care nu puteau fi nlturate i nici de pagubele care se ncadreaz n riscul
normal al serviciului.
(3) n situaia n care angajatorul constat c salariatul su a provocat o pagub din vina i
n legtur cu munca sa, va putea solicita salariatului, printr-o not de constatare i
evaluare a pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul prilor, ntr-un termen
care nu va putea fi mai mic de 30 de zile de la data comunicrii.
(4) Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul prilor, conform alin. (3), nu poate fi
mai mare dect echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
ART. 275
n cazul n care acoperirea prejudiciului prin reineri lunare din salariu nu se poate face ntr-un
termen de maximum 3 ani de la data la care s-a efectuat prima rat de reineri,
angajatorul se poate adresa executorului judectoresc n condiiile Codului de procedur
civil.
Pagubele materiale produse angajatorului din vina si in legatura cu munca sa se vor inregistra
in contabilitate prin Angajamentul de plat/Decizie de imputare/hotarari judecatoresti
irevocabile,transmise de compartimentele tehnic si juridic la compartimentul contabilitate.
Vnzri
Produse fasonate:lemn
rotund pt cherestea,lemn
rotund pt. celuloz,lemn de
foc,grmezi craci, pomi
crciun etc.
nregistrare cheltuieli
efectuate (custodie,
411 = %
4481
4427
708
Page 104
Not de constatare i
evaluare a
pagubei,angajament de
plata /decizie de imputare
-Imputaii material lemnos
(RNP+entiti locale100%/alti deintori - 50% la
constituirea fondului)
6XX=4xx
42822 = %
7011/462
4211 = 42822
-Lipsuri n gestiune la
inventar
42824 =
concomitent fond
cons.65843=47211
4622 =47212
7588
Factura
4211 = 42824
4111 = %
-Prejudiciu de exploatare
7011
7581
4427
Page 105
Constituirea fd conservare
cu val. nregistrat n 7581
(integral) i 7011 conform
prevederilor n vigoare (1525%)
65845=47211
-Despgubiri (RNP/alii)
4111 = %
708/4622
4427
65845 = 47211
-Concomitent constituire fd
de regenerare
4111 = 4622
4622 =47212
fr tva (asimilat
penalitii Art. 137
alin.(3) b), Cod
Fiscal,); n cazulin
care se factureaz
unei SC nepltitoare
de tva, se factureaz
valoarea mrfii cu tva
- 4427
-100% din valoarea
despagubirii pt.
RNP+propr.publica
stat Cod silvic art 33
lit e
50% din val
despagubirii
50% din valoarea
despagubirii
5121/5311 = 4481
4481 = 5121
4111 = 7581
807=%
428xx=%
7xxx
4427
Page 106
Valorificarea materialelor lemnoase: lemnul de foc i pomii de Crciun confiscai se face la preuri stabilite n raport cu valoarea de
circulaie a materialelor lemnoase confiscate, aprobate anual de conducerea structurii teritoriale competente a autoritii publice centrale
care rspunde de silvicultur (Legea nr. 171 din 16 iulie 2010, privind stabilirea i sancionarea contraveniilor silvice).
Sumele ncasate din vnzarea materialelor lemnoase confiscate, rmase dup deducerea cheltuielilor de custodie,
organizare a licitaiei i transport, dup caz, precum i sumele ncasate din plata contravalorii materialelor lemnoase confiscate care nu
se gsesc sau care nu pot fi identificate, se distribuie,n baza OUG nr. 71 din 31 august 2011, pentru modificarea unor acte normative n
vederea eliminrii prevederilor referitoare la acordarea de stimulente pentru personalul din sectorul bugetar, astfel:
"Art. 34. - Sumele ncasate din plata amenzilor la contraveniile silvice se vars la bugetul de stat, n cazul contraveniilor svrite
de ctre persoanele juridice, sau, dup caz, la bugetul local, pentru contraveniile svrite de ctre persoanele fizice."
2. La articolul 36, alineatul (5) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(5) Sumele ncasate din vnzarea materialelor lemnoase confiscate, rmase dup deducerea cheltuielilor de custodie, organizarea
licitaiei i transport, dup caz, precum i sumele ncasate din plata contravalorii materialelor lemnoase confiscate care nu se gsesc sau
care nu pot fi identificate, prevzute la art. 22 alin. (5), se vars la bugetul de stat, n fondul de ameliorare a fondului funciar cu destinaie
silvic, n cazul n care materialul lemnos provine din fondul forestier proprietate public a statului, sau la bugetele locale, n cazul n care
materialul lemnos provine din fondul forestier proprietate public/privat a unitilor administrativ-teritoriale ori din cel proprietate privat
dac proprietarul este contravenient, precum i n cazul materialelor lemnoase abandonate a cror provenien nu poate fi stabilit
n cazul aplicrii sanciunii complementare a confiscrii, pentru materialele lemnoase care nu se gsesc sau care nu pot fi identificate,
contravenientul este obligat la plata contravalorii n termenul legal, n numerar sau prin virament, n contul indicat n procesul-verbal.
Calculul contravalorii materialelor lemnoase se face la preuri de referin, pe specii i sortimente, stabilite anual n raport cu valoarea de
circulaie a materialelor lemnoase, prin ordin al conductorului autoritii publice centrale care rspunde de silvicultur, pe baza preului
pieei, rezultat prin calcularea mediei ultimelor preuri de vnzare, comunicate de administratorii fondului forestier proprietate
public, care au vndut sortimentul respectiv n ultimele 6 luni (art.22, alin 6 si 7 din Legea 171/2010)
Prejudiciile silvice i amenzile sunt active contingente generate de evenimente neplanificate i neateptate care pot s genereze
intrri de beneficii economice n unitate.
,,Activ contingent este un activ potential care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilantului si a caror existenta
va fi confirmata numai prin aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi in totalitate
sub controlul entitatii. Un exemplu in acest sens il reprezinta un drept de creanta ce poate rezulta dintr-un drept in instanta( de
ex. o despagubire), in care este implicata entitatea si al carui rezultat este incert.,, Art.211 Ordinul 3055/2009 Activ contingent cont-807
Page 107
Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n care este
probabil apariia unor intrri de beneficii economice.
Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea
determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
Prejudiciile silvice i amenzile constatate prin procesele verbale de contravenii i infraciuni, svrite de alte persoane n afara
celor angajate, se evideniaz n registrul tehnico operativ la compartimentul/biroul paz, urmnd ca acestea s fie nregistrate
n contabilitatea financiar n momentul obinerii unui titlu executoriu (sentin definitiv i irevocabil, .a.).
VNZRI
I Pduri RNP
Factura
411 = %
7011
taxare invers
pentru cei pltitori
de TVA
Factura
65845=47211
411 = % cei
nepltitori de
TVA
7011
4427
15-25% din
preul mediu /
mc
658921=44781
658711=475851
411 = %
7011 (taxare
(Inclusiv pt
prod.fasonate)
411 = % 7011
(4427 cei
nepltitori de
Page 108
Factura
Descrcare de gestiune
Factura
658921=44781
65893 = 4479
4479 = 51211
411 = %
7011 taxare
invers
711 = 345
0.5% calculat la
cifra de afaceri
din vanzarea
masei lemnoase
exploatate in
regie proprie si
cu prestator
411 = %
7011
4427
cei nepltitori de
TVA
-la pre de cost
Idem produse
principale
cu excepia
lemnului de foc
411 = %
419
taxare invers
TVA)
4427
cnd nu este
pltitor de tva
419=411 inclusiv
tva
419= 4427 in
rosu
Page 109
411 = %
Vnzri pentru
populaie
Factura
Vanatoare
-vnat rnit
-valoare tax de organizare
-valoare servicii acordate
- pensiune complet
- buturi
- convorbiri telefonice
Factura
7011
4427
711 = 345
41111 =
/41112
7011
7011
708
708
708
708
708
-altele
708
4427
4111 = %
706
4427
-Concomitent constituire fd de
regenerare (cval chirie)
65841 = 47211
65872=475851
-Pierderile de cretere
Comisionul se
calculeaza
conform
ordinelor interne
RNP % la
valoarea
tarifului, din
care se scad
TVA, cheltuieli
protocol,
cartuse, s.a
-n cazul n care
s-a fcut
notificare la
ANAF
-50% din
valoarea chiriei
4111 = %
706
Page 110
4427
-Concomitent constituire fd de
regenerare (cval pierderi cretere)
-Chirii spaii de locuit,
administrative,cabane de
vntoare
65842 = 47211
4111 =
706
4427
Factura
461 = %
7588
4427
461
= %
7583
4427
-Descrcarea de gestiune
= 21xx
-valoarea
neamortizat
6583
28xx
6358 = 4427
-valoarea
amortizat
4111 =
704
4427
Page 111
Factura
4111 =
708
4427
OBS. Constituirea i consumul fondurilor se detaliaz la cap. 8 VENITURI N AVANS i
alte fonduri specifice
II Vnzri din alte proprieti n cadrul contractelor de administrare, n cazul n care OS
acioneaz ca un prestator, acionnd n contul proprietarului
Factura
Factura
4111 = 4622
4622 = 47212
512122= 51211
512122= 47212
Colectarea cheltuielilor
efectuate pentru prestarea
serviciilor paz,lucrri,etc)
TVA Taxare
invers
constituire
depozit
dobnda
aferent
4622 = 44782
4622 = 475852
4011
Gr 6.....
44261
Page 112
Gr 64 = Gr 42, 43
Gr 6 = Gr
6358 = 446x
- Colectarea cheltuielilor efectuate
cu lucrrile de mpduriri i alte
lucrri pentru care Codul Silvic
prevede utilizarea fondului de
conservare:
nregistrarea utilizrii
fondului de
conservare:
-Facturarea prestrilor de lucrri i
servicii ctre beneficiar:
-nregistrarea compensrii facturii
de prestri servicii:
ncasarea rezultatului negativ, de
la proprietar
-Virarea ctre beneficiar a
rezultatului pozitiv nregistrat din
contractul de administrare:
- nregistrarea reinerii impozitului
la surs aferent fondului de
conservare:
- Virarea impozitului reinut la
surs:
- Virarea ctre beneficiar a
fondului de conservare neutilizat la
sfritul exerciiului financiar
C/v impozit
teren UAT
Gr 64 = Gr 42,43
Gr. 6 = Gr. 3
47212 = 4622
4111
=
704
factura emis de
os
4427
4622 = 4111
5121 = 4111
4622 = 51211
47212 = 4469
4469 = 51212
47212 = 51212
Page 113
4812 = 51211
447582=4812
NOTA: Constituirea i utilizarea fondului de conservare n cazul altor deintori n baza contractelor de prestri servicii se va face
nregistrndu-se tot n contul 4622 fr a mai afecta cheltuielile i veniturile(nu se mai utilizeaz conturile 65846,74165).
numerar;
un drept contractual de a ncasa numerar sau alte active financiare de la alt societate;
un drept contractual de a schimba instrumentele financiare cu alt ntreprindere, n condiii care sunt potenial favorabile;
un instrument de capital propriu al unei alte societi.
n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt.
Evaluarea la achiziie
La intrarea n RNP, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz in momentul constituirii la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
operaiunii de lichidare.
Page 114
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate (evaluare lunar) i cursul
Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
CHELTUIELI N AVANS
Cheltuielile efectuate n perioada curent, dar care privesc perioade urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n
avans.
n conturile de cheltuieli n avans se nregistreaz, n principal, urmtoarele:
chirii;
abonamente;
asigurri;
alte cheltuieli efectuate anticipat.
n contul 471 Cheltuieli n avans se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n
cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n
care urmeaz a se utiliza.
DATORII
Datoria este o obligaie actual a RNP ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice.
O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd:
este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente; i
Page 115
Toate cheltuielile i datoriile rezultate conform prevederilor legale sau contractuale sunt nregistrate atunci cnd se produc, prin aplicarea
principiului contabilitii de angajamente, indiferent de efectele avute asupra rezultatului perioadei.
n cazul n care datoria este contingent, aceasta nu va fi recunoscut n bilan, deoarece:
este o obligaie posibil, deci nu prezent, dar care nu respect condiiile de recunoatere a unui provizion; sau
este o obligaie prezent, dar nu respect condiiile de recunoatere a unei datorii.
Diferenele n plus care pot aprea n contabilitate referitor la datorii sunt reinute sub forma provizioanelor. Aplicnd principiul prudentei,
diferenele n minus nu vor fi contabilizate.
Datoriile RNP pot rezulta din tranzacii derulate n lei sau n valut.
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional, inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd RNP:
a) cumpr bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
Page 116
munca prestat, precum i reinerile din salariile personalului i contribuiile legate de salarii ale RNP fa de bugetele i fondurile
prevzute de lege.
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora
se reflect de ctre RNP sub form de provizion. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
n contabilitatea RNP se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii
(masa cald, alimente etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii si CCM in vigoare.
RNP evideniaz ntr-un cont distinct i analitic pe fiecare persoan drepturile de personal neridicate n termenul legal.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor
(popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri
sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
Contribuia RNP la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate se nregistreaz ca alte datorii
sociale (contul 4381).
Cuprinde cheltuielile cu salariile i cheltuielile cu asigurrile i protecia social, att pentru personalul direct productiv, ct i indirect
productiv.
salariile cheltuielile cu remuneraiile cuvenite personalului n sum brut ct i alte cheltuieli de personal suportate de
regie: premii, indemnizaii de concediu de odihn i concediul medical suportat din fondul de salarii, compensarea n bani
pentru concedii neefectuate, indemnizaii care se acord salariailor la ieirea la pensie, la desfacerea contractului de
munc ca urmare a reducerii de personal, cheltuieli cu tichetele de mas, precum i alte drepturi salariale acordate
conform Contractului Colectiv de Munc acestea evideniindu-se pe analitice distincte;
cheltuieli cu personalul implicat n contractele de administrare i paza pdurilor altor deintori care fac obiectul unor
astfel de contracte, vor fi nregistrate n analitice distincte.
cheltuieli de asigurri i protecie social se refer la contribuia unitii cu privire la asigurrile sociale, la constituirea
fondului de omaj,a fondului de sntate, a fondului de garantare precum i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social, prevzute in Contractul Colectiv de Munc i n legislaia n vigoare ;
Cheltuielile cu colaboratorii i zilierii (LEGE nr. 52 din 15 aprilie 2011,privind exercitarea unor activiti cu
Page 117
caracter ocazional desfurate de zilieri), persoane fizice, nu sunt cuprinse n fondul de salarii.
Stat salarii
6411= 4211
6412 = 4212
6413 = 4213
6414 = 4214
6415 = 4215
6416 = 4216
6417 = 4217
6418/6581 =
4218
6419=4219
64110=42110
Stat de plat
Sit.analitic a
distributiei
tichetelor de mas
acordate
salariailor
642 = 53282
6411 = 4212
4212 = 53282
Stat plat
4211 =
%
Drepturi salariale
sau alte
despagubiri
643 = 424
Page 118
(continuare)
avansuri acordate
425
impozit pe salarii
4441
43121
Contribuie indiv.asig.sntate
4314
43721
debite gestionari
42821
42822
debite uniforme
42823
42824
426
427
5311
51211
Stat plat
(continuare)
Contribuia la asig.sociale
6451 = 4311
6453 = 43131
6453 = 43132
6456 = 4373
6452 = 4371
43132 = 423
Page 119
fond handicapati 4%
fond handicap atunci cnd
achiztionm produse
diminuare fond cu cv mat achiz de
la unit protejate(in Decl 100 se
nreg soldul ct 4472)
(Hotarire C.D.)
cerere aprobat +
tat plat +
decont cheltuieli
achitarea facturii
nregistrare ajutoare materiale
cf.contractului
colectiv de munc (ajutor deces,
indemnizaie
natere, cadouri acordate
salariailor - 8 Martie, l iunie, Pate,
Crciun, din 2% fond CCF art 21(3)
c))
Sumele ce depesc val de 150 lei
pentru copil/angajat i pentru
salariate se includ n fondul de
salarii CCF, art.55(4)
64582 = 4316
6358 = 4472
3028 =4011
6028= 3028
6358 = 4472
ntreaga obligaie
nregistrare factur
producie
n rou cu suma
achiziiei
401 =5121
64581 = 4381
Stat de plat
6416=4216
Stat de plat
Drept natur
6412=4212
Sum brut
621=4013
Page 120
Naveta
saptamnal
impozit
4013=44422
plat
44422=5121x
624=42812
42812=5311
Cu auto propriu,
fr avans
nregistrarea datoriilor fa de bugetul de stat consolidat i fa de bugetele locale se calculeaz i nregistreaz n contabilitatea RNP n
conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
Impozitul pe profit se determin i se nregistreaz centralizat utiliznd conturile 4411 Impozitul pe profit i 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit.
Taxa pe valoarea adugat se regularizeaz centralizat dup preluarea de la direcii silvice a taxei deductibile i colectate din perioada de
raportare prevzut n legislaia fiscal.
Taxele i impozitele locale se nregistreaz la nivelul subunitilor utiliznd analiticele conturilor 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate i 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate(la data plii se nregistreaz ca o cheltuial n avans 471,
urmnd ca lunar s se regularizeze).
Creditori diveri
n categoria de creditori diveri se nregistreaz datoriile curente care nu pot fi ncadrate n categoriile enumerate mai sus, respectiv:
Pentru datoriile n valut ale RNP aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii achitate direct de ctre autoritile care
gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se
reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
De asemenea, n cazul n care RNP are achiziii n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n
calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare
dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se
nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup
caz.
La fel se procedeaz i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.
512x
404
=
=
404
1.
Acordarea creditului sub form de linie de credit, pentru plata furnizorilor de imobilizri:
162x
Suma creditelor pe termen lung primite
512x
Plata furnizorilor de imobilizri
162x
2.
162x
=
512x
Suma creditelor pe termen lung rambursate
3.
nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aprute ca urmare a rambursrii sau evalurii la finele lunii, la nchiderea
exerciiului financiar sau ca urmare a lichidrii mprumuturilor contractate n devize:
162x
=
765
Diferenele favorabile de curs valutar a creditelor n valut
4.
nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aprute ca urmare a rambursrii sau evalurii la finele lunii, la nchiderea
exerciiului financiar sau ca urmare a lichidrii mprumuturilor contractate n devize:
665
=
162x
Diferenele nefavorabile de curs valutar a creditelor n valut
5.
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii:
666
=
1682 Valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
6.
Achitarea dobnzilor datorate, conform graficului de ealonare:
1682
=
512x Achitarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
7.
nregistrarea trecerii creditelor bancare pe termen lung la credite restante (nerambursate la scaden):
1621
=
1622
Suma creditelor pe termen lung nerambursate la scaden
8.
nregistrarea rambursrii creditelor nerestituite la scaden:
1622
512x
167ad
Sumele ncasate n conturi bancare ale RNP
Garaniile reinute furnizorilor de stocuri i servicii
Garaniile reinute furnizorilor de imobilizri
167ad
21xxad
2311
512x
n cazul n care plata pentru garania reinut este efectuat n perioada de garanie i a fost emis o scrisoare de garanie bancar n
favoarea RNP, scrisoarea se evideniaz n conturi extrabilaniere (8021 Giruri i garanii primite).
n cazul n care plata pentru garania reinut este efectuat n perioada de garanie ntr-un cont bancar al furnizorului restricionat n
favoarea RNP, valoarea garaniei se evideniaz n conturi extrabilaniere (8039 Alte valori n afara bilanului).
12. nregistrarea plii ratelor ctre locator aferente contractelor de leasing financiar:
167ad/4426
404
167ad
13. nregistrarea valorii imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite:
21xxad
14. Reflectarea diferenelor favorabile de curs valutar, pentru sumele primite n devize, rezultate n urma evalurii la data lichidrii datoriilor,
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar:
167ad
=
765
Diferene favorabile de curs valutar
15. Reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, pentru sumele primite n devize, rezultate n urma evalurii la data lichidrii
datoriilor, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar:
665
=
167ad
Diferene nefavorabile de curs valutar
16. nregistrarea diferenelor favorabile, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar:
167ad
=
768
Diferene favorabile, aferente datoriilor exprimate n lei
17. nregistrarea diferenelor nefavorabile, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar:
668
=
167ad
Diferene nefavorabile, aferente datoriilor exprimate n lei
Page 124
666
1687
1687
512x
423ad
%
425ad
426ad
427ad
431x
4372
444
25. nregistrarea plii ajutoarelor materiale acordate angajailor RNP, potrivit legii:
423ad
=
5121/5311
26. nregistrarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate angajailor RNP:
643
=
424
27. nregistrarea reinerilor reprezentnd sume datorate terilor, alte reineri datorate aferente primelor privind participarea personalului la
profit:
424
=
%
427ad
4282
4314
444
28. nregistrarea plii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate angajailor RNP, potrivit legii:
424ad
=
5121ad/5311
29. nregistrarea achitrii drepturilor de personal neridicate la termen de angajaii RNP:
426ad
=
5121ad/5311
30. nregistrarea achitrii sumelor datorate de angajaii RNP ctre teri i care au fost reinute personalului:
427ad
=
5121ad/5311
31. nregistrarea achitrii n numerar a avansurilor din salariile cuvenite sau virarea acestor drepturi n conturile de card ale salariailor:
425ad
5121ad/5311
4411
5121
5311
40. nregistrarea taxei pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu, predate cu titlu
gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n
natur, conform reglementrilor fiscale n vigoare:
%
=
4427
Suma taxei pe valoarea adugat colectat
6351
428xx
461
41. nregistrarea diferenelor rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat
deductibil, rezultnd taxa pe valoarea adugat de plat:
4427
4423
42. nregistrarea diminurii sau stingerii obligaiei de plat a taxei pe valoarea adugat aferent perioadei curente cu taxa pe valoarea
adugat de recuperat din perioadele precedente:
4423
=
4424 Suma compensat cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din
perioada precedent
43. nregistrarea plii taxei pe valoarea adugat ctre bugetul statului:
4423
5121
Precizari privind prevederile OG 15/2012, care modific Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, de H.G.44/2004 privind normele
metodologice de aplicare a Legii 571/2003, modificata prin H.G. 1071/2012 i de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1519/2012 de
aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare- legislaie aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013;
ACHIZIII MATERIALE I SERVICII
Unitatea nu aplic TVA la ncasare dar exist situaii n care se fac achiziii de la uniti care aplic TVA la ncasare n acest caz
monografia se prezint astfel:
Page 128
46.
(cu TVA)
Diferena ramas n sold pe debitul cont.44281 reprezint tva neexigibil i se regsete n jurnalul de cumprri i va deveni
exigibil la achitare.
Facturile care fac obiectul neexigibilitii se vor prelua n jurnal de cumprri att ca baz ct i tva neexigibil, pn la lichidarea lor.
ACHIZIII DE MATERIALE I SERVICII PE BAZ DE AVIZ, URMND A SE PRIMI FACTURA FACTURI NESOSITE
47 . -achiziia pe baz de aviz:
%
cl.3 sau cl.6
44283
408
401
44283
Page 129
%
701x
44283
418
-emiterea facturii
51.
4111x
44283
4427
Page 130
444
5121
=
4013
=
%
43122 (10.5%)
4314 (5.5%)
44422 (16%)
635
446
446
5121
635
471
30x
371
57.nregistrarea plilor efectuate privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate:
446
=
5121
58. nregistrare tax gestionare fonduri de vntoare (cu TVA):
6358
4011
(proprietar)
Contabilitatea Fondurilor speciale taxelor i vrsmintelor asimilate
59.nregistrarea datoriilor i vrsmintelor de efectuat, n contul unor fonduri datorate conform prevederilor legale:
635
=
447
nregistrarea datoriilor i vrsmintelor de efectuat
60.nregistrarea plilor pentru stingerea datoriilor constituite:
447
=
5121
Plata datoriilor i vrsmintelor de efectuat
61. Sume reprezentnd fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii:
447
758
4481
5121
Page 132
Page 133
462
768
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii
75.nregistrarea valorilor materiale livrate i a valorilor bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau a celor transferate de
la subuniti la unitate (n contabilitatea subunitii):
%
481
301303
341
361
371
512
531
76.nregistrarea valorilor materiale livrate sau a valorilor bneti transferate ntre subuniti (n contabilitatea subunitii care a efectuat
transferul):
482
=
%
301303
341
361
371
512
531
77.nregistrarea materiilor, materialelor i a valorilor bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau a celor primite
de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitii):
%
=
481
301303
341
361
371
Page 134
512
531
78.nregistrarea materiilor, materialelor i a valorilor bneti primite de la alte subuniti (n contabilitatea subunitii care a primit valorile):
%
301303
341
361
371
512
531
482
PROVIZIOANE
6.1.
Recunoatere
Page 135
obligaii posibile, aprute ca urmare a unor evenimente anterioare i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia
unuia sau a mai multor evenimente incerte;
obligaii curente, care nu pot fi recunoscute deoarece nu este sigur necesitatea existentei unor surse pentru stingerea lor sau pentru
c nu pot fi evaluate fidel.
sunt:
Provizioanele se constituie pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite pentru elemente cum
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru stabilirea existentei unei obligaii curente la
data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii
obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care RNP ar plti-o, n mod
raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea
trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care
pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Page 136
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia
fiscal.
Principalele operaiuni privind nregistrrile din contabilitate n conturile de provizioane sunt urmtoarele:
1. Constituirea provizioanelor pentru litigii la sfritul exerciiului, conform procesului verbal de inventariere:
6814
=
1511
Constituirea provizionului
2. nregistrarea pierderii litigiului, n baza unei decizii emise de o instan judectoreasc i plata sumei datorate:
6581
462
462
%
512
531
1513
Page 137
Evaluarea ulterioar: la sfritul exerciiului financiar subveniile pentru investiii se recunosc la cost istoric.
Pot fi difereniate dou abordri cuprinzatoare privind modelul contabil al subveniilor guvernamentale : o abordare bazat pe capital, sub
incidena creia o subvenie este creditat direct din conturile de capitaluri proprii, i o abordare bazat pe pe rezultat, conform creia o
subvenie este inclus n veniturile uneia sau mai multor perioade.
RNP beneficiaz de subvenii att pentru acoperirea unor cheltuieli de exploatare ct i pentru finanarea unor investiii.
Politica RNP cu privire la aceste subvenii este aceea de recunoatere ca venituri pe msura nregistrrii amortizrii n cheltuieli a
bunurilor realizate din subvenii, cu excepia subveniilor pentru investiii care la momentul recepiei intr n patrimoniu public i nu se
amortizeaz.
RNP beneficiaz, funcie de prevederile legale n vigoare, de subventi, alocaii, credite nerambursabile, fonduri europene .a.
Venituri nregistratein avans
n conformitate cu prevederile OMFP nr. 3055/2009, reprezint venituri recunoscute nainte de data nchiderii exerciiului, dar care se
Page 138
contravaloarea terenului scos definitiv din fondul forestier proprietate public a statului;
contravaloarea pierderii de cretere determinate de exploatarea masei lemnoase nainte de vrsta exploatabilitii de pe terenurile
scoase definitiv sau ocupate temporar din fondul forestier proprietate public a statului;
50% din cuantumul chiriei pentru ocuparea temporar a terenurilor din fondul forestier proprietate public a statului;
50% din cuantumul despgubirilor pentru pagubele produse fondului forestier proprietate privat;
pe picior; pentru pdurile proprietate public a statului, nivelul procentului 15-25% din valoarea masei lemnoase autorizate spre
exploatare, provenit din produse principale i accidentale I, calculat la nivelul preului mediu al unui metru cub de mas lemnoas
anual se stabilete de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva ; pentru celelalte forme de proprietate forestier, nivelul procentului anual
se stabilete, dup caz, de ocoalele silvice prevzute la art. 10 alin. (2). Aceast sum se vireaz de ctre cumprtorii/titularii
autorizaiilor de exploatare direct n contul administratorului sau prestatorului de servicii silvice;
sumele reprezentnd cheltuielile de reinstalare a vegetaiei forestiere pentru terenurile ocupate temporar din fondul forestier
proprietate public a statului;
sumele reprezentnd contravaloarea efectelor determinate de funciile de protecie, ecologice i sociale ale pdurilor;
mpdurirea terenurilor goale nregistrate n amenajamentul silvic sau a celor preluate n scopul mpduririi;
efectuarea lucrrilor de ajutorare i de ngrijire a regenerrilor naturale i de ngrijire a culturilor tinere existente;
efectuarea lucrrilor n resursele genetice forestiere nscrise n Catalogul naional al materialelor forestiere de reproducere;
cumprarea de terenuri, n conformitate cu metodologia de stabilire a echivalenei valorice a terenurilor i de calcul al obligaiilor
bneti.
Page 139
Alimentarea fondului de conservare i regenerare a pdurilor se face la data la care resursele prevzute la alin. (2) devin exigibile.
Sursele de constituire a acestui fond sunt:
venituri din ncasarea c/val terenurilor scoase definitiv din fondul forestier;
venituri din ncasarea c/val pierderilor de cretere determinate de exploatarea arborilor nainte de vrsta exploatabilitii stabilit
prin amenajamentele silvice ;
venituri din tarife ncasate pentru efectele favorabile determinate de funciile de protecie ale pdurilor ;
venituri din ncasri din valorificarea masei lemnoase pe picior provenite din produsele principale si accidentale I, (15 % - 25 %).
Conform art. 33 alin. (2) lit. f din Legea nr. 46/2008 Codul silvic fondul de conservare i regenerare a pdurilor se constituie i
din 15-25% din valoarea masei lemnoase autorizate spre exploatare, provenit din produse principale i accidentale I, calculat la
nivelul preului mediu al unui metru cub de mas lemnoas pe picior; pentru pdurile proprietate public a statului, nivelul procentului
anual se stabilete de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva; pentru celelalte forme de proprietate forestier, nivelul procentului anual
se stabilete, dup caz, de ocoalele silvice prevzute la art. 10 alin. (2). Aceast sum se vireaz de ctre cumprtorii/titularii
autorizaiilor de exploatare direct n contul administratorului sau prestatorului de servicii silvice;
De asemenea, conform prevederilor art. 123 din Legea nr. 46/2008 Codul silvic preul mediu al unui metru cub de mas
lemnoas pe picior se stabilete anual, prin ordin al conductorului autoritii publice centrale care rspunde de silvicultur.
calculul fondului de conservare i regenerare aferent resursei prevzute la art. 33 alin. (2) lit. f din Legea nr. 46/2008 Codul silvic
utilizand metoda sutei majorate (exemplu pentru procent de 25%) :
Fond de conservare = Volum mas lemnoas * Pre mediu * 25
125
nregistrari contabile specifice (cu detalierea pe tipuri de proprietate: de stat i ali
Deintori, ca i tipuri de contracte cu ali deintori de mai sus, pag 112-115):
Constituire fond de
conservare
65845=47211
(4622=47212)
65841=47211
pierderi de cretere
65842=47211
Page 140
consum fond
65842=47211
65843=47211
65846/4622 =
47212
mpduriri si regenerri
47211=74161
ARN
chelt cu calamiti asupra pdurii
47211=74162
47211=74163
47211=74164
47211=74166
47212=4622
2. Fond de accesibilizare se constituie n baza Legii nr. 56/2010 privind accesibilizarea fondului forestier naional.
Fondul de accesibilizare a pdurilor prevzut la art. 4 alin. (1) se constituie din urmtoarele resurse:
a) 7% din valoarea masei lemnoase vndute i ncasate n condiiile legii, provenite din produse principale i accidentale I (procent
stabilit prin ordin al conducatorului autoritatii publice centrale care raspunde de silvicultura)
b) suma cuvenit administratorului fondului forestier proprietate public a statului, stabilit potrivit prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din
Legea nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Fondul de accesibilizare a pdurilor este un fond purttor de dobnd. Sumele rmase disponibile din acest fond la sfritul anului
calendaristic se reporteaz n anul urmtor, cu aceeai destinaie.
Fondul de accesibilizare a pdurilor se utilizeaz pentru:
a) proiectarea lucrrilor de construire a drumurilor forestiere;
b) proiectarea lucrrilor de intervenii de natura investiiilor la drumurile forestiere existente;
c) executarea lucrrilor de construire a drumurilor forestiere noi;
d) executarea lucrrilor de intervenii de natura investiiilor la drumurile forestiere existente.
Finanarea realizrii drumurilor forestiere se asigur din urmtoarele surse:
Page 141
658711=475851
65872=475851
475851 = 4812
Virare la RNP de DS
4812 = 5121
Pentru alte proprieti(unde este cazul)
Avizare de RNP a pltilor din fond accesibilizare la
DS
4622=475852
4812 = 47587
4041 = 4812
3. Fond mediu conform Legii nr. 167 din 14 iulie 2010 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 15/2010
pentru modificarea art. 13 alin. (2) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu
Surse de constituire:
o contribuie de 2% din veniturile realizate din vnzarea masei lemnoase i/sau a materialelor lemnoase obinute de ctre
administratorul, respectiv proprietarul pdurii, cu excepia lemnelor de foc, arborilor i arbutilor ornamentali, pomilor de Crciun, rchitei
i puieilor;
o contribuie de 3% din suma care se ncaseaz anual pentru gestionarea fondurilor de vntoare, pltit de ctre gestionarii
fondurilor de vntoare.
nregistrari contabile specifice fond mediu (corelat cu adresa 11324/09.08.2010);
658921=44781 RNP
Constituire fond din 2% ML
(4622=44782 alii)
Page 142
658921 =44781
4812 = 5121
4. Fondul de ameliorare conform ORDIN MAPAM nr. 2353 din 25 iunie 2012, pentru aprobarea Normelor metodologice
privind constituirea i utilizarea Fondului de ameliorare a fondului funciar cu destinaie silvic.
Potrivit reglementrilor legale, din Fondul de ameliorare a fondului funciar cu destinaie silvic se asigur:
a) finanarea cercetrii, proiectrii i executrii lucrrilor prevzute n proiectele de amenajare, ameliorare i punere n valoare prin
mpdurire a terenurilor degradate constituite n perimetre de ameliorare;
b) finanarea ntocmirii de studii i documentaii tehnico-economice pentru realizarea perdelelor forestiere de protecie;
c) finanarea mpduririi terenurilor pentru realizarea pe categorii a Sistemului naional al perdelelor forestiere de protecie;
d) compensaia pierderii de venit corespunztor suprafeei efectiv ocupate de perdelele forestiere de protecie, prevzut la art. 101
alin. (1) din Legea nr. 46/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
Terenurile degradate preluate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva se scot din evidena terenurilor cu destinaie agricol, se
nregistreaz n evidena terenurilor cu destinaie forestier, se nscriu n amenajamentele silvice i se supun regimului silvic.
Receptia lucrrilor finale se face la atingerea strii de masiv.o
Page 143
Contravaluarea lucrri de
mpduriri pe teren degradate
din fond ameliorare
Factura
.
%
= 4041
Operaiuni efectuate la
DS
23113
44261
La recepia final
23113 =44261
4812 =4722
Trecerea la starea de
masiv (intabularea)
4041 = 4812
2112 = 23113
4722 = 1016
2111 = 2112
5121=4722
4812=5121
4722 = 4812
404 = 167
Page 144
Contabilitatea rezervelor din reevaluare modificarile OUG 34/2009 sunt exemplificate la capitolul 16.
1. nregistrarea plusului de valoare rezultat n urma reevalurii, conform raportului de evaluare:
21x
=
105
1. nregistrarea descreterii fa de valoarea contabil net, rezultate n urma reevalurii imobilizrilor corporale:
%
=
21x
105
681x
2. nregistrarea trecerii rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale la rezerve, atunci cnd surplusul reprezint ctig realizat,
respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare:
105
=
1065
3. Ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrilor corporale, n cazul n care reevaluarea se efectueaz
prin aplicarea unui indice:
105
281
Contabilitatea rezervelor
4. Profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve n baza prevederilor legale:
129
=
1061
5. Profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP :
117
=
106x
6. Capitalizarea surplusului din reevaluarea imobilizrilor corporale transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus
reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura
folosirii activului n RNP: cu impozitare conform Codului Fiscal
105
=
1065
7. Utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente, conform hotrrii CONSILIUL DE
ADMINISTRATIE RNP :
106x
1171
Rezultatul reportat
Page 145
8. nregistrarea pierderilor contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra
rezultatului reportat:
1171
=
121
9. nregistrarea profitului net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul
reportat:
121
1171
10. Profitul net realizat n exerciiile precedente, i care se repartizeaz n exerciiile financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de
CONSILIUL DE ADMINISTRAIE RNP , potrivit legii:
1171
=
%
1068
1171
analitic pierdere an precedent
1. Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare
precedente:
1174
=
%
401, 404
i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea
erorilor
431, 437,
438
441
4423
44x
462
2. nregistrarea veniturilor provenite din nlesniri la plata unor creane bugetare:
4xx
=
%
758x
Pentru sumele aferente anului curent
1174
Pentru sumele aferente anilor precedeni
3. nregistrarea rezultatului favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor
financiare precedente:
%
1174
Page 146
2xx
3xx
4xx
Rezultatul exerciiului
Principalele operaiuni privind nregistrrile din contabilitate n conturile privind rezultatul exerciiului sunt urmtoarele:
4. nchiderea conturilor de venituri la sfritul perioadei de raportare (lunar):
%
701786
121
Page 147
117
121
veniturile obinute din activiti diverse, de natura : taxelor de participare la licitaie, etc.In RNP, cheltuielile ce se efectueaz n
cursul unui an aferente cu paza i protecia pdurii, sunt recunoscute ca i cheltuieli ale anului financiar respectiv, aferente veniturilor din
vnzarea masei lemnoase i se refer la:
efectuarea unor lucrri de tieri de ngrijire (degajri, curiri, rrituri, elagaj si ajutorarea regenerrii naturale);
paza pdurii, cheltuieli formate din: salariile pdurarilor, efilor de district i alt personal de la ocoalele silvice;
efectuarea unor lucrri de combatere a bolilor i duntorilor pdurii n care se cuprind: valoarea materialelor de
combatere, inclusiv a cheltuielilor de aprovizionare, depozitare i transport, costul prestaiilor avio i alte cheltuieli generate de
aceasta aciune;
efectuarea unor lucrri de amenajare a pdurilor, executate prin teri sau cu mijloace proprii;
costul uniformelor de serviciu ale personalului silvic i personalului TESA, ndreptit prin Regulamentul de
organizare i funcionare s poarte aceast uniform;
efectuarea unor lucrri de cercetare aplicativ executate prin I.C.A.S. Bucureti sau ali executani;
constituirea fondului de conservare i regenerare a pdurilor conform art.33 din codul silvic.
ALTE VENITURI
Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti datorate de teri, inclusiv personal propriu;
Venituri din donaii primite;
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, inclusiv venituri din dezmembrri;
Venituri din subvenii pentru investiii;
Alte venituri din exploatare (datorii prescrise, scutite sau anulate).
RNP recunoate veniturile din aceast categorie n momentul realizrii creterii beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, cu excepia veniturilor din subvenii pentru investiii care
se recunosc n contul de profit si pierdere odat cu cheltuielile cu amortizarea aferente acestora. Celelalte subvenii vor fi recunoscute de
RNP ca i venituri n momentul primirii lor, deoarece i cheltuielile pe care le acoper sunt cheltuieli ale perioadei.
Pentru RNP veniturile din vnzarea activelor reprezint veniturile nete obinute din cedarea sau scoaterea din uz a activului (mai puin
cheltuielile cu cedarea).
Page 149
n sistemul contabil din Romnia nu este permis compensarea veniturilor cu cheltuielile. n consecin, RNP nregistreaz veniturile din
vnzarea activelor separat de cheltuielile generate de cedarea acestora.
Alte venituri specifice RNP reprezint veniturile provenite din activitatea curenta i care nu au fost incluse n categoriile anterioare.
Acestea cuprind:
alte produse din lemn (cozi unelte, diverse obiecte pentru export i altele)
alte cheltuieli.
Cheltuielile de exploatare cuprind :
Cheltuieli cu materii prime i materiale
Alte cheltuieli materiale
Includ costul de achiziie al:
obiectelor de inventar;
Page 151
cheltuieli cu personalul implicat n contractele de administrare i paza pdurilor altor deinatori care fac obiectul
unor astfel de contracte, vor fi nregistrate n analitice distincte.
cheltuieli de asigurri i protecie social se refer la contribuia unitii cu privire la asigurrile sociale, la constituirea
fondului de omaj,a fondului de sntate, a fondului de garantare precum i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social, prevzute in Contractul Colectiv de Munc i n legislaia n vigoare ;
cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile unde se nregistreaz valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri.
Sunt considerate reparaii toate acele cheltuieli efectuate pentru repunerea activului imobilizat n parametri iniiali i
restabilirea performanelor iniiale spre deosebire de modernizare care mbuntete performanele iniiale, extinde durata
de via util, mbuntete calitatea produciei sau adopt un proces de producie care permite reducerea substanial a
costurilor de exploatare.
cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii datorate sau pltite;
cheltuieli cu primele de asigurare, unde se evideniaz valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform
contractelor de asigurare;
cheltuieli cu studii si cercetri, unde se nregistrez valoarea studiilor i cercetrilor executate de ctre teri. n categoria
cheltuielilor de cercetare, o categorie important o deine lucrrile de amenajarea pdurilor. RNP a ales ca politic suportarea
pe cheltuieli a costurilor efectuate n fiecare an , avnd n vedere faptul c anual se execut lucrri de amenajare pe
aproximativ 1/10 din suprafaa fondului forestier administrat de RNP.
cheltuieli privind comisioane i onorarii, unde se nregistreaz comisioanele prevzute prin contractele de comision, precum i
onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i alte cheltuieli similare;
cheltuieli de protocol, reclama i publicitate, unde se evideniaz sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de
protocol, reclam i publicitate conform normelor legale;
cheltuieli cu transportul de bunuri si personal, unde se evideniaz valoarea facturilor datorate sau achitate pentru transportul
de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal;
cheltuieli cu deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ;
cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate;
cheltuieli cu protecia mediului;
Page 152
alte cheltuieli cu serviciile executate de teri pentru: drumuri forestiere, lucrri de amenajare a pdurilor, cheltuieli cu
perfecionarea personalului, precum i alte cheltuieli cu serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte impozite, taxe si vrsminte, unde se evideniaz: TVA pentru drepturile n natua acordate personalului
silvic, TVA pentru uniforme de serviciu, impozit aferent lemn acordate potrivit CCM, ca i altor drepturi aferente personalului
neprevzut n Codul Silvic, cheltuieli cu impozitul pe cldiri, taxa teren, taxa de timbru, taxe asupra mijloacelor de transport,
fond de garantare a plilor drepturilor salariale i alte impozite i taxe;
alte cheltuieli de exploatare care cuprind sumele nregistrate pe cheltuieli pentru: constituirea fondului de conservare i
regenerare a pdurilor,cheltuiala cu impozit pe resursa naturala, alte fonduri ale regiei, contravaloarea achiziiei de fructe de
pdure i ciuperci comestibile, cota pentru acoperirea cheltuielilor administrative ale regiei i direciilor silvice, precum i alte
cheltuieli de exploatare (despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i subvenii acordate; cheltuieli privind activele cedate etc.).
Cheltuielile administrative indirecte ale RNP vor fi evaluate si repartizate functie de rationamentul profesional si de specificul
unitatii
Directiile silvice vor repartiza la subunitati cota directiei fara cota RNP care va ramane la nivelul balantei Directiei, functie de
rationamentul profesional.
RNP va diminua valoarea acestor cheltuieli cu eventualele subvenii primite pentru alte cheltuieli de exploatare.
Conform OG 24 din 2012, cheltuielile de transport, asigurri, reparaii, TMT, rovigneta, piese de schimb, inclusiv TVA-ul aferent acestora,
vor fi nedeductibile fiscal n procent de 50%.
Materiale auxiliare 60211(2) = 3021 pentru cheltuieli materiale auxiliare 3021 = 44261
Combustibil
3022 = 44261
3024 = 44261
Reparaii
6111(2)
= 401 teri
61112 = 44261
Transport
6241(2)
= 4xx
TMT
63581(2)
= 4xx
63582 = 44261
Asigurri
6131 (2)
= 4xx
6132 = 44261
6242 = 44261
Page 154
Nr.
Crt
Denumire
document
Cod
Reglementari
contabile
Scopul
ntocmirii
documentului
Compartimentul
care le
ntocmete
Circuitul
documentelor
Termen de
nregistrare
Persoana
care executa
Destinatia
documentelor
Termen de
pstrare
10
Mijloace fixe
Legea nr.82/ 1991
14-2-2
O.M.F.P.nr.3512/2008
arhivare
-pentru
evidena
analitic a
mijiocului fix
birou contabilitate
nu circula fiind
document de
nregistrare n
contabilitate
la primirea
p.v.de
receptie
persoana cu
sarcini de
inregistrare
Registrul
numerelor de
inventar
Bon miscare a
mijlocului fix
14-2-1
O.M.F.P.nr.3512/2008
14-2-3A
birou
contabilitate
arhivare
atribuirea nr.de
inventar a
mijlocului fix
-documente
cu predareprimire ntre
ocoale
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de nsoire n
timpul
transportului
birou contabilitate
nu circula fiind
document de
nregistrare n
contabilitate
la primirea si
receptionarea
mijlocului fix
persoana cu
sarcini de
inregistrare
serv.aprovizionare
serv.aprovizionare
birou contabilitate
birou
contabilitate
arhivare
n ziua cand
se primeste
documentul
-documente
de nregistrare
n contabilitate
Page 155
persoana cu
sarcini de
inregistrare
birou
contabilitate
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
Proces verbal de
scoatere din
funciune a
mijloacelor
fixe/de
declasare a
bunurilor
materiale
14-23/aA
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de constatare
a indeplinirii
condiiilor de
casare sau
declasare
Proces verbal de
punere in
functiune
14-2-5/B
O.M.F.P.nr.3512/2008
Liste de inventar
si evidena
mijlocului fix
14-3-12
serv. Mecanizare pt
aprobare si
inregistrare ex. 1 si 2
semn. care preda
-documente
de aprobare a
scoaterii din
functiune
-comisia de
casare sau
declasare numita
prin decizia
conducerii
exempl 1 si 2 (pt.
nregistrare n evidenta
tehnico operativa la
ieiri)
-documente
de nregistrare
n contabilitate
-delegat
mputemicit din
partea directie
care sa asiste la
dezmembrarea
mijlocului fix sau
declasare
-compartiment
care propune
scoaterea din
functiune a
mijlocului fix
document de
punere n
funciune a
obiectivului de
investiii
de
consemnare a
datelor privind
inventarul
mijlocului fix
se intocmeste de
catre secretarul
comisiei , in
prezenta
membrilor
comisiei
birou contabilitate
arhivare
n ziua
primirii
documentelor
persoana cu
sarcini de
inregistrare
birou
contabilitate
la comp.care
tine evidenta
mijloace fixe
arhivare
compartimentul
financiar contabil, expl
1
comisia de inventar
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
la primirea
documentului
la primirea
listelor se
efectueaza
inregistrarea
privind
micarea
mijlocului fix
Page 156
persoana cu
sarcini de
inregistrare de
la serv. Contab
persoana cu
sarcini de
inregistrare de
la serv. Contab
birou
contabilitate
arhivare
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
O.M.F.P.nr.3512/2008
-de evidena a
mijlocului fix pe
locuri de
folosinta
birou
contabilitate
birou contabilitate
cursul caruia
au fost
intocmite
la biroul
gestiunii
respective
Proces verbal de
receptie
14-2-5
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de nregistrare
n contabilitate
document de
aprobare a
receptiei
secretarul
comisiei de
receptie in
prezenta
membrilor
comisiei
- la compartimentul
care efectueaz
operaiunea de control
financiar preventiv
(exemplarul 2);
arhivare
n ziua
primirii
documentelor
persoana cu
sarcini de
inregistrare
compartimentul
financiar
contabil
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru verificarea i
nregistrarea
procesului-verbal de
recepie (ex. 2 si 3).
Proces verbal de
receprie
provizorie
14-2-5/a
O.M.F.P.nr.3512/2008
document de
constatare a
indeplinirii
conditiilor de
recptie
provizorie a
obiectivului de
investitii
secretarul
comisiei de
receptie in
prezenta
membrilor
comisiei
arhivare
n ziua
primirii
documentelor
- la compartimentul
care efectueaz
operaiunea de control
financiar preventiv
(exemplarul 2);
Page 157
persoana cu
sarcini de
inregistrare
compartimentul
financiar
contabil
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
viata a mij
fix, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru verificarea i
nregistrarea
procesului-verbal de
recepie (ex. 2 si 3).
Stocuri
Nota de receptie
si constatare de
diferente
O.M.F.P.nr.3512/2008
14-3-1A
-pentru
receptia
valorilor
materiale
-pentru
nregistrarea n
gestiune
-magazie
comisia de
receptie
-pentru
nregistrare n
contabilitate
arhivare
-comp.aprovizionare
zilnic
casier
magaziner
birou
contabilitate
-contabilitate
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
-unitatea furnizoare si
de transport, dupa caz
atunci cand apar
diferente
10
Bon de predare,
transfer restituire
- la magazia de
produse finite,
semnndu-se de
predare de ctre secie
(atelier) i de primire n
gestiune de ctre
gestionar (ambele
exemplare);
*pentru
incarcare in
gestiune
14-3-3A
n ziua
primirii
magazioner
O.M.F.P.nr.3512/2008
*document de
predare la
magazie a
produselor
finite
- la
compartimentul
financiarcontabil sau
persoana care
conduce
evidena (ex.
1);
- la compartimentul
C.T.C. pentru
efectuarea controlului
tehnic de calitate,
semnndu-se pentru
certificarea acestui
control (ambele
exemplare), dup caz;
Page 158
gestionarul
- la
compartimentul
care
realizarea
produciei (ex.
2).
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
*document
justificativ de
inregistrare in
evidenta
magaziei si in
contabilitate
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru efectuarea
nregistrrilor n
contabilitatea sintetic
i analitic (ex. 1);
- la compartimentul
care urmrete
realizarea produciei
(exemplarul 2).
11
12
Bon de consum
Dispoziie de
Iivrare
-document de
eliberare din
magazie
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de nregistrare
in contabilitate
-magazie pt
nregistrare n fia de
magazie
birou
contabilitate
pt. eliberarea
din depozit a
materialelor
destinate
vnzarii
-la funizor
arhivare
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de nregistrare
n contabilitate
-la magazie
pt.descarcarea
gestiunii
birou
contabilitate ex 1 la comp
aprovdesfacere-ex2
compartiment
aprovizionare
-persoana care
execut controlul
financiar preventiv
zilnic
casier
magazioner
arhivare
14-3-4A
14-3-5A
-documente
de nsotire n
timpul
transportului
documente de
baza pt
intocmire
facturi
compartiment
aprovizionare
-deiegatul unitatii
primitoare
-birou contabilitate pt
facturare
Page 159
zilnic
birou
desfacere
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
-documente
de baz pentru
ntocmirea
notei de
receptie i
primirea n
magazia
cumpartorului
-birou contabilitate pt
nregistrare
-la cumpartor
- la magazia primitoare
-serv.aprovizionare
-bir. contabilitate
13
Proces verbal de
scoatere din uz
a obiectelor de
inventar n
folosint
14-23/aA
-pentru
scoaterea din
uz a obiectetor
de inventar
date n
folosina
-persoana care
execut controlul
financiar preventiv
arhivare
O.M.F.P.nr.3512/2008
-documente
de aprobare pt
scaderea din
gestiune
-comitet director pt
aprobare
birou
contabilitate
-pentru
predare la
magazie a
materialelor
rezultate din
casare
-pentru
nregistrare n
contabilitate
ziua primirii
documentului
comisia de casare
-compartimentul care
a facut propunerea
-magazia pt
nregistrarea
materialetor rezultate
din casare
-la contabilitate pt
nregistrarea n
evidente
Page 160
persoana cu
sarcini de
inregistrare
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
14
Liste de inventar
#######
-pt.
inventarierea
val. mat.
arhivare
-pt stabilirea
diferenelor
birou
contabilitate
-pt
nregistrarea n
contabilitate
document
centralizator al
operatiunilor
de inventariere
comisia de
irrventariere
numita prin
decizie
-cond. compartiment
financiar si oficiul
juridic mpreuna cu p.v
de inventariere pt
avizarea propunerilor
facute
-in ziua
primirii listelor
gestionarul
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
15
Fisa limita de
consum
14-34/bA
O.M.F.P.nr.3512/2008
Primul
exemplar se
utilizeaz ca
document de
scdere din
gestiune, iar al
doilea
exemplar
pentru
nregistrarea n
contabilitate a
costurilor.
-document de
stabilire a
cantitatii limita
dintr-un
material sau pt
mai multe
materiale
necesare
executarii unui
produs
-la persoanele
autorizate s semneze
pentru acordarea vizei
de necesitate (ambele
exemplare);
compartimentul
tehnic
- la persoanele
autorizate s aprobe
nlocuirea,
suplimentarea sau
diminuarea cantitilor
de materiale cu ocazia
modificrii programului
de producie (ambele
exemplare);
Page 161
la inceputul
lunii sau la
lansarea
comenzii
responsabil
productie
Se arhiveaz
la
compartimentul
financiarcontabil
(ambele ex.).
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
- la magazia de
materiale, pentru
nscrierea cantitilor
eliberate, semnnduse de ctre delegatul
care primete
materialele (ex. 1);
-document de
stabilire a
economiilor
sau depasirilor
de materiale
- la secie, atelier
etc. pentru a fi folosite
ca cerere de materiale
i situaie a eliberrilor
n cadrul cantitii
limit, semnndu-se
de gestionarul
magaziei predtoare
(exemplarul 2);
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru nregistrare n
contabilitatea .
16
Aviz de insotire
a marfii
- document
de nsoire a
mrfii pe timpul
transportului,
dup caz;
14-3-6A
comp tehnic
O.M.F.P.nr.3512/2008
- document
ce st la baza
ntocmirii
facturii, dup
caz;
- la magazie, pentru
ncrcarea n gestiune
a produselor,
mrfurilor sau altor
valori materiale
primite, dup
efectuarea recepiei de
ctre comisia de
recepie i dup
consemnarea
rezultatelor;
- la compartimentul
aprovizionare, pentru
nregistrarea
cantitilor
aprovizionate n
evidena acestuia;
Page 162
in ziua
intocmirii
gestionarul
Se arhiveaz
la
compartimentul
financiarcontabil la
comp aprovdesfacere-ex2
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
- dispoziie
de transfer al
valorilor
materiale de la
o gestiune la
alta, dispersate
teritorial, ale
aceleiai
uniti;
- document
de primire n
gestiune, dup
caz;
- document
de descrcare
din gestiune a
bunurilor
cedate cu titlu
gratuit.
17
Fisa de evidenta
a materialelor de
natura obiectelor
de inventar in
folosinta
14-3-9
O.M.F.P.nr.3512/2008
Servete ca
document de
eviden a
materialelor de
natura
obiectelor de
inventar, a
echipamentului
i materialelor
de protecie
date n
folosina
personalului,
pn la
scoaterea lor
din uz.
- la compartimentul
financiar-contabil,
pentru nregistrarea n
contabilitatea sintetic
i analitic.
Se ntocmete
ntr-un exemplar,
pe msura drii n
folosin a
bunurilor, pe
fiecare persoan,
de ctre
gestionarul care
elibereaz
obiectele
respective sau de
ctre persoana
desemnat s in
evidena acestora.
Nu circul, fiind
document de
nregistrare.
Page 163
la dare in
folosinta
gestionarul
Se arhiveaz
la
compartimentul
financiarcontabil.
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
18
Fise de magazie
14-3-8
O.M.F.P.nr.3512/2008
document de
evidenta
operativa a
valorilor
materiale la
depozite
birou contabilitate
la deschiderea
fisei si la
verificarea
inregistrarilor
document de
contabilitate
analitica
gestionar,
coloanele de
intrari si iesiri
gestionar
nu circula fiind
document de
nregistrare operativ
zilnic
contabil
materiale
arhivare
birou
contabilitate
-sursa de
informatii cu
privire la
valorile
materiale
existente n
depozitele
unitii
19
20
Registrul
stocurilor
Fise de evidenta
a formularelor cu
regim special
14-3-11
document de
evaluare a
stocurilor de
bunuri
verificarea
concordantei
inregistrarilor
efectuate in
fisele de
magazie
O.M.F.P.nr.3512/2008
magazie si in
contabilitate
document de
evidenta
operativa a
formularelor cu
regim special
arhivare
serv financiar
contabil
nu circula fiind
document de
nregistrare in
contabilitate
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
birou
contabilitate
magazioneru! de
la magazia de
imprimate
nu circula fiind
document de
nregistrare operativa
Page 164
zilnic
arhivare
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
sursa de
informatii
privind
existenta si
miscarea
Mijloace
banesti si
decontari
Legea nr.82/ 1991
21
Chitanta
14-4-1
O.M.F.P.nr.3512/2008
22
Registrul de
casa(lei, valuta)
14-4-7A
O.M.F.P.nr.3512/2008
23
birou
contabilitate
Foaie de
varsamnt
Document specific
bncilor cu care se
lucreaz
-document de
ncasare n
numerar si de
nregistrare
casier pentru
fiecare suma
ncasata
-document de
nregistrare a
incasarilor si
platilor n
numerar
efectuate prin
casa
-document de
stabilire
operativa a
soldului de
casa
-document de
nregistrare
zilnica n
contabilitate a
operatiunilor
de casa
-document
pentru
depunere a
numerarului !a
banca
depunator expl.1cu
stampila unitatii la
carnet expl 2, fiind
folosit ca docum de
verificare a
operatiuniilor efectuate
in registrul de casa
arhivare
zilnic
casierul unitatii
birou
contabilitate
casierie expl 1
casier si casieri
mandatari
arhivare
zilnic
bir. financiar pentru
nregistrare expl 2
casierul unitatii
birou
contabilitate
casierie
arhivare
casierul
-document de
inregistrare n
registrul de
casa
zilnic
birou
contabilitate
Page 165
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
-document de
nregistrare n
contabilitate
Factura
document
justificativ de
nregistrare n
contabilitatea
fumizorului i
cumparatorului
O.M.F.P.nr.3512/2008
serv.
Comercializare,
pe baza avizului
de insotire a
marfii, sau a altor
documente
contabilitate
arhivare
la data
emiterii
documentului
beneficiar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
Comercializare
birou
contabilitate
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
cotorul imprimatului
25
Aviz de nsotire
a marfii material
lemnos (primar,
secundar)
-act de
nsoire a
materialelor
lemnoase pe
durata
transportului
cu orice mijloc
de transport
O.M.F.P.nr.3512/2008
26
Nota de debitare
creditare
14-6-1A
O.M.F.P.nr.3512/2008
-document de
inregistrare a
operaiilor de
decontare ntre
unitti si
subunitti sau
ntre subunitti
si document
justificativ de
inregistrare in
contabilitate
sefi districte
la beneficiar (ex 1)
arhivare
la data
eliberarii
marfii
pdurari
la factura care se
contabilizeaza ex (2)
sef depozit
la color (ex 3)
birou
contabilitate
la conducatorul comp
financiar-contabil
pentru semnare
(ambele exemplare)
arhivare
la primirea
documentelor
birou contabilitate
gestionarul
la unitatea sau
subunitatea care
participa la
operatiunea de
decontare pentru
inregistrare(exemplarul
1)
Page 166
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou
contabilitate
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
27
Dispozitie de
plata/ncasare
catre casierie
14-4-4
O.M.F.P.nr.3512/2008
in vederea
achitarii sau
incasarii in
numerar a
unor sume,
conform
dispozitiilor
legale
document
justificativ de
inregistrare in
registrul de
casa si in
contabilitate
birou contabilitate
-persoane
mputernicite sa
aprobe plata sau
ncasarea
arhivare
zilnic
-casierie pentru
inregistrare n registrul
de casa
28
Registrul de
evidenta a
dispoziiilor de
plata/ncasare
-atribuire a
numerelor
dispozitiilor de
ncasare, plat
emise
29
Se ntocmete funcie
de formularele cerute
de bncile cu care se
lucreaz
-document de
prezentare la
banca a CEC urilor de
decontare spre
ncasare
birou
contabilitate
casierie
arhivare
birou contabilitate
cand este
cazul
-document de
urmarire a
predarii n
termen a
dispoziiilor
Borderoul CECurilor de
decontare
depuse la banca
spre incasare
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou
contabilitate
birou contabilitate
persoaneie
mputernicite sa
aprobe ncasarea ex.
1, 2
cand se
primeste
documentul
arhivare
birou
contabilitate
Salarii si
alte drepturi
de personal
Page 167
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
30
State de salarii
14-5-1
O.M.F.P.nr.3512/2008
31
Lista de avans
chenzinal
14-5-1/d
-document
pentru calculul
drepturilor
banesti
cuvenite
salariatiilor,
precum si al
contributtiilor si
a altor sume
datorate
document
justificativ de
inregistrare in
contabilitate
-persoanele
mputenicite sa acorde
viza de control
financiar preventiv
birou contabilitate
sau biroul planprogramare
persoane
imputernicite sa
aprobe plata (ex 1)
arhivare
la primirea
documentelor
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
sau plan progaramare
birou
contabilitate
compartim care
intocmeste ex2 (planprogramare)
la comp care a
intocmit statele
de salarii
-document de
calcul i plata
a chenzinei I-ii
si a avansului
de concediu
-persoane
mputernicite cu viza
de control financiar preventiv
arhivare
O.M.F.P.nr.3512/2008
document
pentru
retinerea prin
statele de
salarii a
avansurilor
chenzinale
platite
-persoanele
mputernicite sa
aprobe plata
document
justificativ de
inregistrare in
contabilitate
birou contabilitate
sau biroul planprogramare
lunar
Page 168
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
sau plan progaramare
birou
contabilitate
la comp care a
intocmit statele
de salarii
50 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
50 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
50 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite se
pastreaza in
format
electronic la
sediul
angajatorului
32
Registrul de
evidenta a
salariatilor
O.M.F.P.nr.3512/2008
evidenta
personalului
incadrat cu
contract de
munca
in format
electronic de catre
serv. Planprogramare
se transmite la ITM in
format electronic
la data la
care intervin
modificari
persoana
desemnata din
cadrul plan progaramare
Legea 53/2003
actualizata
33
Ordin de
deplasare
- act de
efectuare a
deplasarii
-la persoana
mputemicita sa
aprobe deplasarea
O.M.F.P.nr.3512/2008
document
justificativ al
cheltuielilor
efectuate
- persoana
mputernicita sa
acorde viza de control
financiar preventiv
14-5-4
persoana care
urmeaza a
efectua
deplasarea
arhivare
la primirea
documentului
persoana care
urmeaza a
efectua
deplasarea
birou
contabilitate
la pesoana autorizata
ale unitati la care s-a
efectuat delasarea
pentru confiramarea
sosirii- plecarii
document
justificativ de
nregistrare n
contabilitate
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
compartimentul
financiar contabil
34
Decont de
cheltuieli pentru
deplasare in
strainatate
14-5-5
O.M.F.P.nr.3512/2008
document
pentru
decontarea de
avans a
cheltuielilor
efectuate in
valuta
document
pentru
stabilirea
diferentelor de
primit sau
restituit de
titularul de
avans
persoana care
efectueaza
deplasarea
la persoanele
imputernicite sa
verifice legalitatea
actelor justificative de
cheltuieli la persoana
care exercita control
financiar preventiv la
casierie
arhivare
la primirea
documentului
Page 169
persoana care
efectueaza
deplasarea
birou
contabilitate
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
document
justificativ de
inregistrare in
reg de casa (
valuta) si in
contabilitate
Jurnale de
contabilitate
Registrul jurnal
14-1-1
Serveste ca
document
contabil
obligatoriu de
inregistrare
cronologica si
sistematica a
modificarii
elementelor de
activ si pasiv
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregistrare contabila
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou
contabilitate
O.M.F.P.nr.3512/2008
Registrul
inventar
14-1-2
O.M.F.P.nr.3512/2008
37
Jurnal privind
operatiile de
casa si banca.
Situatia privind
operatiile de
casa si banca.
#######
arhivare
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
Serveste ca
document
contabil
obligatoriu de
inregistrare a
rezultatelor
inventarierii
elementelor de
activ si pasiv
suficient de
detaliate
pentru a putea
justifica
continutul
fiecarui post al
bilantului
-la
nregistrarea
zilnica a
operaliitor de
plai i ncasari
efectuate prin
cas i banca
arhivare
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregitstrare contabila
anual
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
birou
contabilitate
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregitstrare contabila
Page 170
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
arhivare
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
38
39
Jurnal privind
decontarile cu
furnizorii
Jurnal privind
consumurile si
alte iesiri de
stocuri
14-6-6
O.M.F.P.nr.3512/2008
O.M.F.P.nr.3512/2008
40
Registrul privind
evidenta
TVA(registrele
de vanzari si
cumparari)
O.M.F.P.nr.3512/2008
41
Balana de
verificare
14-6-30
-la
completarea
fomularului
"cartea mare"
- la
nregistrarea
zilnica a
decontarilor cu
furnizorii
- tinerea
evidentei
analitice
- la
completarea
formularului
"cartea mare"
-la
nregistrarea
ieirilor
valorilor
materiale
birou
contabilitate
arhivare
birou contabilitate
birou contabilitate
-la
completarea
formularului
"cartea mare"
pentru
operatiunile
efectuate in
desfasurarea
activitatilor
economice, de
catre persoane
intregistrate in
scopuri de TVA
- la verificarea
exactitiii
inregistrrilor
n conturile
analitice i
sintetice
- nu circul fiind
document de
nregitstrare contabila
- nu circul fiind
document de
nregitstrare contabila
lunar
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou
contabilitate
arhivare
birou
contabilitate
arhivare
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregitstrare contabila
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
birou
contabilitate
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregistrare contabil
Page 171
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
arhivare
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
42
43
Jurnal privind
operatiile diverse
(pentru conturi
sintetice)
Balana analitic
a stocurilor
O.M.F.P.nr.3512/2008
- la ntocmirea
situatiei lunare
a principalilor
indicatori
economicofinanciari i a
bilantului
contabil
semestrial i
annual
- la
inregistrarea n
creditul
conturilor fr
dezvoltare
analitic
14-6-17
Cartea mare
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregistrare contabil
zilnic
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
arhivare
- la
completarea
formularului
"cartea mare"
birou
contabilitate
la verificarea
stocurilor de
valori materiale
arhivare
la verificarea
exactitatii
inregistrarilor
14-630/c
14-1-3
birou
contabilitate
O.M.F.P.nr.3512/2008
O.M.F.P.nr.3512/2008
44
cursul caruia
au fost
intocmiete
la controlul
concordantei
dintre
contabilitatea
sintetica si
analitica
la intocmirea
situatilor
financiare
-la stabilirea
rulajelor, a
soldurilor pe
conturi
sintetice
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregistrare contabil
lunar
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou
contabilitate
birou contabilitate
- nu circula fiind
document de
nregistrare contabil
Page 172
la sfritul
lunii
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
arhivare
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
10 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008
birou
contabilitate
Nota de
contabilitate
14-6-2A
O.M.F.P.nr.3512/2008
-document
justificativ de
nregistrare n
contabilitatea
sintetica si
analitica pentru
operatiunile
care nu au la
baza
documente
justificative
birou contabilitate
intr-un exemplar
-persoana care
nregistreaz n
contabititate
operaiunea
consemnata
cnd este
cazul
Fia de cont
pentru operaii
diverse
-pentru inerea
evidenei
analitice
14-6-22
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
birou contabilitate
- nu circul fiind
document de
nregistrare contabil
zilnic
persoana
desemnata din
cadrul serv.
contabilitate
O.M.F.P.nr.3512/2008
de gestionarul
valorilor materiale
inventariate
comisia de
inventariere conform
Deciziei
cu ocazia
inventarului
48
O.M.F.P.nr.3512/2008
birou
contabilitate
gestionarul
birou
contabilitate
Ordin 1753/2004
Adeverin
privind veniturile
realizate
arhivare
arhivare
- declaraie
scrisa a
gestionarului
Declaraii de
inventar
arhivare
birou
contabilitate
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
Contabilitate
generala
verificarea
inregistrarilor
contabile
efectuate
intocmirea
balantei de
verificare
- la
confirmarea
catigurilor
realizate pe o
anumit
perioada a
persoanelor
ncadrate n
unitate
birou contabilitate
sau biroul planprogaramare
-conducerea unitatii
pt. semntur - la
registratur - la
solicitant
Page 173
cand se
solicit
persoana
desemna din
din cadrul
serv.
contabilitate
sau plan-prog
la solicitant
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
49
50
Extras de cont
Not de
constatare i
evaluare a
pagubei
51
Contract de
garantie in
numerar
52
Contract de
garantie
suplimentara
14-6-3
14-8-2/a
Legea nr.82/
1991,OMFP
3512/2008
Legea nr.82/
1991,OMFP
3512/2008
-la
confirmarea si
solicitarea
sumelor
pretinse ,
ramase
neachitate,
provenite din
relatii
economicofinanciare si ca
instrument de
conciliere
prearbitrala si
ca document
de inventariere
a soldurilor
conturilor
privind datoriile
si creantele
- angajament
de plata a unei
sume
necuvenite ;
titlu executoriu
birou contabilitate
la conducerea unitatii
pentru semnare ex1,2,3: la unitatea
debitoare ex 1 si 2
cand este
cazul
persoana
desemnata din
cadrul serv.
Contabilitate
arhivare
bir.contab
- persoana care
isi ia
angajamentul de
a plati suma ce i
s-a imputat
- persoana care a
intocmit-o pentru
semnare ;serv.
financiar pt. executare
cand este
cazul
birou
contabilitate
cand este
cazul
arhivare bir.
contabilitate
cand este
cazul
arhivare bir.
contabilitate
-document de
constituire a
garantiei
-birou
contabilitate
-document de
constituire a
garantiei
suplimentare
-birou
contabilitate
Page 174
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
document de
inregistrare in
gestiune a
bunurilor
cumparate
document
justificativ de
inregistrare in
contabilitate a
valorii bunurilor
cumparate
53
Borderou de
achizitii
14-4-13
Legea nr.82/
1991,OMFP
3512/2008
document
justificativ
pentru sumele
primite sau
platite ca
avans spre
decontare
pentru achizitii
54
55
Not de
constatare i
evaluarea a
pagubei
(document
transmis de
RNP)
Angajament de
plata
Conform Legii
53/2003, Codul
Muncii actualizat
Recuperarea
pagubelor
de catre persoana
desemnata sa
efectueze
aprovizionare cu
bunuri de la
producatorii
individuali
birou tehnic,
paz, etc
contabilitate sau
alt personal de
verificare atras
la gestiune pentru
semnarea de primire a
bunurilor si intocmirea
NIR( ex 1 si 2) la
compartimentul
financiar contabil ex 1
la carnet ex 2
un exemplar- la
gestionarul verificat;
cand este
cazul
cand este
cazul ;
obligatoriu n
luna
ntocmirii la
contabilitate
un exemplar birou
contabilitate
14-2-8/a
Recuperarea
pagubelor
persoana care a
intocmit-o
obligatoriu in
luna intocmirii
Page 175
persoana
desemnata din
cadrul serv.
Contabilitate
arhivare bir.
Contabilitate
ex 1 la
achizitorul
delegat
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmiete
birou
contabilitate-alt
exemplar
5 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
birou
contabilitate
5 ani, cu
incepere de
arhivare birou
tehnic care
intocm.
de a achita o
suma
un exemplar birou
contabilitate
Page 176
la data
incheierii
exercitiului
financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite