Contractul de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul (unitatea de

consignatie) se angajeaza sa vanda marfurile consignatarului (deponentul, persoana fizica

sau juridica) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste marfuri.
Specific operatiunilor de vanzare a marfurilor in regim de consignatie este data livrarii.
Astfel, pentru marfurile vandute in baza unui contract de consignatie se considera ca
vanzarea marfurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care marfurile sunt
vandute de consignatar clientilor sai. Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in
contul consignantului, cand livreaza marfurile catre cumparatori. Aspecte juridice in
materia vanzarii marfurilor in magazine tip consignatie Incepand cu 1 ianuarie 2010,
persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente prevazute la art. 52
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare drepturi de proprietate intelectuala; vanzarea bunurilor in regim de consignatie; activitati
desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; activitati
desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil;
activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara - au dreptul sa
opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art.
78 din Codul fiscal. Optiunea pentru cota de 16% se exercita in scris in contractul
incheiat intre persoanele fizice si persoanele juridice platitoare de venituri, contract
care nu se inregistreaza la organul fiscal. Impozitele pe veniturile prezentate mai sus
sunt calculate, retinute, virate si declarate de platitorii de astfel de venituri. Obligatii
declarative ale platitorilor de venituri: Declararea acestor impozite se face de catre
platitorii de venituri prin completarea formularului 100 Declaratie privind obligatiile de
plata la bugetul de stat - lunar, la randul 21 - Impozit pe alte venituri ale persoanelor
fizice -, conform prevederilor OPANAF nr. 1.709/2010 pentru modificarea si completarea
OPANAF nr. 101/2008 privind aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate
pentru declararea impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin
autoimpunere sau retinere la sursa, formular care se depune la organul fiscal in raza
caruia sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe. Plata acestor impozite se face la
bugetul de stat lunar. De asemenea, platitorii de venituri cu regim de retinere au obligatia
sa depuna la organul fiscal competent formularul 205 "Declaratie informativa privind
impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit" -

formular privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit -,

pana la data de 30 iunie 2011 pentru anul 2010. ATENTIE! Persoanele fizice care au
optat pentru impunerea veniturilor mentionate mai sus cu cota de 16% nu au obligatia sa
depuna formularul 200 Declaratie privind veniturile realizate. In situatia in care
persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente prevazute la art. 52
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
(drepturi de proprietate intelectuala; vanzarea bunurilor in regim de consignatie; activitati
desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; activitati
desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil;
activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara) nu opteaza pentru
impozitarea cu cota de 16%, impunerea venitului brut se face cu cota de 10%, impozitul
fiind anticipat. Impozitele pe veniturile prezentate mai sus sunt calculate, retinute, virate
si declarate de platitorii de astfel de venituri. Declararea acestor impozite se face de catre
platitorii de venituri prin completarea formularului 100 "Declaratie privind obligatiile de
plata la bugetul de stat" - lunar, la randurile 8 - Impozit pe veniturile din drepturi de
proprietate intelectuala, 9 - Impozit pe veniturile din activitatea de expertiza contabila si
tehnica, judiciara si extrajudiciara, 10 - Impozit pe venituri din contracte/conventii civile,
11 - Impozit pe veniturile obtinute din vanzarea bunurilor in regim de consignatie si din
activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial. Baza
legala: art. 52, art. 93 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare; OMEF nr. 2.371/2007 pentru aprobarea modelului si continutului
unor formulare prevazute la Titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare; OPANAF nr. 1.709/2010 pentru modificarea si
completarea modelului si continutului unor formulare utilizate pentru declararea
impozitelor si taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa. in
ceea ce priveste reflectarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate in regim de
consignatie la unitatile de consignatie, acestea procedeaza astfel: - La primirea marfurilor
de la deponenti, nu inregistreaza in contabilitate respectiva intrare in gestiune, aceasta
fiind inregistrata extracontabil. - La primire, trebuie sa intocmeasca "Bonul de primire in
consignatie" (formular cod 14-3-2 - Anexa 1). Acest document se intocmeste in doua
exemplare, dintre care unul se inainteaza deponentului, iar celalalt ramane la unitate.

Daca deponentul este operator economic platitor de TVA, marfurile depuse in consignatie
sunt insotite de avizul de insotire a marfii, care va cuprinde mentiunea "pentru vanzare in
regim de consignatie". - inregistrarea in gestiune a marfurilor primite de la deponenti se
efectueaza in momentul in care marfa a fost vanduta. - in contabilitate, la vanzare,
efectele se reflecta in contul de profit si pierdere pe venituri si pe cheltuieli, se achita
depo- nentul si se retine comisionul de consignatie perceput. Exemplu Marfuri in regim
de consignatie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse in sfera de aplicare
sau scutite de TVA. Unitatea de consignatie S.C. Vulturul S.R.L. primeste de la S.C.
Victoria S.R.L., neplatitoare de TVA, un tablou in valoare de 5.000 lei si de la persoana
fizica X o piesa de mobilier in valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignatie percepe un
comision de 16% pentru tablou si 12% pentru piesa de mobilier. Baza de calcul a TVA o
reprezinta comisionul perceput de unitatea de consignatie. Calculul pretului de vanzare cu
amanuntul: Pentru tablou: Valoarea bunului: 5.000 lei Comision 16%: 800 lei TVA 24%
aferenta comisionului: 192 lei Valoarea totala a marfii: 5.800 lei Valoare marfa la pret cu
amanuntul: 5.992 lei Pentru piesa de mobilier: Valoarea bunului: 3.000 lei Comision
12%: 360 lei TVA 24% aferenta comisionului: 86 lei Valoarea totala a marfii: 3.360 lei
Valoare marfa la pret cu amanuntul: 3.446 lei TVA colectata = 192 + 86 = 278 lei a)
Receptia marfurilor la primire si stabilirea pretului de vanzare cu amanuntul - Se
inregistreaza extracontabil marfurile primite in regim de consignatie: 8033 (debit) "Valori
materiale primite in pastrare sau custodie"

8.000 b) Vanzarea marfurilor la pretul de

vanzare: 5311

9.438 "Casa in lei"

707

9.160

4427

278

"Venituri din vanzarea marfurilor"

"TVA colectata" c) Consignatia anunta deponentii

despre vanzarea marfurilor, moment in care persoana juridica emite factura catre
consignatie pentru valoarea marfurilor: 371
"Marfuri"
401.02

401.01
3.000

5.000

4428

1.160
278

marfurilor vandute: %

8.000

"Furnizori/persoana juridica"

"Furnizori/persoana fizica"

comercial si TVA neexigibila: 371

378

d) inregistrarea adaosului

1.438 "Marfuri"

"Diferente de pret la marfuri"

"TVA neexigibila"
=

371

e) Descarcarea din gestiune a

9.438 607

"Marfuri"

8.000 "Cheltuieli privind marfurile" 378

1.160 "Diferente de pret la marfuri" 4428

278

"TVA neexigibila" Concomitent, se descarca gestiunea extracontabil:

8033

(credit)

8.000 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" f) Achitarea marfurilor

vandute catre deponenti: %

"Casa in lei"

5311

8.000 401.01

5.000 "Furnizori/persoana juridica" 401.02

3.000 "Furnizori/persoana fizica" g) Reflectarea exigibilitatii TVA: 4427 "TVA colectata"

= 4423 "TVA de plata"
=

5311 "Casa in lei"

278 h) Plata TVA catre bugetul statului: 4423 "TVA de plata"

278 Marfuri primite in consignatie de la deponenti persoane

juridice, platitori de TVA. S.C. Volga S.A. transmite consignatiei APOLO, spre vanzare,
produse electronice in valoare de 10.000 lei, TVA 24%. S.C. Volga S.A. intocmeste avizul
de expeditie. Unitatea de consignatie aplica la valoarea marfii primite un comision de
15%, pentru a determina valoarea totala a marfii destinate vanzarii (fara TVA). Calculul
pretului de vanzare cu amanuntul: Valoarea marfii primite: 10.000 lei Comision 15%:
1.500 lei Valoarea totala a marfii: 11.500 lei TVA 24%: 2760 lei Valoarea totala: 14.260
lei in unitatea de consignatie, pretul de vanzare al produselor electronice s-a stabilit in
suma de 14.260 lei. Dupa vanzarea acestor produse, S.C. Volga S.A. intocmeste factura.
Reflectarea in contabilitatea unitatii de consignatie: Pret de vanzare: 10.000 lei TVA:
2400 lei Total factura: 12.400 lei Stabilire TVA de plata: TVA colectata: 2.760 lei TVA de
plata la bugetul de stat: (2.760 - 2.400) = 360 lei a) inregistrarea marfurilor primite la pret
de vanzare cu amanuntul (extracontabil): 8033 (debit)
12.400 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" b) incasarea contravalorii
marfurilor vandute: 5311
707

11.560

2.760
=

4427

c) Primirea facturii de la S.C. Volga S.A.: %

12.400 371

"Furnizori"

4426

10.000 "Marfuri"

2.400 "TVA deductibila" d) inregistrarea

adaosului comercial si TVA neexigibil: 371

"Marfuri"
4428

14.260 "Casa in lei"

"Venituri din vanzarea marfurilor"

"TVA colectata"

401

378
2.760

4.260

1.500 "Diferente de pret la marfuri"

"TVA neexigibila" Concomitent, se descarca

gestiunea extracontabil: 8033 (credit) "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"

12.400 e) Descarcarea gestiunii marfurilor vandute: %

14.260 607

"Marfuri"

marfurile" 378

10.000 "Cheltuieli privind

2.760 "TVA neexigibila" f) Plata catre S.C.

Volga S.A.: 401

"Casa in lei"

g) Exigibilitatea TVA: 4427

colectata"
=

371

1.500 "Diferente de pret la marfuri"

4428

4423

4426

360

2400

"TVA de plata"
5311

360 "TVA de plata"

5311

12.400 "Furnizori"
=

2.760 "TVA

"TVA deductibila"
h) Plata TVA catre bugetul statului: 4423
"Casa in lei"

Pentru marfurile

vandute in regim de consignatie, baza de impozitare este constituita din: - suma obtinuta
din vanzarea marfurilor incredintate de platitorii de TVA. Pentru marfurile incredintate
vandute, platitorii respectivi de TVA sunt obligati sa emita facturi fiscale cel mai tarziu in
ultima zi a lunii in care s-a efectuat vanzarea; - suma reprezentand comisionul aplicat
asupra vanzarilor de marfuri apartinand neplatitorilor de TVA sau scutite de TVA. In ceea
ce priveste adaosul comercial aferent marfurilor iesite din unitate, determinarea acestuia
se poate face prin doua metode, astfel: a) Prin calcularea procentului mediu de adaos
comercial, aplicand formula: Soldul ct. 378 la inceputul anului + Rulajul creditor al ct.
378 cumulat de la inceputul anului pana la finele lunii de referinta K =
________________________________________________________________________
_

Soldul ct. 371 la inceputul anului (exclusiv TVA neexigibila) + Rulajul debitor al ct.

371 de la inceputul anului pana la finele lunii de referinta (exclusiv TVA neexigibila)
Procentul mediu de adaos comercial (K) se inmulteste cu valoarea stocului de marfuri de
la sfarsitul lunii (exclusiv TVA neexigibila), determinandu-se astfel adaosul comercial
aferent stocului. Din totalul sumelor creditoare existente la sfarsitul lunii in contul 378
"Diferente de pret la marfuri" se deduce adaosul comercial aferent stocului de marfuri,
stabilindu-se adaosul comercial aferent marfurilor iesite din unitate. in cazul unitatilor
care au evidentiat cheltuielile de transport-aprovizionare intr-un analitic distinct al
conturilor de stocuri, determinarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente
bunurilor consumate sau iesite din gestiune este similara determinarii diferentelor de pret
aferente bunurilor iesite, pentru care evidenta este la pret standard. b) Prin insumarea
adaosului comercial aferent produselor existente in stoc la sfarsitul anului. Aceasta

presupune inventarierea stocurilor existente. Marfurile vandute pot proveni uneori nu din
bunuri cumparate cu intentia revanzarii, ci sunt stocuri de materiale vandute ca atare. De
exemplu: materialele consumabile trecute in categoria marfurilor vor fi evidentiate astfel:
371

302 "Marfuri"

"Materiale consumabile" - See more

at: http://www.conta.ro/articol_monografie-contabila-privind-primirea-si-vanzareamarfurilor-in-magazine-tip-consignatie-5243.html#sthash.H8UnXVEe.dpuf