CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI

MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimit\ri [i structuri contabile privind trezoreria ntreprinderii
2.Evaluare privind elementele de trezorerie
3. Contabilitatea titlurilor de plasament
4. Contabilitatea operaiilor de ncas\ri [i pl\i efectuate prin conturile de la b\nci
5. Punctajul bancar
6. Contabilitatea operaiilor de ncas\ri [i pl\i n numerar
7. Particularit\i privind contabilitatea operaiilor n devize
8. Particularit\i privind contabilitatea acreditivelor [i avansurilor de trezorerie
9. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
10. Particularit\i privind contabilitatea altor valori
11. Particularit\i privind contabilitatea viramentelor interne
12. Contabilitatea operaiilor privind provizioanele pentru deprecierea conturilor de
trezorerie
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Structuri privind trezoreria ntreprinderii
Instrumentele de plat\
Investi]ii financiare pe termen scurt
~ncas\ri [i pl\]i prin conturile bancare
Punctajul bancar
~ncas\ri [i pl\]i `n numerar
Opera]ii `n devize
Acreditive [i avansuri de trezorerie
Credite bancare pe termen scurt
Alte valori de trezorerie
Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie

MOD DE LUCRU

Manual, noti]e

1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs

(1)~nv\]are

2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

cuvintele - cheie

Rezumat [i cuvinte cheie

3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\

4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris

(4)~ntreb\ri

5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare

(5)Teste de autoevaluare

6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar

(6)Studii de caz, exerci]ii

7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.

(7)Seminar
Caiet de seminar
Documenta]ie pentru examen

1. DELIMIT|RI {I STRUCTURI CONTABILE PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII

1.1.Structuri privind trezoreria ntreprinderii

~n plan contabil, trezoreria `ntreprinderii este definit\ prin prisma stocurilor [i fluxurilorde
numerar privind investi]iile financiare pe termen scurt, disponibilit\]ile `n conturile la b\nci/casierie,
creditele bancare pe termen scurt [i alte valori de trezorerie.
Investi]iile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt titluri de valoare
achizi]ionate n vederea realiz\rii unui c[tig pe termen scurt sau protej\rii lichidit\]ilor, dup\ caz. Spre
deosebire de titlurile de participare a c\ror posesiune este durabil\, perioada de rota]ie a titlurilor de
plasament nu dep\[e[te, de regul\, un an. Ele se identific\ cu ac]iunile, obliga]iunile, bonurile de tezaur
sau trezorerie [i alte titluri de valoare dobndite pe termen scurt. Veniturile se realizeaz\ prin diferen]a
dintre pre]ul de vnzare mai mare [i pre]ul de cump\rare [i sub forma dividendelor [i dobnzilor ncasate.
Protejarea sau acoperirea disponibilit\]ilor b\ne[ti se face n raport cu fenomenul infla]ionist, varia]ia
puterii de cump\rare a monedei (riscul de schimb) [i riscul dobnzii.
Din structura titlurilor de plasament fac parte [i ac]iunile proprii r\scump\rate temporar n
vederea atribuirii salaria]ilor societ\]ii, regulariz\rii cursului de burs\ sau reducerii capitalului societ\]ii
(de obicei n perioada de prelungit\ recesiune economic\), precum [i obliga]iunile emise [i r\scump\rate.
Disponibilit\]ile `n conturile la b\nci [i casierie se delimiteaz\ sub forma valorilor de `ncasat
(cecurile [i efectele comerciale depuse la b\nci), disponibilit\]ile `n lei [i `n valut\, cecurile unit\]ii,
creditele acordate de b\nci `n conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de `mprumut, dobnzile aferente disponibilit\]ilor [i creditelor pe termen
scurt [ialte valori de trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori).
Disponibilit\]ile sau depozitele create n conturile de banc\ pot func]iona la vedere sau la
termen. Dac\ nu ac]ioneaz\ la vedere este recomandabil s\ se utilizeze tehnica contului curent sau a casei
de credit. Prin acest cont se nregistreaz\ toate opera]iile b\ne[ti ntre ntreprindere [i banc\. n situa]ia n
care ncas\rile sunt mai mari dect pl\]ile, soldul contului reprezint\ disponibilit\]ile b\ne[ti, iar dac\
ncas\rile sunt mai mici dect pl\]ile, soldul exprim\ creditele acordate de banc\.
Depozitele la termen n banc\ reprezint\ o form\ de imobilizare a lichidit\]ilor pn\ la un an,
f\r\ a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare
dect n cazul disponibilit\]ilor b\ne[ti la vedere, care lipse[te sau este foarte mic\.
Din categoria disponibilit\]ilor b\ne[ti fac parte acreditivele [i avansurile de trezorerie. Prin
pozi]ia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilit\]ile b\ne[ti repartizate spre a fi girate de c\tre
administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efectu\rii unor pl\]i n favoarea
ntreprinderii. La aceast\ pozi]ie se includ [i avansurile acordate salaria]ilor pentru efectuarea de
cump\r\ri.
Acreditivul reprezint\ mijloacele b\ne[ti p\strate la banc\ ntr-un cont distinct la dispozi]ia
furnizorului din care urmeaz\ a se efectua pl\]ile c\tre acesta pe m\sura livr\rii m\rfurilor, execut\rii
lucr\rilor sau prest\rii de servicii.
Remarc\. ~n IAS 7 Situa]ia fluxurilor de numerar este folosit\ [i structura denumit\ numerar
[i echivalente de numerar, unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilit\]ile b\ne[ti [i depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investi]iile financiare pe termen scurt extrem de lichide, care
sunt u[or convertibile `n sume cunoscute de numerar [i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii. Un plasament este, `n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci
cnd are o scaden]\ mic\, `n practic\ se consider\ de trei luni sau mai pu]in de la data achizi]iei.
{i `nc\ o remarc\, dac\ se face recurs la IAS 32 Instrumente financiare prezentare [i
descriere este prezent\ [i no]iunea de instrumente financiare.

Un instrument financiar reprezint\ orice contract ce genereaz\ simultan un activ financiar

pentru o `ntreprindere [i o datorie financiar\ sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt\
`ntreprindere.
Instrumentele financiare se delimiteaz\ prin:
(a) activele financiare, delimitate prin urm\toarele elemente calificate:
(a1) numerar;
(a2) un drept contractual de a `ncasa numerar sau alte active financiare de la alt\ `ntreprindere;
(a3) un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu alt\ `ntreprindere `n condi]iile
`n care sunt poten]ial favorabile;
(a4) un instrument de capitaluri proprii al unei alte `ntreprinderi.
(b) datorii financiare, ca orice datorie contractual\:
(b1) de a v\rsa numerar sau alt activ financiar unei alte `ntreprinderi; sau
(b2) de a schimba instrumente financiare cu alt\ `ntreprindere `n condi]ii `n care sunt poten]ial
favorabile.
Structura patrimonial\ denumit\ alte valori de trezorerie se individualizeaz\ sub forma
timbrelor fiscale [i po[tale, tichetelor [i biletelor de c\l\torie, biletelor de tratament [i odihn\ [i alte
valori.
Descoperirile de cont sau concursurile bancare sub forma creditelor bancare pe termen scurt
rambursabile la vedere sau considerate ca o component\ a trezoreriei. Ele se delimiteaz\ sub forma
creditelor de acoperire (soldul conturilor la banc\ este descoperit) [i creditelor bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de acoperire.
CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50 INVESTI}II FINANCIARE PE TERMEN SCURT

501 Investi]ii financiare pe termen scurt la societ\]i din cadrul grupului

502 Aciuni proprii
503 Aciuni
5031
Ac]iuni cotate
5032
Ac]iuni necotate
505 Obligaiuni emise [i r\scump\rate
506 Obligaiuni
5061
Obliga]iuni cotate
5062
Obliga]iuni necotate

508 Alte investi]ii financiare pe termen scurt [i creane asimilate

5081
5088

Alte Investi]ii financiare pe termen scurt

Dobnzi la obligaiuni [i Investi]ii financiare pe termen scurt

509 V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii financiare pe termen scurt

5091

V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii financiare pe termen scurt la

societ\]i din cadrul grupului
5098
V\rs\minte de efectuat pentru alte investi]ii financiare pe termen scurt
51 CONTURI CURENTE LA B|NCI

511 Valori de ncasat

5112
5113
5114

Cecuri de ncasat
Efecte de ncasat
Efecte remise spre scontare

512 Conturi curente la b\nci

5121
5124
5125

Conturi la b\nci n lei

Conturi la b\nci n devize
Sume n curs de decontare

518 Dobnzi
5186
5187

Dobnzi de pl\tit
Dobnzi de ncasat

519 Credite bancare pe termen scurt

5191
5192
5193
5194
5195
5196
5198

Credite bancare pe termen scurt

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden\
Credite externe neguvernamentale
Credite externe garantate de stat
Credite externe garantate de b\nci
Credite de la trezoreria statului
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

5311
5314

Casa n lei
Casa n devize

53 CASA

531 Casa
532 Alte valori
5321
5322
5323
5328

Timbre fiscale [i po[tale

Bilete de tratament [i odihn\
Tichete [i bilete de c\l\torie
Alte valori

54 ACREDITIVE

541 Acreditive
5411
5412

Acreditive n lei
Acreditive n devize

542 Avansuri de trezorerie

58 VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne

59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

591 Provizioane pentru deprecierea investi]iilor financiare la societ\]i din cadrul grupului
592 Provizioane pentru deprecierea ac]iunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea ac]iunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obliga]iunilor emise [i r\scump\rate
596 Provizioane pentru deprecierea obliga]iunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investi]ii financiare [i crean]e asimilate
1.2.Instrumentele de plat\
Obliga]iile b\ne[ti ntre societ\]ile comerciale sau ntre societ\]ile comerciale [i alte persoane
fizice sau juridice se pot efectua, dup\ caz, n numerar [i f\r\ numerar.
Plata/ncasarea n numerar se face imediat, f\r\ intermediere, prin mi[carea direct\ a sumelor
b\ne[ti.
Documentele de ncas\ri - pl\]i n numerar care sunt folosite pentru nregistrarea opera]iilor de
cas\ sunt:
Chitan]a serve[te ca document justificativ, pentru ncasarea unei sume n numerar n casieria
societ\]ii comerciale.
Ca o variant\ a chitan]ei este chitan]a pentru opera]ii n valut\.
Pentru cump\rarea unor produse, lucr\ri sau servicii, n condi]iile n care nu se ntocme[te
factur\, se completeaz\ chitan]a fiscal\.
Predarea sumelor de casierul societ\]ii comerciale c\tre casierii pl\titori se consemneaz\ n
procesul - verbal de pl\]i.
mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz\ o persoan\ membr\ a
familiei sau ncadrat\ n munc\ la aceea[i unitate pentru a ncasa drepturi b\ne[ti de la casieria
ntreprinderii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta.

Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ,

mpreun\ cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu [i f\r\ limit\ de sum\.
Registrul de cas\, n lei sau n valut\, serve[te ca document centralizator de nregistrare
operativ\ a ncas\rilor [i pl\]ilor n numerar efectuate de casieria ntreprinderii pe baza actelor
justificative. Pe baza lui se stabile[te soldul de cas\ la finele fiec\rei zile.
Factura [i factura fiscal\ document pe baza c\ruia se ntocmesc instrumentele de plat\ a
produselor [i m\rfurilor livrate, lucr\rilor exectuate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi [i ca
document de nso]ire pe timpul transportului [i de recep]ie - ncasare n gestiune a primitorului.
Opera]iile de ncas\ri/pl\]i f\r\ numerar constau n lichidarea drepturilor b\ne[ti prin utilizarea
unor instrumente [i mijloace de plat\, f\r\ mi[care efectiv\ a sumelor b\ne[ti. Din categoria acestor
instrumente de plat\ adoptate de sistemul de pl\]I din Romnia fac parte: cecul , cambia, biletul la ordin [i
ordinul de plat\.
Cecul este un instrument de plat\ utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil
corespunz\tor n aceste conturi. Circuitul s\u se deruleaz\ ntre trei persoane, tr\g\tor - tras - beneficiar.
Instrumentul este creat de tr\g\ror care, n baza disponibilului constituit n prealabil la o societate
bancar\, d\ ordin acesteia, n calitatea sa de tras, s\ pl\teasc\ la prezentare, o sum\ determinat\ unei ter]e
persoane sau nsu[i tr\g\torului, aflat n pozi]ie de beneficiar.
Cecul prezentat este pl\tit numai la vedere (prezentare), termenele de prezentare fiind de 8 zile,
dac\ cecul este pl\tibil chiar n localitatea n care a fost emis [i 15 zile, n celelalte cazuri.
Cecul poate fi la purt\tor, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat [i cecul de c\l\torie.
Cecul barat const\ n nscrirea a dou\ linii paralele orizontale sau oblice pe fa]a cecului. Bararea
indic\ obliga]ia ca beneficiarul s\ recurg\ la serviciile unei b\nci pentru ncasarea sumei nscris\ pe cec,
ncasarea n numerar direct de la banca tr\g\torului nefiind posibil\.
Cecul certificat prin care banca (trasul) confirm\ pe cec existen]a [i blocarea disponibilului
necesar efectu\rii pl\]ii.
Cecul de c\l\torie prin care tr\g\torul poate condi]iona plata acestuia de identitatea dintre
semn\tura persoanei care a primit cecul (posesorul) [i semn\tura persoanei care ncaseaz\ cecul la
prezentare. O prim\ semn\tur\ se pune n momentul primirii cecului [i a doua n momentul ncas\rii, n
prezen]a func]ionarului bancar sau n momentul efectu\rii unei pl\]i, n prezen]a beneficiarului.
Cambia este simultan un instrument de plat\ [i un titlu de credit prin care tr\g\torul, creator de
titlu, pl\te[te o datorie fa]\ de o anumit\ persoan\ (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care
era datoare tr\g\torului. Plata se face la ordinul tr\g\torului sau al beneficiarului, dup\ caz.
Biletul la ordin este un instrument de plat\ prin care emitentul [i ia angajamentul de a pl\ti, la o
anumit\ dat\, o sum\ determinat\ beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului.
Ca titlu de credit este creat de emitent n calitatea de debitor care se oblig\ s\ pl\teasc\ o sum\ de bani la
un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitatea de creditor.
Warantul este o variant\ a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra m\rfurilor. La
vnzarea m\rfurilor, cump\r\torul achit\ contravaloarea lor dobnde[te warantul. Posesia legal\ a
warantului echivaleaz\ cu titlul de proprietate asupra m\rfurilor respective.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount), termenul de
scaden]\ fiind de maximum un an.
Ordinul de plat\ este o dispozi]ie necondi]ionat\, dat\ de c\tre emitentul acesteia unei societ\]i
bancare receptoare de a pune la dispozi]ia unui beneficiar o anumit\ sum\ de bani la o anumit\ dat\.
Pentru a face plata trebuie s\ existe lichidit\]i suficiente n contul de la banc\.
Discutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat\ este asem\n\tor cu dispozi]ia de plat\
folosit\ pn\ n prezent, cu caracteristici adaptate condi]iilor economice, financiare [i legislative actuale.
Cecul simplu nlocuie[te cecul de numerar, fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din
conturile de la b\nci.
Mandatul este o `mputernicire scris\ dat\ de un mandant, unei alte persoane numit\ mandatar
pentru a o reprezenta `n anumite opera]ii sau s\ lucreze `n interesul sau potrivit indica]iilor date. O form\
folosit\ `n acest sens este mandatul po[tal care serve[te la expedierea de sume de bani.

2. EVALUARE PRIVIND ELEMENTELE DE TREZORERIE

A) Evaluarea investi]iilor financiare pe termen scurt (titlurilor de plasament) are `n vedere cele
patru momente sau reguli generale stabilite `n acest sens, respectiv:
z la itrarea `n patrimoniu;
z cu ocazia inventarierii;
z cu prilejul `ntocmirii bilan]ului contabil;
z la ie[irea din patrimoniu.
a) Evaluarea la intrarea `n patrimoniu a titlurilor de plasament provenite prin achizi]ionarea cu
titlu oneros se realizeaz\ la costul de achizi]ie, prin care se `n]elege pre]ul de cump\rare sau valoarea
stabilit\ `n baza unui contract de achizi]ie.
Spre deosebire de alte categorii de elemente patrimoniale similare, cheltuielile accesorii de
cump\rare a titlurilor `n cauz\, cum sunt comisioanele [i alte cheltuieli aferente, nu se includ `n costul de
achizi]ie, ci se `nregistreaz\, direct `n cheltuielile de exploatare ale exerci]iului.
b) Evaluarea titlurilor de plasament cu ocazia inventarierii se realizeaz\ la valoarea actual\,
estimat\ n func]ie de pre]ul pie]iei [i de utilitatea lor pentru unitatea patrimonial\. Valoarea de utilitate
este o valoare probabil\ de negociat care are n vedere costul mediu al ultimei luni, n cazul titlurilor
cotate, sau valoarea posibil\ de negociere, pentru titlurile necotate.
c) Evaluarea cu prilejul ntocmirii bilan]ului contabil, se efectueaz\ pe categorii de titluri de
aceea[i natur\, prin compararea valorii de inventar cu cea de intrare, aplicnd principiul pruden]ei.
In cazul diferen]elor n minus (cnd valoarea de inventar este mai mic\), ce se stabilesc n urma
acestei opera]ii se constituie provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament.
d) Evaluarea titlurilor de plasament la ie[irea din patrimoniu se face la valoarea lor de intrare
sau valoarea contabil\.
Se are n vedere [i pre]ul de vnzare (cesiune) care este nscris n actul de vnzare - cump\rare
[i care nu este influen]at, n sensul diminu\rii, de cheltuielile de vnzare, care se includ n cheltuielile de
exploatare ale exerci]iului.
n situa]ia n care vnzarea se efectueaz\ numai pentru o parte din totalul titlurilor de plasament
este necesar s\ se fac\ evaluarea n func]ie de pre]ul mediu ponderat de cump\rare, respectiv de intrare,
sau prin folosirea metodei FIFO, dup\ caz.
B) Evaluarea disponibilit\]ilor [i a opera]iilor n devize, implic\ urm\toarele aspecte:
z crean]ele [i datoriile unit\]ii patrimoniale, inclusiv cele n devize, se nregistreaz\ n
contabilitate la valoarea nominal\;
z opera]iile comerciale de decontare n devize, precum [i cele de ncas\ri [i pl\]i n devize
necesit\ evaluarea la cursul de schimb n vigoare din ziua cnd se face opera]iunea;
z diferen]ele de curs valutar, ntre data nregistr\ni crean]elor [i datoriilor n devize [i data
ncas\rii, respectiv a pl\]ii lor, inf1uen]eaz\ veniturile sau cheltuielile financiare, dup\ cum sunt
favorabile sau nefavorabile;
z la nchiderea exerci]iului, crean]ele [i datoriile n devize se evalueaz\ la cursul n vigoare din
ultima zi a anului, iar diferen]ele de curs valutar, fa]\ de data nregistr\rii n contabilitate, se reflect\
potrivit tratamentului de baz\ `n conturile de cheltuieli [i venituri.
z la `nchiderea exerci]iului financiar, disponibilit\]ile `n devize se evalueaz\ la cursul de
schimb `n vigoare la acea dat\, iar diferen]ele de curs rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli,
dup\ caz.

3.CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT

Eviden]a valorilor mobiliare de plasament se realizeaz\ prin conturile din grupa 50 Investi]ii
financiare pe termen scurt. Toate conturile, cu excep]ia lui 509 V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii

financiare pe termen scurt au func]ie contabil\ de activ. Se debiteaz\ cu titlurile de valoare - ac]iuni,
obliga]iuni [i alte op]iuni - cump\rate sau r\scump\rate din propriile emisiuni, se crediteaz\ cu valoarea
contabil\ a titlurilor vndute sau anulate, dup\ caz. Au sold final debitor care reprezint\ valorile mobiliare
de plasament aflate n portofoliul ntreprinderii.
Valoarea contabil\ de nregistrare a titlurilor n cadrul conturilor este egal\ cu pre]ul de
cump\rare sau cu valoarea stabilit\ potrivit contractelor de achizi]ie. Cheltuielile necesare de cump\rare a
titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele bancare [i alte cheltuieli
asimilate, se nregistreaz\ direct n cheltuielile de exploatare ale exerci]iului.
Remarc\. A[a cum reiese din Standardul de Contabilitate Interna]ional nr. 25 cheltuielile de mai
sus nu se includ n costul de achizi]ie. n cazul n care titluri de valoare similare au pre]uri de intrare
diferite, evaluarea la ie[ire se face, dup\ caz, potrivit metodei identific\rii specifice, costului mediu
ponderat sau metodei primului intrat-primului ie[it, n acelea[i condi]ii ca [i stocurile. Dup\ caz, se poate
folosi [i metoda ultimului intrat - primului ie[it.
Contabilitatea analitic\ a titlurilor de valoare se organizeaz\ pe categorii de titluri [i gestiuni de
portofoliu create.
Contul 509 V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii financiare pe termen scurt ]ine eviden]a
v\rs\mintelor de efectuat pentru titlurile de valoare dobndite dar neachitate integral. n creditul contului
se nregistreaz\ valoarea datorat\ de v\rsat pentru titlurile de plasament cump\rate, n debit valoarea
v\rsat\ pentru titlurile de plasament dobndite, iar soldul creditor al contului reprezint\ valoarea de v\rsat
pentru plasamentele dobndite.
nregistrarea datoriilor prin contul 509 V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii financiare pe
termen scurt se face numai n cazul n care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul termenului de
decontare. Dac\ sunt apelate, se nregistreaz\ n contul 462 Creditori diver[i.
Circula]ia titlurilor de plasament determin\ urm\toarele opera]ii:
a) titluri de plasament achizi]ionate:
50
=
512
Conturi curente la b\nci
Investi]ii financiare pe termen scurt
(valoarea achitat\ imediat)
(pre]ul de cump\rare)
sau 462
Creditori diver[i
(valoarea apelat\ sau nominalizat\ la plat\)
509
V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii
financiare pe termen scurt
(valoarea neapelat\)

[i:
462
=
Creditori diver[i
b) efectuarea de v\rs\minte pentru titlurile achizi]ionate:
509
=
V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii
financiare pe termen scurt

512
Conturi curente la b\nci

512
Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
c) provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
6864
=
59x
Cheltuieli financiare privind provizioanele
Provizioane pentru deprecierea conturilor de
pentru deprecierea activelor circulante
trezorerie
d) ie[irea prin cedare a titlurilor de plasament - n cazul n care pre]ul de vnzare este mai mare
dect pre]ul de cump\rare (valoare contabil\ de intrare):

461
Debitori diver[i

(pre]ul de vnzare)

50
Investi]ii financiare pe termen scurt

(valoarea contabil\ de intrare)

764
Venituri din investi]ii financiare cedate
(diferen]a dintre cele dou\ valori)
n cazul n care pre]ul de vnzare este mai mic dect pre]ul de cump\rare:
461
=
50
Investi]ii financiare pe termen scurt
Debitori diver[i
(valoarea contabil\ de intrare)
(pre]ul de vnzare)
664
Cheltuieli privind investi]iile financiare
cedate
(diferen]a dintre cele dou\ valori)
anularea provizioanelor constituite:
59x
=
7864
Provizioane pentru deprecierea
Venituri din provizioane pentru
conturilor de trezorerie
deprecierea activelor circulante
nregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de plasament direct la conturile
de rezultate se explic\ prin aceea c\ orice cre[tere sau mic[orare reprezint\, dup\ caz, profit sau pierdere.
Opera]iile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza folosind [i metoda soldului.
a) n cazul n care pre]ul de cesiune este mai mare dect costul de achizi]ie:
pentru pre]ul de cesiune:
512
=
764
Conturi curente la b\nci
Venituri din investi]ii financiare cedate
pentru costul de achizi]ie:
764
Venituri din investi]ii financiare cedate

50
Investi]ii financiare pe termen scurt

b) n cazul n care pre]ul de cesiune este mai mic dect costul de achizi]ie:
pentru pre]ul de cesiune:
512
=
664
Conturi curente la b\nci
Cheltuieli privind investi]iile financiare
cedate
pentru costul de achizi]ie:
664
=
50
Cheltuieli privind investi]iile financiare
Investi]ii financiare pe termen scurt
cedate
Veniturile sub form\ de dobnzi sau dividende se contabilizeaz\ prin creditul contului 764
Venituri din investi]ii financiare cedate [i debitul conturilor de disponibilit\]i sau crean]e. De asemenea,
n creditul contului 764 Venituri din investi]ii financiare cedate se poate nregistra [i plusvaloarea
creat\ ntre valoarea contabil\ [i valoarea de pia]\ a titlurilor de plasament imediat negociabile (exemplu
bonurile de tezaur evaluate la numita valoarea de pia]\).

Exemplul 1: a) Se achizi]ioneaz\ ac]iuni ca investi]ii financiare pe termen scurt 1.000 titluri

100 lei n valoare de 100.000 lei din care eliberate 25 %, iar restul eliberabile n 5 ani:

100 000 lei

503
Ac]iuni

512
25 000 lei
Conturi curente la
b\nci
509
75 000 lei
V\rs\minte de
efectuat pentru
investi]ii
financiare pe
termen scurt
b) Se cesioneaz\ titlurile de plasament nainte de eliberarea total\, pre]ul de cesiune al titlurilor
este de 105 lei (30 lei + 75 lei):
30 000 lei
512
=
503
100 000 lei
Conturi curente la
Ac]iuni
b\nci
75 000 lei
509
764
5 000 lei
V\rs\minte de
Venituri din
efectuat pentru
investi]ii
investi]ii
financiare cedate
financiare pe
termen scurt
Exemplul 2: n luna iulie exerci]iul N se cump\r\ obliga]iuni n condi]iile:
100 000 lei
pre]ul de cump\rare
4 000 lei
cuponul dobnzii de ncasat ntre 1 aprilie [i 1 iulie (4 luni) pentru o rat\ a dobnzii
16 % (100 000 16 % 4/12)
Dobnda pn\ la 1 aprilie a fost ncasat\ la sursa de cump\rare. La 31 decembrie N valoarea
bursier\ a obliga]iunilor este de 98 000 lei. Frac]iunea de dobnd\ de ncasat de la 1 aprilie pn\ la 31
decembrie N este de 100.000 16 % 9/12 = 12.000 lei. n exerci]iul N+1 la 1 octombrie se
cesioneaz\ obliga]iunile, pre]ul de cesiune este de 107.000 lei, din care cuponul dobnzii 8 000 lei.
A. nregistr\ri n exerci]iul N
a) cump\rarea obliga]iunilor:
104 000 lei
506
=
512
104 000 lei
Obliga]iuni
Conturi curente la
b\nci
[i concomitent pentru cuponul dobnzii:
4 000 lei
764
=
506
4 000 lei
Venituri din
Obliga]iuni
investi]ii
financiare pe
termen scurt
b) dobnzi n curs cuvenite pentru exerci]iul N ncheiat:
12 000 lei
5088
=
764
12 000 lei
Dobnzi la
Venituri din
obliga]iuni [i
investi]ii
titluri de
financiare cedate
plasament
c) provizioane pentru deprecierea obilga]iunilor:
2 000 lei
6864
=
596
2 000 lei
Cheltuieli
Provizioane
financiare privind
pentru deprecierea
provizioane
obliga]iunilor
pentru deprecierea
activelor
circulante

B. nregistr\ri n exerci]iul N+1

a) report la noul exerci]iu financiar:
D 506 Obliga]iuni
100 000 lei
D 5088 Dobnzi la obliga]iuni [i titluri de plasament
12 000 lei
C 90 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie
2 000 lei
b) reluarea dobnzilor cuvenite:
12 000 lei
764
=
5088
12 000 lei
Venituri din
Dobnzi la
investi]ii
obliga]iuni [i titluri
financiare cedate
de plasament
c) ncasarea printr-un cec a cuponului de dobnd\ la 1 aprilie; 100 000 16%:
16 000 lei
512
=
764
16 000 lei
Conturi curente la
Venituri din
b\nci
investi]ii
financiare cedate
d) cesiunea obliga]iunilor la pre]ul de 107 000 lei cu cupon de dobnd\ de 100.000 16 %
6/12 (6 luni de la 1 aprilie 1 octombrie):
107 000 lei
512
=
506
100 000 lei
Conturi curente la
Obliga]iuni
b\nci
1 000 lei
664
764
8 000 lei
Venituri din
Cheltuieli privind
investi]iile
Investi]ii
financiare cedate
financiare cedate
e) reluarea provizioanelor:
2 000 lei
596
=
7864
2 000 lei
Provizioane
Venituri din
pentru deprecierea
provizioane
obliga]iunilor
pentru deprecierea
activelor
circulante
Remarc\. O problem\ complementar\ cesiunii titlurilor de plasament este cea a nregistr\rii
cheltuielilor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare nregistrate la conturile de
cheltuieli n func]ie de natura lor. Exemplu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt nregistrate la 627
Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate. Pentru reflectare [i studiu poate fi re]inut\ [i solu]ia trat\rii
drept cheltuieli financiare [i nregistrarea la contul 664 Cheltuieli privind investi]iile financiare cedate
ntr-un analitic distinct. Se poate re]ine [i varianta reflect\rii acestor cheltuieli la contul 668 Alte
cheltuiieli financiare. Totu[I prin natura lor se ncadreaz\ mai bine potrivit primei solu]ii.
Un caz particular al titlurilor de plasament este [i cel al r\scump\r\rii [i anul\rii propriilor
obliga]iuni emise. Tipurile de nregistr\ri intervenite sunt:
a) r\scump\rarea obliga]iunilor, la pre]ul de r\scump\rare:
505
=
512
Obliga]iuni emise [i r\scump\rate
Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
b) anularea obliga]iunilor emise [i r\scump\rate:
161
=
505
Obliga]iuni emise [I r\scump\rate
mprumuturi din emisiuni de obliga]iuni
(pre]ul de r\scump\rare)
(pre]ul de rambursare)
768
Alte venituri financiare
(diferen]a favorabil\ ntre pre]ul de

rambursare [i pre]ul de r\scump\rare)

n cazul n care diferen]a este nefavorabil\ se nregistreaz\ n debitul contului 668 Alte
cheltuieli financiare.

4.CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCAS|RI

{I PL|}I EFECTUATE PRIN CONTURILE DE LA B|NCI

Prin intermediul conturilor de la b\nci sunt delimitate [i nregistrate valorile de ncasat, cum
sunt cecurile [i efectele comerciale depuse la banc\, disponibilit\]ile n lei [i n devize, creditele bancare
pe termen scurt, precum [i dobnzile aferente disponibilit\]ilor [i creditelor bancare.
Toate conturile de la b\nci care concentreaz\ disponibilit\]ile b\ne[ti au func]ie contabil\ de
activ. Se debiteaz\, dup\ caz, cu valorile de ncasat sau cu ncas\rile de lichidit\]I, se crediteaz\ cu
diminuarea valorilor de ncasat pe m\sura lichid\rii lor [i cu pl\]ile de lichidit\]i. Au sold final debitor
care reprezint\ valorile de ncasat sau disponibilit\]ile b\ne[ti existente n conturile de la b\nci, dup\ caz.
Func]ia contabil\ a contului 512 Conturi curente la b\nci, prin cele dou\ sintetice de gradul
II, 5121 Conturi la b\nci n lei [i 5124 Conturi la b\nci n devize, trebuie nuan]at\ n sensul c\ prin
intermediul s\u sunt eviden]iate [i creditele de trezorerie acordate de banc\. n toate cazurile cnd soldul
contului este creditor, el reprezint\ creditele de trezorerie primite de ntreprindere, pentru acoperirea
decalajului ntre totalul stocurilor [i cheltuielilor, pe de o parte, [i totalul resurselor [i ncas\rilor, pe de
alt\ parte.
Eviden]a analitic\ a conturilor de la b\nci se dezvolt\ pe fiecare banc\ n parte.
Particularit\]i prezint\ [i conturile de dobnzi 518 Dobnzi cu cele dou\ sintetice de gradul II,
5186 Dobnzi de pl\tit [i 5187 Dobnzi de primit. Primul se crediteaz\ cu dobnzile de pl\tit
aferente soldului creditor al contului 512 Conturi curente la b\nci. Dobnzile de ncasat, aferente
disponibilit\]ilor aflate n conturile de la b\nci, se nregistreaz\ n contul 5187 Dobnzi de primit.
Dobnzile de pl\tit aferente creditelor bancare primite prin contul 519 Credite bancare pe
termen scurt se nregistreaz\ prin sinteticul de gradul II, 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt.
Contabilitatea opera]iilor de ncas\ri [i pl\]i, efectuate prin conturile curente de la b\nci, se
realizeaz\ prin urm\toarele tipuri de nregistr\ri:
a) depunerea la banc\, pe baz\ de borderou, a valorilor de ncasat (cecul, cambia [i biletul la
ordin):
511
Valori de ncasat

4111
Clien]i
413
Efecte de primit
461
Debitori diver[i

b) ncasarea titlurilor de valoare:

512
=
511
Conturi curente la b\nci
Valori de ncasat
666
Cheltuieli privind dobnzile
627
Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate
La contul 512 Conturi curente la b\nci se nregistreaz\ valoarea net\ ncasat\, la 666
Cheltuieli privind dobnzile valoarea dobnzilor percepute pentru ncasarea nainte de termen iar la 627
Cheltuieli cu serviciile bancare [I asimilate comisioanele [i spezele bancare.
c) ncasarea sumelor n conturile de la b\nci, pe baza extraselor de cont [i documentelor
justificative:

512
Conturi curente la b\nci

445
Subven]ii
(subven]ii ncasate)
16
mprumuturi [i datorii asimilate
(ncas\ri din mprumuturi)
26
Imobiliz\ri financiare
(ncas\ri de crean]e imobilizate)
41
Clien]i [i conturi asimilate (ncas\ri clien]i)
44
Bugetul statului, fonduri speciale [i conturi
asimilate

(sume ncasate de la buget [i alte unit\]I publice)

45
Grup [i asocia]i
(ncas\ri n cadrul grupului)
46
Debitori [i creditori diver[i
(ncas\ri debitori)
518
Dobnzi
(dobnzi ncasate)
519
Credite bancare pe termen scurt
(ncas\ri credite pe termen scurt)
d) pl\]i din conturile bancare, pe baza documentellor justificative [i a extraselor:
16
=
512
Conturi curente la b\nci
mprumuturi [i datorii asimilate

(ramburs\ri de credite [i pl\]i de datorii)

20
Imobiliz\ri necorporale
(pl\]i privind imobiliz\rile necorporale)
26
Imobiliz\ri financiare
(pl\]i privind imobiliz\rile financiare)
40
Furnizori [i conturi asimilate
(pl\]i furnizori [i datorii asimilate)
42
Personal [i conturi asimilate
(pl\]i salarii [i alte drepturi de personal)
43
Asigur\ri sociale, protec]ie social\ [i conturi
asimilate
(pl\]i privind contribu]iile la asigur\rile sociale [i

protec]ia social\)
44
Bugetul statului, fonduri speciale [i conturi
asimilate
(pl\]i privind datoriile din impozite [i taxe)

45
Grup [i asocia]i

512
Conturi curente la b\nci

(avansuri acordate [i pl\]i n cadrul grupului de

ntreprinderi)
46
Debitori [i creditori diver[i
(plata datoriilor fa]\ de creditori)
50
Investi]ii financiare pe termen scurt
(achizi]ii Investi]ii financiare pe termen scurt)
518
Dobnzi
(pl\]i dobnzi)
519
Credite bancare pe termen scurt
(ramburs\ri credite bancare)
54
Acreditive
(acreditivele deschise)
58
Viramente interne
(viramente interne)

5. PUNCTAJUL BANCAR

Este prudent de a compara la perioade de timp regulate (n general n fiecare lun\) soldul ce
figureaz\ n extrasul de cont cu soldul ce figureaz\ n contul 512 Conturi curente la b\nci. Aceast\
comparaie reprezint\ un punctaj bancar care permite identificarea [i justificarea diferenelor ntre
soldurile extrasului de cont [i cel al contului inut de c\tre ntreprindere.
n cazul n care la sfr[itul perioadei se constat\ c\ soldul contului 512 Conturi curente la
b\nci nu coincide cu soldul care figureaz\ n extrasul de cont, diferenele care se pot ntlni sunt:
a) ntreprinderea a tras la sfr[itul exerciiului cecuri n favoarea furnizorilor, dar ace[tia nu au
avut timp s\ depun\ cecurile la banc\ nainte de 31 decembrie;
b) ntreprinderea depune la banc\ cecurile primite de la clienii s\i, dar banca nu a avut timp s\
consemneze aceste sume n extrasul de cont ntocmit la 31 decembrie;
c) banca a ncasat fonduri n contul ntreprinderii, exemplu creane asupra clienilor [i
dividende, ncas\rile figureaz\ n extrasul de cont dar ntreprinderea nu a cunoscut aceast\ situaie pentru
c\ nu a primit nc\ extrasul;
d) banca a facturat anumite sume ntreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaz\ n
extrasul de cont la 31 decembrie dar de care ntreprinderea nu a [tiut neprimind extrasul.
Aceste situaii odat\ cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adic\ a diferenei ntre
soldul contului 512 Conturi curente la b\nci [i soldul ce figureaz\ n extrasul de cont.
6. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCAS|RI
{I PL|}I N NUMERAR

Toate ncas\rile n numerar se nregistreaz\ n debitul contului 531 Casa [i n creditul

conturilor care arat\ sursa ncas\rilor. Pl\]ile se oglindesc n creditul contului n coresponden]\ cu debitul
conturilor care eviden]iaz\ destina]ia pl\]ilor.

Documentul de nregistrare zilnic\ n contabilitate a opera]iilor de cas\ este Registrul de cas\

la care se anexeaz\ documentele justificative de ncas\ri [i pl\]i n numerar.
Tipurile de nregistr\ri contabile mai importante sunt:
a) opera]ii de ncas\ri n numerar:
531
=
41
Casa
Clien]i [i conturi asimilate
45
Grup [i asocia]i
46
Debitori [i creditori diver[i
70
Venituri din vnz\ri de produse,
m\rfuri, prest\ri servicii [i din alte
activit\]i
76
Venituri financiare
b) opera]ii de pl\]i n numerar:
40
=
531
Furnizori [i conturi asimilate
Casa
42
Personal [i conturi asimilate
44
Bugetul statului, fonduri speciale [i conturi
asimilate
45
Grup [i asocia]i
46
Debitori [i creditori diver[i
c) plusurile constatate la inventarierea casieriei:
la ntreprinderile private:
531
=
758
Casa
Alte venituri din exploatare
la ntreprinderile regii autonome [i societ\]I cu capital majoritar de stat:
531
=
4481
Casa
Alte datorii fa]\ de bugetul statului

7. PARTICULARIT|I PRIVIND CONTABILITATEA

OPERAIILOR N DEVIZE

Pentru nregistrarea opera]iilor de ncas\ri [i pl\]i n devize se poate folosi metoda: nregistr\rii
opera]iilor la cursul zilei sau curs variabil. Diferen]ele cursului fix n raport de cursul zilei sunt
nregistrate n conturile de cheltuieli sau de venituri, dup\ caz.
La ncheierea exerci]iului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar
diferen]a este nregistrat\ dup\ caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferen]a de curs valutar.
Astfel, diferen]ele de curs valutar nefavorabile (cursul zilei este mai mic dect cel din momentul ob]inerii
devizelor) se nregistreaz\ ca o cheltuial\:
665
=
512
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
Conturi curente la b\nci
531
Casa

Diferen]ele de curs valutar favorabile se nregistreaz\ ca un venit:

512
=
765
Conturi curente la b\nci
Venituri din diferen]e de curs valutar
531
Casa

Exemplu. n cursul exerci]iului prin contul curent de la banc\ au loc urm\toarele opera]ii:
z 30.01.2002, ncasarea a 600 USD 30.000 lei cursul zilei, 30.000 lei cursul din momentul
cre\rii crean]ei;
z 25.04.2002, ncasarea a 400 USD 31.000 lei cursul zilei, 30.500 lei cursul crean]ei;
z 08.07.2002, pl\]i de 700 USD 32.000 lei cursul zilei, 31.500 lei cursul din momentul
cre\rii datoriei;
z 09.11.2002, ncas\ri de 300 USD 31.500 lei cursul zilei, 32.000 lei cursul crean]ei.
Cursul fix stabilit la 01.01.2002 este de 30.500 lei, cursul din 31.12.2002 este 1 USD = 33.000
lei.
Metoda la cursul zilei (curs variabil)
a) ncasarea la 30.01.2002
constituirea crean]ei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei
4111
=
707
Clien]i
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
ncasarea crean]ei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei
5124
=
4111
Conturi la b\nci
Clien]i
n devize

18 000 000 lei

18 000 000 lei

b) ncasare la 25.04.2002:
constituirea crean]ei, 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei:
12 200 000 lei

4111
Clien]i

707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
ncasarea crean]ei, 400 USD 31.000 lei = 21.400.000 lei:
12 400 000 lei
5124
=
4111
Conturi la b\nci
Clien]i
n devize
(400 USD
30.500 lei)
765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei
30.500 lei)
c) pl\]i la 08.07.2002:
constituirea datoriei, 700 USD 31.500 lei = 22.050.000 lei:
22.050.000 lei
371
=
401
M\rfuri
Furnizori
plata datoriei, 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei:

12 200 000 lei

12 200 000 lei

200 000 lei

22.050.000 lei

22 050 000 lei

401
=
5124
22 400 000 lei
Furnizori
Conturi la b\nci
n devize
(700 USD
31.500 lei)
350 000 lei
665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei
31.500 lei)
d) ncas\ri la 09.11.2002:
constituirea crean]ei, 300 USD 32.000 lei = 9.600.000 lei:
9.600.000 lei
411
=
707
9 600 000 lei
Clien]i
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
ncasarea crean]ei, 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei:
9 450 000 lei
5124
=
411
9 600 000 lei
Conturi la b\nci
Clien]i
n devize
(300 USD
32.000 lei)
150 000 lei
665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
300 USD
(31.500 lei
32.000 lei)
e) diferen]a de curs valutar la nchiderea exerci]iului:
D
5124
C
30.01 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei
08.07 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei
25.04 400 USD 31.000 lei = 12.400.000 lei
S.D. 600 USD 17.450.000 lei
09.11 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei
Diferen]a de curs valutar 2.350.000 lei
1 300 USD
39 850 000 lei
Sold 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferen]a de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -17.450.000 lei = 2.350.000 lei
2 350 000 lei
5124
=
765
2 350 000 lei
Conturi la b\nci
Venituri din
n devize
diferen]e de curs
valutar
Metoda cursului fix
Este recomandabil ca la deschiderea exerci]iului cursul de la nchiderea exerci]iului s\ devin\
curs fix pentru N+1. n caz contrar se nregistreaz\ diferen]a dintre cursul de la nchiderea exerci]iului
N [i cursul fix al exerci]iului N+1 prin rela]iile:
dac\ cursul fix este mai mare:
5124
=
765
Conturi la b\nci n devize
Venituri din diferen]e de curs valutar
dac\ cursul fix este mai mic:
665
=
5124
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
Conturi la b\nci n devize

a) ncasare la 30.01.2002:

 constituirea crean]ei 600 USD 30.000 lei:

18 000 000 lei
4111
=
Clien]i
600 USD
30.000 lei
ncasarea crean]ei:
18 300 000 lei
5124
Conturi la b\nci n
devize
600 USD
30.500 lei

b) ncasare la 25.04.2002:
constituirea crean]ei:
12 200 000 lei
4111
Clien]i
400 USD
30.500 lei
ncasarea crean]ei:
12 200 000 lei
5124
Conturi la b\nci n
devize
400 USD
30.500 lei
200 000 lei
665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
400 USD
(30.500 lei
31.000 lei)

707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
600 USD
30.000 lei

18 000 000 lei

4111
Clien]i
600 USD
30.000 lei

18 000 000 lei

765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
600 USD
(30.500 lei
30.000 lei)

300 000 lei

707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
400 USD
30.500 lei

12 200 000 lei

4111
Clien]i
400 USD
30.500 lei

12 200 000 lei

765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei
30.500 lei)

200 000 lei

c) plata la 08.07.2002:
constituirea datoriei:
22 050 000 lei

371
M\rfuri
700 USD 31.500 lei

plata datoriei:

401
Furnizori
700 USD 31.500 lei

22 050 000 lei

22 050 000 lei

401
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)

665
Cheltuieli din
diferen]e
de curs valutar
700 USD
(31.500 lei
32.000) lei)
d) ncas\ri la 09.11.2002:
constituirea crean]ei:
9 600 000 lei
4111
Clien]i
300 USD
32.000 lei

350 000 lei

5124
Conturi la b\nci n
devize
700 USD
30.500 lei
765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei
30.500 lei)

21 350 000 lei

707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
300 USD
32.000 lei

9 600 000 lei

765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar

1 500 000 lei

1 050 000 lei

ncasarea crean]ei:
9 150 000 lei
5124
=
4111
9 600 000 lei
Conturi la b\nci n
Clien]i
devize
300 USD
32.000 lei
300 USD
30.500 lei
450 000 lei
665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
300 USD (30.500 lei 31.500 lei) = 300.000 lei
300 USD (31.500 lei 32.000 lei) = 150.000 lei
TOTAL 450.000 lei
e) diferen]e de curs valutar la nchiderea exerci]iului financiar:
D
5124
C
30.01. 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei
08.07. 700 USD 30.500 lei = 21.350.000 lei
30.04. 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei
S.D 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei
Diferen]a de curs valutar 1.500.000 lei
09.11. 300 USD 30.500 lei = 9.150.000lei
1 300 USD 30.500 lei = 39.650.000 lei
S.D. 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferen]a de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -(600 USD 30.500 lei)
= 19.800.000 lei 18.300.000 lei = 1.500.000 lei
1 500 000 lei

5124
Conturi la b\nci n
lei

Diferen]ele de curs valutar s-au calculat la ncasare n condi]iile n care s-au avut n vedere cele
trei cursuri: curs fix, curs de tranzac]ie [i curs de ncasare la zi. Pentru simplificarea nregistr\rii
opera]iilor, este indicat s\ se utilizeze numai cele dou\ cursuri -cursul fix [i cursul de tranzac]ie, cursul de
zi la ncasare sau plat\ intrnd n rol numai la nchiderea exerci]iului. De exemplu, opera]ia ( c ) la plat\ sar nregistra:

22 050 000 lei

401
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)

5124
Conturi la b\nci n
devize
700 USD
30.500 lei
765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
700 USD
(31.500 lei
30.500 lei)

21 350 000 lei

700 000 lei

Un caz particular al disponibilit\]ilor n devize este cel al ncas\rii de valut\ prin licita]ie de la
banc\. Tipurile de nregistr\ri care intervin n aceast\ situa]ie sunt:
a) suma virat\ din contul curent n lei pentru licita]ia valutar\:
5125
=
5121
Sume n curs de decontare
Conturi la b\nci n lei
b) suma ncasat\ n valut\ la licita]ia valutar\:
5124
=
5125
Conturi la b\nci n devize
Sume n curs de decontare
c)suma neconsumat\ virat\ n contul curent [i comisionul bancar re]inut:
627
=
5125
Sume n curs de decontare
Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate
(comisionul bancar)
5121
Conturi la b\nci n lei
(suma net\ virat\ n contul curent)

8. PARTICULARIT|}I PRIVIND CONTABILITATEA

ACREDITIVELOR {I AVANSURILOR DE TREZORERIE

Acreditivele [i avansurile de trezorerie reprezint\ sumele rezervate la b\nci sau puse la

dispozi]ia ter]ilor, n vederea efectu\rii unor pl\]i datorate de ntreprindere. Dac\ disponibilit\]ile sunt
imobilizate sub forma de acreditive se nregistreaz\ n debitul contului 541Acreditive. Pe m\sura
efectu\rii pl\]ilor c\tre ter]i sau ncet\rii valabilit\]ii acreditivului, contul se crediteaz\. Soldul debitor
reprezint\ acreditivele existente deschise la b\nci.
Sumele ncredin]ate de ntreprindere administratorilor sau altor persoane mputernicite, inclusiv
avansurile spre decontare, pentru efectuarea unor pl\]i n favoarea acesteia se nregistreaz\ la contul 542
Avansuri de trezorerie.
Tipurile de nregistr\ri proprii contului sunt:
a) sumele virate n cont la b\nci sau acordate n numerar administratorilor sau contabililor
autoriza]i s\ fac\ pl\]i:
542
=
581
Avansuri de trezorerie
Viramente interne

[i concomitent,
581
Viramente interne

b) pl\]ile efectuate de c\tre administratori sau contabili autoriza]i:

512
Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa

451
=
542
Decont\ri n cadrul grupului
Avansuri de trezorerie
30 sau 37
Conturi de stocuri
40
Furnizori [i conturi asimilate
42
Personal [i conturi asimilate
Soldurile neutilizate se vireaz\ n conturile de la b\nci sau se depun la casierie, iar nregistrarea
este:
581
Viramente interne

542
Avansuri de trezorerie

[i concomitent:
512
=
581
Conturi curente la b\nci
Viramente interne
sau 531
Casa
Remarc\. O anumit\ specificitate prezint\ acordarea [i justificarea avansurilor n valut\ pentru
deplas\ri.
a) acordarea avansului la cursul de schimb al zilei:
542
=
5314
Avansuri de trezorerie
Casa n devize
b) justificarea avansului n cazul n care cursul de schimb a crescut, atunci cnd acesta nu a fost
integral folosit:
625
=
542
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri [i transfer\ri
(avansul justificat la cursul de schimb cnd s-a

acordat)
5314
Casa n devize
(pentru diferen]a de avans neconsumat\)
[i pentru diferen]a favorabil\ de curs valutar aferent\ avansului neconsumat:
5314
=
765
Casa n devize
Venituri din diferen]e de curs valutar
c) justificarea avansului n cazul diminu\rii cursului de schimb la data justific\rii avansului
acordat, atunci cnd acesta nu a fost integral utilizat:
625
=
542
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri [i transfer\ri
(cu valoarea avansului utilizat)
5314
Casa n devize
(diferen]a neutilizat\)
665
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
(cu diferen]a de curs valutar aferent\ avansului

neconsumat)
Suma virat\ pentru deschiderea acreditivului n favoarea furnizorului extern:
581
=
5124
Viramente interne
Conturi la b\nci n devize

[i:
5412
Acreditive n devize

581
Viramente interne

Plata avansului cuvenit furnizorului extern din contul de acreditive a sumelor convenite la
livrarea m\rfurilor:
409
=
5412
Furnizori - debitori
Acreditive n devize

9. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT

Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflect\ ca sold creditor al conturilor 512
Conturi curente la b\nci, n situaia n care ncas\rile sunt mai mici dect pl\ile [i se ramburseaz\ n
cazul n care ncas\rile devin mai mari dect pl\ile.
Creditele pentru nevoi temporare se obin prin conturi separate de mprumut, iar nregistrarea
este de forma:
512
=
5191
Conturi curente la b\nci
Credite bancare pe termen scurt
La rambursarea creditelor c\tre banca finanatoare nregistrarea este de sens invers.
ntreprinderea poate beneficia [i de credite de scont pentru mobilizarea creanelor comerciale
sub forma efectelor primite.
Evidena acestor credite se realizeaz\ prin contul 5114 Efecte remise spre scontare ale c\rui
coninut [i funcie contabil\ au fost prezentate n capitolul V.

10. PARTICULARIT|I PRIVIND CONTABILITATEA ALTOR VALORI

n aceast\ categorie sunt incluse timbrele fiscale, biletele de tratament [i odihn\, tichetele [i
biletele de c\l\torie [i alte valori. Aceste valori sunt nregistrate prin contul 532 Alte valori dezvoltat pe
patru sintetice de gradul II corespunz\toare fiec\rui fel de valoare. n debitul contului de nregistreaz\
preul de cump\rare al valorilor achiziionate, iar n credit valorile folosite evaluate la preul de intrare.
Soldul contului este debitor [i reprezint\ alte valori existente n gestiunea activit\ii de trezorerie.
Contabilitatea analitic\ se ine pe feluri de valori [i pe gestiuni create.
a) cump\rarea de timbre fiscale [i po[tale, bilete de tratament [i odihn\, tichete [i bilete de
c\l\torie:
532
=
401
Alte valori
Furnizori
531
Casa
b) utilizarea altor valori:
624
=
532
Cheltuieli cu transportul de bunuri [i
Alte valori
personal
626
Cheltuieli po[tale [i taxe de
telecomunica]ii
658
Alte cheltuieli de exploatare
nregistr\rile se fac la pre]ul de cump\rare care devine [i baz\ pentru valorea contabil\.
Exemplu. Biletele de tratament [i odihn\ suportate de c\tre ntreprindere [i salaria]i conform
contractelor colective de munc\ se nregistreaz\ astfel:
a)achizi]ionarea biletelor de tratament [i odihn\, cu valoarea nominal\ plus TVA:

5322
=
401
Bilete de tratament [i odihn\
Furnizori
TVA nscris\ n factura de achizi]ionare a biletului de odihn\ [i tratament nu este deductibil\,
potrivit art.19 alin. 2 din Ordonan]a Guvernului Romniei nr. 3/1992 republicat\ n 25 ianuarie 1994.
658
=
5322
Bilete de tratament [i odihn\
Alte cheltuieli de exploatare
(cota - parte din valoarea biletelor suportate

de ntreprindere)
4282
Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul
(cota - parte din valoarea biletelor suportate

de personal)
c) ncasarea sau re]inerea pe stat a cotei - p\r]I din valoarea biletelor de tratament [i odihn\
acordate salaria]ilor, suportate de salaria]i, inclusiv TVA:
5311
=
4282
Casa n lei
Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul
sau 421
Personal salarii datorate

11. PARTICULARIT|I PRIVIND CONTABILITATEA

VIRAMENTELOR INTERNE

Operaiile de transferuri de disponibilit\i b\ne[ti ntre conturile de la b\nci, precum [i ntre

conturile de la b\nci [i casieria ntreprinderii se nregistreaz\ prin contul 581 Viramente interne. n
debitul contului se nregistreaz\ sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie; n
creditul contului se nregistreaz\ sumele intrate ntr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie.
De regul\, contul nu prezint\ sold.
Folosirea contului se explic\ prin aceea c\ ntre momentul depunerii pe baz\ de borderou la
banc\ a ordinului de plat\ [i documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre conturile
de trezorerie [i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. n acest
interval de timp, operaiile se nregistreaz\ prin contul 581 Viramente interne.
Exemplu. La depunerea din casierie pe baz\ de chitan\ - v\rs\mnt a unei sume de
bani n contul curent de la banc\ se fac nregistr\rile:
a) la depunerea efectiv\ a sumei de bani:
581
=
531
Viramente interne
Casa
b) la consemnarea operaiei n extrasul de cont:
512
=
581
Conturi curente la b\nci
Viramente interne
Un al doilea motiv este cel al delimit\rilor acelor operaii care fac obiectul nregistr\rii n mai
multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum [i evitarea contabiliz\rii f\r\
risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibilit\i dintr-un cont de trezorerie la alt cont de trezorerie.

12. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND

PROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

Potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii contabilit\]ii, provizioanele pentru deprecierea

conturilor de trezorerie se constituie numai pentru investi]iile financiare pe termen scurt. n acest scop se

folosesc conturile sintetice de gradul I 591, 592, 593, 595, 596, 598 . n creditul contului se nregistreaz\
sumele aferente deprecierii titlurilor de plasament calculate la nchiderea exerci]iului pe baz\ de inventar,
iar n debitul s\u, sumele corespunz\toare diminu\rii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de
plasament. Soldul creditor al contului reprezint\ provizioanele constituite pentru titlurile de plasament
existente n portofoliul de gestiune al ntreprinderii.

REZUMAT

n sfera activit\ii de trezorerie a ntreprinderii se cuprind toate operaiile de gestiune a

investi]iilor financiare pe termen scurt, a valorilor de ncasat, a disponibilit\ilor b\ne[ti, a altor valori de
trezorerie, precum [i concursurile bancare sub forma creditelor de scont [i de trezorerie.
Investi]iile financiare pe termen scurt denumite [i valori mobiliare de plasament, valori pe
termen scurt negociabile sau investiii temporare sunt titluri de valoare achiziionate n vederea realiz\rii
unui c[tig pe termen scurt sau protej\rii lichidit\ilor, dup\ caz. Spre deosebire de titlurile de participare
a c\ror posesiune este durabil\, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu dep\[e[te, de regul\, un an.
Ele se identific\ cu aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie [i alte titluri de valoare
dobndite pe termen scurt.
Disponibilit\ile b\ne[ti n lei [i n devize se delimiteaz\ sub forma numerarului din casieria
ntreprinderii, depozitelor la banc\ n conturile curente sau de disponibil [i prin alte valori financiare care
datorit\ naturii lor sunt convertibile imediat n disponibilit\i b\ne[ti. n aceast\ ultim\ situaie se afl\
valorile de ncasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale [i cupoanelor primite de la pl\titori [i depuse
la banc\ spre ncasare. Motivaia ncadr\rii acestor titluri sau documente de valori n activitatea de
trezorerie [i nu n categoria creanelor, este aceea c\ ele devin lichidabile (disponibile) ntr-un termen
foarte scurt.
Disponibilit\ile sau depozitele create n conturile de banc\ pot funciona la vedere sau la
termen. Dac\ nu acioneaz\ la vedere este recomandabil s\ se utilizeze tehnica contului curent sau a casei
de credit. Prin acest cont se nregistreaz\ toate operaiile b\ne[ti ntre ntreprindere [i banc\. n situaia n
care ncas\rile sunt mai mari dect pl\ile, soldul contului reprezint\ disponibilit\ile b\ne[ti, iar dac\
ncas\rile sunt mai mici dect pl\ile, soldul exprim\ creditele acordate de banc\.
Depozitele la termen n banc\ reprezint\ o form\ de imobilizare a lichidit\ilor pn\ la un an,
f\r\ a fi transferabile sau utilizate nainte de termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare
dect n cazul disponibilit\ilor b\ne[ti la vedere, care lipse[te sau este foarte mic\.
Din categoria disponibilit\ilor b\ne[ti fac parte acreditivele [i avansurile de trezorerie. Prin
poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilit\ile b\ne[ti repartizate spre a fi girate de c\tre
administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efectu\rii unor pl\i n favoarea
ntreprinderii. La aceast\ poziie se includ [i avansurile acordate salariailor pentru efectuarea de
cump\r\ri.
Acreditivul reprezint\ mijloacele b\ne[ti p\strate la banc\ ntr-un cont distinct la dispoziia
furnizorului din care urmeaz\ a se efectua pl\ile c\tre acesta pe m\sura livr\rii m\rfurilor, execut\rii
lucr\rilor sau prest\rii de servicii.
Structura patrimonial\ denumit\ alte valori de trezorerie se individualizeaz\ sub forma timbrelor fiscale [i
po[tale, tichetelor [i biletelor de c\l\torie, biletelor de tratament [i odihn\ [i alte valori.
Concursurile bancare se delimiteaz\ sub forma creditelor de trezorerie (soldul creditor al
contului curent), creditelor bancare pe termen scurt, acordate prin cont separat pentru nevoi temporare [i
creditelor de scont (credit acordat de banc\ posesorului de credit pentru scontare nainte de scaden\).

CUVINTE CHEIE
z activitate de trezorerie
z investi]ii financiare pe termen scurt
z valori de `ncasat
z avansuri de trezorerie
z acreditive
z concursuri bancare
z punctej bancar
z viramente interne
z provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002

~NTREB|RI RECAPITULATIVE

1. Ce opera]ii se includ `n sfera activit\]ilor de trezorerie ?

2. Ce reprezint\ investi]iile financiare pe termen scurt ?
3. Cum se definesc avansurile de trezorerie ? Dar acreditivele ?
4. Ce reprezint\ concursurile bancare ?
5. Care sunt documentele justificative de `ncas\ri [i pl\]i `n numerar ?
6. ~n ce constau opera]iile de `ncas\ri [i pl\]i f\r\ numerar ?
7. Din cine este format costul de achizi]ie al investi]iilor financiare pe termen scurt ?
8. ~n ce const\ punctajul bancar ?
9. ~n ce const\ metoda `nregistr\rii opera]iilor la cursul zilei ?
10. Ce elemente sunt incluse `n categoria altor valori ?