Sunteți pe pagina 1din 4

Curs de fiscalitate

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre
persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se
efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.
Principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici
un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate
persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu
definitiv i nerambursabil.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor
primite n schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalenta. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate
fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei
instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct
i imediat.
n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: fiscal, de stimulare, de redistribuire, de
reglare si de control.
1.Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea
resurselor financiare ale statului.
2. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor.
3.Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i asigur procesul de redistribuire a unei pri a
produsului intern brut.
4.Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale.
5. Funcia de control reflect corectitudinea derulrii din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie.
Permite verificarea dac ncasarile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului reprezint elementul concret care st la baza impozitarii. Astfel, ca obiect al impozitului poate
aprea:
Venitul (profitul)
Averea care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul
impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare.

2. Baza de calcul reprezint elementul pe care se fundamenteaz calcularea impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai
ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului
impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul
veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: proporional, progresiv,
regresiv.
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor
impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat.
10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri,
scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul
obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal.
1. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre Serviciul fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei
care se poate realiza prin dou metode:
1. metoda evalurii indirecte ( pe baz de presupuneri)
2. metoda evalurii directe (pe baz de probe)
Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante:
- evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil
- evaluarea forfetar
- evaluarea administrativ
Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante:
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere personae
- evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului
2. Dup metoda de stabilire a impozitelor datorate statului ele se pot grupa n:

1) impozite de repartiie sau de constrngere


2) Impozite de cotitate
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate
3) stopajul la surs
4) aplicarea timbrelor fiscal
Principii clasice ale impunerii
Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze patru preocupri enunate de
Adam Smith: Justeea, Certitudinea, Comoditatea si Eficacitatea.
Principii moderne de impunere
1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i
egalitate prin impozit.
2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului.
3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor
ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri,
extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state.
4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a
veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt.
Impunerea: n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:
individual
colectiv
n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere:
direct si indirect
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale: proporional, progresiv, regresiv.
1. Concept de sistem fiscal
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente:

sistemul de impozite;
legislaia fiscal;
aparatul fiscal.
n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii:
- dup trsturile de fond i form: directe i indirecte;
- dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

impozitul pe venit;
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
impozitul privat;
taxa vamal;
taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)

impozitul pe bunurile imobiliare;


taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrative-teritoriale;
taxa de plasare a publicitii (reclamei);
taxa de aplicare a simbolicii locale;
taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
taxa de pia;
taxa pentru cazare;
taxa balnear;
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale);
taxa pentru parcare;
taxa de la posesorii de cini;
taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal:

1.
2.
3.
4.
5.

organul fiscal;
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei;
organele vamale;
posturile fiscale;
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.