Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Specializarea: Auit si Guvernnta Corporativa

Doctrin i deontologie
contabila

Masterand: Saltan (Puiu) Oana

Specializarea: AGC, anul I

2014

Prevederile codului etic al profesionalismului contabil privind

independenta auditorului si competenta profesionala

Codul etic al auditorului intern (n continuare Codul) reprezint un ansamblu de

principii i reguli de conduit, care reglementeaz activitatea auditorilor
interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale.
Codul a fost elaborat n concordan cu prevederile Legii nr.158-XVI din 4 iulie
2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public (Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 2008, nr.230-232, art.840) i Standardelor Naionale de Audit Intern,
aprobate prin Hotrrea Curii de Conturi nr.82 din 29 noiembrie 2007 i Ordinul
ministrului finanelor nr.98 din 27 noiembrie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2007, nr.198-202, art.61).
Scopul Codului este promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.
OBIECTIVELE
Codul urmrete atingerea urmtoarelor obiective:
a) definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern;
b) stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern;
c) asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern/angajatul din
cadrul unitii de audit intern i unitatea auditat.
CERINELE DE BAZ
Atingerea obiectivelor Codului implic ndeplinirea urmtoarelor cerine de baz:
a) performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n
scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien;
b) profesionalismul existena capacitilor intelectuale i experienei, dobndite
prin perfecionare profesional continu i respectarea Codului etic al auditorului intern,
comun tuturor auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern;
c) calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului
realizrii activitii de audit intern conform Standardelor Naionale de Audit Intern,
legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale;
d) ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni/angajaii din
cadrul unitilor de audit intern, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i
corectitudinii profesionale;
2

e) conduita adecvat comportarea ireproabil n realizarea atribuiilor de

serviciu;
f) credibilitatea autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de
audit intern.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este responsabil de
propriul su comportament n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris
conductorul unitii de audit intern n urmtoarele cazuri:
a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor
Codului;
b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii
de audit intern i managerul unitii auditate;
c) constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic i s ncalce
legislaia n vigoare.
DOMENIUL DE APLICARE
Prevederile Codului se aplic auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor
de audit intern din sectorul public i conin recomandri privind aplicarea principiilor
fundamentale n activitatea practic a acestora.
DECLARAIA DE INTERESE
n scopul asigurrii independenei auditorului intern/angajatului din cadrul unitii
de audit intern, naintea demarrii misiunii de audit intern, acesta completeaz Declaraia
de interese (Anexa A), care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de
ctre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern n raport cu unitatea
auditat i au un impact asupra activitii acestuia.
Declaraia de interese se anexeaz la dosarul curent al misiunii de audit intern.
PRINCIPII FUNDAMENTALE
n desfurarea activitii auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern respect urmtoarele principii fundamentale:
a) Integritatea;
b) Independena i obiectivitatea;
c) Competena;
d) Confidenialitatea.
Pentru a defini i explica aplicarea principiilor fundamentale, acestea snt
prezentate dup cum urmeaz:
a) Noiuni generale definete principiul;
b) Reguli specific normele de conduit profesional i cerinele, aplicabile
auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern n exercitarea
obligaiunilor de serviciu pentru a respecta principiul respectiv;

c) Aplicare practic prevede modul de aplicare n practic a regulilor de

conduit etic a auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern.

Competen profesional
Noiuni generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern deine competenele
necesare profesionale n vederea realizrii activitii de audit intern.
Reguli:
a) obinerea consultaiilor din partea specialitilor n domeniu, n cazul n care
auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dispune de aptitudini
profesionale necesare;
b) efectuarea misiunilor de audit intern n conformitate cu cadrul normativ n
vigoare;
c) mbuntirea permanent a competenei profesionale, eficienei i calitii
activitii desfurate.
Aplicare practic
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern aplic cadrul
normativ relevant n activitatea sa, care-i permit ndeplinirea competent a atribuiilor de
serviciu. Aceasta implic cunoaterea standardelor, politicilor, procedurilor i practicilor
aplicabile de audit intern, management financiar i control, precum i prevederilor
legislaiei n vigoare.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i perfecioneaz
abilitile necesare pentru exercitarea atribuiilor de serviciu.
Auditorii financiari nu trebuie s se autocaracterizeze ca avnd cunotinele i
experiena pe care nu o au.
Competena profesional poate fi separat n 2 etape (faze)
a) Atingerea competenei profesionale
Atingerea competenei profesionale presupune, iniial, un standard ridicat de
educaie urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii
profesionale relevante, i chiar dac e prevzut sau nu, o perioad de experien n
domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor
financiar.
b) Meninerea competenei profesionale
b.1) Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a
dezvoltrii permanente a profesiei contabile incluznd reglementrile naionale i
internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante
sau cerine statutare.

b.2) Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat s asigure

controlul calitii serviciilor profesionale prestate n concordan cu reglementrile
naionale i internaionale.

INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA
Seciunea a-VIII a acestui Cod stabilete un cadru conceptual pentru independena
necesar n cadrul unui angajamentul de audit, acest standard internaional fiind baza
standardelor naionale. Prin urmare nici unui organism membru sau auditor nu i se
permite s aplice standarde mai permisive dect cele menionate n aceast seciune.
Totui, dac organisme membre sau auditori crora nu le este permis de ctre lege sau
regulamente s se conformeze cu anumite pri ale Seciuni a-VIII a, acetia ar trebui s
se conformeze cu toate celelalte pri ale acestei Seciuni.
Independena este:
(a) Independena raionamentului starea de spirit care permite exprimarea unei
opinii fr a fi afectat de influene ce compromit raionamentul profesional, permind
unui individ s acioneze cu integritate i s exercite obiectivitate i scepticism
profesional; i
(b) Independena n aparen evitarea faptelor i circumstanelor care sunt att
de semnificative nct o ter parte raional i informat, fiind la curent cu toate
informaiile relevante, inclusiv cu msurile de siguran aplicate va ajunge la concluzia
pertinent c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al
unui membru al echipei de audit a fost compromis.
Noiuni generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur cel mai nalt
nivel de independen i obiectivitate profesional la colectarea, evaluarea i comunicarea
informaiei despre procesul auditat. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern evalueaz imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit i nu este
influenat n formularea constatrilor i recomandrilor.
Reguli:
a) manifestarea independenei i obiectivitii n tratarea problemelor aflate n
analiz;
b) evitarea implicrii n activiti sau relaii, care afecteaz imparialitatea;
c) neacceptarea cadourilor i serviciilor n exercitarea atribuiilor de serviciu, cu
excepia semnelor de atenie simbolice, conform normelor de politee i ospitalitate
prevzute de legislaie;
d) dezvluirea tuturor faptelor, aciunilor care ar putea denatura raportarea
rezultatelor misiunii de audit intern.
5

Aplicare practic
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur respectarea
principiului de independen i obiectivitate n realizarea activitii de audit intern.
Obiectivitatea nu este subminat de interese personale sau externe.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu se implic n
activitile de audit n interes personal.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evit orice ndemn de
favoritism n relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect normele de
conduit i evit orice form de abuz sau dependen, care pot mpiedica exercitarea
atribuiilor de serviciu.
INTEGRITATEA
Noiuni generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este corect, onest i
incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului
de audit.
Reguli:
a) realizarea activitii cu onestitate, contiinciozitate i rigurozitate;
b) respectarea legislaiei i exercitarea obligaiunilor de serviciu n conformitate
cu cerinele profesiei;
c) evitarea implicrii n activiti ilegale sau fapte, ce discrediteaz auditorul
intern/angajatul unitii de audit intern sau se rsfrng negativ asupra entitii.
Aplicare practic
Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern,
onestitate n realizarea aciunilor i sinceritate n discuiile cu persoanele din unitatea
auditat. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe aceleai valori.
Activitile private ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit
intern nu influeneaz exercitarea atribuiilor de serviciu i nu se rsfrng negativ asupra
entitii. n acest context:
a) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern, care are relaii
personale sau familiale cu colegii sau angajaii unitii auditate informeaz conductorul
unitii de audit intern despre conflictul de interese i nu se implic n realizarea misiunii
de audit intern;
b) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu utilizeaz funcia
sa pentru a-i promova interesele personale;

c) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern informeaz

conductorul unitii de audit intern n cazul n care este implicat ntr-o aciune civil sau
penal intentat mpotriva sa;
d) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern utilizeaz
proprietatea public numai n scopuri de serviciu.
Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe corectitudine,
onestitate i sinceritate. n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de
ncredere, care permite auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern
exercitarea activitilor n mod profesional.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este contient de
responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din motive de gen, situaie
matrimonial, dizabilitate, ras, religie, etc. Este inacceptabil orice form de hruire,
abuz rasial i intimidare.
CONFIDENIALITATEA
Noiuni generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dezvluie
informaiile obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu, fr o autorizare a conducerii
entitii, cu excepia cazurilor care reprezint o obligaie profesional sau legal.
Reguli:
a) protejarea informaiei obinute n cadrul ndeplinirii obligaiunilor de serviciu;
b) neutilizarea informaiei obinute n cadrul activitii n scopuri personale, care
ar prejudicia activitatea unitii auditate sau interesele publice, sau care ar contraveni
legislaiei n vigoare.
Aplicare practic
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern pstreaz
confidenialitatea informaiei acumulate n timpul exercitrii activitii de audit intern.
Este interzis ca auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern s utilizeze n
interes personal sau s dezvluie unei persoane neautorizate faptele, documentele i
datele obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu.
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur protejarea
informaiei reflectate n coresponden, documente, dosare i datele pstrate pe suport
electronic privind unitatea auditat.

DISPOZIII FINALE

Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul

Ministerului Finanelor evalueaz respectarea prevederilor Codului de ctre auditorul
intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern.
Prevederile Codului snt obligatorii pentru toi auditorii interni/angajaii din
cadrul unitilor de audit intern din sectorul public. Conductorul unitii de audit intern
are responsabilitatea s asigure cunoaterea principiilor Codului de ctre toi auditorii
interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern.
INCALCARI ALE CODULUI ETIC
In cele ce urmeaza voi prezenta pe scurt unele incalcari ale codului etic facand
referire la unele dintre cele mai faimoase scandaluri financiare.
Exemplu 1: Enron
Pe data de 3 decembrie 2001, corporaia a declarat brusc falimentul, dei cu un an
nainte anunase un profit de peste 100 miliarde de dolari Totul era ns o mare minciun,
ntruct conducerea Enron prezenta publicului, de caiva ani, situaii financiare care
ascundeau marile datorii ale firmei i "umflau" profitul, utiliznd contabilitatea creativ.
Astfel, compania supraevalua costurile operaiunilor de obinere a energiei pentru
perceperea unor taxe mai ridicate consumatorilor. Pentru a menine un pre mare al
aciunilor sale, Enron a inventat profituri trimestriale foarte mari. Astfel, dac Enron se
asocia cu o alta firm i mpreun puteau face 50 de milioane de dolari n 10 ani, Enron
pretindea c acei 50 de milioane sunt venituri curente. Societatea crea i off-shore-uri
false pentru a-i transfera pierderile pe acestea, n afara evidenelor contabile.
Firma care efectua auditul extern, celebra Arthur Anderson "proteja" imaginea
companiei Enron. "Minciuna are picioare scurte." lat de ce aceasta disimulare a
realitii, nu putea s dureze la nesfrit. Inevitabilul colaps al companiei era foarte
aproape.
Exemplul 2: Worldcom
Fondatorul companiei WorlCom este Bernard Ebbers. Originar din Edmonton,
Canada, el a schimbat de-a lungul timpului numeroase slujbe din cele mai comune, fiind
antrenor de baschet, profesor asociat i sef de depozit. n cele din urma, a ajuns
proprietarul unui lan hotelier, fapt care, ulterior, i-a deschis calea ctre adevrata sa
performan profesional n domeniul telecomunicaiilor.
Compania i-a extins activitatea prin efectuarea a 65 de achiziii importante. ntre
anii 1991 i 1997, WorldCom a cheltuit aproape 60 de miliarde de $ n astfel de
tranzacii, acumulnd 41 de miliarde de $ n datorii. Dou dintre aceste achiziii sunt n
mod particular importante. Este vorba despre cumprarea unei firme de renume pentru

servicii business de Internet i a unei societi de telefonie. Odat cu anul 1997, preul
aciunilor WorldCom a crescut de la civa penny la peste 60 de $.
Aciunile companiei au ajuns la valoarea maxim la mijlocul anului 1999. Firma
lui Ebbers era deja un nume recunoscut pe Wall-Street i o int preferat a investitorilor.
WorldCom raporta de la an la an o situaie financiar excepional. Acionarii deveneau
din ce n ce mai bogai. ntruct valoarea aciunilor se afl n continu cretere, pentru
WorldCom era din ce n ce mai uor s achiziioneze i alte companii. Totul trebuia sa fie
o poveste de succes a unei corporaii care aplic o strategie inteligent de cretere.
Eforturile WorldCom de a integra companiile achiziionate au dovedit faptul c
managamentul nu a luat n considerare toate aspectele. Compania s-a confruntat cu
probleme dificile n baza de date, nregistrnd o lips de cooperare ntre diviziile sale,
generat de distribuia neunitar a serviciilor furnizate.
In ceea ce privete raportarea financiar, WorldCom i-a luat libertatea de a
interpreta n manier proprie reglementrile contabile. Urmrind profituri ct mai
mari, WorldCom consemna pentru perioada curent ctiguri mai mici i pierderi mai
mari, iar n exerciiile urmtoare inversa aceast strategie.
Cea mai grav greeal a firmei a constat n tratamentul contabil eronat al
cheltuielilor capitalizate fr justificare, nclcnd astfel principiile general acceptate.
WorldCom este un exemplu de guvernan corporativ care a euat prin fraud i
sete de mbogire. In realitate, scandalul de la Worldom se deosebete de celelalte prin
numeroasele abuzuri mascate prin contabilitate
Falimentul WorldCom este considerat cel mai mare din istoria corporatist a SUA, n
ciuda scandalului mult mai rsunttor de la Enron. Aproximativ 20.000 de angajai au
rmas fr un loc de munca, iar acionarii au pierdut peste 180 de miliarde de dolari
dup ce compania a intrat n faliment.