TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010

Regimul serviciilor de la 1
ianuarie 2010
Transpunerea pachetului TVA
Directive transpuse
1. “Pachetul TVA”
2. Directiva 2008/117/CE privind
combaterea fraudei fiscale legate de
operaţiunile intracomunitare
Pachetul TVA
• Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei
2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;
• Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate

privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în
Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt
stat membru decât statul membru de rambursare;
• Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a

Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea
cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la
normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi
procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată.
3
PACHETUL TVA
 Adoptarea Pachetului TVA implică o serie de reforme

radicale ale sistemului TVA european în următorii şase
ani, noile reguli intrând în vigoare gradual în perioada
cuprinsă între 2010 şi 2015.
 Scopul acestor măsuri legislative îl constituie:
 simplificarea din punct de vedere a aplicării unitare a sistemului

TVA european;
 asigurarea unei pieţe nediscriminatorii pentru toţi operatorii
economici stabiliţi în Comunitatea Europeană.
PACHETUL TVA
• Cel mai important set de măsuri va intra în vigoare la

data de 1 ianuarie 2010 şi se referă în principal la două
aspecte importante ale legislaţiei în domeniul TVA, şi
anume:
 NOI reguli referitoare la locul prestării serviciilor;

 procedurile privind rambursarea TVA către persoane
impozabile nestabilite în statul membru din care fac
achiziţiile ( statul membru de rambursare)
LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR
-Considerente generale-
 Regulile noi cu privire la locul prestării serviciilor s-au

impus ca urmare a schimbărilor în volumul şi natura
serviciilor, în contextul realizării pieţei interne, globalizării şi
evoluţiei tehnologice
 În prezent, posibilitatea prestării la distanţă a unui număr

mare de servicii este din ce în ce mai mare
 Noile reguli privind locul prestării serviciilor aplicabile

începând cu 1 ianuarie 2010 au ca principiu de bază
impozitarea la locul de consum
Implicaţii:
Obligaţii administrative suplimentare atât pentru

operatorii economici cât şi pentru organele fiscale,
determinate de depunerea declaraţiilor recapitulative
pentru serviciile intracomunitare, necesare pentru a
combate frauda fiscală care ar putea să intervină în lipsa
unui control al operaţiunilor între statele membre (VIES
2)
 Daca o persoana impozabila stabilita in RO va avea

obligatia sa se inregistreze in alt SM si sa emita facturi
cu TVA in respectivul SM, taxa respectiva nefiind
datorata la bugetul de stat al Romaniei nu se
evidentiaza in decontul de TVA din RO ca taxa colecata
 Corespunzator nici TVA aferenta achizitiilor din alt SM
nu este deductibila in RO, aceasta taxa poate fi
solicitata la rambursare conform Directivei 2008/9/CE
transpusa la art. 1472 din Codul fiscal
Reguli generale
• Reguli generale referitoare la locul prestarii

serviciilor :
• Art. 133 alin.(2)- In relatia B2B ( persoana impozabila
catre persoana impozabila)- locul unde beneficiarul este
stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii
recapitulative pentru aceste servicii dacă
prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite
în Comunitate (VIES 2) aceste operatiuni fiind denumite
servicii intracomunitare -art.44 Directiva 2006/112/CE;
• Art. 133(3) In relatia B2C ( persoana impozabila catre

persoana neimpozabila) - locul unde prestatorul este
stabilit - art.45 Directiva 2006/112/CE;
9
Reguli generale
• Cele două reguli înlocuiesc regula

generala aplicată până la data de 31
decembrie 2009 prevăzută la art.133 (1)
din Codul fiscal, conform căreia locul
prestării serviciilor era considerat locul
unde era stabilit prestatorul
Reguli generale
• Prin persoana stabilita se intelege atat persoana

care are sediul activitatii economice sau un
sediu fix pe teritoriul unui stat
• Important, la art. 1251 sunt definite aceste notiuni
si NOU faptul ca pentru operatiunile la care un
sediu fix nu participa nu va fi considerat stabilit
• Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare
in scopuri de TVA un sediu fix, spre deosebire
de legislatia aplicabila pana la 31 decembrie
2009
Reguli generale
• Pentru încadrarea unui serviciu se vor parcurge o serie de

etape pentru a stabili in principal daca servicul este impozabil
in Romania, cand intervine exigibilitatea taxei, care este cota
aplicabila sau scutirea, cine este persoana obligata la plata
TVA, ce obligatii declarative si de inregistrare exista.
• În declaraţiile recapitulative nu se vor menţiona serviciile
primite şi prestate în relaţia B2B, dacă prestatorul, respectiv
beneficiarul, sunt persoane nestabilite în Comunitate.
• Foarte important pentru determinarea locului prestarii
serviciilor este stabilirea calitatii de persoana impozabila a
beneficiarului si a locului unde este stabilit acesta
Reguli generale
• Conform liniilor directoare ale Comitetului TVA in relatia B2B,

daca beneficiarul este stabilit in Comunitate, trebuie sa
furnizeze un cod valabil de TVA, In caz contrar operatiunea
va fi considerata ca fiind efectuata in relatia B2C
• Motivul acestei abordari- obligatia impusa de
directiva si transpusa la art. 153 si 1531 privind
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor
care presteaza sau primesc servicii
intracomunitar pentru a permite verificarea in
sitemul VIES a operatiunilor in Comunitate
Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru
servicii in relatia B2B (art. 153 si 1531)
1)Persoana impozabila care are sediul activitatii

economice in Romania are calitatea de prestator,
nu este inregistrata in scopuri de TVA si
presteaza servicii catre:
– o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-
nu va obliga persoana din RO la inregistrare, decat
daca va depasi plafonul pentru mici intreprinderi ( art.
152)
– o persoana impozabila din Comunitate (B2B) –
prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de
TVA inainte de realizarea operatiunii conform art.
1531.Ex.o mica intreprindere presteaza un serviciu de
transport IC de bunuri pentru o firma din Spania –
obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA
servicii in relatia B2B art. 153 si 1531
2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in Romania, nu este inregistrata in scopuri de TVA este
beneficiar si primeste servicii de la:
– o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in
Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia
inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii
conform art. 1531. Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o
persoana din Finlanda pentru o mica intreprindere din RO – obliga
la inregistrare mica intreprindere
– o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obliga
beneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)
Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din
Norvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu obliga la
inregistrare mica intreprindere
3)Persoana impozabila care are sediul activitatii

economice in afara Romaniei si esre stabilita
prin sediu fix in Romania, neinregistrata in
scopuri de TVA, are calitatea de prestator si
presteaza servicii catre:
– o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-
nu va obliga sediul fix din RO la inregistrare, conform
art.153.
– o persoana impozabila stabilita in Comunitate (B2B) –
prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de
TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153
4) Persoana impozabila care are sediul activitatii

economice in afara Romaniei si este stabilita prin sediu
fix in Romania si primeste servicii de la:
– o persoana impozabila stabilita in Comunitate – beneficiarul cu
sediu fix RO, care nu este inregistrat in scopuri de TVA, va avea
obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea
operatiunii conform art. 153.
– o persoana impozabila din afara Comunitatii catre o persoana
impozabila care are sediul fix in RO, neinregistrata in scopuri de
TVA, nu va obliga sediul fix din RO la inregistrarea in scopuri de
TVA (B2B)
• Concluzii:
– Persoanele care au sediul activitatii economice in afara Romaniei nu vor
solicita inregistrarea conform art. 1531 ci numai conform art. 153
– Persoanele care au sediul activitatii economice in Romania pot solicita si
inregistrarea conform art. 1531, dar atunci cand au calitatea de beneficiari
aceasta inregistrare va obliga la plata taxei pe baza de decont special.
Totusi, micile intreprinderi pot opta pentru inregistrarea normala in scopuri
de TVA conform art 153, care le va permite aplicarea taxarii inverse atunci
cand sunt beneficiari ai serviciilor in relatia B2B
– Chiar daca nu implica inregistrarea in scopuri de TVA, si serviciile prestate
de prestatori nestabiliti in Comunitate catre beneficiari care au sediul
activitatii economice in RO sau un sediu fix, in relatia B2B, vor obliga
beneficiarul la plata TVA conform art 150 alin.(2)
Servicii in relatia B2B
• Nu sunt enumerate in lege, reprezinta
orice serviciu prestat de o persoana
impozabila catre o alta persoana
impozabila si care nu se incadreaza pe
una din exceptiile de la art. 133 alin(3)-(7)
Servicii in relatia B2B- exemple
• Cu titlu de exemplu se analizeaza serviciile care
pana la data de 31 decembrie 2009 aveau stabilita
o regula de determinare a locului prestarii, dar
care nu se mai regasesc pe actuala legislatie
tratate ca atare.
• Prin excluderea serviciilor pentru care vor fi
aplicabile exceptii de la 1 ianuarie 2010, rezulta ca
pentru restul serviciilor se va aplica regula
generala.
• Lista exemplelor nu este exhaustiva, sunt cele
mai reprezentative servicii.
• Important:
– In relatia B2B pentru serviciile de management ,
transferul de sportivi, leasing si inchiriere de
mijloace de transport, locul prestarii era locul
unde era stabilit prestatorul pana la data de 31
dec.2009
– Dupa 1 ianuarie 2010 locul prestarii acestor
servicii catre persoane impozabile este locul unde
este stabilit beneficiarul persoana impozabila. O
singura exceptie mai prevede temporar directiva,
inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de
transport care se impoziteaza la locul unde bunul
este pus la dispozitia clientului
1) Servicii de transport de bunuri
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate:
- Servicii de transport national, intracomunitar, transport aferent
exportului, transport aferent importului, transport aferent unor
bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de
transport international- serviciul nu este impozabil in RO,
daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in
Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM,
fiind impozabil in SM in care este stabilit beneficiarul
- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre prestator
pentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.,
fiind neimpozabil in RO
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531
daca operatiunea este taxabila in tara beneficiarului si in
situatia in care prestatorul nu este inregistrat
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca serviciul nu
este scutit in tara beneficiarului
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara
Comunitatii:
- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent
exportului, transport aferent importului, transport aferent
unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de
transport international- serviciul nu este impozabil in RO,
daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana
impozabila-
- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru un transport
aferent exportului, aferent unui import,s.a.
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care
prestatorul nu este inregistrat
- Nu se declara in declaratia recapitulativa
exceptie art. 133(7)
Serviciile nationale de transport de
bunuri :
- urmeaza aceleasi reguli daca sunt
prestate catre persoane impozabile din
Comunitate
- Daca sunt prestate catre beneficiari
persoane impozabile din afara Comunitatii
li se va aplica exceptia de la alin.(7)- se vor
impozita in RO
C) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania
Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate
- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent exportului,
transport aferent importului, transport aferent unor bunuri
plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport
international- serviciul este impozabil in RO, la locul unde este
stabilit beneficiarul
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca
operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este
inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la
prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu se aplica
vreo scutire de TVA
- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare
inversa
- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica
taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre
beneficiar
D) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania
Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii
- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent exportului,
transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate
in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport international-
serviciul este impozabil in RO, la locul unde este stabilit
beneficiarul
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care
beneficiarul nu este inregistrat
- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara
- NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre
beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa
– Doua persoane impozabile stabilite in RO vor
aplica regula B2B, dar aceasta conduce la
stabilirea in RO a oricarui transport
– Numai atunci cand se aplica scutiri, prestatorul
va factura fara TVA, sau in situatia in care
beneficiarul din RO face dovada ca transportul
este necesar pentru sediul sau fix situat in
afara RO si comunica un cod valabil de TVA din
SM in care are acest sediu fix
2. Servicii accesorii transportului, intermedierea transportului si a
serviciilor accesorii transportului
A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate
- Daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care
comunica un cod valabil de TVA din alt SM serviciul nu este impozabil
in RO, fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul
– NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre prestator
pentru aceste servicii daca sunt aferente exportului, importului, s.a,
fiind neimpozabile in RO
– Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca
operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este
inregistrat
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu sunt scutite
de TVA
B)1. Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Comunitatii
- Servicii de intermediere a transportului si servici de
intermediere a serviciilor accesorii - daca beneficiarul este o
persoana impozabila din afara comunitatii, serviciul nu este
impozabil in RO
– NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre
prestator pentru aceste servicii daca sunt aferente
exportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in RO
– Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA
– Nu se vor declara in declaratia recapitulativa lunara
! exceptie! Art. 133(7)
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii
- Pentru servicii accesorii transportului prestate catre un
beneficiar persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii,
se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)
- Daca serviciul este prestat pe teritoriul RO, se considera ca
are locul in RO
- DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile
declarative si de inregistrare specifice acestei reguli
(inregistrare, declaratie recapitulativa)
- Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica scutiri de
TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii accesorii aferente
importului, exportului)
- Pentru servicii accesorii transportului, servicii de intermediere a
transportului si a serviciilor accesorii, locul prestarii este locul
unde este stabilit beneficiarul -RO
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca
operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu
este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la
prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca operatiunea
nu este scutita,
- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare
inversa,
- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica
taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre
beneficiar
Prestator - persoana impozabila stabilita in afara
Comunitatii
- Pentru servicii accesorii transportului, servicii de
intermediere a transportului si a serviciilor accesorii, locul
prestarii este in RO locul unde este stabilit beneficiarul,
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in
care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre
beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa
– 3) Servicii intangibile- nu se mai regasesc
enumerate in lege
– Serviciile de natura intangibila enumerate in lege ca
exceptie in relatia B2C sunt valabile numai in situatia
expres prevazuta de lege
– In relatia B2B serviciile de natura intangibila pot fi:
– închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia inchirierii pe

termen scurt a mijloacelor de transport;
– operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor
mobile corporale;
– transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor,
brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi
similare;
– serviciile de publicitate şi marketing;
– serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor,

contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi
alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi
furnizarea de informaţii;
– operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări,
inclusiv reasigurări,
– punerea la dispoziţie de personal;
– acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor
naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport
şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte
prestări de servicii legate direct de acestea;
– serviciile de telecomunicaţii.
– serviciile de radiodifuziune şi televiziune.;
– serviciile furnizate pe cale electronică
- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul este o

persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod
valabil de TVA din alt SM , fiind impozabil in SM unde este stabilit
beneficiarul
– NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit in Comunitate
– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa
se inregistreze conform art. 1531,
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia
serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)
Comunitatii
- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca se poate face
dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu
va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste servicii
– NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunara
- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este
stabilit beneficiarul
- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA,
va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz
contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va
avea si obligatia platii TVA in RO
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu
exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de
asigurare)
Comunitatii
- Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in RO la
locul unde este stabilit beneficiarul,
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia
in care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este taxabil se va aplica taxare inversa
4) Servicii privind lucrari si evaluari
asupra bunurilor mobile corporale
 Lucrarile asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operaţiunile
umane şi mecanice efectuate asupra unui
bun mobil corporal, respectiv servicii ce
constau, printre altele, în procesarea,
prelucrarea, repararea bunurilor mobile
corporale
4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra
bunurilor mobile corporale
 Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine
in continuare registrul non transferurilor si
registrul bunurilor primite
 Bunurile de origine comunitara sunt cele produse
sau puse in libera circulatie in Comunitate
 DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada
transportului in afara Romaniei
 Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile
sunt prestate catre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilite in afara Comunitatii
4) Servicii privind lucrari si evaluari
asupra bunurilor mobile corporale
 Ordinul privind masurile de simplificare
pentru operatiuni multilaterale va fi
modificat corespunzator
- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile
corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit
in Comunitate comunica un cod valabil de TVA din alt SM
- Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite, daca
sunt bunuri de origine comunitara si bunurile sunt
prelucrate in RO
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
obligat sa se inregistreze conform art. 1531,
exceptia serviciilor scutite
– In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare la
nontransferuri nu au fost modificate si niciconditiile in care
nontransferul devine transfer
! exceptie!
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii – se aplica
exceptia de la art. 133 alin.(7)
- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale au locul
in RO daca sunt efectuate pe teritoriul RO
– DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de

inregistrare specifice acestei reguli
( inregistrare, declaratie recapitulativa)
- Se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul
- Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul RO, ci in alta tara, nu ar fi
impozabile in RO
- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile
corporale au locul in RO la locul unde este stabilit
beneficiarul
- Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor, daca
sunt bunuri de origine comunitara, daca este cazul
– Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va
primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia
platii TVA in RO
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia
serviciilor scutite
Comunitatii
- Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile
corporale , locul prestarii este in RO la locul unde este
stabilit beneficiarul,
- Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor inregistra in
registrul nontransferurilor
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in
care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre
! beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa
5) -Orice servicii de intermediere, inclusiv
intermedirea transportului intracomunitar, a
serviciilor accesorii transportului
intracomunitar si a serviciilor intangibile, care
in prezent beneficiau de reguli proprii care
stabileau locul prestarii, diferite de alte servicii
de intermediere
-Totusi, serviciile agentilor imobiliari se vor
impozita la locul unde se afla bunul imobil
- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca

beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in
Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt
SM , fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul
– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
obligat sa se inregistreze conform art. 1531,
Comunitatii
- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca se poate
face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu
va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste servicii
– NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunara
- Serviciile de intermediere au locul in RO la locul unde
este stabilit beneficiarul
- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va
fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz
contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va
avea si obligatia platii TVA in RO
Comunitatii
- Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii este in
RO la locul unde este stabilit beneficiarul,
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia
in care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de
catre beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare
inversa
Servicii in relatia B2C
• Regula prevede ca serviciul se va
impozita la locul unde este stabilit
prestatorul, daca este efectuat catre o
persoana neimpozabila
• Cu exceptiile mentionate la art. 133 alin.
(4), (5) si (6)
• Exemplu:
• O firma de leasing din RO incheie un
contract de leasing pentru un autoturism
cu o persoana fizica din Bulgaria
• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip
de servicii, prin urmare locul serviciului
este in RO si se va aplica TVA din RO
• Exigibilitatea TVA intervine la data
stipulata in contract pentru plata ratelor
• Exemplu:
• Un avocat din RO presteaza servicii de
avocatura catre persoane fizice din
Ungaria
• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip
de servicii, prin urmare locul serviciului
este in RO si se va aplica TVA din RO
• Exceptii de la regulile B2B si B2C:

– serviciile legate de bunuri imobile
– servicii de transport de persoane
– Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii
– Serviciile de restaurant si catering
• Exceptii de la regula B2C
– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale
– Inchirierea mijloacelor de transport pe termen lung si pe termen
scurt;
– Serviciile de transport intracomunitar,serviciile accesorii transportului
– Servicii intangibile
54
Reguli speciale privind serviciile
utilizate efectiv in Romania
• Art. 133 alin.(6)- derogare de la B2C
• Art. 133 alin.(7) derogare de la B2B

I. Serviciile de la art. 133 (4) fac exceptie de la
regulile stabilite la art 133 alin.(2) şi (3)
B2B/B2C
- Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B şi
B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de prestare al serviciilor
- A doua categorie de excepţii derogă numai de la regula stabilită
la alin.(3) relaţia B2C
-Serviciilor care se încadrează pe una din excepţii nu li se vor
aplica regulile de la alin.(2) şi (3)
-Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii va fi
obligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite la alin.(2) şi (3)
Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile care vor
determina locul prestarii. Numai serviciile care nu pot fi incadrate
pe exceptii vor fi incadrate pe regulile generale
Nu implică declarea în declaraţii recapitulative
Nu sunt operatiuni intracomunitare
Exceptii de la regulile B2B si B2C
1) Servicii legate de bunuri imobile
art. 133(4)(a)
• Lucrarile de constructii-montaj
• Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre
altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie
imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un
expert
• Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-
montaj
• Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj
• Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil
• Inchirierea imobilelor
• Serviciile de cazare
Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare
art. 133(4)(a)
LOCUL PRESTARII
• O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde este
situat bunul imobil
Important: Regula derogă de la ambele

reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi
(3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor
servicii
• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii referitoare la
inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparent sunt prestate in
relatia B2B
• Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fără modificări
art. 133(4)(a)
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in
Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in
Romania, sau orice persoana neimpozabila
- Bunul imobil fiind situat in Romania, toate serviciile
efectuate in legatura cu bunul imobil au locul in
Romania
- Unele operatiuni sunt scutite de TVA ( inchirierea si
leasingul cu bunuri imobile)
- In cazul operatiunilor taxabile prestatorul va factura
cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea
beneficiarului- art- 150(1)
art. 133(4)(a)
B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania ,
persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal
-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara
Comunitatii , dar nestabilita in Romania
a) -Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobil
- daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, beneficiarii mentionati mai
sus, au obligatia platii TVA conform art. 150(6)
-beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153 aplica
taxare inversa, cei neinregistrati vor depune decont special de TVA
-art. 1563)
-Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si
va emite o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
taxarea inversa, sau va face plata TVA efectiv , dupa caz.
b)- daca beneficiarul este o persoana fizica prestatorul va fi obligat sa
se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA
din Romania, conform art. 150(1), cu exceptia operatiunilor scutite
art. 133(4)(a)
C) Daca bunul imobil nu este situat in Romania,
orice prestator din Romania care realizeaza
operaţiuni legate de acel bun imobil, va emite
facturi fără TVA in RO, operaţiunile fiind
neimpozabile în România. Daca imobilul este
situat in Comunitate va trebui sa aplice regulile
fiscale din SM respectiv.
D) Dacă o persoană stabilită în România
beneficiază de servicii legate de un bun imobil
situat în altă ţară, aceste achiziţii nu sunt
impozabile în România, deci nu se va aplica
taxare inversă.
art. 133(4)(a)
E) Exista si posibilitatea ca o persoana
nestabilita in RO sa fie obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA daca
presteaza servicii legate de bunuri imobile
pe teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita
sau catre persoane neimpozabile din RO
2)Serviciile de transport de călători
art. 133(4) b)
• Art. 133(4)- Locul prestării serviciilor de transport de
calatori este locul unde se efectuează transportul în
funcţie de distanţele parcurse
– Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază
prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie
2009 rămân valabile
• OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de TVA se
aplică ca atare
2)Serviciile de transport de călători
art. 133(4) b)
• -Transportul national de calatori, are locul in RO si

se impoziteaza cu cota de 19%
• -Transportul international, este scutit de TVA

3) Servicii culturale, artistice,..
art. 133(4)c)
• Locul prestării este considerat a fi locul prestării
efective, în cazul serviciilor principale şi auxiliare
legate de activităţi culturale, artistice, sportive,
ştiintifice, educaţionale, de divertisment sau alte
activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile,
inclusiv serviciile prestate de organizatorii
acestor activităţi;
• În această categorie se includ târgurile,
expoziţiile, organizatorii de astfel de evenimente,
trainingurile organizate de firme specializate,
manifestările culturale( spectacole)
art. 133(4)c)
– Important: Regula derogă de la ambele reguli de

bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau
prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în România)
• Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar dacă sunt
prestate către persoane impozabile nestabilite în
România sau de către persoane impozabile nestabilite în
România
• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie
2009 rămân valabile
art. 133(4)c)
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Beneficiar- persoana impozabila stabilita in
Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania,
sau orice persoana neimpozabila
- serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in
RO au locul in Romania
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de
nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)
- daca beneficiarul serviciului este o persoana
impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. In
principiu taxa platita in RO este rambursabila conform
Directivei 2008/9/CE
art. 133(4)c)
neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in
Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin
reprezentant fiscal
-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in
afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in
scopuri deTVA
- a) Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150
(6). Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de
TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face
plata efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si
va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.
- b) daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana
neimpozabila, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in
scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art.
150(1) deoarece regula excepteaza de la B2C.
art. 133(4)c)
C) Daca serviciul este prestat în afara României de orice
prestator din Romania, operaţiunile nu sunt impozabile în
România, fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt
efectuate. Daca serviciile sunt prestate in alt stat membru vor fi
aplicate regulile fiscale din SM respectiv.
D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii

culturale, artistice,...
pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste achiziţii nu
sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare
inversă. Pentru taxa platita in alte SM pentru asemenea
servicii se poate solicita rambursarea TVA pe baza Directivei
2008/9/CE
art. 133(4)c)
E)Exista si posibilitatea ca o persoana
nestabilita in RO sa fie obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA daca
presteaza servicii culturale, artistice,.. Pe
teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita
sau catre persoane neimpozabile din RO
4) Servicii de restaurant si catering
art. 133(4)d)
• Locul prestării efective, pentru serviciile
de restaurant şi catering, cu excepţia celor
prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul
unei părţi a unei operaţiuni de transport de
călători efectuate în cadrul Comunităţii;
art. 133(4)d)
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in
Romania
Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in
Romania, sau orice persoana neimpozabila
- serviciile de restaurant si catering efectuate in RO
au locul in Romania
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent
de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.
art. 133(4)d)
B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila ,
sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania , persoana nestabilita
in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal
Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA
Serviciul este prestat in Ro- sunt situatii mai putin probabil sa fie intalnite
frecvent, deoarece un restaurant presupune suficiente resurse tehnice si
umane si este stabilit in RO
- Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6).
Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVA
aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata
efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va
emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana neimpozabila,
prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si
sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1).
art. 133(4)d)
C) Daca serviciul este prestat în afara României de orice
prestator din Romania, operaţiunile nu sunt impozabile în
România, fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt
efectuate. Daca serviciile sunt prestate in alt stat membru vor fi
aplicate regulile fiscale din SM respectiv.
D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii

de restaurant si catering
pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste achiziţii nu
sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare
inversă.Pentru taxa platita in alte SM pentru asemenea servicii
se poate solicita rambursarea TVA pe baza Directivei
2008/9/CE
art. 133(4)d)
E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa
fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca
presteaza servicii de restaurant si catering pe teritoriul
RO catre o alta persoana nestabilita sau catre persoane
neimpozabile din RO
-Totusi aceasta varianta ar putea fi valabila numai pentru
catering, deoarece un restaurant este intotdeauna stabilit
in RO
5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace de
transport art. 133(4)e)
• Art. 133(4)e)- locul prestarii este locul unde mijlocul de
transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în cazul
închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.
• Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea
continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de
maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor
maritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;
• Prin norme vor fi transpuse linii directoare ale
Comitetului TVA care definesc mijloacele de transport si
aduc clarificari cu privire la stabilirea locului unde mijlocul
de transport este pus la dispozitia clientului
• Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a
mijloacelor de transport si pentru leasing, pentru care se vor
aplica regulile generale B2B sau B2C
Important: Regula derogă de la ambele reguli
de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau

prestatorul acestor servicii
• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii
referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă
aparent unele sunt prestate in relatia B2B
• Fata de regulile aplicate pana la data de 31 decembrie
2009 sunt diferente pentru acest tip de servicii, deoarece
inchirierea de mijloace de transport avea locul prestarii la
locul unde era stabilit prestatorul
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania,
sau orice persoana neimpozabila
- serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace
de transport au locul in Romania, daca mijlocul de
transport este pus la dispozitia clientului in RO
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de
nationalitatea beneficiarului - art. 150(1)
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.
neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in
Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin
reprezentant fiscal
Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri
deTVA
- serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport
au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la
dispozitia clientului in RO.
- Beneficiarii mentionati mai sus sunt persoana obligata la plata TVA,
daca sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2),
daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si
va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana
neimpozabila, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in
scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1)
C) Daca mijlocul de transport este pus la dispozitia
clientului in afara Romaniei, de orice prestator din
Romania, operaţiunile de inchiriere pe termen scurt de
mijloace de transport nu sunt impozabile în România,
fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt efectuate.
D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de

servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace de
transport
pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste
achiziţii nu sunt impozabile în România, deci nu se va
aplica taxare inversă.Pentru taxa platita in alte SM pentru
asemenea servicii se poate solicita in principiu
rambursarea TVA pe baza Directivei 2008/9/CE
E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa

fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca
presteaza servicii de de inchiriere pe termen scurt de
mijloace de transport pe teritoriul RO catre o alta
persoana nestabilita sau catre persoane neimpozabile
din RO
6) Servicii de restaurant si catering la bordul navelor
art. 133(4)f)
• Locul prestarii este locul de plecare a transportului de călători,
pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a unei
operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate.
• Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în
Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără
escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de
sosire a transportului de călători.
• Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul
punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Comunităţii,
dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.
• Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul
punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a călătorilor
care s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul înaintea unei
opriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii dus-întors, traseul
de retur este considerat o operaţiune de transport separată.
6) Servicii de restaurant si catering la bordul navelor
art. 133(4)f)
• Serviciile de restaurant şi catering

furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor vor fi
impozitate in Romania daca locul de
plecare a transportului se afla pe teritoriul
Romaniei
II. Servicii care excepteaza de la
regula B2C art. 133(5)
• Fata de regula B2C conform careia un serviciu prestat
catre o persoana neimpozabila are locul la locul unde
este stabilit prestatorul, la art. 133 (5) se stabilesc o
serie de exceptii care se adauga celor deja stabilite la
art. 133(4), pentru o serie de servicii:
– Serviciile de intermediere
– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale, serviciile
accesorii transportului;
– Serviciile de transport de bunuri
– Serviciile de transport intracomunitar de bunuri, serviciile
accesorii transportului
– Servicii intangibile
II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art.
133(5)
1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)
• Art. 133(5) a) serviciile de intermediere
prestate catre o persoana neimpozabila
au locul la locul în care este efectuată
operaţiunea principală
• Deroga de la regula B2C
II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art.
133(5)
1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)
- Beneficiar- orice persoana neimpozabila
-Daca locul operatiunii principale este in RO, locul
prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, daca nu
exista vreo scutire
-Ex. Un intermediar este angajat de o persoana fizica
din Ungaria sa-i gaseasca un avocat in RO. Serviciul
de avocatura se presteaza in RO catre persoana fizica,
acesta fiind serviciul principal – locul acestuia este
conform regulii B2C in RO, deci si serviciul de
intermediere are loc in RO.
II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)
1)Serviciile de intermediere catre persoane neimpozabile
art. 133(5)a)
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara
Romaniei
-Daca locul operatiunii principale este in RO, locul
prestarii este Ro si se va aplica TVA din RO, daca nu
exista vreo scutire
-In principiu daca locul serviciului de intermediere este
in RO, intermediarul ar trebui sa se inregistreze in RO
Ex. Un intermediar din Danemarca este angajat de o
persoana fizica din Romania sa-i gaseasca un avocat
in Ro. Serviciul de avocatura se presteaza in RO catre
persoana fizica, acesta fiind serviciul principal – locul
acestuia este conform regulii B2C in RO, deci si
serviciul de intermediere are loc in RO.
• Atentie la serviciile de intermediere, numai
cele prestate catre persoane neimpozabile
sunt exceptate,
• pentru cele prestate catre persoane
impozabile se aplica regula B2B
II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)
2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre
persoane neimpozabile art. 133(5)b)

• In cazul serviciilor de transport de bunuri catre
persoane neimpozabile locul prestarii este
considerat locul unde are loc transportul,
proporţional cu distanţele parcurse, regula
aplicata si pana la 31 dec. 2009 pentru toate
serviciile de transport cu exceptia TIC
• Regula nu se aplica transportului IC, care are
alta regula
Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)
-Locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO,
pentru orice transport national
-Daca sunt transporturi internationale, pot beneficia
de scutiri
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara
Romaniei
-Pentru orice transport national locul prestarii este RO
si se va aplica TVA din RO,
-Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se
inregistreze in RO pentru ca este un serviciu
impozabil in RO si prestatorul este persoana obligata
la plata TVA cf. art. 150(1)
-Daca sunt transporturi internationale, pot beneficia
de scutiri
3)Serviciile de transport intracomunitar de bunuri catre
persoane neimpozabile art. 133(5)c)
• Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport
intracomunitar prestate către persoane neimpozabile
este locul de plecare a unui transport intracomunitar de
bunuri.
• Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice
transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de
sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre
diferite.
• Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv
transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse
pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc
de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv
transportul de bunuri.
persoane neimpozabile art. 133(5)c)
-Daca locul unde incepe TIC este in RO, locul
prestarii este RO si se va aplica TVA din RO,
indiferent cine este beneficiarul persoana
neimpozabila
- Un prestator RO care face TIC cu locul plecarii in
alt SM catre o persoana neimpozabila, are in
principiu obligatia sa se inregistreze in respectivul
SM
persoane neimpozabile art. 133(5)c
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in
afara Romaniei
-Locul prestarii este RO si se va aplica TVA din

RO, pentru orice TIC care incepe din RO
-Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se
impozabil in RO si prestatorul este persoana
obligata la plata TVA cf. art. 150(1)
4)Serviciile accesorii transportului art. 133(5)d)

• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în care se prestează efectiv
serviciile către persoane neimpozabile
• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul RO au locul in RO si
prin urmare sunt impozabile in RO

-Daca serviciile accesorii transportului sunt prestate
in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din
RO, indiferent cine este beneficiarul persoana
neimpozabila
-Daca sunt servicii prestate in alt SM ar implica
inregistrarea in respectivul SM a unui prestator din
RO
B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara

Romaniei
- Beneficiar - orice persoana neimpozabila
-Daca serviciile accesorii transportului sunt prestate
in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din
RO, indiferent cine este beneficiarul persoana
neimpozabila
- Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se
5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art.
133(5)d)

• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în
care se prestează efectiv serviciile către
persoane neimpozabile
• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul
RO au locul in RO si prin urmare sunt
impozabile in RO
5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art.
133(5)d)

-Daca serviciile privind lucrari si evaluari ale
bunurilor mobile corporale sunt prestate in RO,
locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO,
neimpozabila
-Daca sunt servicii prestate in alt SM ar implica
inregistrarea in respectivul SM
5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile
corporale art. 133(5)d)
B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara

Romaniei
- Beneficiar - orice persoana neimpozabila
-Daca serviciile privind lucrari si evaluari ale
bunurilor mobile corporale sunt prestate in RO, locul
prestarii este RO si se va aplica TVA din RO,
neimpozabila
- Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se
6)Servicii intangibile art. 133(5)e)

• Art. 133(5)e)- Locul prestarii = locul unde
beneficiarul este stabilit sau îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită,
dacă respectivul beneficiar este o
persoană neimpozabilă care este stabilită
sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa
obişnuită în afara Comunităţii
• 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia

tuturor mijloacelor de transport;
• 2. operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea
bunurilor mobile corporale, cu excepţia tuturor
mijloacelor de transport;
• 3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de
autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor
drepturi similare;
• 4. serviciile de publicitate şi marketing;
• 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi
avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor
de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de
date şi furnizarea de informaţii;
• 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

cu excepţia închirierii de seifuri;
• 7. punerea la dispoziţie de personal;
• 8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a

energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul
acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;
• 9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de telecomunicaţii
serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi recepţia de semnale,
înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură, prin cablu, radio,
mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului
de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii.
Serviciile de telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului la
reţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de telecomunicaţii
sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii
economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii,
de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este
stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se
consideră că prestarea are loc în România, dacă serviciile au fost efectiv
utilizate în România;
• 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de

radiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o persoană care îşi are
stabilit sediul activităţii sale economice în afara Comunităţii sau care are un
sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o
persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa
obişnuită în Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacă
serviciile au fost efectiv utilizate în România;
• 11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor furnizate pe cale
electronică, prestate de o persoană care îşi are sediul activităţii economice în
afara Comunităţii sau care deţine un sediu fix în afara Comunităţii de la care
serviciile sunt prestate, către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că locul
prestării este în România;
• 12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a
unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă.
A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in

Romania
- Beneficiar- orice persoana neimpozabila stabilita
in afara Comunitatii
-Serviciile nu sunt impozabile in RO
-Regula este similara cu cea aplicata pana la 31
dec.2009
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in

afara Comunitatii
- Beneficiar - orice persoana neimpozabila din
RO
-Serviciile nu sunt impozabile in RO, fiind aplicabila
regula B2C ( locul prestatorului), cu exceptia
serviciilor de :
-telecomunicatii
-electronice
-radiodifuziune si televiuziune
daca sunt efectiv utilizate pe teritoriul RO
Servicii care excepteaza de la regula B2C
Art. 133(6) – serviciile de leasing cu mijoace
de transport
• Art. 133 (6) Prin excepţie de la regula B2C pentru serviciile de
închiriere de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe
termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de mijloace de transport,
se consideră că locul prestării este:
• a) în România, când aceste servicii sunt prestate de o persoană
impozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are un
sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate, către
un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, dacă utilizarea şi
exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;
• b) în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o
persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau un sediul
fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către un beneficiar
persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau
reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, dacă utilizarea şi exploatarea
efectivă a serviciilor au loc în afara Comunităţii.
Servicii care excepteaza de la regula B2B
Art. 133(7)
• Art 133 (7) Prin excepţie de la regula B2B, pentru serviciile

constând în activităţi accesorii transportului, precum încărcarea,
descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora, servicii
constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale
bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate
în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii, locul prestării se
consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a
serviciilor au loc în România.”
• Pentru serviciile care au locul in RO persoane nestabilite in RO vor
fi obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA daca vor presta
servicii catre persoane nestabilite in Comunitate ( ex. O persoana
din Belgia efectueaza prelucrari de bunuri pentru o persoana din
Elvetia, locul RO, persoana din Belgia are obligatia sa se
inegistreze in RO pentru acest serviciu)
Scheme comparative intre regulile aplicate
pana la 31 decembrie 2009 si incepand cu
1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului
prestarii serviciilor
Servicii legate de bunuri imobile
Până la 31 decembrie De la 1 ianuarie

2009 2010
B2B Locul unde este situat Locul unde este situat
bunul imobil bunul imobil
B2C Locul unde este situat Locul unde este situat

bunul imobil bunul imobil
Comentarii:
 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne

valabilă
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C)
aplicate după 1 ianuarie 2010

Serviciile de transport de călători
Până la 31 decembrie De la 1 ianuarie 2010

2009
B2 Locul unde se efectuează Locul unde se efectuează
transportul în funcţie de transportul în funcţie de
B distanţele parcurse distanţele parcurse
B2 Locul unde se efectuează Locul unde se efectuează

transportul în funcţie de transportul în funcţie de
C distanţele parcurse distanţele parcurse
Comentarii:
 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:

-transportul intern de călători
-transportul internaţional de călători
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate

după 1 ianuarie 2010
Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....
(inclusiv organizarea evenimentului)
Până la 31 decembrie 1 ianuarie – 31

2009 decembrie 2010
B2B Locul prestării efective Locul prestării
efective
B2C Locul prestării efective Locul prestării

efective
Comentarii:
 Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul
2010;
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1
ianuarie 2010
 Nu se declară în declaraţii recapitulative
Serviciile de restaurant şi catering
(cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul
unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)

2009
B2 Locul unde este stabilit Locul prestării efective
B prestatorul
B2c Locul unde este stabilit Locul prestării efective
prestatorul
Comentarii:
 Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit
căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul,
neexistând o regulă specifică;
 Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica
cota de cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în
România;
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie
Serviciile de restaurant şi catering
(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi
a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)
Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010
B2 Locul de plecare a Locul de plecare a

B transportului de călători transportului de călători
B2 Locul de plecare a Locul de plecare a

C transportului de călători transportului de călători
Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă

 Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie
2010
 Nu se declară în declaraţii recapitulative
Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport
Până la 31 decembrie 1 ianuarie 2010– 31
2009 decembrie 2012
B2B Sediul prestatorului Locul unde mijlocul de

(excepţie pentru serviciile prestate pe transport este pus efectiv
B2C relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro -> la dispoziţia clientului
locul unde mijlocul de transport este
utilizat efectiv)
Comentarii:
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1
ianuarie 2010;
 Nu se declară în declaraţii recapitulative;
Servicii de intermediere
Locul operaţiunii de bază/excepţie SM

B2 din care beneficiarul a comunicat cod Locul unde este stabilit
B TVA beneficiarul-regula de
(nu se aplica pentru intermedierea bază B2B
aferenta TIC,serviciile accesorii TIC, (excepţie serviciile de intermediere
serviciile intangibile si serviciile ale agenţilor şi experţilor imobiliari în
agenţilor şi experţilor imobiliari legate legătură cu bunurile imobile care au
de bunuri imobile, care au reguli
locul la locul bunului imobil)
proprii)
Locul operaţiunii de bază/excepţie SM

B2 din care beneficiarul a comunicat cod
Locul operaţiunii
C TVA (nu se aplica pentru intermedierea principale- derogare de
aferenta TIC,serviciile accesorii TIC,
serviciile intangibile si serviciile
la regula de bază B2C
agenţilor şi experţilor imobiliari legate (excepţie- serviciile de intermediere
de bunuri imobile, care au reguli ale agenţilor şi experţilor imobiliari în
proprii) legătură cu bunurile imobile)
Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale

2009
B2B Locul prestarii efective, Regula de bază B2B - Locul
Exceptie SM din care unde este stabilit
beneficiarul comunica cod beneficiarul - (fac excepţie
TVA DACA se face dovada serviciile prestate catre beneficiari
nestabiliti in Comunitate care se
transportului impoziteaza in RO la locul prestarii
efective)
B2C Locul prestarii efective, Locul prestarii efective -derogare

inclusiv pentru orice de la regula de bază B2C
beneficiar care nu a
comunicat cod valabil de
TVA
Serviciile accesorii transportului

2009
B2 Locul prestarii efective Regula de bază B2B -Locul
B Excepţie – SM din care unde este stabilit
beneficiarul a comunicat beneficiarul
codul valabil de TVA
B2 Locul prestarii efective Locul Prestarii efective
C -derogare de la regula de
bază B2C
Serviciile de transport de bunuri, altele decât
transportul intracomunitar

2009
B2B Locul unde se desfăşoară Locul unde este stabilit
transportul, în funcţie de beneficiarul -regula de bază
distanţele parcurse B2B (fac excepţie serviciilede
transport national prestate către
beneficiari persoane impozabile
nestabilite în Comunitate pentru
care locul este in RO)
B2C Locul unde se desfăşoară Locul unde se desfăşoară
transportul, în funcţie de transportul, proporţional cu
distanţele parcurse distanţele parcurse
-derogare de la regula de
bază B2C
Serviciile de transport intracomunitar de bunuri

2009
B2 Locul de plecare Locul unde este stabilit
B Excepţie – SM care a emis beneficiarul
codul valabil de TVA (regula de bază B2B)
comunicat de beneficiar
B2 Locul de plecare al TIC Locul de plecare al TIC
C (derogare de la regula de
bază B2C)
Serviciile intangibile
B2 Locul unde este stabilit B2B-Locul unde este stabilit

beneficiarul beneficiarul
B
B2 Locul unde este stabilit prestatorul B2C- Locul unde este stabilit
(excepţie: locul utilizării efective prestatorul (regula de bază
C pentru anumite servicii - B2C) dacă beneficiarul este o
telecomunicaţii, servicii persoană neimpozabilă
electronice, radiodifuziune şi stabilită în Comunitate
televiziune, prestate de persoane  Locul unde este stabilit
stabilite în afara UE către beneficiarul, dacă
persoane neimpozabile stabilite în beneficiarul este o persoană
UE) neimpozabilă stabilită în
afara Comunităţii
1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA
 Directiva 2008/9/CE stabileşte norme privind rambursarea taxei pe valoare

adăugată către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul
membru de rambursare
 Înlocuieşte actualele prevederi ale Directivei a 8-a
 Înainte de 1 ianuarie 2010 companiile străine stabilite în alt stat membru, solicită
rambursarea TVA pentru cumpărările din România la autoritatea fiscală din ţara
noastră. În acelaşi fel procedează şi companiile române, respectiv ele solicită
rambursarea TVA pentru cumpărările efectuate în alte state membre depunând
o solicitare în fiecare stat membru.
 Conform directivei 2009/9/CE companiile care fac cumpărări din alte state
membre vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscală din
statul în care sunt stabilite, urmând ca autoritatea fiscală să transmită electronic
cererea în statul membru care trebuie să facă rambursarea, respectiv cel în care
s-au realizat cumpărările.
1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA
Implicaţii:
 Simplificarea sistemului de rambursare, măsură benefică

pentru mediul de afaceri, având în vedere că operatorii economici
pot depune cererea de rambursare în statul de stabilire pentru taxa
aferentă achiziţiilor efectuate în celelalte state membre;
 Dificultăţi pentru administraţia fiscală ce decurg din necesitatea

implementării sistemului informatic obligatoriu pentru primirea şi
transmiterea electronică a cererilor de rambursare.
2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei
fiscale legate de operaţiunile intracomunitare
 Până la data de 1 ianuarie 2010 se depun declaraţii

recapitulative trimestrial pentru livrări şi achiziţii
intracomunitare.
 Directiva 2008/117/CE prevede depunerea lunară a

declaraţiilor recapitulative pentru livrări/achiziţii
intracomunitare şi servicii intracomunitare.
 Prin depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative controlul

operaţiunilor intracomunitare se va eficientiza dând
posibilitatea detectării fraudei într-un termen mult mai scurt.
.
2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei
fiscale legate de operaţiunile intracomunitare
Implicaţii:
 Combaterea evaziunii fiscale;
 Obligaţii administrative suplimentare atât pentru operatorii

economici cât şi pentru organele fiscale, determinate de
depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru
operaţiuni intracomunitare

TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Regimul serviciilor de la 1

• Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate

• Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a

 Adoptarea Pachetului TVA implică o serie de reforme

 Scopul acestor măsuri legislative îl constituie:

 simplificarea din punct de vedere a aplicării unitare a sistemului

• Cel mai important set de măsuri va intra în vigoare la

 NOI reguli referitoare la locul prestării serviciilor;

 Regulile noi cu privire la locul prestării serviciilor s-au

 În prezent, posibilitatea prestării la distanţă a unui număr

 Noile reguli privind locul prestării serviciilor aplicabile

Obligaţii administrative suplimentare atât pentru

 Daca o persoana impozabila stabilita in RO va avea

• Reguli generale referitoare la locul prestarii

• Art. 133(3) In relatia B2C ( persoana impozabila catre

• Cele două reguli înlocuiesc regula

• Prin persoana stabilita se intelege atat persoana

• Pentru încadrarea unui serviciu se vor parcurge o serie de

• Conform liniilor directoare ale Comitetului TVA in relatia B2B,

1)Persoana impozabila care are sediul activitatii

3)Persoana impozabila care are sediul activitatii

4) Persoana impozabila care are sediul activitatii

– închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia inchirierii pe

– serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor,

- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul este o

– DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca

• Exceptii de la regulile B2B si B2C:

• Art. 133 alin.(7) derogare de la B2B

Important: Regula derogă de la ambele

• -Transportul national de calatori, are locul in RO si

• -Transportul international, este scutit de TVA

– Important: Regula derogă de la ambele reguli de

A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de

E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa

• Serviciile de restaurant şi catering

• Deroga de la regula B2C

-Locul prestarii este RO si se va aplica TVA din

• Deroga de la regula B2C

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara

• Deroga de la regula B2C

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara

• Deroga de la regula B2C

• 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia

• 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

• 8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a

• 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in

B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in

• Art 133 (7) Prin excepţie de la regula B2B, pentru serviciile

Până la 31 decembrie De la 1 ianuarie

B2C Locul unde este situat Locul unde este situat

 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne

Până la 31 decembrie De la 1 ianuarie 2010

B2 Locul unde se efectuează Locul unde se efectuează

 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:

 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate

Până la 31 decembrie 1 ianuarie – 31