Facultatea : ECONOMIE SI ADMINISTRAREA AFACERILOR

CURS FINANTE PUBLICE Anul I.

CAPITOLUL I. FINANTE PUBLICE -concept, continut, functii.
Obiectivele principale ale capitolului I.

1.1.

nelegerea conceptului de finane publice, necesitatea existenei finantelor publice,

coninutul finantelor publice, obiectul finantelor publice.Definitie.
Funciile finanelor publice

Conceptul de finane publice.

a) Scurt istoric al finantelor publice

Existenta finantelor este strans legata de existenta statului si de folosirea banilor si a formelor valorice
in repartitia produsului intern brut. De la aparitia primelor elemente de finante - la punctul de intersectie
dintre oranduirea comunei primitive si oranduirea sclavagista - si pana in prezent, finantele au fost o
componenta a sistemului relatiilor economice.
Conditiile care au facut necesara si posibila aparitia si dezvoltarea finantelor constau in:
a) aparitia si dezvoltarea relatiilor marfa-bani, in masura sa permita formarea si utilizarea resurselor statului
in forma baneasca;
b) aparitia statului, care, pentru indeplinirea functiilor si sarcinilor sale, avea nevoie de resurse ce nu puteau
fi procurate in cadrul relatiilor existente anterior.
Stratificarea societatii pe clase sociale si interese diferite a determinat odata cu aparitia statului si
aparitia multor institutii sub coordonarea acestuia ca, de exemplu: armata, justitia, mai tarziu politia,
parlamentul, institutii sociale ca invatamantul si sanatatea s.a.m.d.
Separarea statului si a institutiilor sale de societate in sfera relatiilor economice, obliga statul la
asigurarea veniturilor, cheltuielilor si imprumuturilor sale proprii. Procurarea resurselor necesare indeplinirii
functiilor si sarcinilor sale se face pe calea constrangerii pe care o exercita asupra membrilor societatii ce
realizeaza venituri.
De-a lungul timpului au existat diferite modalitati de abordare a finantelor. Locul actual al finantelor
publice in viata economica este rezultatul trecerii de la finantele numite clasice ale perioadei liberale din
sec. al XIX-lea si inceputul sec. al XX-lea (abordarea clasica), la finantele perioadei interventioniste dintre
cele doua razboaie mondiale si apoi la finantele statului agent economic din a doua jumatate a sec. al XXlea (abordarea moderna).
Perioada liberala (sec. al XIX-lea si pana la primul razboi mondial) s-a caracterizat prin aceea ca,
interventiile statului asupra activitatii economice nu limitau libertatea de actiune a fortelor pietei. Statul,
trebuia sa lase sa actioneze libera concurenta si mecanismele pietei, trebuia sa fie departe de activitatea
economica si actiunea sa trebuia sa fie, pe cat posibil, neutra. Statul avea rolul esential de a crea cadrul
pentru votarea si respectarea legilor, precum si sa furnizeze acele servicii care relevau competentele sale
traditionale.Ideea de baza care predomina in perioada liberala era aceea a neutralitatii finantelor publice.

Finantele publice in perioada interventionista (intre cele doua razboaie mondiale) se caracterizeaza
prin cresterea rolului acestora in viata economica fata de perioada anterioara, in special, datorita
consecintelor razboiului si crizei din perioada 1929-1933. Sub presiunea evenimentelor au evoluat
conceptiile despre rolul statului in sensul ca, acesta putea sa-si largeasca campul misiunilor traditionale, sa
procedeze la interventii deliberate in domeniul economic si social.
Dupa al doilea razboi mondial, statul a devenit un veritabil agent economic, fapt care va face sa se
vorbeasca din ce in ce mai mult de finantele publice ale statului-agent economic.
Dupa criza economica a anilor '70, in majoritatea statelor s-a restabilit foarte sensibil conceptia
neoliberal mostenita, in special, de la gandirea lui Friederich von Hayek (1899-1992) si in principal,
ilustrata pe plan guvernamental prin Margaret Thatcher in Marea Britanie (1979-1990) si Ronald Reagan in
Statele Unite ale Americii (1981-1989). Continutul acestei conceptii consta in aceea ca puterile publice nu
mai pot sa regleze activitatea economica si sociala, ci prin interventiile lor impiedica solutionarea
concomitenta a crizelor, dezvoltarea economica si libertatile.
Se preconizeaza astfel o reglare a activitatii, nu numai prin stat, ci si prin piata, care presupune o
dereglementare a activitatilor nationale, o privatizare a intreprinderilor publice si o reducere a rolului
finantelor publice, in special a prelevarilor obligatorii si a politicii bugetare.
In concluzie, in toate ornduirile in care a existat, statul, pentru indeplinirea functiilor si sarcinilor sale,
mobilizeaza la dispozitia sa o parte din produsul intern brut. In procesul mobilizarii, repartizarii si utilizarii
fondurilor banesti ale statului, se nasc relatii sociale de repartitie intre stat, pe de o parte, si diferite categorii
sociale, pe de alta parte. Aceste relaii se concretizeaz n transferuri bneti de la ageni economici, institu ii
i persoane fizice la bugetuol statului, de la bugetul de stat ctre agenii economici, ntre instituii i chiar n
interiorul unor struxcturi economice, cu pilejul formrii sau utilizrii diferitelor fonduri.
b)

Finane publice Finane private: asemnri i deosebiri.

In procesul de constituire si utilizare a finanelor participa finanele publice i cele private , ntre ele
existnd asemnri dar i deosebiri clare .

finanele publice sunt asociate cu resursele,cheltuielile,imprumuturile,datoria statului, unitilor

administrativ teritoriale i altor instituii de drept public;

finanele private cuprind resursele, cheltuielile i mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile

de plat ale agenilor economici, instituiilor de credit, societilor de asigurare private.

ntre cele dou componente ale sistemului financiar se stabilesc deosebiri dar i asemnri:
Finante publice
Deosebiri
-sunt indisolubil legate de existena statului
-se manifest la nivel macroeconomic
-Scopul principal urmrit de finanele
publice const n satisfacerea nevoilor
publice prin intermediul utilitilor publice
-se supun dreptului public
-La nivel macroeconomic, bugetul de stat se
stabilete prin fundamentarea mai nti a
cheltuielilor sociale, politice necesare
existenei statului dup care se stabilesc
veniturile necesare efecturii acestor

Finante private
-sunt generate de existena ntreprinderii ca celul
economic productoare de profit.
-sfera de manifestare a finanelor private este de nivel
microeconomic.
Scopul urmarit este gestionarea fondurilor
ntreprinderii n vederea obinerii profitului
sunt generate de dreptul comercial.
La nivel microeconomic, bugetul ntreprinderilor se
formeaz prin stabilirea n prim faz a veniturilor pe
care ntreprinderea le poate obine dup care se
stabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate
permite.

cheltuieli.
-Se constituie prin prelevarea obligatorie ,
fr contraprestaie i nerambursabil, a
unei pri din venitul persoanelor fizice i
juridice, prin msuri de constrangere i ntro proporie mai mic pe bae contractuale
-Statul poate lua anumite msuri n legtur
cu moneda naional, n care se constituie
fondurile publice;
Asemanari
se confrunt cu probleme de

- Se constituie din contribuiile persoanelor fizice i

juridice , pe baza contractuala, si de pe piata de capital

ntreprinderile private nu pot influena n mod legal

aceast moned pe care i ele o folosesc;
echilibru financiar

1.2.Evoluia finanelor publice.

n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se utilizeaz diverse expresii care fac parte din
familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private
Cuvntul finane1 provine de la latinescul finare, care nseamn, n sens general, a termina, a ncheia i n
sens restrns, a aranja o afacere, a termina un diferend prin mijlocirea banului, o aciune judectoreasc sau
o hotarre a justiiei n legtur cu o plat de bani.
n secolele al XIII lea i al XIV lea s-au folosit expresiile finantio, financias i financia pecuniria, cu
sensul de plat n bani. n secolul al XV-lea, n Frana, se foloseau expresiile hommes de finances i
financiers pentru denumirea arendailor de impozite i a persoanelor care ncasau impozitele regelui,
finance pentru suma de bani, venit al statului, financies pentru denumirea ntregului patrimoniu al statului.
n Germania, n secolele al XV lea al XVII lea, se utilizau termenii finanz, care desemna plat n bani i
finanzer, care desemna pe cmtar.
n ara noastr, nc din secolul al XIX lea, s-a folosit noiunea de fisc, care denumea organul financiar
care ncasa impozitele, taxele, amenzile, etc.

1.3 Continutul economic al finantelor publice.

Concepiile specialitilor privind finanele publice sunt diferite: Dup unii, finanele publice sunt
considerate ca fiind :
-

fonduri bneti la dispoziia statului;

bani i bunuri utilizate pentru fuuncionarea instituiilor publice;

totalitatea resurselor i a sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor publice ;

gospodrirea statului i a altor organizaii politice,

mijloace de intervenie a statului n economie( impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i

alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic);

ansamblul activitilor desfurate de sectorul public al economiei

relaii sociale , de natur economic care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor publice
(vezi Vcrel I, Finane publice, Ediia a v-a Ed.Didactic i Pedagogic, R.A Bucureti , 2006,
pag.31)

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 32

Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii fondurile se formeaz pe seama unei pri din P.I.B,
prin transfer de valoare, de putere de cumprare, de la persoane fizice i juridice la dispoziia organelor
administraiei de stat, centrale i locale

Participanii
1. -intreprinderi private
2. -Intreprinderi publice
3. intreprinderi mixte
4. -Intreprinderi cooperatiste
5. -Instituii publice
6. -Populaie
7. -Persoane fizice i
rezidente in strainatate

juridice

Canale de prelevare
-

Impozite

Taxe

Contribuii

Redevene, chirii, sume din

concesiunea i nchirierea terenurilor
i a altor bunuri proprietate de stat

Donaii

Ajutoare

imprumuturi

Fondurile statului
Formarea i repartizarea fondurilor publice genereaz fluxuri de resurse bneti n dublu sens (- ctre i de
la fondurile publice- ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces
Ageni economici i populaia
ia ecomi

Colectivitate (stat)

relaii sociale (prin natura lor

relaii economice)elai dociale

Colectivitate (stat)

beneficiarii fondurilor
banestiBeneficiarii fondurilor

Relaiile care se formeaz n procesul mobilizrii i repartizrii fondurilor de resurse bneti din economie
sunt prin natura lor relaii economice, legate indisolubil de repartiia PIB i se regsesc sub forma:
1. relaiilor care apar ntre participanii la procesul de constituire a a fondurilor i anume: agenii
economici indiferent de forma de proprietate , care desfoar activitai n scop lucrativ i membrii
societii luai n mod individual , ca ceteni ai statului care realizeaz venituri , pe de o parte i
colectivitatea reprezentat prin stat ,pe de alt parte ;
2. relaiile care apar n procesul de distribuire a fondurilor publice ntre colectivitate , reprezentat prin
stat, pe de o parte i beneficiarii acestor fonduri : ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii
luai n mod individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse, i alte
indemnizaii pe de alt parte.
Relaiile social-economice reflect procesul repartiiei i circulaiei PIB n cadrul creia se disting:
relaii bnesti --------------- schimbare a formelor valorii

relaii financiare . --------------- transfer de valoare( transfer de sume bneti)

(

persoane fizice fonduri

sau juridice

din economie

)
)

n condiiile existenei produciei de mrfuri i ale aciunii legii valorii repartiia celei mai mari pri a
produsului creat n economia naional se face prin intermediul banilor, iar relaiilor economice de mai
sus mbrac forma bneasc(valoric), adic sunt relaii financiare sau pe scurt finane .
Finanele publice reprezint relaiile economice exprimate valoric(prin intermediul banilor) care apar n
procesul repartiiei PIB n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii .
Trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei PIB sunt ,
concomitent i relaii financiare. Sfera finanelor este mai ngust dect cea a relaiilor bneti i
cuprinde numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare , nu i cele pe care le reflect o
schimbare a formelor valorii.
Pentru ca relatiile banesti sa fie relatii financiare (finante) trebuie sa indeplineasca cumulativ anumite
conditii, astfel:
- in primul rand, sa exprime un transfer de valoare, in forma baneasca, de la persoane juridice si/sau
fizice la fondurile banesti ale statului sau de la aceste fonduri catre persoanele juridice si fizice beneficiare.
Transferul de valoare, care se realizeaza prin actul de vanzare-cumparare a unor bunuri, reflecta o schimbare
a formelor valorii-din forma marfa in forma bani sau invers-si, nu o cedare definitiva si fara contraprestatie
de putere de cumparare. Salariul presupune, de asemenea, un schimb de echivalente si nu un transfer de
putere de cumparare fara contraprestatie.
- in al doilea rand, transferul de valoare s se efectueze, de regul, fr contraprestatie directa, imediata
sau individualizata. Astfel, nici un agent economic si nici o persoana fizica care a varsat la bugetul public
national o suma de bani cu titlul de impozit nu are dreptul sa solicite rambursarea acesteia sau nu dobandeste
un drept de creanta asupra statului prin aceasta. In acelasi timp, finantarea de la buget a anumitor cheltuieli
publice nu are o legatura nemijlocita cu varsamintele efectuate de beneficiarii alocatiilor bugetare;

acesteia sau nu dobandeste un drept de creanta asupra statului prin aceasta. In acelasi timp, finantarea de la
buget a anumitor cheltuieli publice nu are o legatura nemijlocita cu varsamintele efectuate de beneficiarii
alocatiilor bugetare;
- in al treilea rand, transferul de resurse sa aiba, in principiu, caracter nerambursabil. De la aceasta regula
exista unele exceptii: cand persoanele fizice si/sau juridice subscriu la imprumuturile contractate de stat pe
piata interna; cand din fondurile financiare publice se fac transferuri, in conditii de rambursabilitate catre
agentii economici si persoanele fizice etc.
- in al patrulea rand, transferul de valoare trebuie sa aiba ca scop satisfacerea unor nevoi generale ale
societatii, si nu a unor nevoi individuale, personale sau ale unui grup restrans de persoane.
Dupa modalitatea in care se realizeaza transferul de valoare in cadrul relatiilor financiare, se disting:
- relatii care exprima un transfer de resurse banesti, fara echivalent si cu titlu nerambursabil, care sunt
considerate relatii financiare clasice si sunt reflectate in bugetul de stat si in fondurile speciale si
extrabugetare;
- relatii care exprima un transfer de resurse cu titlu rambursabil, pentru o perioada de timp determinata si
pentru care se percepe dobanda. Acestea sunt relatii de credit care se deruleaza, in principal, prin
intermediul institutiilor bancare;
- relatii care exprima, dupa caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de resurse banesti, in schimbul unei
contraprestatii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu. Aceste relatii apar in procesul constituirii
si repartizarii fondurilor de asigurari de bunuri, persoane si raspundere civila.
RELATII CLASICE
(transfer de resurse
banesti fara
echivalent si cu titlu
nerambursabil)

RELATII DE
CREDIT

RELATII
FINANCIARE

RELATII DE
ASIGURARI SI
REASIGURARI
(transfer facultativ
sau obligatoriu de
resurse banesti)

(FINANTE)

(imprumuturi de
resurse
banest)
FINANTE ALE
INTREPRINDERILOR
(formarea i
repartizarea
fondurilor banesti la
dispozitia
intreprinderii)

Relatiile de mobilizare a resurselor banesti catre fondurile financiare publice au loc intre agentii
economici care desfasoara activitati cu scop lucrativ, indiferent de forma de proprietate a acestora, si
persoanele fizice (membrii societatii) luate in mod individual ca cetateni ai statului care realizeaza venituri,
pe de o parte, si colectivitate, reprezentata de stat, pe de alta parte.
Relatiile de repartizare a fondurilor banesti ale statului apar intre colectivitate, reprezentata de stat, pe
de o parte si beneficiarii alocatiilor din fondurile statului, pe de alta parte, care sunt: agentii economici,
institutiile publice si persoanele fizice luate in mod individual care beneficiaza de pensii, alocatii pentru
copii, ajutoare, burse, indemnizatii etc. Relatiile de mobilizare si repartizare a fondurilor banesti ale statului,
sunt, prin natura lor, relatii economice de repartizare a produsului intern brut.
Rezulta ca relatiile care apar, intre membrii societatii, in legatura cu satisfacerea nevoilor colective ale
acesteia sunt relatii sociale de natura economica exprimate in forma baneasca. In teoria si practica

financiara ele sunt cunoscute sub numele de relatii financiare, sau, pe scurt, finante adic sunt relaii
financiare sau pe scurt finane
Sfera finantelor este mai restransa decat a relatiilor banesti, cuprinzand numai relatiile banesti care exprima
un transfer de valoare si nu pe cele care reflecta o schimbare a formelor valorii.
n literatura de specialitate noiunea de finane este folosit n dublu sens:
a) n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de relaii artate mai sus;
b) n sens restrns , ea cuprinde numai relaii financiare avnd la baz principiile prelevrii fr

contraprestaie la fondurile publice de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil

ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. In aceast din urm interpretare , creditul ,
asigurrile i finanele ntreprinderilor nu intr n sfera finanelor publice.

1.4 Functiile finantelor publice .

Finantele publice isi indeplinesc misiunea lor sociala prin functiile pe care le exercita si anume:
-

functia de repartitie;
funcia de control ;

Intre cele doua functii exista o legatura stransa, interdependenta, o interactiune continua in sensul ca prima
functie creeaza un camp larg de actiune celei de-a doua functii si invers.
A. Functia de repartitie are un caracter obiectiv, se manifesta in procesul repartitiei PIB si consta in

doua faze distincte:

-

mobilizarea resurselor si constituirea fondurilor banesti la dispozitia statului;

distribuirea sau repartizarea fondurilor pe destinaii

a)Mobilizarea resurselor si constituirea fondurilor banesti, precede procesul redistribuirii si folosirii lor
si conditioneaza amploarea acestora. La constituirea fondurilor financiare publice, participa:
a) regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat;
b) societatile comerciale cu capital privat si mixt;
c) organizatiile cooperatiste si asociatiile cu scop lucrativ;
d) institutiile publice si unitatile din subordinea acestora;
e) persoanele fizice.

In procesul mobilizarii resurselor la fondurile financiare publice, finantele imbraca urmatoarele

forme concrete: impozite, taxe, contributii pentru asigurarile sociale, amenzi, penalitati, varsaminte din
veniturile institutiilor publice, redevente si chirii din concesiuni si inchirieri de terenuri si alte bunuri ale
statului, venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat si a bunurilor fara stapan, imprumuturi de
stat primite de la persoane juridice si fizice, rambursari ale imprumuturilor de stat acordate, dobanzi aferente
imprumuturilor acordate, donatii, ajutoare, alte venituri.
b. Distribuirea (repartizarea) fondurilor financiare const n repartizarea acestora pe beneficiari,
persoane fizice i juridice, dup ce s-au inventariat nevoile sociale, cuantificat i ierarhizat n perioada de
referin.Aceast activitate cade in sarcina autoritatilor publice competente si se face in functie de resursele
financiare disponibile si de cererea de resurse financiare, stabilindu-se optiunile pe baza unor criterii
determinate de organele autorizate.

In procesul distribuirii resurselor financiare publice, fluxurile financiare imbraca forma cheltuielilor
pentru:
a) nvmnt, cultur sntate;
b) asigurri i protecie social;
c) aprare naional;
d) ordine public;
e) aciuni economice;
f) datorie public;
g) dezvoltri colective i construcii de locuine.
n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni.Aceste fluxuri de
resurse financiare se perezint concret sub forma cheltuielilor pentru:
a)
b)

plata salariilor si a altor drepturi de personal in sectorul public,

procurari de materiale si plata serviciilor achizitionate,

c) subventii acordate unor agenti economici, instituii publice;

d)

transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc..)

e) investitii si rezerve materiale nationale etc.

Redistribuirea se poate realiza nu doar pe plan intern, ci si pe plan extern prin:
- contractarea de imprumuturi externe care, pe de o parte, completeaza resursele financiare ale tarii, iar pe
de alta parte, antreneaza cheltuieli cu rambursarea ratelor scadente si plata dobanzilor aferente;
- acordarea de imprumuturi externe care, pe de o parte, antreneaza plati din resursele financiare ale tarii, iar
pe de alta parte, genereaza incasari de resurse cu prilejul rambursarii ratelor scadente si platii dobanzilor
aferente de catre debitori;
- achitarea cotizatiilor si contributiilor datorate organismelor internationale de catre stat sau alte institutii de
drept public;
- primirea sau acordarea, dupa caz, de ajutoare externe de catre stat etc.
Redistribuirea de resurse financiare intre state se efectueaza in baza unor acorduri si conventii bisi/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, in conditii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu sau
fara contraprestatie directa.
Procesul propriu-zis de redistribuire a resurselor, atat pe plan intern, cat si extern, are si un caracter
subiectiv, determinat de capacitatea factorilor de decizie de a percepe si determina nevoia sociala la un
moment dat, de gradul de dezvoltare economica si sociala a tarii, de orientarea fortelor politice care
guverneaza la un moment dat. Toti acesti factori influenteaza volumul resurselor financiare ce pot fi
mobilizate la dispozitia statului si cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor generale ale societatii.
B. Functia de control a finantelor publice este indeplinita concomitent cu functia de repartitie, dar
are o sfera de manifestare mult mai larga decat aceasta, deoarece vizeaza, pe langa constituirea si
repartizarea fondurilor financiare publice si modul de utilizare a resurselor. Intre cele doua functii ale
finantelor publice exista raporturi de interconditionare; functia de repartitie ofera camp de manifestare
functiei de control, iar functia de control, la randul sau, genereaza uneori forme concrete de manifestare a
functiei de repartitie.

Necesitatea functiei de control a finantelor publice decurge din faptul ca fondurile financiare constituite se
afla la dispozitia statului, si acesta, este interesat de: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii
nevoilor generale ale societatii; distribuirea resurselor cu luarea in considerare a prioritatilor stabilite de
organele competente; utilizarea resurselor financiare in conditii de maxima eficienta economica, sociala,
ecologica etc.
In acelasi timp, prin intermediul fondurilor financiare publice se concentreaza la dispozitia statului si
a institutiilor sale o parte insemnata din produsul intern brut, fapt care impune organizarea unui control strict
asupra modului de constituire, distribuire si utilizare a fondurilor financiare publice.
Controlul financiar se exercit n toate fazele procesului de formare si distribuire a resurselor financiare ,
astfel:
a) n faza repartiiei, urmrete: proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice; nivelul la
care se coinstituie aceste fonduri; titlul cu care se mobilizeaz; gradul i modul de redistribuire a
fondurilor financiare publice ntre sferele de activitate , sectoarele de activitate, sectoarele sociale,
membrii societii i ntre diversele regiuni i zone geografice.
a)

n faza produciei, controlul financiar urmrete producia de bunuri i servicii realizat n sectorul
public.

b) n faza schimbului, controlul financiar urmrete, dac produsele obinute n unitile economice cu
capital de stat se realizeaz ca mrfuri, dac oferta corespunde cererii i dac preurile mrfurilor
stabilite prin mecanismul pieei, acoper cheltuielile de producie i de circulaie i asigur un
anumit profit.
c) n faza consumului , controlul financiar vizeaz att consumul productive n unitile cu capital de
stat ct i consumul final al instituiilor publice .
n ara noastr controlul financiar se exercit de organele de control specializate ale Ministerului Finan elor
Publice, Curii de Conturi , organe specializate din cadrul minsterelor, autoritilor publice locale.

1.5. Rolul finanelor publice n economia de pia.

Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin intermediul finanelor publice, genereaz anumite
efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod
individual. Astfel, prin intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care urmresc, printre altele:

sporirea potenialului economic al rii;

dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm;
asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor
economiei naionale;
meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene;
ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii;
asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii pluripartidiste;
respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale;
ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate prin tratate, acorduri i convenii bi i
multilaterale;
participarea rii la diviziunea internaional a muncii.
Impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor i
averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele
fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i diferit
de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a
resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor.

Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire,

nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la
diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un
potenial economic redus.
Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i pentru a influena procesele economice n
scopul nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a ciclului economic, se adopt
msuri pentru temperarea creterii economice, iar n cea de recesiune economic se acord faciliti fiscale
pentru asigurarea relansrii economice.
De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economico-sociale n direcia dorit de organele de decizie
politic, au fost create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate reglementri i normative
financiare, au fost elaborate tehnici i metode financiare de lucru care au fost ncorporate n mecanismul de
conducere a economiei. Mai ales dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele,
taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare au devenit instrumente de
intervenie a statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi i alte categorii specifice
economiei de pia.
Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate din fondurile publice, nu sunt
direct proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult, greelile comise de autoritile publice,
nsrcinate s stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse,
ca limitarea progresului social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente sau neconforme cu
nevoile reale ale rii, n perioada considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale autoritilor
publice constituie o preocupare de cea mai mare actualitate i importan n toate rile.
Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n economie difer de la o ar la alta i de la o
perioad la alta. Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor fenomene economice este contestat
de ctre unii economiti pe motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o consider
inevitabil i binevenit.

CAPITOLUL II . MECANISMUL SI SISTEMUL FINANCIAR

Obiectivele principale
nelegerea mecanismului financiar ca parte component a mecanismului
de funcionare a economiei naionale precum i politica financiar
C u no a te re a ca ra ct er i s t i c il or s is te mul u i f in an ci ar
C u no a te re a p rghi il or e co no mi c e- f in an ci ar e, co n in ut ul pl an if ic ri i fi na nc ia re ;
2.1

Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de funcionare a

economiei naionale.

Potenialul economic al unei ri, posibilitile acesteia de a satisface nevoile sociale, locul pe care l
ocup n economia naional i msura participrii la diviziunea internaional a muncii , ca i independena
rii , depind de modul n care resursele materiale, umane i financiare sunt atrase i folosite n circuitul
economic, de modul de organizare i conducere a proceselor economice , de mecanismul de funcionare al
economiei naionale. Fiecare economie are structuri proprii de ramuri, forme specifice de organizare; aplic
metode i principii de conducere etc. De asemenea, fiecare economie are propriul su mecanism de
funcionare care poate s prezinte att asemnri, ct i deosebiri fa de mecanismele altor ri.
n rile cu economie planificat, planul-directivconstituie principalul instrument de conducere i
de reglare a proceselor economice. n timp ce n rile cu economie de pia, piaa concurenial este cea
care joac rolul hotrtor n reglarea proceselor economice, iar statul asigur funcionarea mecanismului
economic.
Astfel, statul acioneaz ca:

a). autoritate public pentru asigurarea ordinii publice, aprarea naional i ntreinerea relaiilor
externe, influennd producia material, consumul, repartiia PIB prin prelevarea unei pri a acestuia la
fondurile de resurse financiare publice;
b). agent economic, respectiv n calitate de productor i consumator de bunuri i servicii;
c). organizator i finanator al asigurrilor;
d). creditor i debitor, etc.
Statul influeneaz selectiv activitatea economic prin finanarea unor obiective sau aciuni pe seama
resurselor publice, precum i prin utilizarea unor instrumente economico-financiare (impozite i taxe,
transferuri i subveniile, creditul i dobnda, preurile i tarifele, taxa scontului i cursul de schimb etc.), de
asemenea, creeaz cadrul instituional i juridic necesar desfurrii activitii.
ntre mecanismele de funcionare a economiei naionale din diferite ri exist condiionri istorice
comune sau obiective politico-ideologice, sociale, economice sau de alt natur asemntoare:
- forma de proprietate predominant (privat sau de stat);
- sistemul de conducere al economiei;
- sistemul de repartizare a rezultatelor muncii;
- regimul politico-ideologic (democratic, pluripartidic sau totalitar, monopartidic) acceptarea unei
singuri ideologii sau tolerarea mai multor;
- participarea la aliane politice, militare sau la uniuni cu caracter economic.
ntre mecanismele economice, exist i deosebiri:
nivelul forelor de producie, mrimea rezervelor de care dispune economia naional, condiiile
naturale i dimensiunea teritoriului;
structura social, gradul de maturizare a relaiilor sociale, de producie i a democratismului
economiei;
gradul de independen a economiei fa de strintate (proporia de acoperire a necesarului de
materii prime, resurse energetice, specialiti, tehnologii i capital din surse interne, precum i de
desfacerea produselor (raportul dintre producia intern a rii care se consum pa plan naional i
cea care se export);
obiectivele de politic economic urmrite pe termen lung.
Toate aceste elemente de care depinde bun funcionare a economiei unei ri, precum i altele care sunt n
interdependen cu ele constituie mecanismul economic de funcionare.
Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere sau reglare a
economiei naionale, de ctre factorii de decizie ai societii, mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast
conducere sau reglare i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz.
Mecanismul financiar este o component de structur funcional a mecanismului economic i exprim
modul de organizare i circulaie a fluxurilor financiare prin care se realizeaz mobilizarea, repartizarea i
utilizarea fondurilor financiare constituite n cadrul economiei naionale.
Mecanismul financiar este constituit din totalitatea structurilor, formelor, metodelor, principiilor i
prghiilor economico-financiare prin intermediul crora se constituie, se repartizeaz i se utilizeaz
fondurilor bneti ale statului necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, i a aciunii libere a
agenilor economici.
Funciile finanelor (de repartiie i de control) se realizeaz prin intermediul mecanismului financiar.
Funcionalitatea mecanismului financiar const n capacitatea sa de a asigura, n sens tehnic, circulaia
normal, fr dificulti a fluxurilor financiare, i, n acelai timp, de a permite i de a stimula derularea
activitii economice desfurate de agenii economici indiferent de forma lor de proprietate. n acest
context, este important cunoaterea aciunii legilor economice obiective i, n special, a legilor pieei.
Mecanismului financiar are o structur complex care cuprinde:
sistemul financiar;
prghiile economico-financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice;;
metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor
cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor (organe
democratic alese, organe ale administraiei centrale i locale, organe specializate ale statului n
domeniul financiar);

cadrul juridic format din ansamblul actelor normative (legi, decrete, hotrri i alte reglementri cu
caracter normativ), care reglementeaz domeniul financiar att n faza de repartiie, ct i n cea de
prelevare.
Menionm faptul c mecanismul financiar nu este stabilit odat pentru totdeauna, dar este
perfectibil, are un caracter dinamic i o structur relativ. Derularea mecanismului financiar depinde de
cerinele perioadei i de interesele naionale.

2 . 2 . C a r a c t e r i s t i c i l e s i s t e m u l u i f i n a n c i a r.
n economia de pia, statul influeneaz procesele economice prin
intermediul sectorului public.
C o n c e p t u l d e s i s t e m f i n a n c i a r a r e u n c o n i n u t f o a r t e c o m p l e x i p o a t e f i
interpretat sub mai multe aspecte :
- c a u n s is te m d e rel a ii ec on om ic e , n e x p r e s i e b n e a s c , p r i n c a r e s e
vehiculeaz resurse financiare;
- ca un sistem de fonduri de resurse financiare ce se constituie n economie laanumite ealoane
i se utilizeaz n scopuri precis determinate;
- c a u n s is te m d e in s t it u i i c a r e p a r t i c i p l a o r g a n i z a r e a r e l a i i l o r , l a
consituirea i distribuirea fondurilor, precum i elaborarea, executarea i controlul
planurilor financiare;
- ca un sistem de planuri financiare ( instrumente de conducere i reglare),care
reflect anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursulunei perioade de timp
determinate.
I. Prin prisma relaiilor economice, s i s t e m u l f i n a n c i a r s e p r e z i n t c a u n
ansamblu de relaii financiare care au loc n procesul complex de constituire, distribuire i
utilizare a fondurilor bneti, i este format din:
sistemul financiar public;
sistemul financiar privat.
Sistemul financiar public cuprind : bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat, bugete locale,
bugetul regiilor autonome, trezoreria statului, bugetul instituiilor finanate integral din venituri proprii,
fondurile speciale extrabugetare, creditul public bancar, credite externe nerambursabile
Sistemul financiar privat cuprinde:creditul bancar , asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil,
finanele ntreprinderilor,
II. Sistemul financiar privit ca un sistem de fonduri de resurse financiare
Structura sistemului de fonduri financiare st la baza derulrii fluxurilor bneti n orice economie, dar, la
rndul su, ea decurge din concepia asupra mecanismului financiar-monetar, avnd la baz o anumit
politic financiar-monetar. Fonfurile financiare pot fi grupate dup mai multe criterii:
a) dup nivelul la care se constituie distingem urmtoarele fonduri:
- la nivel central sau macroeconomic, care se constituie i se administreaz dectre autoritile
sau instituiile centrale, presupunnd, n principiu, realizarea unor ob ie ct iv e de i nt er es
ma c ro e co no mi c s a u s o ci al ( fo nd ul bu ge ta r a l ad mi n is tr a ie i centrale de stat; fondurile
asigurrilor sociale; fondurile de creditare);
- la nivel mediu sau intermediar (fondurile bugetare ale raioanelor, municipiilor,oraelor i comunelor);
- la nivel microeconomic (fondurile proprii ale ntreprinderilor, instiruiilor), avnca scop satisfacerea
nevoilor de funcionare i dezvoltare a acestora.
b) dup destinaia dat resurselor din fondurile financiare:
- fonduri de nlocuire i dezvoltare , printre care se regsesc fondurile proprii ale ntreprinderilor
destinate activitii producie, comer, investiii, precum i fondurile m p r u m u t a t e p e n t r u
a c t i v i t i l e c u r e n t e s a u d e i n v e s t i i i , f o n d u r i l e s p e c i a l e extrabugetare folosite pentru
lucrri cu caracter de investziii;
- fonduri de consum , din care fac parte: fondurile bugetare i extabugetare pentruconsumul curent,
fondurile de asigurri socale, anumite pri din fondurile proprii alen tr ep ri nd er i lo r d es ti na te
ac i un i lo r c u ca ra ct er s o ci al s au s ti mu l r i ma t er i a l e a salariailor, precum i partea din resursele
bneti ale populaiei destinat consumuluicurent;

- fonduri de asigurare , c ar e s un t d es t in at e, n pr in ci pa l, as ig ur r il or s oc ia le ,a s i gu r r i
de bu nu ri , pe rs oa ne , r s pu nd er e c iv il , fi e p en tr u c on s u mu l c ur en t, f ie pentru activiti de
investiii;
- fonduri de rezerv , care se constituie la dispoziia anumitor entiti economice isociale i sunt destinate
finanrii unor nevoi imprevezibile.
c) dup forma de proprietate n care sunt administrate fondurile financiare:
- fonduri financiare publice (fondul bugetar al administraiei centrale de stat; fondulasigurrilor sociale de
stat);
- fonduri financiare private (fondurile aparinnd societilor comerciale, bancare, deasigurare i reasigurare
cu capital privat sau mixt, resursele bneti ale populaiei).
d) dup titlul cu care se fac prelevri:
- prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe);
- prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri la bnci);
- transferuri externe rambursabile sau nerambursabile (dotaii, ajutoare).
III. c a u n s is te m de in s t it u i i c a r e p a r t i c i p l a o r g a n i z a r e a r e l a i i l o r , l a
consituirea i distribuirea fondurilor, precum i elaborarea, executarea i controlul planurilor
financiare;
IV.c a un sistem de planuri financiare ( instrumente de conducere i reglare),care reflect
anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursulunei perioade de timp determinate

2.3 Componentele sistemului financiar

Bugetul de stat si bugetele locale

Bugetul asigurarilor sociale de stat
Bugetul fondurilor sociale extrabugetare
Creditul bublic si bancar
Asigurarile de bunuri, persoane si raspundere civila
Finantele intreprinderilor

a) Bugetul de stat si bugetele locale

- Evideniaz relaiile de repartizare a unei pri importante a PIB n scopul satisfacerii nevoilor
sociale.Aceste relaii reprezint prelevri de venituri de la persoane fizice i juridice, la
dispoziia autoritilor cebntrale de stat, judeene, municipale, oreneti, comunale, prin
mijloace de constrngere(impozite, taxe, contribuii., amenzi, penaliti etc ) i pe baze
contractuale (chirii, redevene etc)
- Pe de alt parte evideniaz relaiile care se formeaz n procesul de distribuire a resurselor astfel
colectate n favoarea unor instituii, ntreprinderi, peroane fizice, sub forma alocaiilor bugetare
(transferuri, dobnzi, plata salariilor i a altor drepturi de personal, plata pentru achiziii de
materiale i prestri de servicii, subvenii etc)
- Prin intermediul acestor bugete se realizeaz un proces continu de distribuire i redistribuire de
resurse financiare ntre: ramuri ale economiei naionale; sectoare i grupuri sociale;membrii
societii luai n mod individual
Prin sistemul prelevrilor la buget i cel al alocaiilor bugetare, statul influeneaz att mrimea i destinaia
fondurilor de consum , ct i mrimea i structura formei brute de capital.
b)Asigurrile sociale de stat.
Asigurrile sociale de stat realizeaz protecia persoanelor asigurate n caz de:
pierdere a capacitii de munc;
omaj;
la o anumit vechime n munc;
deces al unui membru de familie, etc.
Prestaiile de asigurri sociale se prezint sub forme multiple, cum sunt:

pensiile:
pentru munca depus i limita de vrst;
pentru pierderea total a capacitii de munc;
de urma, etc.
ndemnizaiile:
pentru prevenirea mbolnvirilor;
pentru refacerea i ntrirea sntii;
pentru pierderea temporar a capacitii de munc;
de maternitate;
de natere i pentru creterea copilului.
ajutoarele:
de omaj;
de integrare profesional;
de sprijin;
de deces.
acoperirea (parial sau total) a:
costului medicamentelor achiziionate din farmacii;
cheltuielilor de spitalizare;
trimiterilor la tratament balneoclimateric i la odihn, etc.
Finanarea prestaiilor de asigurri sociale se realizeaz cu resurse financiare procurate de ctre stat pe
seama contribuiilor angajatorilor i angajailor. Contribuiile la asigurrile sociale sunt stabilite prin lege, iar
plata lor, la termenele legale, este obligatorie. Procesul de colectare a resurselor financiare destinate
aciunilor de asigurri sociale i de repartizare a acestora pe destinaii i gsete reflectarea n:
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul asigurrilor sociale de sntate;
bugetul fondurilor de ajutor de omaj.
c). Fondurile speciale extrabugetare
Fondurile speciale extrabugetare sunt constituite, prin lege, pentru finanarea anumitor necesiti de
ordin economic i social. Se alimenteaz din contribuii, taxe i alte vrsminte stabilite n sarcina
persoanelor juridice i/sau fizice i se utilizeaz, exclusiv, pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legea
de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget propriu i se aprob anual
de ctre parlament.
Vrsmintele la fondurile speciale sunt obligatorii i fr contraprestaie direct, iar neefectuarea lor n
cuantumul i la termenele stabilite, atrage dup sine sanciuni.
Soldurile fondurilor speciale, existente la finele anului, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai
destinaie.
d) Creditul public i creditul bancar
Prin intermediul creditului public autoritile publice centrale i unitile administrativ-teritoriale i
procur resursele financiare necesare completrii resurselor bugetare ordinare proprii. mprumuturile
organelor administraiei publice, centrale i locale se contracteaz pentru obiective precise, pe piaa intern
i/sau extern, n limitele aprobate de organele abilitate, rambursabile la termenele i din sursele stabilite, cu
plata de dobnzi; se utilizeaz pentru finanarea unor obiective sociale, economice sau de alt natur, pentru
acoperirea deficitului bugetar etc.
Creditul public constituie o component a sistemului financiar public, n timp ce creditul bancar
este parte integrant a sistemului financiar privat. Creditul bancar exprim relaii de redistribuire a
resurselor financiare ntre cei care posed astfel de resurse temporar disponibile i cei care au nevoie de ele
n diferite scopuri. Creditele bancare se acord pentru obiective precise, pe termene limitate, avnd la baz
garanii materiale i sunt purttoare de dobnzi.

e) Asigurrile de bunuri, persoane i raspundere civil

Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil cuprind relaiile bneti prin intermediul crora se
constituie fondul bnesc necesar refacerii bunurilor avariate sau distruse de calamiti naturale i accidente,
repararii unor prejudicii, plii sumelor asigurate cuvenite persoanelor asigurate, finanrii msurilor de
prevenire, limitare i combatere a daunelor.
Fondul de asigurare se constituie pe seama primelor de asigurare prin efectul legii i facultative pltite
de persoanele juridice i fizice asigurate; relaiile economice care apar n procesul constituirii i utilizrii
fondului de asigurare sunt relaii de redistribuire intervenite ntre membrii comunitii de risc, pe de o parte
i cei asigurai, care au suferit daune de pe urma producerii riscului asigurat, pe de alt parte.
f). Finanele ntreprinderilor
ntreprinderile, nainte de a fi consumatoare de resurse financiare atrase de pe piaa de capital, sunt
importante furnizoare de impozite i taxe pentru bugetul de stat i bugetele locale, de contribuii la bugetele
asigurrilor sociale de stat i asigurrilor sociale de sntate, de taxe i alte vrsminte fondurilor speciale,
de prime de asigurare societilor de asigurri i reasigurri, de disponibiliti bneti bncilor comerciale la
care i au conturi, de dividende acionarilor i de dobnzi creditorilor.

2.4.Sistemul fondurilor de resurse financiare.

n cadrul economiei naionale se constituie i se utilizeaz mai multe categorii de fonduri financiare,
care se grupeaz dup mai multe criterii i anume:
1. Dup nivelul la care se constituie, distingem:
- fonduri constituite la nivel central (macroeconomic):
fondul bugetar de stat;
fondurile asigurrilor sociale;
diverse fonduri cu destinaie special;
fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil;
fondurile de creditare etc.
- fonduri constituite la nivel mediu (fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor i
comunelor);
fonduri constituite la nivel microeconomic, care cuprind fondurile proprii ale unitilor
economice, instituiilor publice i populaiei.
2. Dup destinaia primit, se disting:

fonduri de nlocuire i de dezvoltare;

fonduri de consum;
fonduri de rezerv;
fonduri de asigurare.
n scop de nlocuire a mijloacelor fixe scoase din uz datorit uzurii lor fizice i morale i de dezvoltare
(crearea de noi ntreprinderi, restructurarea, retehnologizarea, dezvoltarea celor existente) se folosesc
fondurile proprii ale ntreprinderilor, fondurile procurate de acestea pe piaa capitalului de mprumut, o parte
din fondurile statului i o parte din resursele proprii ale populaiei.
n scop de consum se utilizeaz o parte din fondurile bugetare, fondurile asigurrilor sociale, o parte
din fondurile proprii ale ntreprinderilor i o parte din veniturile instituiilor i ale populaiei.
Servesc ca fonduri de rezerv fondurile nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale cu acest titlu i
care servesc pentru finanarea unor aciuni i sarcini intervenite n cursul anului, precum i fondurile de
rezerv constituite la dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi.

Fonduri de asigurare sunt cele constituite la dispoziia societilor de asigurare cu acest titlu i care
servesc pentru acoperirea daunelor suferite de pe urma calamitilor naturale, a accidentelor i a altor
evenimente aleatorii.
3. Dup forma de proprietate, se disting:

fonduri financiare aflate n proprietate public;

fonduri financiare aflate n proprietate privat;
Constituie proprietate public fondul bugetar central de stat, fondurile bugetare ale unitilor
administrativ-teritoriale, fondul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale extrabugetare, fondurile
proprii ale ntreprinderilor cu capital integral sau majoritar de stat i ale instituiilor publice, fondurile proprii
ale bncilor i societilor de asigurare cu capital majoritar sau integral de stat.
Fondurile proprietate public pot fi grupate n funcie de calitatea pe care o are statul ca titular al
acestora. Din acest pdv statul apare n calitate de: autoritate public;agent economic;asigurator;bancher
(mprumuttor).
Astfel, pentru ndeplinirea funciilor ce-i revin n calitate de autoritate public, statul folosete o parte
din resursele bugetare pentru finanarea cheltuielilor pentru aprarea naional, meninerea ordinii publice i
a siguranei naionale, relaiile externe i satisfacerea altor nevoi sociale.
Ca agent economic, statul folosete fondurile aparinnd ntreprinderilor cu capital integral sau
majoritar de stat, o parte din resursele bugetare, precum i resurse mobilizate pe piaa capitalurilor de
mprumut pentru finanarea unitilor i aciunilor economice.
Ca asigurator, statul utilizeaz fondul asigurrilor sociale constituit la dispoziia sa pentru acordarea
de pensii, ndemnizaii, ajutoare i alte prestaii. El folosete de asemenea i fondurile de asigurare de bunuri,
persoane i rspundere civil, care se constituie de ctre societile de asigurare cu capital integral sau
majoritar de stat.
Ca mprumuttor, statul dispune de fondurile de creditare constituite la bncile cu capital integral sau
majoritar de stat, fondurile provenite din privatizarea unor fabrici, uzine, locuine i a altor bunuri proprietate
de stat precum i de cele procurate pe calea creditelor externe.
Sunt proprietate privat fondurile aparinnd societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurare i
reasigurare cu capital integral sau majoritar privat, ntreprinztorilor particulari, altor asociaii fr scop
lucrativ i resursele bneti ale populaiei.
4. Dup titlul cu care se constituie fondurile financiare publice, distingem:

prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii);

prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri la bnci i alte instituii de credit ale
statului, subscrieri la mprumuturi de stat);
transferuri externe rambursabile (mprumuturi din strintate) sau nerambursabile (granturi, donaii,
ajutoare, etc.).

2.5. Prghiile economico-financiare

a) Coninutul prgiilor financiare.
Mecanismul de conducere al economiei naionale ncorporeaz metode economice de conducere cunoscute
sub denumirea de parghii economico-financiare.
Parghiile economico-financiare constituie instrumente cu ajutorul carora statul actioneaza asupra interesului
economic al unei entitati economice sau administrative, al membrilor acestora luati in mod
Aceste instrumente se concretizeaz, n special, n:

Previziuni, programe i planuri financiare sub form de balane financiare, bugete de stat,
bugete locale, bugete de venituri i cheltuieli ale ntreprinderilor, instituiilor etc;
- Metode i tehnici de lucru necesare determinrii eficienei economice sau a eficacitii unor
cheltuieli, stabilirii opiunilor unor soluii alternative;
- Metode de prelevare a unor resurse la fondurile publice, respectiv impozite, taxe, venituri
nefiscale, mprumuturi etc,
- Metode de dirijare a resurselor financiare de la fondurile publice ctre diver i beneficiari,
respectiv alocaii, subvenii bugetare, credite ETC
- Instrumente cu dubl funciune, de prelevare-dirijare i de influenare a proceselor
economice, sociale i de alt natur.
Nu toate metodele de prelevare i de plat constituie prghii la dispoziia statului.Dac o metod de
prelevare servete numai pentru alimentarea unui fond de resurse financiare, aceasta constituie doar un
simplu canal colector.De asemenea, nici metoda prin care se dirijeaz ctre beneficiarii resursele bneti
acumulate la un anumit fond, fr s se ndeplineasc o alt misiune economic, nu poate avea vocaie de
prghie.
Prin urmare, metodele de prelevare i de plat capt caracter de prghie
f i n a n c i a r , n m s u r a n c a r e , a s i g u r n d n f p t u i r e a f u n c i e i d e r e p a r t i i e a
f i n a n e l o r i n f l u e n e a z p o z i t i v a n u m i t e l a t u r i a l e a c t i v i t i i e c o n o m i c e n
d i v e r s e f a z e a l e p roc e s u l u i rep rod u c i e i s o c i a l e .
In completarea prghiile economice statul utilizeaz metode administrative,
cum sunt:
ntocmirea de prognoze, programe economice , planuri financiare
p e n t r u a t i n c e d i r e c i i , n c e r i t m , c u c e e f o r t u r i i c u c e r e z u l t a t e
s e d e z v o l t e c o n o m i a , r a m u r i l e e c o n o m i c e , s e c t o a r e l e i u n i t i l e
economice;
Conducerea evidenei contabile i ntocmirea documentelor de sintez
c o n t a b i l d u p n o r m e l e m e t o d o l o g i c e s t a b i l i t e d e a u t o r i t i l e p u b l i c e
competente;
Exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate
a s u p r a m o d u l u i d e g e s t i o n a r e a m i j l o a c e l o r m a t e r i a l e i b n e t i a l e
statului;
Reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi
din fondurile publice;
Reglementarea regimului valutar etc.
- Sancionarea speculei ilicite i a evaziunii fiscale .
b) Caracteristicile prghiilor economico-financiare:
- sunt concepute s acioneze automat la producerea evenimentelor economice sau la
punerea lor n funciune de ctre organele publice,
- metodele de prelevare i de plat acioneaz ca prghii numai n msura n care, a s i gu r nd
nf p tu ir e a f un c ie i d e re pa rt i i e a fi na n el o r, i nf lu en e a z p oz it iv anumite laturi
ale activitii economice;
- pr in in te r med iu l lo r, s t at ul p oa te i nt er ve ni n e co no mi e s u b mu l t ip l e f or me :
reglarea volumului de producie i a masei monetare,
stimularea acordrii decredite,
reducerea consumului la mrfurile duntoaresntii etc.
Opiunea pentru o prghie sau alta ori pentru un complex de prghii, depinde de politica
u r m r i t d e g u v e r n n d o m e n i i l e c r e t e r i i e c o n o m i c e , a v e n i t u r i l o r , preurilor,
bugetului de stat, ct i de faza ciclului economic n care se afl.
A c i un il e p rgh ii lo r ec on o mic o- f in an ci ar e c on s t au nu n uma i n s ti mu l ar e a interesului
economic a participanilor la procesele economice n realizarea anumitor obiective, dar i

n sancionarea material a a ce s t or a, n ca zu l ne re s p ec t r ii un or o bl ig a i i l eg al e s au
co nt ra ct ua l e . Sanciunea se echivaleaz cu o cointeresare negativ. Prghiile se pot manifesta att
la nivelul macroeconomic i microeconomic,unele avnd un pronunat caracter financiar-fiscal
(impozite, taxe vamale, crediteinterne, subveniile), sau alte se nscriu n categoria prghiilor cu
pronunat caracter monetar-valutar (cursul valutar, tarifele, preurile, etc).
d) Tipologia prghiilor financiare .
1.Dup rolul pe care-l au n cadrul procesului de repartiie a venitului naional, prghiile
financiare pot fi :
- de mobilizare (impozite i taxe),
- de stimulare/frnare (taxevamale, impozitul pe profit),
- de repartiie (subveniile, bursele, pensiile, alocaiile )
2

Dup tehnicile de prelevare care stau la baza prghiilor financiare , acestea pot fi:
prghiile financiare care au la baz categorii specifice finanelor publice, respectiv tehnici de
prelevarea resurselor financiare la dispoziia statului
- Prghii care au la baz tehnici de alocare
Prghiile de acest fel au ca suport raional necesitatea armonizrii intereselor individuale cu cele
naionale.
mprumuturi.
Subvenii, investiii, transferuri.
Burse, pensii, indemnizaii
3. Dup nivelul la care se manifest prghiile financiare
- Prghiile ce se manifest la nivelul ntreprinderilor:
profitul, rentabilitatea,pre, tarif,
cost, rata dobnzii, curs valutar, cursul hrtiilor de valoare, amenzi, penaliti, amortizare,
sisteme de fonduri

2.6. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice

La soluionarea problemelor financiare particip o multitudine de organe i anume:
1. organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative (organele puterii centrale i locale de
stat):
Parlamentul;
Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale.
2. organe care fac parte din autoritatea administrativ (organele administraiei de stat centrale i
locale):
Guvernul;
Ministerele;
Alte organe centrale ale administraiei publice de stat;
Prefecturile i primriile.
3. Organe financiare specializate ale puterii executive, compartimente financiare din unitile
economice i instituii:
-

Ministerul Finanelor Publice;

Bncile;
Societile de asigurri i reasigurri;
Compartimente financiare din ministere i alte organe centrale ale administraiei de stat, din
prefecturi i primrii, din ntreprinderi i instituii.
Anumite organe, dintre cele prezentate anterior, sunt investite, prin lege, cu dreptul de a lua decizii i de a
controla modul de aplicare a acestora. Altele, au atribuii precise pe linie de planificare financiar, ndrumare
i control.

Parlamentul, n calitate de organ reprezentativ suprem al poporului romn i unic autoritate

legiuitoare a rii, are urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice2:

dezbate i aprob programul Guvernului, care cuprinde liniile directoare ale politicii interne i
externe a statului i controleaz aplicarea acestuia;
adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii sociale, inclusiv cele
referitoare la problemele economice, financiare i monetare, cum sunt, de exemplu:
legea privind finanele publice;
legile privind impozitele i taxele;
legea asigurrilor sociale de stat;
legea bancar;
legea privind datoria public;
legea contabilitii;
legea asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil;
legea privind finanele publice locale;
legea privind impozitele i taxele locale;
legile privind organizarea i funcionarea Guvernului, a ministerelor, a Curii de
Conturi i a altor instituii publice;
legea privind bugetul de stat i legea de rectificare a bugetului de stat (anual).
examineaz i aprob, anual, bugetul naional public, precum i conturile de execuie ale
componentelor acestuia.
Guvernul Romniei ndeplinete, potrivit reglementrilor n vigoare, urmtoarele atribuiuni3 n
domeniul finanelor publice:

asigur realizarea politicii financiare a statului, conform programului de guvernare acceptat

de Parlament;
elaboreaz, anual, proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora, le
supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor
bugetare;
examineaz, periodic, execuia bugetului naional public i a bugetelor fondurilor speciale i
adopt msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz;
rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului;
emite hotrri pentru organizarea executrii legilor (respectiv norme metodologice,
regulamente de aplicare etc.);
n perioada vacanelor parlamentare, emite ordonane pentru reglementarea unor probleme,
care nu sufer amnare, din domeniul finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al administraiei publice centrale,
are, n principal, urmtoarele atribuiuni4:

aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice;

exercit administrarea general a finanelor publice;
elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, a legii de rectificare a bugetului de stat;
stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii
acestuia;
stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor
fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale;
urmrete execuia operativ a bugetului de stat i stabilete msurile necesare pentru
ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar
aprobat;
elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice;

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002
4
Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002
3

elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor

sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia;
stabilete sistemul de organizare i funcionare a trezoreriei statului n vederea asigurrii
efecturii operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public;
elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului;
colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe;
contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele financiare intern i extern;
exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre
instituiile publice;
controleaz activitatea financiar a unitilor economice, urmrind stabilirea corect i
ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
acioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei;
nfptuiete politica vamal a statului;
propune cadrul legislativ i elaboreaz cadrul metodologic privind activitatea de asigurare i
exercit supravegherea aplicrii dispoziiilor legale n acest domeniu;
exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu caracter
financiar;
coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n domeniul
relaiilor financiare i valutare;
propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform n domeniul finanelor;
ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de activitate;
conlucreaz cu ministerele specializate i cu aparatul bancar pentru elaborarea i executarea
balanei de pli externe;
particip la tratative externe privind problemele financiare, valutare i de cooperare
economic, precum i la activitatea organismelor financiare internaionale, urmrind
ndeplinirea obligaiilor ce revin statului romn;
reprezint statul, ca subiect de drepturi i obligaii financiare, n faa instanelor judectoreti
interne i internaionale;
elaboreaz regulamentul vamal al rii i asigur nfptuirea politicii vamale, potrivit
autorizaiei parlamentare, precum i a drepturilor i obligaiilor ce revin rii noastre ca
membr a Organizaiei Mondiale a Comerului (O.M.C);
organizeaz i coordoneaz activitatea Grzii Financiare;
elaboreaz cadrul normativ i instituional general privind organizarea contabilitii .a.
Trezoreria general a statului reprezint o structur specializat a Ministerului Finanelor, care
cuprinde o trezorerie central (organizat n cadrul Ministerului Finanelor) i trezorerii organizate n
cadrul Direciilor generale ale finanelor publice din municipiul Bucureti i reedintele judeene, n cadrul
Administraiilor financiare municipale, Circumscripiilor fiscale oreneti i a Percepiilor rurale.
Prin Trezoreria statului se asigur5:

execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale,
prin incasarea veniturilor bugetare, efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate, n
limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;
gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare i a celor aferente fondurilor speciale;
gestionarea datoriei publice interne i externe (respectiv: primirea mprumuturilor
guvernamentale interne i externe, alocarea sumelor aferente pe destinaiile stabilite,
rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente mprumuturilor publice);
pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n
lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale de la organisme
internaionale i utilizarea acestora potrivit destinaiilor hotrte de donatori;

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

efectuarea de plasamente pe diferite termene a disponibilitilor mobilizate n conturile sale i

alte operaiuni financiare n contul administraiei publice centrale i locale.

Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei, iar soldul su se include
n bilanul acesteia. Disponibilitile bneti din acest cont se pot utiliza n urmtoarea ordine obligatorie:

acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat;

acoperirea temporar a golurilor de cas, nregistrate de bugetele locale;

acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului asigurrilor sociale de stat i a deficitelor

temporare ale bugetelor fondurilor speciale;

efectuarea de plasamente financiare, pe termen scurt, prin Banca Naional a Romniei;

acordarea de mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea i refinanarea deficitelor

anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din
contravaloarea n lei a mprumuturilor externe.

n scopul funcionrii sale, Trezoreria statului dispune de un buget propriu care se ntocmete anual de
ctre Ministerul Finanelor i este supus spre aprobare Guvernului, odat cu propunerile pentru proiectul
bugetului de stat. De asemenea, periodic, Ministerul Finanelor ntocmete informri i/sau rapoarte n
legtur cu modul cum a fost executat contul general al Trezoreriei statului, pe care le prezint Guvernului.
Curtea de Conturi constituie organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul
finanelor publice; funcioneaz pe lng Parlamentul rii, iar n unitile administrativ-teritoriale, funciile
Curii se exercit prin camerele de conturi judeene. Curtea de Conturi i exercit funcia de control n
urmtoarele domenii:

asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public;

asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale;

Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi:

formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;

constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;

formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i
externe;

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de

sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice autonome cu

caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale;

situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor

administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale sau de
ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau nchiriere.

Sunt supuse controlului Curii de Conturi:

statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile

i instituiile lor publice, autonome sau nu;

Banca Naional a Romniei;

regiile autonome;

societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile
autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social;

organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau
fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu;

alte persoane juridice care:

beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin
financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice;

administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului
public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, ctre unitile administrativ-teritoriale i instituiile
publice.

Curtea de Conturi efectueaz controlul preventiv la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat,
ai bugetului asigurrilor sociale de stat i ai fondurilor speciale, precum i controlul ulterior asupra:

conturilor anuale de execuie a bugetelor, a fondurilor de tezaur;

contului anual al datoriei publice a statului;

garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice.

Dup verificarea conturilor, Curtea de Conturi hotrte asupra descrcrii de gestiune, iar n cazul
descoperirii unor nereguli, acestea sunt aduse la cunotinta Colegiului jurisdicional care judec i hotrte
cu privire la rezolvarea lor.
Banca Naional a Romniei (B.N.R.) constituie banca central a statului romn, avnd ca obiectiv
fundamental asigurarea stabilitii monedei naionale; elaboreaz, aplic i rspunde de politicile monetar,
valutar, de credit i de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudenial bancar, n cadrul
politicii generale a statului.
B.N.R. mai desfoar urmtoarele activiti:

Urmrete funcionarea normal a sistemului bancar;

n calitate de unic instituie autorizat s emit nsemne monetare, emite i pune n circulaie
bancnote i monede, ca mijloace de plat legale pe teritoriul rii;

Efectueaz operaiuni pe piaa monetar, operaiuni n contul statului, precum i operaiuni cu aur i
active externe;

Acord bncilor credite, pe timp limitat, garantate cu titluri de stat, cambii, bilete la ordin i cu alte
hrtii de valoare;

Deschide bncilor conturi curente i le asigur servicii de compensare, depozitare i plat;

Particip, n numele statului, la tratative i negocieri externe n probleme financiare, monetare,

valutare, de credit i de pli.

Conducerea Bncii Naionale a Romniei este realizat de un consiliu de administraie, numit de

Parlament, la propunerea comisiilor permanente de specialitate ale celor dou Camere ale acestuia.

Guvernatorul Bncii Naionale a Romniei prezint Parlamentului, n numele consiliului de

administraie, un raport anual cu privire la:

evoluiile economice, financiare, monetare i valutare;

politica monetar promovat n anul precedent i orientrile pentru cel urmtor;

reglementarea i supravegherea prudenial bancar;

bilanul anului i contul de profit i pierdere ale Bncii Naionale a Romniei.

n Romnia activitatea bancar mai este desfurat de ctre bancile, persoane juridice romne,
constituite ca societi comerciale, precum i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine.
n activitatea pe care o desfoar, bncile sunt obligate s respecte cerinele prevzute de Legea bancar i
de reglementrile i ordinele emise de Banca Naional a Romniei, cerinele de capital i cele prudeniale.
Societile de asigurri i reasigurri preiau de la asigurai, n schimbul unor prime, riscuri referitoare
la bunuri, persoane sau rspundere civil legal. Acestea pot practica una sau mai multe categorii de
asigurri/reasigurri, potrivit obiectului lor de activitate stabilit prin contractul de societate i prin statut.
Societile de asigurri i reasigurri pot ncheia urmtoarele categorii de asigurri, potrivit legii:
asigurri de via; asigurri de persoane, altele dect cele de via; asigurri de autovehicule; asigurri
maritime i de transport; asigurri de aviaie; asigurri de incendiu i alte pagube de bunuri; asigurri de
rspundere civil; asigurri de credite i garanii; asigurri de pierderi financiare din riscuri agricole;
asigurri agricole.
Majoritatea asigurrilor au un caracter facultativ i se realizeaz pe baze contractuale; excepie
face asigurarea de rspundere civil pentru pagube produse prin accidente, care, potrivit legii, are caracter
obligatoriu.
Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are atribuii n urmtoarele domenii ale finanelor:

asigurrile sociale de stat;

protecia social a cetenilor.

De asemenea, acest minister are atribuii i n ce privete problemele recalificrii i reorientrii

profesionale a persoanelor ce doresc acest lucru, ncadrrii n munc a omerilor i a altor persoane, evidena
salariailor ncadrai de unii ageni economici .a.
n domeniile finanelor, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are urmtoarele atribuii:

elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i asigur executarea acestuia, dup
aprobarea sa de ctre Parlament;

asigur constituirea i gestionarea fondului destinat plii ajutorului de omaj;

ofer asisten de specialitate, la cerere, organismelor care au constituite sisteme proprii de asigurri
sociale;

conlucreaz cu Inspectoratul de Stat pentru Handicapai n activitile de constituire i utilizare a

Fondului de risc i accidente.

La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti funcioneaz direcii pentru probleme de munc i

protecie social, care sunt subordonate Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i se ocup cu asigurrile
sociale din jude. La nivelul municipiilor i oraelor din jude funcioneaz oficii pentru probleme de
munc i protecie social, oficii de asigurri sociale i pensii.
Ministerele i celelalte organe ale administraiei centrale de stat, prin compartimente specializate,
au urmtoarele atribuii principale n domeniul financiar:

elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea acestora;

repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare;

exercit controlul financiar intern asupra activitii unitilor subordonate, lund sau propunnd, dup
caz, msuri pentru remedierea deficienelor constatate.

Administraia public local6 funcioneaz n unitile administrativ-teritoriale (comune, orae, judee) n

temeiul principiilor:

autonomiei locale;

descentralizrii serviciilor publice;

eligibilitii autoritilor administraiei publice locale;

consultrii cetenilor n soluionarea problemelor locale de interes deosebit.

Comunele, oraele i judeele sunt persoane juridice de drept public 7. Acestea au patrimoniu propriu i
capacitate juridic deplin.
Autoriti ale administraiei publice locale: La nivelul comunelor, oraelor (unele orae sunt
declarate municipii) funcioneaz consiliile locale8 (care au calitatea de autoriti deliberative) i primriile
(ca autoriti executive). La nivelul judeelor i al capitalei funcioneaz consilii judeene, respectiv consiliul
general al municipiului Bucureti (ca autoriti deliberative) i preedintele consiliului judeean i primarul
municipiului Bucureti (ca autoriti executive).
Atribuiile principale ale consiliilor locale n problemele legate de finanele publice locale i de alt
natur de interes local sunt9:

aprob bugetul local, formarea, administrarea i executarea acestuia;

stabilete impozitele i taxele locale, precum i taxele speciale, pe termen limitat, n condiiile legii;

administreaz domeniul public i privat al localitii i exercit drepturile legale cu privire la

societile comerciale pe care le-a nfiinat;

nfiineaz instituii i uniti economice de interes local;

hotrte asupra concesionrii sau nchirierii de bunuri sau de servicii publice de interes local,
precum i asupra participrii, cu capital sau cu bunuri, la societi comerciale pentru realizarea de
lucrri i servicii de interes public local, n condiiile legii;

asigur condiiile materiale i financiare necesare pentru buna funcionare a instituiilor i serviciilor
publice de educaie, de sntate, cultur, tineret i sport, aprarea ordinii publice, aprarea mpotriva
incendiilor i protecia civil;

contribuie la realizarea msurilor de protecie i asisten social;

nfiineaz i organizeaz trguri, piee, oboare, parcuri de distracie, etc.

Atribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor publice sunt10:

Legea administraiei publice locale,

Legea administraiei publice locale,

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003

Legea administraiei publice locale,

Legea administraiei publice locale,

10

ntocmete proiectul bugetului local, contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le

supune aprobrii consiliului local;
exercit funcia de ordonator principal de credite;
verific ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic consiliului cele
constatate;
supravegheaz inventarierea i administrarea bunurilor care aparin localitii
respective (comun, ora).
Consiliul judeean11 reprezint autoritatea administraiei publice judeene pentru coordonarea activitii
consiliilor comunale i oreneti n vederea realizrii serviciilor publice de interes judeean. n domeniul
finanelor publice locale, consiliul judeean are urmtoarele atribuii principale:

adopt programe de dezvoltare economico-social a judeului i urmrete realizarea

acestora;
aprob bugetul propriu al judeului, mprumuturile, virrile de credite, modul de
utilizare a rezervei bugetare i contul de ncheiere a exerciiului bugetar;
stabilete impozitele i taxele judeene, precum i taxele speciale pe timp limitat, n
condiiile legii;
administreaz domeniul public i domeniul privat al judeului;
asigur condiiile materiale i financiare necesare n vederea bunei funcionri a
instituiilor de cultur, educaie, ocrotire social i asisten social, a serviciilor
publice de transport de sub autoritatea sa, etc.
Preedintele consiliului judeean12 este ordonator principal de credite; ntocmete proiectul bugetului
propriu al judeului i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului.
Prefectul13, n calitate de reprezentant al Guvernului pe plan local, poate ataca, n faa instanei de
contencios administrativ, actele autoritilor administraiei publice locale, n cazul n care le consider
ilegale.
Regiile autonome i societile comerciale, prin compartimentele lor specializate, au urmatoarele
atribuii principale n domeniul finanelor publice:

11

gestioneaz activele, ntretin relaii financiare cu salariaii, furnizorii i beneficiarii lor, cu bncile, cu
organele financiare;

elaboreaz proiectul anual al bugetului de venituri i cheltuieli;

dup aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli, adopt msuri pentru buna executare a
indicatorilor lor;

organizeaz i conduc contabilitatea, ntocmesc bilanul contabil, contul de profit i pierderi i

situaia principalilor indicatori economico-financiari;

ntocmesc, la timp i corect, documentele de ncasare i plat n numerar i prin virament, le introduc
n banc, verificnd nregistrarea lor n extrasele de cont i n registrul de cas;

organizeaz i exercit controlul financiar preventiv i controlul gestionar de fond asupra modului de
gestionare a resurselor materiale i bneti;

examineaz, periodic, activitatea economico-financiar a unitii;

calculeaz, declar i achit la timp obligaiile fa de bugetele centrale i locale (impozite, taxe,
contribuii, vrsminte sau alte obligaii financiare);

periodic, efectueaz inventarierea bunurilor patrimoniale i adopt msuri necesare pentru asigurarea
integritii avutului public i privat.

Legea administraiei publice locale,

Legea administraiei publice locale,
13
Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001
12

2.7 Planificare financiar

Planificarea financiar din perioada economiei centralizate prin stabilirea de la centru a numrului
indicatorilor economico-financiari, a nivelului acestora, precum si defalcarea lor pe toate palierele
funcionale ale societii , a condus la limitarea i ngrdirea autonomiei financiare a tuturor institu iilor
statului. O reactie imediat dup evenimentele din decembrie 1989, a fost renunarea la planificarea
financiar, termenul de plan fiind criticat i demonetizat sub imperiul unei false abordari la nivel
mediatic.Acest lucru s-a dovedit nefast asupra dezvoltrii economice i sociale a rii, handicapul fiind
dificil de depit in perioada postdecembrist att din punct de vedere conceptual ct i pragmatic.
Planificarea financiara isi reintra in drepturi dupa 1997 cand adoptarea unor programe de dezvoltare
a economiei naionale de perspectiv asumate de regul de fiecare guvernare, dup adoptarea de ctre
Parlament, devin necesare.
Aceste programe de dezvoltare au un caracter orientativ si urmareasc evidenierea urmtoarelor
aspecte : centralizarea nevoilor sociale si a posibilitatilor de dezvoltare a economiei nationale, cerintele
pietei interne precum si conexiunile acesteia cu economia mondiala.
In domeniul finantelor publice se intocmesc proiectii si planuri financiare publice cu caracter
imperativ concretizate prin adoptarea bugetului de stat anual, a bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale,
al asigurarilor sociale de stat si al asigurarilor de sanatate.
Constructiile bugetare anuale si cele pe termen mediu iau in calcul evolutia unor indicatori macro
economici ca: inflatia, evolutia P.I.B., nivelul prelevarilor fiscale procentual din P.I.B.-ul estimat etc,
cresterea economica, rata somajului, deficit bugetar.
Planurile financiare isi dovedesc importanta pentru, asigurarea echilibrului financiar in cursul
bugetar la nivelul tuturor entitatilor economice.
Odat cu elaborarea programelor de dezvoltare a economiei naionale
financiare de sintez, care :

se ntocmesc balane

Au caracter orientativ
Cuprind resurse financiare estimate a se realiza n perioada de referin, precum i destinaia
acestora (pentru consum public i privat, formarea brut de capital fix etc0

Servesc ca instrumente de fundamentare a echilibrului financiar la nivel macroeconomic.

Separat de acestea se ntocmesc planuri financiare publice, cu caracter executoriu, cum sunt :
-

Bugetul administraiei centrale de stat

Bugetele locale

Bugetul asigurrilor sociale de stat

Bugetele fondurilor speciale

Bugete de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice autonome.

Sub aspect temporal, planurile financiare au orizonturi de timp diferite atfel:

-

Balana financiar a economiei naionale se ntocmete termene medii i se actualizeaz anual;

Planurile financiare cu caracter executoriu se ntocmesc pe termene scurte, de regul un an.

n actualele condiii , cnd fiecare unitate economic i desfoar activitatea pe baza propriului su
program, indicatorii economici cuprini n programul de dezvoltare a economiei naionale nu se mai defalc

pe ageni economici i nu mai au caracter imperativ. Caracter imperativ au numai indicatorii de venituri i
cheltuieli aprobai prin bugetul de stat.

2.8 Politica financiara

Politica, la modul general, se defineste ca o activitate in domeniul conducerii sau o conceptie cu privire la
activitatea de conducere. Conducerea la randul sau, reprezinta un ansamblu de decizii si optiuni.
Decizia este un produs si un instrument al conducerii si presupune obiective de atins, modalitati de realizat,
ci de urmat, fundamentarea unei anumite strategii, fundamentarea masurilor tactice si operational indreptate spre
realizarea obiectivului dat.
Politica financiara este parte integranta a politicii economice a statului, care la randul ei se integreaza in
politica generala a statului.
Politica financiara a statului trebuie sa indeplineasca anumite cerinte si anume:

politica financiara, ca parte a politicii economice, se integreaza in aceasta, avand

in raport cu ea o functie activa si un rol de factor de echilibru;
obiectivele politicii financiare sunt circumscrise obiectivelor din programele de dezvoltare economica,
pentru atingerea obiectivelor proprii ale politicii financiare, trebuind fundamentate strategii
globale(vizand mecanismul financiar in ansamblu) si partiale(vizand domeniile politicii financiare);
politica financiara trebuie sa aiba la baza o anumita conceptie cu privire la
conducerea domeniului fmanciar, astfel conturata incat sa asigure functionarea
mecanismului financiar.
Realizarea acestor cerinte presupune existenta unui cadru organizatoric de desfasurare a activitatii financiare si
interventia unor institutii si organisme specializate de implementare a deciziilor financiare.
Politica financiara poate fi definit , ca fiind ansamblul de metode, principii, norme, mijloace specifice
domeniului financiar, ce privesc raporturile, institutiile si reglementrile financiare, indreptate spre asigurarea
functionarii mecanismului financiar, respectiv spre asigurarea infaptuirii menirii sociale a finantelor (respectiv,
constituirea, repartizarea si utilizarea fondurilor banesti ale statului, in scopul infaptuirii obiectivelor sociale,
economice, etc.).
Intre politica financiara si mecanismul fmanciar exista o legatura stransa, prin politica financiara conturanduse configuratia mecanismului financiar si asigurarea functionarii acestuia.
Ca parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar are un rol important n realizarea
programelor de :
Dezvoltare economic
Promovarea progresului tehnic i stiinific
Formarea profesionala
Recalificarea i rencadrarea n munc a omerilor
Ocrotirea sntii populaiei
Protecie social
Dezvoltarea culturii
Aparare nationala
Politica financiar stabilete raporturile financiare de stat, pe de o parte i entit i economice pe de alt parte.
Dei n principal, politica financiar este determinat de sistemul politic economic , de legile economice care
acioneaz n societate i de interesele categoriilor categoriilor sociale , totu i ea difer de la o ar la alta n func ie
de :
Potenialul economic al rii
Nivelul de dezvoltare economic
Interesele pe care le exprim partidul de la putere
Metodele de conducere a economiei naionale
Conditiile interne i internaionale .
Politica financiar acioneaza nemijlocit n sfera reparti iei, respectiv asupra rela iilor care iau na tere n procesul
de constituire i dirijare a fondurilor publice de resurse finaciare n scopul satisfacerii nevoilor sociale.In func ie de
modul n care se realizeaz repartiia, prin dimensiunile i destina ia fondurilor constituite, ca i prin obiectivele pe

care le urmrete, politica financiar influeneaz i celelalte faze ale reproduc iei sociale, produc ie de schimb i
consum.
Politica financiar promovat ntr-o anumit perioad se define te prin strategia i tactica sa.
Strategia n politica financiar cuprinde att reglementrile cu caracter financiar ct i prognozele financiare pe
termen mai ndelungat.
Tactica n politica financiar cuprinde att actele administrative de programare n domeniul financiar, pe perioade
scurte de timp, ct i msurile concrete care se iau pentu realizarea obiectivelor stabilite, n concordan cu cerin ele
specifice fiecrei perioade.
Trasaturile politicii financiare, sunt in principal urmatoarele:
1.
caracterul realist si temeinic fundamentat al obiectivelor de atins, al strategiilor posibile si a solutiilor preferate;
2. caracterul dinamic al politicii financiare, capacitatea de adaptare la conditiile fiecarei perioade, printr-o elasticitate
si flexibilitate corespunzatoare;
3.
caracter de stabilitate pe termen lung,evitandu-se rezolvarile preponderent conjuncturale;
4. caracter integrator, actiunea strategiilor globale trebuind sa se conjuge si sa se armonizeze cu actiunea strategiilor
pe domenii, efectele fiind complementare.

Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului

Alaturi de strategiile globale, trebuiesc conturate solutii posibile si pe domenii partiale, solutia optima
urmand sa fie selectata din mai multe solutii alternative. Prin urmare, politica financiara vizeaza mai multe domenii,
precum cel bugetar, creditul, asigurarile sociale, asigurarile de bunuri si persoane, etc.
Domeniul bugetar. In contextul domeniului bugetar se particularizeaza doua categorii de politici, ca si componente
ale politicii financiare si anume: politica fiscala, prin care se stabilesc sursele, metodele de prelevare si marimea
resurselor financiare publice; politica bugetara, prin care se dimensioneaza si se ierarhizeaza cheltuielile publice.
Prin urmare, strategiile din domeniul bugetar vor viza modul de procurare a veniturilor -prin politica fiscala - si
domeniul cheltuielilor - prin politica bugetara, in acest caz, conturandu-se strategii specifice de asigurare a echilibrului
bugetar.
Domeniul creditului. In acest caz, strategiile se refera la raportul dintre banca centrala si celelalte societati bancare,
aici rolul determinant revenind unei alte componente a politicii fmanciare si anume, politica rnonetara.
Politica monetara cuprinde ansamblul actiunilor, procedeelor si instrumentelor prin care autoritatile monetare
ale statului influenteaza activitatile economico-sociale, in scopul realizarii obiectivelor generate de politica economica.
Principalele obiective ale politicii monetare, vizeaza:
- stabilitatea ofertei de moneda la un nivel cat mai apropiat de cererea de moneda;
- fixarea unor dobanzi reale pozitive si cat mai stabile, in scopul plasarii in conditii favorabile a capitalurilor
interne si internationale si pentru asigurarea cresterii regulate a masei monetare;
- stabilirea nivelului cursului de schimb, astfel incat nivelul mediu al preturilor interne sa fie cat mai apropiat
de cel al produselor comparabile de pe piata externa.
Principalele instrumente ale politicii monetare si de credit, se refera la:
1. Instrumentele de influentare a lichiditatii bancare, care includ:
a) irnprumuturile acordate bancilor comerciale de catre banca centrala (refinantarea
bancara), care se pot face: direct (prin rescont) indirect ( prin piata monetara)
b) operatiunilr de open-market, care reprezinta interventia bancii centrale pe piata titlurilor de stat ( achizitia
sau vanzarea acestora pe piata) in scopul crearii sau retragerii monedei din circulatie.
c) regimul rezervei minime obligatorii, care obliga bancile comerciale sa mentina in conturi un depozit
proportional cu depozitul clientilor lor.
2. Plafonarea creditului bancar prin repartizarea de catre autoritatea monetara a volumului creditelor pe
care il pot acorda bancile, in scopul limitarii masei monetare.
3. Politica selectiva a creditelor presupune incurajarea creditarii anumitor sectoare sau activitati economice
in scopul atingerii anumitor obiective de interes major pentru societate.

Domeniul asigurarilor sociale .In acest caz, strategiile politicii financiare se refera la: configuratia retelelor de
asigurari sociale, cuprinderea in acestea a populatiei active; stabilirea participantilor la constituirea fondurilor de
asigurari si protectie sociala si a contributiilor acestora, precum si a conditiilor in care ei beneficiaza de fondurile
constituite.
Domeniul asigurarilor de bunuri, persoane si raspunderea civila.
In acest caz strategiile politicii financiare se refera la configurarea aparatului specializat, locul si rolul
societatilor de asigurari si reasigurari, modul de constituire al fondurilor si rezervelor obligatorii, selectarea riscurilor,
calcularea drepturilor de asigurare, etc.

Deciziile financiare. Politica financiara se transpune in practica prin intermediul deciziilor financiare. Decizia este
un titlu executoriu, o optiune menita sa asigure transformarea strategiei preferate in actiune nemijlocita.
Deciziile financiare se refera la domeniul financiar si sunt instrumente ale conducerii domeniului financiar.
Decizia nu este acelasi lucru cu procesul decizional, acesta din urma cuprinzand mai multe faze, care se deruleaza
succesiv, si anume: sesizarea necesitatii deciziei; pregatirea si fundamentarea ei; luarea hotararilor si a deciziei
propriu-zise; executarea deciziei; evaluarea rezultatelor deciziei.

Presiunea fiscala. Efortul fiscal este suportat de contribuabili, platitorii sau suportatorii, adica cei care detin
veniturile, averea si de catre consumatorii finali. Acestia sunt, datorita tendintei de repercutare a impozitelor,
persoanele fizice, populatia.
Efortul fiscal la care este supus contribuabilul reprezinta presiunea fiscala si ea poate fi cuantificata atat in
cifre absolute, cat si in cifre relative, cu posibilitati diferite de apreciere a efortului fiscal.
Indicatorul utilizat pentru masurarea efortului fiscal este rata presiunii fiscale. Aceasta se calculeaza de regula
la nivel macroeconomic si are doua forme:
Rata presiunii fiscale globale, care ne arata raportul veniturilor publice obtinute pe cale fiscala si
cotizatiile sociale in P.I.B.
Rata presiunii fiscale in sens restrans, care ne arata raportul impozitelor si taxelor, fara a mai tine
seama de cotizatiile sociale in P.I.B. Acest indicator permite comparatii internationale deosebite cu privire la fiscalitate
si la efortul fiscal, in limitele folosirii cifrelor relative.
Presiunea fiscala la nivel macroeconomic se regaseste in efectul sau la nivelul agentilor economici si la nivelul
familiei ( unde ar reprezenta raportul dintre obligatiile fiscale ale familiei si venitul obtinut de aceasta pe o perioadade
un an).La nivelul agentului economic, presiunea fiscala se poate cuantifica prin raportul dintre obligatiile fiscale pe
timp de un an si cifra anuala de afaceri.

CAPITOLUL III . SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Obiectivele principale:
1. nelegerea noiunii i coninutului de resurse financiare
2. Cunoaterea factorilor de influen a resurselor financiare publice i clasificaiei bugetare
3. Cunoaterea coninutului, rolului i a elementelor impozitului, a principiilor impunerii i metodelor
de evaluare a materiei impozabile
3.1 Coninutul resurselor financiare publice.
ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete posibilitile de procurare a
acestora. n timp ce resursele au un caracter limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere
continu. Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, includ n structura lor, alturi de resursele
materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor
economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.
La nivel naional, resursele financiare includ:

resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice;

resursele financiare ale unitilor private;

 resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;

resursele financiare ale populaiei.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un raport ca de la ntreg la parte,
deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg. Alturi de resursele
financiare publice, resursele financiare ale societii includ i resursele financiare private.
Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat influeneaz decisiv, att
producia de bunuri publice, ct i raportul dintre acestea i bunurile private.
n teoria finanelor publice, se apreciaz c alocarea resurselor este optim atunci cnd cerinele
consumatorilor sunt satisfacute la un nivel maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public.
n teoria financiar este explicat noiunea de restricie sau constrngere bugetar, care deriv din
caracterul limitat al resurselor. La un nivel dat al resurselor se pune problema alocrii acestora pentru
producia celor dou sectoare.
Satisfacerea cererii de resurse financiare publice este influenat de un ansamblu de factori, cum sunt:

factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului intern brut, ceea ce poate
determina creterea veniturilor impozabile;
factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de
educaie, sntate, protecie i asigurri sociale etc.;
factori demografici, care pot influena, n anumite condiii, att numrul populaiei active, ct
i creterea numrului contribuabililor;
factori monetari (masa monetar, creditul, dobnda), care i transmit influena prin pre,
respectiv creterea preurilor accentueaz fenomenele inflaioniste, care la rndul lor
genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe;
factori politici i militari, care prin msurile de politic economic, social i financiar pe
care le implic, pot avea ca efect creterea produciei i a veniturilor, a contribuiilor pentru
asigurrile sociale, a fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n
acelai timp, nivelul resurselor financiare publice;
factori de natur financiar, care sintetizeaz influena factorilor prezentai anterior, prin
dimensiunea cheltuielilor publice.

3.2.Structura resurselor financiare publice

Structura resurselor financiare publice difer de la o ar la alta, iar n evoluia istoric a acestora s-au
nregistrat numeroase modificri. n continuare vom prezenta aceast structur pe baza urmtoarelor criterii:
din punct de vedere al coninutului economic; din punct de vedere al structurii organizatorice a statelor; prin
prisma bugetului general consolidat; n funcie de ritmicitatea ncasarilor la buget; n funcie de provenien.
I.Resursele financiare publice, din punct de vedere al coninutului lor economic, se concretizeaz n:

prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii);

resursele de trezorerie;

resursele provenind din mprumuturi publice;

resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire.

1. Prelevrile cu caracter obligatoriu se prezint sub forma veniturilor fiscale i nefiscale. Veniturile
fiscale se instituie de ctre stat, n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept
public.
Veniturile cu caracter fiscal reprezint prelevri legale din veniturile create de unitile economice i
populaie, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre acetia a unor averi sau proprieti impozabile i se
concretizeaz n:

impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui
subiectul lor;
impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor,
datorit fenomenului financiar de repercusiune.
Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate
n procesul reproduciei economice (de pild, dividendele), astfel:

de la regiile publice sau societile naionale autonome (apar sub forma ntregului profit net al
acestora sau a vrsmintelor unei fraciuni din profitul net rmas dup alimentarea fondurilor
proprii);
de la instituiile publice (apar sub forma taxelor de metrologie, pentru eliberarea autorizaiilor
de transport cu autovehicule n traficul internaional de mrfuri, pentru analizele efectuate de
laboratoarele organizate n sistemul proteciei consumatorilor i de altele asemntoare, taxele
consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului .a., a veniturilor ncasate de diverse
uniti sau pentru diverse activiti, care se vars la buget, cum sunt veniturile unitilor
publice veterinare, ale unitilor de reproducie i selecie a animalelor, din chiriile aferente
imobilelor proprietate de stat i administrate de instituii publice, sumele ncasate de Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare .a., din vrsmintele efectuate din veniturile unor instituii
publice i ale unor activiti autofinanate);
din diverse alte surse (sunt denumite venituri nefiscale diverse) cum sunt de pild cele
provenite din:
amenzile i penalitile aplicate;
valorificarea bunurilor confiscate;
concesiunile realizate de instituiile publice, etc.
2. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale
i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Ele prezint urmtoarele caracteristici
principale14:

sunt mprumuturi pe termen scurt, contractate pe piaa de capital, prin emisiunea i plasarea
unor titluri de stat sub forma bonurilor de tezaur, a certificatelor de depozit;
au caracter temporar i rambursabil;
presupun un cost determinat de dobnda aferenta titlurilor de stat, precum i de cheltuielile
ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a titlurilor respective.
3. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz, de asemenea, prin sistemul
trezoreriei publice i constituie un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare i de acoperire a
deficitului bugetar.
4. Emisiunea monetar fr acoperire, dei constituie o modalitate de finanare a deficitului bugetar, nu
este recomandabil deoarece are efecte negative, pe plan economic i social, determinate n principal de
creterea inflaiei.
II. Un alt criteriu de grupare a resurselor publice l constituie structura organizatoric a statelor pe baza
cruia distingem:
1. n statele de tip unitar:
resurse publice ale bugetului central;
resurse publice ale bugetelor locale;
resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n bugetul central consolidat.
2. n statele de tip federal:

14

resurse publice ale bugetului federal;

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 343

 resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei;
resurse publice ale bugetelor locale.
n statele de tip federal, resursele asigurrilor sociale se regsesc ca venit att n bugetul central consolidat,
ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei.
III.
Structura resurselor financiare privit prin prisma bugetului general (central) consolidat,
include:
1. resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte:
a) veniturile curente (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), care:
dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului public;
se ncaseaz pe baza unor prevederi legale care au o valabilitate mare n timp;
n funcie de natura lor, acestea se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale.
b) venituri din capital, care:

dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare;

au o provenien obiectiv, rezultat din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia
naional aflat n patrimoniul public;
se concretizeaz n:
veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale statului (cum ar fi cele obinute
din vnzarea locuinelor);
veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice (echipamente
de birotic, mobilier, materiale de construcie rezultate din demolri, mijloace de
transport etc.);
veniturile obinute din valorificarea unei pri a stocurilor aflate n rezerva de stat i de
mobilizare.
2. resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat, care provin din contribuiile pentru asigurrile
sociale i din alte surse care alimenteaz asigurrile sociale de stat.
3. resursele financiare cu destinaie special, care constau, n general, din contribuiile care alimenteaz
fondurile speciale constituite la nivel central.
4. resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale cum sunt:

impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local;

cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat;
alte venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv veniturile din capital.

IV. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice se grupeaz n:
1. resurse ordinare (curente):
sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului public;
se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar;
n aceast categorie se includ:
veniturile fiscale;
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
contribuiile care alimenteaz fondurile speciale;
veniturile nefiscale.
2. resurse extraordinare (ntmpltoare sau incidentale):

sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, respectiv cnd resursele curente nu
acoper cheltuielile publice;
n aceast categorie se includ:

mprumuturile de stat interne i externe;

transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate;
unele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate;
sumele rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor statului;
emisiunea monetar fr acoperire n economia real.

V. n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice se grupeaz n:

a)resurse de provenien intern, reprezentate de:
- venituri de la unitile economice cu capital de stat, privat, mixt i cooperatist;
- venituri de la instituiile publice i private;
- venituri de la populaie (menaje),
- care se ncaseaz la bugetele corespunztoare sub form de impozite, taxe, contribuii, venituri
nefiscale, mprumuturi publice interne.
b) resurse de provenien extern, care apar, n principal, sub form de:

mprumuturi de stat contractate la instituii financiare internaionale (FMI, Banca Mondial,

BERD .a.);
mprumuturi de stat contractate la guvernele altor ri;
mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n alte ri;
mprumuturi de stat contractate de la deintori strini, particulari de capitaluri bneti;
dobnzi percepute pentru creditele externe acordate, precum i ratele scadente la aceste
credite, care se ncaseaz la buget n anul curent;
ajutoare financiare i donaii primite din strintate.
n Romnia, conform prevederilor legale15, resursele financiare publice se mobilizeaz i se gestioneaz
printr-un sistem unitar de bugete i anume:

bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale16;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele trezoreriei statului;
bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.

Principalele categorii de resurse publice17 sunt:

I. Resursele bugetului de stat:
1. Venituri curente:

venituri fiscale:

15

Lege privind finanele publice,

16

OUG privind finanele publice locale,

17

Lege privind finanele publice,

 impozite directe
impozite indirecte
venituri nefiscale
2. Venituri din capital
II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj
1. Venituri fiscale:
contribuia pentru asigurrile sociale
contribuia pentru omaj
alte contribuii
2. Venituri nefiscale
III. Resursele bugetelor locale18
1. Venituri proprii:
venituri fiscale
venituri nefiscale
2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat
3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale
4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat
IV. Resursele fondurilor speciale

3.3. Noiuni generale privind impozitele

3.3.1. Coninutul i rolul impozitelor.
Impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a
unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia
public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general19.
Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se efectueaz cu
titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului i autoritilor locale. Caracterul
obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de
avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea
administraiei publice centrale i locale, pltitorii acestora neputnd solicita pe aceast baz un
contraserviciu de valoare egal sau apropiat.
18

19

OUG privind finanele publice locale,

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare
a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i
social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii
necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic,
prin intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor
marfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre
persoanele fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie
creterea presiunii fiscale globale.
Presiunea fiscal global reprezint raportul dintre nivelul total al impozitelor, taxelor i contribuiilor i un
agregat care poate fi PIB, VN, PNB, conform relaiei:
n

PF

Pf
i 1

PIB

100

, unde:

PF presiunea fiscal
Pfi prelevarea fiscal (impozit, tax, contribuie) de tipul i
n numrul tipurilor de prelevri fiscale
Analog, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n parte, conform relaiei:
PFi

Pf i
100 , unde
PIB

Pf poate fi impozitul pe salarii, sau impozitul pe veniturile persoanelor fizice, sau impozitul pe profit, sau
impozitul pe venitul microntreprinderilor, etc.
Presiunea fiscal se poate calcula la nivelul fiecrui contribuabil, conform relaiei:
n

PFc

Pf
i 1

Vc

ic

100

, unde:

PFc presiunea fiscal la nivelul contribuabilului

Pfic prelevarea fiscal de tipul i suportat de contribuabilul respectiv (impozite, taxe, contribuii)
Vc veniturile contribuabilului
n numrul de impozite, taxe i contribuii suportate de contribuabilul respectiv
Creterea presiunii fiscale este o surs de conflict20 i nu genereaz o motivaie normal pentru munc,
ncurajnd munca la negru i frauda fiscal.
3.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor
20

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002,
pag. 121

Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite
impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale respective sunt cunoscute i
respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie impozite i
taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice:

subiectul (pltitorul) impozitului;

suportatorul (destinatarul) impozitului;

obiectul impunerii;

sursa impozitului;

unitatea de impunere;

cota impozitului;

asieta fiscal;

termenul de plat.

1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege
s plteasc impozitul.
2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul
impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte,
subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea
efectiv realizndu-se de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus
impozitelor.
3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al
impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte
i fapte juridice etc.
n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n
ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, etc.
Asupra obiectului impunerii se aplic,
de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele
normative prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ ct i
calitativ, formnd astfel baza impozabil.
Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume:

identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ);

evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de
timp (determinarea cantitativ).
Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a bazei impozabile, care se
exprim n uniti bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha etc.).
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a
impozitului, veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint
sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile comerciale
sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori).
n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul
impozitelor pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se
pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriuzise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor,

procesul economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate
de proprietarul cldirilor respective.
5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil
i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m 2, ha, kg,
buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere.
6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate
de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile
pentru determinarea impozitului.
n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de impunere se grupeaz n:
cote fixe (n sum fix, forfetar);
cote procentuale.
Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea venitului impozabil, de averea
sau situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti
naturale, ca de exemplu la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului
pe terenurile acoperite de construcii i neacoperite (sub form de cot fix pe m 2), la calcularea taxelor
asupra mijloacelor de transport etc.
Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi:

proporionale;
progresive:
orizontale;
verticale:
simple;
compuse.
regresive.
Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant, indiferent de mrimea
obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil,
proporia rmne nemodificat (cota de 25% sau 19% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 1,5%
aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.).
Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie
ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la
venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i
de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura creterii
veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori.
La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe trane).
n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil
se aplic ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor.
Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui
anumit procent, iar pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente
fiecrei trane.
Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii
pltitorului.
7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele
fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului
impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de
plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta denumirea de
lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului.

8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n
fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere:
perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele;
necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare;
dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili.
Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege,
atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai
sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat,
vnzarea acestora prin licitaie.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s
mai cuprind:
autoritatea i beneficiarul impozitului;
posibilitatea impozitului;
facilitile fiscale acordate;
sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac).
Autoritatea impozitului reprezint puterea public care instituie impozitul, la care se adaug organele care
aaz i percep n mod efectiv impozitul. n virtutea dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast
autoritate se stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui impozite l are Parlamentul i n
anumite
condiii
consiliile
locale
sau
judeene.
n statele federative, suveranitatea fiscal se exercit att la nivelul fiecrui stat component al federaiei, ct
i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor se realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru
a se reduce cheltuielile cu administrarea acestora.
Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului (federaiei), bugetele
comunitilor locale, bugetele unor fonduri speciale sau bugetele unor instituii publice, dup caz.
Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum
i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.
Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dup caz, n:
exonerri pentru anumite categorii de subieci;
perioade de scutire;
reduceri de impozite;
reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;
ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe anumite perioade de timp;
restituiri de impozite.
Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stingerea
obligaiilor fiscale, n favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de natura abaterii constatate
de organele de control, acestea pot fi, n cazul constatrii unor contravenii, sub form de:
amenzi;
dobnzi i penaliti de intrziere;
popriri asupra unor venituri;
confiscarea unor bunuri;
sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie.
n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave se retrage autorizaia de funcionare
i/sau se declaneaz procedura de urmrire penal.
Cile de contestaie se refer la modalitile prin care contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de
sancionare ale organelor de control.
3.3.3. Principiile impunerii

Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea

impozitelor, constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine care dau
raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale
impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii.
Potrivit lui Adam Smith21, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime:

principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie
s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le
obin sub protecia statului;
principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea
impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile
de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;
principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie
percepute la termenele i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabili;
principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de
cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.
Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c principiile generale
ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele22:

individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare

deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale aspiraii;
nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise, unitare,
valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri,
indiferent de subiecii acestora;
impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate asupra fiecrui
bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate asupra unor
aspecte de ansamblu ale activitii contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.);
neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile realizrii unei
economii ct mai eficiente i s nu frneze gestionarea optim a acesteia;
legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura veniturilor
(legitime sau nelegitime);
lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor principii precise,
simple i clare, care s nu ocazioneze apariia arbitrariului.
Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais le regsim cristalizate n tiinta
finanelor publice ca:
1. principii de echitate fiscal;
2. principii de politic financiar;
3. principii de politic economic;
4. principii social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de
puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de
impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmatoarelor condiii:

stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim
i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie
este valabil numai n cazul impozitelor directe);

21

Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti, 1965,
pag. 242-244
22

Stanciu
L,
Finane
publice,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 92

Ed.

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil,

adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a
subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.);
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n
comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei
persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o
anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care
se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care, aa cum am
precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n
mare msur, a cerinelor echitii fiscale, este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse.
2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuiesc ndeplinite de orice
impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i
elastic.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite
mai multe condiii, i anume:

impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie,
prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat,
ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din
materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.
Stabilitatea impozitului . Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific
de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura
sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se
micoreze n perioadele nefavorabile ale acestuia.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesarului de venituri al
statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat i invers.
Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n
sensul majorrii acestuia.
O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite
care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii,
prima susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar
a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem
pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i
tipului de impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de
tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n
considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru
procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea
activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei
anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea
inflaiei.
Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri
de ordin fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de la plata acestora pentru mrfurile
autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina

ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii
accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.
Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau eliminarea impozitelor
indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor
indirecte aferente.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale
cum sunt:

acordarea unor prime pentru export;

restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;
reducerea taxelor vamale la importul anumitor marfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de
produse destinate exportului;
scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite
ri.
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu
caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente
cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime,
ncurajndu-se exportul de produse finite.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele
urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele
urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra
unor categorii sociale.
n acest scop sunt promovate:

anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n

ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);
impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru a
stimula natalitatea;
impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele negative asupra sntii
oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice, etc.
Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
astfel23:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc
la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis
stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina
fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor,
n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive
defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la
data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

23

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. II Interpretarea i modificarea

Codului fiscal

3.3.4. Aezarea impozitelor

Aezarea impozitelor const n determinarea i evaluarea materiei impozabile, n vederea stabilirii bazei
de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar
derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni:
1.Stabilirea mrimii obiectului impozabil;
2.Determinarea cuantumului impozitului;
3.Perceperea (ncasarea) impozitului.
1. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i evaluarea materiei
impozabile.Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar constatarea existenei
acestora de ctre organele fiscale i apoi evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se poate realiza apelnd fie
la metoda evalurii indirecte (bazat pe prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazat pe probe).
Metoda evaluarii indirecte cunoate trei variante de realizare:
- evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil;
- evaluarea forfetar;
- evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz, n special, n cazul
impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura terenurilor,
cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul
respectiv.
Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare, dar conduce la o impunere
aproximativ, ceea ce se rasfrnge negativ asupra echitii fiscale.
Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu
acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate.
Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea
materiei impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de
acord cu evaluarea facut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare.
Metoda evalurii directe cunoate la rndul ei dou variante de realizare:
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane,
- evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului).
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd mrimea obiectului impozabil
este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s
depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint
avantajul eliminrii, ntr-o anumit msur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia
impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul impozabil nu este interesat s-l subevalueze.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a
subiectului impozitului, care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea
pe care o desfoar, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific, din
care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii. Pe baza declaraiei primite, organele
fiscale determin mrimea materiei impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor. Dei are cea
mai larg aplicabilitate, aceast metod de evaluare a materiei impozabile prezint dezavantajul c face
posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil datorit ntocmirii unor declaraii
nesincere.
2. Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea:

persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul fiscal);

 cotei de impunere;
a reducerilor i majorrilor acordate;
a procedeului de calcul.
Cu cteva excepii, cotele de impunere actuale sunt sub form procentual i reprezint o form de
manifestare a personalizrii impozitului.
Fiecrui impozit i sunt specifice nivelul i numrul cotelor de impunere. n practica fiscal se poate utiliza
fie o cot de impunere general, fie o cot standard i un anumit numr de cote inferioare sau superioare
acesteia, fie o cota adiional fa de cota standard, n funcie de anumite obiective ale politicii fiscale.
Precizarea procedeului de calcul presupune alegerea ntre procedeul impunerii proporionale, al
progresivitii simple sau al progresivitii compuse.
3. Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor.
Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor att
cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de plat ale acestuia i ulterior se trece la ncasarea
lui. n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt:

colectarea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti;

ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni;
perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub denumirea de fisc
sau de aparat fiscal.
n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal propriu, folosindu-se
urmtoarele modaliti:

direct de ctre organele fiscale de la pltitori;

prin stopajul la surs;

prin aplicarea de timbre fiscale.

a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se realizeaz prin:
- prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea impozitului datorat din proprie
iniiativ (aceste impozite se numesc portabile);
- deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor datorate (aceste impozite se
numesc cherabile).
b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului de ctre o ter persoan. De
exemplu, angajatorii sunt obligai s rein impozitul pe salarii i contribuiile aferente datorate de angajai i
s le verse la bugetele autoritilor publice respective. La fel se reine i se vars la bugetul de stat i
impozitul pe dividendele pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile cuvenite deintorilor de hrtii de
valoare sau titularilor depozitelor de bani n cont la banc.
c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile
n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de
organele administraiei centrale sau locale.
3.3.5 Clasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i
coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic,
financiar, social i politic, este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii:

trsturile de fond i de form ale impozitelor;

obiectul asupra crora se aaz;

scopul urmarit de stat prin instituirea lor;

frecvena perceperii lor;

instituia care le administreaz.

n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:

1. impozite directe;
2. impozite indirecte
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de
veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul
impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul
impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe,
acestea se grupeaz n impozite reale i impozite personale, astfel:
a) impozitele reale (obiective, pe produs) se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale
impozabile (teren, cldiri, mijloace de transport, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozitului.
b) impozitele personale (subiective) se aaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia
personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ:

impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

impozitele pe veniturile societilor;

impozitele pe averea propriu-zis;

impozitele pe circulaia averii;

impozitele pe sporul de avere.

2.Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul
public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor
i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului
altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:
- taxe de consumaie;
- venituri care provin de la monopolurile fiscale;
- taxe vamale;
- taxe de timbru.
Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aaz, impozitele se clasific n:
1. impozite pe venit (profit);
2. impozite pe avere (patrimoniu net sau capital);
3. impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor
statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie, etc.)

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii
unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de
alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri
care au pre de dumping.
Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual), fiind nscrise n cadrul
fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n
situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se
instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor,
oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

CAPITOLUL IV IMPOZITE DIRECTE

Obiectivele principale :
* nelegerea coninutului impozitelor directe , a diferenei dintre impozite reale i personale, impzite pe
venit i pe avere
*cunoaterea tipurilor i cotelor de impunere, modaliti de impunere
4.1. Caracterizare general
Impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene
de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de impozitele indirecte.

Impozitele directe prezint urmtoarele avantaje: constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp
i pe care statul se poate baza la anumite intervale de timp; ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece
sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep relativ uor.
Impozitele directe prezint i urmtoarele dezavantaje: nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu
sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor
impozite; pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.
4.2 Impozitele reale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent.
n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta principalul mijloc de producie, n
anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pmnt). Mrimea acestui impozit se stabilea pe
baza unor criterii ca, de exemplu:

numrul plugurilor utilizate n vederea prelucrrii pmntului;

suprafaa terenurilor cultivate; calitatea terenurilor cultivate; mrimea arenzii; preul
pmntului etc.

Utilizarea acestor criterii n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea real i corect a capacitii
de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau
nivelul produciei agricole. De aceea, un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului
funciar l-a reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a bunurilor
funciare din fiecare localitate, cu precizarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz
nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul este, de fapt,
starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar, ci i pentru alte impozite,
denumite cadastrale.
n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinaia lor (locuine,
magazine, birouri etc.). Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum
sunt: numrul i destinaia camerelor; suprafaa construit; numrul uilor, ferestrelor i al courilor;
mrimea chiriei etc.
Utilizarea acestor criterii nu asigura o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil, iar impunerea
devenea inechitabil. Datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere,
numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut. Pentru impunerea
acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, stabilit pe
baza anumitor criterii de ordin exterior, ca de exemplu:
o mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;
o natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul
etc.);
o mrimea capitalului;
o numrul lucrtorilor;
o capacitatea de producie;
o fora motrice folosit, etc.
Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului i nu asigura echitate
fiscal.
Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a
comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea
propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe
capitaluri bneti. Acest impozit se stabilea fie pe baza sumei dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru
capitalul luat cu imprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul

acordat cu mprumut. i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i
creditorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente ntre ei,
pentru a se sustrage de la obligaiile de plat.
Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare (n special
exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real).
4.3. Impozitele personale
Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i impozitelor pe avere.
4.3.1. Impozitul pe venit
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada cnd s-a
nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea
acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub forma salariilor, cnd
industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari sub
forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice
care realizeaz venituri din diferite surse.
4.3.1.1 Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit
stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu
unele excepii prevzute de lege.
De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile regale, diplomaii strini
acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice
care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil.
Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri,
profesii libere i din orice alte domenii de activitate, de ctre proprietari, intreprinztori, mici meteugari,
muncitori, funcionari, liber-profesioniti.
Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte din venitul brut,
cum sunt: cheltuielile de producie; sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv; primele de
asigurare pltite; dobnzile pltite pentru creditele primite; contribuiile la asigurrile de boal, de accidente
i omaj, precum i la casele de pensii; pierderile provocate de calamiti naturale etc.
De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan care a
realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi
individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu
luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul
persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.), fie fr s se in cont de acetia.
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice,
i anume:
-

sistemul impunerii separate, care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare categorie de
venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte
venitul obinut dintr-o anumit surs;

sistemul impunerii globale, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana
fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.

Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des ntlnit, ea utilizndu-se
n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia, etc.
Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau
progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit.

De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei de

impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se
nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit asupra
veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se realizeaz prin stopaj la surs, iar impozitul asupra
celorlalte venituri se ncaseaz direct de la contribuabili.
n Romnia, veniturile persoanelor fizice se impoziteaz pe baza Legii nr. 571/22.12.2003 privind
Codul fiscal.
Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:

veniturile din salarii;

veniturile din activiti independente;
veniturile din cedarea folosinei bunurilor;
veniturile din investiii;
pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun);
venituri din activiti agricole;
veniturile din premii i din jocurile de noroc;
alte venituri.

4.3.2. Impozitele pe avere.

n practica fiscal internaional, impozitele pe avere se prezint sub urmtoarele forme:
1. impozite asupra averii propriu-zise;
2. impozite pe circulaia averii;
3. impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
1. Impozitele asupra averii propriu-zise . Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca
impozite stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i ca
impozite instituite pe substana averii.
Impozitele cele mai frecvente asupra averii propriu-zise sunt:
impozitul pe proprieti imobiliare i
b) impozitul asupra ntregii averi (impozit pe activul net).
a) Impozitul pe proprieti imobiliare se ntlnete cel mai adesea sub forma impozitelor asupra
terenurilor i cldirilor; Are ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective; cotele de impunere sunt n general scazute.
b) Impozitul asupra ntregii averi are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un
contribuabil. n unele ri (de exemplu Suedia, Austria, Germania 24, Luxemburg25, etc.) la plata acestui
impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice, iar n alte ri (Danemarca, Olanda 26, Frana27)
acest impozit este pltit numai de persoanele fizice.

24

Stanciu
L,Finane
publice,
Ed.
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 124
25

26

27

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

Pentru calcularea lui se folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia 28, Frana29 etc.), fie
cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda30, Luxemburg31 etc.).
2. Impozitele pe circulatia averii
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor
bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceast categorie se includ:

impozitul pe succesiuni;

impozitul pe donaii;

impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;

impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);

impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o
persoana fizic. Se stabilete fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA,
Australia, Marea Britanie32 etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor (ca de
exemplu n Germania, Belgia, Frana, Suedia33 etc.). Se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul
acestora se difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de
gradul de rudenie dintre persoana decedat i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a averii lsate
motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana
decedat). Vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.
Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, cnd are
loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept
donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete
donatar) i se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de:
- valoarea averii donate;
- gradul de rudenie ntre donator i donatar;
- momentul i scopul donaiei (uneori).
Impozitul pe actele de vnzare-cumparare a unor bunuri mobile i imobile se utilizeaz frecvent;
cade n sarcina cumprtorilor i se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote
progresive.

3. Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii

Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au
nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp; n aceast categorie se includ:
o impozitul pe plusul de valoare imobiliar;
o impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
28
29

30

31
32
33

Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare
nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare,
fr ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor
imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al
bunului respectiv.
n cazul impozitului pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi, obiectul impozitului l constituie
averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. Dei se calcula n cote progresive, el n-a
avut un randament ridicat, deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se pltea n
moneda depreciat de inflaie.
n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe
averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zis, mai
importante sunt impozitele pe cldiri i pe terenuri, care se pltesc att de persoanele fizice, ct i juridice
deintoare de cldiri i terenuri (vezi capitol impozite i taxe locale).

4.4. Dubla impunere juridic internaional

Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile,
pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Ea se manifest sub
dou forme, i anume:

ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau
a aceleiai averi, la mai multe impozite;
ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii impozabile, de dou ori,
n ri diferite.
Dubla impunere fiscal internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe, respectiv al
impozitelor pe venit i al celor pe avere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei
ri din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de
cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective.
Apariia dublei impuneri se datoreaz modului n care sunt aplicate criterii care stau la baza impunerii
veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional, criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau
averii sunt:

criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau
averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac
veniturile sau averea, care fac obiectul impunerii, sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei
ri sau n afara acesteia;
criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea,
indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Modul n care sunt aplicate criteriile prezentate anterior, poate conduce la apariia dublei impuneri. De
exemplu, dac n ara A impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei, iar n ara B, pe criteriul originii
veniturilor, atunci o persoan din prima ar, daca realizeaz venituri n ara a doua, va trebui s plteasc
impozite pe veniturile sale att n ara de reziden, ct i n ara de origine a veniturilor.
Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare
dintre diferite ri, au determinat gsirea unor soluii pentru nlturarea ei. Dubla impunere poate fi evitat,
fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale
ntre diferite ri. Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative unilaterale este mai dificil de realizat,
deoarece fiecare ar este interesat s realizeze venituri fiscale ct mai mari.

Soluia optim pentru evitarea dublei impuneri o reprezint ncheierea unor convenii bilaterale sau
multilaterale ntre ri, avnd la baz34 modelele date publicitii n anii 1963, 1977 i 1994 de ctre
Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economica (O.C.D.E.) i convenia-model O.N.U. din 1981.
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale sunt nelegeri ntre state, pe baza crora se
ncearc evitarea impozitrii aceleiai materii impozabile de ctre autoritile fiscale din state diferite. ara
de origine a venitului este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine averea, fr s fie rezident
al acesteia. ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul este rezident.
Metodele pentru evitarea dublei impuneri, folosite n practica fiscal internaional, sunt:
metoda scutirii (exonerrii) totale;
metoda scutirii (exonerrii) progresive;
metoda creditrii integrale;
metoda creditrii (imputrii) obinuite.

CAPITOLUL V - IMPOZITE INDIRECTE

Obiective:
- nelegerea trsturilor principale ale impozitelor indirecte
34

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag.405

- cunoaterea tipurilor de impozite indirecte

5.1. Caracterizare general
Impozitele indirecte prezint urmtoarele trsturi caracteristice:
1. Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la preurile i
tarifele acestora;
2.Se incaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii indirecte,
indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
3.Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum
fix pe unitatea de msur a acestora;
4.Au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii
sociale. (n condiiile n care la impozitele pe venit contribuabilii cu venituri situate sub minimul
neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un fel de scutire);
5.Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti
n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri
mari;
6.Se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre consumatori,
fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; n acest sens exist o neconcordan ntre
pltitorul acestora la buget i suportatorul lor real;
7.Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al populaiei,
deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei;
8.Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat" n preuri sau tarife;
9.Manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o
evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de
recesiune economic);
10.Perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.
Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de regul, n funcie de nivelul de
dezvoltare economic astfel:
n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte este mai mic dect cel al impozitelor directe, iar ponderea
impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la o ar la alta;
n rile n curs de dezvoltare, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor
directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei
acestor ri.
Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme:
1. taxe de consumaie;
2. venituri din monopoluri fiscale;
3. taxe vamale;
4. alte taxe.

5.2. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie reprezint, n cazul rilor dezvoltate, cel mai important impozit indirect, iar n
rile n curs de dezvoltare dein o pondere nsemnat n totalul ncasrilor provenite din impozitele
indirecte.

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor
fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.
Se percep taxe de consumaie, de regul, asupra mrfurilor de larg consum, care pot diferi ca structur de la
ar la ar. Printre aceste mrfuri se regsesc zahrul, orezul, uleiul, sarea, vinul, berea, ceaiul, cafeaua,
carburanii etc.
Taxele de consumaie pot fi:
-

taxe generale pe vnzari, care se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt
bunuri de consum sau mijloace de producie;

taxe speciale de consumaie, sau accize care se aplic numai asupra unor categorii de mrfuri sau
servicii.

5.2.1. Taxele generale pe vnzari

Taxele generale pe vnzari apar sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus
dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra cifrei de afaceri (valorii desfacerilor) a unitilor industriale,
comerciale i prestatoare de servicii. n funcie de unitatea economic de la care se ncaseaz (unitatea
productoare, unitatea de comer cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri poate s apar
sub form de impozit cumulativ (multifazic) sau impozit unic (monofazic).
Impozitul cumulativ s-a utilizat o anumita perioad n Olanda, Germania etc. i s-a aplicat mrfurilor
la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i pn la consumator. Practic, n
cazul acestui impozit, cu ct o marf trecea prin mai multe verigi, cu att se pltea statului un impozit mai
mare. Este cunoscut i sub denumirea de impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece se
calculeaz asupra preului de vnzare al mrfurilor n care se include i impozitul pltit n amonte, adic se
percepe impozit la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic (sau impozitul unic) se ncaseaz o singur dat (indiferent de
numrul verigilor prin care trece o marf pn ajunge la consumator) fie n momentul vnzrii mrfii ctre
productor (i se numete tax de producie), fie n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul (i se
numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare).
n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri apare sub form de:
o impozit pe cifra de afaceri brut;
o impozit pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ntregii valori a
mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente.
Dei are un randament fiscal ridicat, acest impozit prezint i unele neajunsuri, cum sunt:
- utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a acestuia, adic la perceperea
de impozit la impozit;
- are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd plata impozitului la verigile
intermediare;
- este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a pltit la buget de la productor la
consumatorul final, pentru a se solicita restituirea sumelor aferente exporturilor.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de
cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i
circulaie al mrfii respective. Acest impozit este cunoscut i sub denumirea de tax pe valoarea adaugat
(T.V.A.).

Spre deosebire de impozitul pe cifra de afaceri brut, acest impozit prezint urmtoarele avantaje
principale:
-

prin modul de aezare i percepere a acestuia se ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai,
indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf;
- permite calcularea cu uurin a compensaiei de export.
Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt:
-

are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor din economie;
este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat, deoarece se calculeaz pe fiecare verig care
intervine n realizarea i valorificarea mrfii sau serviciului;
- asigur o bun transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care este mrimea impozitului i
obligaiei de plat ce-i revine;
- asigur o eficacitate bun, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu produse i servicii;
- asigur neutralitatea, deoarece fiind o taxa unic, mrimea sa rmne independent de lungimea
circuitului economic parcurs de un produs sau serviciu.
Taxa pe valoarea adugat
Acest impozit se percepe, n prezent, n peste 70 de ri ale lumii. Numrul i nivelul cotelor taxei pe
valoarea adaugat difer de la o ar la alta, iar n aceeai ar poate diferi de la o perioad la alta .
Romnia se ncadreaz n cerinele acquis-ului comunitar n ceea ce privete stabilirea bazei de
impozitare i nivelul cotelor de impozitare standard i redus, respectiv pentru cota standard limitele sunt
15% i 25%, iar nivelul minim al cotei reduse este 5%. Taxa pe valoarea adaugat se aplic majoritii
operaiunilor de livrare a bunurilor i prestare a serviciilor efectuate cu plat 35 pe teritoriul Romniei de ctre
persoane impozabile. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.
Faptul generator i exigibilitatea T.V.A. constituie dou elemente foarte importante ale T.V.A., n
funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de o parte, obligaia agentului economic de a
plti taxa, iar pe de alt parte, dreptul organului fiscal de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorate
bugetului de stat. Faptul generator i exigibilitatea apar n acelai moment 36, respectiv la data livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor, cu anumite excepii prevzute n mod expres de Codul fiscal, din care mai
importante sunt:
n cazul vnzarilor de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate, cu avansuri sau cu decontri succesive,
exigibilitatea TVA apare la fiecare din datele specificate n contract pentru achitarea ratelor. Dac achitarea
ratelor se face n avans fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data
ncasrii avansului;
Emiterea unei facturi fiscale determin exigibilitatea T.V.A., chiar dac bunul sau serviciul nu a fost livrat
sau prestat clientului;
Pentru bunurile importate exigibilitatea T.V.A. ia natere la data cnd se genereaz drepturi de import pentru
bunurile respective, adic la data nregistrrii declaraiei vamale, iar pentru serviciile din import, la data
recepiei de ctre beneficiari.
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic, trimestrul calendaristic. Termenul
de plat este data de 25 a lunii urmtoare ntocmirii decontului lunar/trimestrial.

Principiul de baz pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n faptul c din taxa facturat
pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor i serviciilor prestate sau
executate n unitile proprii, destinate realizrii operaiunilor impozabile. Diferena de tax n plus se
prelev la bugetul de stat, iar diferena n minus se regularizeaz n condiiile legii.

35

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.126

36

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.134

Platitorii de T.V.A. sunt obligati sa depun, sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal
competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de
nmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului de constituire, dup caz. De asemenea, n caz de
ncetare a activitii, pltitorii T.V.A. sunt obligai s solicite organului fiscal competent scoaterea din
eviden ca pltitor de T.V.A.
Prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal s-a fcut un pas nainte n direcia armonizrii cadrului juridic din
Romnia cu cel existent n rile membre ale UE, n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat.
5.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize)
Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu economie de pia, sunt incluse
n preul de vnzare al mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt
de strict necesitate n consumul populaiei.
Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii.
Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele sunt taxe de consumaie
care se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de
cumpratori, cu altele.
Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum,
cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, vinurile i alte buturi fermentate, cafeaua, produsele din tutun,
uleiurile minerale, confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal,
mobilierul sculptat, articolele de parfumerie, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur),
aparate audio-video i de condiionat aer, iahturi, brci cu motor, anumite categorii de arme, mijloace de
transport auto, etc.
Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de
ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor
cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru
determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.
Armonizarea accizelor n UE se refer la stabilirea unor reguli i proceduri comune cu privire la: baza de
impozitare, nivelul cotelor de impozitare, circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre.
Deocamdat armonizarea fiscal s-a realizat n ceea ce privete baza de impozitare i circulaia produselor
supuse accizelor ntre statele membre. Referitor la aplicarea de cote unice de impozitare pentru calcularea
accizelor la acelai produs n cadrul UE, dei exist o propunere a Comisiei Europene nc din 1987, nu s-a
ajuns la un consens, acceptndu-se doar limitele minime obligatorii.

5.3 . Impozitele indirecte realizate prin monopolurile fiscale

Monopolul reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri
de consum. Monopolul fiscal nu este un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect
i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul
ntreprinztorului.
Relaia de calcul a acestui impozit este: I = PV (CP + P)
unde: I impozitul; PV preul de vnzare stabilit de ctre stat; CP costul de producie;
P profitul ntreprinztorului.
Deoarece numai statul produce sau vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i
un asemenea impozit direct.
Monopoluri fiscale au fost instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc, chibriturile i alte produse specifice. Printre rile n care

monopolurile fiscale aduc ncasri importante menionm 37: Italia (asupra chibriturilor i tutunului),
Germania (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului).
n Romnia, monopoluri fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial asupra alcoolului i diferitelor
produse alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, Loteriei Naionale, subsolului .a. Acolo
unde se utilizeaz, dei aduc venituri importante statului, monopolurile fiscale afecteaz veniturile
reale ale consumatorilor.

5.4. Taxele vamale

Taxele vamale sunt impozite indirecte care se percep de ctre stat asupra importului, exportului i
tranzitului de mrfuri.
Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca activitate importul, exportul i
tranzitul de marfuri. Cele mai frecvent utilizate sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul
statului cu venituri importante, limiteaz, ntr-o anumit msur, importul de mrfuri i au un randament
fiscal ridicat. Taxele vamale au un caracter complex i exercit o mare influen asupra competitivitii i
schimbului de mrfuri pe plan internaional.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii
acestora cnd trec frontiera rii importatoare. Odat cu depunerea documentelor necesare pentru a intra n
posesia mrfurilor importate, importatorul achit i taxa vamal de import corespunztoare. Totodat, taxele
vamale de import au fost i sunt considerate mijloc de protecie a economiilor naionale, deoarece prin
aplicarea lor asupra mrfurilor importate, rezult o scumpire a acestora i, implicit, se realizeaz o protecie a
produciei autohtone de acelai gen.
De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i
de politica economic i fiscal pe care aceasta le promoveaz. Taxele vamale de import au un nivel diferit n
funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, materii prime,
semifabricate, produse finite .a.). De regul, nivelul taxelor vamale pentru produsele finite importate este
superior nivelului taxelor vamale la materii prime i semifabricate. Atunci cnd o ar nu dispune de anumite
materii prime, ea poate reduce sau chiar elimina taxele vamale pentru importul acestora.
De asemenea, rile n curs de dezvoltare, avnd nevoie de maini, utilaje i produse ale tehnologiilor
avansate, de care depinde dezvoltarea lor, acord anumite nlesniri (reduceri i scutiri) la plata taxelor
vamale de import.
Taxele vamale percepute asupra importului produc efecte complexe de natur financiar, economic i
comercial.
n general, taxele vamale de import influeneaz: resursele bugetare; consumul intern; redistribuirea
veniturilor ntre diferite categorii de participani la activitatea economic; raportul de schimb al rii;
nivelul de protejare a economiei naionale sau produciei interne; nivelul de competitivitate; veniturile
diferitelor categorii sociale; balana de pli; costurile.
Taxele vamale de export, dei o perioad de timp au fost preferate, fiind suportate de cumprtorii
strini, n prezent se ntlnesc sporadic, deoarece toate rile sunt interesate s exporte eficient i s obin
ct mai multe resurse valutare.
Taxele vamale de tranzit se aaz asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia
trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n prezent, aceste taxe se utilizeaz foarte rar, doar cu titlu de
excepie, deoarece toate rile urmresc s ncurajeze tranzitul de mrfuri, de pe urma cruia obin
importante ncasri n valut. ncasrile n valut sunt obinute datorit instituirii unor taxe pentru folosirea
cilor ferate, a oselelor naionale, a porturilor i depozitelor rii pe care o tranziteaz. Acolo unde se
folosesc, taxele vamale de tranzit se aplic sub forma unei cote procentuale din preul mrfurilor importate.
Taxele vamale fiscale au un nivel mediu i se instituie numai pentru a aduce venituri la bugetul statului.
37

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 424

Taxele vamale protecioniste se instituie n scopul crerii unor bariere vamale la unele mrfuri care
concureaz produsele indigene.
Taxele vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate sunt utilizate de ctre rile
membre ale Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC).
Taxele vamale prefereniale se utilizeaz n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din uniuni
vamale cu caracter nchis, n relaiile comerciale dintre ri cu niveluri diferite de dezvoltare.
Taxele vamale de retorsiune (sancionale, de rspuns) se ncaseaz suplimentar de o ar, n cadrul relaiilor
comerciale ale acesteia cu o ter ar, ca rspuns fa de msurile discriminatorii aplicate de acea ar fa de
marfurile exportate de aceasta pe teritoriul acelei ri.
Taxele vamale autonome se stabilesc astfel nct s fie opozabile general fa de oricare ar. Aceste taxe se
fixeaz prin hotrre autonom a rii respective i au n general un nivel mai ridicat dect taxele vamale
aplicate n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate.
Taxele vamale compensatorii se percep de ctre un stat asupra importurilor care provin din rile care
subvenioneaz exporturile anumitor mrfuri sau acord prime de export.
Taxele vamale mixte (compuse) rezult din combinarea taxelor vamale ad-valorem cu taxele vamale
specifice i se aplic mpreun, prin nsumare. Aceste taxe se percep n situaiile cnd taxele vamale advalorem nu sunt suficient de eficace, ca mijloc de protecie, atunci cnd preurile mrfurilor importate scad
considerabil. Ele au o component ad-valorem (stabilit prin aplicarea unui procent la valoarea n vam) i
o component specific (stabilit printr-o sum fix pe unitatea fizic de msur a mrfii).
Valoarea n vam se determin conform procedurii prevzute de OMC, respectiv pe baza valorii de
tranzacie declarate la vam, la care se adaug, dac au fost efectuate i nu au fost incluse n pre,
urmtoarele cheltuieli:

cheltuielile cu transportul mrfurilor importate pn la frontier;

cheltuielile cu asigurarea mrfurilor, pe parcursul extern;

cheltuielile de ncrcare, descrcare i manipulare conexe transportului mrfurilor

importate, pe parcurs extern.

Pentru a se determina corect valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o
declaraie pentru valoarea n vam a marfurilor importate, nsoit de documentele justificative aferente.
Taxele vamale sezoniere se percep de ctre rile membre ale Uniunii Europene, n cadrul politicii agrare,
att n scopul protejrii produciei agricole (n perioada de recoltare aceste taxe sunt mai mari), ct i n
scopul asigurrii, din import, a produselor agricole necesare.
Taxele vamale sunt cuprinse, se calculeaz i se ncaseaz pe baza tarifului vamal al rii respective,
reglementat de Codul vamal, care reprezint cadrul legal n baza cruia se realizeaz toate procedurile n
vam. Tariful vamal este un act normativ, sub forma unei liste, tabel sau catalog, care cuprinde
nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale i taxa vamal perceput asupra fiecrei mrfi sau grup
de mrfuri.
n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate. Persoanele
fizice sunt obligate s plteasc taxe vamale pentru bunurile introduse sau scoase din Romnia numai dac
acestea nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice stabilite prin hotrri ale Guvernului, lundu-se n
considerare prevederile acordurilor i conventiilor internaionale la care Romnia este parte. Dup ce
Romnia va cpta statutul de membru cu drepturi depline n UE, se va alinia la politica vamal promovat
de aceasta, caracterizat prin eliminarea taxelor vamale din comerul ntre statele membre i practicarea unui
tarif vamal unic n relaiile comerciale cu rile din afara UE.

5.5. Taxele de timbru .

Alturi de taxa pe valoarea adaugat, accize, taxele vamale, taxele de timbru sunt mobilizate la bugetul
statului ca impozite indirecte.
Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diferite organe
sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii sau
rezolv anumite interese legitime ale prilor.
Din definiie rezult c taxele de timbru au un echivalent n serviciile prestate sau lucrrile efectuate de ctre
diferite instituii de drept public, chiar dac raportul de echivalen exist numai principial, ntre cuantumul
fiecrei taxe i valoarea economic a serviciului sau a activitii aferente neputnd exista un raport de
egalitate. De aici rezult i deosebirea dintre taxele de timbru i impozite, acestea din urm percepndu-se
fr vreun echivalent direct i imediat pltitorului, precum i ntre taxele de timbru i preurile
mrfurilor, tarifele prestrilor de servicii, care includ cheltuielile de producie, de circulaie i alte
elemente de acumulare bneasc i sunt ncasate de toi agenii economici care le produc i execut.
Din cele prezentate rezult principalele trsturi ale taxelor de timbru:

reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte
interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice;

subiectul platitor este determinat n momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unui organ sau instituii publice;

taxa se datoreaz numai atunci cnd autoritatea public presteaz un serviciu subiecilor
de drept.

Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice pentru care se presteaz un
serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de timbru.
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele: actele i serviciile
prestate de birourile notariale i de organele administraiei publice cu atribuii notariale; reclamaiile i
memoriile adresate organelor administraiei publice i certificatele de orice fel; actele de stare civil;actele
de identitate; aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti; autorizaiile eliberate de organele
administraiei publice; eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a
autovehiculelor.
Cuantumul taxelor de timbru se stabilete n funcie de natura i complexitatea serviciului prestat, de
valoarea bunurilor sau a drepturilor care fac obiectul actului taxabil, de caracterul actelor sau faptelor
solicitate. De aceea, n practic, distingem dou categorii de taxe de timbru, i anume:

taxe fixe, care se aplic, de regul, actelor neevaluabile valoric; se exprim n sume
absolute;

taxe procentuale (proporionale, progresive sau regresive pe trane de valoare), care se

aplic ad-valorem" n cazul actelor evaluabile valoric.

Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii publice sau alte
organe specializate.
n funcie de organele care primesc, ntocmesc, elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de
timbru se grupeaz n:

taxe de timbru de notariat (pentru actele i serviciile notariale: legalizare, autentificare,

eliberare de acte, copii);

taxe judiciare de timbru judectoreti (pentru actele i faptele cu caracter jurisdicional);

taxele consulare, care se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de

origine, acordarea de vize, etc;

taxele de administraie, care se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat
sau locale, n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, certificate, etc.

Taxele de timbru reprezint venit al bugetului local,

CAPITOLUL 6 - IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC.

Obiectivele principale >

- nelegerea coninutului i rolului mprumuturilor publice

- nelegerea gestiuniii datoriei publice

- nelegerea relaiei dintre datoria public interna i datoria public extern

6.1. mprumuturile publice

6.1.1 Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice
n economia de pia, veniturile procurate de autoritile publice din impozite, taxe, contribuii,
vrsminte de la ntreprinderile de stat, nu acoper integral cheltuielile publice, genernd apariia deficitului
bugetar. Pentru acoperirea deficitului bugetar, statul apeleaz la alte resurse. Pe acest fond, n cadrul
cuprinztor al creditului, s-a conturat creditul public.
Ca form specific a creditului, creditul public reprezint expresia ansamblului operaiilor prin
care statul i procur o parte din resursele publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n
condiiile plii de dobnzi i acordrii altor avantaje n favoarea subscriitorilor, precum i ale unei
rambursri viitoare.
Sub raport juridic, creditul public este expresia unei nelegeri intervenite ntre o persoan fizic sau
juridic, pe de o parte, i stat, pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum
de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se angajeaza s o restituie la termenul
stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite.
n concluzie, creditul public reprezint ansamblul relaiilor de utilizare i mobilizare a resurselor,
cu caracter temporar i rambursabil n scopul acoperirii cheltuielilor publice.
Caracteristicile mprumutului de stat sunt:

caracterul contractual;

caracterul rambursabil;

caracterul remunerator.

Caracterul contractual:
1. mprumuturile de stat exprim acordul de voin al prilor;
2. Persoanele interesate de mprumuturile de stat pot s accepte sau s refuze n bloc condiiile stabilite de
stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un tratament preferenial fa de ceilali subscriitori;
3. Organele de decizie competente ale statului stabilesc fr consultarea prealabil a subscriitorilor
poteniali:
- condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului;
- forma i mrimea dobnzii;
- alte avantaje acordate mprumuttorilor.
4. mprumuturile de stat nu presupun:
- negocierea condiiilor de acordare i de rambursare a mprumuturilor;
- obligaia de a prezenta o garanie material n favoarea mprumuttorului.
5. mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii.

Caracterul rambursabil: mprumutul de stat se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice
care l-au acordat.
Caracterul remunerator.mprumuturile de stat sunt purttoare de: - dobnd,- ctig,- dobnd i ctig,
- alte avantaje.
Creditul public se angajeaz prin dou modaliti distincte, respectiv:
-

pe calea contractrii directe de ctre stat (i asimilatele acestuia) a mprumuturilor care urmeaz
a fi angajate de la persoanele fizice sau/i juridice, dispuse s ofere o parte din mijloacele lor bneti
disponibile temporar, prin intermediul instituiilor care aparin Ministerului de Finane, de regul
trezorerii publice.

prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale,
case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o parte din disponibilitile
bneti de pe pia i le pun la dispoziia statului pe o perioad de timp determinat i n condiii
expres precizate.

mprumuturile publice cunosc dou forme distincte, respectiv:

-

mprumuturi bancare, prin apelarea la disponibilitile bneti ale bncilor;

mprumuturi obligatare, prin emiterea de titluri de credit public (obligaiuni, certificate de

trezorerie, certificate de impozite, bonuri de tezaur, etc).

6.1.2 Destinaia i rolul mprumuturilor publice

Statul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar.
n primul caz, dei pe ntregul an bugetul de stat se prezint echilibrat, este posibil ca pe parcursul
acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului, s apar o neconcordan ntre termenele la care se
ncaseaz veniturile i cele la care se efectueaz cheltuielile. Prin urmare, pe timpul execuiei bugetare, pot
s apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de resurse fa de ritmul normal al
plilor.
Trezoreria public trebuie s cunoasc, din timp, perioadele n care pot s apar goluri de cas, pentru a
putea procura resursele necesare acoperirii acestora. Deoarece toate resursele financiare publice, ncasate pe
teritoriul naional, se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, golurile de cas ale bugetului public pot fi
acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte instituii publice, care nregistreaz un surplus de
resurse financiare. Ulterior, n momentul ncasrii veniturilor bugetare prevzute, suma mprumutat se
restituie instituiei creditoare.
Dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice astfel mobilizate nu sunt suficiente pentru a
acoperi golurile de cas ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi, pe termen scurt, de la ali deintori de
resurse bneti de pe pia, inclusiv de la banca central a rii, n limitele i n condiiile prevzute de lege.
Pentru acoperirea deficitelor bugetare, guvernul rii are de ales ntre creterea veniturilor fiscale prin
majorarea impozitelor existente sau introducerea altora noi i contractarea de mprumuturi.
Deseori, guvernul opteaz pentru contractarea de mprumuturi din urmtoarele motive:
-

majorarea impozitelor afecteaz standardul de via al populaiei, msur considerat nepopular,

care duce la scderea electoratului;

mprumuturile de stat, pe piaa intern, ofer celor care au disponibiliti bneti un plasament
sigur i remunerabil;

mprumuturile de stat constituie o modalitate mai rapid de procurare a resurselor financiare

dect impozitele directe, deoarece perioada necesar identificrii i evalurii materiei impozabile

este mai ndelungat dect cea de subscriere la mprumut i efectuarea vrsmintelor n contul
acestuia;
-

mprumutul solicitat bncii centrale, de regul, se obine ntr-un termen mai scurt dect n cazul
n care acesta se plaseaz n rndul altor persoane juridice i populaiei.

Resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa
monetar, ci numai o redistribuie, genernd anumite procese de redistribuire a produsului intern brut.
Pe plan intern, efectele redistribuirii produsului intern brut ncep s apar odat cu subscrierea la
mprumuturile lansate de autoritile publice. n acest moment are loc o redistribuire ntre partea destinat
formrii brute de capital (de acumulare) i cea destinat consumului, deoarece o parte din capitalul bnesc
disponibil este plasat n nscrisuri ale mprumuturilor de stat i se utilizeaz, preponderent, n scopuri
neproductive. Aceast redistribuire se realizeaz i ulterior, prin plata dobnzilor i a eventualelor ctiguri
promise de autoriti, care se realizeaz n favoarea subscriitorilor la mprumuturi, din veniturile ncasate
prin impozite. Redistribuirea P.I.B. este determinat i de rambursarea mprumuturilor scadente, care se
realizeaz n favoarea celor care au mprumutat statul, dar cu resursele obinute de la toi contribuabilii
perioadei respective. Procesul redistribuirii interne a P.I.B. se manifest i n perioada utilizrii efective a
resurselor financiare provenite din mprumuturi, prin plile efectuate ctre unitile economice furnizoare
ale statului.
Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern sau n strintate.
mprumuturile publice contractate n strintate contribuie la redistribuirea produsului intern brut ntre rile
care acord mprumuturi i cele care le solicit.
Redistribuirea produsului intern brut al rii mprumuttoare ctre ara mprumutat are caracter temporar,
mprumutul fiind rambursabil. Plile efectuate de ara debitoare, cu titlu de dobnzi i comisioane, ctre ara
creditoare, reprezint o redistribuire nerambursabil i definitiv a produsului intern brut pe plan
internaional.
Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i externe sau s garanteze
mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul Finanelor, n urmtoarele scopuri38:
-

finanarea deficitului bugetului de stat;

refinanarea datoriei publice;

susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului;

finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei;

finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc;

finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice;

ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;

amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate,

incluznd capitalul, dobnda i alte costuri;

finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat;

finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti;

meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al trezoreriei statului;

alte necesiti aprobate prin legi speciale.

38

Legea datoriei publice,

mprumuturile contractate de autoritile administraiei publice locale fac parte din datoria public a
Romniei, dar nu reprezint datorii sau rspunderi ale Guvernului, iar plata serviciului aferent acestor
mprumuturi se va efectua exclusiv din veniturile din care s-au garantat mprumuturile respective39.
6.2. Tehnica mprumuturilor publice
6.2.1 Elementele tehnice ale mprumuturilor publice Elementele tehnice ale mprumuturilor publice sunt:
denumirea mprumutului,
mprumutatul (subscris, debitor, emitent),
mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori),
titlurile de credit public,
cuantumul mprumutului public,
cursul de emisiune al mprumutului public,
valoarea creditului public,
veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumutul public,
termenul de rambursare.
1. Denumirea mprumutului constituie acel element tehnic prin care se precizeaz anumite informaii n
legtur cu mprumutul respectiv, ca de exemplu: destinaia dat de ctre emitent mprumutului:
mprumutul stabilizrii economiei", mprumutul nzestrrii armatei", etc. anul contractarii mprumutului:
Imprumutul de stat 2002;nivelul dobnzii: mprumutul de stat 5%"; forma veniturilor care revin
subscriitorilor: mprumutul de stat cu ctiguri", mprumutul de stat cu dobnd i ctiguri";
Cnd nu se precizeaz obiectul sau natura mprumutului, acesta poate fi denumit avndu-se n vedere numele
demnitarului care l-a angajat40, ca de exemplu, n Frana: mprumutul Pinay, 3,5%", mprumutul Ramadier,
5%, 1956", mprumutul Valery Giscard dEstaign, 7%".
2. mprumutatul este autoritatea public solicitant a creditului.
3. mprumutatorii sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt s crediteze statul (sau orice autoritate
public), cumprnd obligaiuni, polie, bonuri de tezaur, certificate de depozit sau alte titluri de credit
public.
4. Titlurile de credit public sunt documente scrise, avnd o form i un coninut stabilite prin actul
normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaz sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste
nscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligaiuni, titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de
termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor juridice.
n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn la 1 an) se emit:
a) bonuri de tezaur, care sunt nscrisuri care se adreseaz unei categorii speciale de subscriitori, deoarece
nu se supun regulilor dreptului cambial i nu pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creane;
ele pot fi, ns, lombardate la banci i pot fi vndute la licitaii, la cursuri variabile;
Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purttoare de dobnd, la fel ca obligaiunile i mpreun fac
parte din categoria efectelor publice protejate, prin Codul Penal, mpotriva falsificrii sau contrafacerii.
Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea, emitentul, precizarea sumei de bani stabilit ca unitate valoric a
mprumutului, precum i alte informaii privind dobnda, termenul de rambursare i alte elemente din
ansamblul crora rezult c titlul respectiv dovedete i reprezint o crean a deintorului fa de stat.
n Romnia, Ministerul Finanelor poate fi autorizat anual, prin legea bugetului de stat i cu aprobarea
Guvernului, s emit bonuri de tezaur, purttoare de dobnd, a cror scaden nu trebuie s depeasc
sfritul anului bugetar; se pun n circulaie prin Banca Naional a Romniei, avnd la baz o convenie
ncheiat de aceasta cu Ministerul Finanelor. Totalul bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice,
39

Legea datoriei publice,

40

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 189

aflate n circulaie, nu trebuie s depeasc 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat.
De asemenea, emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se efectueaz numai n primele
zece luni ale exerciiului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr a depi anul financiar n care au
fost emise.
b) certificate de datorie, care sunt nscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar se vnd numai
la valoarea lor nominala, avnd, deci, cursuri fixe;
c) certificatele sau bonurile de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de dobnd, pe care statul le
nmneaz creditorilor si pentru plata unor furnituri sau pentru onorarea altor angajamente i pe care acetia
le pot utiliza pentru achitarea impozitelor datorate statului; nu pot fi transmise dect statului;
d) poliele de tezaur se afl sub incidena dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi
scontate la bnci, executate silit etc.; pot fi negociate la bursele de valori;
e) certificatele de depozit sunt titluri de credit public pe 3 sau 6 luni, emise prin hotrre a guvernului
pentru a acoperi deficitul bugetar al anului n curs. Au dobnd fix, valoarea de emisiune fiind egal cu
valoarea nominal, exceptnd certificatele de depozit cu discount, care se cumpr la o valoare mai mic
dect valoarea nominal;
f) certificatele de trezorerie sunt nscrisuri pe 1, 3 sau 6 luni, emise de ctre trezoreria statului pentru a
acoperi nevoia temporar de resurse care apare din cauza necolectrii corespunztoare i la timp a venitului
public. Au rata dobnzii fix i o valoare nominal predefinit.
n cadrul mprumuturilor pe termen mediu i lung autoritile publice emit obligaiuni. Obligaiunile
sunt valori mobiliare care dau posesorului calitatea de creditor, dar i dreptul de a ncasa la un anumit termen
dobnda cuvenit i suma de rambursat; n unele cazuri, pe lng dobnzi sunt atribuite i ctiguri sau
numai ctiguri, fr dobnzi. Aceasta se face fie la maturitatea mprumutului (scadena final), fie n rate
anuale.
Statul emite obligaiuni publice, iar colectivitile locale (judee, municipii, orae) emit obligaiuni
municipale.
Specifice mprumuturilor fr termen sunt titlurile de rent. Posesorii acestor nscrisuri au dreptul
s primeasc de la stat, periodic, pe toat durata vieii acestora, anumite sume de bani, precizate anticipat.
n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi:
-

nominale, care se emit cnd imprumutul public se adreseaz unui numr redus de subscriitori, iar
plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz doar ctre titulari sau
reprezentani ai acestora;

la purtator, care se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr mare de subscriitori,
iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz oricrui deintor al
acestor nscrisuri.

De asemenea, titlurile de stat pot fi emise41:

- n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la
emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice
fiecrei categorii de titluri;
- n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor
ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont.

41

Legea datoriei publice,

5. Cuantumul (mrimea) mprumutului public apare att sub forma cuantumului aprobat de organul
legislativ sau executiv, ct i sub forma cuantumului realizat dup ncheierea operaiunilor de plasare.
Cuantumul aprobat se prezint n urmtoarele forme:
-

cuantum limitat, ca valoare nominal a unei sume care urmeaz a fi mprumutat i ca perioad
de timp n care se pot efectua subscrierile;

cuantum nelimitat, ca mprumuturi deschise ca sum i/sau ca durat a subscrierii.

Cuantumul realizat reprezint mrimea efectiv a mprumutului contractat; se stabilete dup ncheierea
subscrierilor i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor creditori (subscriitori) n autoritile
emitente.
Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia:
Cip = VT Nr.Te(pl)
unde:
Cip cuantumul mprumutului public
VT valoarea unui titlu
Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv
6. Cursul de emisiune al mprumutului public (C ei) reprezint preul, stabilit de emitent, pentru 100 de
uniti monetare din valoarea nominal a acestuia.
n practic se utilizeaz:
-

curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.;

curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.;

curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m.

De regul, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a inexistenei unor soluii alternative,
cursul de emisiune al mprumuturilor publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prim de
emisiune, dat de diferena dintre valoarea nominal a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd statul
emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i n
mod excepional supra pari".
7. Valoarea titlului creditului public apare sub urmtoarele forme:
- ca valoare nominal, reprezentnd suma nscris pe titlul de credit public; exprim mrimea creanei pe
care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria pe care statul o are de pltit
deintorului titlului respectiv; se manifest doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv;
- ca valoare real, reprezentnd suma efectiv cu care se vinde sau se cumpar un titlu de credit public; se
manifest i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul de la burs.
8. Veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt pli efective pe
care statul le efectueaz ctre creditorii si, ca pre" al dreptului de folosin temporar a sumelor bneti
mprumutate; mbrac forma de dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de rambursare, precum
i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri monetare directe.
Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detarii periodice (anual sau de dou ori pe an) a
cupoanelor care sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd.
n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri, subscriitorii accept o rat a dobnzii mai
sczut, n condiiile n care diferena n minus este compensat sau chiar remunerat" prin ctigurile
atribuite sub forma primelor de emisiune i a primelor de rambursare.

Rentele sunt sumele de bani pe care statul se oblig s le plteasc persoanelor fizice care subscriu la
mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere,
se pltesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfritul vieii subscriitorilor, dup care
obligaia statului se stinge.
Primele de rambursare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau care revin
efectiv acestora datorit diferenei, favorabile subscriitorilor, dintre cursul de emisiune i cursul de
rambursare n cazul obligaiunilor.
Avantajele sau facilitile care nu presupun fluxuri monetare directe se refer la:
-

scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau pentru titlurile de
credit public negociabil procurate prin tranzaciile bursiere;

acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la valoarea lor
nominal, pentru stingerea unor obligaii fa de stat a subscriitorilor;

garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare, prin exprimarea lor
ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a.

9. Dup termenul de rambursare, mprumuturile publice pot fi cu termene precise de rambursare sau
fr asemenea termene. De asemenea, exist mprumuturi pe termen scurt (pentru o perioad de pn la un
an), pe termen mijlociu (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani, inclusiv), pe termen lung (peste 5
ani).
Pentru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de trezorerie,
certificate (bonuri) de impozite, etc. Pentru mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit obligaiuni sau
titluri de rent, iar pentru cele fr termen, titluri de rent perpetu.
6.2.2Operaiunile aferente mprumuturilor publice
mprumuturile publice presupun derularea urmtoarelor operaiuni:

plasarea mprumuturilor publice,

conversiunea (modificarea dobnzii) i consolidarea mprumuturilor publice (modificarea termenului
de rambursare);
amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice.
Practica financiar a mprumuturilor publice include, ca operaiune iniial, plasarea acestora, care se
realizeaz pe baza unor autorizaii legale i care se efectueaz prin urmtoarele modaliti:
-

prin subscripia public;

prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare;

prin vnzare la bursa de valori.

1. Plasarea mprumuturilor prin subscripii publice (denumit i plasare nemijlocit) se realizeaz de

ctre Ministerul Finanelor sau alt instituie specializat a statului, mputernicit n acest sens. n scopul
asigurrii plasrii integrale a mprumutului, statul organizeaz o larg publicitate privind scopul, condiiile
lansrii i rambursrii acestuia, folosind mediile de informare care i sunt accesibile.
Subscripia public i vrsarea sumelor subscrise se realizeaz la ghiee distincte, din cadrul
administraiilor, circumscripiilor i percepiilor financiare, precum i la bnci, case de economii sau oficii
potale sau direct prin funcionarii publici abilitai s colecteze subscrierile i sumele aferente, prin
deplasarea lor la subscriitori.
2. Plasarea mprumutului public prin intermediul unor consorii (sau sindicate) bancare presupune ca
autoritatea public emitent s solicite i s accepte ofertele acestor grupuri de bnci de a prelua n comision
sau de a cumpra toate titlurile aferente mprumuturilor care urmeaz a fi plasate.

3. Plasarea mprumuturilor publice prin vnzarea la bursa de valori a titlurilor emise constituie o
modalitate cu aplicabilitate relativ restrns i se utilizeaz atunci cnd statul dorete ca noul mprumut s
treac neobservat. Aceast dorin se poate ndeplini cu uurin, deoarece nscrisurile emise se negociaz i
se vnd prin intermediul agenilor de schimb, iar cumprtorii nu tiu dac nscrisurile tranzacionate sunt
ale unui mprumut vechi (vndute de deintorii lor) sau ale unui mprumut nou emis de ctre stat.
Aceast modalitate de plasare prezint avantajul c este comod, puin costisitoare i discret, ns nu poate
fi aplicat pe scar larg, deoarece oferta mare de titluri de credit public ar atrage reducerea cursului acestora
i, implicit, a randamentului financiar al mprumutului.
Conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice
Conversiunea mprumuturilor publice reprezint operaiunea prin care statul reduce rata dobnzii
preschimbnd nscrisurile unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui nou mprumut, emis cu o dobnd mai
sczut; se deruleaz, de regul, n faza de depresiune i la nceputul fazei de nviorare a ciclului economic,
deoarece atunci dobnda atinge nivelul minim. Prin conversiune, statul obine un avantaj financiar,
concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii i, implicit, a serviciului datoriei publice, dar
nregistreaz un prejudiciu moral prin scderea credibilitii sale pe piaa capitalului de mprumut.
Arozarea mprumuturilor publice este operaiunea invers conversiunii i const n majorarea de
ctre stat a ratei dobnzii, pentru meninerea interesului subscriitorilor; se deruleaz atunci cnd au loc
scderi importante ale cursului titlurilor de credit public, care conduc la situaia ca posesorii acestora s nu-i
mai recupereze integral suma vrsat statului la subscriere, n cadrul tranzaciilor bursiere.
Dac statul dispune de resurse financiare i nu dorete s contracteze noi mprumuturi n viitorul
imediat, poate s profite de pe urma scderii cursului titlurilor sale, emise anterior i s le cumpere, la burs,
la un curs avantajos. Operaiunea de rscumprare, astfel realizat, echivaleaz cu o rambursare nainte de
scaden a mprumutului respectiv.
Consolidarea mprumuturilor publice reprezint operaiunea de preschimbare a nscrisurilor
mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau
lung sau fr termen.
n prezent, operaiunea de consolidare se practic att pentru mprumuturile publice interne, ct i pentru
cele externe. Consolidarea mprumuturilor publice externe este specific rilor n curs de dezvoltare i slab
dezvoltate, care au contractat datorii fa de strintate i pe care nu le pot onora, permanent, la scadenele
iniiale, datorit lipsei sau insuficienei resurselor valutare. Consolidarea datoriei externe se poate realiza
numai cu acordul expres al creditorilor strini i cu condiiile impuse de acetia.
n general, operaiunea de consolidare a mprumuturilor publice este avantajoas pentru bnci, deoarece
acestea, pentru preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumuturilor
consolidate, ncaseaz comisioane importante.
Cnd guvernul nu dorete s informeze opinia public asupra dificultilor financiare cu care se
confrunt, n locul unei consolidri fie, acesta realizeaz o consolidare deghizat, prin achitarea
mprumutului ajuns la scaden cu banii obinui din mprumuturi nou contractate.
Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice
Statul i stinge obligaiile bneti fa de creditorii si, care au subscris la mprumuturile publice
plasate anterior, prin operaiunea de amortizare (rambursare). Aceast operaiune const fie n rambursarea
efectiv a capitalului mprumutat, fie n rscumprarea titlurilor publice scadente, de la posesorii lor.
Din punctul de vedere al momentului rambursrii, mprumuturile publice sunt:
- amortizabile integral la o scaden unic;
- amortizabile ealonat, n rate anuale (egale sau inegale).
Indiferent de tipul mprumutului public, rscumprarea la burs se poate realiza:

- fie direct, de ctre stat, prin intermediul Ministerului Finanelor;

- fie indirect, prin intermediul bncilor mandatate de stat s efectueze astfel de operaiuni.
Rambursarea mprumuturilor publice se efectueaz pe seama fondului special de amortizare a datoriei
publice, resurselor prevzute n buget cu aceast destinaie, excedentelor bugetare.
mprumuturile publice se pot amortiza nu numai prin rambursarea acestora, ci i prin depreciere
monetar, incapacitate de plat a statului sau prin repudierea datoriei publice.
n cazul deprecierii monetare, mprumuturile neprotejate prin indexare se pot stinge treptat, pe seama
inflaiei, efortul financiar al statului micorndu-se cu diferena dintre valoarea nominal a capitalului
rambursat i valoarea reala actual a acestuia, mai sczut fa de momentul lansrii mprumutului. Cnd
moneda n care s-a contractat mprumutul se apreciaz, se nregistreaz efecte diametral opuse celor
prezentate mai sus.
n cazul mprumuturilor externe, ara debitoare este avantajat atunci cnd moneda n care angajeaz
mprumutul se depreciaz i, invers, se mpovreaz atunci cnd are loc o apreciere a acesteia.
Un stat poate s ajung n stare de insolvabilitate (de incapacitate de plat) din cauze economice i/sau
politice, veniturile bugetare cunoscnd o reducere considerabil, astfel nct statul nu-i mai poate onora o
mare parte din datoriile sale. Statul care ajunge n stare de incapacitate de plat poate solicita creditorilor si
sistarea temporar a serviciului datoriei publice, respectiv o amnare a onorarii acestuia. Aceast amnare
poarta denumirea de moratoriu i se obine printr-o hotrre pronunat de o instan jurisdicional
specializat. Dac datoria public este de provenien extern, moratoriul trebuie s fie nsoit i de un acord
de consolidare a acestei datorii, prin care se reealoneaz plile necesare stingerii obligaiilor financiare fa
de creditorii externi.
Deoarece moratoriile au efecte negative pe termen lung asupra reputaiei statelor, soluia recurgerii la
obinerea lor este una de ultim instan, n urmtoarele situaii:
-

cnd se nregistreaz deficite mari n balana de pli externe;

cnd rezervele valutare ale tezaurului i rezervele de aur ale statului se reduc foarte mult;

cnd economia este n colaps", iar exporturile sunt nesemnificative sau nceteaz.

Repudierea datoriei publice are motivaii de ordin politic i const n refuzul expres i explicit al unui
stat de a-i mai onora obligaiile de rambursare a capitalului mprumutat i de a plti dobnzile aferente
acestuia. Repudierea poate fi adoptat de ctre Guvern i vizeaz o datorie contractat pe piaa intern sau/i
extern de un guvern predecesor; nu este determinat de insolvabilitatea statului debitor, ci de voina politic
a celor aflai la putere, care nu mai recunosc angajamentele financiare asumate anterior, de ctre alte
autoriti publice, pe care le consider nelegitime. mpotriva statelor care repudiaz obligaiile financiare
asumate prin mprumuturi externe, statele creditoare adopt o serie de msuri de natur politic, economic
i chiar militar, pentru a le constrnge s-i reia plile impuse de creditele externe angajate.
n categoria acestor msuri se includ:
-

presiunile exercitate pe cale diplomatic;

blocarea disponibilitilor bneti ale statelor debitoare aflate n conturile acestora, deschise la bnci
cu sediul n statele creditoare;

instituirea unor obstacole tarifare i netarifare n cazul importului unor mrfuri din statele debitoare;

interzicerea ncheierii unor noi acorduri de mprumut cu persoane sau autoriti din statele creditoare
.a.

6.3. Datoria public

Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului (guvern, instituii
publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i
externe (n lei i n valut) contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre
trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului bugetar.
n concluzie, datoria public reprezint totalitatea datoriilor statului fa de creditorii si externi
i interni la un moment dat.
Datoria public este format din datoria public intern i datoria public extern.
Datoria public intern este reprezentat de mprumuturi la care subscriu creditori de pe propria pia;
constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile autoritilor publice de pe
piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valut, precum i
mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat.
Datoria public extern este format din mprumuturi contractate de stat la bnci i instituii financiar
bancare regionale i internaionale, cu sediul n alte ri, la guvernele altor state, precum i pe piaa
internaional de capital, caz n care se plaseaz obligaiunile n valut la burse cu sediul n alte ri;
constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe
contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale,
precum i prin creditele externe contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expres a
statului.
1.Din punct de vedere al naturii creditorilor statului, datoria public se structureaz astfel:
Datorie public brut, care const n totalitatea datoriilor contractate de stat pe piaa intern i extern,
indiferent de natura creditorilor, deci indiferent dac acetia sunt publici sau privai;
Datorie public net, care reprezint totalitatea mprumuturilor contractate de stat la persoane fizice i
persoane juridice, altele dect instituiile de drept public; se obine scznd din datoria public brut
valoarea mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria public, Banca Central .a.).
2.n raport cu perioada pentru care se contracteaz mprumutul, datoria public se structureaz astfel:
- Datorie flotant, care include doar mprumuturile pe termen scurt, pe perioade de pn la un an, n scopul
acoperirii golurilor de cas generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare;
-Datorie consolidat, care include mprumuturi contractate pe scadene mijlocii, lungi i fr termen,
precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt,
pe perioade de timp medii i lungi.
Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul datoriei flotante i a datoriei consolidate,
n vederea aprecierii efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea
datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente, n cursul unui an.
Cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia curent de
resurse financiare menite s acopere serviciul datoriei publice este mai presant i invers.
rile n care procesele inflaioniste sunt de amploare i de lung durat sunt nevoite s apeleze mai
mult la mprumuturile pe termen scurt i uneori, mediu, deoarece plasamentele pe termen lung nu sunt destul
de atractive pentru deintorii de capitaluri bneti disponibile pentru mprumut. Aceast atractivitate
sczut, datorat eroziunii sistematice a puterii de cumprare a monedei, oblig statele n cauz s creasc
nivelul ratei dobnzii i s acorde alte avantaje subscriitorilor la mprumut.

Datoria public se exprim n moned naional sau n valut, n funcie de locul unde se contracteaz
i de condiiile mprumutului. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt
moned dect cea naional se calculeaz n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a perioadei pentru care se face raportarea42.
Datoria public total a unei ri se poate exprima n valori absolute (pentru a cunoate sarcina la care
este supus economia rii respective fa de creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a
permite comparaia n timp i ntre ri) i ca mrime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i
analize n timp i spaiu).
n contractarea mprumuturilor publice, interne i externe, trebuie respectat plafonul de ndatorare
public. Acesta cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul
unui an calendaristic, de aceea, acest plafon se stabilete anual prin lege.
Plafonul de ndatorare public este format din:
-

plafonul de ndatorare public intern, care se stabilete n funcie de deficitul bugetar anual
aprobat i de prevederile unor legi speciale;

plafonul de ndatorare public extern, care se stabilete ca sum maxim a mprumuturilor

externe pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic.

6.3.1 . Datoria public intern.

Datoria public intern este determinat de:
-

mprumuturile pe termen scurt, contractate de stat, la Banca Naional a Romniei, pentru

echilibrarea bugetului de stat i care se ramburseaz n cursul anului;

emisiunea de titluri de credit public n scopul echilibrrii bugetului de stat, rambursabile din
resurse bugetare, pn la finele anului;

plasarea de nscrisuri, prin subscripie public, pe termen mediu i lung, n scopul procurrii
resurselor bneti necesare pentru acoperirea deficitului bugetar anual;

garaniile acordate de stat pentru credite bancare interne primite de anumite uniti economice i
administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor nevoi de dezvoltare economic;

folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice.

Constituirea resurselor financiare necesare rambursrii ratelor scadente i plii dobnzilor aferente
reprezint sarcina unitilor economice beneficiare a creditelor garantate de stat.
Angajamentele de datorie public, n lei sau n valut, se nregistreaz n Registrul datoriei publice
interne, instituit legal la Ministerul Finanelor. n scopul cunoaterii mrimii, structurii i evoluiei datoriei
la nivelul fiecrei autoriti publice locale, se instituie Registrul de eviden a datoriei publice locale.
Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul Finanelor i const n:

42

contractarea mprumuturilor de stat;

organizarea i inerea evidenei, prin conturi specifice, a datoriei publice interne;

rambursarea datoriei publice;

calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate;

efectuarea altor operaiuni specifice.

Legea datoriei publice,

Cunoaterea mrimii datoriei publice interne i a serviciului pe care acesta l genereaz este important
att pentru autoritile statului, ct i pentru creditorii statului. De aceea, pentru realizarea acestui deziderat
se utilizeaz o serie de indicatori de apreciere, dintre care menionm:
Datoria public intern angajat sau Serviciul Datoriei Publice Interne, care se determin ca
totalitate a obligaiilor asumate de stat fa de creditorii interni i nerambursate n momentul realizrii
analizei;
SDPI = A+D+C, unde:
A anuitile (ratele anuale) datoriei publice interne
D dobnzile aferente
C comisioanele i alte cheltuieli ocazionate de mprumutul public respectiv
Gradul de ndatorare a statului la intern, care se determin ca raport procentual ntre cuantumul
datoriei publice interne i produsul intern brut:
G

SDPI
100 , unde:
PIB

SDPI - Serviciul Datoriei Publice Interne, respectiv cuantumul datoriei publice interne
PIB Produsul Intern Brut
Cu ct acest indicator are o valoare mai mare, cu att ara este mai ndatorat fa de creditorii interni.
Datoria public intern angajat pe locuitor sau Serviciul Datoriei Publice Interne pe locuitor, care
se calculeaz ca raport ntre mrimea absolut a acesteia i numrul locuitorilor rii respective:
SDPI / loc

SDPI
,unde:
N

N numrul de locuitori
Pentru comparabilitate internaional, se poate exprima ntr-o valut forte (euro, usd) pe locuitor, cu ajutorul
cursului de schimb, astfel:
SDPI usd / loc

SDPI
, unde:
N cs

cs cursul de schimb leu/usd

Ponderea SDPI n totalul cheltuielilor publice:
SDPI / CP

SDPI
100 , unde:
CP

CP cheltuieli publice totale

Cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne:
DOBI

D , unde:

DOBI - cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne,

D dobnda pentru un credit intern public
ponderea dobnzilor aferente datoriei interne n totalul cheltuielilor publice:
DOBI / CP

DOBI
100
CP

6.3.2. Datoria public extern. Trasturi caracteristice.

- mprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi transformate n
imprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi amnat printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen
lung;
- Obligaiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se stabilesc de ctre
creditori, guvernul rii beneficiare neavnd control asupra acestora;
- O depreciere a monedei debitorului fa de moneda creditorului crete povara plilor de dobnzi i a
capitalului rambursat;
- Plaile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele convenabile rii debitoare;
- Neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a capitalului mprumutat atrage
penaliti i creeaz dificulti pentru obinerea unor credite n viitor;
- Balana de pli este influenat negativ dac sumele obinute prin mprumuturi externe nu sunt utilizate
pentru creterea exporturilor sau pentru reducerea importurilor rii debitoare;
- Pierderea de suveranitate reprezint, uneori, un pre indirect al recurgerii la mprumuturi externe; este
cazul mprumuturilor obinute de la unele instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului rii
beneficiare s promoveze anumite politici economice.
Potrivit legislaiei romneti n vigoare, la propunerea Guvernului, Parlamentul aprob plafonul de
credite externe n limita gradului de ndatorare extern, n care se ncadreaz necesarul de mprumuturi
externe pe baza strategiei privind datoria public extern.
n calitate de garant al creditelor externe, Ministerul Finanelor, n numele statului, evalueaz riscurile
monetare, valutare i financiare asociate mprumutului analizat, oportunitatea i condiiile de acordare a
garaniei, astfel nct credibilitatea financiar a statului romn, pe plan internaional, s nu fie afectat.
mprumuturile externe contractate de statul romn, n nume propriu, precum i cele garantate de stat se
nscriu n Registrul datoriei publice externe.
Indicatori care care evideniaz datoria public extern:
-

gradul de ndatorare fa de strinatate i efortul valutar pe care aceasta l reclam, precum i

capacitatea de onorare a datoriei.

Mrimea datoriei publice externe se calculeaz att n expresie absolut, ct i relativ.

Mrimea absolut a datoriei publice externe sau Serviciul Datoriei Publice Externe (SDPE) reflect
suma total datorat de stat creditorilor externi, la un moment dat. Aceast mrime se exprim fie ntr-o
valuta strin (forte), fie n moned naional, prin transformarea valutelor n care a fost angajat datoria n
moneda rii debitoare, prin utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de Banca Central. Semnificaia
acestui indicator este sczut, deoarece nu are nici o legtur cu potenialul financiar-valutar al rii
debitoare i cu ealonarea, n timp, a rambursrii datoriei respective.
Expresiile relative ale datoriei publice externe au o semnificaie informaional relevant, ntruct datoria
public extern se raporteaz la ali indicatori. n acest sens, se calculeaz:
Mrimea medie a datoriei publice externe pe un locuitor, care se determin prin raportarea datoriei
publice externe totale, exprimate ntr-o valut forte, la numrul populaiei:
SDPE / loc

SDPE
N

Se utilizeaz n comparaii pe plan naional i internaional;

Ponderea datoriei publice externe in produsul intern brut:

Ge

SDPE
100
PIB

Ponderea datoriei publice externe in exportul de bunuri si servicii:

SDPE / E

SDPE
100 , unde:
E

E exportul de bunuri i servicii

Acest indicator arat n ct timp s-ar putea rambursa datoria public a unei ri fa de strintate, pe seama
valutei ncasate din vnzarile de bunuri i prestrile de servicii peste grani; are numai o valoare teoretic,
ntruct nici un stat nu folosete ntreaga valut pentru restituirea datoriei publice externe.
Capacitatea de ndatorare extern exprim posibilitile unei ri de a angaja credite din strintate, pentru
care plata dobnzilor i a comisioanelor aferente, precum i rambursarea la scaden nu creeaz dificulti
economico-financiare greu de depit.
La un moment dat, capacitatea de ndatorare extern se determin att retrospectiv, ct i prospectiv,
avndu-se n vedere:
-

volumul exporturilor de bunuri i servicii realizat n perioada anterioar, previzionnd pentru anul
curent i perspectivele evoluiei acestuia;

rata maxim ntre serviciul datoriei externe i volumul exporturilor menionate;

volumul serviciului datoriei externe contractate (angajate).

Capacitatea de ndatorare crete odat cu sporirea exporturilor i se diminueaz n condiiile n care

mprumuturile angajate majoreaz ponderea serviciului datoriei n totalul exporturilor.
Efortul valutar generat de datoria extern este evideniat de serviciul datoriei externe, care include att
rambursarea ratelor mprumuturilor externe, exigibile n anul considerat, ct i plata dobnzilor,
comisioanelor i a altor cheltuieli aferente datoriei externe, exigibile n acelai an.
Cu ct efortul financiar-valutar reclamat de datoria extern este mai mare, cu att mai reduse vor fi resursele
valutare ale unei ri, rmase pentru achitarea importurilor destinate aprovizionrii acesteia cu bunuri de
consum indispensabile i dezvoltrii sale economico-sociale.
Capacitatea de onorare a datoriei publice externe se bazeaz pe ansamblul fluxurilor determinate de
schimburile economice internaionale ale rii debitoare.
Serviciul datoriei publice externe contractate de Ministerul Finanelor n numele statului se pltete prin
Banca Naional a Romniei.

CAPITOLUL 8

IMPOZITELE I TAXELE LOCALE N ROMNIA

Obiective principale :
- cunoaterea coninutului i rolului impozitelor i taxelor locale n Romania
- nelegerea impozitelor i taxelor locale ca surs de finanare la nivel local
8.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia
Potrivit Legii privind administraia public local, autoritile administraiei publice locale sunt
organizate i funcioneaz pe baza principiilor eligibilitii i autonomiei locale, principii prevzute i de
Constituia Romniei. n virtutea acestor principii, locul i rolul administraiei publice locale n sistemul
statului de drept au nregistrat modificri profunde n msur s asigure consiliilor locale i judeene, o larg
competen i responsabilitate n rezolvarea problemelor de interes local.
Veniturile bugetelor locale se constituie din:
-

venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate
din impozitul pe venit;
- sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
- subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
- donaii i sponsorizri.
Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin lege i dein locul principal n cadrul veniturilor
bugetelor locale. Codul fiscal permite consiliilor locale i judeene s instituie i alte taxe, n afara celor
reglementate n mod expres prin lege, pentru serviciile publice nou create pe raza lor teritorial, n scopul
satisfacerii unor nevoi ale locuitorilor. Aceste taxe speciale se gestioneaz n regim extrabugetar, de ctre
consiliile locale, iar disponibilitile rmase la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor, cu aceeai
destinaie.
Domeniile n care pot fi instituite taxe speciale sunt delimitate strict prin lege.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale i sunt destinate finanrii
cheltuielilor acestor bugete. Ele provin att de la persoane fizice ct i de la persoane juridice.
Impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetelor locale sunt prevzute n Codul fiscal i Codul de
procedur fiscal, precum i n legile bugetare anuale.
Principalele impozite i taxe locale sunt:
-

impozitul pe cldiri,

impozitul pe teren,

taxa asupra mijloacelor de transport,

taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor,

taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate,

impozitul pe spectacole,

taxa hotelier,

alte taxe locale.

8.2. Impozitul pe cladiri

Impozitul pe cladiri se datoreaz de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, pentru cldirile aflate
n proprietatea acestora. Impozitul pe cldiri se determin i se percepe att pentru cldirile aflate n
funciune, ct i pentru cele care se afl n rezerv sau conservare. De asemenea, se impun i cldirile aflate
n funciune i amortizate integral. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se
impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. n acest caz,
impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada rmas pn la sfritul
anului.

Impozitul pe cldiri se calculeaz anual i se pltete trimestrial, pn la data de 15 inclusiv, a ultimei luni a
trimestrului. ncepnd cu anul 2003, scadena ultimei rate este 15 noiembrie. Persoanele fizice care pltesc
impozitul pe cldiri pentru ntregul an, anticipat, pn la 15 martie, beneficiaz de o reducere de 5% din
impozitul total de plat.
Baza de calcul o reprezinta valoarea impozabil a cldirii, care difer n funcie de proprietarul cldirii,
astfel:
-

pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice, baza de impozitare o reprezint valoarea cldirii
determinat pe baza normelor de evaluare stabilite pe m2 suprafa construit i difereniat n
funcie de felul cldirilor i locul unde acestea sunt situate;

pentru cldirile aparinnd altor contribuabili dect persoanele fizice, baza de calcul o reprezint
valoarea nscris n evidena contabil, indiferent de locul unde sunt situate acestea.

Formula de calcul a impozitului pe cldiri este urmtoarea:

Impozitul pe cldiri = Su x Ni x c
unde:
Su suprafaa util a cldirii sau apartamentului;
Ni norma impozabil de evaluare;
c cota de impozit
Pentru ceilali contribuabili (persoane juridice), impozitul se calculeaz de ctre acetia prin declaraia
de impunere, care se depune la serviciile de specialitate ale consiliului local pe raza cruia se afl cldirea.
Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de
consiliile locale i care poate fi cuprins ntre 0,5-1% asupra valorii de inventar a cldirilor din evidena
contabil. Pentru cldirile dobndite nainte de anul 1998 i nereeevaluate, cota de impozitare este cuprins
ntre 3 i 5%.
De la plata impozitului pe cldiri sunt scutite, conform reglementrilor legale n vigoare, urmtoarele: cldirile instituiilor publice, cu
excepia celor care se folosesc n alte scopuri; cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologie;
muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale; cldirile care, prin destinaie,
constituie lcae de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege; construciile i amenajrile funerare din cimitire; construciile speciale, cum
sunt: sondele de iei, gaze, sare; platformele de foraj marin; centralele hidroelectrice, termoelectice, nuclearoelectrice, staiile de transformare i
de conexiuni, cldirile i construciile speciale anexe ale acestora, posturile de transformare, reele aeriene de transport i distribuie a energiei
electrice precum i stlpii afereni acestora, cabluri subterane de transport i distribuie, instalaii electrice de for; canalizaii i reele de
telecomunicaii subterane i aeriene realizate pe suport propriu; cile de rulare; galerii, planuri nclinate subterane i rampe de pu; puuri de
min, couri de fum;barajele i construciile accesorii; podurile, viaductele, apeductele, tunelurile; conductele pentru transportul produselor
petroliere, gazelor i lichidelor industriale; digurile .a. cldirile veteranilor de rzboi, ale vduvelor de rzboi; cldirile eroilor-martiri i
urmailor acestora, ale rniilor i altor lupttori ai Revoluiei din decembrie 1989. De asemenea, impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru
bunurile comune soilor n cazul n care unul dintre soi beneficiaz de facilitile menionate.

Neplata la timp a impozitului se sancioneaz prin dobnzi de ntrziere (calculate pentru fiecare zi de
ntrziere la persoanele juridice i pentru fiecare lun i fraciune n cazul persoanelor fizice) i penaliti de
ntrziere (calculate pentru fiecare lun i fraciune) i care se aplic asupra debitului restant. n ultim
instan, pentru acoperirea debitelor restante se recurge la executare silit.
Dac impozitul nu a fost calculat, sau a fost subevaluat, acesta se poate recalcula retroactiv, pe cinci ani
fa de data constatrii.
Contribuabilii, nemulumii de impozitul calculat, pot face contestaie, n cel mult 30 de zile de la data
primirii ntiinrii de plat, care se depune la registratura primriei n a crei raz teritorial se afl cldirea.
naintarea contestaiei nu suspend urmrirea i ncasarea impozitului pn la data soluionrii acesteia.
Totodat, depunerea peste termen a declaraiei de impunere, sau nedepunerea acesteia, sustragerea de la
impunere a unor cldiri supuse impozitarii, constituie contravenii pentru care se aplic amenzi.

8.3. Impozitul pe teren

Impozitul pe teren este un impozit pe avere, direct i anual, i se datoreaz bugetelor locale. Obiectul
impunerii l constituie att terenurile proprietate a persoanelor fizice, ct i cele aparinnd persoanelor
juridice. Subieci ai impunerii sunt att persoanele fizice, ct i persoanele juridice care dein n proprietate
suprafee de teren.
Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod difereniat n
intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i pe zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de
localiti i categorii de folosin a terenurilor i pe zone.
ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin, n intravilan i extravilan, se face de ctre
consiliile locale n funcie de:
-

poziia terenurilor fa de centrul localitii;

reelele edilitare;

alte elemente specifice fiecrei localiti.

Sunt scutite de la plata impozitului pe teren: terenurile cu construcii, pentru suprafaa construit a acestora;terenurile aparinnd cultelor
religioase recunoscute de lege;perimetrul cimitirelor; terenurile aflate n proprietatea, administrarea sau n folosina instituiilor publice.

Impozitul pe teren se calculeaz cu formula:

Impozit pe teren = suprafaa impozabil x nivelul impozitului pe teren, corespunztor rangului
localitii i zonei
Impozitul se stabilete pe baza declaraiei de impunere, care trebuie depus de contribuabil la
autoritatea local n raza careia se afl terenul. Declaraia de impunere se depune mpreun cu copii ale
actului de dobndire a terenului i schiele aferente.
8.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri dect agricultur sau
silvicultur
Pentru terenurile proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale, aflate
n administrarea sau n folosina regiilor autonome, a societilor comerciale i a altor persoane juridice,
utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, acestea datorau pn n anul 2004, tax pe
teren, care se stabilea n aceleai condiii ca impozitul pe teren, dar n cuantum diferit. Codul fiscal nu mai
prevede instituirea taxei pe teren ca venit al bugetului local, ncepnd cu anul 2004, urmnd ca pentru terenul
respectiv, ntre primria pe raza creia se afl terenul i persoana fizic sau juridic n folosina creia se afl,
s se ncheie contracte de concesiune sau superficie.
8.5. Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a mijloacelor de transport, pentru fiecare 500 cmc sau
fraciune, difereniat pe categorii de mijloace auto (autoturisme, autobuze, autoutilitare pn la 12 tone, peste
12 tone, mijloace de transport pe ap). Pentru mijloacele de transport marf, cu masa total maxim
autorizat de peste 12 tone, precum i pentru combinaiile acestora (autovehicule articulate sau trenuri
rutiere), taxa se stabilete n funcie de masa total maxim autorizat, de numrul de axe i pe feluri de
suspensie (pneumatic sau mecanic).
Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport avnd masa maxim autorizat peste
12 tone se utilizeaz exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a
drumurilor de interes local i judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv, de
40% la bugetul judeean. Pentru municipiul Bucureti taxa constituie venit n proporie de 60% la bugetele
sectoarele i respectiv de 40% la bugetul municipiului Bucureti.
Consiliile locale pot stabili43 o tax anual n sum fix pentru deinerea de vehiculele lente.
43

Lege privind Codul fiscal,

Sunt scutite de la plata taxei asupra mijloacelor de transport:autoturismele, motocicletele cu ata i

mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului
acestora;navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brailei i Insula Balta Ialomiei; instituiile publice, precum i
persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul de cltori n comun, din interiorul localitilor
i din afara acestora (numai dac se pstreaz tarifele stabilite n condiiile transportului n comun).
8.6. Impozitul pe spectacole
n Romnia, impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat bugetului local. Pltitorii acestuia
sunt persoanele fizice i juridice care organizeaz, cu plat, spectacole, manifestri artistice sau sportive,
activiti artistice i distractive de discotec i videotec, iar suportatorii sunt cei care achiziioneaz biletele
de intrare i abonamentele.
n categoria pltitorilor se includ:
instituiile artistice, cum sunt: teatrele (muzicale, dramatice, de oper i balet, de estrad, de varieti, de
ppui), filarmonicile, orchestrele (simfonice, populare, de estrad), ansamblurile de cntece i dansuri,
fanfarele, circurile;
agenii economici care au n obiectul de activitate exploatarea i difuzarea de filme cinematografice
pentru public;
instituiile, societile comerciale, asociaiile, fundaiile, cluburile care organizeaz ocazional
spectacole cu plat;
persoanele fizice autorizate s organizeze cu plat spectacole de teatru, oper, circ, competiii interne i
internaionale, videoteci, discoteci, indiferent dac activitatea este permanent, sezonier sau ntmpltoare;
agenii de impresariat artistic i sportiv, persoane fizice i juridice;
ali pltitori, care nu sunt nominalizai n mod expres.
Obiectul impozabil l constituie sumele bneti ncasate din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor.
Biletele de intrare la spectacole i abonamentele sunt imprimate cu regim special, a cror tiprire,
nregistrare, vizare i vnzare sunt n sarcina organizatorilor de spectacole.
Calculul impozitului pe spectacole se face prin aplicarea cotelor procentuale de impozit asupra ncasrilor
totale rezultate din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor.
Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
-

2% pentru manifestrile artistice de teatru, balet, oper, operet, filarmonic, cinematografice,

muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale;

5% pentru oricare alte manifestri artistice dect cele enumerate mai sus.

De la plata acestui impozit sunt scutite ncasrile obinute din manifestrile cultural-artistice i sportive
cedate, n scopuri umanitare, unor organizaii, pe baz de contract.
8.7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor
Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau o autorizaie, trebuie s plteasc o tax la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale44.
Codul fiscal mparte aceste taxe n dou categorii:

44

Lege privind Codul fiscal

taxe pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor

avize asemntoare;

taxe pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor

autorizaii similare.

Eliberarea de ctre organele locale competente a certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul

construciilor, solicitate de contribuabili, sunt supuse unor taxe difereniate n funcie de: mediul urban sau
rural;valoarea construciilor i instalaiilor; destinaia construciilor (locuin, spaii comerciale, tabere,
corpuri i panouri de afiaj, racorduri i branamente la reele publice de utiliti, etc )suprafaa terenurilor;
natura serviciilor prestate.
Taxele se pltesc naintea eliberrii documentelor respective (certificate, avize i autorizaii) i
includ taxele pentru:
-

certificatul de urbanism i autorizaiile de construire;

autorizarea de foraje i excavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice,

exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri;

autorizarea construciilor provizorii de antier, necesare execuiei lucrrilor de baz, dac nu au

fost autorizate odat cu acestea;

autorizaii pentru organizarea de tabere de corturi, csue, campinguri;

autorizarea construciilor pentru lucrri cu caracter provizoriu: chiocuri, tonete, cabine, spaii de
expunere situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i
panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor;

autorizaia de desfiinare, parial sau total, a construciilor i amenajrilor;

autorizarea lucrrilor de racordare i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze,

energie electric i telefonie;

eliberarea autorizaiilor de construire pentru orice alt fel de construcie, etc.

Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se stabilete n cot procentual din valoarea
autorizat a lucrrii sau construciei. Valoarea autorizat a lucrrilor se stabilete pe baza celor declarate de
solicitant n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire. Organele tehnice de specialitate ale
autoritilor locale regularizeaz taxa pentru autorizaia de construire, prin declararea de ctre solicitant a
valorii reale a lucrrii, n termen de 15 zile de la data expirrii termenului de executare stabilit prin
autorizaia de construire.
Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor
autorizaii similare includ:
-

taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic;

taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare;

taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri;

taxa pentru eliberarea certificatelor de productor.

8.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam

Codul fiscal 45 mparte taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam n dou
categorii de taxe:
45

Lege privind Codul fiscal,

taxa pentru serviciile de reclam i publicitate;

taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate.

Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care utilizeaz mijloace de publicitate prin afiaj, panouri sau
structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public sunt obligate s plteasc taxa pentru afiaj
n scop de reclam i publicitate, care se calculeaz n lei/mp/an sau fraciune de mp, ntre limitele prevzute
de lege.
Cota procentual i cuantumul taxei prevzut n sum fix se stabilesc de ctre consiliile locale n a
cror raz teritorial se realizeaz publicitatea, n limitele prevzute de Codul fiscal.
Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.
8.9. Taxa hotelier
Pentru ederea n municipii, orae sau comune, consiliile locale pot hotr instituirea taxei hoteliere 46
datorate de persoanele fizice n vrst de peste 18 ani. Taxa se determin pe baza cotei stabilite de consiliile
locale ntre limitele prevzute de Codul fiscal (0,5% i 5%), aplicat la tarifele de cazare practicate de
unitile hoteliere.
8.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile
comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari
Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile comerciale n
care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari constituie venituri ale bugetelor locale respective.
Pltitorii acestui impozit sunt regiile publice autonome i societile comerciale care-i desfoar
activitatea n domenii cum sunt: transportul urban n comun de cltori, salubritatea, alimentarea cu ap
potabil, alimentarea cu energie termic, amenajarea i ntreinerea parcurilor etc.
8.11. Alte impozite i taxe locale
n exercitarea atribuiilor care le revin n administrarea domeniului public i privat al unitilor
administrativ-teritoriale, consiliile locale i judeene, pot institui taxe zilnice pentru utilizarea temporar a
locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i
arheologice. Consiliile locale pot institui taxe zilnice cuprinse ntre limitele de mai sus pentru deinerea n
proprietate sau n folosin de utilaje destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. Categoriile de
utilaje se stabilesc de ctre consiliile locale.
Sumele provenite din aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor locale.

Galati - Martie 2013

46

Lege privind Codul fiscal,