NORMAS

INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIA’s)
Pronunciamientos Técnicos

Lic. Israel Estuardo

Monzón.
C.P.A.1177
1
 (NIAs 700 - 799)
“Conclusiones y Dictamen de Auditoría”
NIA Descripción Fecha de vigencia

700      El dictamen del auditor sobre los estados financieros 30/9/2002

700  El dictamen del auditor independiente sobre un juego  31/12/2006

Revisada(700 completo de estados financieros de propósito general
R)   
701      Modificaciones al dictamen del auditor independiente 31/12/2006

710     Comparativos 15/12/2006

720      Otra información en documentos que contienen estados  15/12/2006

financieros auditados

2
 NIA 700R “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propósito General” (1)

Objetivo


 Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del

dictamen del auditor, emitido como resultado de una
auditoría de un juego completo de EE/FF de propósito
general, preparados de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera.


 Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar

una opinión no calificada.

3
 NIA 700R “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propósito General” (2)

 Aspectos generales
 El dictamen del auditor deberá contener
una clara expresión de la opinión del
auditor sobre los EE/FF.
 "Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y
razonable" o " presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante" de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera aplicable.


 Marco de referencia de la información

financiera aplicable.

4
 NIA 700R “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propósito General” (3)
 Aspectos generales (cont…)


 Formación de una opinión sobre los EE/FF
› Las políticas contables, seleccionadas y aplicadas,
sean consistentes y apropiadas.
›

› Las estimaciones contables sean razonables.

›
› La información presentada en los EE/FF, sea relevante,
confiable, comparable y entendible.
›

› Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los

usuarios en cuanto al entendimiento de las
transacciones y eventos de importancia relativa.

5
 NIA 700R “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propósito General” (4)
Aspectos generales (cont…)


 Formación de una opinión sobre los EE/FF

(cont…)
› Seguridad razonable de que los EE/FF están libres de EIR
›

› El auditor juzga si los EE/FF, después de los ajustes del

proceso de auditoría, son consistentes con el
entendimiento de la entidad y su entorno.
›

 Circunstancias cuando la aplicación del

marco de referencia de información da

como resultado EE/FF equívocos.
 Información complementaria sin auditar
presentada en los EE/FF auditados.

6
 NIA 700R “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propósito General” (5)

Elementos básicos del dictamen del auditor

Título
Destinatario
Párrafo introductorio
Responsabilidad de la administración por los EE/FF
Responsabilidad del auditor
Opinión del auditor
Otras responsabilidades de información
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor
Dirección del auditor

7
 (NIAs 800 - 899) “Áreas Especializadas”
NIA Descripción Fecha de vigencia

800     El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con  31/12/2006

propósito especial

Objetivo
 Establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con
los trabajados de auditoría con propósito especial, incluyendo:
› EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de NIC o Normas Nacionales.
› Cuentas específicas, elementos de cuentas o, partidas en un
EE/FF.
› Cumplimiento con convenios contractuales.
› EE/FF resumidos.

8
 EL DICTAMEN DEL AUDITOR
•
•El dictamen es de vital importancia para el auditor por 
constituir la conclusión de su trabajo. 
•Por  ser  el  único  documento  palpable  del  trabajo 
profesional,  debe  prepararse  con  extremo  cuidado 
verificando  que  sea  técnicamente  correcto  y 
adecuadamente  presentado  ya  que  cualquier  error  que 
contenga  opaca  el  más  depurado  y  técnico  desempeño 
del auditor.
•

9
 ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
CONSTA DE TRES PARTES Y OCHO ELEMENTOS:

1.TITULO.
PRIMERA PARTE 2.
3.DESTINATARIO.

3.PARRAFO INTRODUCTORIO.
4.
SEGUNDA PARTE 5.PARRAFO EXPLICATIVO.
6.
7.PARRAFO DE LA OPINION.

6.LA FIRMA.
TERCERA PARTE 7.LA FECHA.
8.Dirección.

10
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR

1.- Título
Para  distinguirlo  de  otros  informes  que  son  emitidos  por  la 
administración, auditores internos, etc. es conveniente que se 
titule  adecuadamente  “Informe de los auditores
independientes” u otro similar.
.

11
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR
2.- Destinatario
El  informe  del  auditor  debe  ser  dirigido  a  quién  tiene 
facultades para contratar sus servicios profesionales. 
GENERALMENTE  ES  LA  JUNTA  DIRECTIVA  QUIEN 
CONTRATA  LA  AUDITORIA  APROBADA  POR  LA 
ASAMBLEA  DE  ACCIONISTAS,  EN  ESTOS  CASOS  SE 
DIRIGE A AMBOS.
• Junta  Directiva  o  a  la    Asamblea  de  Accionistas 
Compañía ABC, S.A.
•

12
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR

3.- Primer párrafo Entrada o párrafo introductorio

Identificación de:
Los estados financieros examinados
La denominación de la entidad a quien pertenecen
La o las fechas y períodos a que se refieren
Declaración  de  que  los  estados  financieros  son 
responsabilidad de la administración de la entidad.

•Declaración  de  que  la  responsabilidad  del  auditor 

consiste en expresar una opinión sobre los estados 
financieros con base en la auditoría practicada. 

13
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR
4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)

•Examen  conducido  de  conformidad  con  las  normas 

internacionales  de  auditoría  o  normas  de  auditoria 
generalmente aceptadas. 
•Auditoría  planeada  y  desempeñada  para  obtener 
certeza  razonable  de  que  los  estados  financieros,  se 
encuentran libres de errores de importancia relativa.
•Estados  financieros  preparados  de  acuerdo  con  las 
Normas  Internacionales  de  Información  Financiera  o 
con las bases específicas diferentes a las NIIF.

14
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR

•Descripción del alcance de la auditoría. 
- Auditoría practicada a base de pruebas selectivas
- Auditoría incluye la evaluación de:
v Las  Normas  Internacionales  de  Información 
Financiera o Bases específicas diferentes a las 
NIIF.
v Presentación general de los estados financieros.
v Auditoría  proporciona  base  razonable  para 
sustentar opinión.

15
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer párrafo (Párrafo de opinión)

El  auditor  deberá  expresar  su  opinión  sobre  los  estados 
financieros  que  ha  examinado,  manifestando  que  están 
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, 
de  conformidad  con  las  normas  internacionales  de 
información  financiera  o  de  conformidad  con  las  bases 
contables utilizadas por la entidad. 

16
 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
O INFORME DEL AUDITOR
6. Fecha del dictamen.

El dictamen debe fechar se el día en que el

auditor concluya su tr abajo de campo en las
oficinas de la entidad.

7. Fir ma del dictamen.

El dictamen debe ser fir mado por el auditor a

car go de la auditoría par a mantener su
r esponsabilidad individual.

8. Dir ección del Auditor o de la Fir ma de

Auditoria

El dictamen deberá nombrar una locación específica, que

ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la
oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.

17
 Dictamen con Opinión no Calificada
(Dictamen limpio o sin Salvedad)

El auditor deberá expresar una opinión limpia

cuando concluya que los estados financieros
examinados están presentados en todos los
aspectos importantes, de conformidad con las
normas internacionales de información financiera
 
Ejemplo de un Modelo estándar completo.

18
"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, y los estados
relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditoría."

"Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base
de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de
los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes
hechas por la administración, así como evaluar la presentación
general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión."

19
En  nuestra  opinión,  los  estados  financieros  dan  un  punto  de 
vista  verdadero  y  razonable  de  la  posición  financiera  de  la 
Compañía  ABC,  S.A.,  al  31  de  diciembre  de  2007,  y  de  los 
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para 
el  año  que  terminó  en  esa  fecha  de  acuerdo  con  …..(PCGA, 
Nic/Niif, etc. )

Huehuetenango,  FIRMA DE AUDITORIA, S.C.
Guatemala, C.A.,
13 de febrero de 2008
Rolando  Fonseca (El Rolo)
Contador Público Certificado

20
 NIA 701 “Modificaciones al Dictamen del
Auditor Independiente” (1)

 Objetivo
 Establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre circunstancias en
las cuales el dictamen del auditor
independiente deba modificarse, así
como el modelo del dictamen en esos
casos.

21
 NIA 701 “Modificaciones al Dictamen del
Auditor Independiente” (2)
 Tipos de opinión diferentes a la opinión
limpia:
› Opinión calificada
› Abstención de opinión
› Opinión adversa


 Circunstancias que pueden modificar la

opinión
 Desviaciones  en  la  aplicación  de  las  NIIF  o  a  las  bases 
específicas diferent es a est as.
 Limitación en el alcance
 Desacuerdo con la administración


 Asuntos que no modifican la opinión

 Énfasis de asunto 22
Como se menciona anteriormente en ciertas
circunstancias el dictamen de un auditor puede ser
modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto
para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute más ampliamente el asunto.
Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la
opinión del auditor(Limpio, con énfasis de Asunto) El
párrafo debería, preferiblemente ser incluido después
del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al
hecho de que la opinión del auditor no es calificada a
este respecto.

23
Cuando  el  auditor  expresa  una  opinión  distinta  a  la  limpia, 
deberá indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los 
estados financieros.
Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen 
del auditor:

24
Algunos ejemplos de asuntos importantes que deben
revelarse en un párrafo de énfasis:
- Existencia de Pasivos contingentes.
* Demandas
* Problemas de negocio en marcha
- Cambios en la aplicación de las normas
internacionales de Información financiera o bases
específicas de contabilidad.
- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por
corrección de errores.
- Operaciones importantes con partes relacionadas.
- Entidades en liquidación.
- Fusiones y escisiones.
- Suspensión de operaciones, etc.

25
A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto
para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
•
"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se
ilustran en el párrafo de opinión (párrafo 28 NIA 700).

Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los

estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que
alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama
regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una
contrademanda, y están en desarrollo las audiencias y los
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último
del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho
en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera
obligación que pueda resultar."

(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustración de un

párrafo de énfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.)

26
Salvedad )

Debería expresarse cuando el auditor concluye que

no puede expresarse una opinión limpia pero que el
efecto de cualquier desacuerdo con la
administración, o limitación en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una
opinión adversa o una abstención de opinión.

Una opinión con salvedades debería expresarse

como `excepto por' los efectos del asunto al que se
refiere la calificación 

Ejemplos:
Pasivos no registrados. 27
Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la
aplicación de las normas internacionales de información
financiera o a las bases específicas de contabilización
(diferentes a las NIIF)
Pasivos no registrados.

Primero y segundo párrafos permanecen igual.

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD 
OMITIÓ  REGISTRAR  PASIVOS  CON  PROVEEDORES  Y  OBLIGACIONES 
ACUMULADAS  AL  31  DE  DICIEMBRE  DE  2007  POR  Q  ____.    DE  HABERSE 
REGISTRADO  OPORTUNAMENTE  DICHOS  PASIVOS,  EL  SALDO  DE 
INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 SE HUBIERA INCREMENTADO EN 
QXXX,  LA  UTILIDAD  SE  HUBIERA  DISMINUIDO  EN  QXXX  NETO  DEL  EFECTO 
DE  IMPUESTO  SOBRE  LA RENTA Y  PARTICIPACIÓN  DE LOS TRABAJADORES 
EN LAS UTILIDADES.
EN  NUESTRA  OPINIÓN,  EXCEPTO  POR  EL  EFECTO  DE  LOS  PASIVOS  NO 
REGISTRADOS  MENCIONADOS  EN  EL  PÁRRAFO  ANTERIOR,  LOS  ESTADOS 
FINANCIEROS  ANTES  MENCIONADOS  PRESENTAN  RAZONABLEMENTE,  EN 
TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.

28
 Dictamen con Opinión Adversa (Negativa)
Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de
un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los
estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta

de la limpia, debería incluirse en el dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas y, a
menos que no sea factible, una cuantificación del (los)
posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

29
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS
FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA
INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON
REQUERIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA LOS CUALES SE CONSIDERAN
MUY IMPORTANTES, EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD
DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE
LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO
MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO.
EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA
FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA
INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE
EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA
SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA XX, S.A., AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS
OPERACIONES, FLUJO DE EFECTIVO, ------DE CONFORMIDAD
CON LAS …. (NIC/NIIF, PCGA, OTROS)

30
 Dictamen con abstención de opinión.
En una abstencion de opinion se establece que el
auditor no ha expresado ninguna opinión sobre
los estados financieros debido a que las
limitaciones que ha tenido su examen le han
impedido obtener los elementos de juicio
competentes y suficientes para expresar una
opinión profesional sobre los estados financieros,
en su conjunto.

31
 Limitación en el alcance-abstención de opinión

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la

Compañía ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. (Omitir  la  frase  que  declara  la 
Responsabilidad del auditor). 

(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de 
acuerdo a las circunstancias.) 
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo
por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo
precedente, no expresamos (o nos abstenemos) de expresar una opinión
sobre los estados financieros de la Cia. XX, S.A, al 31 de diciembre de
200X, considerados en su conjunto"
32
 (DIPA 1000-1100)
“Declaraciones Internacionales de Prácticas de
Auditoría (IAPSs, en inglés)”
DIPA Descripción Fecha de vigencia

1000    Procedimientos de confirmación entre bancos Febrero 1984

1001   Ambientes de CIS-computadoras independientes Derogada en  

diciembre 2004

1002      Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea  Derogada en  

diciembre 2004

1003     Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos  Derogada en  

diciembre 2004

1004      La relación entre supervisores bancarios y auditores  Octubre 2001

externos de bancos

1005      Consideraciones especiales en la auditoría de  entidades  Abril 2002

pequeñas

33
 (DIPA 1000-1100)
“Declaraciones Internacionales de Prácticas de
Auditoría (IAPSs, en inglés)”
DIPA Descripción Fecha de vigencia

1006    Auditorías de los estados financieros de bancos  Octubre 2001

1007   Comunicaciones con la administración Derogada en  junio 

2001

1008      Evaluaciones del riesgo y control interno-características y  Derogada en  

consideraciones del CIS diciembre 2004

1009     Técnicas de auditoría con ayuda de computadora Derogada en  

diciembre 2004

1010      La consideración de asuntos ambientales en la auditoría  Marzo 1998

de estados financieros

1011      Implicaciones para la administración y los auditores del  Derogada en  junio 

problema del año 2000 2001

34
 (DIPA 1000-1100)
“Declaraciones Internacionales de Prácticas de
Auditoría (IAPSs, en inglés)”

DIPA Descripción Fecha de vigencia

1012    Auditoría de instrumentos financieros derivados Marzo 1998

1013   Comercio electrónico-efecto en la auditoría de estados  Marzo 2002 

financieros

1014      Informes de los auditores en cumplimiento con Normas  Junio 2003 

Internacionales de Información Financiera

35
 (NITR 2000-2699)
“Normas Internacionales de Trabajos de Revisión
(ISREs, en inglés)”

NITR Descripción Fecha de vigencia

2400   Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910) 15/12/2006

2410   Revisión de información financiera provisional 15/12/2006 

36
 (NISR 4000-4699)
“Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (ISRSs)”

NISR Descripción Fecha de vigencia

4400   Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de  15/12/2006

información financiera (anteriormente NIA 920)

4410   Trabajos para compilar información financiera (anteriormente  15/12/2006 

NIA 920)

37
APLAUSOS

38