III B = DIRECTIVA VII

S1

Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de o entitate pentru a fi considerat societate-mama i

pentru a fi obligat s intocmeasc situatii financiare anuale consolidate, in contextul aplicarii
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare?
O entitate trebuie sa intocmeasca situatii financiare anuale consolidate si raport consolidat al administratorilor
daca aceasta entitate, denumita in continuare societate-mama, este organizata intr-unul din tipurile mentionate la
pct. 12 din prezentele reglementari, face parte dintr-un grup de entitati si indeplineste una din urmatoarele
conditii:
a) detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intr-o alta entitate, denumita in continuare
filiala;
b) este actionar sau asociat al unei entitati si majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de
supraveghere ale entitatii in cauza (filiala) care au indeplinit aceste functii in cursul exercitiului financiar, in
cursul exercitiului financiar precedent si pana in momentul intocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au
fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot;
c) este actionar sau asociat al unei filiale si detine singur controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale
actionarilor sau asociatilor acelei filiale, ca urmare a unui acord incheiat cu alti actionari sau asociati;
d) este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra acelei filiale,
in temeiul unui contract incheiat cu entitatea in cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca
legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte sau clauze;
e) societatea-mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv, o influenta dominanta sau control asupra
unei filiale;
f) este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de
administratie, conducere si de supraveghere ale acelei filiale;
g) societatea-mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea-mama.

O societate-mam este scutit de la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate

dac, la data bilanului consolidat, societile comerciale care urmeaz s fie consolidate nu
depesc mpreun, pe baza celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a
dou dintre urmtoarele 3 criterii:
- total active: 17.520.000 euro;
- cifra de afaceri net: 35.040.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
Scutirea prevzut la alin. (1) nu se aplic dac una dintre filialele care urmeaz s fie
consolidate este o societate comercial ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital.
Condiiile n care o societate-mam este scutit de la obligaia ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate sunt prevzute n Reglementrile contabile conforme cu Directiva
a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
Criteriile de mrime prevzute la alin. (1) se stabilesc pe baza situaiilor financiare
anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
S2

Ce se intelege prin entitati afiliate, in conditiile Reglementarilor contabile conforme cu Directiva

a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare?
3. - O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i raport consolidat
al administratorilor dac aceast entitate, denumit n continuare societate-mam, este organizat
ntr-unul din tipurile menionate la pct. 12 din prezentele reglementri, face parte dintr-un grup de
entiti i ndeplinete una din urmtoarele condiii:
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate,
denumit n continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie,
conducere i de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit aceste funcii n
cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul
ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate au fost numii doar ca rezultat al exercitrii
drepturilor sale de vot;

III B = DIRECTIVA VII

c) este acionar sau asociat al unei filiale i deine singur controlul asupra majoritii
drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei filiale, ca urmare a unui acord ncheiat cu
ali acionari sau asociai;
d) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant
asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din
actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
e) societatea-mam deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau
control asupra unei filiale;
f) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea
membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere ale acelei filiale;
g) societatea-mam i filiala sunt conduse pe o baz unificat de ctre societatea-mam.
4. - n nelesul prezentelor reglementri, filiala reprezint o entitate aflat sub controlul altei
entiti, denumit societate-mam.
5. - O societate-mam i filialele acesteia reprezint un grup de entiti.
6. - (1) n nelesul prezentelor reglementri i al Reglementrilor conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, entitile ntre care exist relaiile prevzute la pct. 3,
precum i celelalte entiti care au relaii similare cu una dintre entitile menionate anterior sunt
entiti afiliate.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, o entitate este legat unei entiti raportoare dac
ndeplinete una dintre urmtoarele condiii:
a) entitatea i entitatea raportoare fac parte din acelai grup (ceea ce nseamn c fiecare
societate-mam, filial sau filial membr este legat celorlalte entiti);
b) o entitate este o ntreprindere asociat sau o asociere n participaie a unei entiti membre a
unui grup din care face parte i cealalt entitate;
c) ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceleiai pri tere;
d) o entitate este o asociere n participaie a unei tere pri, iar cealalt entitate este o
ntreprindere asociat a prii tere;
e) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare
sau ai unei entiti legate entitii raportoare. Dac entitatea raportoare n sine este un asemenea
plan, angajatorii care finaneaz planul sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;
f) entitatea este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan definit la alin. (2^1);
g) o persoan identificat la alin. (2^1 ) lit. a) are o influen semnificativ asupra entitii sau
face parte din personalul-cheie din conducerea entitii (sau din conducerea unei societi-mam a
entitii).
------------(2^1) O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei este legat() unei entiti
raportoare dac persoana respectiv:
a) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
b) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
c) face parte din personalul-cheie din conducerea entitii raportoare sau din conducerea unei
societi-mam a entitii raportoare.
------------(2^2) O parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entitii care ntocmete
situaii financiare anuale, denumit entitate raportoare.
(2^3) n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile legate, atenia este ndreptat
spre fondul acestei legturi, i nu numai spre forma juridic.
------------(2^4) n definiia unei pri legate, o ntreprindere asociat include filialele ntreprinderii
asociate, iar o asociere n participaie include filialele asocierii n participaie. Prin urmare, o
filial a unei ntreprinderi asociate i investitorul care are influen semnificativ asupra
ntreprinderii asociate sunt, de exemplu, legai.
------------(2^5) O entitate public raportoare este scutit de cerinele de prezentare a informaiilor
referitoare la tranzaciile cu prile legate i soldurile scadente, inclusiv angajamentele cu:
a) un guvern care are control, control comun sau influen semnificativ asupra entitii
raportoare; i
III B = DIRECTIVA VII

b) o alt entitate care este parte legat deoarece acelai guvern are control, control comun sau
influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.
------------(2^6) O entitate public este o entitate controlat sau controlat n comun de ctre guvern sau
asupra creia guvernul exercit o influen semnificativ.
------------(2^7) Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte
organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.
(2^8) Dac o entitate raportoare aplic scutirea prevzut la alin. (2^5), aceasta trebuie s
prezinte urmtoarele aspecte legate de tranzacii i soldurile scadente aferente, menionate la
acelai alineat:
a) denumirea guvernului i natura relaiei acestuia cu entitatea raportoare (adic control, control
comun sau influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii, suficient de detaliate pentru a permite utilizatorilor situaiilor
financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate, asupra situaiilor sale
financiare:
- natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
- pentru alte tranzacii care sunt semnificative n mod colectiv, dar nu n mod individual, o
indicare calitativ sau cantitativ a importanei lor.
S3

Caror tipuri de entitati, societati-mama si filiale, din punctul de vedere al formei de organizare, li
se aplica Reglementarile contabile conforme Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare?
12. Prezentele reglementari se aplica daca societatea-mama si filialele sale sunt organizate intr-unul din
urmatoarele tipuri de entitati:
a) societati comerciale:
- societate in nume colectiv;
societate in comandita simpla;
societate pe actiuni;
societate in comandita pe actiuni;
societate cu raspundere limitata;
b) societati/companii nationale;
c) alte entitati care, potrivit legilor speciale, pot detine participatii in capitalul altor entitati.
S4

Definiti grupul in contextul Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE,

aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare.
4. n nelesul prezentelor reglementri, filiala reprezint o entitate aflat sub controlul altei entiti, denumit
societate-mam.
5. O societate-mama si filialele acesteia reprezint un grup de entitati.
S5

Prezentati n ce masura, la evaluarea controlului, controlului comun sau a influentei semnificative,

sunt luate n considerare drepturile de vot potentiale, potrivit Reglementarilor contabile conforme
cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009,
cu modificarile si completarile ulterioare.
2) n nelesul prezentelor reglementri, o entitate este legat unei entiti raportoare dac ndeplinete una
dintre urmtoarele condiii:
a) entitatea i entitatea raportoare fac parte din acelai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate-mam,
filial sau filial membr este legat celorlalte entiti);
b) o entitate este o ntreprindere asociat sau o asociere n participaie a unei entiti membre a unui grup
din care face parte i cealalt entitate;
c) ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceleiai pri tere;

III B = DIRECTIVA VII

d) o entitate este o asociere n participaie a unei tere pri, iar cealalt entitate este o ntreprindere asociat
a prii tere;
e) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei
entiti legate entitii raportoare. Dac entitatea raportoare n sine este un asemenea plan, angajatorii care
finaneaz planul sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;
f) entitatea este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan definit la alin. (2^1);
g) o persoan identificat la alin. (2^1 ) lit. a) are o influen semnificativ asupra entitii sau face parte
din personalul-cheie din conducerea entitii (sau din conducerea unei societi-mam a entitii).
(2^1) O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei este legat() unei entiti raportoare dac
persoana respectiv:
a) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
b) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
c) face parte din personalul-cheie din conducerea entitii raportoare sau din conducerea unei societimam a entitii raportoare.
(2^2) O parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entitii care ntocmete situaii
financiare anuale, denumit entitate raportoare.
(2^3) n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile legate, atenia este ndreptat spre
fondul acestei legturi, i nu numai spre forma juridic.
(2^4) n definiia unei pri legate, o ntreprindere asociat include filialele ntreprinderii asociate, iar o
asociere n participaie include filialele asocierii n participaie. Prin urmare, o filial a unei ntreprinderi asociate
i investitorul care are influen semnificativ asupra ntreprinderii asociate sunt, de exemplu, legai.
(2^5) O entitate public raportoare este scutit de cerinele de prezentare a informaiilor referitoare la
tranzaciile cu prile legate i soldurile scadente, inclusiv angajamentele cu:
a) un guvern care are control, control comun sau influen semnificativ asupra entitii raportoare; i
b) o alt entitate care este parte legat deoarece acelai guvern are control, control comun sau influen
semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.
(2^6) O entitate public este o entitate controlat sau controlat n comun de ctre guvern sau asupra creia
guvernul exercit o influen semnificativ.
(2^7) Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme similare
de la nivel local, naional sau internaional.
(2^8) Dac o entitate raportoare aplic scutirea prevzut la alin. (2^5), aceasta trebuie s prezinte
urmtoarele aspecte legate de tranzacii i soldurile scadente aferente, menionate la acelai alineat:
a) denumirea guvernului i natura relaiei acestuia cu entitatea raportoare (adic control, control comun sau
influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii, suficient de detaliate pentru a permite utilizatorilor situaiilor financiare ale
entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate, asupra situaiilor sale financiare:
- natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
- pentru alte tranzacii care sunt semnificative n mod colectiv, dar nu n mod individual, o indicare
calitativ sau cantitativ a importanei lor
(3) Atunci cnd se evalueaz dac o entitate deine control, control comun sau influen semnificativ, sunt
luate n considerare i drepturile de vot poteniale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenialul,
dac sunt exercitate sau convertite, s i confere deintorului putere de vot adiional sau s reduc puterea de
vot a altei pri, cu privire la politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti. Cu ocazia acestei evaluri
nu sunt luate n calcul nici intenia conducerii entitii care deine aceste drepturi de vot poteniale i nici
capacitatea financiar a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi.
S6

Care sunt criteriile de mrime la data bilanului, n functie de care societatea-mam este scutita de
la obligatia de intocmire a situatiilor financiare anuale consolidate, potrivit Reglementarilor
contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare?
13. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 12, o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare
anuale consolidate daca la data bilantului sau, entitatile care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc impreuna,
pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii:
- total active 17.520.000 euro
- cifra de afaceri neta: 35.040.000 euro
- numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 250
III B = DIRECTIVA VII

14. Exceptia prevazuta la pct. 13 alin. (1) nu se aplica daca una dintre filialele care urmeaza sa fie consolidate
este o entitate ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu
legislatia in vigoare privind piata de capital.
S7

Exemplificai dou situaii in care o societate-mama este exceptata de la obligatia elaborarii de

situatii financiare anuale consolidate in conditiile aplicarii Reglementarilor contabile conforme cu
Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare. In ce situatii nu se pot aplica aceste exceptari?
15. Cu respectarea prevederilor pct. 13 si 14, o societate-mama este exceptata de la obligatia elaborarii situatiilor
financiare anuale consolidate atunci cand ea insasi este o filiala iar propria sa societate-mama este infiintata in
conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, in unul din urmatoarele doua
cazuri:
a) societatea-mama in cauza detine toate actiunile entitatii exceptate. In acest sens, nu se iau in considerare
actiunile la entitatea exceptata, detinute de membrii organelor sale de administratie, conducere sau de
supraveghere, in temeiul unei obligatii legale sau prevazute in actul constitutiv sau statut; sau
b) daca societatea-mama in cauza detine 90% sau mai mult din actiunile entitatii exceptate, iar restul actionarilor
sau asociatilor entitatii in cauza au aprobat exceptarea.
17. Exceptia prevazuta la pct. 15 nu se aplica societatilor-mama ale caror valori mobiliare sunt admise la
tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital.
18. Nu se va aplica exceptarea prevazuta la pct. 15-17 in masura in care elaborarea de situatii financiare anuale
consolidate, este ceruta de catre o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor.
S8

Prezentai n ce msur o entitate nesemnificativ poate fi exclus de la consolidare, potrivit

prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
19. O entitate poate fi exclusa de la consolidare in cazul in care includerea sa nu este semnificativa pentru scopul
oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse
in aceste situatii financiare, considerate ca un tot unitar.
20. Daca doua sau mai multe entitati indeplinesc cerinta de la pct. 19, acestea trebuie totusi sa fie incluse in
situatiile financiare anuale consolidate daca, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru
scopul furnizarii unei imagini fidele in sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementari.
S9

Care sunt prevederile din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare, referitoare la posibilitatea de excludere a unei entitati de la consolidare?
19. O entitate poate fi exclusa de la consolidare in cazul in care includerea sa nu este semnificativa pentru scopul
oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse
in aceste situatii financiare, considerate ca un tot unitar.
20. Daca doua sau mai multe entitati indeplinesc cerinta de la pct. 19, acestea trebuie totusi sa fie incluse in
situatiile financiare anuale consolidate daca, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru
scopul furnizarii unei imagini fidele in sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementari.
21. In plus, o entitate poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate daca:
a) restrictii severe pe termen lung impiedica exercitarea de catre societatea-mama a drepturilor sale asupra
activelor sau managementului acestei entitati; sau
b) informatiile necesare pentru elaborarea situatiilor financiare anuale consolidate se pot obtine numai cu costuri
sau intarzieri nejustificate; sau
c) actiunile la entitatea in cauza sunt detinute exclusiv in vederea vanzarii ulterioare a acestora.
S10

Care sunt cazurile in care o filiala poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare anuale
consolidate, potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile
ulterioare?
19. O entitate poate fi exclus de la consolidare n cazul n care includerea sa nu este semnificativ pentru scopul
oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse
n aceste situaii financiare, considerate ca un tot unitar.
21. In plus, o entitate poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate daca:

III B = DIRECTIVA VII

a) restrictii severe pe termen lung impiedica exercitarea de catre societatea-mama a drepturilor sale asupra
activelor sau managementului acestei entitati; sau
b) informatiile necesare pentru elaborarea situatiilor financiare anuale consolidate se pot obtine numai cu costuri
sau intarzieri nejustificate; sau
c) actiunile la entitatea in cauza sunt detinute exclusiv in vederea vanzarii ulterioare a acestora.
S11

Prezentati prevederile din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE,

aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare, referitoare la situatiile financiare anuale consolidate componente,
format, continut
22. Situatiile financiare anuale consolidate cuprind bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si
notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.
23. Situatiile financiare anuale consolidate se intocmesc in mod clar si in concordanta cu prevederile prezentelor
reglementari.
24. - Situaiile financiare anuale consolidate trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse n aceste situaii financiare, considerate ca un tot unitar.
25. Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela in
intelesul pct. 24, in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informatii
suplimentare.
26. Daca, in cazuri exceptionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementari nu corespunde cerintei
de furnizare a unei imagini fidele, in conformitate cu prevederile pct. 24, se va face abatere de la aceste
prevederi in vederea oferirii unei imagini fidele, in intelesul pct. 24. Orice astfel de abatere trebuie prezentata in
notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate, impreuna cu o explicatie a motivelor sale si o
prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.
27. Autoritatile de reglementare pot solicita prezentarea in situatiile financiare anuale consolidate a unor
informatii suplimentare fata de cele care trebuie sa fie prezentate in concordanta cu prezentele reglementari.
28. Prevederile Sectiunilor 1-8 ale Capitolului II "Formatul si continutul situatiilor financiare anuale" din
Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene - cu exceptia
prevederilor referitoare la entitatile care intocmesc bilant prescurtat - se aplica in ceea ce priveste formatul
situatiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementari si luand in
considerare ajustarile esentiale care rezulta din caracteristicile proprii situatiilor financiare anuale consolidate, in
raport cu situatiile financiare anuale.
29. Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la cap. VIII din
prezentele reglementari.
S12

La ce se refera operatiunile de ajustare efectuate n scopul elaborarii situatiilor financiare anuale

consolidate, astfel incat acestea sa reflecte imaginea grupului, ca si cum acesta ar fi o singura
entitate, in conditiile aplicarii Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare?
40. Situatiile financiare anuale consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profiturile sau
pierderile entitatilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate. In special:
a) datoriile si creantele dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile financiare anuale
consolidate;
b) veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile
financiare anuale consolidate;
c) daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare sunt luate
in calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare anuale
consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.
41. Derogari de la prevederile pct. 40 sunt permise daca sumele in cauza nu sunt semnificative
68. Profiturile si pierderile care rezulta din tranzactiile "in amonte" si "in aval" dintre investitor (inclusiv filialele
sale consolidate) si o intreprindere asociata sunt recunoscute in situatiile financiare ale investitorului doar
corespunzator participatiilor in intreprinderea asociata, apartinand unor detinatori terti investitorului. Tranzactiile
"in amonte" sunt, de exemplu, vanzarile de active de la o intreprindere asociata la un investitor. Tranzactiile "in
aval" sunt, de exemplu, vanzarile de active de la un investitor catre o intreprindere asociata. Partea investitorului
din profitul sau pierderea intreprinderii asociate rezultand din aceste tranzactii este eliminata.
S13

Prezentati prevederile specifice referitoare la politicile contabile in contextul intocmirii de situatii

financiare anuale consolidate, potrivit prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu

III B = DIRECTIVA VII

Directiva a VII-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare.
75. Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o
societate-mama la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate.
76. Situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie intocmite folosind politici contabile uniforme pentru
tranzactii asemanatoare si alte evenimente in circumstante similare.
77. Daca un membru al grupului foloseste alte politici contabile decat cele adoptate in situatiile financiare anuale
consolidate, pentru tranzactii asemanatoare si evenimente in circumstante similare, in scopul intocmirii
situatiilor financiare consolidate trebuie facute ajustari corespunzatoare la situatiile sale financiare.
S14

Prezentati prevederile din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE,

aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare, referitoare la politicile contabile utilizate de intreprinderile asociate, in
scopul cuprinderii acestora in consolidare.
65. (1) In scopul cuprinderii in consolidare, situatiile financiare ale intreprinderii asociate vor fi intocmite
utilizand politici contabile uniforme pentru tranzactii si evenimente similare in circumstante similare.
(2) Daca o intreprindere asociata utilizeaza alte politici contabile decat cele ale investitorului pentru tranzactii si
evenimente similare in circumstante similare, se vor face ajustari pentru a asigura conformitatea politicilor
contabile ale intreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci cand situatiile financiare ale intreprinderii
asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii in echivalenta.
(3) Daca activele si datoriile unei intreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decat cele utilizate
pentru consolidare in conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou, in scopul calcularii diferentei
mentionate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare.
S15

Cum se convertesc in vederea consolidarii situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente,
potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare?
42. Situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente sunt convertite dupa metoda cursului de inchidere.
Aceasta metoda presupune: a) in bilant:
- exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la cursul de inchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- inscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce reprezinta diferenta
dintre capitalurile proprii la cursul de inchidere si capitalurile proprii la cursul istoric, precum si diferenta dintre
rezultatul convertit la cursul mediu si rezultatul la cursul de inchidere.
Rezerva din conversie inscrisa in bilant este repartizata intre societatea-mama si interesele minoritare;
b) in contul de profit si pierderi - exprimarea veniturilor si a cheltuielilor la cursul mediu. Cand acesta fluctueaza
semnificativ, veniturile si cheltuilele vor fi exprimate la cursurile de schimb la data tranzactiilor.
S16

Cum se convertesc elementele din bilantul societatilor nerezidente in vederea consolidarii, potrivit
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare?
42. Situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente sunt convertite dupa metoda cursului de inchidere.
Aceasta metoda presupune:
a) in bilant:
- exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la cursul de inchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- inscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce reprezinta diferenta
dintre capitalurile proprii la cursul de inchidere si capitalurile proprii la cursul istoric, precum si diferenta dintre
rezultatul convertit la cursul mediu si rezultatul la cursul de inchidere.
Rezerva din conversie inscrisa in bilant este repartizata intre societatea-mama si interesele minoritare;
S17

In ce conditii fondul comercial negativ rezultat din consolidare poate fi transferat in contul de
profit si pierdere, potrivit prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a
CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si
completarile ulterioare?
52. O valoare prezentata ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial
negativ, poate fi transferata in contul de profit si pierdere consolidat numai:
III B = DIRECTIVA VII

a) daca aceasta diferenta corespunde previziunii, la data achizitiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale
entitatii in cauza, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiva urmeaza sa le efectueze, in masura in
care o asemenea previziune se materializeaza; sau
b) in masura in care diferenta corespunde unui castig realizat.
S18

Precizati care sunt prevederile cuprinse in Reglementarile contabile conforme cu Directiva

a aptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare, referitoare la data intocmirii situatiilor financiare anuale
consolidate
43. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceea i dat ca i situa iile financiare anuale
individuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite pentru o alt dat, pentru a se ine seama de datele
bilanului celor mai multe sau ale celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare. Dac se face uz de
aceast derogare, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative la situa iile financiare anuale consolidate,
mpreun cu motivele care au determinat-o.
(3) Atunci cnd situaiile financiare anuale ale unei filiale, folosite la ntocmirea situa iilor financiare anuale
consolidate, sunt ntocmite la o dat de raportare diferit de cea a societii-mam, trebuie fcute ajustri datorit
efectelor tranzaciilor sau evenimentelor semnificative care au loc ntre acea dat i data situa iilor financiare ale
societii-mam. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile filialei strine sunt convertite la cursul de schimb de la
data bilanului acelei filiale. Sunt fcute ajustri pentru schimbri semnificative n cursurile de schimb,
intervenite pn la data bilanului entitii raportoare.
44. - (1) Diferena dintre data de raportare a filialei i data de raportare a societ ii-mam nu trebuie s fie mai
mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare i orice diferen e ntre datele de raportare trebuie s fie
aceleai de la o perioad la alta.
(2) Dac data bilanului entitii de consolidat precede data bilan ului consolidat cu mai mult de trei luni,
entitatea n cauz este consolidat pe baza unor situaii financiare interimare ntocmite la data bilan ului
consolidat.
S19

Precizai ce metode de evaluare trebuie aplicate de o societate-mam la elaborarea situatiilor

financiare anuale consolidate, potrivit prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu
Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare.
47. O societate-mam care ntocmete situaii financiare anuale consolidate trebuie s aplice aceleai metode de
evaluare ca i pentru situaiile financiare anuale proprii.
48. Dac activele i datoriile care urmeaz s fie cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost
evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea
trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepia cazului n care rezultatele
acestei noi evaluri nu sunt semnificative n nelesul pct. 24. Abateri de la acest principiu sunt permise n cazuri
excepionale. Orice astfel de abateri i motivele care le-au determinat se prezint n notele explicative.
80. (1) Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor
elemente din situaiile financiare anuale consolidate, precum i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de
valoare.S20

Prezentati cele trei metode de consolidare prevazute de Reglementarile contabile conforme cu

Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare
Metoda integrarii globale
30. Activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin
insumarea elementelor similare.
31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element in situatiile financiare anuale consolidate, daca exista
circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe
care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei
actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filiala.
In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau
operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data.
Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele
elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.

III B = DIRECTIVA VII

c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element
separat in bilantul consolidat, astfel:
- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent
trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
33. Prevederile pct. 32 nu se aplica actiunilor in capitalul societatii-mama detinute fie de entitatea in cauza, fie
de o alta entitate inclusa in consolidare. In situatiile financiare anuale consolidate aceste actiuni se trateaza ca
actiuni proprii, in concordanta cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor
Economice Europene.
34. (1) Suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile
incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile
proprii ale societatii-mama.
35. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si
pierdere consolidat, prin insumarea elementelor similare.
55. Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:
- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile
pentru care raspunde solidar;
- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in
comun;
- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in
comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna
partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale
entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale.
59. (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si
financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare,
acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".
(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai
mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita
influenta semnificativa este numita investitor.
(3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8-10.
Metoda punerii in echivalenta
59. (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si
financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare,
acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".
(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai
mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita
influenta semnificativa este numita investitor.
65.(1) n scopul cuprinderii n consolidare, situaiile financiare ale ntreprinderii asociate vor fi ntocmite
utiliznd politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente similare n circumstane similare.
(2) Dac o ntreprindere asociat utilizeaz alte politici contabile dect cele ale investitorului pentru
tranzacii i evenimente similare n circumstane similare, se vor face ajustri pentru a asigura conformitatea
politicilor contabile ale ntreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci cnd situaiile financiare ale
ntreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii n echivalen.
S21

Prezentati cazurile n care poate fi recunoscut fond comercial pozitiv, respectiv negativ, n
situaiile financiare anuale i cele consolidate, potrivit prevederilor Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare
32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe
care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei
actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filiala.
In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau
operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data.
Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele
elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element
separat in bilantul consolidat, astfel:
- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
III B = DIRECTIVA VII

Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent
trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
S22

Prezentati principiile metodei de consolidare proportionala conform prevederilor Reglementarilor

contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
53. Daca o entitate inclusa in consolidare conduce o alta entitate impreuna cu una sau mai multe entitati
neincluse in consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa in situatiile financiare anuale consolidate,
consolidarea efectuandu-se proportional cu drepturile in capitalul acesteia, detinute de entitatea inclusa in
consolidare.
O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala.
Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.
55. Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:
- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile
pentru care raspunde solidar;
- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in
comun;
- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in
comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna
partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale
entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale.
S23

Precizati care sunt elementele specifice care pot s apar n bilanul consolidat, n plus fa de cele
cuprinse n bilanul ce constituie component a situaiilor financiare anuale, potrivit prevederilor
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
A. Bilan consolidat
30. Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul consolidat,
prin nsumarea elementelor similare.
31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element n situaiile financiare anuale consolidate, dac exist
circumstane speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
32.Valorile contabile ale aciunilor n capitalul entitilor incluse n consolidare se compenseaz cu proporia
pe care o reprezint n capitalul i rezervele acestor entiti, astfel:
a) compensrile se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei
aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filial.
b) n condiiile n care nu se pot stabili valorile prevzute la litera a), compensarea se efectueaz pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitile n cauz sunt incluse n consolidare pentru prima dat.
Diferenele rezultate din asemenea compensri se nregistreaz, n msura n care este posibil, direct la acele
elemente din bilanul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferen rezultat ca urmare a aplicrii lit. a) sau rmas dup aplicarea lit. b) se prezint ca un
element separat n bilanul consolidat, astfel:
- diferena pozitiv se prezint la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferena negativ se prezint la elementul "Fond comercial negativ". Aceste elemente, metodele utilizate i
orice modificri semnificative fa de exerciiul financiar precedent trebuie explicate n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate.
34.(1) Suma atribuibil aciunilor n filialele incluse n consolidare, deinute de alte persoane dect entitile
incluse n consolidare, se prezint separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz ".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile proprii, separat de
capitalurile proprii ale societii-mam.
S24

Prezentati ajustarile care trebuie efectuate cu ocazia consolidarii prin metoda integrarii globale,
conform prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a aptea a CEE, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile
ulterioare.

III B = DIRECTIVA VII

10

32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe
care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei
actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filiala. In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete
sau operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data.
Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele
elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element
separat in bilantul consolidat, astfel:
- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent
trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
34. (1) Suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile
incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile
proprii ale societatii-mama
40. Situatiile financiare anuale consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profiturile sau
pierderile entitatilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate. In special:
a) datoriile si creantele dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile financiare anuale
consolidate;
b) veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din situatiile
financiare anuale consolidate;
c) daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare sunt luate
in calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare anuale
consolidate. De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.
S25

Prezentati situatia in care se aplica metoda de consolidare proportionala, precum si care sunt
principiile acesteia, conform prevederilor reglementarilor contabile conforme cu Directiva a
saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile
si completarile ulterioare.
53. Daca o entitate inclusa in consolidare conduce o alta entitate impreuna cu una sau mai multe entitati
neincluse in consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa in situatiile financiare anuale consolidate,
consolidarea efectuandu-se proportional cu drepturile in capitalul acesteia, detinute de entitatea inclusa in
consolidare.
O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala.
Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.
54. Pct. 19-52 se aplica mutatis mutandis (daca se schimba cele ce trebuie schimbate )consolidarii proportionale
prevazute la pct. 53, cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza
proportional cu drepturile in capitalul entitatii asupra careia se exercita controlul comun.
55. Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:
- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile
pentru care raspunde solidar;
- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in
comun;
- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in
comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna
partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale
entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale.
S26

Prezentati situatiile in care consolidarea se realizeaza prin metoda punerii in echivalenta, precum
si care sunt principiile acesteia, conform prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu
Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificarile si completarile ulterioare.
59. (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si
financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare,
acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".
(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai
mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita
influenta semnificativa este numita investitor.
(3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8-10.
III B = DIRECTIVA VII

11

60. (1) In intelesul prezentelor reglementari, prin interese de participare se intelege dreptul in capitalul altor
entitati, reprezentat sau nu prin certificate, care prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, sunt
destinate sa contribuie la activitatile entitatii.
(2) Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci
cand depaseste un procentaj de 20%.
61. In intelesul prezentelor reglementari, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra
politicii sale operationale si financiare este o intreprindere asociata.
S27

Prezentati principiile metodei integrarii globale conform prevederilor Reglementarilor contabile

conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare
30. Activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin
insumarea elementelor similare.
31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element in situatiile financiare anuale consolidate, daca exista
circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe
care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei
actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filiala.
In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau
operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data.
Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele
elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element
separat in bilantul consolidat, astfel:
- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent
trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
33. Prevederile pct. 32 nu se aplica actiunilor in capitalul societatii-mama detinute fie de entitatea in cauza, fie
de o alta entitate inclusa in consolidare. In situatiile financiare anuale consolidate aceste actiuni se trateaza ca
actiuni proprii, in concordanta cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor
Economice Europene.
34. (1) Suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile
incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile
proprii ale societatii-mama.
35. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si
pierdere consolidat, prin insumarea elementelor similare.
36. Suma oricarui profit sau pierderi atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte
persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in contul de profit si pierdere consolidat, la
elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare".
S28

Definiti fondul comercial pozitiv prin prisma Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a
saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile
si completarile ulterioare, si prezentati un exemplu de situatie cand apare fondul comercial
pozitiv.
32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe
care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:
a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei
actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filiala.
In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau
operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza
valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data.
Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele
elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element
separat in bilantul consolidat, astfel:
III B = DIRECTIVA VII

12

- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";

- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent
trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.
n debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se nregistreaz diferenta pozitiv ntre costul de achizitie si
valoarea, la data tranzactiei, a prtii din activele nete achizitionate.
n creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se nregistreaz: valoarea neamortizat a fondului comercial
pozitiv scos din evident (658) sau valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evident (280)
S29

Prezentati prevederile referitoare la cazul n care partea investitorului din pierderea ntreprinderii
asociate este egal sau mai mare dect participaia n ntreprinderea asociat, potrivit prevederilor
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare
66. (2) Dac partea investitorului din pierderea ntreprinderii asociate este egal sau mai mare dect participaia
n ntreprinderea asociat, investitorul ntrerupe recunoaterea cotei sale de pierderi adiionale. Participaia ntr-o
ntreprindere asociat este valoarea contabil a investiiei n ntreprinderea asociat, n conformitate cu metoda
punerii n echialen, precum i orice interes pe termen lung care, n fond, formeaz o parte din investiia net a
investitorului n ntreprinderea asociat. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este nici planificat,
nici probabil a se produce n viitorul apropiat este, n fond, o extindere a investiiei entitii n ntreprinderea
asociat. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefereniale, creane pe termen lung sau mprumuturi, ns nu
includ creane tranzacionale sau orice crean pe termen lung pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar
fi mprumuturile garanate. Pierderile recunoscute n conformitate cu metoda punerii n echivalen ca fiind n
exces fa de investiia investitorului n aciuni ordinare se aplic celorlalte componente ale interesului
investitorului.
(3) Dup ce participaia investitorului este redus la zero, pierderile adiionale se contabilizeaz i se
recunoate o datorie doar n msura n care investitorul i-a asumat obligaii legale sau implicite, sau a fcut pli
n numele ntreprinderii asociate. Dac ntreprinderea asociat raporteaz ulterior profituri, investitorul rezum
recunoaterea cotei sale din acele profituri doar dup ce cota sa din profituri egaleaz cota din pierderile
nerecunoscute.

III B = DIRECTIVA VII

13