Definitia si clasificarea sistemelor fiscal

Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un
teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul
organelor pe care le reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special,
fiscale.

Sistemul fiscal , alturi de alte sisteme (monetar sau bnesc, de credit i financiar), urmrete
realizarea obiectivelor politicii economice i sociale a statului. Luarea n discuie a sistemului
fiscal este important i necesar, ntruct din modul n care acesta este construit i funcioneaz
se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i eficiena implicrii
puterii publice n viaa economic i social a unei ri.

Dup cel de-al doilea rzboi mondial, se delimiteaz, treptat, patru categorii de sisteme fiscale:

sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltate - caracterizate printr-o putere contributiv

redus, preponderena impozitelor indirecte i posibiliti reduse de administrare a
impozitelor;

sisteme fiscale ale rilor dezvoltate - caracterizate prin extinderea contribuabililor

mijlocii, diversificarea sursei de venituri, distribuia mai echitabil a sarcinii fiscale,
specializarea aparatului fiscal i creterea relativ a impozitelor pe venituri;

s isteme fiscale ale economiilor superdezvoltate - constituite dup anii 80, caracterizate
printr-o putere contributiv mai mare (generat de creterea veniturilor), personalizarea
accentuat a impozitelor, creterea randamentului fiscal (printr-un control mai drastic i mai
eficient al administraiilor fiscale i prin reducerea evaziunii fiscale), utilizarea politicii fiscale
n politica de supraveghere a activitii economice;

sisteme fiscale ale economiilor n tranziie - caracterizate prin existena unor constrngeri,
interne i externe, cum sunt: nivel sczut al veniturilor, reflectat ntr-o capacitate contributiv
redus, extinderea facilitilor fiscale, accentuarea presiunii fiscale, apariia i creterea
evaziunii fiscale, adoptarea unor msuri repetate de reform fiscal.

La evaluarea calitii i performanelor sistemelor fiscale, acestea trebuie analizate prin prisma
ndeplinirii unor cerine, cum sunt:

distribuia echitabil a sarcinii fiscale;

alegerea impozitelor s perturbe ct mai puin posibil mecanismul de luare a deciziilor
economice;
asigurarea stabilitii sistemului fiscal, n ceea ce privete structura i nivelul impozitelor;

utilizarea instrumentelor fiscale n scopuri economice s nu produc inechiti ale

sistemului fiscal;

costurile de administrare a impozitelor s fie la un nivel care s nu afecteze realizarea

obiectivelor de politic fiscal;

structura impozitelor s permit utilizarea politicii fiscale pentru obiectivele stabilizrii i

creterii economice;

asigurarea transparenei fiscale, pentru a permite adoptarea deciziilor de politic fiscal

adecvate i a facilita dezbaterile pe acest subiect etc.

n evoluia lor, dar i n viziunea specialitilor n domeniu, sistemele fiscale au cunoscut

numeroase configuraii, ceea ce permite clasificarea lor dup criterii diverse. Important este
gsirea unor elemente de referin, n funcie de care s se analizeze spaial i temporal evoluia
sistemelor fiscale ale unor ri cu structuri economico-sociale asemntoare.
Corespunztor coninutului lor, sistemele fiscale se pot grupa astfel:

sisteme fiscale de concepie utopic;

sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale;

sisteme fiscale teoretico-proiective.

n prima categorie se includ diverse propuneri de sisteme fiscale, neconcretizate practic i care
propun un impozit unic (sau un sistem cuprinznd un impozit dominant), aezat (preponderent)
pe una dintre urmtoarele baze de impozitare: produsul net al pmntului, capitalul, persoana,
venitul, cheltuiala, energia electric. Dei n practic funcioneaz sisteme fiscale bazate pe o
impozitare dominant pe venit (fiscalitatea scandinav i cea american), impozitul unic este
considerat drept o utopie. Cele mai frecvente critici arat c nlocuirea mai multor impozite cu
unul singur nu numai c nu conduce la reducerea presiunii fiscale, ci presupune alegerea unui
nivel de impozitare foarte ridicat, pentru a acoperi un nivel al Sistemul veniturilor
publice comparabil cu cel rezultat din simplificarea n acest mod a sistemului fiscal.
Clasificarea sistemelor fiscale n funcie de concepiile funcionale are n vedere caracteristicile
acestora cu privire la: natura impozitelor predominante i intensitatea presiunii fiscale. Astfel,
corespunztor impozitelor predominante, se pot delimita:

sisteme fiscale n care predomin impozitele directe;

sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte;

sisteme fiscale cu predominan complex. Astfel, sistemul fiscal din ara noastr poate fi
considerat ca fiind cu predominan complex, ntruct se sprijin pe trei piloni - TVA,
impozitul pe profit i impozitul pe venit, dup cum apreciaz specialiti n domeniu
(academicianul IulianVcrel);

sisteme fiscale n care predomin impozitele generale - specifice rilor n care exist un
aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizate. Este cazul rilor ale cror sisteme fiscale
se bazeaz pe: impozitul pe venit, care este un impozitul de tip general aplicat ansamblului
veniturilor contribuabilului; impozit pe cifra de afaceri i/sau TVA, care sunt tot impozite de
tip general aplicate consumului;

sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare - sunt caracteristice structurilor

economice (i, implicit, fiscale) neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri (sub form indiciar sau forfetar), i actualelor ri subdezvoltate, n
care impozitele directe sunt aezate asupra ctorva venituri neimportante, iar cele indirecte
asupra anumitor produse destinate consumului intern sau exportului.

Dup intensitatea presiunii fiscale, se disting:

sisteme fiscale grele - caracterizate prin ponderi mari ale veniturilor fiscale n cadrul
resurselor financiare publice i prin rate ridicate ale gradului de fiscalitate;
sisteme fiscale uoare - ponderi foarte reduse ale veniturilor fiscale n PIB.

Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit, efectuat de ctre stat asupra resurselor sau
bunurilor individuale sau ale colectivitilor i pltit n bani [1].
Impozitul pe venit Definitie
Impozitul pe venit este un impozit anual, perceput de ctre stat asupra venitului persoanelor
fizice i persoanelor juridice (uniti economice industriale, agricole, comerciale, bancare,
institute de cercetare tiinifie, uniti din domeniul culturii i artei etc.). Impozitul pe venitul
persoanelor fizice se difereniaz n dependen de mrimea venitului i de starea social a
contribuabililor.

Progresivitatea impunerii veniturilor unora dintre persoanele fizice i acordarea de faciliti

altora este cunoscutl sub denumirea de echitate verticala.
Se folosete i noiunea de echitate fiscal orizontal, care presupune perceperea de impozite
egale la veniruri egale, indiferent de sursa veniturilor.
Ca prghie economic, impozit pe venit , ndeosebi impozitul pe profitul societilor comerciale,
este folosit pentru stimularea investiiilor ntreprinderilor, a cercetrii tiinifice, progresului
tehnic, lrgirea exportului, dezvoltarea economic. 0 form de i. pe v. este i impozitul pe
dobnd, care nseamn impozitarea dobnzilor provenite (curente) de pe urma depozitelor
bancare, inclusiv ale populaiei etc.
impozitul pe profit : Reprezinta un impozit datorat la bugetul statului de catre toti
contribuabilii, asa cum ii defineste Codul Fiscal, care inregistreaza profit fiscal in perioada de
raportare si totodata, o cheltuiala fiscala a intreprinderii suportata la nivelul intregii sale activitati
impozitul pe profit : reprezinta diferenta dintre profitul brut obtinut de o entitate economica
si impozitul pe profit aferent
Clasificarea impozitelor
A. n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
A.1 Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct
de
la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite,
subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la
baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaza n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul,
cldirile, magazinele etc.), facndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului;
au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar
ele se practica i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri,
exploatrilor agricole;
n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul
pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar
sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a
subiectului impozitului;
n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice,
impozitele pe veniturile societilor de capital, impozitele pe averea propriu-zis,
impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de avere.
A.2 Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii
i

suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite,

prin
lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect
suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaza n: taxe de
consumaie, venituri care provin de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de
nregistrare.
B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:
B.1 Impozite pe venit;
B.2 Impozite pe avere;
B.3 Impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
C.1 Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii
cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie)
C.2 Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize
ridicate
asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul
limitrii
importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Dupa frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
D.1 Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
D.2 Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar
fi, de pild, n situaii de criz i razboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt
nscrise n bugetul public.
E. Dupa instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor
n
care se instituie i percep, astfel:
E.1 n statele de tip federal distingem: impozite federale, impozite ale statelor, landurilor,
cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor, impozite locale, ale
departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.
E.2 n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat, impozite
locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

Elementele specifice impozitelor

Elementele impozitului
(1)
Pltitorul (subiectul
impozabil,
contribuabilul)
Persoana fizic sau juridic obligat

prin lege la plata impozitului. La

impozitul pe salariu, subiect al
impozitului este muncitorul sau
funcionarul, la impozitul pe profit
agentul economic, etc.
Uneori, impozitul datorat de o persoan e
vrsat la buget de alt persoan
(impozitul pe venituri din salarii datorat
statului e vrsat la buget de cel ce
pltete drepturile salariale)
(2)
Suportatorul impozitului
(destinatarul)
Persoana ce suport efectiv
impozitul. Aceasta coincide sau nu
Suportatorul impozitului poate fi alt
persoan dect subiectul deoarece se
cu subiectul impozitului. folosesc diferite metode pentru a
transpune impozitele pltite n sarcina
altor persoane (de ex. n cazul TVA,
subiectul este persoana ce realizeaz
activitatea de comer, iar suportatorul
este consumatorul final).
(3) Obiectul impunerii
Materia supus impunerii. Aceasta este pentru impozitele directe,
venitul sau profitul, iar pentru impozitele
indirecte, preul produsului ce face
obiectul vnzrii, tariful serviciului
prestat, preul bunului importat sau
exportat.
(4) Sursa impozitului
Din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitelor pe venit, obiectul
coincide cu sursa; n cazul impozitelor pe
avere, impozitul se pltete din venitul
realizat de pe urma averii.
(5) Unitatea de impunere
Se folosete la exprimarea
dimensiunii obiectului impozabil.
Se exprim prin unitate monetar n cazul
impozitelor pe venit, m.p. de suprafa
util la impozitul pe cldiri, etc.
(6) Cota de impunere
Impozitul eferent unei uniti de
impunere.
Impozitul poate fi stabilit n sume fixe
sau n cote procentuale (proporionale,
progresive, regresive)
(7)
Asieta (modul de aezare
a impozitului)
Totalitatea msurilor care se iau de
ctre organele fiscale n legtur cu
fiecare subiect impozabil pentru
identificarea obiectului impozabil,
stabilirea mrimii materiei

impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Se folosesc trei metode de evaluare a
materiei impozabile: metoda evalurii
indirecte bazat pe prezumie, metoda
evalurii directe n care se folosesc
diferite probe, registre, acte i metoda
normativ prin care materia impozabil
este evaluat de legea impozitului
respectiv.
(8) Termenul de plat
Data pn la care impozitul trebuie
achitat statului.
Sunt prevzute n fiecare act normativ
institutor de venituri bugetare. Depirea
termenelor atrage dup sine majorri i
penaliti de ntrziere.