Sunteți pe pagina 1din 159

LEGE Nr.

207 din 20 iulie 2015 - Partea I


privind Codul de procedur fiscal
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 547 din 23 iulie 2015

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I
Dispoziii generale

ART. 1
Definiii
n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. actul administrativ fiscal - actul emis de organul fiscal n exercitarea atribuiilor de
administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru stabilirea unei situaii individuale
i n scopul de a produce efecte juridice fa de cel cruia i este adresat;
2. administrarea creanelor fiscale - oricare din activitile desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale raporturilor juridice
fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor/pltitorilor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor n condiiile legii;
3. analiza de risc - activitatea efectuat de organul fiscal n scopul identificrii riscurilor de
neconformare n ceea ce privete ndeplinirea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute
de legislaia fiscal, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n scopul efecturii
activitilor de administrare fiscal;
4. contribuabil - orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce
datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii sociale;
5. contribuie social - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop protecia
persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n schimbul creia aceste
persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;

6. control fiscal - totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru verificarea modului
de ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de legislaia fiscal i contabil;
7. crean bugetar - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana bugetar principal i creana bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului
general consolidat, altele dect creanele bugetare accesorii;
9. crean bugetar accesorie - dreptul la ncasarea dobnzilor, penalitilor sau a altor
asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane bugetare principale;
10. crean fiscal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana fiscal principal i creana fiscal accesorie;
11. crean fiscal principal - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale,
precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor pltite fr a fi datorate i la rambursarea
sumelor cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
12. crean fiscal accesorie - dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor sau majorrilor
aferente unor creane fiscale principale, precum i dreptul contribuabilului de a primi dobnzi, n
condiiile legii;
13. creditor fiscal - titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar - titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean fiscal;
16. debitor bugetar - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean bugetar;
17. declaraie fiscal - act ntocmit de contribuabil/pltitor, n condiiile i situaiile prevzute de
lege, reprezentnd declaraia de impunere i declaraia informativ;
18. declaraie de impunere - actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii acestora revine contribuabilului/pltitorului;
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a colecta i de a plti impozitele, taxele i
contribuiile sociale;
c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de impozitare, dac legea
prevede declararea acestora;
19. declaraie informativ - actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor la orice informaii n
legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale, bunurile i veniturile impozabile, dac legea
prevede declararea acestora, altele dect cele prevzute la pct. 18;
20. dobnd - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat titularului

creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale
principale;
21. drepturi vamale - drepturi de import i drepturi de export, astfel cum sunt definite de Legea
nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare;
22. executor fiscal - persoana din cadrul organului de executare cu atribuii de efectuare a
executrii silite;
23. impozit - prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, fr
contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes general;
24. legislaie fiscal - totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la impozite,
taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de administrare a acestora;
25. legislaie contabil - totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului
creat titularului creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a neachitrii la
scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
27. obligaie fiscal - obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd obligaia fiscal principal i obligaia fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal - obligaia de plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale,
precum i obligaia organului fiscal de a restitui sumele ncasate fr a fi datorate i de a rambursa
sumele cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
29. obligaie fiscal accesorie - obligaia de plat sau de restituire a dobnzilor, penalitilor sau a
majorrilor, aferente unor obligaii fiscale principale;
30. organ fiscal - organul fiscal central, organul fiscal local, precum i alte instituii publice care
administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central - Agenia Naional de Administrare Fiscal, denumit n continuare
A.N.A.F., prin structurile de specialitate cu atribuii de administrare a creanelor fiscale, inclusiv
unitile subordonate A.N.A.F.;
32. organ fiscal local - structurile de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice
locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
neachitarea la scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale;
34. penalitate de nedeclarare - obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale;
35. pltitor - persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are obligaia de a plti sau

de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii sociale. Este
pltitor i sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de
venituri asimilate salariilor;
36. tax - prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, cu ocazia
prestrii unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr existena unui echivalent ntre
cuantumul taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
creana fiscal;
38. titlu de crean bugetar - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
creana bugetar;
39. vector fiscal - totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist obligaii de declarare
cu caracter permanent;
40. date de identificare - numele i prenumele n cazul persoanelor fizice sau denumirea n cazul
persoanelor juridice i entitilor fr personalitate juridic, domiciliul fiscal i codul de identificare
fiscal.

CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal

ART. 2
Obiectul i sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile
juridice fiscale privind administrarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat,
indiferent de autoritatea care le administreaz, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n msura n care prin lege special nu se prevede altfel, prezentul cod se aplic i pentru:
a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a redevenelor rezultate din
contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare eficient a terenurilor cu destinaie
agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului;
c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2), drepturile vamale i redevenele sunt asimilate creanelor fiscale.
(4) Prezentul cod nu se aplic pentru administrarea creanelor bugetare rezultate din raporturile
juridice contractuale, cu excepia celor prevzute la alin. (2) lit. b).

ART. 3
Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea creanelor
prevzute la art. 2.
(2) Unde prezentul cod nu dispune, se aplic prevederile Codului civil i ale Codului de procedur
civil, republicat, n msura n care acestea pot fi aplicabile raporturilor dintre autoriti publice i
contribuabili/pltitori.

CAPITOLUL II
Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale

ART. 4
Principiul legalitii
(1) Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale contribuabilului/pltitorului sunt cele
prevzute de lege.
(2) Procedura de administrare a creanelor fiscale se desfoar n conformitate cu dispoziiile
legii. Organul fiscal are obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind realizarea
drepturilor i obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau ale altor persoane implicate n procedur.
ART. 5
Aplicarea unitar a legislaiei
(1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei,
urmrind stabilirea corect a creanelor fiscale.
(2) Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al administraiei publice
centrale, are rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
(3) n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal central, care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal, a
prezentului cod, a legislaiei subsecvente acestora, precum i a legislaiei a crei aplicare intr n
sfera de competen a A.N.A.F.
(4) Componena i regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
(6) n cazul n care Comisia fiscal central este nvestit cu soluionarea unei probleme care
vizeaz impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, comisia se completeaz cu 2

reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu cte un


reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(7) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice i se
public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ART. 6
Exercitarea dreptului de apreciere
(1) Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin,
relevana strilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de prob prevzute de lege i s adopte
soluia ntemeiat pe prevederile legale, precum i pe constatri complete asupra tuturor
mprejurrilor edificatoare n cauz raportat la momentul lurii unei decizii. n exercitarea dreptului
su de apreciere, organul fiscal trebuie s ia n considerare opinia emis n scris de organul fiscal
competent respectivului contribuabil/pltitor n cadrul activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal n cadrul unui act
administrativ fiscal sau de instana judectoreasc, printr-o hotrre definitiv, emis anterior,
pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil/pltitor. n situaia n care organul fiscal
constat c exist diferene ntre starea de fapt fiscal a contribuabilului/pltitorului i informaiile
avute n vedere la emiterea unei opinii scrise sau a unui act administrativ fiscal la acelai
contribuabil/pltitor, organul fiscal are dreptul s consemneze constatrile n conformitate cu
situaia fiscal real i cu legislaia fiscal i are obligaia s menioneze n scris motivele pentru
care nu ia n considerare opinia prealabil.
(2) Organul fiscal i exercit dreptul de apreciere n limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd
o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
(3) Ori de cte ori organul fiscal trebuie s stabileasc un termen pentru exercitarea unui drept
sau ndeplinirea unei obligaii de ctre contribuabil/pltitor, acesta trebuie s fie rezonabil, pentru
a da posibilitatea contribuabilului/pltitorului s i exercite dreptul sau s i ndeplineasc
obligaia. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul conductorului
organului fiscal.
ART. 7
Rolul activ i alte reguli de conduit pentru organul fiscal
(1) n desfurarea unei proceduri de administrare a creanelor fiscale, organul fiscal ntiineaz
contribuabilul/pltitorul asupra drepturilor i obligaiilor prevzute de lege ce i revin acestuia n
desfurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligaia s examineze starea de fapt n mod obiectiv i n limitele stabilite
de lege, precum i s ndrume contribuabilul/pltitorul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale,
n ndeplinirea obligaiilor i exercitarea drepturilor sale, ca urmare a solicitrii
contribuabilului/pltitorului sau din iniiativa organului fiscal, dup caz.
(3) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze

toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale a


contribuabilului/pltitorului. n analiza efectuat, organul fiscal este obligat s identifice i s ia n
considerare toate circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de circumstanele
fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
ART. 8
Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri
ntr-o limb strin, organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn
certificate de traductori autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri
ntr-o limb strin, pentru care nu exist traductori autorizai potrivit alin. (2), organul fiscal
solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau certificate de o
ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb strin
depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 9
Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului/pltitorului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n
luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale
privind executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau pentru luarea altor msuri
prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de 10% din valoarea
creanei fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care acesta le-a dat ntr-o
declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.

(3) Audierea se consider ndeplinit n urmtoarele situaii:


a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal n
vederea audierii;
b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene consecutive stabilite
de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat cu formularea
contestaiei depuse potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile prevederile art. 6 alin. (3).
ART. 10
Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s coopereze cu organul fiscal n vederea determinrii
strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform
realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute, cu respectarea
prevederilor n materie penal i procesual penal.
(2) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor
doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor ce i stau la dispoziie.
ART. 11
Secretul fiscal
(1) Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze secretul asupra informaiilor de
care a luat cunotin ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare
la contribuabil/pltitor, cum ar fi: datele de identificare, natura i cuantumul obligaiilor fiscale,
natura, sursa i cuantumul veniturilor, natura, sursa i valoarea bunurilor, pli, conturi, rulaje,
transferuri de numerar, solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau
orice fel de informaii obinute din declaraii ori documente prezentate de ctre
contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza unor instrumente juridice
internaionale semnate de Romnia i care cuprind prevederi privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal i/sau recuperarea creanelor fiscale;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre care au fost solicitate
informaii;

e) n alte cazuri prevzute expres de lege.


(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la alin. (1), inclusiv pentru
perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral, calitate dovedit potrivit
legii.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (3) lit. a) i c), autoritile publice pot ncheia protocol
privind schimbul de informaii cu organul fiscal deintor al informaiei ce se transmite.
(7) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele prevzute
la alin. (3), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane
fizice, juridice ori unei entiti fr personalitate juridic.
(8) Organul fiscal poate aduce la cunotin public informaiile pe care le deine:
a) ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice;
b) ori de cte ori, prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se constat
nclcri ale obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
(9) Procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul fiscal central
se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., iar procedura de aducere la cunotin public a
informaiilor deinute de organul fiscal local se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(10) Prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre organele fiscale centrale i locale se
realizeaz cu respectarea prevederilor Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ART. 12
Buna-credin
(1) Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal trebuie s fie fundamentate pe buncredin.
(2) Contribuabilul/Pltitorul trebuie s i ndeplineasc obligaiile i s i exercite drepturile
potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege i s declare corect datele i
informaiile privitoare la obligaiile fiscale datorate.
(3) Organul fiscal trebuie s respecte drepturile contribuabilului/pltitorului n fiecare procedur
de administrare a creanelor fiscale aflat n derulare.

(4) Buna-credin a contribuabililor se prezum pn cnd organul fiscal dovedete contrariul.

CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale

ART. 13
Interpretarea legii
(1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este
exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea voinei
legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum acesta reiese din
documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia nelesul ce
rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se interpreteaz n sensul n
care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte, iar nu n
acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1) - (5), prevederile legislaiei
fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea contribuabilului/pltitorului.
ART. 14
Prevalena coninutului economic al situaiilor relevante din punct de vedere fiscal
(1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse legislaiei fiscale indiferent
dac sunt obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de organul fiscal n
concordan cu realitatea lor economic, determinat n baza probelor administrate n condiiile
prezentului cod. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni
sau tranzacii i forma sa juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni sau tranzacii, cu
respectarea fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei operaiuni avnd n vedere doar prevederile
legislaiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de faptul c operaiunea respectiv
ndeplinete sau nu cerinele altor prevederi legale.
ART. 15
Eludarea legislaiei fiscale

(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legislaiei fiscale, obligaia fiscal nu a fost stabilit ori nu
a fost raportat la baza de impozitare real, obligaia datorat i, respectiv, creana fiscal
corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 21.

TITLUL II
Raportul juridic fiscal

CAPITOLUL I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal

ART. 16
Coninutul raportului juridic fiscal
(1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material fiscal i raportul de drept
procedural fiscal.
(2) Raportul de drept material fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar n
legtur cu creanele fiscale.
(3) Raportul de drept procedural fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar n
legtur cu administrarea creanelor fiscale.
ART. 17
Subiectele raportului juridic fiscal
(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale sau, dup
caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, contribuabilul/pltitorul, precum i alte
persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile subordonate
acesteia, cu excepia cazului cnd legea stabilete o alt autoritate n acest sens.
(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor, sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile
respective.
ART. 18
mputerniciii
(1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul/pltitorul poate fi reprezentat printr-un

mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de
lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil/pltitor s i
ndeplineasc personal obligaiile prevzute de legislaia fiscal, chiar dac nu a procedat la
revocarea mputernicirii potrivit alin. (2).
(2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n
copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii
actului de revocare, n original sau n copie legalizat.
(3) n cazul reprezentrii contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal prin avocat,
forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i
exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul/Pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune
declaraii la organul fiscal, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia,
care s ndeplineasc, n numele i din patrimoniul contribuabilului/pltitorului, obligaiile acestuia
din urm fa de organul fiscal.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat membru al Uniunii Europene,
respectiv al Spaiului Economic European;
b) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat care este parte a unui instrument
juridic internaional semnat de Romnia i care cuprinde prevederi privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i recuperarea creanelor fiscale.
(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai potrivit
Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
ART. 19
Numirea curatorului fiscal
(1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1) - (4) organul fiscal, n condiiile legii,
solicit instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a ndeplinit obligaia de
desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza
bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, i din cauza arestului preventiv sau
a ncarcerrii n penitenciar, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate
cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
ART. 20

Obligaiile reprezentanilor legali


(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i reprezentanii desemnai ai
asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile ce revin potrivit
legislaiei fiscale persoanelor sau entitilor reprezentate. Aceti reprezentani ndeplinesc
obligaiile fiscale de plat ale persoanelor sau entitilor reprezentate din acele mijloace pe care le
administreaz.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate juridic nu
sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.

CAPITOLUL II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale

ART. 21
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n
momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impozitare care le genereaz sau n
momentul la care contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1), se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal
datorat sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a solicita restituirea.
ART. 22
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie,
dare n plat i prin alte modaliti prevzute expres de lege.
ART. 23
Preluarea obligaiei fiscale
(1) n cazul n care obligaia fiscal nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile
legii, urmtoarele persoane:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
(2) Debitorii care preiau obligaia fiscal potrivit alin. (1) lit. a) i b) se substituie vechiului
debitor, n condiiile legilor care reglementeaz ncetarea existenei persoanelor n cauz.

ART. 24
Garantarea obligaiei fiscale
(1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului rspunde ca debitor garant, cu renunarea la
beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de plat sau printr-un alt act
ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat, n limita
sumei garantate i a sumei realizate din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de sediile secundare ale
acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre debitorul garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local.
ART. 25
Rspunderea solidar
(1) Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:
a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor familiale,
pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, n condiiile prevzute la art. 20, alturi de
reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea
obligaiilor fiscale la scaden;
b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 236 alin. (9), (11), (13), (14) i (18), n limita sumelor
sustrase indisponibilizrii;
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar bncii, potrivit art. 236
alin. (14) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului
cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, au
dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea
persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a
activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit

obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru


obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de
insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea sau
rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite
debitorului.
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile prezentului
cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub
control comun cu debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de la debitor, iar valoarea
contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a tuturor activelor
dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti,
care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin jumtate din
totalul valoric al tranzaciilor;
c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre
angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi ori
a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi ori consiliul director al
unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe
persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete obligaiile fiscale principale
i accesorii ale perioadei pentru care au avut calitatea ce a stat la baza atragerii rspunderii
solidare.
ART. 26
Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 25 se stabilete prin decizie emis de organul
fiscal competent pentru fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Decizia este act administrativ
fiscal potrivit prezentului cod.
(2) naintea emiterii deciziei prevzute la alin. (1), organul fiscal efectueaz audierea persoanei
potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n termen de 5 zile
lucrtoare de la data audierii.

(3) Prin excepie de la prevederile art. 9 alin. (4) este nul decizia de atragere a rspunderii
solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras rspunderea. Dispoziiile art. 9 alin. (3)
rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin. (1) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele:
a) datele de identificare a persoanei rspunztoare;
b) datele de identificare a debitorului principal;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv opinia organului fiscal
motivat n drept i n fapt cu privire la punctul de vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile
acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la alin. (1) devine titlu
executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de prezentul cod libereaz fa
de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte persoane rspunztoare solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz creane fiscale prevd
rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane pentru aceeai crean fiscal, titlul de
crean fiscal se emite pe numele fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte persoane care
rspund solidar pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ART. 27
Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n
condiiile dreptului comun, dispoziiile art. 23 rmnnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint
amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
ART. 28
Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabilului/pltitorului

(1) Creanele fiscale privind drepturi de rambursare sau de restituire ale


contribuabilului/pltitorului pot fi cesionate numai dup stabilirea lor prin decizie de restituire.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a
fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu
este opozabil organului fiscal.

TITLUL III
Dispoziii procedurale generale

CAPITOLUL I
Competena organului fiscal central

ART. 29
Competena general a organului fiscal central
(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor
pentru omaj se realizeaz prin organul fiscal central, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede
altfel.
(2) Organul fiscal central realizeaz activiti de administrare i pentru alte creane datorate
bugetului general consolidat dect cele prevzute la alin. (1), potrivit competenelor stabilite prin
lege.
(3) n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se poate
atribui alt competen special de administrare.
(4) Organul fiscal central realizeaz activitile de asisten i ndrumare a
contribuabilului/pltitorului pe baza coordonrii metodologice a Ministerului Finanelor Publice.
Procedura de coordonare metodologic se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Organul fiscal central, prin A.N.A.F., este competent i pentru colectarea creanelor bugetare
stabilite n titluri executorii, cuvenite bugetului de stat, indiferent de natura acestora, care au fost
transmise acestuia n vederea recuperrii, potrivit legii.
ART. 30
Competena material i teritorial a organului fiscal central
(1) Pentru administrarea creanelor fiscale i a altor creane datorate bugetelor prevzute la art.
29 alin. (1) i (2), competena revine acelui organ fiscal teritorial din cadrul A.N.A.F., stabilit prin

ordin al preedintelui A.N.A.F., n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al


contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul contribuabilului/pltitorului nerezident care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal central pe
a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, inclusiv de sediile secundare ale acestora, prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele
prevzute la alin. (1), precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor care dobndesc
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu
privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de un grup
fiscal constituit potrivit prevederilor Codului fiscal, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se poate
stabili competena de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1).
Organul fiscal central desemnat este competent s administreze obligaiile fiscale datorate de toi
membrii grupului.
ART. 31
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin domiciliu fiscal se
nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc
efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i
conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se
desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei pe care
o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de
pn la 30 de zile nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit,
concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu depete perioada unui an,
nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d), domiciliul
fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.

ART. 32
nregistrarea/modificarea domiciliului fiscal
(1) Domiciliul fiscal definit potrivit art. 31 se nregistreaz/modific la/de organul fiscal central n
toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social prin depunerea de ctre
contribuabil/pltitor a unei cereri de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal, nsoit de acte
doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Cererea se depune la organul fiscal central n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili
domiciliul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data depunerii
acesteia, prin emiterea deciziei de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal care se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(3) Organul fiscal prevzut la alin. (2) emite din oficiu decizia de nregistrare/modificare a
domiciliului fiscal ori de cte ori constat c domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul
social, iar contribuabilul/pltitorul nu a depus cerere de modificare a domiciliului fiscal.
(4) Data nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal este data comunicrii deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
ART. 33
Competena n cazul sediilor secundare
(1) n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, competena pentru administrarea
impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal competent pentru
administrarea obligaiilor datorate de contribuabilul/pltitorul care le-a nfiinat.
(2) Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca pltitoare de salarii i venituri
asimilate salariilor, potrivit legii, revine organului fiscal central n a crui raz teritorial se afl
situate acestea.
ART. 34
Competena privind impozitul i contribuiile aferente veniturilor din activiti agricole
(1) Prin excepie de la prevederile art. 30 i 38, impozitul i contribuiile sociale aferente
veniturilor din activiti agricole, datorate de persoanele fizice, potrivit legii, se pot achita n
numerar i la organul fiscal local din localitatea n care i are domiciliul fiscal contribuabilul unde
nu exist o unitate teritorial a A.N.A.F., dac ntre autoritatea administraiei publice locale i
A.N.A.F. s-a ncheiat un protocol n acest scop. Data plii este data prevzut la art. 163 alin. (11)
lit. a), inclusiv pentru sumele achitate eronat de ctre contribuabil pe alte tipuri de obligaii sau
stinse eronat de ctre organul fiscal n realizarea procedurii prevzute la alin. (4).
(2) Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de ctre organul fiscal local n cont distinct de
disponibil, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la ncasare, mpreun cu situaia privind
sumele ncasate, care va cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numrul i data documentului
prin care s-a efectuat ncasarea n numerar, CUI/CNP contribuabil, denumirea contribuabilului,

tipul obligaiei achitate, suma achitat.


(3) Sumele depuse n contul prevzut la alin. (2) se vireaz de unitile Trezoreriei Statului n
conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat i ale bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate, n termen de dou zile lucrtoare de la depunere, potrivit
procedurii prevzute la alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate potrivit alin. (1), precum i modul de colaborare i
de realizare a schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale se
aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
ART. 35
Competena n cazul contribuabilului nerezident
n cazul contribuabilului nerezident care nu are pe teritoriul Romniei un sediu permanent,
competena revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 36
Schimbarea competenei
(1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii, competena teritorial trece la noul
organ fiscal central de la data schimbrii domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i contribuabililor mari i mijlocii, definii
potrivit legii, n cazul n care se modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de administrare, cu excepia
procedurii de executare silit, organul fiscal central care a nceput procedura este competent s o
finalizeze.

CAPITOLUL II
Competena organului fiscal local

ART. 37
Competena general a organului fiscal local
Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local, inclusiv a impozitului pe profit care se
face venit la bugetul local, potrivit Codului fiscal, se realizeaz prin organul fiscal local, cu excepia
cazului cnd prin lege se prevede altfel.
ART. 38
Competena teritorial a organului fiscal local

(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local al unei uniti/subdiviziuni


administrativ-teritoriale se realizeaz prin organul fiscal local al respectivei uniti/subdiviziuni
administrativ-teritoriale, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n scopul administrrii de ctre organul fiscal local a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, prin hotrre a autoritii deliberative se pot stabili criteriile n
funcie de care se stabilesc contribuabilii mari sau, dup caz, contribuabilii mijlocii, precum i
listele cu respectivii contribuabili.
(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu privire la
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
ART. 39
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin domiciliu fiscal se nelege
domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
(2) n situaia n care contribuabilul/pltitorul are nregistrat un domiciliu fiscal potrivit art. 32, n
scopul comunicrii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se utilizeaz acest
domiciliu fiscal.

CAPITOLUL III
Alte dispoziii privind competena

ART. 40
Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu are un domiciliu fiscal cunoscut sau nu are
domiciliu fiscal n Romnia, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face
constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n
cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impozitare reale, precum i n caz de
executare silit.
(3) n cazul contribuabilului/pltitorului cu domiciliul fiscal n Romnia care aplic regimul special
pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune reglementat de
Codul fiscal, competena de administrare a taxei pe valoarea adugat aferent serviciilor supuse
acestui regim revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 41
Conflictul de competen

(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv
competente sau necompetente.
(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege conflictul aprut n
legtur cu modul de aplicare a regulilor de competen privind administrarea creanelor fiscale
prevzute de prezentul cod i/sau, dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz
creanele fiscale n legtur cu care a aprut conflictul.
(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care s-a nvestit primul sau
care s-a declarat ultimul necompetent continu procedura de administrare n derulare i solicit
organului competent s hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen hotrte de ndat asupra
conflictului, iar soluia adoptat se comunic organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi dus la
ndeplinire, cu informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal central i o instituie
public ce administreaz creane fiscale, conflictul de competen se soluioneaz de ctre Comisia
fiscal central.
ART. 42
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale centrale
n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau mai multe organe fiscale centrale,
conflictul se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior comun. n cazul n care n conflictul de
competen este implicat o structur de la nivelul central al A.N.A.F., conflictul se soluioneaz de
preedintele A.N.A.F..
ART. 43
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale locale
(1) n cazul n care exist un conflict de competen ntre organele fiscale locale sau ntre organul
fiscal central i un organ fiscal local, conflictul de competen ivit se poate soluiona amiabil, sub
coordonarea reprezentanilor desemnai n acest scop de Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice. n cazul n care conflictul de competen
nu se poate soluiona pe cale amiabil, conflictul se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central.
n aceast situaie, Comisia se completeaz cu 2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale
i Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant al fiecrei structuri asociative a
autoritilor administraiei publice locale.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale, conflictul de competen n
sensul prezentului articol nu vizeaz conflictul aprut n legtur cu modul de delimitare a
teritoriului ntre unitile administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale
municipiilor.
(3) n cazul n care se ivete un conflict cu privire la delimitarea teritorial ntre dou sau mai

multe uniti administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiilor,


cu privire la aceeai materie impozabil, pn la clarificarea conflictului, contribuabilul datoreaz
impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile, la bugetul local al unitii administrativteritoriale sau subdiviziunii administrativ-teritoriale n a crei eviden era nscris materia
impozabil pn la apariia conflictului. Celelalte organe fiscale locale nu au dreptul s perceap
impozite i taxe locale pn la soluionarea conflictului. Impozitele i taxele locale pltite de
contribuabil rmn venit al bugetului local la care au fost pltite chiar dac dup soluionarea
conflictului dreptul de impunere aparine altui organ fiscal local. n acest caz, dreptul de impunere
revine noului organ fiscal local competent, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care s-a soluionat conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru amenzile de orice fel care
se fac venit la bugetul local.
ART. 44
Conflictul de interese
Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se afl n conflict
de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este so/soie al/a
contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al treilea inclusiv a/al
contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj,
direct sau indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau afinii pn la gradul al
treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii sau afinii pn la gradul al treilea
inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 45
Abinerea i recuzarea
(1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 44 este obligat, de
ndat ce a luat la cunotin de existena situaiei, s ntiineze conductorul ierarhic i s se
abin de la efectuarea oricrui act privind procedura de administrare n derulare.
(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de conductorul ierarhic.
(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea persoanei
aflate n conflict de interese. Cererea de recuzare nu suspend procedura de administrare n
derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului fiscal din care face parte
persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic superior dac persoana recuzat este chiar

conductorul organului fiscal. n cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a A.N.A.F.,
recuzarea se decide de ctre preedintele acestei instituii.
(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc
competent.

CAPITOLUL IV
Actele emise de organele fiscale

ART. 46
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal se emite n scris, pe suport hrtie sau n form electronic.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i, dac este cazul, datele de identificare a
persoanei mputernicite de contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i tampila
organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic cuprinde elementele prevzute la alin. (2),
cu excepia elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal central se semneaz cu
semntura electronic extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal local se semneaz cu
semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care face parte organul
fiscal local emitent, bazat pe un certificat calificat.

(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i tiprit prin intermediul unui centru de
imprimare masiv este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale
aplicabile n materie.
(7) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care
se emit, n condiiile alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi emise n
condiiile alin. (6) de ctre organele fiscale locale. n cazul n care organul fiscal local are n dotare
sau are acces la un centru de imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin hotrre, dac
organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale respective poate emite acte
administrative fiscale n condiiile alin. (6).
(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i nregistrat la organul fiscal astfel:
a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit din cadrul organului fiscal, n cazul
actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie i tiprit prin
intermediul unui centru de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul actului administrativ fiscal emis n
form electronic.
ART. 47
Comunicarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului cruia i este
destinat. n situaia contribuabilului/pltitorului fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-a
desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n
condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic contribuabilului/pltitorului ori
mputernicitului acestora, la domiciliul fiscal, direct, dac se asigur primirea sub semntur a
actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace electronice de
transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast modalitate
de emitere i de comunicare.
(4) n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3), dup caz, nu a fost posibil, aceasta se
realizeaz prin publicitate.
(5) Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin afiarea unui anun n care se menioneaz
c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului/pltitorului, dup cum urmeaz:
a) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal central prin afiarea anunului,

concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a A.N.A.F.;


b) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local prin afiarea anunului,
concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a autoritii administraiei
publice locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin 60 de zile de la data publicrii
acestuia i conine urmtoarele elemente:
a) numele i prenumele sau denumirea contribuabilului/pltitorului;
b) domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
c) denumirea, numrul i data emiterii actului administrativ fiscal.
(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic prin publicitate, acesta se consider
comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organul fiscal central, mijloacele
electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale
prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se
realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local, mijloacele electronice de
transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace
electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob
prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea informaional. Pentru organul fiscal
local, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil,
mijloacele electronice de transmitere la distan ce urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ
fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data emiterii actului administrativ fiscal,
organul fiscal trebuie s iniieze aciunile pentru comunicarea actului.
ART. 48
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului/pltitorului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
(2) Actul administrativ fiscal care nu a fost comunicat potrivit art. 47 nu este opozabil
contribuabilului/pltitorului i nu produce niciun efect juridic.
ART. 49
Nulitatea actului administrativ fiscal

(1) Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:
a) este emis cu nclcarea prevederilor legale privind competena;
b) nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele, prenumele i calitatea
persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului/pltitorului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 40 alin. (3), precum i organul fiscal
emitent;
c) este afectat de o grav i evident eroare. Actul administrativ fiscal este afectat de o grav i
evident eroare atunci cnd cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt att de viciate nct,
dac acestea ar fi fost nlturate anterior sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat
neemiterea sa.
(2) Nulitatea se poate constata de organul fiscal competent sau de organul de soluionare a
contestaiei, la cerere sau din oficiu. n situaia n care nulitatea se constat de organul fiscal
competent, acesta emite o decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt nclcate alte prevederi legale dect cele
prevzute la alin. (1) sunt anulabile. Prevederile art. 50 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 50
Anularea, desfiinarea sau modificarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat, desfiinat sau modificat de ctre organul fiscal
competent n condiiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinarea total sau parial, cu titlu definitiv, potrivit legii, a actelor
administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale principale atrage anularea, desfiinarea
sau modificarea, total sau parial, att a actelor administrative fiscale prin care s-au stabilit
creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale individualizate n actele
administrative fiscale anulate, desfiinate ori modificate, ct i a actelor administrative fiscale
subsecvente emise n baza actelor administrative fiscale anulate, desfiinate sau modificate, chiar
dac actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele
administrative fiscale subsecvente au rmas definitive n sistemul cilor administrative de atac sau
judiciare ori nu au fost contestate. n acest caz, organul fiscal emitent, din oficiu sau la cererea
contribuabilului/pltitorului, emite un nou act administrativ fiscal, prin care desfiineaz sau
modific n mod corespunztor actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale
accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente.
ART. 51
Efectele anulrii actului administrativ fiscal
(1) Ori de cte ori se anuleaz un act administrativ fiscal, organul fiscal competent emite un alt
act administrativ fiscal, dac acest lucru este posibil n condiiile legii.

(2) Emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este posibil n situaii cum sunt:
a) s-a mplinit termenul de prescripie prevzut de lege;
b) viciile care au condus la anularea actului administrativ fiscal privesc fondul actului.
ART. 52
Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans
(1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de organul fiscal central n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului referitoare la reglementarea unor
situaii fiscale de fapt viitoare. Situaia fiscal de fapt viitoare se apreciaz n funcie de data
depunerii cererii.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de organul fiscal central n vederea
soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor i
modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de
transfer, n cazul tranzaciilor efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite n Codul fiscal.
Tranzaciile viitoare care fac obiectul acordului de pre n avans se apreciaz n funcie de data
depunerii cererii. Contribuabilul/pltitorul va putea solicita un acord de pre n avans i pentru
determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a unei soluii fiscale individuale anticipate sau de
emitere/modificare a unui acord de pre n avans, contribuabilul/pltitorul poate solicita n scris
organului fiscal competent o discuie preliminar n vederea stabilirii existenei strii de fapt
viitoare pentru emiterea unei soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea unui acord sau, dup caz,
a condiiilor pentru modificarea acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n
avans trebuie s fie nsoit de documente relevante pentru emitere, precum i de dovada plii
taxei de emitere.
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul soluiei fiscale individuale anticipate
sau al acordului de pre n avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent poate
contribuabilului/pltitorului clarificri cu privire la cerere i/sau documentele depuse.

solicita

(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de pre n avans, dup
caz, organul fiscal competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului administrativ n
cauz, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1),
cu excepia cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept i notific acest fapt
organului fiscal.
(8) Contribuabilul/Pltitorul poate prezenta clarificrile prevzute la alin. (6) sau poate exprima
punctul de vedere prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data solicitrii
clarificrilor necesare ori de la data comunicrii proiectului soluiei fiscale individuale anticipate

sau acordului de pre n avans.


(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se emite soluia fiscal individual
anticipat sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de acord
cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans emis, acesta transmite, n
termen de 30 zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia fiscal individual
anticipat sau acordul de pre n avans pentru care contribuabilul/pltitorul a transmis o notificare
nu produce niciun efect juridic.
(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se comunic
contribuabilului/pltitorului cruia i sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
administrarea creanelor fiscale datorate de contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i obligatorii
fa de organul fiscal, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de
contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui acord de pre n avans este de 12
luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau multilateral,
dup caz. Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate
este de pn la 3 luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(13) Contribuabilul/Pltitorul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a depune
anual, la organul fiscal emitent al acordului, un raport privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune pn la termenul prevzut de lege
pentru depunerea situaiilor financiare anuale, respectiv a raportrilor contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans poate fi modificat prin prelungirea
valabilitii, extindere sau, dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin depunerea
unei cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii acordului de pre n avans poate avea loc atunci
cnd contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei acelorai termeni i condiii.
Extinderea poate avea loc n situaia n care contribuabilul/pltitorul solicit includerea n acordul
de pre n avans ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate. Revizuirea poate avea loc n situaia
n care intervin circumstane i elemente de fapt ce nu au fost previzionate sau au fost inexact
previzionate la momentul emiterii acordului de pre n avans i care pot influena termenii i
condiiile acordului. Cererea de modificare poate fi depus cu cel puin 30 de zile nainte de
mplinirea termenului de valabilitate, sub sanciunea decderii. n cazul n care cererea de
modificare se aprob dup mplinirea termenului de valabilitate a acordului de pre n avans,
aceasta produce efecte i pentru trecut, respectiv pentru perioada cuprins ntre momentul
mplinirii termenului de valabilitate i data comunicrii deciziei de aprobare a modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral. Acordul de pre
n avans unilateral este emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre n avans
bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre organul fiscal competent din Romnia i
autoritile fiscale competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele afiliate

contribuabilului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n avans bilateral/multilateral poate fi emis


numai pentru tranzacii cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care Romnia are ncheiate
convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz, sunt aplicabile prevederile referitoare la
"Procedura amiabil" prevzute n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se supune unei taxe de emitere dup cum
urmeaz
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii plii,
pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii plii,
pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei taxe de emitere/modificare, dup cum
urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii,
pentru contribuabilii mari. n cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii,
pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat a
tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de
Banca Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul
privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul este
ncadrat n categoria "mari contribuabili" n perioada de valabilitate a acordului, taxa de emitere
este cea prevzut la lit. a). n cazul modificrii acordului, taxa este de 6.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii. n cazul n care valoarea
consolidat a tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se
depune raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului, sau
contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria "mari contribuabili" n perioada de valabilitate a
acordului, taxa de modificare este cea prevzut la lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17) se achit la data depunerii
raportului privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n care se constat
depirea plafonului sau ncadrarea la categoria "mari contribuabili".
(19) Contribuabilul/Pltitorul solicitant are dreptul la restituirea taxei achitate n cazul n care
organul fiscal competent respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, respectiv
emiterea/modificarea acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai sunt valabile dac
prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans, precum i respingerea

cererii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(22) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilete procedura privind emiterea soluiei fiscale
individuale anticipate sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii pentru
emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans i a cererii de
modificare, extindere sau revizuire a acordului de pre n avans.
ART. 53
ndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal
(1) Organul fiscal poate ndrepta oricnd erorile materiale din cuprinsul actului administrativ
fiscal, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) Prin erori materiale, n sensul prezentului articol, se nelege orice greeli de redactare,
omisiuni sau meniuni greite din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag
nulitatea actului administrativ fiscal, potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ
fiscal.
(3) n cazul n care, dup comunicarea actului administrativ fiscal, organul fiscal constat, din
oficiu, c exist erori materiale n cuprinsul su, acesta comunic contribuabilului/pltitorului un
act de ndreptare a erorii materiale.
(4) n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor, organul
fiscal procedeaz astfel:
a) dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic
contribuabilului/pltitorului actul de ndreptare a erorii materiale;
b) dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printr-o
decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a erorii
materiale urmeaz regimul juridic al actului iniial i pot fi contestate n condiiile legii n care putea
fi contestat actul iniial.
ART. 54
Prevederi aplicabile actelor de executare i altor acte emise de organele fiscale
Dispoziiile art. 46 alin. (6), art. 47, 48 i 53 se aplic n mod corespunztor i actelor de
executare i altor acte emise de organele fiscale, cu excepia cazului n care prin lege se prevede
altfel.

CAPITOLUL V
Administrarea i aprecierea probelor

SECIUNEA 1
Dispoziii generale

ART. 55
Mijloace de prob
(1) Constituie prob orice element de fapt care servete la constatarea unei stri de fapt fiscale,
inclusiv nregistrri audiovideo, date i informaii aflate n orice mediu de stocare, precum i alte
mijloace materiale de prob, care nu sunt interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz
mijloace de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabilului/pltitorului i a altor
persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de constatri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente, operative i inopinate sau controale
tematice, dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare
recunoscut de lege.
ART. 56
Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su
(1) Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su pentru a da
informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast solicitare, cnd
este cazul, organul fiscal indic i documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le
prezinte.
(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul trebuie s se prezinte la sediul organului

fiscal, acesta va avea n vedere un termen rezonabil, care s dea posibilitatea


contribuabilului/pltitorului s i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/Pltitorul poate solicita amnarea datei stabilite de ctre organul fiscal potrivit
prezentului articol, pentru motive justificate.
ART. 57
Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
(1) Dac ntr-o procedur de administrare se constat fapte care prezint importan pentru alte
raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
(2) Nendeplinirea cu celeritate sau obstrucionarea schimbului de informaii reprezint abatere
disciplinar, iar conductorul organului fiscal are obligaia s ia msuri de sancionare a
persoanelor vinovate i de furnizare a informaiilor solicitate.

SECIUNEA a 2-a
Informaii i expertize

ART. 58
Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza
organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n acelai scop,
organul fiscal are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are
sau a avut raporturi economice sau juridice, iar acestea au obligaia de a furniza informaiile
solicitate. Informaiile furnizate de alte persoane se iau n considerare numai n msura n care sunt
confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris. n cerere organul fiscal trebuie s
specifice natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele
care susin informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz,
prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un proces-verbal.
ART. 59
Furnizarea periodic de informaii
(1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s furnizeze periodic organului fiscal central informaii
referitoare la activitatea desfurat.

(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii pe
propria rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
ART. 60
Obligaii declarative cu privire la rezidenii altor state membre ale Uniunii Europene
(1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute la art. 291 alin. (1) lit. a) - d) au obligaia s
depun la organul fiscal central o declaraie privind veniturile pltite fiecrui beneficiar care este
rezident al altor state membre ale Uniunii Europene, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia s depun la organul fiscal central o
declaraie privind veniturile realizate pn n data de 25 mai a anului curent, pentru anul expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, organul
fiscal local are obligaia de a transmite organului fiscal central informaii cu privire la bunurile
imobile deinute n proprietate de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene pe
teritoriul respectivei uniti administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor,
precum i termenele i procedura de realizare a acestora se aprob prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice. Organul fiscal local
transmite organului fiscal central, la cererea acestuia, i alte informaii cu relevan fiscal
disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre organul fiscal local a informaiilor prevzute la alin. (4),
rezidenii din alte state membre ale Uniunii Europene care dobndesc proprietatea unui bun
imobil n Romnia au obligaia depunerii declaraiei fiscale n condiiile i la termenele prevzute
de Codul fiscal. Modelul i coninutul declaraiei se aprob prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(6) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, prin schimb
automat, informaii cu relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.
(7) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, la cererea acestora,
i alte informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe baza protocoalelor ncheiate ntre
organul fiscal central i organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se preiau n mod
automat de ctre organul fiscal central, iar organul fiscal local este exonerat de transmiterea
informaiilor respective.

ART. 61
Obligaia instituiilor de credit de a furniza informaii
(1) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal central, s comunice, pentru
fiecare titular care face subiectul solicitrii, toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise la
acestea, precum i informaiile i documentele privind operaiunile derulate prin respectivele
conturi.
(2) Instituiile de credit sunt obligate s comunice organului fiscal central, zilnic, urmtoarele
informaii:
a) lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce
deschid ori nchid conturi, precum i datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul de
semntur pentru conturile deschise la acestea;
b) lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea contractului de
nchiriere.
(3) Organul fiscal central la cererea justificat a organului fiscal local sau a altei autoriti publice
centrale i locale transmite informaiile primite potrivit alin. (2) lit. a) referitoare la conturile
bancare, n scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de lege. Solicitarea
i transmiterea de informaii se fac prin intermediul sistemului informatic pus la dispoziie de ctre
A.N.A.F. Pe baz de protocol, ncheiat ntre organul fiscal central i organul fiscal local sau alt
autoritate public, se poate asigura accesul direct n baza de date a organului fiscal central.
(4) Persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte entiti care au obligaia transmiterii de
informaii ctre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, potrivit Legii nr.
656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor
msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modificrile ulterioare,
transmit concomitent i pe acelai format informaiile respective i ctre A.N.A.F.
(5) Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (3), informaiile obinute potrivit alin. (1), alin. (2)
lit. b) i alin. (4) sunt utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale organului fiscal
central.
(6) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 62
Obligaia instituiilor financiare de a furniza informaii privind contribuabilii nerezideni
(1) n scopul realizrii schimbului de informaii privind contribuabilii rezideni ai statelor cu care
Romnia s-a angajat printr-un instrument juridic de drept internaional i pentru mbuntirea
conformrii fiscale internaionale, instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, au obligaia s
declare anual organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaii de natur financiar referitoare la
conturile deschise i/sau nchise de contribuabilii menionai n acest alineat la astfel de instituii.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice, avizat de Banca Naional a Romniei i

Autoritatea de Supraveghere Financiar, se stabilesc:


a) instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, care au obligaia de declarare;
b) categoriile de informaii privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1), precum i
informaiile de natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la
instituiile menionate la alin. (1);
c) entitile nonraportoare din Romnia i conturile excluse de la obligaia de declarare;
d) regulile de conformare aplicabile de ctre instituiile menionate la alin. (1), n vederea
identificrii conturilor raportabile de ctre aceste instituii, precum i procedura de declarare a
informaiilor privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1) i a informaiilor de natur
financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la instituiile menionate la alin.
(1);
e) norme i proceduri administrative menite s asigure punerea n aplicare i respectarea
procedurilor de raportare i precauie prevzute n instrumentele juridice de drept internaional la
care Romnia s-a angajat.
(3) Declararea informaiilor menionate la alin. (1) se face pn la data de 15 mai inclusiv a
anului calendaristic curent pentru informaiile aferente anului calendaristic precedent.
(4) Informaiile menionate la alin. (1) obinute de organul fiscal din cadrul A.N.A.F. se utilizeaz
de ctre acesta doar n scopul prevzut la alin. (1) i cu respectarea dispoziiilor art. 11.
(5) Fr a aduce atingere alin. (1) i (6), fiecare instituie menionat la alin. (1), care are obligaii
de declarare, informeaz contribuabilii menionai la alin. (1) cu privire la faptul c datele privind
identificarea conturilor lor sunt selectate i declarate n conformitate cu prezentul articol, furniznd
acestora toate informaiile la care au dreptul n temeiul Legii nr. 677/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare. Informarea se realizeaz n timp util, astfel nct contribuabilii vizai de
prezentul articol s i poat exercita drepturile n materie de protecie a datelor cu caracter
personal, nainte ca instituiile menionate la alin. (1) s transmit organului fiscal din cadrul
A.N.A.F. informaiile menionate la alin. (1).
(6) Informaiile menionate la alin. (1) se pstreaz o perioad care nu depete perioada
necesar pentru atingerea scopului prevzut la alin. (1) i n conformitate cu legislaia referitoare la
termenele de prescripie ale fiecrui operator de date.
ART. 63
Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert
pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului numele expertului.
(2) Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le

dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol se pltesc din bugetul
organului fiscal care a apelat la serviciile expertului.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.

SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i constatarea la faa locului

ART. 64
Prezentarea de nscrisuri
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la
dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai
scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care
contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau juridice.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul
fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii,
indiferent de mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente
financiar-contabile n original sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i
achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile. n
cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi
prelungit cu cel mult 90 de zile. Contribuabilul/pltitorul are dreptul s solicite copii ale
documentelor reinute att timp ct acestea sunt n posesia organului fiscal.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o constituie actul ntocmit de organul
fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre
organul fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de
contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului/pltitorului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul/pltitorul pune la
dispoziia organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz
contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n copie, conform cu originalul, numai nscrisuri
relevante din punct de vedere fiscal. Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de ctre
contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii "conform cu originalul" i prin semntura acestuia.

(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul fiscal un document semnat de
ctre o persoan fizic sau juridic care exercit activiti specifice unor profesii reglementate cum
ar fi consultan fiscal, audit financiar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s
conin n mod obligatoriu i numele i prenumele sau denumirea persoanei n cauz, precum i
codul de identificare fiscal al acesteia atribuit de organul fiscal competent.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre contribuabil/pltitor de copii ale unor
documente, acestea trebuie certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu originalul.
Dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 65
Constatarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o constatare la faa locului, ntocmind n acest
sens proces-verbal de constatare.
(2) Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite, precum i denumirea organului fiscal
din care face parte aceasta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat
la efectuarea constatrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz
al semnrii de ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre aceasta n procesulverbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s permit persoanelor mputernicite de organul fiscal
pentru a efectua o constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune
intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este
necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil
despre constatare, cu excepia controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu autorizarea
instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din Codul de
procedur civil, republicat, fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice

sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.

SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi

ART. 66
Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea
unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele ori afinii contribuabilului/pltitorului pn la gradul al treilea inclusiv pot
refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie ntiinate asupra acestui drept.
ART. 67
Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea
activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii,
experii contabili, medicii i psihoterapeuii. Aceste persoane nu pot refuza furnizarea informaiilor
cu privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia fiscal n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii acestora, precum i persoanele care
particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul
persoanei despre care au fost solicitate informaiile.

SECIUNEA a 5-a
Colaborarea dintre autoritile publice

ART. 68
Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte
(1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i
serviciile deconcentrate ale autoritilor publice centrale au obligaia s furnizeze informaii i acte
organului fiscal, la cererea acestuia.
(2) Organele fiscale locale sunt obligate s transmit organului fiscal central informaii privind
bunurile imobile i mijloacele de transport deinute de persoanele fizice sau juridice pentru care
exist obligaia declarrii conform Codului fiscal. Periodicitatea, formatul i modalitatea de

transmitere se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului


dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(3) Organul fiscal central este obligat s transmit organelor fiscale locale informaii privind
sursele de venit ale persoanelor fizice. Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere se
stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal poate accesa on-line baza de date a
autoritilor publice i instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz de
protocol.

ART. 69
Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n
realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la alin.
(1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar autoritatea
solicitat rspunde pentru datele furnizate.
(4) Ori de cte ori o instituie sau autoritate public trebuie s soluioneze o cerere a unei
persoane fizice sau juridice, iar pentru soluionarea cererii legislaia specific prevede prezentarea
unui certificat de atestare fiscal, a unei adeverine de venit sau a unui alt document cu privire la
situaia fiscal a persoanei n cauz, instituia sau autoritatea public are obligaia s solicite
certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul respectiv de la organul fiscal
competent. n acest caz, persoana fizic sau juridic nu mai are obligaia depunerii certificatului,
adeverinei sau documentului.
(5) Certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul prevzut la alin. (4) poate
fi emis i transmis n form electronic n baza unui protocol ncheiat ntre instituia/autoritatea
public i organul fiscal emitent al acestuia. n acest caz, certificatul, adeverina sau documentul
prevzut la alin. (4) este valabil i fr semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii, i tampila organului emitent.
ART. 70
Condiii i limite ale colaborrii
(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se realizeaz
n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz colaborarea,
autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea autoritate nu exist,

decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate. n cazul n care un organ fiscal local
refuz colaborarea, decizia este luat de primar sau de preedintele consiliului judeean, dup caz,
conform competenelor legale.
ART. 71
Colaborarea interstatal dintre autoritile publice
(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale colaboreaz cu autoritile fiscale similare
din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti
fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.

SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei

ART. 72
Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului constituie
probe la stabilirea bazei de impozitare. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi
luate n considerare la stabilirea bazei de impozitare.
ART. 73
Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul/Pltitorul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza
declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscale emise pe baz de probe
sau constatri proprii.
ART. 74
Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impozitrii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii,
constituie baz de impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective declar n
scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate ns care sunt
titularii dreptului de proprietate, organul fiscal procedeaz la stabilirea provizorie a obligaiei
fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de impozitare prevzut la alin. (1) va putea fi
stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel, acetia datoreaz despgubiri

persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1). n cazul n care
obligaia fiscal este stabilit n sarcina titularului dreptului de proprietate nceteaz procedura de
stabilire provizorie a obligaiei fiscale potrivit alin. (1).

CAPITOLUL VI
Termene

ART. 75
Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor prevzute de
Codul fiscal, de prezentul cod, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n materie, dac
legislaia fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil,
republicat.
ART. 76
Prelungirea termenelor
Termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite de acesta n situaii temeinic
justificate, la cerere sau din oficiu.
ART. 77
Termenul de soluionare a cererilor contribuabilului/pltitorului
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil/pltitor la organul fiscal se soluioneaz de ctre acesta
n termen de 45 de zile de la nregistrare.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, este necesar administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins
ntre data solicitrii probei i data obinerii acesteia, dar nu mai mult de:
a) dou luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/pltitorul
solicitant;
b) 3 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti sau instituii publice
ori de la tere persoane din Romnia;
c) 6 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti fiscale din alte state,
potrivit legii.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2) lit. b) i c), organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul/pltitorul cu privire la prelungirea termenului de soluionare a cererii.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) lit. a), termenul de dou luni poate fi prelungit de organul
fiscal la cererea contribuabilului/pltitorului.

(5) n situaia n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit efectuarea inspeciei
fiscale, termenul de soluionare a cererii este de cel mult 90 de zile de la nregistrarea cererii,
prevederile alin. (2) - (4) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz contribuabilul/pltitorul
este notificat cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen de 5 zile de la finalizarea
analizei de risc. Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii este o inspecie fiscal parial n
sensul art. 115.
(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit alin. (5) poate fi suspendat n condiiile
art. 127. n acest caz, nu sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care inspecia fiscal
este suspendat nu sunt incluse n calculul termenului prevzut la alin. (5).
ART. 78
Cazul de for major i cazul fortuit
(1) Termenele prevzute de lege pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup caz, nu ncep s
curg sau se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost mpiedicat de ivirea
unui caz de for major sau a unui caz fortuit.
(2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n termen, fr perceperea de dobnzi,
penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni prevzute de
lege, dac acestea se execut n termen de 60 de zile de la ncetarea evenimentelor prevzute la
alin. (1).

CAPITOLUL VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n mediul
electronic

ART. 79
Transmiterea cererilor la organul fiscal prin mijloace electronice de transmitere la distan
(1) Contribuabilul/Pltitorul poate transmite organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau
orice alte documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan n condiiile alin. (4) ori
(5).
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data nregistrrii acesteia/acestuia,
astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de registratura electronic a Ministerului
Finanelor Publice sau a autoritii administraiei publice locale, dup caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic se nelege sistemul electronic de
nregistrare i tranzacionare a documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul fiscal
prin mijloace electronice.
(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor

organului fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de transmitere


a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la distan,
precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor
publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor
organului fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de transmitere a
cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la distan,
precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice, cu avizul
ministrului pentru societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul local stabilete,
prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la
distan ce pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.
ART. 80
Identificarea contribuabilului/pltitorului n mediul electronic
Contribuabilul/Pltitorul care depune cereri, nscrisuri sau documente la organul fiscal, prin
mijloace electronice de transmitere la distan, se identific n relaia cu organul fiscal astfel:
a) persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, precum i persoanele
fizice care desfoar activiti economice n mod independent ori exercit profesii libere se
identific numai cu certificate calificate;
b) persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. a), se identific prin intermediul
furnizorilor de servicii publice de autentificare electronic autorizai potrivit legii sau prin diverse
dispozitive, cum ar fi certificat calificat, credeniale de tip utilizator/parol nsoite de liste de
coduri de autentificare de unic folosin, telefon mobil, digipass ori alte dispozitive stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea informaional, n
cazul identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal central sau, dup caz, prin ordin
comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor
publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional, n cazul identificrii acestor
persoane n relaia cu organul fiscal local. n aceste cazuri, cererile, nscrisurile sau documentele se
consider semnate dac sunt ndeplinite toate condiiile din ordinele prevzute la art. 79 alin. (4) i
(5).

TITLUL IV
nregistrarea fiscal

ART. 81
Sfera activitii de nregistrare fiscal

(1) nregistrarea fiscal reprezint activitatea de atribuire a codului de identificare fiscal, de


organizare a registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a certificatului de nregistrare
fiscal.
(2) Cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel, atribuirea codului de identificare fiscal
se face exclusiv de ctre organul fiscal central, pe baza declaraiei de nregistrare fiscal.
ART. 82
Obligaia de nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal
primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic,
cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz potrivit
legii speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit
profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal atribuit
potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal.
(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice care sunt contribuabili
potrivit dispoziiilor din Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare fiscal este
codul numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru persoanele fizice prevzute la alin. (1)
lit. e), precum i pentru persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri supuse
regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea codului de identificare
fiscal se poate face de organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la alin. (1) lit.
d) i e) care au calitatea de angajator.
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i sunt supuse impozitului pe venit se
nregistreaz fiscal la data depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului

venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal central poate s nregistreze, din oficiu
sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept fiscal care nu
i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal, potrivit legii. Procedura de nregistrare din oficiu sau
la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul
sau mai multe sedii permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal, acetia au
obligaia s indice sediul permanent desemnat potrivit dispoziiilor din Codul fiscal. n cazul
nregistrrii fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza cruia se afl
sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea codului de identificare fiscal se face pe baza
cererii depuse de solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit prezentului articol trebuie nsoit de copii
ale documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte cazuri.
ART. 83
Prevederi speciale privind nregistrarea fiscal a persoanelor fizice nerezidente
(1) Odat cu solicitarea nregistrrii unei societi la registrul comerului, potrivit legii, sau, dup
caz, la cesiunea prilor sociale ori a aciunilor, respectiv la numirea de noi reprezentani legali sau
la cooptarea de noi asociai ori acionari, cu prilejul efecturii majorrii de capital social, oficiile
registrului comerului de pe lng tribunale transmit direct sau prin intermediul Oficiului Naional
al Registrului Comerului, pe cale electronic, Ministerului Finanelor Publice, solicitarea de
atribuire a numrului de identificare fiscal pentru persoanele fizice nerezidente care, potrivit
actului constitutiv, au calitatea de fondator, asociat, acionar ori administrator n cadrul societii
respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor alin. (1), Ministerul Finanelor Publice atribuie
numrul de identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice nerezidente prevzute la alin.
(1) i emite certificatul de nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod corespunztor. Certificatul de
nregistrare fiscal se emite i se transmite ctre oficiul registrului comerului de pe lng tribunal
n aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi.
(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de ctre oficiile registrului comerului de pe
lng tribunale societii n care aceast persoan deine una dintre calitile menionate la alin.

(1), mpreun cu documentele prevzute la art. 8 din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea
formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i
persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii
persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 84
Identificarea contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal local
n scopul administrrii impozitelor i taxelor locale, contribuabilul/pltitorul se identific n
relaia cu organul fiscal local, astfel:
a) persoanele fizice, prin codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
b) persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, prin numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal potrivit art. 82;
c) persoanele juridice, prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal potrivit art. 82.
ART. 85
Declararea filialelor i sediilor secundare
(1) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a declara organului fiscal central, n termen de 30 de
zile, nfiinarea de sedii secundare.
(2) Contribuabilul/Pltitorul cu domiciliul fiscal n Romnia are obligaia de a declara, n termen
de 30 de zile, nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
(3) n sensul prezentului articol, prin sediu secundar se nelege un loc prin care se desfoar
integral sau parial activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin, atelier,
depozit i altele asemenea.
(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de construcii, un proiect de construcie,
ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. Sunt sedii secundare sediile permanente
definite potrivit Codului fiscal.
(5) Contribuabilul/Pltitorul care nregistreaz sediile secundare ca pltitoare de salarii i de
venituri asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu are obligaia declarrii acestor sedii potrivit prezentului
articol. Dispoziiile art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, rmn aplicabile.
(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a
contribuabilului/pltitorului de care aparine sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale
documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
ART. 86
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal

(1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal central i este nsoit de acte doveditoare ale informaiilor
cuprinse n aceasta.
(2) Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a
contribuabilului/pltitorului, datele privind vectorul fiscal, datele privind sediile secundare, datele
de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului/pltitorului,
precum i alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
ART. 87
Certificatul de nregistrare fiscal
(1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal depuse potrivit art. 81 alin. (2) sau, dup caz, a
cererii depuse potrivit art. 82 alin. (9), organul fiscal central elibereaz certificatul de nregistrare
fiscal, n termen de 10 zile de la data depunerii declaraiei ori a cererii. n certificatul de
nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor extrajudiciare de
timbru.
(3) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal
elibereaz un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabilului/pltitorului i a dovezii de
publicare a pierderii, furtului ori distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod corespunztor, i pentru certificatul de
nregistrare n scopuri de TVA.
ART. 88
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
(1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la
cunotin organului fiscal central, n termen de 15 zile de la data producerii acestora, prin
completarea i depunerea declaraiei de meniuni.
(2) n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de
nregistrare fiscal, contribuabilul/pltitorul depune, odat cu declaraia de meniuni, i certificatul
de nregistrare fiscal, n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat.
(3) Declaraia de meniuni este nsoit de documente care atest modificrile intervenite.
(4) Prevederile prezentului articol se aplic n mod corespunztor ori de cte ori
contribuabilul/pltitorul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.
ART. 89
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale n cazul persoanelor fizice sau juridice ori altor entiti
supuse nregistrrii n registrul comerului
(1) Modificrile intervenite n datele declarate iniial de persoanele fizice, juridice sau de alte

entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului se fac potrivit dispoziiilor
legii speciale.
(2) n cazul persoanelor sau entitilor prevzute la alin. (1), modificrile intervenite n datele
declarate iniial n vectorul fiscal se declar la organul fiscal central.
ART. 90
Radierea nregistrrii fiscale
(1) Radierea nregistrrii fiscale reprezint activitatea de retragere a codului de identificare
fiscal i a certificatului de nregistrare fiscal.
(2) La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitile nregistrate fiscal
prin declaraie de nregistrare fiscal potrivit art. 81 i 82 trebuie s solicite radierea nregistrrii
fiscale, prin depunerea unei declaraii de radiere. Declaraia se depune n termen de 30 de zile de
la ncetarea calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de certificatul de nregistrare
fiscal n vederea anulrii acestuia. Radierea nregistrrii fiscale se poate efectua i din oficiu, de
ctre organul fiscal, ori de cte ori acesta constat ndeplinirea condiiilor de radiere a nregistrrii
i nu s-a depus declaraie de radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu, de ctre organul fiscal central, n cazul
decesului persoanei fizice sau, dup caz, ncetrii existenei persoanei juridice potrivit legii.
(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii nregistrrii fiscale poate fi utilizat
ulterior radierii numai pentru ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au
ncetat existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care persoana/entitatea a avut
calitatea de subiect de drept fiscal.
ART. 91
Registrul contribuabililor/pltitorilor
(1) Organul fiscal central organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor n cadrul registrului
contribuabililor/pltitorilor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) date privind vectorul fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de
contribuabil/pltitor, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la
alte autoriti i instituii, precum i a constatrilor proprii ale organului fiscal central.
(3) Datele din registrul contribuabililor/pltitorilor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se
constat c acestea nu corespund strii de fapt reale. Modificrile se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Tipurile de obligaii fiscale pentru care, potrivit legii, contribuabilul/pltitorul are obligaia

declarrii lor i care formeaz vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 92
Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai
(1) Contribuabilul/Pltitorul persoan juridic sau orice entitate fr personalitate juridic este
declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitii dac se
afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ
prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor date de
identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte de
mplinirea termenului de 15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea n inactivitate se va face dup mplinirea
termenului de 30 de zile de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri referitoare
la situaiile respective.
(4) Declararea ca inactiv a contribuabilului/pltitorului, precum i reactivarea acestuia se
efectueaz de ctre organul fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Contribuabilul/Pltitorul declarat inactiv se reactiveaz dac sunt ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.
(6) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la alin. (1) lit. d) - g), n vederea reactivrii, pe
lng condiiile prevzute la alin. (5), trebuie s nu se mai afle n situaia pentru care a fost declarat
inactiv, conform meniunilor nscrise n registrele n care a fost nregistrat.
(7) Condiia prevzut la alin. (5) lit. a) se consider ndeplinit i n cazul n care obligaiile fiscale
au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul fiscal central.

(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis
procedura insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a intrat n faliment sau
contribuabilul/pltitorul pentru care s-a pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se
reactiveaz de organul fiscal central, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor declarative.
(9) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a fost declarat inactiv din eroare,
organul fiscal central emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca
inactiv, cu efect pentru viitor i pentru trecut.
(10) A.N.A.F. organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor declarai inactivi/reactivai n
cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;
c) data reactivrii;
d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de declarare n inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(11) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe site-ul
A.N.A.F.
(12) nscrierea n registrul prevzut la alin. (11) se face de ctre organul fiscal central emitent,
dup comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel mult 5 zile de la
data comunicrii.
(13) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte fa de teri din ziua
urmtoare datei nscrierii n registrul prevzut la alin. (10).
(14) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

ART. 93
Sfera i actele de stabilire a creanelor fiscale
(1) Stabilirea creanelor fiscale reprezint activitatea de determinare a materiei impozabile, de
calculare a bazei de impozitare i a creanelor fiscale.

(2) Creanele fiscale se stabilesc astfel:


a) prin declaraie de impunere, n condiiile art. 95 alin. (4) i art. 102 alin. (2);
b) prin decizie de impunere emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(3) Dispoziiile alin. (2) sunt aplicabile i n cazurile n care creanele fiscale sunt scutite la plat
conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat.
ART. 94
Stabilirea creanelor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul creanelor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia
cazului n care stabilirea a avut loc ca urmare a unei inspecii fiscale sau a unei verificri a situaiei
fiscale personale.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din
iniiativa organului fiscal ori la solicitarea contribuabilului/pltitorului, pe baza constatrilor
organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane fiscale sau ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei
fiscale personale
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraiile de impunere n condiiile
art. 105 alin. (6), se redeschide rezerva verificrii ulterioare astfel:
a) pentru elementele bazei de impozitare ce fac obiectul coreciei, n cazul n care rezerva
verificrii ulterioare s-a anulat ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale
personale;
b) pentru toate elementele bazei de impozitare, n cazul n care rezerva verificrii ulterioare s-a
anulat ca urmare a mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.

CAPITOLUL II
Dispoziii privind decizia de impunere

ART. 95
Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.
(2) Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta stabilete sau modific baza
de impozitare ca urmare a unei verificri documentare, a unei inspecii fiscale ori a unei verificri a
situaiei fiscale personale, efectuate n condiiile legii.

(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie
referitoare la baza de impozitare potrivit art. 99.
(4) Declaraia de impunere ntocmit potrivit art. 102 alin. (2) este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat
de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia de
impunere este asimilat unei decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat.
ART. 96
Renunarea la stabilirea creanei fiscale
(1) Organul fiscal renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de impunere ori de cte
ori constat ncetarea persoanei juridice sau decesul persoanei fizice i nu exist succesori.
(2) Organul fiscal central renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de impunere n
situaia n care creana fiscal principal este mai mic de 20 de lei. n situaia n care decizia are ca
obiect mai multe tipuri de creane fiscale principale, plafonul se aplic totalului acestor creane.
(3) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale la care pot renuna, care nu poate depi limita
maxim prevzut la alin. (2).
ART. 97
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 46, i tipul
creanei fiscale, baza de impozitare, precum i cuantumul acesteia, pentru fiecare perioad
impozabil.
ART. 98
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind soluionarea cererilor de rambursare de tax pe valoarea adugat i deciziile
privind soluionarea cererilor de restituiri de creane fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.
ART. 99

Deciziile referitoare la bazele de impozitare


(1) Bazele de impozitare se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impozitare, n
urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia cuprinde i repartizarea
venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial.
n acest caz, competena de a stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe raza cruia se
afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
ART. 100
Decizii privind stabilirea unor creane bugetare
(1) Creanele bugetare reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice ce trebuie
recuperate potrivit legii se stabilesc prin decizie, de ctre autoritile competente, n msura n
care legea special nu prevede altfel.
(2) Decizia prevzut la alin. (1) este titlu de crean bugetar potrivit art. 1 pct. 38 i poate fi
contestat potrivit prezentului cod. Contestaia se soluioneaz de ctre autoritatea emitent.
Dispoziiile titlului VIII sunt aplicabile n mod corespunztor.

CAPITOLUL III
Dispoziii privind declaraia fiscal

ART. 101
Obligaia depunerii declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal sau altor legi
speciale, la termenele stabilite de acestea.
(2) n cazul n care legea nu prevede termenul de depunere a declaraiei fiscale, acest termen se
stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal local.
(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:

a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;


b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia
declarativ, conform legii;
d) veniturile sunt obinute n Romnia de contribuabili nerezideni i care potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri nu sunt impozabile n Romnia.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care,
potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba, la
cererea contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale,
n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor decide
organul fiscal central potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(5) Contribuabilul/Pltitorul care are sedii secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i
venituri asimilate salariilor are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare, impozitul pe
venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.
(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin mai
multe sedii permanente, obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin sediul
permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
ART. 102
Forma i coninutul declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de
organul fiscal.
(2) n declaraia de impunere contribuabilul/pltitorul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei
fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a completa declaraia fiscal nscriind corect,
complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale
fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil/pltitor sau, dup caz, reprezentantul
legal ori mputernicitul acestuia.
(4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele
situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistemul electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan n
condiiile art. 103 alin. (1).
(5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot stabili tipurile de creane fiscale pentru care organul fiscal poate

transmite contribuabilului/pltitorului formularele de declarare a creanelor fiscale, instruciunile


de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz,
contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal central.
ART. 103
Depunerea declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin
pot, cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau
prin sisteme electronice de transmitere la distan. n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central, procedura privind transmiterea declaraiei fiscale prin mijloace electronice
sau prin sisteme electronice de transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(2) Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac din
motive independente de voina contribuabilului/pltitorului acesta este n imposibilitatea de a
scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data
depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe
pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare
transmis ca urmare a primirii declaraiei.
(4) Data depunerii declaraiei fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan este
data nregistrrii acesteia pe portal, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de sistemul
de tranzacionare a informaiilor, cu condiia validrii coninutului declaraiei. n cazul n care
declaraia nu este validat, data depunerii declaraiei este data validrii astfel cum rezult din
mesajul electronic.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n situaia n care declaraia fiscal a fost depus pn
la termenul legal, iar din mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare a informaiilor
rezult c aceasta nu a fost validat ca urmare a detectrii unor erori n completarea declaraiei,
data depunerii declaraiei este data din mesajul transmis iniial n cazul n care
contribuabilul/pltitorul depune o declaraie valid pn n ultima zi a lunii n care se mplinete
termenul legal de depunere.
ART. 104
Certificarea declaraiei fiscale depuse la organul fiscal central
(1) Contribuabilul/Pltitorul poate opta pentru certificarea declaraiei fiscale, inclusiv a
declaraiei fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal central, de ctre un
consultant fiscal care a dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale cu privire la
organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal i care este nscris ca membru activ n
Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal.

(2) Certificarea declaraiei fiscale se realizeaz cu/fr rezerve, potrivit normelor de certificare
aprobate, n condiiile legii, de Camera Consultanilor Fiscali, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice. Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s cuprind obligatoriu
explicaii cu privire la cuantumul i natura creanei fiscale declarate, precum i, dup caz, cauzele
care au generat rectificarea, iar n cazul unei certificri cu rezerve, motivaia acesteia.
(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se aprob procedura de depunere la organul fiscal a
documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal potrivit normelor prevzute la alin. (2),
precum i procedura privind schimbul de informaii ntre A.N.A.F. i Camera Consultanilor Fiscali.
(4) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal care nu este nscris ca membru
activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o
persoan care nu are calitatea de consultant fiscal are ca efect lipsa certificrii.
(5) Organul fiscal central notific contribuabilul/pltitorul n cazul n care constat c a fost
depus o declaraie fiscal certificat de un consultant fiscal care nu este nscris ca membru activ n
Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o persoan care
nu are calitatea de consultant fiscal, potrivit legii. n cazul n care certificarea nu se depune n
termen de 30 de zile de la notificare, sunt aplicabile prevederile alin. (4).
(6) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de evaluare
n analiza de risc efectuat de organul fiscal central n scopul selectrii contribuabililor/pltitorilor
pentru inspecia fiscal.
ART. 105
Corectarea declaraiei fiscale
(1) Declaraia de impunere poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor, pe perioada
termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Declaraia informativ poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor indiferent de perioada
la care se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate prin depunerea unei declaraii
rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor din deconturile de tax se realizeaz
potrivit prevederilor Codului fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe valoarea adugat se
corecteaz potrivit procedurii aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi corectat dup anularea rezervei
verificrii ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), declaraia de impunere poate fi depus sau corectat
dup anularea rezervei verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau nendeplinirii unei condiii prevzute de
lege care impune corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente;

b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive s-au stabilit n sarcina pltitorului
obligaii de plat reprezentnd venituri sau diferene de venituri ctre beneficiarii acestora care
genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificrii
ulterioare.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n declaraia
de impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea ori corectarea bazei de
impozitare i/sau a creanei fiscale aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul depune sau corecteaz
declaraia de impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul inspeciei fiscale,
aceasta nu va fi luat n considerare de organul fiscal.

CAPITOLUL IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare

ART. 106
Dreptul organului fiscal de a stabili baza de impozitare prin estimare
(1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare i creana fiscal aferent, prin estimarea
rezonabil a bazei de impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de
cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal corect.
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) - (4);
b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina situaia fiscal corect i constat c
evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile prezentate n
cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care acestea nu exist
ori nu sunt puse la dispoziia organelor fiscale.
(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este ndreptit s stabileasc prin estimare
bazele de impozitare, acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt
fiscale. Organul fiscal are obligaia menionrii n actul de impunere a motivelor de fapt i a
temeiului de drept care au determinat folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.
(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central i n scopul stabilirii prin
estimare a bazei de impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin estimare a
bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea prevederilor prezentului articol sunt
stabilite sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei inspecii fiscale.
ART. 107

Stabilirea din oficiu a creanelor fiscale ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere


(1) Nedepunerea declaraiei de impunere d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea
din oficiu a creanelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu nu se poate face nainte
de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului/pltitorului privind
depirea termenului legal de depunere a declaraiei de impunere. Aceste prevederi nu sunt
aplicabile dup nceperea inspeciei fiscale pentru obligaiile fiscale nedeclarate.
(2) n ntiinarea prevzut la alin. (1) organul fiscal informeaz contribuabilul/pltitorul cu
privire la consecinele nedepunerii declaraiei de impunere.
(3) Stabilirea din oficiu a creanei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare, potrivit art.
106. Organul fiscal procedeaz la estimarea creanei fiscale ori de cte ori informaiile deinute de
organul fiscal nu permit estimarea bazei de impozitare.
(4) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central, ntiinarea pentru
nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul
contribuabilului/pltitorului inactiv, att timp ct se gsete n aceast situaie.
(5) Contribuabilul/Pltitorul poate depune declaraia de impunere pentru creanele fiscale ce au
format obiectul deciziei de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de la data
comunicrii deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac acest termen se mplinete dup
mplinirea termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale. Decizia
de impunere se anuleaz de organul fiscal la data depunerii declaraiei de impunere.
(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere potrivit alin. (4), dup mplinirea
termenului de prescripie prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s curg un
nou termen de prescripie.

CAPITOLUL V
Despre evidenele fiscale i contabile

ART. 108
Obligaia de a conduce evidena fiscal
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale datorate,
contribuabilul/pltitorul are obligaia s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n
vigoare.
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia contribuabilul/pltitorul care
desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de
transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are obligaia de a
prezenta dosarul preurilor de transfer. Cuantumul tranzaciilor pentru care
contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor de transfer, termenele pentru

ntocmirea acestuia, coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se


solicit acesta se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit
legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a
creanelor fiscale, cum ar fi: jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul de
eviden fiscal.
ART. 109
Reguli pentru conducerea evidenelor contabile i fiscale
(1) Evidenele contabile i fiscale se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport
electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze
servicii de arhivare.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar
n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori
la sediile secundare ale acestuia sau, n perioada 1 - 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale de
raportare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n vederea
ntocmirii declaraiilor fiscale.
(3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile
sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de
gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul este obligat s
pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
(5) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile
efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente
prevzute de lege.
(6) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s utilizeze pentru activitatea desfurat documente
primare i de eviden contabil stabilite prin lege i s completeze integral rubricile formularelor,
corespunztor operaiunilor nregistrate.
(7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impozitare inute de
contribuabil/pltitor.

CAPITOLUL VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale

ART. 110

Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului


de stabilire a creanelor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia
cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 iulie a
anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune
sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
ART. 111
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale
(1) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se ntrerup:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) la data depunerii de ctre contribuabil/pltitor a declaraiei de impunere dup expirarea
termenului legal de depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraia de impunere sau efectueaz un
alt act voluntar de recunoatere a creanei fiscale datorate.
(2) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale personale
i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale/verificrii situaiei
fiscale personale, n condiiile respectrii duratei legale de efectuare a acestora;
c) pe timpul ct contribuabilul/pltitorul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale/verificrii
situaiei fiscale personale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil/pltitor inactiv i data reactivrii
acestuia.
ART. 112
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
creanei fiscale, procedeaz la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

TITLUL VI
Controlul fiscal

CAPITOLUL I
Inspecia fiscal

ART. 113
Obiectul inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are ca obiect verificarea legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea
obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impozitare i a situaiilor de fapt
aferente, stabilirea diferenelor de obligaii fiscale principale.
(2) n scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil i
fiscal a contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legislaiei fiscale;
d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului/pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia
fiscal i contabil;
e) solicitarea de informaii de la teri;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se
afl bunurile impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau
mputernicitul acestuia ori de la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori de cte ori
acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea constatrilor;
h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului
acestuia, dup caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz,
fa de obligaia fiscal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit, dup caz,

de organul fiscal;
j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i contabile
constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile
legislaiei fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice
alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
ART. 114
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale prevzute de lege.
ART. 115
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce revin unui
contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
uneia sau mai multor obligaii fiscale, precum i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor pentru o perioad de timp determinat.
(2) Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc.
(3) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare,
dac acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.
ART. 116
Metode de control
(1) Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i
operaiunilor, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale;

c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor


acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de
instrumente informatice specializate.
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector.
(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central, prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se pot aproba metode i proceduri de sondaj.
ART. 117
Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
creane fiscale.
(2) Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n
condiiile alin. (1).
ART. 118
Reguli privind inspecia fiscal
(1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale,
trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal
central;
b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale emise n condiiile legii, n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i pentru
fiecare perioad supus impozitrii.
(4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul
organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de
control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.
(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care
sunt relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii prevzute
de legislaia fiscal i contabil.
(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei
fiscale.

(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie scris,
pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i
informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i faptul c au fost
restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil/pltitor.
(8) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit
cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal.
ART. 119
Competena de efectuare a inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit de organul fiscal competent potrivit
cap. I i II ale titlului III. Organele fiscale care sunt competente s efectueze inspecia fiscal sunt
denumite n sensul prezentului capitol organe de inspecie fiscal.
ART. 120
Reguli speciale privind competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal
central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se pot constitui, la nivelul aparatului central, structuri care au competen n efectuarea
inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul rii.
(2) Competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central se poate delega
altui organ fiscal central, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) n cazul delegrii competenei potrivit alin. (2), organul de inspecie fiscal cruia i s-a delegat
competena ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.
ART. 121
Selectarea contribuabililor/pltitorilor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat
de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului. Nivelul riscului se
stabilete pe baza analizei de risc.
(2) Contribuabilul/Pltitorul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul solicitrilor primite de la alte
instituii ale statului, precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut efectuarea
unei aciuni de inspecie fiscal.
ART. 122
Avizul de inspecie fiscal
(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are obligaia s ntiineze,
n scris, contribuabilul/pltitorul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin

transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.


(2) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de
inspecie fiscal prevzut la alin. (2).
(4) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil/pltitor aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a inspeciei
fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau creane fiscale, altele dect cele cuprinse
n avizul de inspecie fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;
e) n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului pentru a cror soluionare, ca urmare a
analizei de risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
(5) n cazul prevzut la alin. (2), dup primirea avizului de inspecie fiscal,
contribuabilul/pltitorul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de
ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie emis de
conductorul activitii de inspecie fiscal care se comunic contribuabilului. n cazul n care
cererea de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care a fost reprogramat
inspecia fiscal.
(6) n cazul prevzut la alin. (4), contribuabilul/pltitorul poate solicita suspendarea inspeciei
fiscale. Prevederile art. 127 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(7) Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil, precum i perioadele
ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
ART. 123
nceperea inspeciei fiscale

(1) n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii
termenului prevzut la art. 122 alin. (2), inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n
aviz.
(2) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de cte
ori exist obligaia inerii acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu prezint
organului de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal
de constatare. Procesul-verbal se semneaz de ctre organul de inspecie fiscal i
contribuabil/pltitor i se nregistreaz la registratura contribuabilului/pltitorului ori de cte ori
exist o astfel de registratur.
(3) Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
prevzut n aviz, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a
inspeciei fiscale.
ART. 124
Obligaia de colaborare a contribuabilului/pltitorului
(1) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul trebuie informat c poate numi
persoane care s dea informaii. Dac informaiile furnizate de contribuabil/pltitor sau de ctre
persoana numit de acesta sunt insuficiente, atunci organul de inspecie fiscal se poate adresa i
altor persoane pentru obinerea de informaii necesare realizrii inspeciei fiscale.
(2) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.
Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct
de vedere fiscal.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a
beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
ART. 125
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului.
Contribuabilul/Pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica
necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea
inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului fiscal sau n
orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are
dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile
impozabile, n prezena contribuabilului/pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al

contribuabilului/pltitorului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al


contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului
de inspecie fiscal.
ART. 126
Durata efecturii inspeciei fiscale
(1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie de
obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii
secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
(2) n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul
perioadei prevzute la alin. (1), inspecia fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie
fiscal i decizie de impunere sau decizie de nemodificare a bazei de impunere. n acest caz,
organul de inspecie fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior celui
care a aprobat inspecia fiscal iniial, o singur dat pentru aceeai perioad i aceleai obligaii
fiscale, cu respectarea prevederilor art. 117 alin. (1).
(3) n cazul ncetrii inspeciei fiscale potrivit alin. (2), prevederile art. 111 alin. (2) lit. b) nu sunt
aplicabile.
ART. 127
Suspendarea inspeciei fiscale
(1) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale n
oricare din urmtoarele situaii i numai dac apariia acestei situaii mpiedic finalizarea
inspeciei fiscale:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale ncruciate n legtur cu actele i
operaiunile efectuate de contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de organul de inspecie fiscal, inclusiv n
situaia n care acestea privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, potrivit art. 63;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea identificrii unor persoane sau stabilirii
realitii unor tranzacii;
f) pentru solicitarea de informaii sau documente de la autoriti, instituii ori teri, inclusiv de la
autoriti fiscale din alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;

g) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate n condiiile legii la acelai
contribuabil/pltitor care pot influena rezultatele inspeciei fiscale;
h) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai grupului fiscal unic, definit potrivit Codului
fiscal;
i) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal sau
obinute de la alte autoriti ori de la teri, se impune nceperea de ndat a unei inspecii fiscale la
un alt contribuabil/pltitor;
j) n alte cazuri temeinic justificate.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), inspecia fiscal este suspendat pn la data la care nceteaz
motivul suspendrii, dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
(3) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale la
cererea justificat a contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate fi mai mare de
3 luni.
(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale n
situaia n care soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ fiscal emis
anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ, pentru acelai contribuabil/pltitor, poate
influena rezultatele inspeciei fiscale n curs. n acest caz, inspecia fiscal se reia dup emiterea
deciziei de soluionare a contestaiei sau dup data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti.
(5) Ori de cte ori conductorul inspeciei fiscale decide suspendarea inspeciei, se emite o
decizie de suspendare care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(6) Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina contribuabilului/pltitorului.
(7) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei
acesteia.
ART. 128
Reverificarea
(1) Prin excepie de la prevederile art. 118 alin. (3), conductorul organului de inspecie fiscal
poate decide reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru o anumit perioad impozabil, ca
urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecie fiscal la data
efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele acesteia.
(2) Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca
urmare a unor controale inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate
organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n
orice mod de organul de inspecie fiscal, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale
anterioare.
(3) La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului

cod. Decizia se comunic n condiiile prevzute la art. 122 alin. (2) - (6). n acest caz nu se emite i
nu se comunic aviz de inspecie fiscal.
(4) Decizia de reverificare conine, pe lng elementele prevzute la art. 46 i elementele
prevzute la art. 122 alin. (7) lit. b) - d).
ART. 129
Refacerea inspeciei fiscale
(1) n situaia n care, ca urmare a deciziei de soluionare emise potrivit art. 279 se desfiineaz
total sau parial actul administrativ-fiscal atacat, emis n procedura de inspecie fiscal, organul de
inspecie fiscal reface inspecia fiscal, cu respectarea dispoziiilor art. 276 alin. (3).
(2) Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict perioadele fiscale, precum i
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare, astfel cum
acestea sunt menionate n decizie.
(3) Refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act administrativ-fiscal sunt posibile chiar dac
pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificrii ulterioare
potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspeciei fiscale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea
care a ncheiat actul desfiinat.
ART. 130
Dreptul contribuabilului/pltitorului de a fi informat
(1) Contribuabilul/Pltitorul trebuie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale despre
aspectele constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal, iar la ncheierea acesteia, despre
constatrile i consecinele lor fiscale.
(2) Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului proiectul de raport de
inspecie fiscal, n format electronic sau pe suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de ai exprima punctul de vedere. n acest scop, odat cu comunicarea proiectului de raport, organul
de inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc discuia final.
(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la discuia final, notificnd acest fapt organului de
inspecie fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu
contribuabilul/pltitorul sau data notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest drept.
(5) Contribuabilul/Pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de
vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate cu
acordul conductorului organului de inspecie fiscal.

ART. 131
Rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n
care se prezint constatrile organului de inspecie fiscal din punctul de vedere faptic i legal i
consecinele lor fiscale.
(2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate
constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur cu alte
obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii. n cazul n care
contribuabilul/pltitorul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 130 alin. (5), raportul de inspecie
fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire la
punctul de vedere exprimat de contribuabil/pltitor.
(3) La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, ori de cte ori este cazul, acte privind constatri
efectuate la sediul contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia, cum ar fi
procese-verbale ncheiate cu ocazia controalelor inopinate sau de constatare la faa locului i alte
asemenea acte.
(4) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale principale
aferente diferenelor de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale bazelor de
impozitare i respectiv de obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de
impozitare, dar fr stabilirea de diferene de obligaii fiscale principale.
(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel mult 25 de zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic contribuabilului/pltitorului n condiiile art. 47.
ART. 132
Sesizarea organelor de urmrire penal
(1) Organul de inspecie fiscal are obligaia de a sesiza organele judiciare competente n
legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organul de inspecie fiscal are obligaia de a ntocmi procesverbal semnat de organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul/pltitorul supus inspeciei,
cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul n care cel supus
inspeciei fiscale refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal consemneaz
despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal trebuie comunicat
contribuabilului/pltitorului.

(3) Procesul-verbal ntocmit potrivit alin. (2) reprezint act de sesizare i st la baza
documentaiei de sesizare a organelor de urmrire penal.
ART. 133
Decizia de impunere provizorie
(1) Pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal emite decizii de
impunere provizorii pentru obligaiile fiscale principale suplimentare aferente unei perioade i unui
tip de obligaie verificat. n acest caz, prin excepie de la prevederile art. 131, nu se ntocmete
raport de inspecie fiscal. n acest scop, organul fiscal informeaz n cel mult 5 zile lucrtoare,
contribuabilul/pltitorul cu privire la finalizarea unei perioade fiscale i a unui tip de obligaie
fiscal verificat.
(2) Deciziile de impunere provizorii prevzute la alin. (1) se emit la cererea
contribuabilului/pltitorului, n scopul plii obligaiilor fiscale suplimentare.
(3) Obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere provizorii se includ n deciziile ntocmite n
condiiile art. 131 i se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin decizie de impunere
provizorie se regularizeaz n decizia de impunere emis potrivit art. 131.
(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu la data la care devine executorie
decizia de impunere emis potrivit art. 131.

CAPITOLUL II
Controlul inopinat

ART. 134
Obiectul controlului inopinat
(1) Organul fiscal poate efectua un control fr ntiinarea
contribuabilului/pltitorului, denumit n continuare control inopinat.

prealabil

(2) Controlul inopinat const n:


a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu privire la
existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil/pltitor, n corelaie
cu cele deinute de persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal faptic,
precum i constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
(3) Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control, n
funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.

(4) Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale aferente acestora nu se poate derula
concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai contribuabil.
ART. 135
Reguli privind desfurarea controlului inopinat
(1) La nceperea controlului inopinat, organul de control este obligat s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(2) Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat n registrul unic de control, potrivit legii.
(3) La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal, care constituie mijloc de prob n
sensul art. 55. Un exemplar al procesului-verbal se comunic contribuabilului/pltitorului.
(4) Contribuabilul/Pltitorul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile menionate
n procesul-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), b), e), f), g), j), k) i l), art. 118 alin. (8), art. 124, 125 i art.
132 sunt aplicabile n mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.

CAPITOLUL III
Controlul antifraud

ART. 136
Competena de efectuare a controlului operativ i inopinat
Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud, cu excepia celor din
cadrul Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.
ART. 137
Reguli privind controlul operativ i inopinat
(1) Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de operaiuni de control
tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea, analizarea i
evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor activiti economice determinate.
(2) La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s se
legitimeze n condiiile legii.
(3) Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau la sediile
secundare ale contribuabilului/pltitorului, acesta se consemneaz n registrul unic de control,
potrivit legii.
(4) La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese-verbale de control/acte de
control, n condiiile legii.

CAPITOLUL IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central

ART. 138
Obiectul i regulile privind verificarea persoanelor fizice
(1) Organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei
fiscale personale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
(2) Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanei fizice, organul fiscal central
efectueaz urmtoarele activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau pentru
cazuri punctuale, la solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.
(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale i a activitilor preliminare
acesteia se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Aparatul central al A.N.A.F. are
competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntregul
teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur
patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt
fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale a persoanei fizice. Aceast verificare se efectueaz
avnd n vedere documentele i informaiile deinute/obinute de organul fiscal central care au
relevan pentru determinarea situaiei fiscale, fr notificarea persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile
declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate determinate n
baza situaiei fiscale personale, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea
avizului de verificare. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza
situaiei fiscale personale i veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori este o diferen
mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu mai puin de 50.000 lei.
(7) n situaia n care organul fiscal central constat diferene semnificative conform alin. (6),
acesta solicit persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea
avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri

relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la
solicitarea justificat a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal central.
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de venituri
la solicitarea organului fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea
avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (7). n acest caz, solicitarea
se anexeaz la avizul de verificare. n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii,
declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana fizic supus
verificrii, precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central stabilete veniturile
obinute de persoana fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal central
utilizeaz metode indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile stabilite potrivit alin. (10) i veniturile
declarate de persoana fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii i documente
pentru clarificarea diferenei.
(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei indirecte folosite i a ntinderii acesteia, n
limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele
utilizate pentru atingerea acestuia.
(13) Ori de cte ori, pe parcursul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central
apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate
solicita persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest caz, organul fiscal central stabilete
un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor i/sau a
informaiilor solicitate.
(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic supus verificrii
are dreptul s prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru stabilirea situaiei fiscale
reale. Cu ocazia prezentrii documentelor justificative sau explicaiilor, concluziile se consemneaz
ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care persoana fizic verificat refuz
semnarea documentului, se consemneaz refuzul de semnare.
(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic verificat este informat c
poate numi persoane care s dea informaii.
(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta sunt
insuficiente, atunci organul fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de
informaii, n condiiile prezentului cod.
(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe parcursul desfurrii verificrii situaiei
fiscale personale asupra constatrilor rezultate din verificare.
(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o singur dat pentru impozitul pe venit
i pentru fiecare perioad impozabil.

ART. 139
Drepturile i obligaiile organului fiscal central
n scopul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central poate proceda la:
a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice;
b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la situaia
fiscal a persoanei fizice verificate;
c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea mijloacelor de prob cu cele din
declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana fizic verificat sau, dup caz, de pltitorii de
venit ori tere persoane;
d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i alte asemenea
mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care aceasta a avut ori
are raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatrilor organului fiscal central cu persoana fizic verificat i/sau cu
mputerniciii acesteia;
f) stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare, ajustat pe fiecare categorie de venit, precum
i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia;
g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii.
ART. 140
Perioada, locul i durata desfurrii verificrii situaiei fiscale personale
(1) Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice verificate este
perioada impozabil definit de Codul fiscal.
(2) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
(3) Verificarea situaiei fiscale personale se desfoar la sediul organului fiscal central sau, la
cererea persoanei fizice supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul persoanei care i
acord asisten de specialitate sau juridic potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru desfurarea verificrii la domiciliul su sau la
domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal nainte de data
nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile
de la nregistrare.
(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul persoanei
care i acord asisten de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia organului fiscal
central s fie adecvat pentru efectuarea verificrilor. Prin spaiu adecvat desfurrii verificrilor se
nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei fizice, care s permit desfurarea
activitilor legate de controlul documentelor i elaborarea actului de control.

(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este stabilit de organul fiscal central i
nu poate fi mai mare de 6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat, respectiv de 12
luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate.
(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal central pentru prezentarea
documentelor i/sau a informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei verificrii fiscale.
ART. 141
Avizul de verificare
(1) Avizul de verificare prevzut la art. 138 alin. (6) cuprinde:
a) temeiul juridic al verificrii;
b) data de ncepere a verificrii;
c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita
o singur dat, pentru motive justificate;
e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.
(2) Cererea de amnare prevzut la alin. (1) lit. d) se soluioneaz n termen de cel mult 5 zile
de la data nregistrrii acesteia. n situaia n care organul fiscal central a aprobat amnarea datei
de ncepere a verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost reprogramat aciunea
de verificare fiscal.
(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este ntiinat c are dreptul de a beneficia de
asisten de specialitate sau juridic.
ART. 142
Suspendarea verificrii
(1) Verificarea situaiei fiscale personale poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre
urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea verificrii:
a) pentru efectuarea unei expertize potrivit prezentului cod;
b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii unor persoane sau n vederea stabilirii
realitii unor tranzacii;
c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmat
de organul fiscal central desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la imposibilitatea
continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita suspendarea
acesteia doar o singur dat;
d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la tere persoane sau de la autoritile
fiscale similare din alte state;
e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor fizice,

pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti sau
instituii publice ori de la teri.
(2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este comunicat persoanei fizice prin
decizie de suspendare.
(3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea situaiei fiscale personale
este reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice.
ART. 143
Dreptul de colaborare al persoanei fizice verificate
Persoana fizic verificat are dreptul s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, n
condiiile legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri relevante pentru
verificarea fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere fiscal.
ART. 144
Reverificarea
Prin excepie de la prevederile art. 138 alin. (18), conductorul organului fiscal central
competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data ncheierii verificrii
fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie apar date suplimentare necunoscute
organului fiscal la data efecturii verificrii.
ART. 145
Raportul de verificare
(1) Rezultatul verificrii situaiei fiscale personale se consemneaz ntr-un raport scris n care se
prezint constatrile din punct de vedere faptic i legal.
(2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza
constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile efectuate n
cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se predau organului fiscal central, sub
semntur.
(3) La finalizarea verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central prezint persoanei
fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere potrivit art. 9, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio
modificare n urma verificrii sau a cazului n care persoana fizic renun la acest drept i notific,
n scris, acest fapt organului fiscal.
(4) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp util.
(5) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
data prezentrii concluziilor, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii situaiei fiscale
personale, punct de vedere ce se anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia organul fiscal

central se pronun n cuprinsul raportului.


ART. 146
Decizia de impunere
(1) Raportul prevzut la art. 145 st la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei
decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza de impozitare.
(2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare se comunic persoanei fizice
verificate.
(3) n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile prezentate n
cadrul procedurii de verificare sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana fizic verificat
refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea documentelor pentru verificare ori acestea nu
sunt prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace de la verificare,
organul fiscal central stabilete baza de impozitare ajustat pentru impozitul pe venit i emite
decizia de impunere.
ART. 147
Alte norme aplicabile
Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu dispoziiile capitolului I n msura n care nu
contravin regulilor speciale privind verificarea situaiei fiscale personale.

CAPITOLUL V
Verificarea documentar

ART. 148
Sfera i obiectul verificrii documentare
(1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului, organul fiscal poate
proceda la o verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize de coeren a situaiei fiscale a
contribuabilului/pltitorului, pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, precum i pe baza oricror informaii i documente transmise de teri
sau deinute de organul fiscal, care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale.
ART. 149
Rezultatul verificrii documentare
(1) n situaia n care, ca urmare a verificrii documentare, organul fiscal constat diferene fa
de creanele fiscale, veniturile sau bunurile impozabile i/sau informaiile n legtur cu acestea
declarate de contribuabil/pltitor, acesta ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre constatrile

efectuate. Odat cu ntiinarea, organul fiscal solicit i documentele


contribuabilul/pltitorul trebuie s le prezinte n vederea clarificrii situaiei fiscale.

pe

care

(2) n cazul n care documentele solicitate potrivit alin. (1) nu au fost prezentate de
contribuabil/pltitor n termen de 30 de zile de la comunicarea ntiinrii sau documentele
prezentate nu sunt suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale, organul fiscal stabilete
diferenele de creane fiscale datorate prin emiterea unei decizii de impunere sau dispune
msurile necesare respectrii prevederilor legale, dup caz.
(3) Decizia de impunere prevzut la alin. (2) este o decizie sub rezerva verificrii ulterioare.
(4) Decizia de impunere emis
contribuabilului/pltitorului este nul.

condiiile

prezentului

articol

fr

audierea

CAPITOLUL VI
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central

ART. 150
Regimul actelor de sesizare a organelor de urmrire penal
(1) Procesele-verbale de sesizare a organelor de urmrire penal prin care organele fiscale
constat situaii de fapt ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, precum i
procesele-verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire penal, prin care se evalueaz
prejudiciul nu sunt acte administrativ-fiscale n sensul prezentului cod.
(2) Pe baza proceselor-verbale prevzute la alin. (1), organul fiscal organizeaz evidena fiscal a
sumelor reprezentnd prejudiciul nscrise n aceste procese-verbale, distinct de evidena
creanelor fiscale.
(3) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan interesat poate s plteasc sumele nscrise n
procesele-verbale prevzute la alin. (1) sau, dup caz, preteniile organului fiscal nscrise n
documentele prin care s-a constituit parte civil n procesul penal.
(4) Ori de cte ori, prin actele emise de organele judiciare, rezult c persoana care a efectuat
plata nu datoreaz sumele achitate, acestea se restituie. n acest caz, dreptul la restituire se nate
la data comunicrii actului de ctre organul judiciar.
(5) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.

ART. 151
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central i local
(1) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul A.N.A.F. se realizeaz
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) Structurile de control din cadrul A.N.A.F. au obligaia de a colabora n scopul efecturii
controlului fiscal prevzut de prezentul titlu, n condiiile stabilite prin ordinul prevzut la alin. (1).
(3) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal local se
realizeaz prin hotrre a autoritii deliberative.

TITLUL VII
Colectarea creanelor fiscale

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

ART. 152
Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea creanelor fiscale reprezint totalitatea activitilor care
au ca scop stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean fiscal sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
ART. 153
Evidena creanelor fiscale
(1) n scopul exercitrii activitii de colectare a creanelor fiscale, organul fiscal organizeaz,
pentru fiecare contribuabil/pltitor, evidena creanelor fiscale i modul de stingere a acestora.
Evidena se organizeaz pe baza titlurilor de crean fiscal i a actelor referitoare la stingerea
creanelor fiscale.
(2) Contribuabilul/Pltitorul are acces la informaiile din evidena creanelor fiscale, la cererea
acestuia, adresat organului fiscal competent.
(3) Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz potrivit procedurii i condiiilor aprobate,
astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de organul
fiscal central;

b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului


finanelor publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de organul fiscal local.
ART. 154
Scadena creanelor fiscale
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte
legi care le reglementeaz.
(2) n cazul n care legea nu prevede scadena, aceasta se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
(3) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central stabilite pe baza declaraiilor de
impunere, care se pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data de 25, aceasta se
nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le reglementeaz.
ART. 155
Prevederi speciale privind scadena i declararea creanelor fiscale
(1) Persoanele juridice care, n cursul unei perioade fiscale, se dizolv cu lichidare potrivit legii,
au obligaia s depun declaraiile fiscale i s plteasc obligaiile fiscale aferente pn la data
depunerii bilanului n condiiile legii.
(2) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central pentru care, potrivit Codului fiscal sau
altor legi care le reglementeaz, scadena i/sau termenul de declarare se mplinesc la 25
decembrie, sunt scadente i/sau se declar pn la data de 21 decembrie. n situaia n care data
de 21 decembrie, este zi nelucrtoare, creanele fiscale sunt scadente i/sau se declar pn n
ultima zi lucrtoare anterioar datei de 21 decembrie.
(3) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central prin decizii de pli anticipate comunicate
dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n cazul contribuabililor care nu au
avut obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct nu au realizat venituri sunt
scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de pli anticipate.
ART. 156
Termenele de plat
(1) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite
prin decizie potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii deciziei,
astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare, inclusiv;

b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor i n urmtoarele cazuri:
a) al deciziei de atragere a rspunderii solidare, emis potrivit art. 26;
b) al deciziei emise potrivit art. 100 n cazul n care legea nu prevede un alt termen de plat;
c) al deciziei de impunere emise de organul fiscal, potrivit legii, pe baza declaraiei rectificative
depuse de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de
plat se stabilete prin documentul prin care se acord ealonarea.
ART. 157
Obligaii fiscale restante
(1) Prin obligaii fiscale restante se nelege:
a) obligaii fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau termenul de plat;
b) diferenele de obligaii fiscale principale i accesorii stabilite prin decizie de impunere, chiar
dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(2) Nu sunt considerate obligaii fiscale restante:
a) obligaiile fiscale pentru care s-au acordat i sunt n derulare nlesniri la plat, potrivit legii,
dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut n actul de acordare a nlesnirii;
b) obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale a cror executare este suspendat n
condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) obligaiile fiscale cu termene de plat viitoare stabilite n planul de reorganizare judiciar
aprobat n condiiile legii.
(3) Nu se consider c un contribuabil nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n care
suma obligaiilor fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal, este mai
mic sau egal cu suma de rambursat/restituit. n certificatul de atestare fiscal se face meniune
n acest sens.
ART. 158
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal central
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal central competent la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti
publice, n cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la
solicitarea oricrei persoane care deine titluri de participare la o societate.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena creanelor
fiscale a organului fiscal central competent i cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold

n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii i nestinse pn la data eliberrii acestuia, precum i
alte creane bugetare individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena
organului fiscal central n vederea recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal a
contribuabilului/pltitorului, prevzute prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de atestare fiscal sumele certe, lichide i
exigibile pe care contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la autoriti contractante
definite potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de
servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 337/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare. nscrierea se face n baza unui document eliberat de autoritatea
contractant prin care se certific faptul c sumele sunt certe, lichide i exigibile.
(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum 3 zile lucrtoare de la data depunerii
cererii i poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la data
eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de
la data eliberrii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de contribuabil/pltitor, n
original sau n copie legalizat, oricrui solicitant.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia contribuabilului/pltitorului supus unei
inspecii fiscale i care solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul radierii din
registrele n care a fost nregistrat, certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile
lucrtoare de la data emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de
impozitare, dup caz.
ART. 159
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal local
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal local, la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i la solicitarea autoritilor publice n cazurile i
n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la solicitarea notarului public,
conform delegrii date de ctre contribuabil.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena creanelor
fiscale a organului fiscal local i cuprinde obligaiile fiscale restante i, dup caz, obligaiile fiscale
scadente pn n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, precum i alte creane bugetare
individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena organului fiscal local n
vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la data
solicitrii i este valabil 30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului articol poate fi prezentat n
original sau n copie legalizat oricrui solicitant.

(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de


transport, proprietarii bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de atestare fiscal
prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor de plat datorate bugetului local al unitii
administrativ-teritoriale n a crei raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz, potrivit
alin. (2). Pentru bunul ce se nstrineaz, proprietarul bunului trebuie s achite impozitul datorat
pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu excepia cazului n care pentru bunul ce se
nstrineaz impozitul se datoreaz de alt persoan dect proprietarul.
(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu nclcarea
prevederilor alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit, procedurii
insolvenei i procedurilor de lichidare.
ART. 160
Solicitarea certificatului de atestare fiscal de ctre alte persoane dect contribuabilul
(1) Orice persoan fizic sau juridic, alta dect cea prevzut la art. 69 alin. (4), poate solicita
organelor fiscale certificatul de atestare fiscal sau documente care s ateste situaia fiscal a unui
contribuabil numai cu acordul scris al contribuabilului n cauz.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), ori de cte ori se dezbate succesiunea unei persoane
fizice decedate, notarul public are obligaia de a solicita organului fiscal central i organului fiscal
local, certificatul de atestare fiscal pentru persoana fizic pentru care se dezbate succesiunea.
ART. 161
Plata obligaiilor fiscale n cazuri speciale
Orice persoan poate efectua, pentru sine sau pentru alt persoan, plata unor obligaii fiscale
pentru care s-a mplinit termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale sau
termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit ori obligaiile fiscale erau datorate
de o persoan juridic care i-a ncetat existena. Persoana care efectueaz plata trebuie s depun
la organul fiscal o declaraie pe propria rspundere cu privire la opiunea efecturii unei asemenea
pli.
ART. 162
Publicarea listelor debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale restante
(1) Organele fiscale au obligaia de a publica pe pagina de internet proprie lista debitorilor
persoane fizice i juridice care nregistreaz obligaii fiscale restante, precum i cuantumul acestor
obligaii.
(2) Lista se public trimestrial, pn n ultima zi a primei luni din trimestrul urmtor celui de
raportare i cuprinde obligaiile fiscale restante la sfritul trimestrului i neachitate la data
publicrii listei, al cror plafon se stabilete astfel:
a) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al preedintelui

A.N.A.F.;
b) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre a consiliului local.
(3) nainte de publicare, obligaiile fiscale restante se notific debitorilor. Obligaiile fiscale ale
sediilor secundare pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor se notific persoanei n
structura creia acestea funcioneaz.
(4) n termen de 15 zile de la achitarea integral a obligaiilor fiscale datorate, organul fiscal
competent opereaz modificrile pentru fiecare debitor care i-a achitat aceste obligaii.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru obligaiile fiscale stabilite prin titluri de
crean mpotriva crora contribuabilul a exercitat cile de atac prevzute de lege, pn la
soluionarea cilor de atac, caz n care organul fiscal face meniuni cu privire la aceast situaie. Ori
de cte ori contribuabilul obine suspendarea executrii actului administrativ fiscal n condiiile
Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile prevederile alin. (4).

CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire

ART. 163
Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organul fiscal se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor
instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central debitorii efectueaz plata
acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru
obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului
pentru celelalte obligaii fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor prevederi se aprob prin
ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare
buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate unui buget sau fond,
distribuirea n cadrul fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor prevzute la lit. a) i b).
(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate obligaiile fiscale aferente uneia dintre
categoriile prevzute la alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective, proporional

cu obligaiile fiscale datorate.


(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale
se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (2), se efectueaz de ctre
debitori, distinct pe fiecare tip de crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, debitorii efectueaz plata
acestora potrivit prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt aplicabile i plilor
efectuate la organul fiscal local.
(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor. Plata poate fi efectuat n numele
debitorului i de ctre o alt persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n care debitorii beneficiaz de nlesniri la
plat potrivit reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena legislaiei privind
insolvena, distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal
competent, potrivit ordinii prevzute la art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz, indiferent de tipul de
crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organul fiscal,
unitile Trezoreriei Statului sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
persoanei care efectueaz plata pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast
informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare,
potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la art. 177, data putnd
fi dovedit prin extrasul de cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat
tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n cazul creanelor
fiscale administrate de organul fiscal central, procedura i tipurile de creane fiscale care pot fi
pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea garaniei constituite potrivit art. 211 lit.
a), data stingerii este data constituirii garaniei.
ART. 164
Dispoziii privind corectarea erorilor din documentele de plat ntocmite de debitori
(1) Plata obligaiilor fiscale efectuat ntr-un cont bugetar eronat este valabil, de la momentul
efecturii acesteia, n condiiile prezentului articol. La cererea debitorului, organul fiscal competent
efectueaz ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de debitor, n suma i din
contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a

creditrii unui cont bugetar.


(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n cazul n care plata s-a efectuat n alt buget dect cel al crui
venit este creana fiscal pltit, cu condiia ca acestea s fie administrate de acelai organ fiscal
iar plata s nu fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu
excepia cazului n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la
nivelul plii eronate.
(3) n cazul plilor efectuate n alt buget, organul fiscal competent dispune unitii Trezoreriei
Statului transferul sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat utiliznd un cod de identificare fiscal
eronat, eroarea din documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu fi stins
creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia cazului n care n
evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul plii eronate. n
acest caz, cererea de ndreptare a erorii se depune de cel care a efectuat plata la organul fiscal
competent.
(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de plat poate fi depus n termen de 5 ani,
sub sanciunea decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care s-a efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal local.
ART. 165
Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
(1) Dac un debitor datoreaz mai multe tipuri de obligaii fiscale, iar suma pltit nu este
suficient pentru a stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal pe care o indic
debitorul, potrivit legii, sau care este distribuit potrivit prevederilor art. 163, dup caz, stingerea
efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine:
a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii, n
ordinea vechimii;
b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local cu suma pltit se sting cu prioritate amenzile contravenionale individualizate n titluri
executorii, n ordinea vechimii, chiar dac debitorul indic un alt tip de obligaie fiscal. Aceste
prevederi nu se aplic n cazul plii taxelor astfel cum sunt definite la art. 1 pct. 36.
(3) n scopul stingerii obligaiilor fiscale, vechimea acestora se stabilete astfel:

a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;


b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru
diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor, n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea
valabilitii ealonrii la plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat, pn la concurena cu suma
ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac obiectul amnrii la plat;
b) obligaiile fiscale amnate la plat.
(6) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 167 alin. (11) i (12), pentru debitorii care se afl sub
incidena legislaiei privind insolvena, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n
planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii datorate pe
perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea
vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de
faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a) - c).
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul contribuabililor care beneficiaz de ajutor de
stat sub form de subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor proprii, potrivit
legii, se sting cu prioritate obligaiile fiscale aferente perioadei fiscale la care se refer subvenia,
indiferent dac plata este efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de
organele de inspecie fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate obligaia
fiscal sau amenda pe care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul n care a fost efectuat stingerea
obligaiilor fiscale, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.

ART. 166
Reguli speciale privind stingerea creanelor fiscale prin plat sau compensare
(1) Plile efectuate de ctre debitori nu se distribuie i nu sting obligaiile fiscale nscrise n
titluri executorii pentru care executarea silit este suspendat n condiiile art. 233 alin. (1) lit. a) i
d) i alin. (7), cu excepia situaiei n care contribuabilul opteaz pentru stingerea acestora potrivit
art. 165 alin. (8).
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin compensare.
ART. 167
Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori
subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de
plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc
att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie
administrate de aceeai autoritate public, inclusiv unitile subordonate acesteia. Prin sume de
plat de la buget se neleg sumele pe care statul sau unitatea/subdiviziunea administrativteritorial trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv cele care rezult din raporturi juridice
contractuale, dac acestea sunt stabilite prin titluri executorii.
(2) Creanele debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din
diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional, cu
respectarea condiiilor prevzute la alin. (1).
(3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele
debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se
compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:
a) la data scadenei, potrivit art. 154 sau 155, dup caz;
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal
central, potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia
emis de organul fiscal central, potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau taxei pe
valoarea adugat, dup caz, depuse potrivit Codului fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile
fiscale accesorii stabilite de organul fiscal competent prin decizie;

e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de impunere rectificative, pentru diferenele


de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea prevede
obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget;
g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte
instituii, n vederea executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit, n cazul
impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face
n limita sumei rmase dup regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul impozitului pe venit de restituit rezultat
din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup regularizarea
impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele rmase dup efectuarea distribuirii
prevzute la art. 258;
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei fiscale, n cazul sumelor de restituit
rezultate din regularizarea prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia
emis de organul fiscal potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat potrivit prevederilor art. 28 se sting prin
compensare cu obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din
oficiu. Dispoziiile art. 165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea compensrii,
n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz, n condiiile prezentului articol, suma negativ a taxei pe valoarea adugat
din decontul de tax cu opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup fiscal constituit
potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, n urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se stinge prin regularizare cu suma
negativ de tax, potrivit Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut de lege
pentru depunerea decontului n care s-a efectuat regularizarea.

(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei privind insolvena i care depun un
decont cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup data
deschiderii procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare se compenseaz n condiiile
prezentului articol cu obligaiile fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (11), suma negativ de tax pe valoarea adugat
solicitat la rambursare n primul decont depus dup data deschiderii procedurii insolvenei,
potrivit Codului fiscal, se compenseaz, n condiiile prezentului articol, cu obligaiile fiscale ale
debitorului nscute anterior deschiderii procedurii.
ART. 168
Restituiri de sume
(1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului orice sum pltit sau ncasat fr a fi
datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat, cel pentru care s-a fcut astfel plata are
dreptul la restituirea sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru sumele de restituit ca urmare a aplicrii,
potrivit legii, a scutirii indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie din oficiu urmtoarele sume:
a) cele de restituit, reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a
impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult 60 de zile
de la data comunicrii deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea,
care se restituie n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
(5) Diferenele de impozit pe venit i/sau contribuii sociale de restituit mai mici de 10 lei rmn
n evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd s se restituie atunci cnd suma
cumulat a acestora depete limita menionat.
(6) Prin excepie de la alin. (5), diferenele mai mici de 10 lei se restituie n numerar numai la
solicitarea contribuabilului/pltitorului.
(7) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la
cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la
data rmnerii definitiv a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.
(8) n cazul n care contribuabilul/pltitorul nregistreaz obligaii restante,
restituirea/rambursarea se efectueaz numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului
cod.
(9) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile restante ale
contribuabilului/pltitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena sumei de rambursat
sau de restituit.

(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd
obligaii restante ale contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz pn la concurena
obligaiilor restante, diferena rezultat restituindu-se contribuabilului/pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau ncetarea persoanei juridice se stabilesc
sume de restituit sau de rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume se restituie
sau se ramburseaz numai dac exist succesori ori ali titulari care au dobndit drepturile de
rambursare sau de restituire n condiiile legii.
(12) n cazul n care din eroare, instituiile de credit vireaz organului fiscal sume reprezentnd
credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru
derularea unor programe ori proiecte, prin excepie de la prevederile alin. (8), sumele respective se
restituie la cererea instituiei de credit sau a contribuabilului/pltitorului, chiar dac acesta
nregistreaz obligaii restante.
ART. 169
Prevederi speciale privind rambursarea taxei pe valoarea adugat
(1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu sum negativ de tax
pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului legal de depunere,
se ramburseaz de organul fiscal central, potrivit procedurii i condiiilor aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(2) n cazul deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare, depuse dup termenul legal de depunere, suma negativ din acestea se preia n
decontul perioadei urmtoare.
(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n ordinul menionat la alin. (1) dac
efectueaz inspecia fiscal anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei analize de risc.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul decontului cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare este de
pn la 45.000 lei, organul fiscal central ramburseaz taxa cu efectuarea, ulterior, a inspeciei
fiscale.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt
sancionate ca infraciuni;
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist riscul
unei rambursri necuvenite.
(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat depus n numele unui
grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att pentru
reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol, rambursarea se aprob cu inspecie fiscal

ulterioar, inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.


(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru
care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane impozabile
aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5), se soluioneaz dup efectuarea inspeciei
fiscale anticipate.
ART. 170
Prevederi speciale privind restituirea impozitului pe venit reinut la surs
(1) n situaia n care pltitorul a reinut la surs un impozit pe venit n cuantum mai mare dect
cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaz de ctre pltitor, la cererea contribuabilului
depus n termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea prevzut la art. 219.
(2) Sumele restituite de ctre pltitor se regularizeaz de ctre acesta cu obligaiile fiscale de
acelai tip datorate n perioada fiscal n care s-a efectuat restituirea prin depunerea unei declaraii
de regularizare/cerere de restituire. Declaraia de regularizare/cererea de restituire poate fi depus
i ulterior, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cere restituirea. Pentru diferenele
de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, dup caz.
(3) n cazul contribuabililor nerezideni care depun certificatul de reziden fiscal ulterior
reinerii la surs a impozitului de ctre pltitorul de venit, restituirea i regularizarea, potrivit
prezentului articol, se efectueaz chiar dac pentru perioada fiscal n care creana fiscal restituit
a fost datorat s-a ridicat rezerva verificrii ulterioare, ca urmare a efecturii inspeciei fiscale.
(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaz potrivit prezentului articol, pltitorul nu
depune declaraie rectificativ.
(5) n situaia n care pltitorul nu mai exist sau acesta se afl n procedura insolvenei potrivit
Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, restituirea
impozitului pe venit reinut la surs n cuantum mai mare dect cel legal datorat se efectueaz de
ctre organul fiscal central competent, n baza cererii de restituire depuse de contribuabil. Prin
organ fiscal central competent se nelege organul fiscal central competent pentru administrarea
creanelor fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul, declaraiile informative corespunztoare
regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 171
Regularizarea obligaiilor fiscale n cazul reconsiderrii unei tranzacii de ctre organul fiscal
central
(1) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central ca urmare a reconsiderrii unei tranzacii,
potrivit legii, se regularizeaz cu obligaiile fiscale declarate/pltite de contribuabil/pltitor
aferente respectivei tranzacii. n acest caz, sumele achitate n contul obligaiilor fiscale

declarate/pltite de contribuabil/pltitor se consider a reprezenta pli anticipate n contul


obligaiilor fiscale stabilite ca urmare a reconsiderrii.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 172
Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care
efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele
reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau obligaii fiscale
nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.

CAPITOLUL III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare

ART. 173
Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale,
se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi
de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli
judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i
sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.
(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin declaraii de impunere rectificative sau
decizii de impunere, nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n contul
obligaiei fiscale principale, dac, anterior stabilirii obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o plat,
iar suma pltit nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n situaia n care
debitorul a efectuat plata obligaiei fiscale, iar declaraia de impunere a fost depus ulterior
efecturii plii.
(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii, cu excepia situaiei prevzute
la art. 227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi actualizate anual, prin hotrre a Guvernului, n
funcie de evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei.
ART. 174

Dobnzi
(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau
modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia, inclusiv.
(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor de impunere sau
modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se
datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia, inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru creanele fiscale stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal
de distribuire, inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii
procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, dobnzile sunt datorate
de ctre cumprtor;
b) pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i
bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor art. 265.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.
ART. 175
Dobnzi n cazul impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscal
este anual
(1) Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite pentru care
perioada fiscal este anual, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) n anul fiscal de impunere, pentru obligaiile fiscale stabilite, potrivit legii, de organul fiscal
central sau de contribuabili, inclusiv cele reprezentnd pli anticipate, dobnzile se calculeaz din
ziua urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sau, dup caz, pn n ultima zi a
anului fiscal de impunere, inclusiv;
b) pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), dobnzile se calculeaz ncepnd
cu prima zi a anului fiscal urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv;
c) n cazul n care obligaia fiscal stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia de
impunere anual, dup caz, este mai mic dect cea stabilit prin deciziile de pli anticipate sau
declaraiile depuse n cursul anului de impunere, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu prima zi a
anului fiscal urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin
decizia de impunere anual sau declaraia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea
dobnzilor n mod corespunztor;
d) pentru diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual sau

declaraiei de impunere anual, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua urmtoare termenului de


scaden prevzut de lege. n cazul impozitului pe venit, aceast regul se aplic numai dac
declaraia de venit a fost depus pn la termenul prevzut de lege. n situaia n care declaraia de
venit nu a fost depus pn la termenul prevzut de lege, dobnda se datoreaz ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile
declarative, iar creana fiscal se stabilete de organul fiscal central prin decizie, precum i n cazul
declaraiei depuse potrivit art. 107 alin. (5). n acest caz, n scopul aplicrii alin. (1) lit. a), creana
aferent unei perioade fiscale, stabilit de organul fiscal central, se repartizeaz pe termenele de
plat corespunztoare din anul de impunere, cu excepia cazului n care obligaiile fiscale au fost
stabilite n anul fiscal de impunere.
(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control fiscal, organul fiscal central stabilete
diferene de impozit suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit ncepnd cu
prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere.
ART. 176
Penaliti de ntrziere
(1) Penalitile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
Dispoziiile art. 174 alin. (2) - (4) i art. 175 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere.
(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
(4) Penalitatea de ntrziere nu se aplic pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
ART. 177
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar
(1) Nedecontarea de ctre instituiile de credit a sumelor cuvenite bugetului general consolidat
n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului contribuabilului/pltitorului nu l
exonereaz pe contribuabil/pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru
acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 174 i 176, dup termenul
de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului general consolidat i nedecontate de
instituiile de credit, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1),
contribuabilul/pltitorul se poate ndrepta mpotriva instituiei de credit respective.
ART. 178
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii

n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere, dup
caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 167 alin. (4).
ART. 179
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei
n cazul debitorilor crora li s-a deschis procedura insolvenei, pentru creanele fiscale nscute
anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz dobnzi i penaliti de
ntrziere, potrivit legii care reglementeaz aceast procedur.
ART. 180
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul debitorilor pentru care s-a pronunat o hotrre de
dizolvare
(1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare
a debitorului n registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai datoreaz i nu se
calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc definitiv a fost desfiinat actul care a stat la
baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data nregistrrii n
registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii definitive a hotrrii de desfiinare.
ART. 181
Penalitatea de nedeclarare n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) Pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor
i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul
datoreaz o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale
nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie
fiscal prin decizii de impunere.
(2) Penalitatea de nedeclarare stabilit potrivit alin. (1) se reduce, la cererea
contribuabilului/pltitorului, cu 75%, dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare pn la termenul prevzut la art. 156 alin. (1);
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz, reducerea se acord la finalizarea
ealonrii la plat.
(3) Penalitatea de nedeclarare prevzut la alin. (1) se majoreaz cu 100% n cazul n care
obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal,
constatate de organele judiciare, potrivit legii.
(4) Aplicarea penalitii de nedeclarare prevzute de prezentul articol nu nltur obligaia de
plat a dobnzilor prevzute de prezentul cod.
(5) Penalitatea de nedeclarare constituie venit al bugetului de stat.

(6) Organul fiscal nu stabilete penalitatea de nedeclarare prevzut de prezentul articol dac
aceasta este mai mic de 50 lei.
(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale de ctre contribuabil/pltitor,
potrivit interpretrii organului fiscal cuprinse n norme, instruciuni, circulare sau opinii comunicate
contribuabilului/pltitorului de ctre organul fiscal central.
(8) Despre aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit alin. (1) sau, dup caz, despre neaplicarea
acesteia potrivit alin. (6) sau (7), se consemneaz i se motiveaz n raportul de inspecie fiscal.
Prevederile art. 130 alin. (5) i ale art. 131 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspecie fiscal ca
urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, se aplic numai penalitatea de nedeclarare, fr a
se aplica sanciunea contravenional pentru nedepunerea declaraiei.
(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3), penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai mare
dect nivelul creanei fiscale principale la care se aplic, ori de cte ori prin aplicarea metodei de
calcul prevzute la alin. (1) penalitatea de nedeclarare depete acest nivel.
ART. 182
Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul/pltitorul are dreptul
la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 168 alin. (4) sau la art. 77, dup
caz, pn la data stingerii prin oricare dintre modalitile prevzute de lege. Acordarea dobnzilor
se face la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului rezultate din anularea unui act administrativ
fiscal prin care au fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse anterior anulrii,
contribuabilul/pltitorul este ndreptit la dobnd ncepnd cu ziua n care a operat stingerea
creanei fiscale individualizate n actul administrativ anulat i pn n ziua restituirii sau
compensrii creanei contribuabilului/pltitorului rezultate n urma anulrii actului administrativ
fiscal. Aceast prevedere nu se aplic n situaia n care contribuabilul/pltitorul a solicitat
acordarea de despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i n situaia prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele fiscale ce au fcut obiectul unei cereri
de restituire, respins de organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare a
contestaiilor sau de instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5) i se suport din acelai buget din care
se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de contribuabil/pltitor.

ART. 183
Majorri de ntrziere n cazul obligaiilor fiscale datorate bugetelor locale
(1) Prin excepie de la prevederile art. 173 i 176, pentru neachitarea la termenul de scaden de
ctre debitor a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest
termen majorri de ntrziere.
(2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din cuantumul obligaiilor fiscale principale
neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(3) Prevederile art. 173 - 180 i art. 182 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz majorri de ntrziere. Nivelul i
modul de calcul al majorrii de ntrziere sunt cele prevzute la alin. (2).

CAPITOLUL IV
nlesniri la plat

SECIUNEA 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat

ART. 184
Instituirea posibilitii acordrii ealonrilor la plat de ctre organul fiscal central
(1) Organele fiscale centrale pot acorda la cererea debitorilor ealonri la plat pe o perioad de
cel mult 5 ani. Pentru debitorii care nu constituie niciun fel de garanie potrivit prezentului capitol,
ealonarea se acord pe cel mult 6 luni.
(2) n sensul prezentului capitol, asocierile fr personalitate juridic care, potrivit legii, au
calitatea de debitor sunt asimilate persoanelor juridice.
(3) Ealonarea la plat se acord pentru toate obligaiile fiscale nscrise n certificatul de atestare
fiscal, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de prezentul capitol.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i pentru obligaiile fiscale preluate de organele fiscale de la alt
organ fiscal sau de la alt autoritate public ca urmare a transferului de competen, n situaia n
care acesta are loc pe perioada derulrii unei ealonri la plat. n acest scop, organul fiscal
competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale individualizate n
acte administrative preluate ca urmare a transferului de competen, precum i deciziile
referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate obligaiilor fiscale:

a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;


b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor fiscale,
potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite prin
hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.
(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:
a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri acordate n temeiul prezentului capitol,
care i-a pierdut valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de plat dup data eliberrii certificatului
de atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, intr sub incidena art.
167, n limita sumei de rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative fiscale care, la data eliberrii certificatului
de atestare fiscal, sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. n cazul n care suspendarea executrii actului administrativ
fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare la plat, debitorul poate solicita
includerea n ealonare a obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul suspendrii, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul fiscal competent comunic debitorului
o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale individualizate n acte administrative pentru care a
ncetat suspendarea executrii, precum i deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii
aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile fiscale n sum total mai mic de 500
lei n cazul persoanelor fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de
cuantumul obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de
ealonare la plat acordat nu poate fi mai mare dect perioada de ealonare la plat solicitat.
ART. 185
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat de ctre organul fiscal local
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabilului, organul fiscal local poate acorda pentru
obligaiile fiscale restante urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obligaiilor bugetare prevzute
la art. 184 alin. (5);
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
(2) Ealonarea la plat se acord pe o perioad de cel mult 5 ani, iar amnarea la plat se acord
pe o perioad de cel mult 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie a anului fiscal n
care se acord.

(3) Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plat, pentru obligaiile
fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se datoreaz majorri de ntrziere de 0,5% pe
lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul prejudiciului.
(4) Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un procent de 50% din majorrile de ntrziere
reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale ealonate sau
amnate la plat, se amn la plat. n situaia n care sumele ealonate sau amnate au fost stinse
n totalitate, majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz.
(5) Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la plat, contribuabilii trebuie s constituie
garanii astfel:
a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd
obligaii fiscale locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor la plat, sau
o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate i majorrile de ntrziere
calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la plat;
b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale ealonate
i/sau amnate la plat.
(6) Prin hotrre a autoritii deliberative se aprob procedura de acordare a nlesnirilor la plat.
(7) n cazul contribuabilului persoan juridic, acordarea nlesnirilor prevzute la alin. (1) lit. b) se
realizeaz cu respectarea regulilor n domeniul ajutorului de stat.

SECIUNEA a 2-a
Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central

ART. 186
Condiii de acordare a ealonrii la plat
(1) Pentru acordarea unei ealonri la plat de ctre organul fiscal central, debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de disponibiliti bneti i s aib
capacitate financiar de plat pe perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se apreciaz de
organul fiscal competent pe baza programului de restructurare sau de redresare financiar ori a
altor informaii i/sau documente relevante, prezentate de debitor sau deinute de organul fiscal;
b) s aib constituit garania potrivit art. 193;
c) s nu se afle n procedura insolvenei;
d) s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n vigoare;
e) s nu li se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei privind insolvena i/sau rspunderea

solidar, potrivit prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a stabilit
rspunderea sunt definitive n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, iar suma pentru
care a fost atras rspunderea a fost achitat, condiia se consider ndeplinit.
(2) Pe lng condiiile prevzute la alin. (1), debitorul trebuie s aib depuse toate declaraiile
fiscale, potrivit vectorului fiscal. Aceast condiie trebuie ndeplinit la data eliberrii certificatului
de atestare fiscal.
(3) Condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit i n cazul n care, pentru perioadele n
care nu s-au depus declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre
organul fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), n situaia debitorilor care nu dein bunuri n
proprietate sau acestea sunt insuficiente pentru a constitui garaniile prevzute de prezentul
capitol, organul fiscal poate acorda ealonarea la plat dac sunt ndeplinite celelalte condiii
prevzute la alin. (1). n acest caz, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale
ealonate nu se amn la plat i se includ n ealonare.
ART. 187
Cererea de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea de acordare a ealonrii la plat, denumit n continuare cerere, se depune la
registratura organului fiscal competent sau se transmite prin pot cu confirmare de primire i se
soluioneaz de organul fiscal competent, n termen de 60 de zile de la data nregistrrii cererii.
(2) Coninutul cererii, precum i documentele justificative care se anexeaz acesteia se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 188
Retragerea cererii de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea poate fi retras de debitor pn la emiterea deciziei de ealonare la plat sau a
deciziei de respingere. Organul fiscal competent comunic debitorului decizia prin care se ia act de
retragerea cererii.
(2) Prin retragerea cererii, debitorul nu pierde dreptul de a depune o nou cerere.
ART. 189
Prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale
n cazul n care n perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data
comunicrii deciziei de ealonare la plat debitorul efectueaz pli n conturile bugetare aferente
tipurilor de creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat, se sting mai nti obligaiile exigibile n
aceast perioad i apoi obligaiile cuprinse n certificatul de atestare fiscal, n condiiile art. 207
alin. (2) sau (3), dup caz.
ART. 190

Alte prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale administrate de organul fiscal
central
(1) Pentru deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare depuse pn la data
eliberrii certificatului de atestare fiscal se aplic dispoziiile art. 167.
(2) Pe perioada derulrii ealonrii la plat, cu sumele de rambursat/de restituit se sting
obligaiile n ordinea prevzut la art. 165 alin. (4), n limita sumei aprobate la
rambursare/restituire.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 167 alin. (5) lit. b), n cazul deconturilor cu sum negativ
de TVA cu opiune de rambursare depuse n perioada dintre data eliberrii certificatului de
atestare fiscal i data emiterii deciziei de ealonare la plat, momentul exigibilitii sumei de
rambursat este data emiterii deciziei de rambursare.
(4) Prin data emiterii deciziei de rambursare, prevzut la alin. (3), se nelege data nregistrrii
acesteia la organul fiscal competent.
(5) Diferenele de obligaii fiscale rmase nestinse n urma soluionrii deconturilor cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o ntiinare de plat.
ART. 191
Eliberarea certificatului de atestare fiscal
(1) Dup primirea cererii, organul fiscal competent elibereaz, din oficiu, certificatul de atestare
fiscal, pe care l comunic debitorului. Eliberarea certificatului de atestare fiscal n scopul
acordrii ealonrii la plat nu este supus taxei extrajudiciare de timbru.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
nregistrarea cererii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), termenul de eliberare a certificatului de atestare
fiscal este de cel mult 10 zile lucrtoare n cazul cererilor depuse de debitorii persoane fizice care
desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal
cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold la data eliberrii acestuia.
(5) Atunci cnd exist diferene ntre sumele solicitate de ctre debitor n cerere i cele nscrise
n certificatul de atestare fiscal, se procedeaz la punerea de acord a acestora.
(6) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal are
valabilitate de 90 de zile de la data eliberrii.
ART. 192
Modul de soluionare a cererii
(1) Cererea debitorului se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de ealonare la
plat ori decizie de respingere, dup caz.

(2) Cuantumul i termenele de plat a ratelor de ealonare se stabilesc prin grafice de ealonare
care fac parte integrant din decizia de ealonare la plat. n sensul art. 167, ratele sunt exigibile la
aceste termene de plat, cu excepia situaiei prevzute la art. 190 alin. (2).
(3) Cererea se soluioneaz prin decizie de respingere n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul cererilor depuse pentru obligaiile prevzute la art. 184 alin. (6) i (7);
b) nu sunt ndeplinite condiiile de acordare prevzute la art. 186 alin. (1) i (2);
c) debitorul nu depune documentele justificative necesare soluionrii cererii;
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio modificare fa de condiiile de acordare a
ealonrii la plat dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii deciziei de ealonare la plat, a obligaiilor
fiscale care au fcut obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i, dup caz, punerea de acord a sumelor
potrivit art. 191 alin. (5), organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n prevederile
prezentului capitol i comunic debitorului decizia de respingere sau acordul de principiu privind
ealonarea la plat, dup caz.
ART. 193
Garanii
(1) n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii acordului de principiu, debitorul
trebuie s constituie garanii. La cererea temeinic justificat a debitorului, organul fiscal competent
poate aproba prelungirea acestui termen cu cel mult 30 de zile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i cele care fac obiectul amnrii la plat
potrivit art. 208, de pn la 5.000 lei n cazul persoanelor fizice i, respectiv, 20.000 lei n cazul
persoanelor juridice, nu este necesar constituirea de garanii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), urmtoarele categorii de debitori nu trebuie s
constituie garanii:
a) instituiile publice, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 500/2002 privind finanele publice,
cu modificrile i completrile ulterioare, precum i prin Legea nr. 273/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, dup caz;
b) autoritile/serviciile publice autonome nfiinate prin lege organic;
c) unitile i instituiile de drept public prevzute la art. 7 din Ordonana Guvernului nr. 57/2002
privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 324/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) instituiile de nvmnt superior de stat.
(4) Debitorii prevzui la alin. (3), precum i debitorii prevzui la art. 186 alin. (4), care dein n

proprietate bunuri, constituie garanii astfel:


a) dac valoarea bunurilor acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii
constituie garanii la nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii
constituie garanii la valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea prevederilor
prezentului articol.
(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete perioada de ealonare la plat, data pn la
care este valabil garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma scrisorii de
garanie/poliei de asigurare de garanie, precum i cuantumul garaniei, cu menionarea sumelor
ealonate la plat, a dobnzilor datorate pe perioada de ealonare la plat i a procentului
prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de ealonare.
(6) Garaniile pot consta n:
a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la dispoziia organului fiscal la o unitate a
Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asigurtor asupra bunurilor proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea organului fiscal competent pentru
executarea obligaiilor fiscale ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare la plat,
avnd ca obiect bunuri proprietate a unei tere persoane. Aceste bunuri trebuie s fie libere de
orice sarcini, cu excepia cazului n care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre organul fiscal
competent, cu respectarea limitelor prevzute la alin. (16).
(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit alin. (6) bunurile mobile care nu au durata
normal de funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat
n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
bunurile mobile care, dei au durata normal de funcionare expirat, au fost supuse reevalurii
potrivit regulilor contabile n vigoare.
(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la alin. (6) lit. d) nu poate s mai constituie
obiect al unei garanii pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor proprietatea debitorului
deja sechestrate de organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, cu
condiia prezentrii unui raport de evaluare cu valori actualizate ale bunurilor sechestrate la data
depunerii cererii, n termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile alin. (11) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate de organul fiscal nu acoper valoarea
prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit prevederilor alin. (1)
pentru diferena de valoare neacoperit.

(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d) se evalueaz de un expert
evaluator independent, care ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a cror
valoare stabilit n raportul de evaluare este mai mare dect valoarea orientativ stabilit prin
expertizele utilizate de camera notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la nivelul valorii
orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. n cazul bunurilor mobile a
cror valoare stabilit n raportul de evaluare este vdit disproporionat fa de valoarea de pia
a acestora, organul fiscal competent poate efectua o nou evaluare, potrivit prevederilor art. 63. n
acest caz, termenul de soluionare a cererii se prelungete cu perioada cuprins ntre data
depunerii raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.
(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d), debitorul depune la
organul fiscal competent, n termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte documente
stabilite prin ordin emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la alin. (6) trebuie s acopere sumele ealonate
la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din
sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este de 4%;
b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este de 8%;
c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este de 12%;
d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este de 16%.
(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile constituite sub formele prevzute la alin.
(6) lit. a) i b) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile datorate pe
perioada ealonrii la plat.
(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. c), dac bunurile sunt
ipotecate/gajate n favoarea altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere valoarea
pentru care s-a constituit ipoteca/gajul, precum i sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe
perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat, n
funcie de perioada de ealonare la plat.
(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. d), valoarea acestor bunuri
trebuie s acopere obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal competent a instituit
sechestrul, precum i sumele ealonate la plat ale debitorului, dobnzile datorate pe perioada
ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de
perioada de ealonare la plat.
(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie
cu cel puin 3 luni mai mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.
(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se poate nlocui sau redimensiona n
funcie de valoarea ratelor rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz, procentajul
suplimentar al garaniei care se ia n calcul la stabilirea valorii garaniei este cel n vigoare la data

nlocuirii sau redimensionrii garaniei, corespunztor perioadei de timp rmase din ealonarea la
plat acordat.
(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup comunicarea deciziei de finalizare a
ealonrii la plat, prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la art. 202 alin. (3).
(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau redimensionarea garaniei potrivit alin.
(18), iar sumele rmase din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la alin. (2),
prin excepie de la prevederile alin. (19), organul fiscal elibereaz garaniile.
(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania constituit potrivit alin.
(15) se execut de ctre un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea organului
fiscal competent, nu acoper valoarea garaniilor prevzute la alin. (13), debitorul are obligaia
rentregirii acesteia, pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea la plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, bunul care face obiectul garaniei
constituite potrivit alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal pentru obligaiile de
plat ale garantului, debitorul are obligaia constituirii de garanii pentru obligaiile fiscale rmase
nestinse din ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea garaniei, sumele rmase dup
efectuarea distribuirii sunt indisponibilizate n favoarea organului fiscal, urmnd a stinge obligaiile
rmase din ealonarea la plat dac garania nu este constituit n termenul prevzut la art. 194
alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate executa garania constituit sub
formele prevzute la alin. (6) lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit nelegerii
prilor n condiiile art. 248, n situaia n care se stinge ntreaga sum ealonat la plat.
ART. 194
Condiii de meninere a valabilitii ealonrii la plat
(1) Ealonarea la plat acordat pentru obligaiile fiscale i menine valabilitatea n urmtoarele
condiii:
a) s se declare i s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu
termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei
n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la plat i menine
valabilitatea i dac aceste obligaii sunt declarate i/sau achitate pn la data de 25 a lunii
urmtoare scadenei prevzute de lege inclusiv sau pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia
n care acest termen se mplinete dup data stingerii n totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la
plat;
b) s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal competent prin decizie,
cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la plat i
menine valabilitatea i dac aceste obligaii sunt achitate n cel mult 30 de zile de la termenul de
plat prevzut de lege sau pn la finalizarea perioadei de ealonare la plat n situaia n care

termenul de 30 de zile se mplinete dup aceast dat;


c) s se achite diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative n termen de cel
mult 30 de zile de la data depunerii declaraiei, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat
ealonarea la plat potrivit art. 195;
d) s se respecte cuantumul i termenele de plat din graficul de ealonare. Ealonarea la plat
i menine valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la urmtorul termen de plat
din graficul de ealonare;
e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul fiscal, nestinse la data comunicrii
deciziei de ealonare la plat i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult 90 de
zile de la data comunicrii acestei decizii;
f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect organele fiscale i transmise spre
recuperare organelor fiscale, precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate
somaii dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, n cel mult 180 de zile de la
comunicarea somaiei sau pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul de 180
de zile se mplinete dup data stingerii n totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la plat, cu
excepia situaiei n care contribuabilul a solicitat ealonarea potrivit art. 195;
g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190
alin. (5), n cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia situaiei n
care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;
h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile art. 14
sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, i pentru care
suspendarea executrii actului administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii deciziei de
ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat a acestor
sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului fiscal
dup emiterea unei decizii de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat
ealonarea la plat a acestor sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea potrivit prevederilor legislaiei privind
insolvena i/sau rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel mult 30 de zile de la
data stabilirii rspunderii;
k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (21), n cel mult 15 zile de la
data distribuirii sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (22), n cel mult 15 zile de la data
comunicrii de ctre organul fiscal a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor rezultate din

valorificarea bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se mplinesc dup data finalizrii ealonrii
la plat, obligaiile fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost stinse n totalitate i au fost respectate
condiiile prevzute la alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului decizia de finalizare
a ealonrii la plat.
ART. 195
Modificarea deciziei de ealonare la plat n perioada de valabilitate a ealonrii
(1) Pe perioada de valabilitate a ealonrii, decizia de ealonare la plat poate fi modificat la
cererea debitorului prin includerea n ealonare a urmtoarelor obligaii fiscale cuprinse n
certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal competent:
a) cele prevzute la art. 184 alin. (6) lit. d);
b) obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului
fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat;
c) obligaiile fiscale principale stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizie de impunere,
precum i obligaiile fiscale accesorii aferente acestora, cu termene de plat dup data comunicrii
deciziei de ealonare la plat;
d) obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plat ncepnd cu data
comunicrii deciziei de ealonare la plat;
e) diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative;
f) creanele stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului fiscal, n situaia n
care transmiterea creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la plat;
g) obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5).
(2) Contribuabilul poate depune cel mult dou cereri de modificare a deciziei de ealonare la
plat ntr-un an de ealonare sau, dup caz, fracie de an de ealonare, calculat ncepnd cu data
comunicrii deciziei de ealonare. Aceste prevederi nu sunt aplicabile obligaiilor fiscale prevzute
la alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).
(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b), c), f),
g), h) sau i), dup caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de modificare a
deciziei de ealonare la plat sau decizie de respingere, dup caz.
(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), includerea n ealonare se efectueaz cu
meninerea perioadei de ealonare deja aprobate.
(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), precum
i pentru sumele rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea debitorului, se
poate aproba i o alt perioad de ealonare, dar care nu poate depi perioada prevzut la art.

184 sau 206, dup caz. Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(6) Cuantumul i termenele de plat ale noilor rate de ealonare se stabilesc prin grafice de
ealonare care fac parte integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la plat.
(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i garaniile prevzute de
prezentul capitol, corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia de ealonare la
plat.
(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia n care valoarea garaniilor deja
constituite acoper obligaiile fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile fiscale
pentru care se solicit modificarea deciziei de ealonare la plat. n situaia garaniilor deja
constituite potrivit art. 193 alin. (6) lit. d), se ncheie un act adiional la contractul de ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente
sumelor prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de ealonare la plat se respinge,
debitorul are obligaia s plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei de respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a nlesnirii debitorul obine o suspendare a
executrii actului administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce fac obiectul
ealonrii la plat, decizia de ealonare la plat se modific, la cererea debitorului.
ART. 196
Renunarea la ealonarea la plat
(1) Debitorul poate renuna la ealonarea la plat pe perioada de valabilitate a acesteia, prin
depunerea unei cereri de renunare la ealonare.
(2) n cazul renunrii la ealonare, debitorul trebuie s achite obligaiile fiscale rmase din
ealonare pn la data la care intervine pierderea valabilitii ealonrii la plat. Prevederile art.
194 alin. (3) i art. 208 alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) n cazul nerespectrii obligaiei prevzute la alin. (2), sunt aplicabile prevederile referitoare la
pierderea valabilitii ealonrii la plat.
ART. 197
Dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pe perioada pentru care au fost acordate ealonri la plat, pentru obligaiile fiscale
ealonate la plat, cu excepia celor prevzute la art. 173 alin. (2), se datoreaz i se calculeaz
dobnzi, la nivelul stabilit potrivit art. 174 alin. (5). Prin excepie de la prevederile art. 174 alin. (5),
nivelul dobnzii este de 0,015% pentru fiecare zi de ntrziere, n situaia n care debitorul
constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de garanie i/sau poliei de asigurare de garanie
i/sau consemnrii de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului.

(2) Dobnzile se datoreaz i se calculeaz pentru fiecare rat din graficul de ealonare la plat
ncepnd cu data emiterii deciziei de ealonare la plat i pn la termenul de plat din grafic sau
pn la data achitrii ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), dup caz.
(3) Dobnzile datorate i calculate n cazul achitrii cu ntrziere a ratei potrivit art. 194 alin. (1)
lit. d) se comunic prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit
prevederilor art. 156 alin. (1).
(4) Penalitatea de ntrziere prevzut la art. 176 se calculeaz pn la data emiterii deciziei de
ealonare la plat.
(5) Pentru creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului
fiscal, potrivit legii, i pentru care legislaia specific prevede un alt regim privind calculul
dobnzilor, sunt aplicabile prevederile legislaiei specifice.
ART. 198
Penalitate
(1) Pentru rata de ealonare la plat achitat cu ntrziere pn la urmtorul termen de plat din
graficul de ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru diferenele de obligaii
fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate, care i se comunic
debitorului prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit prevederilor
art. 156 alin. (1).
(2) Nivelul penalitii este de 5% din:
a) suma rmas nestins din rata de ealonare, reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau
obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe perioada ealonrii la
plat, dup caz;
b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu
sum negativ de TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.
ART. 199
Pierderea valabilitii ealonrii la plat i consecinele pierderii acesteia
(1) Ealonarea la plat i pierde valabilitatea la data la care nu sunt respectate dispoziiile art.
194 alin. (1). Organul fiscal competent emite o decizie de constatare a pierderii valabilitii
ealonrii la plat, care se comunic debitorului.
(2) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage nceperea sau continuarea, dup caz, a
executrii silite pentru ntreaga sum nestins.
(3) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din
ealonarea la plat acordat de organul fiscal central, reprezentnd obligaii fiscale principale

i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%. Prevederile art.
198 alin. (1) i (3) se aplic n mod corespunztor.
ART. 200
Meninerea ealonrii la plat
(1) Debitorul poate solicita organului fiscal competent meninerea unei ealonri a crei
valabilitate a fost pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a) - j)
i l), o singur dat pe perioada de valabilitate a ealonrii, dac depune o cerere n acest scop
nainte de executarea garaniei de ctre organul fiscal competent sau nainte de stingerea
obligaiilor fiscale, dup caz. Cererea se soluioneaz prin emiterea unei decizii de meninere a
valabilitii ealonrii, cu pstrarea perioadei de ealonare aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul are obligaia s achite obligaiile fiscale
exigibile la data comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu excepia celor care
au fcut obiectul ealonrii a crei valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de zile de la data
comunicrii deciziei. Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 201
Dobnzi i majorri de ntrziere n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat
n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat acordate de organul fiscal, pentru obligaiile
fiscale principale rmase de plat din ealonarea la plat acordat, se datoreaz de la data emiterii
deciziei de ealonare la plat dobnzi potrivit art. 174.
ART. 202
Executarea garaniilor
(1) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, organul fiscal competent execut garaniile n
contul obligaiilor fiscale rmase nestinse.
(2) Dac pn la pierderea valabilitii ealonrii la plat nu au fost soluionate deconturile cu
sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, garaniile se execut i n contul obligaiilor
marcate n vederea stingerii prin compensare cu sume de rambursat, n limita sumei solicitate la
rambursare.
(3) n situaia n care deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare nu sunt
soluionate pn la finalizarea ealonrii la plat, organul fiscal competent execut garaniile
constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. a) i b) n contul obligaiilor marcate, pn
la emiterea deciziei de finalizare a ealonrii. n acest caz data stingerii obligaiilor marcate este
termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare. n cazul garaniilor constituite sub form de bunuri potrivit art. 193 alin. (6) lit. c) i d),
acestea se elibereaz dup soluionarea deconturilor. Garaniile constituite sub formele prevzute
la art. 193 alin. (6) lit. c) i d) se execut n situaia n care dup soluionarea deconturilor au rmas
nestinse obligaii fiscale.

ART. 203
Suspendarea executrii silite
(1) Pentru sumele care fac obiectul ealonrii la plat a obligaiilor fiscale, precum i pentru
obligaiile prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a) - c) i e) - j) nu ncepe sau se suspend, dup caz,
procedura de executare silit, de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat. n cazul
obligaiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit. f) executarea silit se suspend dup comunicarea
somaiei.
(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat ctre debitor, organele fiscale
competente comunic, n scris, instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile
bancare i/sau terilor poprii care dein/datoreaz sume de bani debitorului msura de
suspendare a executrii silite prin poprire.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect
ncetarea indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n
valut, ncepnd cu data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a
executrii silite prin poprire.
(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii silite
rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea de pli n
scopul:
a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale competente de care depinde meninerea
valabilitii ealonrii la plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea indisponibilizrii
sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare, pn la o nou
comunicare din partea organului fiscal privind continuarea msurilor de executare silit prin
poprire.
(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a
debitorului se suspend de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
ART. 204
Regimul special al obligaiilor fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act administrativ similar
(1) Pentru debitorii care au solicitat ealonarea la plat i care trebuie s achite obligaiile fiscale
administrate de organul fiscal central ntr-un anumit termen pentru a se menine autorizaia,
acordul ori alt act administrativ similar, autoritatea competent nu revoc/nu suspend actul pe
motiv de neplat a obligaiilor fiscale la termenul prevzut n legislaia specific, iar garaniile
constituite nu se execut pn la soluionarea cererii de acordare a ealonrii la plat.
(2) n situaia n care cererea de acordare a ealonrii la plat a fost respins sau retras,

debitorii prevzui la alin. (1) trebuie s achite obligaiile fiscale de a cror plat depinde
meninerea autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ similar n scopul meninerii actului,
n termen de 15 zile de la data comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin care se ia act
de retragerea cererii. n acest caz, o nou cerere de acordare a ealonrii la plat se poate depune
numai dup achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat, autoritatea competent nu revoc/nu
suspend autorizaia, acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a obligaiilor
fiscale la termenul prevzut n legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut.
ART. 205
Calcularea termenelor
(1) Termenele stabilite n prezentul capitol, cu excepia celui prevzut la art. 191 alin. (2) i (3), se
calculeaz pe zile calendaristice ncepnd cu ziua imediat urmtoare acestor termene i expir la
ora 24,00 a ultimei zile a termenelor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) sfresc ntr-o zi de srbtoare legal sau
cnd serviciul este suspendat, acestea se prelungesc pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare.
ART. 206
Prevederi speciale pentru ealonrile la plat acordate de organele fiscale
(1) n cazul debitorilor cu risc fiscal mic, organul fiscal competent poate aproba ealonarea la
plat a obligaiilor fiscale restante, pe o perioad de cel mult 12 luni.
(2) Pentru a beneficia de ealonarea la plat prevzut la alin. (1), debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) debitorul depune o cerere la organul fiscal competent;
b) sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 186, cu excepia celei prevzute la art. 186 alin. (1)
lit. a);
c) debitorul depune, n cel mult 30 de zile de la data comunicrii certificatului de atestare fiscal,
o garanie n valoare de minimum 20% din sumele ce pot face obiectul ealonrii la plat, precum
i a penalitilor de ntrziere ce pot face obiectul amnrii la plat potrivit art. 208, nscrise n
certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului capitol.
(3) n sensul prezentului articol este considerat cu risc fiscal mic debitorul care, la data depunerii
cererii, ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) nu are fapte nscrise n cazierul fiscal;
b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a deinut, n ultimii 5 ani anteriori depunerii
cererii, calitatea de administrator sau asociat la persoane juridice care au fost lichidate sau la care
a fost declanat procedura insolvenei i la care au rmas obligaii fiscale neachitate;

c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul comerului sau n registre inute de


instane judectoreti competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;
e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea
contabil prevzut de prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat provenit din
ajustrile cerute de aplicarea IAS 29 "Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste" de
ctre contribuabilii care aplic sau au aplicat reglementri contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu minimum 12 luni anterior depunerii cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se soluioneaz de organul fiscal
competent n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se
prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii certificatului de atestare fiscal de ctre
organul fiscal competent i data depunerii garaniei de ctre debitor.
(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data depunerii cererii, nu au obligaii fiscale
restante pot solicita ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a obligaiilor
fiscale stabilite prin decizie de impunere i pentru care nu s-a mplinit scadena sau termenul de
plat prevzut la art. 156 alin. (1), dup caz.
(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente
sumelor ealonate la plat potrivit prezentului articol.
(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de ealonare la plat, organul fiscal constat c
informaiile cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit alin. (2) lit. a) nu
corespund realitii, organul fiscal emite decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i a
deciziei de amnare la plat a penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n mod corespunztor
dispoziiile art. 199, 201 i 202.
ART. 207
Dispoziii finale
(1) Organul fiscal competent care emite decizia de ealonare la plat poate ndrepta erorile din
coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o decizie de ndreptare a erorii.
Decizia de ndreptare a erorii produce efecte fa de debitor de la data comunicrii acesteia,
potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i
data comunicrii deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin orice modalitate
prevzut de lege i care sunt cuprinse n suma care face obiectul ealonrii la plat, debitorul
achit ratele ealonate pn la concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n care, pn la emiterea deciziei de
ealonare la plat, se constat c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac obiectul

ealonrii la plat, la cererea debitorului, organul fiscal competent elibereaz un nou certificat de
atestare fiscal, caz n care prevederile prezentului capitol se aplic n mod corespunztor.
(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total, sumele cuprinse n graficul de ealonare la
plat. n acest caz, debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a stinge anticipat
aceste sume. n cazul achitrii anticipate pariale, organul fiscal competent ntiineaz debitorul,
pn la urmtorul termen de plat din graficul de ealonare, cu privire la stingerea sumelor
datorate n contul urmtoarelor rate de ealonare aprobate pn la concurena cu suma achitat.
(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate din graficul de ealonare la plat,
organul fiscal competent, din oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de
plat a ratelor, cu respectarea perioadei de ealonare aprobate. n acest caz, ratele ce fac obiectul
stingerii anticipate sunt exigibile la data plii sau la data emiterii deciziei de rambursare, dup caz.
Noul grafic de ealonare se comunic debitorului prin decizia organului fiscal.
(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i creane bugetare stabilite de alte organe i
transmise spre recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost stinse, total sau parial,
potrivit legislaiei specifice, de ctre organele care le gestioneaz, graficul de ealonare se reface n
mod corespunztor.
ART. 208
Amnarea la plat a penalitilor de ntrziere
(1) Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale ealonate
se amn la plat prin decizie care se comunic debitorului odat cu decizia de ealonare la plat.
Aceste prevederi se aplic, dup caz, i unui procent de 50% din majorrile de ntrziere,
reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale ealonate.
(2) Garaniile ori valoarea bunurilor prevzute la art. 193 alin. (13) - (16) trebuie s acopere i
penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat.
(3) n situaia n care ealonarea la plat se finalizeaz n condiiile art. 194 alin. (3), penalitile
de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz prin decizie care se
comunic debitorului odat cu decizia de finalizare a ealonrii la plat.
(4) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage pierderea valabilitii amnrii la plat a
penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere. n acest caz, odat cu decizia de
constatare a pierderii valabilitii ealonrii la plat se comunic debitorului i decizia de pierdere a
valabilitii amnrii la plat a penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere.
(5) n situaia n care ealonarea la plat i pierde valabilitatea n condiiile art. 199, garaniile se
execut i n contul penalitilor de ntrziere i/sau majorrilor de ntrziere amnate la plat.
ART. 209
Acte normative de aplicare
Procedura de aplicare a ealonrii la plat acordate de organul fiscal central se aprob prin ordin

al preedintelui A.N.A.F.

CAPITOLUL V
Garanii

ART. 210
Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 233 alin. (8);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n condiiile art.
24 alin. (1) lit. a);
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 211
Tipuri de garanii
Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 210 se pot constitui, n condiiile legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie emis de o instituie de credit sau poli de asigurare de garanie emis
de o societate de asigurare. n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie
este emis de o instituie financiar din afara Romniei, aceasta trebuie s fie confirmat i
acceptat de o instituie de credit sau de asigurare din Romnia;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile sau mobile din ar;
d) gaj asupra bunurilor mobile.
ART. 212
Valorificarea garaniilor
(1) Organul fiscal competent se ndestuleaz din garaniile depuse dac nu s-a realizat scopul
pentru care acestea au fost constituite.
(2) n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b), organul fiscal dispune instituiei de
credit/societii de asigurare emitente sau instituiei financiare care a confirmat i acceptat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de trezorerie a statului, dup caz,
virarea sumei de bani n conturile de venituri bugetare corespunztoare.
(3) Valorificarea garaniilor prevzute la art. 211 lit. c) i d) se realizeaz prin modalitile i

procedurile prevzute de dispoziiile art. 247 alin. (2) - (6) i ale art. 248 - 259, care se aplic n mod
corespunztor.

CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii

ART. 213
Poprirea i sechestrul asigurtor
(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire, prin
procedura administrativ, de organul fiscal competent.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtor asupra
bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, n
cazuri excepionale, respectiv atunci cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund
ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea.
Dispoziiile art. 231 rmn aplicabile.
(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii
de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele
fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au
fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea
altor formaliti. Odat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul
neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n decizie
organul fiscal precizeaz debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite
sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre
conductorul organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile
referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.
(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate nainte de emiterea titlului de crean
acestea nceteaz dac titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de
la data la care au fost dispuse msurile asigurtorii. n cazuri excepionale, acest termen poate fi
prelungit pn la un an, de organul fiscal competent, prin decizie. Organul fiscal are obligaia s
emit decizia de ridicare a msurilor asigurtorii n termen de cel mult dou zile de la mplinirea
termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul popririi asigurtorii s elibereze garania.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n care au fost instituite msuri asigurtorii

i au fost sesizate organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii nceteaz de
drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de
procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtor pot fi valorificate:
a) de ctre debitor cu acordul organului de executare silit, sumele obinute consemnndu-se la
dispoziia organului de executare silit;
b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 247 alin. (4).
(10) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtor asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare silit se comunic pentru notare Biroului de
carte funciar.
(11) Notarea potrivit alin. (10) face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup notare, vor
dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior notrii
prevzute la alin. (10) sunt lovite de nulitate absolut.
(12) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de
ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta.
(13) mpotriva deciziei prin care se dispune instituirea msurilor asigurtorii, prevzute la alin.
(4), cel interesat poate face contestaie la instana de contencios administrativ competent.

(14) mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate face
contestaie la executare n conformitate cu prevederile art. 260 i 261.
ART. 214
Ridicarea msurilor asigurtorii
(1) Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 213 se ridic, prin decizie motivat, de ctre
creditorul fiscal, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garaniei
prevzute la art. 211, dup caz.
(2) Decizia de ridicare a msurii asigurtorii emis potrivit alin. (1) se duce la ndeplinire de ctre
organul de executare silit competent i se comunic tuturor celor crora le-a fost comunicat
decizia de dispunere a msurilor asigurtorii sau celelalte acte de executare n legtur cu acestea.

CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea

ART. 215

nceperea termenului de prescripie


(1) Dreptul organului de executare silit de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie
n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
ART. 216
Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost
dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 217
ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n
orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) la data comunicrii procesului-verbal de insolvabilitate fr bunuri i venituri urmribile;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 218
Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare silit constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de
a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i
la scderea acestora din evidena creanelor fiscale.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de

prescripie, nu se restituie.
ART. 219
Prescripia dreptului de a cere restituirea
Dreptul contribuabilului/pltitorului de a cere restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen
de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la restituire.

CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit

SECIUNEA 1
Dispoziii generale

ART. 220
Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organul fiscal
competent, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit prezentului
cod, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar
cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor.
(2) Organul fiscal care administreaz creane fiscale este abilitat s duc la ndeplinire msurile
asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care, potrivit legii, se administreaz de autoritile sau instituiile publice,
inclusiv cele reprezentnd venituri proprii, se pot executa prin executori fiscali organizai n
compartimente de specialitate, acetia fiind abilitai s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i
s efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare silit.
(5) Organele de executare silit prevzute la alin. (4) sunt competente i pentru executarea silit
a creanelor prevzute la art. 226 alin. (3).
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, pentru efectuarea procedurii
de executare silit este competent organul de executare silit n a crui raz teritorial se gsesc
bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare silit
competent potrivit art. 30. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii
de executare silit se face de ctre organul de executare silit coordonator prevzut la alin. (7) - (9).
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare cu
debitorul aflat n stare de insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut de art. 24

alin. (1) lit. b), revine organului de executare silit competent potrivit art. 30.
(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii membrilor
organelor de conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine organului de
executare silit competent potrivit art. 30 n a crui raz teritorial i are/i-a avut domiciliul fiscal
debitorul insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul prevzut la art. 252 alin. (2) este cel n a crui
raz teritorial i are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale crui bunuri au
fost adjudecate.
(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de
conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane fiscale, prin
derogare de la prevederile art. 173 din Legea nr. 85/2014, executarea silit se efectueaz potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta. n situaia n
care atragerea rspunderii privete att creane fiscale administrate de organul fiscal central, ct i
creane fiscale administrate de organul fiscal local, competena aparine organului fiscal care
deine creana fiscal mai mare. n acest caz, organul de executare silit distribuie sumele realizate
potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.
(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de
executare silit n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la
indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n scris celelalte organe prevzute la alin.
(6), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se
pltesc sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a
bunurilor ori veniturilor urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea,
att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut
n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se conexeaz i se efectueaz,
potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta. n
acest caz competena aparine organului fiscal care deine creana fiscal mai mare. n cazul
existenei unui conflict ntre organele fiscale de executare silit avnd ca obiect conexarea
executrii sunt aplicabile prevederile art. 41 - 43.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar creanele altor creditori care dein garanii
cu un rang prioritar fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul judectoresc se afl ntr-o etap avansat i din
valorificarea bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea integral a creanelor fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost pornite executri silite de ctre un

executor judectoresc i un organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate sau a
oricruia dintre executori, instana judectoreasc competent dispune conexarea executrii silite,
n condiiile prezentului articol. Dispoziiile art. 654 alin. (2) - (4) din Codul de procedur civil,
republicat, sunt aplicabile n mod corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de
executare silit, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia, ntiinnduse, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
ART. 221
Reguli speciale privind executarea silit a creanelor fiscale administrate de organul fiscal local
(1) Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s colaboreze i s efectueze procedura
de executare silit a creanelor fiscale datorate bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale sau, dup caz, subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor.
(2) n situaia n care debitorul nu are bunuri urmribile pe raza teritorial a respectivei uniti
administrativ-teritoriale sau a subdiviziunii unitii administrativ-teritoriale a municipiului,
competena pentru efectuarea procedurii de executare silit revine organului fiscal local n a crui
raz teritorial se afl bunurile urmribile.
(3) Organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale care administreaz
creanele fiscale ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziune administrativ-teritorial a municipiului, denumit n prezentul articol autoritate
solicitant, solicit, n scris, organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale
n a crui raz teritorial se afl situate bunurile mobile sau imobile, denumit n prezentul articol
autoritate solicitat, efectuarea procedurii de executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele informaii:
a) datele de identificare ale debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea cererii, n termen de 10 zile de la data
primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea procedurii de executare silit n urmtoarele
cazuri:
a) titlul executoriu nu este valabil;

b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la alin. (4).


(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz autoritii solicitante. Prevederile art. 256 se
aplic n mod corespunztor.
ART. 222
Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare silit coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri
sau bunuri urmribile.
(2) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n
condiiile art. 25 i 26 revine organului de executare silit n a crui raz teritorial i are domiciliul
fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare silit
competent, desemnat potrivit art. 30, dup caz.
(3) Organul de executare silit coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia
msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare silit n a cror raz
teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art. 220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia
ntr-o eviden nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului de executare silit
coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care ine evidena ntregului debit, constat c
acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte organe sesizate
potrivit alin. (4), el este obligat s cear n scris acestora din urm s nceteze de ndat executarea
silit.
ART. 223
Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare silit competent prin intermediul
executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte
n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor
fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n scopul efecturii executrii silite, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde
acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit,
precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz
sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic,

precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;


c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n
determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit legii.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane
fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare silit cere autorizarea
instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil, republicat.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a
debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput poate continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri
temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului poate
avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei
prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile prevzute la
alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori
al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile
alin. (4) i (5).
ART. 224
Executarea silit mpotriva veniturilor bugetului general consolidat
Impozitele, taxele, contribuiile sociale i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu
pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de
executare silit.
ART. 225
Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr personalitate juridic,
chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobile
i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.
ART. 226
Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
(1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis
potrivit prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare silit competent potrivit art. 30.
(2) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare silit prevzut la alin. (1) se
nscriu creanele fiscale, principale i accesorii, neachitate la scaden, stabilite i individualizate n
titluri de crean fiscal ntocmite i comunicate n condiiile legii, precum i creanele bugetare

individualizate n alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii. Niciun titlu
executoriu nu se poate emite n absena unui titlu de crean fiscal emis i comunicat n condiiile
legii sau a unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
(3) Executarea silit a creanelor bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale se
efectueaz n baza hotrrii judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care se mplinete scadena sau termenul
de plat prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare silit competent conine, pe
lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor datorate i
neachitate, descrierea titlului de crean sau a nscrisului care constituie titlu executoriu, precum i
temeiul legal al puterii executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor n termen
de 90 de zile de la comunicarea acestora ctre contravenient atrage, potrivit legii, rspunderea
persoanelor care se fac vinovate de aceasta. Transmiterea cu ntrziere a proceselor-verbale nu
mpiedic executarea silit a acestora n condiiile n care nu a intervenit prescripia executrii.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art. 30 alin. (1)
nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului,
codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei
datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul
de executare silit restituie de ndat titlurile executorii organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ, organul
de executare silit confirm primirea, n termen de 30 de zile.
(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul
asigurrilor pentru omaj, dup caz, care nu au organe de executare silit proprii, transmit titlurile
executorii privind venituri ale bugetului general consolidat, spre executare silit, organelor fiscale
din subordinea A.N.A.F. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat.
(11) Instituiile publice finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare
silit proprii, pot transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal central sau,
dup caz, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat sau la bugetul
local, dup caz.
(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul local, care nu au organe de
executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local, spre
executare silit, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale

finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot transmite
titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit
la bugetul local.
ART. 227
Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru
realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate
a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea
creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare, cu excepia cazului n care din motive
obiective n legtur cu situaia patrimonial a debitorului acest nivel nu poate fi respectat.
(2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului,
prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare silit, n urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala
surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie
principala surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor
de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 246;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri
imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(3) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele
prevzute la alin. (2) ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea
condiiilor prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de
executare silit prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu,
inclusiv a creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin
acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, creane fiscale accesorii sau
alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de

executare silit i se consemneaz ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se
comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au
un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin
oricare dintre metodele prevzute de lege.
ART. 228
Obligaia de informare
n vederea nceperii executrii silite, organul de executare silit competent se poate folosi de
mijloacele de prob prevzute la art. 55, n vederea determinrii averii i a venitului debitorului. La
cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere,
informaiile solicitate.
ART. 229
Precizarea naturii debitului
n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i
cuantumul debitului ce face obiectul executrii.
ART. 230
Somaia
(1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la
comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este
nsoit de un exemplar al titlului executoriu emis de organul de executare silit.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: numrul dosarului
de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s
plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii
acesteia.
(3) n cazul n care debitorul are de ncasat sume certe, lichide i exigibile de la autoriti sau
instituii publice, executarea silit se continu prin poprirea acestor sume ori de cte ori, ulterior
comunicrii somaiei, se depune la organul fiscal un document eliberat de autoritatea sau instituia
public respectiv prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i exigibile. Prevederile art.
236 se aplic n mod corespunztor.
(4) Nu sunt considerate sume exigibile i nu sunt aplicabile prevederile alin. (3) sumelor aflate n
litigiu.
(5) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior lurii unor msuri de
executare silit potrivit prezentului cod, aceste msuri se ridic dup aplicarea msurii popririi
sumelor nscrise n documentul emis de autoritatea sau instituia public, n limita acestor sume,
cu respectarea nivelului prevzut la art. 227 alin. (1).

(6) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior stingerii sumelor pentru
care s-a nceput executarea silit, acesta se ia n considerare pentru urmtoarele executri silite.
ART. 231
Drepturi i obligaii ale terului
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de
ipotec sau un privilegiu. Terul particip la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului,
potrivit legii.
ART. 232
Evaluarea bunurilor supuse executrii silite
(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea se evalueaz. Evaluarea se efectueaz de organul de
executare silit prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Evaluatorii
independeni sunt desemnai n condiiile art. 63. Att evaluatorii proprii, ct i evaluatorii
independeni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile ce le revin, astfel cum reies din prezentul
cod, din actul prin care s-a dispus expertiza, precum i din actul prin care au fost numii.
(2) Organul de executare silit actualizeaz preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare silit procedeaz la o nou evaluare.
(4) Organul de executare silit poate proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd se
constat modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea bunului s-a
modificat prin deteriorri sau prin amenajri. Prevederile alin. (1) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
ART. 233
Suspendarea executrii silite
(1) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 244;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai
debitor, prin hotrre a Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o
cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect
creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit. n acest caz, executarea silit se suspend
la data depunerii cererii.
(3) Pe perioada suspendrii executrii silite, actele de executare efectuate anterior, precum i

orice alte msuri de executare, inclusiv cele de indisponibilizare a bunurilor, veniturilor ori sumelor
din conturile bancare, rmn n fiin.
(4) Suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea indisponibilizrii
sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu data i
ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a executrii silite prin poprire.
(5) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii silite
prin poprire nfiinat de organul fiscal rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune de
acestea numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor fiscale administrate de organele fiscale competente;
b) achitrii drepturilor salariale.
(6) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea indisponibilizrii
sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare, pn la o nou
comunicare din partea organului de executare silit privind continuarea msurilor de executare
silit prin poprire.
(7) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare silit genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, organul fiscal
poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie
suspendarea total, fie suspendarea parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate
dispune, o singur dat, pe parcursul a 2 ani calendaristici pentru o perioad de cel mult 6 luni
consecutive de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a actului de suspendare a
popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7), debitorul trebuie s indice bunurile
libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege, la nivelul
sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor deja sechestrate de
organul de executare silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput executarea silit prin
poprire.
(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care s-a aprobat suspendarea executrii
silite prin poprire creanele fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal competent pentru
administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea garaniilor prevzute la alin. (8).
ART. 234
ncetarea executrii silite i ridicarea msurilor de executare silit
(1) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat
accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;

c) n alte cazuri prevzute de lege.


(2) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin decizie
ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de
executare silit. Nerespectarea termenului atrage rspunderea potrivit art. 341 alin. (2).
(3) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire
sau prin alte modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra
bunurilor, cu valoare mai mic ori egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin
decizie ntocmit de organul de executare silit, n cel mult dou zile de la data stingerii.
(4) Organul de executare silit ridic poprirea bancar pentru sumele care depesc cuantumul
creanelor nscrise n adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din informaiile comunicate
de bnci, rezult c sumele indisponibilizate n favoarea organului de executare silit acoper
creanele fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi i sunt ndeplinite condiiile pentru
realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul de executare silit constat c poprirea
a rmas fr obiect.
ART. 235
Suspendarea executrii silite n cazul depunerii unei scrisori de garanie/poli de asigurare de
garanie
(1) n cazul contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc
creane fiscale, potrivit prezentului cod, inclusiv pe timpul soluionrii aciunii n contencios
administrativ, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale contestate dac
debitorul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie/poli de asigurare de
garanie la nivelul obligaiilor fiscale contestate i neachitate. Valabilitatea scrisorii de
garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie de minimum 6 luni de la data emiterii.
(2) n situaia n care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de
garanie contestaia ori aciunea n contencios administrativ este respins, n totalitate sau n
parte, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a acesteia dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) contribuabilul/pltitorul nu pltete obligaiile fiscale pentru care s-a respins contestaia sau
aciunea n contencios administrativ;
b) contribuabilul/pltitorul nu depune o nou scrisoare de garanie/poli de asigurare de
garanie;
c) instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre executorie, suspendarea executrii actului
administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Scrisoarea de garanie/Polia de asigurare de garanie rmne fr obiect n urmtoarele
situaii:

a) contestaia a fost admis, n totalitate, de organul de soluionare a contestaiei;


b) actul administrativ fiscal contestat a fost desfiinat, n totalitate, de ctre organul de
soluionare a contestaiei;
c) aciunea n contencios administrativ a fost admis n totalitate;
d) instana judectoreasc admite, prin hotrre executorie, cererea contribuabilului/pltitorului
de suspendare a executrii actului administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e) dac pe perioada soluionrii contestaiei, n procedura administrativ sau n procedura de
contencios administrativ, contribuabilul/pltitorul achit n totalitate obligaiile fiscale contestate.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul achit parial obligaiile fiscale contestate, acesta
are posibilitatea de a redimensiona garania n mod corespunztor.
(5) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit prezentului articol, creanele fiscale ce
fac obiectul suspendrii nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz pentru stingerea
acestora potrivit art. 165 alin. (8).

SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire

ART. 236
Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
(1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale,
deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le
vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
(2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau
organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse executrii
silite prin poprire, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura
executrii silite.
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt
autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de
cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat,
pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse
urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil, republicat.

(5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de
ctre organul de executare silit, printr-o adres care se comunic terului poprit, cu respectarea
termenului prevzut la art. 230 i cu ntiinarea debitorului despre nfiinarea popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea
copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a
debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul
poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de
nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal suma
reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul
de executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia popririi asigurtorii asupra sumelor din
conturile bancare, s vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului
fiscal suma indicat, n contul de garanii menionat de organul de executare silit. Suma virat
reprezint o garanie n sensul art. 211 lit. a).
(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de nfiinare a popririi, terul poprit nu
datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n
temeiul unor raporturi juridice existente, ntiineaz despre acest fapt organul de executare silit
n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi.
(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit
anun n scris despre aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit ordinii de
preferin prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin
poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod
corespunztor. n acest caz, prin excepie de la art. 230 alin. (1), poprirea nu poate fi nfiinat
nainte de mplinirea unui termen de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii,
potrivit alin. (12), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n
conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita sumei necesare pentru realizarea
obligaiei ce se execut silit, astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a popririi. Bncile au
obligaia s plteasc sumele indisponibilizate n contul indicat de organul de executare silit n
termen de 3 zile de la indisponibilizare.

(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a
popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea documentelor de
plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu accept alte pli din conturile
acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu
excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a impozitelor i contribuiilor aferente
acestora, reinute la surs, dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau
reprezentantului su legal, rezult c debitorul nu deine alte disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii autorizai. n acest caz, debitorul
prezint instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu originalul, a
autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele antrepozitarilor autorizai, de ctre cumprtorii
de produse energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care depinde meninerea valabilitii nlesnirii. n
acest caz, debitorul va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat,
conform cu originalul, a documentului prin care s-a aprobat nlesnirea la plat.
(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli din conturile debitorilor dispuse
pentru stingerea sumelor prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor fiscale
aferente bugetelor administrate de organul fiscal care a nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14) i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori nceteaz, potrivit legii, organul de
executare silit ntiineaz de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul poprit
pentru sistarea, temporar, total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. n caz
contrar instituia de credit este obligat s procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13) i (14).
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, instituiile de credit
urmresc executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.
ART. 237
Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare silit c nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit, dar din informaiile i documentele deinute organul fiscal are indicii c terul
poprit datoreaz asemenea sume debitorului, precum i n cazul n care se invoc alte
neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl
domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare silit ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, dispune cu privire la meninerea sau desfiinarea
popririi.

(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.


(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de
executare silit poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.

SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile

ART. 238
Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de
lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i
muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional,
precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent,
inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele,
furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i
obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se
ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei,
socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii n calitate de profesionist
nu sunt exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar
dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n cazul sechestrrii
autovehiculelor, prevederile art. 740 din Codul de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n
mod corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asiguratorie nu este necesar o nou
sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile prevzute

la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate,
precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt
suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect
cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj
care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul
prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri
dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii
atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt
lovite de nulitate absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei
fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare,
substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va
fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.
ART. 239
Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru cuprinde:
a) denumirea organului de executare silit, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut
sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al
delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul
executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd
obligaii fiscale accesorii, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia fiscal de
plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei
majore care locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele,
prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului,
precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;

g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup


aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se
starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri
spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de
administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea urmeaz a se face naintea nceperii procedurii de valorificare, n
cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de
specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori
privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de
depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de
sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de
fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze,
executorul fiscal menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i
se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta
din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii, organul de executare silit este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost
substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea
creanei fiscale, organul de executare silit efectueaz investigaiile necesare pentru identificarea i
urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru
sau dac au fost substituite ori degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal de constatare.
Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se ncheie procesulverbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de
executare silit trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior consemneaz
aceasta n procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe procesele-verbale de sechestru

respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate, cnd este necesar, i
alte bunuri pe care le identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite. n acest sens se ntocmete un proces-verbal adiional
la procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior, cu indicarea titlurilor executorii i cuantumul
obligaiilor fiscale nscute ulterior procesului-verbal de sechestru iniial. Procesul-verbal adiional
se comunic debitorului, ct i celorlalte pri interesate care au drepturi reale sau sarcini asupra
bunului sechestrat, dup caz, Biroului de carte funciar ori Arhivei Electronice de Garanii Reale
Mobiliare. Prin procesul-verbal creditorul fiscal i menine dreptul de gaj sau ipotec pe care l
confer procesul-verbal de sechestru n raport cu ali creditori.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit
fapte care pot constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de sechestru i are
obligaia de a sesiza de ndat organele judiciare competente.
ART. 240
Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei
persoane desemnate de organul de executare silit ori de executorul fiscal, dup caz, ori pot fi
ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a
altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de
degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de
valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea
se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate. Bunurile care constau
n sume de bani n lei, titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase sechestrate
pot fi depozitate de organul de executare silit sau de executorul fiscal dup caz, i la unitile
teritoriale ale Trezoreriei Statului, care au calitatea de depozitar al acestora. Unitile teritoriale ale
Trezoreriei Statului depozitare, precum i procedura de depunere, manipulare i depozitare se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Cel care primete bunurile n custodie semneaz procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul de
executare silit i stabilete acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.
ART. 241
nlocuirea bunurilor sechestrate
La solicitarea debitorului, organul fiscal poate nlocui sechestrul asupra unui bun cu sechestrul
asupra altui bun i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este liber de orice sarcini.
Dispoziiile art. 227 alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.

SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile

ART. 242
Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care
debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se ntinde numai
asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului
imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de
debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru, dispoziiile art.
238 alin. (9) - (11), art. 239 alin. (1) i (2) i art. 241 fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i
dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare silit care a instituit sechestrul va
solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar
al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar comunic organului de executare silit, la cererea acestuia, n termen
de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii
acestora, care trebuie ntiinai de ctre organul de executare silit i chemai la termenele fixate
pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor prevzute la alin. (9), sunt obligai ca, n
termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele
de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare silit titlurile pe care le au
pentru bunul imobil respectiv.
ART. 243
Instituirea administratorului-sechestru

(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare silit poate
numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea
imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia,
inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau
juridic.
(3) Administratorul-sechestru consemneaz veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile
abilitate i depune recipisa la organul de executare silit.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul,
organul de executare silit i fixeaz o remuneraie innd seama de activitatea depus.
(5) Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru este obligat s prezinte organului de
executare silit situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului imobil
sechestrat.
ART. 244
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de executare
silit, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se
fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil se
suspend.
(3) Pentru motive temeinice, organul de executare silit poate relua executarea silit imobiliar
nainte de expirarea termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform prevederilor alin.
(2) se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, sunt aplicabile n mod
corespunztor prevederile art. 25.

SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri

ART. 245
Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini
(1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale
debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile

prezentului cod privind bunurile mobile.


(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a
recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini ori dup ce vor fi culese.

ART. 246
Executarea silit a unui ansamblu de bunuri
(1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual i/sau
n ansamblu dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii
mai avantajoase.
(2) Organul de executare silit i poate schimba opiunea n orice faz a executrii, cu reluarea
procedurii.
(3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare silit
procedeaz la sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii a 4-a
privind executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 253 privind plata n rate se aplic n
mod corespunztor.

SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor sechestrate

ART. 247
Modaliti de valorificare a bunurilor sechestrate
(1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea
bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sechestrului sau suspendarea executrii silite.
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de
interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit,
organul de executare silit procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se
dovedesc a fi mai eficiente.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit competent procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;

b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;


c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii
imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n
regim de urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre organele fiscale,
la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor administrate de organul fiscal local.
(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul ori ora vnzrii
directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte publicaii i
anunuri, potrivit art. 250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au
obligaii fiscale restante.
ART. 248
Valorificarea bunurilor sechestrate potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul
organului de executare silit, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei
fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare silit propunerile ce i s-au
fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului
cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare silit nu poate fi mai mic
dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare silit, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), comunic
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea contului
bugetar prevzut la alin. (3).
ART. 249
Valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 247 alin. (4);

b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana
fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrat/e nu a/au fost vndute i se
ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de
proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare silit nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1) mai
multe cereri, vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare.
(4) Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.
ART. 250
Vnzarea bunurilor sechestrate la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare silit
este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru
desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului
de executare silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i
domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile
sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntr-un
cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei trebuie ntiinai i debitorul, custodele, administratorulsechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila
organului fiscal emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare
bun oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre

aceasta organul de executare silit nainte de data stabilit pentru vnzare;


j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare
la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la termenul
prevzut la alin. (7), o tax de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd 10% din preul
de pornire a licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de
organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
m) data afirii publicaiei de vnzare;
n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor legale speciale, cum ar fi obligaiile de
mediu, obligaiile de conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de
executare silit, dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt
adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei,
urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de garanie,
potrivit alin. (15) ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de
oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau transmise prin pot. Nu se admit oferte
telefonice, telegrafice, transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin mandatari care trebuie s i justifice
calitatea prin procur special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici prin persoan
interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat potal,
executorul fiscal verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al Trezoreriei

Statului indicat de organul de executare silit pentru virarea acesteia.


(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25%
pentru a doua licitaie i cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este
superior celui prevzut la alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai
puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s
l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde bunul se organizeaz o nou licitaie. n
acest caz bunul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este inferior preului
de pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la
unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal
de licitaie, organul fiscal restituie taxa de participare participanilor care au depus oferte de
cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul
preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care
a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit
preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la bugetul de stat, cu excepia cazului n
care executarea silit este organizat de organul fiscal local, caz n care taxa de participare se face
venit la bugetul local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui i garanii, n condiiile legii, sub forma
scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile alin. (16), se valorific de organul de
executare silit n cazul n care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile prevzute la
alin. (15) teza a treia.
ART. 251
Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un
preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de conductorul organului
fiscal.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul
licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus
documentaia complet de participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.

(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal d citire mai nti anunului de
vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 250 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de
pornire a licitaiei conform art. 250 alin. (11), organul de executare silit fixeaz un termen n cel
mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat
ofertani, organul de executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei
de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite
spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou publicitate a vnzrii, conform
prevederilor art. 250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul
licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se menioneaz, pe lng elementele prevzute la
art. 46, i urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului; numrul dosarului de executare
silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea
adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare
participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
ART. 252
Adjudecarea
(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin
decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se reia n termen de 10 zile de la data
adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua
licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre.
Adjudecatarul poate s achite preul oferit iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la
termenul prevzut la art. 250 alin. (7), caz n care este obligat numai la plata cheltuielilor cauzate
de noua licitaie.
(3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre, percepute n temeiul alin. (2), se sting
creanele fiscale nscrise n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i (4) se stabilesc
de organul de executare silit, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit

prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit procedurii prevzute la titlul VIII.
(6) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii prilor sau
prin vnzare direct.
ART. 253
Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot solicita plata preului n rate,
n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil
i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform prezentului cod.
Organul de executare silit stabilete condiiile i termenele de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a
dobnzii sau majorrii de ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 252 se aplic n mod
corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, nu stinge creanele
fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat ori local,
dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol, adjudecatarul este debitor pentru diferena
de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului
finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ART. 254
Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare silit ncheie procesul-verbal de
adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului prevzut
la art. 253 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare
constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii
acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil se transmite, n cazul
vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i
grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii sau majorrii de ntrziere, dup
caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;

b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;


c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea
funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe baza
cruia se emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de pre, n
cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de
pre n condiiile i la termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei datorate n
temeiul titlului executoriu emis de organul de executare silit competent pe baza procesului-verbal
de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n termen
de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu excepia lit. f), h) i
i), precum i meniunea c acest document constituie titlu de proprietate. Cte un exemplar al
procesului-verbal de adjudecare se transmite organului de executare silit coordonator i
cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct sau licitaie, predarea bunului ctre
cumprtor se face de ctre organul de executare silit pe baz de proces-verbal de predareprimire.
ART. 255
Reluarea procedurii de valorificare a bunurilor sechestrate
(1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile prevzute la
art. 247, se procedeaz astfel:
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit menine msura de indisponibilizare,
pn la mplinirea termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul de executare silit
poate relua oricnd procedura de valorificare i poate, dup caz, s ia msura numirii, meninerii
ori schimbrii administratorului-sechestru;

b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au valoare de pia i se restituie


debitorului; odat cu restituirea bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul; dispoziiile art.
234 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu ocazia relurii procedurii n cadrul termenului
de prescripie, dac organul de executare silit consider c nu se impune o nou evaluare, preul
de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic dect 50% din preul de evaluare a bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se restituie bunurile nu se mai afl la domiciliul
fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai, organul fiscal
procedeaz la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin publicitate
potrivit art. 47, c bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la mplinirea
termenului de prescripie, dup care urmeaz a fi valorificat potrivit dispoziiilor legale privind
valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu prevede altfel.
(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (4) n condiiile legii
urmeaz a fi sesizat instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de
proprietate privat a statului asupra bunului respectiv.

CAPITOLUL IX
Cheltuieli

ART. 256
Cheltuieli de executare silit
(1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central, cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare a popririi sunt
suportate de organul fiscal central.
(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin procesverbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente privind
cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organul de executare silit,
din bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost
efectuate n scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din care au
fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a creanelor fiscale

administrate de organul fiscal central, care se fac venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede
altfel.

CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit

ART. 257
Sumele realizate din executare silit
(1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate
dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul cod.
(2) Sumele realizate din executare silit potrivit alin. (1) sting creanele fiscale n ordinea vechimii
titlurilor executorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 230 alin. (3) - (6). n cadrul titlului
executoriu se sting mai nti creanele fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi creanele
fiscale accesorii, n ordinea vechimii. Prevederile art. 165 alin. (3) referitoare la ordinea vechimii
sunt aplicabile n mod corespunztor. Sumele realizate ca urmare a popririi prevzute la art. 230
alin. (3) - (6) sting creanele fiscale incluse n titlurile executorii pentru care s-a aplicat aceast
msur.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul sumelor realizate prin plat sau compensare,
stingerea se face potrivit prevederilor art. 163 i 165.
(4) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai mic
dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se procedeaz la compensare, potrivit art.
167, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat de ndat.
ART. 258
Ordinea de distribuire
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la
eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor,
organele prevzute la art. 220 procedeaz la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de
preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor
al cror pre se distribuie, inclusiv cheltuielile fcute n interesul comun al creditorilor;
b) cheltuielile de nmormntare a debitorului, n raport cu condiia i starea acestuia;
c) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite
omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate,

pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea
sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele
reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii
corporale ori a sntii;
d) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume
periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
e) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii sociale i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite
bugetului de stat sau bugetelor locale;
f) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
g) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice
prin fapte ilicite;
h) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau
executri de lucrri, precum i din chirii, redevene ori arenzi;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel,
suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia.
ART. 259
Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 227 alin. (9), la
distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului
respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu urmeaz ordinea de preferin a
creanei principale.
(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi
reale, despre care organul de executare silit a luat cunotin n condiiile art. 239 alin. (6) i ale
art. 242 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele lor sunt pltite
naintea creanelor prevzute la art. 258 alin. (1) lit. b). n acest caz, organul de executare silit este
obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini,
pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de
ctre organele de executare silit a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor
sume.

(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se efectueaz numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare silit
procedeaz, dup caz, la eliberarea ori distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor
care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se consemneaz de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se semneaz de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) niciun creditor nu mai este n drept s
cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

CAPITOLUL XI
Contestaia la executare silit

ART. 260
Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu
nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare silit, precum i n cazul n
care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prevzute de Codul de procedur
civil, republicat, nu sunt aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de
alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de
urgen.
ART. 261
Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din
comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii
executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare silit de a
ndeplini un act de executare;

c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le
contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt
drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup
efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al
treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
ART. 262
Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana citeaz i organul de executare silit n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau
domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra
mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de
executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau
lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii
titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit
suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor ori din reinerile prin poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de
executare silit, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el poate fi obligat i la plata unei amenzi potrivit art.
720 alin. (3) din Codul de procedur civil, republicat.

CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti

ART. 263
Darea n plat
(1) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central, cu excepia celor cu reinere la surs
i a accesoriilor aferente acestora, a drepturilor vamale i a altor creane transmise spre colectare
organului fiscal central, precum i creanele fiscale administrate de organul fiscal local pot fi stinse,
la cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a
statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile reprezentnd

construcie i teren aferent, precum i terenuri fr construcii, dup caz, chiar dac acestea sunt
supuse executrii silite de ctre organul fiscal competent, potrivit prezentului cod.
(2) n cazul creanelor fiscale stinse prin dare n plat, data stingerii este data procesului-verbal
de trecere n proprietatea public a bunului imobil.
(3) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i debitorilor prevzui la art. 24 alin. (1) lit. a). n acest caz,
prin excepie de la prevederile alin. (1), bunurile imobile oferite n vederea stingerii prin dare n
plat trebuie s nu fie supuse executrii silite i s nu fie grevate de alte sarcini cu excepia ipotecii
constituite n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) n termen de 90 de zile de la data comunicrii procesului-verbal de trecere n proprietatea
public a bunului imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a bunului are obligaia
de a efectua demersurile pentru iniierea hotrrii de constituire a dreptului de administrare
potrivit art. 867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile sale,
comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre a autoritii
deliberative. n aceleai condiii se stabilete i documentaia care nsoete cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea numai n condiiile existenei unor solicitri
de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte c bunurile respective
urmeaz a fi destinate uzului i interesului public i numai dac s-a efectuat inspecia fiscal la
respectivul contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra modului de soluionare a cererii. n
cazul admiterii cererii, comisia dispune organului fiscal competent ncheierea procesului-verbal de
trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate
respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt destinate uzului sau interesului
public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin dare n plat este
taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge cu prioritate
taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) sunt date n administrare n
condiiile legii, cu condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a interesului public. Pn
la intrarea n vigoare a actului prin care s-a dispus darea n administrare, imobilul se afl n custodia
instituiei care a solicitat preluarea n administrare. Instituia care are bunul n custodie are
obligaia inventarierii acestuia, potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a
bunului imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de
administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul.
(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data ncheierii

procesului-verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i preluarea n


administrare prin hotrre a Guvernului sunt suportate de instituia public solicitant. n cazul n
care Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie public dect cea solicitant,
cheltuielile de administrare se suport de instituia public creia i-a fost atribuit bunul n
administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului cod au
fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este obligat la plata sumelor
stinse prin aceast modalitate. Creanele fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost
restituite terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia prevzut
la alin. (6) ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la data
aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n
parte, a deciziei prin care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea bunurilor imobile
n proprietatea public, dispoziiile alin. (12) aplicndu-se n mod corespunztor.
(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru perioada cuprins ntre data trecerii n
proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii deciziei
prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri
de ntrziere, dup caz.
ART. 264
Conversia n aciuni a obligaiilor fiscale
(1) La contribuabilii/pltitorii la care statul este acionar integral sau majoritar se poate aproba,
n condiiile legii i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat, conversia n aciuni a
obligaiilor fiscale principale administrate de organul fiscal central reprezentnd impozite, taxe,
contribuii sociale obligatorii i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv amenzile
de orice fel care se fac venit la bugetul de stat, precum i obligaiile fiscale accesorii, datorate i
neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale principale cu reinere la surs i a accesoriilor aferente
acestora i obligaiile fiscale ctre fondul de risc ca urmare a mprumuturilor externe garantate de
stat.
(2) n aplicarea alin. (1), prin hotrre a Guvernului, se aprob contribuabilii/pltitorii la care se
realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(3) Conversia n aciuni prevzut la alin. (1) se realizeaz numai cu respectarea dreptului de
preferin al acionarilor existeni, n condiiile legii i conform prevederilor actelor constitutive.
(4) Instituia public ce exercit calitatea de acionar n numele statului la data efecturii
conversiei exercit drepturile i obligaiile statului romn n calitate de acionar pentru aciunile
emise n favoarea statului de operatorii economici prevzui la alin. (1) i nregistreaz n
evidenele contabile aceste aciuni.
(5) La contribuabilii/pltitorii cu capital integral sau majoritar de stat la care s-a deschis

procedura insolvenei, potrivit legii, conversia creanelor bugetare n aciuni poate fi prevzut prin
planul de reorganizare, n condiiile legii, cu acordul expres, n scris, al creditorului. Prevederile alin.
(4) rmn aplicabile.
(6) n vederea stingerii prin conversie n aciuni a obligaiilor prevzute la alin. (1), organul fiscal
competent emite, din oficiu, certificatul de atestare fiscal.
(7) Certificatul de atestare fiscal emis potrivit alin. (6) se comunic contribuabililor/pltitorilor
prevzui la alin. (1).
(8) Conversia obligaiilor cuprinse n certificatul de atestare fiscal se face la valoarea nominal a
aciunilor.
(9) Data stingerii obligaiilor prevzute la alin. (1) este data realizrii conversiei.
(10) Operarea n evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului a conversiei n aciuni a
creanei prevzute la alin. (1) se face n baza certificatului de atestare fiscal emis de organul fiscal
competent potrivit alin. (6) i comunicat contribuabilului/pltitorului potrivit alin. (7).
(11) ncepnd cu data emiterii certificatului de atestare fiscal, pentru obligaiile principale
datorate de contribuabil/pltitor care fac obiectul conversiei n aciuni, nu se calculeaz i nu se
datoreaz obligaii accesorii.
(12) Pentru obligaiile care fac obiectul prezentului articol, executarea silit se suspend la data
intrrii n vigoare a hotrrii Guvernului prevzute la alin. (2) i nceteaz la data conversiei n
aciuni a creanelor.
(13) Instituia public sub autoritatea creia funcioneaz contribuabilul/pltitorul exercit
drepturile i obligaiile statului romn, n calitate de acionar unic sau majoritar, dup caz, i
nregistreaz aciunile emise de contribuabil/pltitor n favoarea statului ca urmare a conversiei
creanelor prevzute la alin. (1), inndu-se evidena acestora distinct potrivit reglementrilor
privind contabilitatea instituiilor publice n vigoare.
(14) La contribuabilii/pltitorii la care o unitate administrativ-teritorial/subdiviziune
administrativ-teritorial este acionar integral sau majoritar, se poate aproba, n condiiile legii i cu
respectarea procedurilor privind ajutorul de stat, conversia n aciuni a obligaiilor fiscale principale
administrate de organul fiscal local reprezentnd impozite, taxe locale i alte sume datorate
bugetului local, inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul local, precum i obligaiile
fiscale accesorii, datorate i neachitate.
(15) n aplicarea alin. (14), prin hotrre a autoritii deliberative, se aprob
contribuabilii/pltitorii la care se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(16) Prevederile alin. (3) - (13) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru conversia
prevzut la alin. (14).
ART. 265
Conduita organului fiscal n cazul insolvabilitii i al deschiderii procedurii insolvenei potrivit

Legii nr. 85/2014


(1) n sensul prezentului cod este insolvabil debitorul ale crui venituri ori bunuri urmribile au o
valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri
sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare silit dispune scoaterea creanei din
evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat pe baza procesului-verbal de
insolvabilitate.
(3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2) executarea silit se ntrerupe. Organul fiscal are
obligaia ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili,
care nu constituie acte de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile,
organele de executare silit iau msurile necesare de trecere din evidena separat n evidena
curent i de executare silit.
(5) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven
potrivit Legii nr. 85/2014, organul fiscal solicit nscrierea la masa credal a impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale existente n evidena creanelor fiscale la data declarrii insolvenei.
(6) Dispoziiile alin. (5) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii aflai n
lichidare n condiiile legii.
(7) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei sunt scutite de
consemnarea vreunei cauiuni.
(8) n situaia n care organul fiscal central deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor,
A.N.A.F. poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i i
remuneraia. Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de A.N.A.F. de ctre
judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 85/2014.
(9) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, acesta
are dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite
prezentarea documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate.
ART. 266
Anularea creanelor fiscale
(1) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare
silit poate aproba anularea debitelor respective.
(2) n cazul prevzut la art. 265 alin. (2), dac la sfritul perioadei de prescripie se constat c
debitorul nu a dobndit bunuri sau venituri urmribile, organele de executare silit procedeaz la
anularea obligaiilor fiscale.
(3) Anularea se face i atunci cnd organul fiscal constat c debitorul persoan fizic este

disprut sau decedat fr s fi lsat venituri ori bunuri urmribile.


(4) Obligaiile fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii se anuleaz dup radiere dac pentru plata acestora nu s-a atras
rspunderea altor persoane, potrivit legii.
(5) Creanele fiscale restante administrate de organul fiscal central, aflate n sold la data de 31
decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale
datorate i neachitate de debitori.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate, care nu poate depi limita
maxim prevzut la alin. (5).
(7) Prevederile alin. (6) se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori
aflate n sold la data de 31 decembrie a anului.

CAPITOLUL XIII
Dispoziii speciale privind colectarea

ART. 267
Dispoziii speciale privind colectarea
Prevederile prezentului titlu se aplic i pentru colectarea amenzilor de orice fel i altor creane
bugetare, pe baza unor titluri executorii de crean bugetar, transmise spre recuperare organului
fiscal.

Titlurile VIII - XII se gsesc n Legea nr. 207/2015 - Partea a II-a.