Sunteți pe pagina 1din 9

ajustare tva - stocuri degradate

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, Codul fiscal prevede la art 148 faptul c NU se ajusteaz
deducerea iniial a TVA n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condi iile n
care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor (???) de
persoana impozabil. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

Se ajusteaz TVA n cazul stocurilor degradate?

n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi


valorificate, NU se ajusteaz taxa deductibil dac sunt ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:

degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor


cauze obiective dovedite cu documente (n aceast
categorie sunt incluse i produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis decizie de aprobare a
distrugerii); i
contribuabilul face dovada c bunurile respective au
fost distruse.

Ce documente pot fi ntocmite pentru a atesta degradarea stocurilor?

Scoaterea din eviden a stocurilor deteriorate, care nu mai pot fi utilizate n


activitatea economic, se poate efectua n urma operaiunii de inventariere n urma creia
se constat deteriorarea acestora. Avnd la baz propunerea de casare a stocurilor
exprimat de ctre comisia de inventariere, se ntocmete un proces verbal pentru
scoaterea acestora din eviden. n coninutul procesului verbal vei prezenta cauzele
obiective care au condus la degradare i orice alte informaii considerai a fi relevante n
acest sens.

Dovada conform creia bunurile au fost distruse poate fi reprezentat de


contractul ncheiat cu o societate specializat n colectarea deeurilor, precum i de alte
documente din care s reias transmiterea bunurilor n vederea distrugerii (aviz de
nsoire a mrfurilor, proces verbal de predare etc.).

Conform Normelor de aplicare a Codului fiscal, obligaia de a demonstra sau


confirma c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate revine persoanei impozabile.
Dac organele de inspecie fiscal consider c dovezile furnizate de persoana impozabil
nu sunt suficiente, atunci acestea pot obliga contribuabilul s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei
impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
Rmne de vzut ct de mult se va ine cont n practic de respectarea acestui
principiu.

Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a stocurilor degradate sunt deductibile?

Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a imobilizrilor corporale


constatate lips din gestiune sau degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent sunt considerate
nedeductibile. Astfel, reinei faptul c dac pentru astfel de bunuri exist contracte de
asigurare, atunci cheltuielile sunt deductibile.
Stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti
naturale sau a altor cauze de for major se recunosc n categoria cheltuielilor
deductibile, dac acestea se gsesc situate n zone declarate afectate de calamiti naturale
sau de alte cauze de for major.

Exemplu scoatere din gestiune stocuri degradate

n martie 2011, societatea Leader achiziioneaz materiale textile la costul de


30.000 lei, TVA 24%, n vederea confecionrii de articole de mbrcminte.
Avnd n vedere ncetarea relaiilor contractuale cu o serie de clieni, societatea nu
a reuit s consume integral n producie materialele achiziionate. Astfel, n decembrie
2013, n urma inventarierii, conducerea societii a decis s scoat din gestiune
materialele textile rmase, avnd costul de 10.000 lei, acestea fiind decolorate i
nemaiputnd fi utilizate.
Vom prezenta n continuare 2 scenarii:
A. Societatea face dovada c bunurile respective au fost
distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada c bunurile
respective au fost distruse.

n luna martie 2011, societatea nregistreaz:


achiziia materiilor prime:
30.000 lei

301

Materii prime
7.200 lei

401

37.200 lei

Furnizori

4426
TVA deductibil
A. Societatea face dovada c bunurile respective au
fost distruse

10.000 lei

scoaterea din gestiune a materiilor prime:


601

Cheltuieli cu materii prime

301
Materii prime

10.000 lei

n acest caz, societatea Leader NU efectueaz ajustarea de TVA deoarece respect


condiiile impuse de legislaia fiscal.
Cheltuiala de 10.000 lei este nedeductibil fiscal dac stocul nu a fost asigurat.
B.

Societatea NU poate face dovada c bunurile


respective au fost distruse

scoaterea din gestiune a materiilor prime:

10.000 lei

601

Cheltuieli cu materii prime

2.400 lei

301

10.000 lei

Materii prime

ajustarea TVA aferent stocului scos din gestiune:


635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe...

4426

2.400 lei

TVA deductibil

Societatea Leader efectueaz ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi


distrugerea bunurilor.
Att cheltuiala de 10.000 lei, ct i cheltuiala de 2.400 lei sunt nedeductibile fiscal
n situaia n care stocul nu a fost asigurat.

ajustare tva - stocuri expirate

Multe entiti se confrunt cu situaia de a scoate din gestiune stocuri cu termen de


expirare depit, care nu mai pot fi valorificate. Este important s reflectm corect n
contabilitate astfel de operaiuni.
Vom presupune c un magazin alimentar care vinde produse lactate rmne cu un
stoc de produse nevndute, deoarece termenul de expirare a fost depit.

Cheltuiala aferent scoaterii din gestiune este deductibil?

Conform art. 21, alin. (4), lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare sunt
nedeductibile.
Acest tratament nu se aplic stocurilor i mijloacelor fixe amortizabile, distruse ca
urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major. Cheltuielile cu
scoaterea lor din gestiune sunt deductibile dac acestea sunt situate n zone declarate,
potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti
naturale sau de alte cauze de for major. Sunt considerate deductibile i cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i
n caz de rzboi (conform Legii privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat).

Astfel, dac pentru aceste bunuri s-au ncheiat contracte de asigurare, cheltuielile
recunoscute la scoaterea acestora din eviden sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil.

Se ajusteaz TVA n cazul stocurilor expirate?

Codul fiscal prevede la art 148 faptul c NU se ajusteaz deducerea iniial a TVA
n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situa ii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor (???) de persoana impozabil. n
cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor
doveditoare emise de organele judiciare.

n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi


valorificate, NU se ajusteaz taxa deductibil dac sunt ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:

degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor


cauze obiective dovedite cu documente (n aceast
categorie sunt incluse i produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis decizie de aprobare a
distrugerii); i
contribuabilul face dovada c bunurile respective au
fost distruse.

Conform Normelor de aplicare a Codului fiscal (HG 77/2014 din 12 februarie


2014), obligaia de a demonstra sau confirma c bunurile au fost distruse, pierdute sau
furate revine persoanei impozabile. Dac organele de inspecie fiscal consider c
dovezile furnizate de persoana impozabil nu sunt suficiente, atunci acestea pot obliga
contribuabilul s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei
impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
Rmne de vzut ct de mult se va ine cont n practic de respectarea acestui
principiu.

Ce documente trebuie ntocmite pentru descrcarea gestiunii?

Pentru scoaterea din eviden a bunurilor expirate putei ntocmi Bon de consum
(Cod 14-3-4A). Acesta servete ca:
- document de eliberare din magazie a produselor;
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

De asemenea, pentru scoaterea din gestiune a mrfurilor putei ntocmi formularul


Proces-Verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri

materiale (cod 14-2-3/aA), funciunea i coninutul minimal al acestui document


regsindu-se n anexele 2 i 3 la OMEF 3512/2008 privind documentele financiarcontabile.
Aceste bunuri trebuie distruse (operaiune care se consemneaz n procesulverbal) i predate ctre o firm specializat n colectarea/distrugerea produselor
degradate (de exemplu, firma de salubritate), pe baz de Aviz de nsoire a mrfii, n care
vei meniona Nu se factureaz. Bunuri expirate. Este interzis valorificarea.

Exemplu - scoaterea din gestiune a stocurilor expirate

n data de 20 martie 2014, societatea Leader achiziioneaz produse lactate la


costul de 10.000 lei, TVA 24%, pe care intenioneaz s le vnd prin magazinele proprii
de desfacere. Acestea au un termen de valabilitate de 15 zile.
Avnd n vedere c pn n data de 4 aprilie 2014 au fost vndute doar 50% din
bunurile achiziionate, societatea Leader a decis s scoat din gestiune produsele expirate.
Pentru aceste stocuri nu s-au ncheiat contracte de asigurare.
Vom prezenta n continuare 2 scenarii:
A. Societatea face dovada c bunurile respective au fost
distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada c bunurile
respective au fost distruse.

n data de 20 martie 2014, societatea nregistreaz:


achiziia mrfurilor:
10.000 lei

371
Mrfuri

2.400 lei

4426
TVA deductibil

401
Furnizori

12.400 lei

A. Societatea face dovada c bunurile respective au


fost distruse

scoaterea din gestiune a mrfurilor expirate:

5.000 lei

607

Cheltuieli cu mrfurile

371

5.000 lei

Mrfuri

n acest caz, societatea Leader NU efectueaz ajustarea de TVA deoarece respect


condiiile impuse de legislaia fiscal.
Cheltuiala de 5.000 lei este nedeductibil fiscal deoarece stocul nu a fost asigurat.
B.

Societatea NU poate face dovada c bunurile


respective au fost distruse

scoaterea din gestiune a mrfurilor expirate:

5.000 lei

607

Cheltuieli cu mrfurile

1.200 lei

371

5.000 lei

Mrfuri

ajustarea TVA aferent stocului scos din gestiune:


635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe...

4426

1.200 lei

TVA deductibil

Societatea Leader efectueaz ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi


distrugerea bunurilor.

Att cheltuiala de 5.000 lei, ct i cheltuiala de 1.200 lei sunt nedeductibile fiscal,
avnd n vedere c stocul nu a fost asigurat.