Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

Prolog: Relaia teorie (cercetare) practic

Ce este cercetarea contabil?

- descoperirea a ceva nou n mod sistematic, n scopul dezvoltrii cunoaterii [] (Jankowicz1,

1994: 81);
- o activitate desfurat pentru a afla ceva nou despre mediu i despre impactul asupra
acestuia. (Ryan, Scapens & Theobold2, 2002: 1);
- o investigare bazat pe teorie a unui fenomen pentru a descoperi elemente noi sau pentru
expunerea critic a cunotinelor existente (Inanga & Schneider3, 2005: 128).
Cercetarea n contabilitate reprezint analiza, printr-un demers riguros i coerent, a procesului de
construire, analiz, verificare i publicare a informaiei contabile i a efectelor economice ale
acesteia. Scopul cercetrii este de a contribui la corpul de cunotine existent n domeniu. n mod
operaional, cercetarea presupune urmrirea unor obiective (probleme de cercetare), determinate
pornind de la stadiul actual al cunoaterii.
Exemple
1) Feleag (1996)4 dezvolt cteva controverse ale lumii contabile: statutul contabilitii
art, tehnic, tiin sau limbaj; monism sau dualism contabil; contabilitatea de cas sau
contabilitatea de angajamente; contabilitate de stoc sau contabilitate de flux.
2) Calu (2005)5 prezint istoria contabilitii romneti, prezentnd contextul economic,
identificarea unor perioade n dezvoltarea sistemului contabil, autori romni i rolul lor
la dezvoltarea contabilitii.
3) Ionacu et al. (2007)6 au urmrit 3 obiective: identificarea msurii n care companiile
Romneti resimt nevoia pentru IAS/IFRS; identificarea i evaluarea costurilor implicate
de armonizarea contabilitii romneti cu standardele internaionale; analiza percepiei
directorilor financiari privind costurile i beneficiile procesului de armonizare.
4) Albu et al. (2011)7 analizeaz implementarea standardelor internaionale n Romnia,
precum i problemele asociate procesului de implementare.

Relaia dintre teorie (cercetare), educaie i practic se prezint astfel:

Cercetare

Educaie

Formare profesional

Practic

Formare continu
(seminarii, workshop-uri)

Jankowicz, A.D. (1994, reedit. 2000) - Business research projects for students, Ed. Chapman & Hall
Ryan, B., Scapens, R.W., Theobold, M. (2002) - Research Methodology in Finance and Accounting, Thomson
3
Inanga, E.L., Schneider, W.M.B. (2005) - Accounting research and accounting practice: an uneasy relationship,
Journal of Management and Social Sciences, vol. 1, no.2: 127 - 148
4
Feleag, N. (1996) Controverse contabile, Ed. Economic
5
Calu, D.A. (2005) Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Bucureti: Economic.
6
Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L., Calu, D.A. (2007) An empirical evaluation of the costs of harmonizing
Romanian accounting with International Regulations (EU Directives and IAS/IFRS), Accounting in Europe, 4(1-2):
169-206.
7
Albu, N., Albu, C.N., Bunea, S., Calu, D.A., Grbin, M.M. (2011) A Story about IAS/IFRS Implementation in
Romania An Institutional and Structuration Theory Perspective, Journal of Accounting in Emerging Economies, 1:
76-100.
2

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

Utilizarea rezultatelor cercetrii n practic
- organismele profesiei contabile susin cercetarea. De exemplu, CIMA are printre
obiectivele sale promovarea i dezvoltarea tiinei n domeniul contabilitii manageriale.
Prin investiiile n cercetarea tiinific, se pot revizui practicile i se poate dezvolta
profesia contabil (http://www.allbusiness.com/finance-insurance/4097703-1.html).
- organismele de normalizare sprijin cercetarea i utilizeaz rezultatele sale (de exemplu,
field testing pentru IFRS pentru IMM).
- instrumente sunt dezvoltate ca urmare a relaiei cercetare practic (de exemplu,
Balanced Scorecard).
- n ultimii ani se remarc o apropiere ntre teorie i practic (creterea numrului
practicienilor interesai de cercetare, creterea importanei doctoratului n practic,
discipline de cercetare n programele de formare, reviste cu orientare mixt).
- Profesionitii vor nelege situaia curent, vor face alegeri pe baza informaiilor i vor
evalua potenialul unor idei noi, n avantajul clienilor, angajailor, investitorilor,
publicului i profesiei. Acest lucru presupune nelegerea factorilor care au dus la
dezvoltarea contabilitii aa cum este i a principiilor care pot ghida evoluia viitoare.
Cercetarea este util n generarea de informaii care s fie utilizate n practic n stabilirea
de politici i practici. Acest curs i propune s prezinte cercetarea ceea ce este, cum se
realizeaz, o apreciere a cercetrilor i o analiz a impactului cercetrii asupra profesiei
contabile n prezent i n viitor (program Master of Management and Professional
Accounting Program University of Toronto, Canada).
Literatur profesional / tiinific
Divergenele dintre ateptrile practicienilor i cercetarea tiinific au condus la crearea
de reviste tiinifice (academice) i de reviste orientate spre practic (profesionale).
Reviste academice
- cercetri exploratorii (identificarea de noi probleme
sau de noi abordri pentru vechile probleme)
- timp ndelungat de publicare
- accent pe partea de literatur, metodologie,
contribuie personal

Reviste profesionale
- cercetri aplicate (aplicarea rezultatelor
cercetrii)
- timp scurt de publicare
- accent pe rezultate

Analiz comparativ a 3 reviste romneti: Contabilitate i Informatic de Gestiune,

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor i Audit financiar (Albu et al.8, 2010):
- temele publicate
Accounting profession
Financial accounting
Management accounting
Auditing
Taxation
Financial analysis
Law
Management information systems
Total

JAMIS
5%
20%
20%
3%
4%
8%
7%
33%
100%

CEAA
2%
52%
10%
4%
16%
9%
4%
3%
100%

AF
3%
29%
0
60%
2%
2%
2%
2%
100%

8
Albu, N., Albu, C.N., Bunea, S., Grbin, M.M. (in press) Publishing patterns in accounting- an analysis of articles
published in three Romanian accounting journals, International Journal of Accounting and Information Management

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

- metode de cercetare
Empirical data
Case study
Normative research
Descriptive only
Total

JAMIS
16%
3%
20%
61%
100%

CEAA
2%
0
2%
96%
100%

AF
4%
2%
0
94%
100%

- autori
% of papers authored by academics
% of papers authored by professionals
% of papers authored by Romanian authors
% of papers authored by foreign authors

JAMIS
91%
9%
84%
17%

CEAA
76%
28%
100%
3%

AF
46%
55%
91%
9%

Programa analitic i organizarea disciplinei

Obiectiv: Disciplina are drept scop nelegerea necesitii unui demers metodologic
coerent n contabilitate, familiarizarea studenilor cu procesul de cercetare tiinific i
dobndirea cunotinelor necesare pentru citirea, analiza i redactarea lucrrilor de
cercetare tiinific n contabilitate. n special, disciplina urmrete furnizarea
cunotinelor privind principalele metodologii de cercetare n contabilitate i valorificarea
rezultatele cercetrii care vor servi la elaborarea lucrrii de dizertaie la finele studiilor
masterale. Seminarul va avea un caracter aplicativ i va urmri s dezvolte aptitudinile
studenilor de a gndi analitic i critic i de a scrie de o manier tiinific.
Examinare: prob de verificare (30% test scris; 30% prezentare proiect individual; 40%
proiect colectiv prezentare, lucru n echip, prezen)
Programarea activitilor: S1 + 2 28 feb; S3+4 7 martie; S5+6 14 martie; S7+8
21 martie; S 9+10 28 martie; S 11 14 13-17 mai (test, prezentare proiect colectiv,
prezentare proiect individual).
Bibliografie
Dumontier, P., Teller, R. (2001). Faire de la recherche en comptabilit financire, Vuibert, Paris.
Ionacu, I. (1997). Epistemologia contabilitii, Ed. Economic, Bucureti.
Ionacu, I. (2003). Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane. studii privind paradigmele i
practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti.
Ryan, B., Scapens, R.W., Theobold, M. (2002) Research Methodology in Finance and Accounting,
Thomson
Smith, M. (2003). Research methods in Accounting, SAGE Publications, London.
Thietart, R.A. et coll. (2007). Methodes de recherche en management, 3e edition, Paris: Dunod.

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

1. FUNDAMENTELE EPISTEMOLOGICE ALE CERCETRII N CONTABILITATE
1.1 Ontologia, epistemologia i metodologia cercetrii
Fiecare cercetare se bazeaz pe anumite presupuneri teoretice i filozofice (viziunea asupra
naturii realitii, asupra modului n care se realizeaz cunoaterea, asupra interaciunii dintre om
i mediu). Ontologia, epistemologia i metodologia cercetrii sunt elementele care definesc
abordarea cercetrii. Acestea ajut cercettorul s justifice n mod raional demersul adoptat i
ajut cititorul s interpreteze rezultatele cercetrii.
Exemple

1) Ionacu et al. (2010)9 studiaz efectul aplicrii IFRS asupra costului capitalului. n literatura
internaional se arat c aplicarea IFRS conduce la creterea transparenei informaiei, reducerea
asimetriei informaionale i a riscului i, n consecin, a costului capitalului. Autorii utilizeaz o
modelare econometric, pornind de la evaluarea pieei asupra fluxurilor viitoare de trezorerie i
folosind informaii din situaiile financiare ale societilor cotate, nainte (1999) i dup (2003)
implementarea IFRS. Rezultatele arat c dup aplicarea IFRS, costul capitalului a sczut de la 0,8
la 0,07. Autorii atrag atenia asupra faptului c nu au fost controlate toate variabilele care
afecteaz costul capitalului i c piaa de capital cu o eficien redus din Romnia poate afecta
rezultatele.
2) Albu et al. (2010)10 analizeaz modul n care imaginea fidel (engl. true and fair view) este
neleas n Romnia. Autorii pornesc de la premisa c n contabilitate conceptele (limbajul) sunt
construite ntr-un anumit context socio-economic. Prin urmare, se urmrete modul n care un
concept tradus ntr-o alt limb este interpretat n mod ntr-un nou context economic. Utiliznd
interviuri cu diverse categorii de actori implicai n contabilitate, autorii arat c: 1) imaginea
fidel este neleas n mod diferit de diferite categorii de actori; 2) imaginea fidel este neleas
diferit n Romnia fa de alte ri.

1) Presupunerea ontologic: cf. definiiei DEX, ontologia reprezint acea ramur a filozofiei
care studiaz trsturile generale ale existenei. In domeniul cercetrii, ontologia reprezint
abordarea general a cercetrii, concepia general asupra cercetrii ntreprinse, definirea
obiectului cercetrii propriu zise. Aceste presupuneri creeaz poziia ontologic a cercettorului
n investigaia sa. Aceast poziie exprim prerea cercettorului asupra lumii studiate: aceasta
poate fi compus din concepte (nominalism) sau din structuri reale, tangibile (realism).
2) Presupunerea epistemologic: reprezint concepia personal a cercettorului asupra a ceea
ce nseamn cunoatere. Aceast presupunere stabilete ceea ce este acceptabil ca adevrat, prin
definirea criteriilor de apreciere a adevrului. In acest sens, exist o abordare pozitivist (n
cutarea unor legi generale) i o abordare anti-pozitivist (care pune accent pe implicarea
indivizilor n nelegerea lumii sociale).
3) Presupunerea metodologic: asupra a ceea ce d validitatea tiinei n general (dovezile
obinute pentru argumentarea cercetrii). Aceast presupunere are consecine imediate n alegerea
acelor metode considerate adecvate (valide) pentru colectarea dovezilor care argumenteaz teoria
aleas. Se distinge o abordare nomotetic (bazat pe o testare empiric riguroas) i o abordare
ideografic (abordare subiectiv, bazat pe mrturii, percepii).
Pe baza presupunerilor fcute mai sus, n cercetarea contabil exist n general dou paradigme
(curente de cercetare): paradigma pozitivist-funcionalist i paradigma interpretativconstructivist.

Ionacu, I., Mihai, S., Ionacu, M. (2010) Implementarea IFRS i reducerea costului capitalului pentru companiile
romneti cotate, Audit financiar, no. 1: 32-35
10
Albu, C., Albu, N., Alexander, D. (2010) The true and fair view concept in Romania: a case study of concept
transferability, World Congress of Accounting Educators and Researchers, Singapore, 14-16 Nov. 2010

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

1.2. Paradigme i teorii
A. Paradigma pozitivist-funcionalist
Este curentul de cercetare cel mai des ntlnit n cercetarea n domeniul contabilitii,
termenul consacrat n limbajul de specialitate fiind acela de mainstream accounting research
(curent principal de cercetare). Aceast paradigm presupune c societatea are o existen
concret, tangibil (realism) i sistemic i ncurajeaz cercettorul s o analizeze prin metode
empirice, pentru descoperirea unei realiti obiective. Cercettorii care abordeaz acest curent
sunt adepii testrii empirice, ntr-o abordare deductiv (nseamn obinerea unor legi cu caracter
general, din care sunt deduse ipoteze). Scopul cercetrii n paradigma funcionalist const n
dezvoltarea de cunotine utile, generalizabile, care pot fi aplicate n organizaii pentru a
previziona i controla fenomene empirice.
Demersul abordat n cadrul paradigmei pozitivist-funcionaliste este urmtorul: stabilirea
unor ipoteze plecnd de la teoria stabilit; culegerea, prelucrarea i discutarea datelor colectate;
aprecierea msurii n care datele colectate confirm sau nu ipotezele enunate; enunarea de
concluzii referitoare la teoria utilizat. Intenia este aceea de a crea cunotine generalizabile, prin
asigurarea unui bun nivel de validitate tiinific (rigoare, robustee, obiectivitate). n ceea ce
privete metodologia utilizat n cadrul paradigmei funcionaliste, aceasta este n primul rnd
experimental, cantitativ, bazat pe metode matematice i pe formalizarea unei legturi ntre
anumite variabile ntre care exist o corelaie, o legtur de cauzalitate etc.
Totui, aceast abordare a fost criticat, limitele cele mai ntlnite innd de:
- timp cercetarea este legat n mod intrinsec de momentul culegerii datelor; de aici rezult
efemeritatea verificrii teoriei: confirmarea ipotezelor valideaz doar temporar teoria (pn la o
demonstraie contrar);
- caracteristicile eantionului ales reprezentativitatea sa;
- acurateea culegerii datelor datele trebuie s fi fost culese de o aa manier nct s asigure
obiectivitatea rezultatelor.
Exemplu
Studii empirice (field testing) efectuate n Frana privind aplicabilitatea IFRS for SMEs:
1) Mazars - n Frana au fost analizate 293 companii: 85% se declar n favoarea armonizrii
principiilor contabile naionale cu cele internaionale; 93% sunt favorabile unui singur set de
principii pentru IMM n Uniunea European. Concluzie: Frana este n favoarea aplicrii IFRS
pentru IMM.
2) CNC 10.000 IMM (678 rspunsuri): doar 3,7% sunt solicitate s prezinte informaii
comparabile la nivel internaional; 80% nu au cunotine sau au cunotine foarte reduse despre
IFRS. Concluzie: standardul propus se consider nepotrivit mediului francez, iar Frana are un
cadru normativ care s-a dovedit fiabil.
A1. Teoria contingenei
Acest cadru teoretic subliniaz modul cum diveri factori afecteaz comportamentul
organizaiei i sistemul su de control (relaii de cauzalitate). Avnd n vedere c teoria
contingenei se bazeaz pe premisa c performana organizaional este determinat de modul n
care firma se adapteaz la mediu, c lumea const n relaii care pot fi identificate, studiate i
msurate, c firma i sistemul de control funcioneaz ntr-un anume mod deoarece urmeaz un
sistem social, iar scopul su este s se adapteze i s supravieuiasc, aceasta se nscrie n cadrul
paradigmei funcionaliste.
Premisa central a teoriei contingenei este aceea c nu exist un sistem de control
adecvat tuturor circumstanelor, aplicabilitatea acestuia fiind dependent de circumstanele
organizaiei (Fisher, 1995) (de factorii de contingen). Pe baza modelelor de contingen se
dezvolt i se testeaz relaii (ipoteze) ntre variabilele modelului.

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

Exemple
1. Cteva dintre relaiile (ipotezele) de tip contingent dezvoltate n literatur sunt
(Chenhall, 2003): incertitudinea mediului conduce la sisteme de control deschise, orientate spre
exterior, iar ostilitatea i turbulena sunt asociate cu un control formal; firmele cu o strategie
conservatoare vor avea un sistem de control formal, iar cele cu strategii antreprenoriale un sistem
hibrid.
2. Albu & Albu (2011)11 analizeaz tehnicile de contabilitate manageriale adoptate i
utilizate de firmele romneti.
Rezultate: pe un eantion format din 109 firme care i desfoar activitatea n Romnia exist o
variaie ntre firme n ce privete numrul de instrumente de contabilitate managerial i n ce
privete gradul lor de utilizare. De exemplu, rezultatele arat c 39,4% dintre firmele analizate nu
au niciun instrument de calcul al costului, 25,7% nu au tehnici de bugetare, iar 23,9% nu au
instrumente de msurare a performanei financiare.
Teorie: teoria contingenei arat c factorii de contingen (mediu, mrime, tip de capital,
concuren etc.) influeneaz instrumentele.
Aplicarea teoriei i explicarea rezultatelor: Identificarea unor factori i analiza influenei lor
asupra sistemului de control.
Table 1. Spearman correlations
Existence costs
Complexity costs
Use costs
Existence planning
Complexity planning
Use planning
Financial perf.
Use financial perf.
Existence global perf
Complex global perf
Use global perf
Quality costs

Size
0.374***
0.395***
-0.179
0.273***
0.486***
-0.030
0.313***
0.238**
0.367***
0.396***
-0.213*
0.143

Industry
0.347***
0.426***
0.107
0.127
0.258***
-0.024
0.164*
0.253**
0.203**
0.303***
-0.110
0.121

Capital
0.329***
0.396***
-0.115
0.362***
0.500***
0.023
0.249***
0.216*
0.312***
0.384***
-0.141
0.299***

Listing
0.227**
0.318***
0.021
0.165*
0.272***
-0.035
0.158
0.151
0.202**
0.344***
-0.079
0.181*

Environment
-0.254***
-0.256***
-0.082
-0.161*
-0.266***
-0.098
-0.099
-0.073
-0.276***
-0.299***
0.048
-0.174*

Competition
0.010
-0.069
-0.124
0.081
0.101
0.051
-0.064
0.176
-0.097
-0.099
0.100
-0.013

Taxation
-0.079
-0.159*
0.183
0.034
-0.050
0.036
0.011
0.094
-0.007
-0.056
0.409***
0.011

Competencies
0.071
0.105
0.143
0.215**
0.213**
0.261**
0.291***
0.235**
0.287***
0.284***
0.135
0.161*

*, **, *** represent p <0.10, p<0.05 and p<0.01, respectively

Table 2. OLS regression results for overall MAS complexity

Factors
Size
Industry
Capital
Listing
Environment
Competition
Taxation
Competencies
F-Value
Adjusted R2

Complexity of MAS
0.104**
0.141*
0.220***
0.016
-0.038
0.016
-0.004
0.052*
8.466***
0.356

A2. Teoria ageniei

Aceast teorie se bazeaz pe problemele asimetriei informaionale care apar atunci cnd
un principal angajeaz un agent. Aceast problem este regsit n toate contractele dintre
angajai i angajatori. Teoria ageniei a fost utilizat pentru a demonstra de ce este nevoie de
audit, preferina pentru anumite refereniale, schemele utilizate n remunerare i impactul asupra
informaiei contabile, schimbrile n politicile contabile, msurarea performanei. Dezvoltrile din
acest domeniu (precum i inovaiile din finane legate de costul capitalului) au influenat i
normalizarea contabil (de exemplu, FASB a utilizat mai multe studii care au la baz teoria
ageniei).
11

Albu, N., Albu, C.N. (2011) Factors associated with the adoption and use of management accounting techniques in
developing economies, Journal of International Financial Management and Accoounting, vol. 23: 245-276.

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

Exemple
1. Studii realizate pe baza teoriei ageniei:
- Berle & Means (1932) separarea dintre cei ce suport riscul (proprietarii) i
management creeaz premisele ca managerii s ia decizii n defavoarea proprietarilor; concluzie:
nevoia protejrii investitorilor (a condus la reformarea NYSE, reformarea profesiei);
- Watts & Zimmerman (1986) contabilitatea are un rol important n contracte (ipoteze
asupra rolului informaiei contabile n evaluarea firmei, pe pieele de capital, grad de divulgare a
informaiei).
2. ICAEW (2005)12 explic rolul auditului utiliznd teoria ageniei. Principalul numete
un agent i deleag autoritatea pentru luarea deciziilor. Deoarece exist o asimetrie
informaional, principalul caut mecanisme prin care s se asigure c agentul va aciona n
interesul su, auditul fiind un astfel de mecanism.
B. Paradigma interpretativ-constructivist
Este bazat pe ideea c lumea social nu exist de sine stttor, ea fiind rezultatul
experienei subiective i inter-subiective a indivizilor. De aceea, tiinele sociale sunt interesate de
studierea comportamentului actorilor implicai n aceast lume, abordare prin excelen subiectiv
i intenional. Scopul cercettorului care adopt aceast abordare este acela de a crete gradul de
nelegere a semnificaiei aciunilor oamenilor, contribuind deci la creterea gradului de nelegere
i ameliornd comunicarea dintre oameni.
Spre deosebire de paradigma precedent, unde concepia de baz este aceea c faptele
exist independent de cercettor i pot fi descoperite de ctre acesta prin adoptarea unui demers
tiinific riguros, aceste presupuneri nu mai sunt valabile n curentul interpretativ-constructivist,
dat fiind: caracterul prea complex al fenomenelor (numrul prea mare de variabile i relaiile
dintre acestea); aplicarea practic a tiinelor sociale spre deosebire de cele exacte, implicarea
intrinsec a subiecilor n problema studiat. Practic, acest demers:
- acord prevalen prerilor i convingerilor personale n detrimentul colectrii unor date
obiective (implicarea subiecilor analizai este acceptat i cutat pentru studiul efectuat).
- evit cutarea adevrului absolut i se concentreaz pe obinerea unui grad mare de nelegere.
Cercettorii acestui curent accept limitele umane n cunoaterea adevrului absolut i se
orienteaz spre facilitarea comunicrii i nelegerii fenomenelor.
n mod evident i aceast abordare are limitele sale:
- nu se bazeaz pe un demers tiinific riguros (probleme de validitate) date, subieci;
- probleme de generalizare metodologia fiind n general limitat la studii de caz, apar probleme
n generalizarea rezultatelor cercetrii.
B1. Teoria instituionalist
Abordarea instituionalist pune accentul pe noiunea de instituie, ca i pe fenomenele
complexe i ntreptrunse precum reguli, obiceiuri, rutine, norme i cultur. Aceast teorie a fost
utilizat n literatur pentru a explica, de exemplu, alegerile contabile din domeniul public i
privat, identificarea i explicarea presiunilor n adoptarea sistemelor contabile, relaia dintre
mediul instituional i cel tehnic sau puterea i aciunile indivizilor instituionali n reacia la
presiunile instituionale. Instituia reprezint un mod de gndire sau aciune care au o anumita
ntietate sau permanen, nrdcinat n obiceiurile unui grup de oameni.

12

ICAEW
(2005)
Agency
theory
and
the
role
of
audit,
Audit
Quality
Forum,
http://www.icaew.com/~/media/Files/Technical/Audit-and-assurance/audit-quality/audit-quality-forum/agency-theoryand-the-role-of-audit.ashx

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE

Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2

Exemplu
Albu et al. (2011)13 analizeaz modul n care IAS/IFRS au fost aplicate n Romnia.
Rezultate: dei IAS au fost incluse n reglementrile romneti, nu toate firmele au aplicat IAS;
unele entiti care nu sunt obligate s aplice IFRS aplic totui aceste standarde.
Teorie: IAS/IFRS presupun schimbare. Schimbarea nseamn dez-instituionalizarea unor practici
i nvarea altora. Cum exist rezisten la schimbare, trebuie analizate mecanismele care impun
schimbarea. DiMaggio & Powell (1983) evideniaz trei mari procese prin care se realizeaz
instituionalizarea coercitiv (presiuni externe), mimetic (imitarea altora, pentru legitimizare) i
normativ (profesionalism).
Aplicarea teoriei: Se analizeaz existena factorilor coercitivi, mimetici i normativi dup 1999 i
pn n 2011. Imediat dup 1999, predominau factorii coercitivi (cerinele Bncii Mondiale i
FMI) (justificnd o aplicare limitat a standardelor), ns doar dup 2000 s-au manifestat
mimetismul (mai puin) i profesionalismul.
B2. Abordarea critic
Dup anii 1980, mai muli cercettori utilizeaz teorii critice care s permit investigarea
rolului practicii contabile n societate. Dou teorii utilizate sunt teoria marxist (munca analizat
ca marf, raionalizarea muncii, alienarea angajailor) i teoria lui Foucault (relaia dintre putere i
cunoatere).
Exemplu
Musta et al. (2011)14 analizeaz motivaia profesiei contabile i satisfacia muncii.
Rezultate: Profesia din Romnia vine dup cteva decenii de comunism i este afectat de
perioada de reform. Interviuri cu 79 de contabili arat c exist variaii n ce privete atitudinea
i gradul de motivare a contabililor.
Teorie: Teorii psihologice privind motivarea; Herzberg analizeaz satisfacia n munc i vorbete
de motivatori (pe axa satisfacie lips de satisfacie) i de prezervare (n sensul de factori
necesari pentru evitarea insatisfaciei) (pe axa lips de insatisfacie insatisfacie). n cadrul
acestei teorii, pe baza experienei americane, salariul este factor de prezervare, iar avansarea este
factor motivator.
Aplicarea teoriei: Munca n sine este considerat un motivator de cei cu poziii superioare n
domeniul contabilitii. Pentru poziiile de top, salariul i avansarea sunt considerate elemente
motivatoare, ns pentru celelalte poziii sunt factori de prezervare. Diferenele fa de rezultatele
americane sunt explicate prin nivelul salariilor (mult mai redus n Romnia) i cultur (diferenele
n distana ierarhic). Realizrile, recunoaterea de ctre colegi i efi sunt elemente de motivare,
iar condiiile de munc, relaiile cu colegii, viaa de familie sunt factori de prezervare.
C. Tipuri particulare de cercetri
C1. Cercetarea normativ arat cum ar trebui s fie contabilitatea.
C2. Recenzii - treceri n revist a literaturii
Exerciii
1. Intenionai s studiai efectele aplicrii IFRS n Romnia. Propunei un demers al proiectului
de cercetare.
2. Lucrai ntr-o firm de consultan care intenioneaz s dezvolte un model de tipul ABC
pentru a fi implementat n societile romneti. Ce cercetri v pot fi utile n acest demers?
13

Albu, N., Albu, C.N., Bunea, S., Calu, D.A., Grbin, M.M. (2011) A Story about IAS/IFRS Implementation in
Romania An Institutional and Structuration Theory Perspective, Journal of Accounting in Emerging Economies, 1, 1:
76-100.
14
Musta, R.V., Fekete, S., Mati, D., Bonaci, C.G. (2011) Motivating accounting professionals in Romania. Analysis
after five decades of communist ideology and two decades of accounting harmonization, Accounting and Management
Information Systems, vol. 10, no. 2: 169-201

Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE