Lucrare Dizertatie Cap 1

CAPITOLUL 1
STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

DIN LITERATURA DE SPECIALITATE
STUDIUL CUNOTERII N DOMENIU.

SINTEZ DIN LITERATURA DE
SPECIALITATE.
Aspecte generale privind Impozitul pe profit .

Considerat ca unul din cele mai dificile Standarde elaborate de
IASC , Norma
international regelementeaz problematica impozitelor curente si amnate.

Un subiect foarte abordat n literatur de specialitate este problema raportului ntre
contabilitate i fiscalitate. Contabilitatea a aprut ca necesitate cu scopul de a supraveghea i de
a controla resursele, cheltuielile i rezultatele obinute din activitatea agenilor economici.
Contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel asupra ntregii activiti a ntreprinderii.
De aceea, cel mai important principiu contabil este acela al imaginii fidele. n Romnia, acest
principiu este sursa uneia dintre cele mai mari divergene ntre contabilitate i fiscalitate,
aceasta nesubordonndu-se principiului imaginii fidele, ci principiilor fiscale de impunere a
ntreprinderii. O explicaie a celor menionate anterior ar fi c din nevoia de a-i acoperi
cheltuielile, statul, prin intermediul sistemului fiscal este preocupat de a fixa o serie de reguli
fiscale privind determinarea bazei de impozitare. Regulile fiscale au menirea att de a stimula
activitatea agenilor economici, ct i de a o inhiba. Conductorii ntreprinderii sunt pui n
situaia de a alege ntre prezentarea imaginii fidele i dorina de a optimiza costul fiscal.
Adoptarea unei soluii din punct de vedere contabil atrage dup sine penalizri fiscale.
CAPITOLUL 1

Teoretic se poate vorbi de o poluare a contabilitii de ctre fiscalitate. Specialitii

consider c problema acut ntre contabilitate i fiscalitate poate fi rezolvat de o manier
gestionar.ntreprinderea asa cum dispune de o gestiune financiar i de o gestiune
commercial ar trebui s organizeze i o gestiune fiscal,a cror obiective s fie :
Cutarea i asigurarea securitii fiscale,n sensul respectrii prescripiilor
fiscale de fond,form i amnarile impuse de dreptul fiscal (evitarea de ctre ntreprindere a

penalitilor i sanciunilor fiscale)
Cutarea i asigurarea eficaciti fiscale n condiiile n care sistemul fiscal
ofer modaliti de incitare la dezvoltarea i cresterea profitabilitii (gsirea unui cost fiscal n
concordan cu obectivele i strategia urmrit de ntreprindere).1
Un sistem bazat pe norme internaionale presupune deconectarea contabiliti de
fiscalitate.Deconectarea nu nseamn neltorie, ci acceptarea respectului reciproc al celor
dou domenii economice, fiecare, n cmpul su de aplicare, bazndu-se pe reguli proprii.
Contabilitatea are ca obiectiv informarea diverilor utilizatori, de la investitor la puterea
public i de la finanatorul bancar la populaie, precum i asistarea deciziilor ce vor fi luate de
acetia. n acelai timp, fiscalitatea se rezum la conceperea de reguli privind calculul bazelor
impozabile i al impozitelor i taxelor, precum i la controlul respectrii de ctre ageni a
cmpului lor de competene i prerogative, contient fiind c nu are cum s acopere prin
regulile cu valoare contabil adevrul economic.
Pornind de la aceste considerente ntreprinderile vor cuta n permanen s diminueze
n mod deliberat masa impozabil a operaiuniilor desfurate, pentru a plti un impozit mai
mic. n acest fel, informaia prezentat n situaiile financiare este afectat n mod deliberat.
Bernard Colasse afirma c: grija contabilului francez de a se proteja juridic pare s fie mai
important dect aceea de a furniza o imagine ct se poate de adevrat a ntreprinderii prin
intermediul situaiilor financiare pe care le elaboreaz. Dar doctrina este evolutiv i se poate
ca n viitor s ne ndreptm spre o interpretare mai economic i mai puin juridic a acestui
nou principiu.2 n acest sens pe plan mondial s-au fcut numeroase eforturi prin care s-a
ncercat deconectarea contabilitii de fiscalitate, n ultima perioad aceste eforturi au avut
1
2
Morariu Ana-Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei,Ed.ExPonto,2005, pag. 201-202

Atanasiu Pop - Contabilitate financiara romaneasca, Ed.IntelCredo, Deva, 2002
CAPITOLUL 1

rezultate favorabile n majoritatea sistemelor contabile, n special n cele care au aderat la

normele contabile internaionale.
n cea mai mare parte a sistemelor contabile naionale, rezultatul constatat n situaiile
financiare servete ca baz de calcul a impozitului pe profit de pltit de ctre o
ntreprindere.Totui legislaia fiscal poate autoriza sau prescrie uneori, ca anumite elemente s
fie, n scopuri fiscale, contabilizate pe baza altor sume dect cele aplicate n scopul elaborrii
situaiilor financiare. Efectele fiscale ale acestor abateri ntre rezultatul contabil i cel
impozabil pentru un exerciiu dat, conduc la impozite amnate.
IAS 12 Impozitul pe profit este standardul care analizeaz contabilitatea impozitului
pe profit. Obiectivul standardului este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe
profit. Acest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor
referitoare la impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul pe profit recunoscut de ntreprindere n timpul perioadei de
raportare financiar trebuie calcutat n funcie de profitul contabil si nu de cel fiscal i
cuprinde att cheltuiala cu impozitul curent, ct i pe cea cu impozitul amnat. n contabilitate,
fiecare activ sau datorie are o valoare contabil net, care poate diferi de baza sa fiscal. Astfel
de diferene se numesc diferente temporare, pot fi deductibile sau impozabile i genereaz
impozite amnate, care la rndul lor pot fi creane sau datorii
CAPITOLUL 1

1.1. ARIA DE DEFINIIE I APLICABILITATE A

STANDARDULUI INTERNATIONAL IAS 12
IMPOZITUL PE PROFIT . DEFINIII I
CONCEPTE CHEIE .
1.1.1. Obiectivul standardului de contabilitate

IAS 12 Impozitul pe profit .
Obiectivul normei contabile este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe
profit. Principala problem aprut n procesul de contabilizare al impozitelor pe profit o
constituie felul n care se contabilizeaz consecinele fiscale curente i viitoare ale:
Recuperrii/decontrii viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor ce sunt
recunoscute n bilanul contabil al unei ntreprinderi i
Tranzaciilor i ale altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute
n sutuaiile financiare ale unei ntreprinderi.3

n mod inerent, la recunoaterea unui activ sau a unei datorii, ntreprinderea raportoare
se ateapta s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau datoriei. Dac este
probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile s duc la efectuarea unor plai
viitoare mai mari(sau mai mici), privind impozitele, dect ar fi valoarea acestora dac o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale, acest Standard impune unei
ntreprinderi s recunoasc o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul
amnat), cu anumite excepii limitate.
Ghid pentru inelegerea i aplicarea IAS 12:Impozitul pe profit, A.Morariu,I. Jianu Ed.CECCAR 2004 pag23
CAPITOLUL 1

1.1.2. Aria de aplicabilitate .

n contextul acestui Standard,impozitul pe profit include totalitatea impozitelor
autohtone i strine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Impozitul pe profit mai
include, de asemenea, contribuii, cum ar fi impozitele reinute, care sunt pltite de ctre o
filial, ntreprindere asociat sau asociere n participaie(joint ventures)
odata cu
repartizrile ctre ntreprinderea raportoare

IAS 12 trateaz problema recunoaterii,evalurii i prezentrii impozitelor pe profit
curente i amnate,precum i a altor impozite reinute de ctre o filial sau societate asociata la
repartizarea profiturilor ctre societatea raportatoare.
Acest Standard impune unei ntreprinderi s contabilizeze consecinele fiscale ale
tranzaciilor i altor evenimente n acelai fel n care nscrie n contabilitate tranzaciile i
celelalte evenimente n sine.Astfel, pentru tranzaciile i celelalte evenimente recunoscute n
contul de profit i pierdere, orice efecte fiscale aferente se vor recunoate i ele n contul de
profit i pierdere. Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu,
orice efecte fiscale aferente vor fi, de asemenea, recunoscute direct n capitalul propriu. n mod
similar, recunoaterea creanelor i a datoriilor privind impozitul amnat ntr-o combinare de
ntreprinderi afecteaz valoarea fondului comercial i a fondului comercial negativ aprute n
acea combinare
Acest Standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul
amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite, cu prezentarea
impozitelor pe profit n situaiile financiare i cu prezentarea informaiilor legate de impozitele
pe profit.
1.1.3. Definiii .
n acest Standard sunt folosii urmtorii termeni cu nelesuri specifice:
CAPITOLUL 1

Profitul este surplusul obinut de o societate comercial atunci cnd venitul total pe
care acesta l obine din toate activitile sale depete cheltuielile necesare realizrii acestor
activiti.
Rezultatul contabil este profitul net sau pierderea net aferent unei perioade, naintea
deducerii cheltuielilor cu impozitul.
Rezultatul impozabil este profitul (pierderea fiscal)
pe perioada exerciiului,
determinat n concordan cu regulile stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora

impozitul pe profit este pltibil (recuperabil).
Cheltuiala cu impozitul pe profit (venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea
global inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n
ceea ce privete impozitul curent i pe cel amnat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu
profitul impozabil (pierderea fiscal) pentru o perioad.
Impozitul amnat
Datorii privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
pltibile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile
Creante privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:
diferenele temporare deductibile
reportarea pierderilor fiscale nefolosite
reportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic (contabil) a unei

creane sau datorii din bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi:
diferene temporare impozabile, sunt acele diferene temporare ce vor avea
rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci

cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat
10
CAPITOLUL 1

diferentele temporare deductibile, sunt acele diferene temporare ce vor avea
ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor

viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau
decontat.4
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care activul este nregistrat n bilan i
se determin ca diferen ntre valoarea de intrare sau valoarea reevaluat, pe de o parte, i
amortizrile i ajustrile pentru depreciere, pe de alt parte.
Valoarea contabil a unei datorii este valoarea la care datoria este nscris n bilan i
reprezint suma ce trebuie platit de ntreprindere pentru achitarea datoriei.
Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczuta din beneficiile
economice impozabile atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a unui activ. n condiiile
n care beneficiile economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui activ va fi egal
cu valoarea sa contabil i nu apar impozite amnate.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil, mai puin orice sum care
va fi depus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva
datorie.
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau
acelei datorii n scopuri fiscale.5
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed. Economic 2001,pag 127-128
Adriana Florina Popa, Ileana Cosmina Pitulice, Nirela Nichita, Iulia Jianu Studii practice privind
aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare n Romnia, Editura ContaPlus 2007, pag.277
5
11
CAPITOLUL 1

1.2.REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I

REGLEMENTRI CONTABILE N DOMENIU
n acceptie general, standardul contabil reprezint o regul sau un ansamblu de

reguli care reglementeaz nregistrarea i evaluarea n contabilitate, elaborarea i prezentarea
informaiei contabile n situaiile financiare. n limba francez, termenul de standard are
semnificaia de norm care are semnificaia unei date de referin. Fiecare standard este
centrat pe un set de principii generale, pe o tema contabil sau un sector de activitate
instituionalizat. n raport cu sfera de aplicare, standardele pot fi internaionale, europene i
naionale (locale).
n literatura de specialitate s-au conturat mai multe abordri ale noiunii de profit.
ntr-o prim abordare, profitul este sinonim cu venitul net. ntr-o alt viziune, profitul este
elementul final al diferenei dintre venitul total i costuri.
Cea mai relevant abordare reiese din etimologia termenului latin proficere care
nseamn a progresa, a da rezultate. Profitul presupune cretere economic, progres social,
ceea ce nseamn c nsuirea lui depinde de caracterul raional al aciunilor i operaiunilor
economice.
Aprecierea performantelor obinute de o ntreprindere se efectueaz n baza profitului.
Profitul este rezultatul final al activitii unei ntreprinderi i caracterizeaz eficienta
lucrului acesteia. n condiiile de piat, profitul obinut asigura baza financiara n vederea
extinderii acesteia.
Profitul este o forma de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este
necesar ca activitatea economica s fie desfurat cu scopul obinerii de ctig.
Aceasta subliniere este foarte importanta, ntruct, n practica, exista situaia n care o
entitate desfasoara o activitate productoare de venit ce nu este calificata drept profit, pentru
ca nu exista intenia obinerii unui ctig, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte
activitii proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ.
12
CAPITOLUL 1

Impozitul pe profit reprezint o cheltuial foarte important pentru ntreprindere.

Ca prghie economica, impozitul pe profitul societii comerciale, este folosit pentru
stimularea investiiilor ntreprinderilor, a cercetrii tiinifice, progresului tehnic, lrgirea
exportului, sau dezvoltarea economica.
Redefinirea dreptului de proprietate, apariia agenilor economici cu capital de stat
privat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privata, a necesitat eliminarea
transferului subiectiv i automat a beneficiilor ctre bugetul de stat.
Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe
baza liberei iniiative n industrie, comet, servicii, conform Decretului Lege nr 54/1990,
impunerea profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a fcut
prin aplicarea unor cote progresive (intre 1% i 50%) pe transe de profit, transa pana la
50000 lei fiind scutita.
Dup apariia Legii 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca
regii autonome i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societile comerciale,
prelevrile pentru societate din valoarea produciei nete i vrsmintele din beneficii au fost
nlocuite prin introducerea ncepnd cu anul 1991 a impozitului pe profit.
Tehnica de impunere s-a caracterizat prin instabilitate. Aceasta a fost generata de
modificrile stabilite n mod succesiv printr-un ansamblu de acte normative : Legea 12/1991,
Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991, HG 127/1991, OG 70/1994 modificata prin
OG 34/1995 i OG 23/1996.
Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai
multor etape:
Prima etapa (anul 1991) s-a caracterizat prin impunerea pe cote progresive pe transe
de profit, transa pana la 25000 lei fiind exonerata. Pentru restul de 66 transe cotele au fost
cuprinse ntre 2,5% i 77%. Concomitent s-au acordat o seama de facilitai fiscale. Numrul
mare de cote i transe nu a asigurat o previzionare optima a cuantului monetar al fluxurilor
fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a ntreprinderilor
In a doua etapa (1991-1994 inclusiv) s-a aplicat impunerea prin cote proporionale pe
2 transe de profit:
- Pana la 1000000 lei
30%
13
CAPITOLUL 1

- Peste 1000000 lei
45%
Aceasta decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a

prognozrii dimensiunii prelevrii, nu fost corelata cu dimensiunea i potenialul financiar
real al agenilor economici . Practic s-a urmrit creterea neutralitii impozitului. Totui
principiul neutralitii a fost denaturat de ansamblul facilitailor fiscale stabilite, prin care nu
s-a reuit atingerea finalitilor dorite. Acestea au rmas simple costuri fiscale, care n loc s
genereze creterea capitalului productiv i a materiei impozabile, au facilitat evaziunea
fiscala.
Prin acordarea unor facilitai fiscale, s-a dorit stimularea apariiei unui sector privat
viabil i atragerea capitalului strin. n practica aceasta finalitate a fost distorsionata.
Exonerrile, deducerile, reducerile de natura fiscala au urmrit obinerea unor finaliti fie
sociale, fie ecologice, fie economice.
Decizia de reducere cu 50% a impozitului aferent profitului utilizat pentru tehnologii
i investiii destinate protejrii mediului a urmrit obinerea unei finaliti ecologice. Totui
aceasta a fost insuficienta pentru eliminarea efectelor fluidelor i produselor poluante, sau
pentru a induce comportamente responsabile.
Facilitile economice au cuprins:
-deducerea din baza impozabila a veniturilor realizate n scopul creterii calitii
produselor, precum i cele destinate reclamei i publicitii;
-reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit n scopul dezvoltrii,
modernizrii i obinerii de profit suplimentar
-reducerea cu 25% a impozitului pe profitul realizat de agenii economici cu capital
strin ce realizau o seama de investiii, creau un anumit numr de locuri de munca,
intermediau furnizarea unor materii prime necesare Romniei, etc.
Principala cauza a creterii numrului de ageni economici nmatriculai la sfritul
anului 1994 a constituit-o modificarea regimului de impozitare a profitului ncepnd cu 1
ianuarie 1995, prin care exonerrile temporare erau eliminate. Acestea au fost utilizate n
scopul sustragerii de la plata impozitului, prin nfiinarea de noi societi comerciale
principalul scop fiind de a beneficia de scutirile legale. Toate acestea
14
au contribuit la
CAPITOLUL 1

creterea costurilor de gestiune a impozitelor la nivel administraiei fiscale, care s-au adugat
la costurile determinate de acordarea facilitailor.
Facilitile acordate investitorilor strini au dus la distorsionarea relaiilor
concureniale ntre capitalul autohton i cel strin. Evaziunea fiscala i acordarea de facilitai
suplimentare investitorilor au influenat asupra ncasrilor cuvenite la bugetul de stat avnd
ca rezultat stricarea relaiilor de piaa ntre agenii economici pe cale legislativa.
In a treia etapa (1995-1996) s-a urmrit creterea neutralitii impozitului pe profit,
prin stabilirea unei cote normale de 38% i eliminarea exonerrilor temporare acordate
agenilor economici nou nfiinai. n acelai timp, prin intermediul cotei, amortizrii
deductibile fiscal, creditului fiscal, tehnicii de actualizare la inflaie i de plata s-a urmrit
obinerea unor facilitai de natura economica.
Deoarece profitul brut al persoanelor juridice romane era lovit de impozitarea dubla,
nti cu 38%, iar apoi 10% pentru cel distribuit acionarilor sau asociailor, iar persoanele
juridice strine erau impozitate doar cu 38%, s-a aplicat o cota suplimentara de 6,2% pentru
impunerea profitului acestora din urma .In acest mod s-a influenat decizia investitorilor de
capital, alegerea de ctre acetia a persoanelor juridice romane sau strine pornind de la baze
relativ egale din punctul de vedere fiscal legat de impozitarea profitului.
Profitul BNR, obinut dup deducerea cheltuielilor deductibile i a fondului de
rezerva legal, a fost supus impozitrii cu o cota de 80%, partea lsata la dispoziia Bncii
Naionale fiind destinata realizrii i funcionarii sistemului de decontri interbancare.
Persoanele juridice cu scop lucrativ ce obin cel puin 80% din venituri din
agricultura, sunt supuse unei cote de impozitare de 25%. Persoanele juridice ce obin peste
50% din venituri din organizarea de jocuri de noroc sau baruri sau cluburi de noapte, suporta
o cota adiional de 22%.
Iniial tehnica de impunere a profitului, determinarea profitului impozabil, acordarea
de facilitai fiscale i modul de plata a obligaiilor fiscale, a cuprins unele reglementari
specifice pentru contribuabilii mici, mari i respectiv persoanele juridice strine.
Concomitent s-au stabilit condiii cumulative pe care trebuiau s
contribuabilii pentru a fi ncadrai n una din cele doua categorii.
15
le ndeplineasc
CAPITOLUL 1

Determinarea profitului impozabil realizat de contribuabilii mari i de persoanele

juridice strine printr-un sediu permanent, s-a calculat ca diferena ntre patrimoniul net de la
sfritul anului fiscal i cel de la nceputul aceluiai an, minus aportul efectuat la capitalul
social n cursul anului i veniturile neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile.
Pe baza profitului impozabil de al sfritul anului fiscal se determina impozitul pe
profit de la sfritul i plile anticipate n contul impozitului pe profit pe tot parcursul anului
fiscal urmtor.
Pentru contribuabilii mici, profitul impozabil se calculeaz lunar, cumulat de al
nceputul anului fiscal, stabilindu-se ca diferena ntre
venituri i cheltuielile aferente
veniturilor realizate, cu excepia cheltuielilor nedeductibile.

Contribuabilii mari i persoanele juridice strine au beneficiat de dreptul de a raporta
i recupera pierderile n urmtorii cinci ani fiscali din profitul impozabil datorat, pe cnd, cei
mici raportau pierderea lunar pana la recuperarea acesteia, dar fr a depi 36 luni de la
nregistrare.
In a patra etapa (nceputa n 1997) tehnica de impozitare a profitului s-a simplificat. A
disprut distincia dintre contribuabilii mici i mari. Cu unele excepii tehnica impunerii
profitului, a devenit aproape identica cu cea aplicata anterior contribuabililor mici.
Cota normala de impunere de 38%, diminurile i majorrile de cota, precum i
tehnica de aplicare a acestora s-au meninut cu o singura excepie: cota adiionala de 22%
aplicata societilor care obineau peste 50% din venituri din organizarea de jocuri de noroc,
sau care dispuneau de baruri i cluburi de noapte, se aplica, n prezent, numai acelei pri din
profitul impozabil aferente ponderii veniturilor provenite din activitile menionate mai sus
n totalul veniturilor obinute de firme.
Exonerrile de la plata impozitului au fost extinse, n scopul obinerii unor facilitai
sociale. Astfel s-au acordat exonerri pentru asociaiile de binefacere, cooperativele care
funcioneaz ca unit protejate, organizaiile de nevztori i invalizi, asociaiile persoanelor
cu handicap fizic i intelectual i unitile economice ale acestora, unitile aparinnd
diferitelor culte religioase.
16
CAPITOLUL 1

Prin reducerile de impozit s-au urmrit finaliti de natura sociala, economica i

ecologica. Totui suma reducerilor acordate a fost limitata la 50% din impozitul pe profit
determinat nainte de aplicarea reducerilor. S-a stabilit i o prioritate pentru aplicarea
reducerilor.
S-au meninut si/sau modificat reduceri la impozitul pe profit pentru agenii
economici care angajeaz persoane cu deficiente fizice i intelectuale ,agenii economici care
produc bunuri de export, agenii economici care reinvestesc n modernizare i dezvoltare.
Decizia de limitare a sumei totale a reducerilor a urmrit meninerea unei relaii
directe ntre facilitile fiscale acordate i asumarea unor obligaii de ctre agenii economici,
concomitent cu asigurarea unui anumit grad de protecie a finanrii bugetului statului.
Ordinea de prioritate a reducerilor reflecta importanta acordata susinerii procesului de
privatizare, integrrii intr-o activitate economica a persoanelor cu handicap i corectrii
balanei comerciale, concomitent cu stimularea unor investiii.
Fluxurile de trezorerie legate de plata impozitului pe profit de la nivelul agenilor
economici de stat i respectiv cele de ncasare de la nivelul bugetului de stat sau bugetelor
locale, sunt influenate de tehnica evalurii prin echivalenta pentru ultima luna din an i de
sfera aplicrii tehnicii decalajului.
Prin lege se stabilete ca BNR i societile bancare de rang doi s
plteasc
impozitul n luna urmtoare realizrii profitului. Pentru ultima luna din an bncile pltesc un
impozit egal cu cel din luna noiembrie urmnd ca regularizarea s se fac pana la termenul
stabilit pentru depunerea bilanului.
Pentru restul agenilor economici s-a stabilit aplicarea tehnicii decalajului. Acetia
sunt obligai s plteasc impozitul trimestrial, n prima luna a trimestrului urmtor celui n
care s-a realizat profitul. Pentru ultimul trimestru, impozitul pe profit se calculeaz nsumnd
impozitul pe octombrie i de 2 ori impozitul pe noiembrie (pentru decembrie considerndu-se
un impozit egal cu cel pe noiembrie). n 1997 tehnica decalajului nu s-a aplicat, toate
societile calculnd impozitul dup metoda aplicata bncilor.
Modificrile aduse tehnicii de impozitare a profitului s-au produs n condiiile
liberalizrii treptate a preturilor factorilor de producie, ale renunrii n etape la alocarea
17
CAPITOLUL 1

direcionata a resurselor bugetare ctre unii ageni economici din unele sectoare de activitate
prin subvenii i credite bancare.
Existenta n economie a preturilor administrate alturi de cele liberalizate a
distorsionat semnalele pieei, i a influenat alturi de alocarea direcionata ,a resurselor n
mod difereniat asupra veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor agenilor economici.
Pentru eliminarea evaziunii fiscale legale eliminarea multiplelor cote de impunere
constituia o necesitate. Politica economica i tehnica de impunere a profitului nu au
contribuit la apariia, dezvoltarea i consolidarea unui acionariat energic i dinamic.
ncepnd cu 1 iulie 2002, o noua lege reglementeaz impozitul pe profit n Romnia,
i anume Legea 414/2002. Dei la nivel conceptual nu difer fa
de legislaia anterioara
referitoare la impozitul pe profit (si anume Ordonana de Guvern 70/1994, cu modificrile

aferente denumita OG 70/1994 n continuare), noua lege privind impozitul pe profit i
instruciunile de aplicare a acesteia, denumite n continuare Normele de aplicare (aprobate
prin Hotrrea de Guvern 859/2002) conin totui anumite aspecte de noutate care
influeneaz intr-o proporie mai mica sau mai mare activitatea agenilor economici.
Legea 414/2002 introduce obligaia contribuabililor de a ntocmi un registru de
evidenta fiscala, nregistrat la organul fiscal teritorial, pentru ca modul de calcul al profitului
impozabil, precum i tratamentul fiscal al diverselor elemente de natura veniturilor i
cheltuielilor s poat fi urmrite mai uor.
O asemenea evidenta se impune n msura n care anumite categorii de venituri i
cheltuieli au un tratament fiscal diferit de cel contabil, de exemplu: calculul dobnzilor i al
diferentelor de curs deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri i scutiri de impozit pe
profit, evidenta fiscala a vnzrilor cu plata n rate.
Un element nou introdus de Legea 414/2002 este opiunea pe care o poate exercita
contribuabilul fa de tratamentul fiscal al veniturilor i cheltuielilor aferente vnzrilor n
rate de bunuri mobile i imobile rezultate din producia proprie.
Anterior Legii 414/2002, prevederile OG 70/1994 privind nregistrarea veniturilor i
cheltuielilor n cazul vnzrilor de bunuri cu plata n rate au oscilat de-a lungul anilor. n
conformitate cu ultima varianta a ordonanei, contribuabilii puteau nregistra valoarea ratelor
ca venituri impozabile la termenele scadente, iar cheltuielile aferente realizrii acestor bunuri
18
CAPITOLUL 1

puteau fi tratate integral ca deductibile la calculul profitului impozabil la momentul efecturii

lor.
Un tratament complet nou din punct de vedere al impozitului pe profit este cel
referitor la deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile aferente mprumuturilor i a
diferentelor de curs aferente datoriilor n valuta.
Odat cu intrarea n vigoare a noii legi privind impozitul pe profit (Legea 414/20024),
societile care intenioneaz sa-si finaneze desfurarea activitii prin mprumuturi trebuie
s aib n vedere anumite limite introduse de noua lege n ceea ce privete deductibilitatea
cheltuielilor cu dobnzile aferente mprumuturilor respective.
Aproape imediat dup Decembrie 1989, necesitatea adoptrii unui nou cod fiscal a
devenit evident pentru toat lumea. Pn la data apariiei noului Cod Fiscal, legislaia fiscal
s-ar putea caracteriza, aa cum am vzut, prin: msuri neadecvate, aplicare neunitar, precum
i prin cerine adesea neclare. Dei au existat ncercri de reformare fiscal, cu toate acestea,
au trecut peste 10 ani pn cnd a aprut noul cod fiscal.
Din fericire, mult-ateptatul Cod Fiscal Romn a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004.
Adoptat la 22 decembrie, Codul Fiscal a fost urmat de Codul de Procedur Fiscal,
care conine dispoziii att cu privire la drepturile procedurale i obligaiile contribuabililor,
ct i cu privire la procedurile aplicabile n cazul controlului fiscal, contestaiile mpotriva
deciziilor organelor de control fiscal, precum i plafoanele amenzilor aplicabile. Multe dintre
dispoziiile Codului Fiscal vor fi clarificate abia dup intrarea n vigoare a Normelor sale de
aplicare, neelaborate nc de Ministerul Finanelor Publice.
Obiectivul fundamental al elaborrii Codului fiscal s-a dorit a fi armonizarea cu
legislaia fiscal a Uniunii Europene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale
internaionale la care Romnia este parte, adic 72 de ri, cifr n care sunt cuprinse toate
rile Uniunii Europene.
Aa dup cum precizeaz Ministerul Finanelor Publice, Codul fiscal a fost construit
ntr-un mod transparent, astfel nct: pltitorii de impozite i taxe s poat urmri i nelege
sarcina fiscal ce le revine; s existe informarea necesar asupra principiilor, mecanismelor i
procedurilor fiscale; contribuabilii s poat analiza uor influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
19
CAPITOLUL 1

Codul fiscal asigur pentru perioada de pre-aderare tranziia msurilor fiscale din
actele normative, respectiv meninerea anumitor stimulente fiscale, care ns sunt
compatibilizate sau n curs de compatibilizare, n conformitate cu legislaia comunitar
privind acordarea ajutorului de stat.
Avantajele majore ale noului Cod Fiscal:
1. Unificarea legislaiei fiscale. Regimul fiscal al Romniei s-a caracterizat, pn la
apariia noului Cod Fiscal, att printr-un numr foarte mare de acte legislative i ordonane de
guvern, ct i printr-o modificare excesiv a acestora, crend o ambiguitate rar ntlnit.
Astfel o mare realizare este faptul c prin intermediul Codului Fiscal s-a obinut o unificare a
legislaiei fiscale.
2. Claritate n privina impozitelor
3. Sigurana juridic. Parlamentul a fcut eforturi semnificative n vederea
prevenirii interveniei nefericite a Guvernului n legislaia fiscal prin ordonane de guvern.
Poate i datorit, de exemplu, experienei dezastruoase pe care a constituit-o anularea
retroactiv a facilitilor fiscale la impozitul pe profit, acordate la nceputul anului 1999. n
acest sens, Parlamentul a instituit obligativitatea modificrii Codului Fiscal numai prin lege.
Toate reglementrile cu caracter fiscal au fost introduse n Codul fiscal i odat cu adoptarea
acestuia orice modificare sau completare a reglementrilor fiscale vor putea fi promovate
numai prin msuri de modificare i completare a legii de adoptare a Codului fiscal.
4. Precizarea principiilor fiscalitii. Codul Fiscal, aduce un element de noutate
absolut n practica fiscal romneasc, preciznd principiile de baz ale fiscalitii n
Romnia Titlul I Prevederi generale. Acestea stau la baza ntregii construcii a Codului
fiscal, similar cu practica din celelalte ri europene.
Impozitul pe profit. De la nceput trebuie reinut o constatare general a modului n
care este construit acest titlu (i nu numai) se observ c Ministerul Finanelor lucreaz cu
consultani, cu experi strini n domeniu. Proiectul din noul Cod Fiscal este mai coerent, mai
unitar, mai accesibil unui contribuabil pentru a nelege care este politica fiscal
romneasc.
Codul Fiscal prezint o serie de mbuntiri ale cadrului legislativ n domeniul
impozitului pe profit, dup cum urmeaz:
20
CAPITOLUL 1

asigur impunerea persoanelor juridice n concordan cu principiile Codului de

conduit privind impozitarea afacerii, respectiv: prevederi fiscale neutre, tratament fiscal
nediscriminatoriu pentru nerezideni indiferent de natura proprietii, structura capitalului;
regulile de determinare a profitului, inclusiv pentru operaiunile din cadrul unui
grup multinaional sunt concordante cu principiile internaionale acceptate, respectiv cu
regulile convenite de O.E.C.D.;
armonizarea cadrului legal intern cu Directiva Consiliului Europei 90/434 pentru
sistemul comun de impozitare aplicabil fuziunilor, divizrilor, transferului de active i
schimbului de participaii privind companiile din diferite state ale Uniunii Europene, prin
perfecionarea unor reguli fiscale.]
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul IFRS
provenit de la denumirea n limba englez International Financial Reporting Standards)
reprezint un set de standarde contabile. n prezent, ele sunt emise de International
Accounting Standards Board (IASB).
Normele IAS au fost emise intre 1973 i 2001 de catre consiliul Internaional
Accounting Standards Committee (IASC). In aprilie 2001, ISAB a adoptat toate standardele
IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poarta nsa denumirea de IFRS.
Standardele contabile trebuie elaborate folosind un cadru acceptabil i coerent de
principii fundamentale. Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC)
acum Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, (IASB) a publicat Cadrul
general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n 1989, iar IASB l- adoptat n
2001.
Scopul i principalele caracteristici ale Standardelor Internaionale de Contabilitate
aa cum se desprinde din strategia IASC, constau n:
furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate n toate rile lumii,
capabile s amornizeze n ct mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate

n diverse ri
21
CAPITOLUL 1

asigurarea aceleiasi baze pentru elaborarea situaiilor financiare, astfel nct
investitorii i bncile internaionale s poat face analize comparative ale diferitelor

oportuniti de investiii
IAS nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale (locale). Statutul
IASC prevede ca atunci cand rapoartele financiare naionale sunt conforme cu IAS n toate
elementele esentiale.
sfera de cuprindere a IAS se circumscrie numai la elementele esentiale si de
la data specifica in textul standardului cu exceptia cnd se aplic retroactive. Orice limitare a
sferei de aplicare este inscrisa si explicitata in continutul fiecarui standard
fiind un organism privat, IASC nu are autoritatea de a adopta acorduri
internaionale de natura sa oblige alinierea tuturor rilor la IAS.

Standardele Contabile Europene sunt elaborate de Uniunea Europeana, fiind
formalizate prin Directiva a IV-a care cuprinde normele privind ntocmirea i prezentarea
conturilor anuale sociale (ale societatilor comerciale)
Sfera i caracteristicile Directivelor europene sunt circumscrise la zona rilor
member ale Uniunii Europene, iar aplicarea lor este obligatoriu deoarece reprezinta o sursa
de drept contabil. Standardele nationale sau locale sunt elaborate de fiecare ra n raport cu
Standardele Internaionale i Directivele europene.
Standardele Internationale de Contabilitate (IAS) pot prezenta interes pentru normele
nationale in urmatoarele ipostaze:
adoptarea directa ca norme nationale
izvor documentar pentru elaborarea reglementarilor nationale
baza de referinta pentru armonizare intre national si international
adaptarea de norme pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare de
catre intreprinderile multinationale si marile societati cotate pe pietele financiare.

Impozitul pe profit se aplica de ctre ntreprinderile care cumuleaz cel puin dou
criterii prevzute n OMF 94/2001:
22
CAPITOLUL 1

Cifra de afaceri a anului anterior n Euro mai amre de 5 milioane
Total active n anul anterior msi mare de 2,5 milioane Euro
Numarul de salariai n anul anterior sa fie mai mare de 50
Coninutul economic, funcia contabil i corespondenele conturilor din

planul de conturi general aprobat prin OMFP Nr. 1752/2005
n planul de conturi, impozitul pe profit se situeaz pe poziia 4411Impozitul pe
profit i face parte din clasa 4 Conturi cu terii. Contabilitatea terilor asigur evidena
datoriilor i a creanelor unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii,
personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile afiliate din cadrul grupului, asociai,
acionari, diveri debitori i alte persoane fizice sau juridice.
Contul 441 ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind
impozitul pe profit. Este cont bifuncional. Soldul creditor reprezint sumele datorate de
unitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.
La acest cont se asociaz, cnd se crediteaz, contul corespondent debitor
691Cheltuieli cu impozitul pe profit i 698Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte
impozite care nu apar n elementele de mai sus (adic nespecificat expres) care se trateaz
n ordinea cronologic a conturilor la clasa 6 din Planul de Conturi General.
n Planul General de Conturi, aprobat prin OMF 1752/2005, contul 441Impozitul pe
profit se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
Contul 4411Impozitul pe profit curent
Contul 4412 Impozitul pe profit amnat 6
Contul 4411 impozitul pe profit curent ine evidena impozitului pe profit calculat
conform cu legislaia fiscal privind impozitul pe profit. Este cont de Pasiv. Soldul creditor
reprezint sumele datorate, bugetul pentru impozite pe profit. I se asociaz la creditare,
contul 9611Cheltuieli cu impozitul pe profit7
OMFP-Ghid practic de aplicare a IAS, Partea 1, pag.249

Ladislau Posser, Gheorge Lambru, Bogdan Lambru ndrutor practic actualizat si completat Ediia a
VIII-a, Ed. Andrei aguna,2006,pag. 169
7
23
CAPITOLUL 1

1.3. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

Contabilitatea are ca obiectiv informarea diverilor utilizatori, de la investitor la
instituia public i de la finanatorul bancar la populaie, precum i asistarea deciziilor ce vor
fi luate de acetia.
n acelai timp, fiscalitatea se rezum la conceperea de reguli privind calculul
bazelor impozabile i al impozitelor i taxelor, precum i la controlul respectrii de ctre
ageni a cmpului lor de competene i prerogative, contient fiind c nu are cum s acopere
prin regulile cu valoare contabil adevrul economic.
Asemenea majoritii sistemelor contabile aferente rilor Europei continentale, cu
accentele specifice spaiului european n care se afl, contabilitatea romneasc este
dominat de caracteristicile dreptului scris i opereaz n contextul existenei unei profesii
liberale tinere, fr puterea de a se impune, i al unei piee financiare instabile. Contabilitatea
romneasc este bazat pe un sistem legislativ, fiind orientat, n principal, pentru
satisfacerea cerinelor puterii publice i sistemului bancar i nu ale investitorilor bursieri.
Puin transparent, ea este influenat de regulile fiscale n foarte mare msur.
Se d o importan mare preciziei, uniformitii i stabilitii, fiind promovat
superprudena n evaluare. Intenia justificat a investitorilor i managerilor de a evalua
performana ntreprinderii i de a previziona fluxurile de trezorerie viitoare este influenat
semnificativ i nefavorabil de scopul principal al contabilitii de a calcula bazele
impozabile, conform regulilor fiscale. Astfel de reguli nu permit determinarea performanei.
ara noastr a optat pentru o schimbare radical n evoluia contabilitii, i, anume,
fundamentarea acesteia pe litera i spiritul normelor contabile internaionale. Pentru a
rspunde obiectivelor acestui referenial, contabilitatea trebuie s se bazeze pe un set coerent
de politici contabile i tehnici de estimare, situate n planul recunoaterii elementelor care
compun situaiile financiare, al evalurii acestor elemente i al publicrii produselor sale
finale.
n acest proces de reform, un obiectiv de atins este acela al deconectrii contabilitii
de fiscalitate.
Diferenele dintre rezultatul contabil i cel fiscal sunt cele care genereaz, n final,
metode diferite de contabilizare a impozitului pe profit. Mai concret, diferenele temporare
dintre cele dou tipuri de rezultate reprezint motivaia apariiei impozitelor amnate. i la
noi n ar se dorete implementarea acestor impozite, motiv pentru care au aprut conturi
specifice n planul de conturi, cu toate c reglementrile fiscale nu creeaz cadrul necesar
adecvat.
n alegerea i proiectarea unui sistem de contabilitate nu se poate pierde din vedere
sintagma Nici un sistem de contabilitate nu este bun i toate sunt infinit variabile. Cei care
au curajul, umorul i energia s adopte, s construiasc i s aplice un sistem de contabilitate
au o singur ans: s-l aleag i s nu permit schimbarea prea deas a acestuia. Totodat,
sistemul ales nu trebuie s fie nici prea flexibil i nici prea rigid, iar n rgazul dintre cele
dou extreme trebuie ncurajat raionamentul profesional n adoptarea deciziilor de detaliu
privind tratamentul contabil al tranzaciilor economice i evenimentelor
24
CAPITOLUL 1

1.4. RECUNOATEREA I EVALUAREA

ELEMENTELOR, TRANZACIILOR I
EVENIMENTELOR
1.4.1. Dispoziii legislative privind impozitul pe

profit.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n
continuare contribuabili:
a. persoanele juridice romne;
b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c.
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legatur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest
caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de catre persoana
juridic romn.
Important pentru analiza impozitului pe profit este stablirea categoriilor de
contribuabili pltitori de impozit. Acestea sunt diferite de la o ar la alta . Pentru Romnia
categoriile de pltitori de impozit pe profit sunt urmtoarele:
a. Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate:
regiile autonome;
25
CAPITOLUL 1

companiile naionale;
societile naionale;
societile comerciale indiferent de forma juridic de organizare i forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare de capital strin sau cu capital integral strin;
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic;
organizaiile cooperatiste;
instituiile financiare i de credit;
fundaiile.
b. Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu
permanent n
Romnia asupra profitului impozabil atribuibil acelui sediu permanent. Sediul permanent nu
include folosirea de spaii pentru depozitarea sau distribuirea de mrfuri;
c.Persoanele juridice i fizice nerezidente care desfoar activitai n Romnia ntr-o
asociere fr personalitate juridic asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
fiecrei persoane
d.Persoanele juridice strine care realizeaz venituri in legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute de o
persoan juridic romn asupra profitului impozabil aferent acestor venituri
e.Asocierile dintre persoane fizice rezidente i persoane juridice romne care nu dau
natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate;
e.instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activiti economice
desfurate n condiiile legii.8
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit:
a.
trezoreria statului;
b.
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii
i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legeii nr. 500/2002 privind finanele publice,
8
Codul Fiscal in contextual integrrii europene,Ghid practice pentru nelegere si aplicare,Ed. Contaplus
2007, pag 153-154
26
CAPITOLUL 1

cu modificarile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele

publice locale, dac legea nu prevede altfel
c.
persoanele
juridice
romne
care
pltesc
impozitul
pe
veniturile
microntreprinderilor;
d.
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e.
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt
utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;

f. cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor
i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate;
g.
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului
superior, cu modificrile ulterioare;
h.
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de
locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei
cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i. Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j. Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.
k.
Banca Naionala a Romniei
27
CAPITOLUL 1

l. Fondul de garantare s pensiilor private,nfiinate potrivit legii
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de

la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
contribuii bneti n natur ale membrilor i simpatizanilor
taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
venituri pentru care se datoreaza impozit pe spectacole
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri
cu tax de participare,serbri,tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,
potrivit statutului acestora;
veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/
sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre
organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz.
28
CAPITOLUL 1

veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele

produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea
economic
sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice
veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale9
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizatiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la
nivelul echivalentului n ron a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizatiile nonprofit, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul
impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute calculat prin aplicarea cotei
de 16%.
Contribuabili care desfoar
activitai de natura barurilor de noapte,cluburilor de
noapte discotecilor,cazinourilor sau pariurilor sportive,inclusive persoanele juridice care

realizeaz aceste venituri in baza unui contract de asociere si la care impozitul pe profit datorat
pentru aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligate la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
1.4.2. Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz
s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat
N. Mndoiu, Codul fiscal comparat 2004-2005-2006, Bucureti, 2006, pag.29-31
29
CAPITOLUL 1

1.4.3. Cotele de impunere aferente profitului.

Nu este necesar ca impozitul pe profitul societii s fie progresiv, deoarece societile
nu sunt persoane fizice carora s li se aplice principiul entitii.
O singur rat limiteaz i posibilitile de evaziune fiscal.n ciuda acestui lucru,
ntreprinderile mici i mijlocii se bucur de rate mai mici de impozitare.
n determinarea impozitului pe profitul firmei i a ratelor de impozitare a venitului
personal are loc o anumit cooperare. Deseori, rata impozitului pe profitul firmei este unificat
sau aproape unificat cu limita de sus a ratei de impozitare a venitului personal. Scopul este de
a preveni luarea de decizii de ctre oameni cu privire la investiii personale sau de firm pe
baza diferenelor dintre ratele de impozitare.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
exceptiile prevzute n lege:
a)n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul
permanent de investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent
investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.
b)Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002,
potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care
domicilieaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei
"Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform
ordonanei menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a
cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31
decembrie 2006.
c)Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care
pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale
amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 USD,
beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31
decembrie 2006. Dispoziiile prezente nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n
structura acionariatului contribuabilului. Modificarea de acionariat n cazul societilor
30
CAPITOLUL 1

cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25% din

numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
d)Contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o
zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil
care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004.
e)Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a
persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu
modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din
sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic,
maini, utilaje, instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la
plata impozitului pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006.
f)n cazul Bncii Naionale a Romniei cota de impozitare este de 80%.10
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat
pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective
sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
1.4.4. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe

profit.
Rezultatul unei activiti se determin prin compararea efectelor obinute cu eforturile
depuse pentru realizarea acelei activiti.
Rezultatul economic poate fi definit prin prisma relaiei
Rezultat economic = Venit total - Cost total ,
avnd n vedere c orice activitate este simultan consumatoare de resurse i
generatoare de rezultate. n aceast concepie rezultatul este evideniat de diferena ntre
veniturile din livrarea (vnzarea) bunurilor mobile i a bunurilor imobile pentru care s-a
10
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intercredo, 2007, pag.266
31
CAPITOLUL 1

transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv ctigurile

din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un exerciiu
financiar.
ntruct principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt ntotdeauna
convergente n totalitate cu principiile impunerii fiscale, trebuie fcut distincie intre rezultatul
contabil i rezultatul fiscal.
1.4.4.1 Rezultatul contabil

Rezultatul contabil nainte de impozitare se calculeaz n general ca diferen ntre
veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul
de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctigurile de orice natur i
cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor.
Rezultatul brut al exerciiului sau rezultatul exerciiului nainte de impozitare se
calculeaz avnd n vedere cerinele unei contabiliti de angajament i respectnd principiul
independenei exerciiului (principiul independenei exerciiilor presupune delimitarea n timp
a veniturilor i cheltuielilor, aferente activitii curente, pe msura angajrii acestora i trecerii
lor la rezultatul exerciiului la care se refer ).
Rezultatul contabil
Veniturile realizate
nainte de impozitare
Cheltuieli
corespondente
veniturilor
realizate
A. Veniturile totale
Veniturile totale reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat.
Dac se face recurs la Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC) definiia ce
poate fi reinut pentru aceast structur este:
32
CAPITOLUL 1

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice pe perioada exerciiului

financiar sub forma intrrilor sau creterilor de active sau a reducerilor de pasive care au ca
rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile participanilor
la capitalul propriu;
n definiia veniturilor aceeai surs documentar face distincie ntre veniturile
propriu-zise i ctiguri.
Astfel, veniturile propriu-zise apar n cadrul activitilor obinuite, curente ale unei
ntreprinderi i se prezint sub diferite denumiri incluznd vnzrile, dobnzile, dividendele
i chiriile.
n ceea ce privete ctigurile, ele sunt creteri ale beneficiilor economice care pot s
nu apar n cursul activitilor obinuite ale ntreprinderii, ca de exemplu venituri din
vnzarea unor active, altele dect circulante, ctigurile constatate sau nerealizate, cum sunt
veniturile din reevaluarea portofoliului de titluri i acelea provenite din creterea activelor pe
termen lung. n aceeai categorie se includ sconturile obinute de ntreprindere de la
furnizori, ctigurile nete din cumprarea / vnzarea de titluri de plasament i diferenele de
curs valutar.
Odat recunoscute n contul de rezultate, ctigurile sunt evideniate separat deoarece
informaia corespunztoare prezint importan pentru luarea deciziilor economice. De
asemenea, deseori aceste ctiguri sunt raportate fr a lua n calcul cheltuielile asociate.
n plan patrimonial, potrivit principiilor partidei duble, veniturile sunt delimitate i
evideniate prin echivalen cu intrrile i creterile de active, sub forma numerarului,
creanelor i serviciilor primite n schimbul bunurilor i serviciilor oferite. La creterile de
active se adaug micorrile de pasive prin stingerea obligaiilor, prin furnizarea de bunuri i
servicii unui creditor pentru a stinge obligaia de rambursare a creditului.
Veniturile , dup natura lor, sunt clasificate astfel:
1. Venituri din exploatare , respectiv :
-venituri din vnzarea produselor , lucrrilor executate i serviciilor prestate
-venituri din producia stocat
-venituri din producia de imobilizri
-venituri din subvenii de exploatare
-venituri din cedarea activelor
33
CAPITOLUL 1

2.Venituri financiare
-venituri din participaii
-venituri din alte imobilizri financiare
-venituri din diferene de curs valutar
-venituri din dobnzi
-venituri din sconturile obinute
-alte venituri financiare
3. Venituri din activiti extraordinare
Veniturile se recunosc n contul de profit i pierdere odat cu recunoaterea creterii
activelor sau reducerii datoriilor, deoarece , conform SIC 2001, veniturile sunt recunoscute
atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ
sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil.
B. Cheltuielile totale
Conform Cadrului pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC) cheltuielile sunt definite
astfel:
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice pe perioada exerciiului
financiar sub forma ieirilor sau scderilor de active sau creteri de pasive care au ca
rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite
participanilor la capitalul propriu.
i la nivelul cheltuielilor se face diferena ntre cheltuielile propriu-zise i pierderi.
Primele apar n cadrul activitilor obinuite ale firmei regsindu-se sub forma
costului vnzrilor, costului consumului de stocuri, salariilor i amortismentelor. Se
evideniaz n echivalen cu ieirile sau reducerile de active, cum ar fi lichiditile, stocurile,
bunurile imobile, utilajele i echipamentele. De asemenea, ele se pot nregistra i prin
echivalen cu creterile de pasiv, ca de exemplu datoriile fa de teri, datoriile salariale,
fiscale i sociale i alte datorii.
Pierderile, ca reduceri ale beneficiilor economice, pot sau nu s apar n activitile
obinuite ale ntreprinderii. n aceast situaie se afl rezultatul din calamiti, cel din
34
CAPITOLUL 1

lichidarea activelor imobilizate precum i pierderile constatate sau realizate cum sunt cele din
diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor, pierderile nete din
vnzarea de titluri de plasament.
Recunoaterea pierderilor n contul de rezultate impune, de regul, evidenierea lor
separat, informaia fiind necesar n luarea deciziilor economice. Totodat, raportarea
pierderilor se face fr a lua n calcul veniturile asociate.
Dup natura lor, cheltuielile sunt clasificate astfel :
a) Cheltuieli de exploatare
-
cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu personalul;
cheltuieli cu impozitele , taxele i vrsmintele asimilate;
cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;
cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fixe i
circulante;
-
cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal mpotriva accidentelor de
contribuiile care condiioneaz organizarea i funcionarea activitilor
munc;
respective potrivit normelor legale n vigoare;
-
alte cheltuieli de exploatare;
cheltuieli din cedarea activelor.

b) Cheltuieli financiare
cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;
cheltuieli cu diferenele de curs valutar;
cheltuieli cu dobnzile;
pierderi din creane legate de participaii;
alte cheltuieli financiare.

c) Cheltuieli extraordinare
cheltuieli privind calamitile naturale;

35
CAPITOLUL 1
-

cheltuieli privind exproprierile
Recunoaterea cheltuielilor are loc odat cu recunoaterea creterii datoriilor sau

reducerii activelor, deoarece , conform Standardelor Internaionale de Contabilitate,
cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere
a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii,
modificare ce poate fi evaluat credibil.
Recunoaterea cheltuielilor se bazeaz pe procesul de conectare a costurilor la
venituri, care conform prevederilor SIC 2001 , reprezint recunoaterea simultan sau
combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai
tranzacii sau evenimente. n cazul unor active precum : terenuri i mijloace fixe, fond
comercial, licene i mrci de comer, cheltuiala este prezentat ca amortizare i
recunoaterea ei se realizeaz prin intermediul unei proceduri de alocare sistematic i
raional , deoarece beneficiile economice se ateapt a fi obinute pe parcursul mai multor
perioade contabile, iar asocierea cu veniturile poate fi determinat doar vag i indirect.
O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere atunci cnd un
cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd viitoarele beneficii
economice sub form de activ nu mai corespund condiiilor de recunoatere n bilan. De
asemenea mai poate fi recunoscut i n cazul n care apare o datorie fr recunoaterea unui
activ, de exemplu datoria care apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele
vndute.
Suma globala a profitului sau pierderii exerciiului financiar figureaz n contul 121
Profit i pierdere nainte de impozitare.
Pentru a stabili rezultatul exerciiului, n contul de profit i pierdere se procedeaz la
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nregistrrile contabile de principiu care intervin
sunt:
decontarea sau repartizarea veniturilor n rezultatul exerciiului, pentru soldul creditor

al conturilor asociate;
Conturi de venituri = Profit i pierdere
36
CAPITOLUL 1

decontarea sau repartizarea n rezultatul exerciiului, a cheltuielilor pentru soldul

debitor al conturilor asociate;
Profit i pierdere
Conturi de cheltuieli
n urma efecturii acestor operaii , contul de profit i pierdere reflecta n credit suma
veniturilor exerciiului iar n debit suma cheltuielilor aferente. Soldul intermediar debitor sau
creditor al contului Profit i pierdere reprezint rezultatul exerciiului nainte de impozitare
(rezultatul contabil)
1.4.4.2 Rezultatul impozabil
Trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal
Pentru determinarea rezultatului impozabil, la sfritul exerciiului se procedeaz la
corectarea rezultatului contabil(soldul contului 121 Profit i pierdere) cu o suma de elemente
deductibile (care diminueaz baza impozabila) i nedeductibile (care sunt reintegrate n baza de
impozitare). Rezultatul astfel calculat este rezultatul fiscal.
Rezultatul fiscal = Rezultatul exerciiului nainte de impozitare
+ Cheltuieli nedeductibile
- Venituri neimpozabile
Sfera i coninutul veniturilor i cheltuielilor la calculul impozitului pe profit
Aa cum am vzut anterior, profitul impozabil, conform Codului Fiscal, se determin ca
diferen ntre veniturile rezultate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului se vor lua n calcul venituri i cheltuieli nregistrate n
contabilitate potrivit reglementrilor legale, precum i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare, cum sunt:
37
CAPITOLUL 1

- referitor la venituri - diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii

creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil, n rezultatul reportat, ca
urmare a retratrii sau transpunerii;
- rezerve din reevaluare la casarea sau cedarea activelor n
situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil.
- referitor la cheltuieli
- diferene nefavorabile de curs valutar rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil, n rezultatul

reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- cheltuieli cu valoarea neamortitizat a cheltuielilor de
cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe, de natura obiectelor de inventar care au fost
nregistrate n rezultatul reportat.
n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile sau imobile valorificate pe baza
unui contract cu plata n rate, contribuabilii pot opta ca veniturile aferente contractului s fie
luate n calcul la determinarea profitului impozabil pe msur ce ratele devin scadente;
cheltuielile eferente acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute
n contracte, ncheiate ntre pri.
a) Sfera i coninutul veniturilor la calculul profitului impozabil
Veniturile impozabile ale unui an fiscal sunt veniturile i ctigurile realizate pe
parcursul acelui an fiscal din orice surs, altele dect veniturile i ctigurile care nu sunt
impozabile.
Venituri neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a)
dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea,
neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la

o persoana juridica strina, din statele Comunitii Europene, daca persoana juridica romana
deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica strina, pe o perioada
nentrerupta de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plaii dividendului;
b)
diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare
a incorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care

se dein titluri de participare, precum i diferentele de evaluare a investiiilor financiare pe
38
CAPITOLUL 1

termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a
retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana
juridica la care se dein titlurile de participare;
c)
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d)
veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative.
b) Sfera i coninutul cheltuielilor la calculul profitului impozabil

Cheltuielile care se iau n calculul impozitului pe profit, din punct de vedere fiscal,
prezint trei componente:
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri si:
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de
ctre contribuabil;
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca i a bolilor profesionale;
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de
munca i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru

asigurarea de riscuri profesionale;
39
CAPITOLUL 1

cheltuielile de reclama i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclama i publicitate i bunurile care se acorda n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare,
precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
cheltuielile de transport i cazare n tara i n strintate efectuate de ctre salariai
i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent si/sau
din anii precedeni;
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de
actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii

contractului colectiv de munca;
cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesionala a personalului
angajat;
cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale

informative proprii;
cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere

contabil;
cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea

atestrii conform cu standardele de calitate;
cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
pierderile nregistrate la scoaterea din evidenta a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri:
40
CAPITOLUL 1
1.

procedura de faliment a debitorilor a fost nchisa pe baza hotrrii
judectoreti;
2.
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperata de la motenitori;
3.
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitata cu asociat
unic, sau lichidat, fr succesor;

4.
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care ii afecteaz intre
patrimoniul.
Cheltuieli cu deductibilitate limitata si implicaiile fiscale ale acestora la

calculul impozitului pe profit
a) Implicaiile fiscale ale cheltuielilor de protocol
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita cotei de 2% aplicata asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul
veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz
ajustrile fiscale. Astfel din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit
curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile , iar
din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Exemplu:
O societate prezint urmtoarele informaii:
Total venituri 25 000 lei din care:
Venituri din vnzarea mrfurilor 8 000 lei
Venituri din dividende 500 lei
Venituri din provizioane 1 000 lei
Total cheltuieli 15 000 lei, din care:
41
CAPITOLUL 1

Cheltuiala cu impozitul pe profit 2 000 lei

Cheltuiala cu protocolul 4000 lei
Total venituri neimpozabile = 500 + 1 000 = 1 500
Cheltuiala deductibil = 2% (25 000 15 000 + 2 000 + 4 000 1 500) = 290 lei
Cheltuiala nedeductibil = 4 000 290 = 3 710 lei
b)Implicaiile fiscale ale cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat

salariailor pentru deplasri n ar i n strintate
Cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, sunt deductibile n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent si/sau
din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordata salariailor, n
cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent si/sau din anii precedeni,
sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
Exemplu:
Cheltuieli efectuate cu diurna pe trei zile
Cheltuiala deductibil
1 50 lei
78,9 lei/3 zile
( 10,52 lei/zi x 2.5 = 26,3 lei/zi x 3 zile = 78,9 lei/zi)

Cheltuiala nedeductibil
( 150 78,9=
71,1 lei/3 zile
71,1 lei/3 zile)
c) Implicaiile fiscale ale cheltuielilor sociale

Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pana la 2%, aplicata
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intra sub incidena acestei limite cu
42
CAPITOLUL 1

prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli
grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a
unor activiti sau unitari aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de
sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munca pana la internarea
intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de
nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi
deduse i cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natura oferite copiilor minori ai
salariailor, cadouri n bani sau n natura acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihna, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie
ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli i
centre de plasament;
Exemplu:
O societate are un fond de salarii n valoare de 100 000 lei. n cursul perioadei
nregistreaz urmtoarele cheltuieli sociale:
- cadouri de Crciun pentru copiii salariailor 300 lei
- cheltuieli ocazionate de grdini 15000 lei
- cheltuieli privind transportul salariailor la locul de munc 500 lei
- ajutoare sociale acordate n afara celor suportate de bugetul CAS 10000 lei
Ce sum va putea deduce societatea n contul acestor cheltuieli la calculul impozitului
pe profit?
Conform legii se poate deduce o sum egal cu 2% din fondul de salarii, adic
100 000 * 2% = 20 000 lei. Diferena de 5800 lei este o cheltuial nedeductibil.
d) Perisabiliti
Perisabilitile sunt deductibile n limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreuna cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice;
43
CAPITOLUL 1

n timpul procesului de transport sau comercializare apar diverse pierderi. O parte din
aceste pierderi sunt deductibile, potrivit normei privind limitele admisibile de perisabilitate la
mrfuri n procesele de comercializare. Ceea ce depete procentul respective este o
cheltuial nedeductibil, TVA-ul aferent fiind la rndul su nedeductibil.
Exemplu:
O societate transport ou clienilor si. La un transport n valoare de 5000 lei, a
nregistrat o pierdere de 30 lei. Ce cheltuial se va putea deduce i ce sum va fi
nedeductibil? Limita de perisabilitate admis 0.5%.
Cheltuiala deductibil
= 5000 * 0.5% = 25 lei
Cheltuiala nedeductibil
TVA nedeductibil
= 30 25 = 5 lei
= 5 * 19% = 0,95
Total cheltuieli nedeductibile
= 5,95 lei
cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau
asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual,
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzuta de lege;
cheltuielile cu dobnda i diferentele de curs valutar, n limita prevzuta la de lege;
amortizarea, n limita prevzuta la de lege;
cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii
ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro intr-un an
fiscal, pentru fiecare participant;
cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
e) Cheltuieli aferente locuinei de serviciu
44
CAPITOLUL 1

cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu

situate n localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei,
care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie
recuperata de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personala a unei persoane fizice, folosita i n scop personal, deductibile
n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societarii n baza contractelor
ncheiate intre pri, n acest scop;
f) Cheltuieli aferente folosirii autoturismelor

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat
la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a
fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente
legale.
Cheltuieli nedeductibile
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) Cheltuielile cu impozitul pe profit
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferente din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit plite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
sursa n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia; Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt
nedeductibile.
b) Cheltuieli cu amenzi, majorri de ntrziere, penaliti
45
CAPITOLUL 1

dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere

datorate ctre autoritile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine
ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente si/sau autoriti
strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat
prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere, datorate ca urmare a
clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autoritile, nu
intra sub incidena prevederilor prezentei litere;
c) Cheltuieli cu unele bunuri lips sau degradate
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugata aferenta;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferenta bunurilor acordate salariailor
sub forma unor avantaje n natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin reinere la
sursa;
d) Cheltuieli fcute n favoarea acionarilor
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de plti pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de piaa
pentru aceste bunuri sau servicii;
Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
1. cheltuieli cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate
de ctre participani, n favoarea acestora.
2. bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile
executate n favoarea acestora.
3. cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor la dispoziia acestora.
4. alte cheltuieli n favoarea acestora.
e) Cheltuieli nregistrate fr documente justificative
46
CAPITOLUL 1

cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ,

potrivit legii, prin care sa se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup
caz, potrivit normelor;
nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza
nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea
persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
f) Cheltuielile determinate de unele diferene nefavorabile
Sunt nedeductibile cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de
diferentele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia
celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;
Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare
a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titluri de
participare sau ca urmare a modificrii cotaiei de pia bursier, sunt cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil.
Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de
participare tranzacionate sau cesionate.
n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferen
ntre valoarea obinut n urma vnzrii i valoarea nominal n cazul primei vnzri sau
costul de achiziie ori valoarea fiscal definit, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor
de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a
stocurilor.
g) Alte cheltuieli nedeductibile
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute de lege;
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
47
CAPITOLUL 1

alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancara pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
pierderile nregistrate la scoaterea din evidenta a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperita de provizion, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din evidenta a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceasta situaie,
contribuabilii care scot din evidenta clienii nencasati sunt obligai sa comunice n scris
acestora scoaterea din evidenta a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului
impozabil la persoana debitoare, dup caz;
cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri si/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, daca sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
drept public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a
informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continua a
bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la
congrese internaionale.
48
CAPITOLUL 1

1.4.5. Recunoaterea datoriilor i a creanelor

privind impozitul amnat.
Recunoaterea datoriei cu impozitul amnat.
IAS 12 menioneaz c datoria cu impozitul pe profit amnat trebuie recunoscut
pentru toate diferenele temporare impozabile. Exist trei excepii de la recunoaterea unei
datorii cu impozitul pe profit amnat, dup cum urmeaz:
Datorii care provin din recunoaterea fondului comercial, pentru care
amortizarea nu este deductibil fiscal;
Datorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ/pasiv
altul dect din consolidare, care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau
fiscal;
Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care
ntreprinderea este n msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca

aceast reluare s nu aib loc n viitorul previzibil.
Recunoaterea unei creane cu impozitul amnat.

O crean privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru toate diferenele
temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, i credite fiscale nefolosite n msura n care
este posibil ca profitul impozabil din care s fie deductibil diferena temporara s fie
disponibil cu urmtoarea excepie:
Fond comercial negativ care a fost tratat ca i venit amnat prin IAS 22,
Recunoaterea iniial a unui activ/datorii, alta dect cea prevzut iniial i
care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil

Creanele cu impozitul pe profit amnat pentru diferene temporare deductibile ce
rezult din participaii n sucursale, filiale, ntreprinderi asociate sau de tip joint-venture trebuie
recunoscute n msura n care este probabil ca diferena temporar s se reia ntr-un viitor
previzibil, i profitul impozabil s fie disponibil, iar diferena temporar s fie utilizat.
49
CAPITOLUL 1

Valoarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit amnat trebuie revizuit la

nchiderea exerciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil disponibilitatea
unui profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Orice astfel de
diminuare trebuie reluat n msura n care profitul devine suficient.
O crean cu impozitul pe profit amnat trebuie recunoscut pentru o pierdere fiscal
neutilizat ct i pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, n msura n care este
probabil s se dispun de beneficii impozabile viitoare, asupra crora vor putea fi imputate
aceste pierderi fiscale i credite de impozit neutilizate
1.4.5.1. Diferene temporare impozabile.

O datorie privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru toate diferenele
temporare impozabile, cu exceptia msurii n care datoria privind impozitul amnat rezult din:
1. Recunoaterea iniial a fondului comercial; sau
2. Rcunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii intr-o tranzanie care:
Nu este o combinare de ntreprinderi; si
n momentul realizrii tranzaciei, acesta nu afecteaz nici profitul contabil, nici

profitul impozabil (pierderea fiscal)
Pentru diferenele temporare impozabile asociate investiiilor n filiale, sucursale sau
ntreprinderi asociate, precum i intereselor n asocierile n participaie, trebuie recunoscut o
datorie privind impozitul amnat.
Diferenele temporare impozabile apar n urmtoarele situaii:
valoarea net contabil a unui activ > baza de impozitare a activului respectiv;
valoarea contabil a unei datorii < baza de impozitare a datoriei respective.
n aceste cazuri, valoarea beneficiilor economice depete valoarea permisibil
pentru deducerea n scopuri fiscale. Pe msur ce ntreprinderea recupereaz valoarea
contabil a activului sau deconteaz valoarea contabil a datoriei, diferena temporar se
inverseaz i ntreprinderea va realiza (nregistra) profit impozabil pentru care va trebui s
plteasc impozit.
50
CAPITOLUL 1

Relaiile care dezvluie mrimea acestor diferene sunt :
a) n cazul activelor :
Diferena temporar
Impozabil
= Valoarea contabil - Valoarea fiscal

a activului
a activului
b) n cazul datoriilor :
Diferena temporar = Valoarea fiscal - Valoarea contabil
Impozabil
a datoriei
a datoriei
Diferenele temporare impozabile dau natere la datorii privind impozitul amnat

care se determin prin aplicarea cotei de impunere (n vigoare la data la care valoarea net
contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lichidat)
asupra diferenei temporare impozabile.
1.4.5.2. Diferente temporare deductibile.

O crean privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele
temporare deductibile n limita n care este probabil ca profitul impozabil va fi disponibil si
faa de care diferena temporar deductibil s poat fi utilizat, cu excepia cazurilor n care
creana privind impozitul amnat apare n urma:
Fondului comercial negativ care este tratat drept venit nregistrat n avans n
conformitate cu IAS 22, Combinri de ntreprinderi; sau
Recunoaterii iniiale a nuni activ sau a nebi datorii in cadrul unei tranzacii care nu
reprezint o combinare de ntreprinderi i la momentul realizarii tranzaciei nu afecteaza nici
profitul contabil,nici profitul impozabil (pierderea fiscal)
Diferenele temporare deductibile apar n urmtoarele situaii:
valoarea net contabil a unui activ < baza de impozitare a activului respectiv;
valoarea contabil a unei datorii > baza de impozitare a datoriei respective.
Relaiile care dezvluie mrimea acestor diferene sunt :
51
CAPITOLUL 1

a) n cazul activelor :
Diferena temporar
deductibil
= Valoarea fiscal - Valoarea contabil

a activului
a activului
b) n cazul datoriilor :
Diferena temporar = Valoarea contabil - Valoarea fiscal
deductibil
a datoriei
a datoriei
Diferenele temporare deductibile dau natere la creane privind impozitul amnat,

care se determin prin aplicarea cotei de impunere (n vigoare la data la care valoarea net
contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lichidat)
asupra diferenei temporare deductibile. Creanele din impozitul amnat rezult i n cazul
reportrii pierderilor i creditelor fiscale nefolosite.
1.4.5.3. Pierderi fiscale i credite fiscale neutilizate.

O crean privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru reportarea pierderilor
fiscale i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil
viitor fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale nefolosite.
Existena pierderilor fiscale neutilizate este o dovad a faptului c s-ar putea s nu
existe profit impozabil viitor.11
1.4.5.4. Reevaluarea creanelor nerecunoscute privind impozitul amnat.

La fiecare data a bilanului, o ntreeprindere reevalueaz creanele nerecunoscute
privind impozitul amnat.ntreprinderea recunoaste o crean privind impozitul amnat
nerecunoscut anterior n msura n care a devenit probabil faptul c profitul impozabil viitor
va permite recuperarea creanei privind impozitul amnat.
11
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed Economic,2001,pag.139
52
CAPITOLUL 1

1.4.5.5. Investiii n filiale, sucursale i ntreprinderi asociate i interesele n

asocierile n participaie.
Diferenele temporare apar atunci cnd valoarea contabil a investiiilor n filiale,
sucursale i ntreprinderi asociate sau a intereselor n asocierile n participaie difer de baza
fiscal a investiiei sau a interesului,
1.4.6. Evaluare .
Datoriile (respective creanele) privind impozitul curent pentru perioada curent i
pentru cele anterioare trebuie evaluate la valoarea ce se asteapt a fi pltit ctre autoritile
fiscale, folosind ratele de impozitare care au fost reglementate sau aproape reglementate pn
la data bilanului.
Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare
ce se asteapt a se aplica pentru perioada in care activul este realizat sau datoria este decontat,
pe baza ratelor de impozitare care au fost reglementate sau aproape reglementate pn la data
bilanului. Creanele i datoriile privind impozitul amnat i impozitul curent sunt evaluate
folosind, de regul, ratele de impozitare care au fost reglementate. Totui n unele jurisdicii,
anunarea ratelor de impozitare de catre guvern are efectul unei reglementri efective, care
poate urma anunului la o perioad de cteva luni. n astfel de circumstane, creanele i
datoriile fiscale sunt evaluate folosind ratele de impozitare anunat.
Atunci cnd la niveluri diferite ale profitului impozabil se aplic rate de impozitare
diferite, creanele i datoriile privind impozitul amnat sunt evaluate folosind ratele medii ce se
asteapt a fi aplicate profitului impozabil aferent perioadelor n care diferenele temporare sunt
asteptate a se relua.
Evaluarea datoriilor privind impozitul amnat i a creanelor privind impozitul amnat
trebuie s reflecte consecinele fiscale ce ar decurge din modul n care ntreprinderea
anticipeaz, la data bilanului, s recupereze sau sa sting valoarea contabil a activelor i a
datoriilor sale.
53
CAPITOLUL 1

Valoarea contabil a unei creane privind impozitul amnat trebuie revizuit la fiecare
dat a bilanului. O ntreprindere trebuie s reduc valoarea contabil a unei creane privind
impozitul amnat n msura n care nu mai este probabil ca suficient profit impozabil sa fie
disponibil pentru a permite utilizarea beneficiului unei pri a creanei privind impozitul
amnat sau a totalitii acesteia.Orice astfel de reducere se impune a fi reluat daca se
deovedeste ca exist posibilitate s fie disponibil sufficient profit impozabil
1.4.7. Recunoaterea impozitului curent i a

impozitului amnat .
Contabilizarea efectelor impozitului curent i a celui amnat ale unei tranzacii sau ale
altor evenimente este consecvent cu contabilizarea tranzaciei sau a evenimentului n sine.
Impozitul current i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca venit sau ca i cheltuiala in
profitul net sau pierderea net aferent perioadei,cu excepia cazului n care acel impozit apare
din :
O tranzacie sau un eveniment care s fie recunoscute direct in capitalul

propriu,n aceiai perioad sau n una diferit
Combinri de ntreprinderi care sunt reprezentate de o achiziie
Impozitul curent si impozitul amnat trebuie s fie debitate sau creditate direct n
capitalurile proprii dac aceste impozite sunt aferente elementelor care au fost debitate sau
creditate direct n capitalurile proprii,n aceiai perioad sau ntr-o perioad diferit.
Calculul impofitului pe profit curent i amnat

Calculul impozitului pe profit se realizeaz prin aplicarea unei cote procentuale
asupra rezultatului fiscal. Este vorba despre aceeai cot procentual att pentru impozitul pe
profit curent ct i pentru impozitul pe profit amnat.
Rezultatul fiscal se calculeaz conform formulei
54
CAPITOLUL 1
Rezultatul
Fiscal

Rezultatul Diferentele Diferentele
contabil
permanente
temporare
Iar acest rezultat fiscal este mprit , la fel c i impozitul pe profit, n rezultat fiscal
curent i rezultat fiscal amnat:
Rezultatul fiscal curent = Rezultat contabil Diferenele permanente
= Rezultatul contabil + Reintegrrile fiscale
Deducerile fiscale
Rezultatul fiscal amnat = +/- Diferenele temporare
Astfel:
Impozitul pe profit curent = Rezultatul fiscal curent * Cota de impozitare
Impozitul pe profit amnat = Rezultatul fiscal amnat * Cota de impozitare
Se precizeaz c n toate formulele de trecere de la rezultatul contabil la rezultatul
fiscal, rezultatul contabil se ia n calcul cu semnul plus dac este profit i cu semnul minus
dac este sub form de pierdere.
Cheltuiala/ Venitul cu impozitul pe profit
Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea
global inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n
ceea ce privete impozitul curent i pe cel amnat.
Cheltuielile cu impozitul pe profit (veniturile din impozitul pe profit) cuprind
cheltuielile cu impozitul pe profit curent (sau veniturile din impozitul pe profit curent, cu
semnul minus) + cheltuielile cu impozitul pe profit amnat (sau veniturile din impozitul pe
profit amnat, cu semnul minus).
Cheltuielile cu impozitul curent se determin, prin aplicarea cotei de impunere n
vigoare, asupra profitului impozabil i corespunde impozitului pe profit curent pltit de
ntreprindere pentru activitatea desfurat n perioada curent.
55
CAPITOLUL 1

Veniturile din impozitul curent apar n situaia n care societatea nregistreaz o

pierdere fiscal care se recupereaz din impozitul pltit n perioada precedent (la noi n ar
reportul n urm al impozitului pe profit nu este posibil) sau n situaia n care societatea a
nregistrat mai mult impozit dect datoreaz.
Cheltuielile/ veniturile privind impozitul amnat se obin prin aplicarea aceleai cote
procentuale asupra profitului impozabil amnat.
Din punct de vedere fiscal, la calculul profitului impozabil, cheltuielile cu impozitul
pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit
amnat sunt venituri neimpozabile.
Prin urmare , pentru calculul ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac, de
regul, de la aceeai cot de impozitare, respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. Totui,
creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se
ateapt a se aplica pentru perioada n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat, pe
baza ratelor de impozitare (i a prevederilor fiscale) care au fost reglementate sau se
estimeaz a fi reglementate pn la data bilanului
Rezultatul net
Rezultatul net se obine astfel :
Rezultatul net (profit sau pierdere) = Rezultatul brut (profit sau pierdere) Cheltuielile cu impozitul pe profit
sau
Rezultatul net (profit sau pierdere) = Rezultatul brut (profit sau pierdere) +
Veniturile din impozitul pe profit.
56
CAPITOLUL 1

1.5. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE
1.5.1. Calculul impozitului pe profit

1.5.1.1 Impozitul pe profit amnat
1.Se calculeaz diferenele temporare impozabile pentru fiecare element de activ i
datorie din bilan:
B.I. = Baz de impozitare
VCA = valoarea contabil a activului
VCD = valoarae contabil a datoriei
ti = diferen temporal impozabil
td =diferen temporal deductibil
57
CAPITOLUL 1

B.I.= VCA/VCD elemente deductibile fiscal

t = VCA/VCD din bilant BI
Dac VCA >BI sau VCD<BI =>ti =>datorii de impozit amnat
Constatarea datoriei privind impozitul amnat:
6912
Cheltuieli privind impozitul
4412
Impozit pe profit amnat
pe profit amnat
Dac VCA<BI sau VCD>BI =>td =>crean de impozit amnat
Constatarea creanei privind impozitul amnat:
4412
791
Venituri din impozitul

pe profit amnat
2. Se calculeaz datoria / creana privind impozitul amnat

Reluarea creanelor privind impozitul amnat:
6912
Cheltuieli privind impozitul
4412
pe profit amnat
Datoria din impozit amnat = ti* % cota de impozit
4412
791
Venituri din impozitul
pe profit amnat
Creana din impozit amnat = td* % cota de impozit
58
CAPITOLUL 1

3.Recunoaterea n bilan a creanelor i datoriilor privind impozitul amnat

Sd 4412 Impozit pe profit amnat => creana din impozit amnat
Sc 4412 Impozit pe profit amnat => datoria din impozit amnat
4. Recunoaterea n contul 121 a micrilor dintre Si si Sf al impozitului amnat

121 = 6912 i 7912 = 121
5. Verificarea posibilitilor de compensare dintre datoriile i creanele privind
impozitul amnat.
Impozitul pe profit datorat se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, parcurgndu-se
n acest scop, urmtoarele etape:
1. determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCo)
Rezultat contabil o = Venituri Curente-Cheltuieli Curente
2.determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIo)
Rezultat impozabil o = RCo + Cheltuieli Nedeductibile - Venituri Neimpozabile Pierderea fiscal din anii precedeni
3. Calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la nceputul anului pn la
sfritul trimestrului pentru care se face calculul (IPC)
IPC = RIo x Cota de Impozit
4. Determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul
(IPT)
IPT = IPC Impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului
precedent
n funcie de fluctuaia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul, difrena
trimestrual privind impozitul pe profit poate fi:
pozitiv, dac n trimestrul respectiv s-a realizat profit
negativ, dac n trimestrul respectiv s-a realizat pierdere
59
CAPITOLUL 1

Dac rezultatul impozabil stabilit la sfrsitul exerciiului financiar este negativ,aceasta

reprezint pierdere fiscal i se va recupera din profiturile impozabile obinute n exerciiile
financiare urmatoare.
Pierderea fiscal din anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal, odat cu
calcularea i nregistrarea impozitului pe profit.
Dac din profitul contabil brut (mai mare) se scad cheltuielile cu impozitul pe profit
(mai mici), rezult profitul contabil net, care reprezint soldul creditor al contului 121 Profit
i pierdere.
n cazul n care volumul veniturilor realizate este mai mic dect cel al cheltuielilor,
rezult pierdere contabil net, care reprezint soldul debitor al contului 121 Profit i
pierdere.
Pierderile contabile se recupereaz din profiturile contabile nete n urmtorii 5 ani
consecutivi. Pierderile contabile din anii precedeni se acoper numai la sfritul exerciiului
financiar, cnd are loc repartizarea anual a profitului net contabil.
1.5.1.2 Impozitul pe profit curent

Din punct de vedere al contabilizrii, potrivit Reglementrilor contabile, pentru
impozitul pe profit curent se efectueaz nregistrrile:
a)
la nceputul lunii de referin, la deschiderea lucrrilor contabile pentru
impozitul pe profit cumulat din lunile precedente :

4411
Impozitul pe profit curent
b)
6911
Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
la sfritul lunii de referin pentru impozitul pe profit cumulat calculat:

6911
=
60
4411
CAPITOLUL 1

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

c)
stabilirea soldului contului 4411 Impozitul pe profit curent i decontarea
sa dup cum urmeaz:
pentru soldul creditor, impozit de plat:

4411
512
Conturi curente la bnci
pentru soldul debitor, impozitul decontat n plus se menine spre a fi reinut
n trimestrul urmtor din impozitul datorat.
1.5.1.3 Contabilizarea plii

Pe baza declaraiei de impunere ntocmit i depus n prima lun a trimestrului
urmtor, se fac nregistrrile:
stabilirea soldului contului 4411 Impozitul pe profit curent i decontarea
sa dup cum urmeaz:
pentru soldul creditor, impozit de plat:

4411
512
Conturi curente la bnci
pentru soldul debitor, impozitul decontat n plus se menine spre a fi reinut
n trimestrul urmtor din impozitul datorat.
61
CAPITOLUL 1

1.5.2. Plata impozitului

Vrsarea la buget a impozitului pe profit se face pn n data de 25 ale lunii urmtoare
ncheierii trimestrului. Achitarea cu ntrziere a impozitelor atrage plata unor penaliti de
ntrziere, calculate n funcie de suma datorat, nunrul de zile de ntrziere i cota de
penalizare reglementat prin lege.
Contribuabili vor plati pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat
pentru Trimestrul III al aceluia an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit s se
fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea Situaiilor financiare ale
contribuabilului.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de
15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care efectueaz plai trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru
ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, n cazul BNR, societilor comerciale bancare,
persoane juridice romne, i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice
strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an
fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a
aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac
pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale
contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de
impunere i s plteasca impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei persoanei juridice la registrul comerului.
62
CAPITOLUL 1

Dac o persoan juridic roman obtine venituri impozabile att n Romnia, ct i ntrun stat strin, atunci impozitul pltit catre statul strin se deduce din impozitul datorat n
Romnia. Deducerea nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de
impozit pe profit calculat n Romnia la profitul obinut n statul strin.
Contribuabili care efectueaz sponsorzri si/sau mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea i legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele eferente,
dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) Sunt n limit de 3 din cifra de afaceri;
b) Nu depaesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat 12
1.5.3. Depunerea declaraiilor de impozit pe

profit
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii
au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe
profit, inclusive.
O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i
o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care
cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast
declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional.
De menionat este faptul c contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului
pe profit.
12
Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)
63
CAPITOLUL 1

1.6. INTERPRETRI I ANALIZE FINANCIARE
1.6.1. Analiza rentabilitii

Rentabilitatea poate fi definit ca fiind capacitatea unei ntreprinderi de a obine profit
prin utilizarea factorilor de producie i a capitalurilor, indiferent de proveniena acestora.
Pentru axprimarea rentabilitii se utilizeaz doua categorii de indicatori profitul i ratele de
rentabilitate. Mrimea absolut a rentabitii este reflectat de profit, iar gradul n care capitalul
sau utilizarea resurselor intreprinderii acuc profit este reflectat de rata rentabilitii.
64
CAPITOLUL 1

Analiza rentabilitatii se realizeaza pe baza contului de profit si pierdere, care arata

modul in care s-a ajuns la o anumita stare patrimoniala finala, care au fost fluxurile de
venituri si cheltuieli.
Legea contabilitatii Nr. 82/1991, si regulamentul de aplicare aprobat prin H.G. nr.
704/14 dec.1993, precizeaza modul de structurare a cheltuielilor si veniturilor si reflectarea
lor in contabilitate.
In general, cheltuielile si veniturile sunt structurate pe domenii de activitate,
respectiv:
de exploatare (de baza), privind sectorul industrial, commercial sau prestari de
servicii;
financiara, adica participatiile cu capital propriu la alte societati, precum si
folosirea de capital strain;
exceptionala, respective veniturile si cheltuielile care nu sunt legate de
activitatea comerciala, curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii
de exploatare, fie le operatii de capital, cum sunt:
despagubiri si penalitati incasate

venituri din cedarea activelor
perisabilitati si lipsuri de inventar
donatii si subventii acordate.
Scopul amalizei rentabilitatii il constituie stabilirea performantei proprii in ceea ce
priveste capacitatea actuala si in perspective de a genera prfit, ca singura sursa care poate
asigura amplificarea activitatii.
1.6.2 Analiza pe baza ratelor de rentabilitate

Exprimarea relative a nivelului de rentabilitate, completeaza diagnosticul prin
capacitatea informationala a indicatorilor respectivi.
65
CAPITOLUL 1

In analiza economico-financiara a firmei, ratele de rentabilitate permit efectuarea de

comparatii in spatiu, precum si fata de anumite norme sau standarde elaborate si acceptate
de organisme de specialitate.
In functie de elementele luate in calculul, teoria si pratica economica opereaza cu mai
multe forme de exprimare a rentabilitatii.
Rata rentabilitatii se determina ca raport intre profitul brut (respectiv profitul net ) si
venituri, cheltuieli, capitaluri avansate (capital propriu, capital permanent).
Fiecare indicator are o putere are o putere informationala proprie indeplinind o
functie specifica in activitatea practica de gestionare a capitalului si a plasamentelor de
capital.
n cadrul ratelor de gestionare a capitalului se includ:
A.
Rata rentabilitatii economice a activului caracterizeaza eficinta
elementelor materaile angajate in activitatea firmei

Optiunea pentru o asemenea rata este data de faptul ca intregul capital folosit de
firma este investit in elemente de activ, care, intr-o forma sau alta, direct sau indirect,
contribuie la obtinerea profitului. Prezinta importanta in gestionarea capitalului in
dimensionarea eforturilor pentru obtinerea unui anumit profit in raport cu rezultatele
concurentei sau diferite marimi normative specifice domeniului in care functioneaza
firma.
Relatia de calcul este urmatoarea:
Re = Profit brut / Activ total *100
Factorii care influeneaz modificarea ratei rentabilitii economice a activelor sunt:

a) randamentul activelor imobilizate
b) viteza de rotatie a activelor circulante
c) rata rentabilitatii veniturilor
66
CAPITOLUL 1
B.

Rata rentabilitatii veniturilor caracterizeaza eficienta intregii activitati a
firmei in cursul exercitiului.

Sporirea rentabilitatii pe categorii de venituri se determina pe ansamblul firmei,
majorarea nivelului de rentabilitate, ceea ce constituie o rezultanta a imbunatatirii intregii
activitati.
Relatia de calcul este urmatoarea :
Rv = Profit brut / Venituri totale *100
In practica economica internationala se utilizeaza si asa-numita Rata profitului ,

ca raport intre venitul net dupa plata impozitelor si cifra totala a vanzarilor (cifra de
afaceri).
C.
Rata rentabilitatii costurilor caracterizeaza eficienta costurilor. In
activitatea practica, prezinta importanta in estimarea si negocierea preturilor de vanzare a

produselor sau tarifelor pentru prestari de servicii.
Elementele de calcul ale acestei rate sunt profitul brut si cheltuielile totale.
Rc = Profit brut / Cheltuieli totale *100
n ceea ce priveste marimea acestei rate, in literatura de specialitate sunt

exprimate opinii potrivit carora aceasta ar trebui sa se incadreze intre
9 15 % , in functie de sectorul de activitate.
67
CAPITOLUL 1

D. Rata rentabilitatii financiare calculata ca raport intre profitul net ( Pn) si

capitalul propriu ( Kp) :
Rf = Profit net / Capital propriu *100
Rata rentabilitatii financiare a capitalului este dependenta de:

a) viteza de rotatie a activelor totale ( V/A), care exprima volumul vanzarilor
pe unitate monetara investita. Cu cat creste rotia activelor este mai mare,
cu atat sporeste eficienta capitalului investit, cu atat sporeste eficienta
capitalului investit, daca in activitatea de exploatare se obtine profit
b) pargia financiara (A/Kp), prin care se exprima, in mod sintetic, corelatia
dintre structura financiara si capitalul imprumutat
rentabilitatea neta a veniturilor (Pn/V) in care se reflecta in principal eficienta activitatii de
exploatare
1.6.3. Analiza structural a profitului

Analiza structural a profitului are rol de a evidenia ponderea i dinamica
rezultatelor aferente celor trei categorii de activiti n cadrul unei ntreprinderi: de
exploatare, financiar i excepional.
68

Lucrare Dizertatie Cap 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

S-ar putea să vă placă și

Lucrare Dizertatie Cap 1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lucrare Dizertatie Cap 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL 1

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

STUDIUL CUNOTERII N DOMENIU.

Aspecte generale privind Impozitul pe profit .

international regelementeaz problematica impozitelor curente si amnate.

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

Teoretic se poate vorbi de o poluare a contabilitii de ctre fiscalitate. Specialitii

Cutarea i asigurarea securitii fiscale,n sensul respectrii prescripiilor

fiscale de fond,form i amnarile impuse de dreptul fiscal (evitarea de ctre ntreprindere a

Cutarea i asigurarea eficaciti fiscale n condiiile n care sistemul fiscal

Morariu Ana-Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei,Ed.ExPonto,2005, pag. 201-202

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

rezultate favorabile n majoritatea sistemelor contabile, n special n cele care au aderat la

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

1.1. ARIA DE DEFINIIE I APLICABILITATE A

1.1.1. Obiectivul standardului de contabilitate

Recuperrii/decontrii viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor ce sunt

recunoscute n bilanul contabil al unei ntreprinderi i

Tranzaciilor i ale altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute

n sutuaiile financiare ale unei ntreprinderi.3

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

1.1.2. Aria de aplicabilitate .

repartizrile ctre ntreprinderea raportoare

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

determinat n concordan cu regulile stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora

diferenele temporare deductibile

reportarea pierderilor fiscale nefolosite

reportarea creditelor fiscale nefolosite

Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic (contabil) a unei

diferene temporare impozabile, sunt acele diferene temporare ce vor avea

rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

diferentele temporare deductibile, sunt acele diferene temporare ce vor avea

ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

1.2.REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I

n acceptie general, standardul contabil reprezint o regul sau un ansamblu de

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

Impozitul pe profit reprezint o cheltuial foarte important pentru ntreprindere.

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

- Peste 1000000 lei

Aceasta decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

Determinarea profitului impozabil realizat de contribuabilii mari i de persoanele

venituri i cheltuielile aferente

veniturilor realizate, cu excepia cheltuielilor nedeductibile.

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

Prin reducerile de impozit s-au urmrit finaliti de natura sociala, economica i

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

referitoare la impozitul pe profit (si anume Ordonana de Guvern 70/1994, cu modificrile

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

puteau fi tratate integral ca deductibile la calculul profitului impozabil la momentul efecturii

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ

asigur impunerea persoanelor juridice n concordan cu principiile Codului de

furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate n toate rile lumii,

capabile s amornizeze n ct mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ