CAPITOLUL 2

STUDIU DE CAZ

STUDIU DE CAZ

2.1 COORDONATE PRIVIND ACTIVITATEA

ECONOMICO FINANCIAR A NTREPRINDERII
S.C. CONFORT S.A.
Veniturile ntreprinderii
Situaia veniturilor din exploatare la societatea CONFORT S.A. Galai,
nregistrat pe ultimii trei ani este urmtoarea:
-RON Nr.

Indicatori

2006

2007

2008

1.
2.

Venituri din vnzarea mrfurilor

Producia vndut

553.502
20.138.651

1.894.255
35.758.186

2.658.913
60.339.958

3.

Cifra de afaceri (1+2)

20.692.153

37.653.041

62.998.871

4.
5.

Venituri din producia stocat

Venituri din producia de imobilizri

6.043.930
38.072

11.720.034
10.001

21.113.488
486.454

6.

Producia exerciiului (2+4+5)

26.220.653

47.488.221

81.939.900

1.557.110

2.871.062

3.703.837

28.331.265

52.254.138

88.302.650

7. Venituri din subvenii de exploatare

8. Alte venituri din exploatare
9. Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare
10. Venituri din exploatare - TOTAL

68

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Dup cum bine se observ din tabel ponderea cea mai mare (71,08%) n totalul
veniturilor din exploatare o au veniturile din producia vndut. Veniturile
din producia vndut se refer la veniturile obinute din vnzrile de produse
realizate, lucrrile executate sau serviciile prestate.
Evoluia principalilor indicatori.
100.000.000
90.000.000
80.000.000
70.000.000
60.000.000
50.000.000
40.000.000
30.000.000
20.000.000
10.000.000
0

Cifra de afaceri
Producia
exerciiului
Venituri din
exploatare - TOTAL

2006

2007

2008

Creterea acestor venituri a dus la o cretere substanial a cifrei de afaceri de la

20.692.153 n 2006 la 62.998.871 n 2008.
Veniturile din producia stocat care se determin la sfritul perioadei i constau n
costul produciei bunurilor i serviciilor n curs de execuie, au crescut destul de mult n
2008 comparativ cu 2006, acest lucru datorndu-se unor motive mai mult sau mai puin
obiective ale ntreprinderii (vreme nefavorabil, ntrzierea aprovizionrii cu materii prime,
etc.).
Veniturile financiare sunt resursele economice dobndite ca urmare a activitii
financiare a unitii patrimoniale
n cadrul ntreprinderii CONFORT S.A., ntlnim n cadrul veniturilor financiare
doar venituri din dobnzi, venituri din diferene de curs valutar i alte venituri financiare:

69

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-RON Nr.

Indicatori

1.
2.
3.

Venituri din diferene de curs valutar

Venituri din dobnzi
Alte venituri financiare

4.

TOTAL Venituri financiare

2006

2007

2008

5.335
99.448
341

898
199.970
1.669

239.053
967

105.124

202.537

240.020

Veniturile extraordinare sunt venituri obinute din operaiunile ce nu au caracter

normal, care s decurg din obiectul de activitate al unitii adic din activitatea curent
prestat de ntreprindere.
Activitatea extraordinara se concretizeaz n venituri extraordinare provenite din
operaii de gestiune, operaii de capital i provizioane:
-RON Nr.
1.

Indicatori

2006

TOTAL Venituri extraordinare

407.461

2007

2008

595.756

2.706.239

Deci situaia veniturilor din cadrul ntreprinderii CONFORT S.A. se prezint astfel:
-RON Nr.

Indicatori

2006

2007

2008

1.
2.
3.

Venituri din exploatare

Venituri financiare
Venituri extraordinare

28.331.265
105.124
407.461

52.254.138
202.537
595.756

88.302.650
240.020
2.706.239

4.

TOTAL VENITURI

28.843.850

53.052.431

91.248.909

Cheltuielile ntreprinderii.
Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustreaz efortul fcut de unitatea
economic pe parcursul vieii sale sociale, n vederea realizri obiectului de activitate.
Cheltuielile pe care le efectueaz o unitate patrimonial se difereniaz n funcie de
natura activitilor care le grupeaz n:
n cadrul societii CONFORT S.A., cheltuielile de exploatare au urmtoarea
structur:
70

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-RON Nr.
1.
2.
3.
4.
5.

Elemente de cheltuieli

2006

Cheltuieli privind mrfurile

Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli cu energia i apa
Alte Cheltuieli materiale

2007

2008

458.678
13.113.947
225.509
548.203
236.587

1.597.728
24.352.181
341.481
1.299.143
211.512

2.171.793
43.443.461
627.455
2.028.285
285.364

14.124.246

26.204.347

46.384.565

2.462.949

6.031.409

14.407.883

99.807

157.968

230.081

5.679.569

7.239.255

9.385.343

2.056.179

2.595.862

3.554.803

11. Cheltuieli cu personalul Total

7.735.748

9.835.117

12.940.146

12.
Alte Cheltuieli de exploatare
13.
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

1.576.423.
64.707

2.870.524
339.100

4.781.225
179.838

14. Cheltuieli de exploatare - TOTAL

26.522.558

47.036.163

81.095.531

6. Cheltuieli materiale - Total

7.
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de
8.
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
9. Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social
10.

Cheltuielile de exploatare au ponderea cea mai mare n activitatea unei societi

comerciale. Aceste cheltuieli se nregistreaz n evidena contabil a fiecrei uniti potrivit
normelor legale stabilite, pe baza unui plan de conturi, pe grupe, care permite evidenierea
lor corect, normal i coerent, astfel nct, pe baza nregistrrilor contabile, s se poat
trage n mod operativ concluziile cele mai juste i eficiente.
Din analiza datelor din tabelul de mai sus se pot desprinde mai multe concluzii:
o majorare substanial a cuantumului costurilor prevzute pentru materii prime i
alte materiale care au putut fi influenate de o majorare corespunztoare a preurilor de
achiziie, a tarifelor de transport;
majorare i a cheltuielilor cu energia i apa de 67,05% mai mult n 2008 fa de
2007;
71

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
utilizarea forei de munc atrage cheltuieli mai mici privind remuneraiile
personalului i asigurrile i protecia social. n 2006 aceste cheltuieli reprezentau 30%
din totalul cheltuielilor de exploatare, ajungnd ca n 2008 aceste cheltuieli s aib o
pondere de numai 15% din totalul cheltuielilor de exploatare.
Cheltuielile financiare concretizeaz consumurile de natur financiar, respectiv
fluxurile financiare care produc reduceri de substan a patrimoniului.
Legislaia romn prevede n categoria cheltuielilor financiare:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;
cheltuieli din diferene de curs valutar;
cheltuieli privind dobnzile;
alte cheltuieli financiare;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele.
Cheltuielile financiare specifice societii CONFORT S.A. sunt urmtoarele:
-RON Nr.
1.
2.

Elemente de cheltuieli

2006

Cheltuieli din diferene de curs valutar

Cheltuieli privind dobnzile

3. TOTAL Cheltuieli financiare

2007

2008

1.003

35

365.362

726.151

362.600

366.365

726.158

362.635

Dup cum rezult din tabel, ponderea cea mai mare n cadrul cheltuielilor financiare
o au cheltuielile privind dobnzile. Aceste cheltuieli cu dobnzile se nregistreaz datorit
lipsurilor de mijloace economice, ceea ce impune atragerea unor disponibiliti existente
temporar la alte entiti economice sau financiare ori de concesionare temporar a unor
bunuri sau servicii. Pentru a face posibil utilizarea ct mai raional a acestor resurse,
unitatea economic trebuie s plteasc un pre al utilizrii care n aceste cazuri se numete
dobnd.
Cheltuielile extraordinare fac parte din acele consumuri care nu au un caracter
normal i care nu sunt generate de activitatea curent a entitii patrimoniale.

72

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-RON Nr.

Elemente de cheltuieli

2006

1. TOTAL Cheltuieli extraordinare

253.998

2007

2008

1.535.354

3.339.871

Cheltuielile extraordinare au avut o cretere foarte mare n special datorit

cheltuielilor privind operaiile de capital.
Profitabilitatea ntreprinderii.
Orice societate comercial are drept scop obinerea de profit n contextul cruia:
cheltuiala reprezint o surs de srcie, msurat prin diminuarea situaiei patrimoniale
nete, iar venitul reprezint o surs de mbogire, msurat prin creterea situaiei
patrimoniale nete; prin urmare profitul este o mbogire n timp ce pierderea este o
srcie.
Situaia profitului pe categorii de activiti al societii comerciale CONFORT S.A.
se prezint astfel:
-RON Nr.

Indicatori

2006

2007

2008

1. Venituri totale
2.
Venituri din exploatare
3.
Venituri financiare
4.
Venituri extraordinare

28.843.850
28.331.265
105.124
407.461

53.052.431
52.254.138
202.537
595.756

91.248.909
88.302.650
240.020
2.706.239

5. Cheltuieli totale
6.
Cheltuieli pentru exploatare
7.
Cheltuieli financiare
8.
Cheltuieli extraordinare
9. Rezultat din exploatare (2-6)

27.142.921
26.522.558
366.365
253.998

49.297.675
47.036.163
726.158
1.535.354

84.798.037
81.095.531
362.635
3.339.871

1.808.707

5.217.975

7.207.119

-261.241

-523.621

-122.615

153.463

-939.598

-633.632

1.700.929

3.754.756

6.450.872

13. Impozitul pe profit

362.864

1.844.678

3.425.674

14. Profitul net (12-13)

1.338.065

1.910.078

3.425.674

10. Rezultat financiar (3-7)

11. Rezultat extraordinare (4-8)
12. Profitul brut (9+10+11)

73

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Rezult din tabel c n ultimii trei ani societatea a obinut profit. Creterea profitului
(63,14%) se datoreaz rezultatului exploatrii, ceea ce constituie o situaie normal, care
atest eficiena activitii de baz. Nu putem spune acelai lucru despre rezultatul financiar
i cel excepional, care avnd un nivel negativ, influeneaz negativ asupra profitului
societii.
Profitul exploatrii.
Profitul exploatrii exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de
exploatare prin deducerea tuturor cheltuielilor (pltibile i a celor calculate) din veniturile
exploatrii (ncasabile i a celor calculate).
Calculul profitului exploatrii este urmtorul:
Profitul exploatrii = EBE
+ Reluri asupra provizioanelor
+ Alte venituri din exploatare
Amortizri i provizioane calculate
Alte cheltuieli de exploatare.
-RON 2006

2007

2008

EBE

1.892.731

5.555.907

8.464.345

Alte venituri din exploatare

1.557.110

2.871.062

3.703.837

64.707

339.100

179.838

Alte cheltuieli de exploatare

1.576.423

2.870.524

4.781.225

Profitul exploatrii

1.808.711

5.217.345

7.207.119

Cheltuieli cu amortizri i
provizioane

Profitul curent i profitul net.

Profitul curent este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al activitii
financiare, este deci, rezultatul activitii curente.

74

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Profitul curent = Profitul din exploatare
+ Venituri financiare
Cheltuieli financiare.
-RON 2006
Profitul din exploatare

2007

2008

1.808.711

5.217.345

7.207.119

Venituri financiare

105.124

202.537

240.020

Cheltuieli financiare

366.365

726.158

362.635

1.547.470

4.693.724

7.084.504

Profitul curent

Diminuarea profitului curent fa de profitul din exploatare se datoreaz n principal

cheltuielilor privind dobnzile explicate prin apelarea la credite bancare i n acest fel s-a
ajuns la un rezultat financiar negativ.
Profitul net exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare, cu care sunt
remunerai acionarii pentru capitalurile proprii subscrise. Acesta urmeaz s se distribuie
sub form de dividende, n raport cu numrul de aciuni vndute sau s se reinvesteasc n
ntreprindere.
Profitul net = Profitul curent
+ Rezultat excepional
Participarea salariailor
Impozitul pe profit.
-RON 2006
Profitul curent

2007

2008

1.547.470

4.693.724

7.084.504

Rezultat excepional

153.463

939.598

633.632

Impozitul pe profit

362.864

1.844.678

3.425.674

1.338.065

1.910.078

3.025.198

Profit net

75

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-RON Repartizarea profitului net

2006

2007

2008

Fond de dezvoltare

572.775

961.183

1.698.585

Dividende

438.270

574.332

813.911

542,88

711,42

1.008,18

Dividend net /aciune

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune

-RON 2006

2007

2008

Venituri din vnzarea mrfurilor

553.502

1.894.255

2.658.913

Cheltuieli cu mrfurile vndute

458.678

1.597.728

2.171.793

Marja comercial

94.824

296.527

487.120

Venituri din producia vndut

20.138.651

35.758.186

60.339.958

Venituri din producia stocat

6.043.930

11.720.034

21.113.488

38.072

10.001

486.454

Producia exerciiului

26.220.653

47.488.221

81.939.900

Consumuri intermediare

16.587.195

32.235.756

60.792.448

Valoarea adugat

9.728.286

15.548.992

21.634.572

99.807

157.968

230.081

Cheltuieli de personal

7.735.748

9.835.117

12.940.146

Excedentul brut al exploatrii

1.892.731

5.555.907

8.464.345

Alte venituri din exploatare

1.557.110

2.871.062

3.703.837

Alte cheltuieli din exploatare

1.576.423

2.870.524

4.781.225

Cheltuieli cu amortizarea i
provizioanele

64.707

339.100

179.838

Rezultatul de exploatrii

1.808.711

5.217.345

7.207.119

Venituri financiare

105.124

202.537

240.020

Cheltuieli financiare

366.365

726.158

362.635

Rezultatul curent

1.547.466

4.694.354

7.084.504

Venituri excepionale

407.461

595.756

2.706.239

Venituri din producia imobilizat

Impozite, taxe i vrsminte asimilate

76

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Cheltuieli excepionale

253.998

1.535.354

3.339.871

Rezultatul excepional

153.463

939.598

633.632

Impozitul pe profit

362.864

1.844.678

3.425.674

1.338.065

1.910.078

3.025.198

Rezultatul exerciiului

Rentabilitatea este definit sintetic ca fiind capacitatea ntreprinderii de a realiza

profit, necesar att dezvoltrii, ct i remunerrii capitalurilor.
Analiza rentabilitii se realizeaz pe baza Contului de Profit i Pierderi, care arat modul
n care s-a ajuns la o anumit stare patrimonial final, care au fost fluxurile de venituri i
cheltuieli.
Pe baza structurii veniturilor i cheltuielilor se poate opera cu urmtorii indicatori:

Rezultatul exploatrii (Re);

Rezultatul exerciiului naintea impozitrii;

Profitul impozabil;

Rezultatul exerciiului net.

Scopul analizei rentabilitii l constituie stabilirea performanelor proprii n ceea ce

privete capacitatea actual i n perspectiv de a genera profit, ca singur surs care poate
asigura amplificarea activitii.
-RON Nr.
crt.

Indicatori

2006

2007

2008

1. Rezultatul exploatrii (Re)

1.808.707

5.217.975

7.207.119

2. Rezultatul curent al exerciiului

1.547.466

4.694.354

7.084.504

3. Rezultatul exerciiului

1.700.929

3.754.756

6.450.872

4. Rezultatul exerciiului net

(Profitul net)

1.338.065

1.910.078

3.025.198

77

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Se constat c ntreprinderea a realizat profit n cadrul celor trei ani analizai, profit
care este realizat datorit rezultatului exploatrii, ceea ce atest eficiena activitii de baz.
Profitul fiind diminuat de rezultatele financiare i cele excepionale care au fost negative pe
parcursul acestor ani.
Deci, ntreprinderea fiind rentabil, iar profitul acesteia fiind determinat de
rezultatul exploatrii, n urmtorul subcapitol se va face o analiz factorial a acestui
rezultat.

Analiza factorial a rezultatului exploatrii.

Analiza factorial are menirea de a stabili sistemul de factori care determin
modificarea rezultatului exploatrii n vederea alegerii criteriilor principale de estimare a
evoluiei viitoare.
Literatura de specialitate recomand mai multe metode de analiz.
Astfel, un prim model este:

I.RE = V 1

Ch
, n care:
V

RE = profitul aferent exploatrii;

V = veniturile din exploatare;
Ch = cheltuielile aferente veniturilor.
-RON Nr.
crt.

Indicatori

2007

2008

1. Venituri din exploatare

52.254.138

88.302.650

2. Cheltuieli pentru exploatare

47.036.163

81.095.531

5.217.975

7.207.119

3. Rezultatul exploatrii

Modificarea rezultatului exploatrii (7.207.119 5.217.975 = 1.989.144RON) este

influenat de:

78

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ

Venituri:

Ch
V1 1 0 V0
V0

Ch
1 0 = +963.210RON
V0

Influena cheltuielilor la 1 leu venituri:

Ch
Ch
V1 1 1 V0 1 0 = +1.025.934RON
V1
V1

Rezult c sporul de profit s-a realizat n principal pe seama cheltuielilor la 1 leu

venituri, ca urmare a sporirii eficienei economice n activitatea de exploatare. n
consecin, n activitatea viitoare poate fi luat n consideraie o evoluie pozitiv a acestui
factor, alturi de amplificarea cifrei de afaceri.
A doua metod de analiz a rezultatului exploatrii este urmtoarea:
II. RE N

Mf
Q V P

,n care:
N Mf Q V

N = numrul de personal;
Mf = valoarea medie anual de inventar a mijloacelor fixe;
P = Profitul naintea impozitrii;
V = veniturile din exploatare.
-RON Nr. crt.

Indicatori

2007

1.

Numrul de personal (N)

2.

Valoarea medie anual a mijloacelor fixe (Mf)

3.

2008
925

879

6.624.643

6.405.794

Producia exerciiului (Q)

47.488.221

81.939.900

4.

Venituri din exploatare (V)

52.254.138

88.302.650

5.

nzestrarea tehnic

6.

Randamentul mijloacelor fixe

7.

Mf

N
Q

Mf

Gradul de valorificare a produciei exerciiului

V

79

7.161,77

7.287,59

7,10

12,79

1,10

1,07

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
8.

7,10%

Rentabilitatea veniturilor

7,31%

Influena factorilor menionai este urmtoarea:

Influena numrului de personal:
N1

Mf 0 Q 0 V0 P0

RE 0 RE I RE 0 4.726.320,206 RON
N 0 Mf 0 Q 0 V0

Influena gradului de nzestrare tehnic:

N1

Mf 1 Q 0 V0 P0

RE I RE II RE I 3.060.421,205 RON
N 1 Mf 0 Q 0 V0

Influena randamentului mijloacelor fixe:

N1

Mf 1 Q 1 V0 P0

RE II RE III RE II 2.846.662,830 RON

N 1 Mf 1 Q 0 V0

Influena gradului de valorificare a produciei exerciiului:

N1

Mf 1 Q1 V1 P0

RE III RE IV RE III 174.511,050 RON

N 1 Mf 1 Q1 V0

Influena rentabilitii veniturilor:

RE1 REIV = +982.891,230RON
Total influene:
= 4.726.320,206 + 3.060.421,205 + 2.846.662,830 174.511,050 + 982.891,230 =
+1.989.144RON.
Din analiza datelor de mai sus se pot formula urmtoarele concluzii:
investiiile realizate i puse n funciune n anul 2008 au avut ca efect creterea
productivitii muncii, ceea ce a permis reducerea necesarului de personal;
prin sporirea randamentului mijloacelor fixe, s-a asigurat o diminuare a costurilor,
reflectate n nivelul rentabilitii veniturilor;

80

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
efectele pozitive obinute prin utilizarea potenialului tehnic au fost valorificate
ntr-o proporie inferioar celei din anul precedent.
n consecin, este necesar ca n previzionarea veniturilor, n corelaie cu capacitatea de
producie, trebuie s fie luat n consideraie sporirea profitului prin creterea produciei
vndute pe seama diminurii stocurilor i a produciei imobilizate.
Pragul de rentabilitate i intervalul de siguran.
Pragul de rentabilitate corespunde nivelului de activitate la care o ntreprindere nu
realizeaz nici profit , nici pierdere.
Este foarte util activitii practice desfurate ntr-o ntreprindere cunoaterea
pragului de rentabilitate i a intervalului de siguran.
Potrivit metodologiei oferite de literatura de specialitate, pragul de rentabilitate (Q)
se determin pe baza relaiei:
Q PS

F
qCV , n care:
1
V CA

F = suma cheltuielilor fixe;

qCV = cheltuieli variabile;
V = veniturile;
CA = cifra de afaceri.
-RON Nr. crt.

Indicatori

2006

2007

2008

5.232.340

10.111.494

13.302.746

1.

Cheltuieli fixe

2.

Cheltuieli variabile

14.016.468

23.050.353

42.851.606

3.

Cifra de afaceri

20.692.153

37.653.041

62.998.871

4.

Pragul de rentabilitate
(QPS)

16.199.195

26.060.551

41.832.535

Intervalul de siguran (IS) se determin pe baza relaiei:

81

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Q

I S 1 PS 100
V

IS 1996 = 22,48%; IS 1997 = 30,78%; IS 1998 = 33,59%.

Nivelul de rentabilitate realizat de ntreprindere asigur un interval de siguran
suficient pentru a suporta anumite influene nefavorabile externe, ca de exemplu majorri
de preuri la materii prime, materiale, precum i indexri de salarii n perioade inflaioniste.

CA
CA, CT

CT = costul
total

CT

Zona profiturilor
53.154.352

(Q > QPS)

CF

13.302.746

QPS = 41.832.535

Analiza pe baza ratelor de rentabilitate.

Exprimarea relativ a nivelului de rentabilitate completeaz diagnosticul prin
capacitatea informaional a indicatorilor respectivi.
n funcie de elementele luate n calcul, teoria i practica economic opereaz cu
mai multe forme de exprimare a rentabilitii.
Fiecare indicator are o putere informaional proprie, ndeplinind o funcie specific
n activitatea practic de gestionare a capitalului i plasamente de capital.

82

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
n cadrul ratelor de gestionare a capitalului se includ:
a) Rata rentabilitii veniturilor (RV) care se exprim prin raportul:
P
100 , n care:
V

RV

P = profitul naintea impozitrii;

V = veniturile totale aferente perioadei.
ntruct n cadrul veniturilor i cheltuielilor se disting trei categorii, rata rentabilitii
veniturilor poate fi scris astfel:

RV

gv r
, n care:
100

gv = structura veniturilor;
r = rata rentabilitilor pe categorii.

Nr.
crt.

Activiti

Structura veniturilor

Rata rentabilitii

Prevzut

2008

Prevzut

2008

1.

Exploatare

94,49%

96,77%

7,5

7,9

2.

Financiar

3,38%

0,26%

3.

Excepional

2,13%

2,97%

100

100

7,5

7,9

TOTAL

Dup cum se observ, firma realizeaz o rentabilitate numai la nivelul activitii de

exploatare. Se constat o majorare a nivelului de rentabilitate, ceea ce nseamn c s-a
realizat o mbuntire a ntregii activiti fa de perioada anterioar.
b) Rata rentabilitii economice a activului (Re) caracterizeaz eficiena elementelor
materiale angajate n activitatea firmei.
Opiunea pentru o asemenea rat este dat de faptul c ntregul capital folosit de
firm este investit n elemente de activ, care, ntr-o form sau alta, direct sau indirect
contribuie la obinerea profitului.
Re

P
100 , n care:
A

83

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
A = totalul activului

Viteza de rotaie a activului

1,616

2,392

2.

Rata rentabilitii veniturilor

7,5%

7,9%

3.

Rata rentabilitii
economice a activului

11,44%

16,91%

1.

Rezult o cretere a rentabilitii economice a activului datorit accelerrii vitezei

de rotaie a ntregului activ, i a creterii rentabilitii veniturilor.
c) Rata rentabilitii resurselor consumate (Rc) caracterizeaz eficiena costurilor.
Elementele de calcul al ratei rentabilitii resurselor consumate sunt rezultatul exploatrii
(RE) i cheltuielile de exploatare (qc).
Rc

RE
100
qc

-RON Nr.
crt.

Indicatori

2007

2008

5.217.975

7.207.119
81.095.531

1.

Rezultatul exploatrii

2.

Cheltuielile de exploatare

47.036.163

3.

RC

11,09%

9,00%

Se realizeaz o scdere uoar a rentabilitii resurselor consumate datorit creterii

costurilor la materiile prime.
O alt grup de rate o formeaz ratele care vizeaz eficiena capitalului investit,
respectiv utilizat.
Principalii indicatori sunt:

84

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ

Rata rentabilitii financiare (Rf) calculat ca raport dintre profitul net (Pn) i

capitalul propriu (Kp):

Rf

Pr
100
Kp

Rata rentabilitii economice, calculat ca raport ntre profitul brut i capitalul

permanent:
Re

PB
100
Cap. permanent

Nr.
crt.

Indicatori

2006

2007

2008

1.

Re

6,4

15,6

18,8

2.

Rf

6,3

8,6

12,6

Se observ c rata rentabilitii financiare este mai mic dect rata rentabilitii
economice, datorit procentului de dobnd care este mai mare dect rata rentabilitii
economice.

Rata rentabilitii financiare este dependent de:

Viteza de rotaie a activelor totale (V/A). Cu ct rotaia activelor este mai mare, cu
att sporete eficiena capitalului investit, dac n activitatea de exploatare se obine profit;
Prghia financiar (A/Rp), prin care se exprim, n mod sintetic, corelaia dintre
structura financiar i capitalul mprumutat;
Rentabilitatea net a veniturilor (Pr/V) n care se reflect n principal eficiena
activitii de exploatare.
-RON Nr.
crt.
1.

Indicatori

2007

Venituri totale

53.052.431

85

2008
91.248.909

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
2.

Active totale

32.814.967

38.387.756

3.

Capital propriu

21.961.167

23.934.708

4.

Profit net

1.910.078

3.025.198

5.

Rata rentabilitii financiare

8,600

12,600

6.

Viteza de rotaie a activului

1,616

2,392

7.

Prghia financiar

1,494

1,593

8.

Rentabilitatea net a veniturilor

0,036

0,039

Comparativ cu perioada anterioar, s-a nregistrat o cretere a ratei rentabilitii

financiare care se datoreaz influenei creterii vitezei de rotaie a activului, prghiei
financiare i rentabilitii nete a veniturilor.

2.2 METODE DE CALCUL ALE IMPOZITULUI

PE PROFIT
86

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ

2.2.1 Metoda impozitului exigibil

Cheltuieli
In urma contabilizrii tuturor cheltuielilor aferente anului 2008, balanta clasei 6 de
conturi se prezinta astfel:

Simbol cont

Denumire cont

Total sume

602.01

Cheltuieli cu materialele auxiliare

5568

602.02

Ch cu combustibilul deductibile fiscal

7018

602.02

Chelt cu combustibilul nedeductibile

958

602.04

Chelt cu piese de schimb deductibile fiscal

602.04

Chelt cu piese de schimb neded fiscal

602.08

Chelt cu alte mat deductibile fiscal

23263

603

Chelt cu obiecte de inventar deductibile fiscal

19450

604

Chelt cu mat nestocate nedeductibile

604

Chelt cu mat nestocate deductibile

10368

605

Chelt cu energia si apa deductibile

34391

605

Chelt cu energia si apa nedeductibile fiscal

628

611

Chelt cu intretinerea deductibile

257

611

Chelt cu intretinerea nedeductibile

612.01

Chelt cu chiria pct de lucru

612.02

Ch cu chiria cupa Rebu

612.03

Chelt cu chiria sediu UCR

143761

613.01

Chelt cu asig bunuri firma

11634

613.02

Chelt asig Casco feb 2004

2720

613.03

Asigurari diverse

613.04

Chelt cu asig RCA

622

Comisioane si onorarii avocat

623.01

Chelt de protocol asim dividendelor

43071

623.02

Chelt de protocol extern nedeductibil

21308

623.03

Protocol neded

16895

61340
60

732

1985
15000
3851

16
560

87

156720

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
623.04

Chelt de protocol interne deductibil

22936

623.05

Chelt ded cu publicitatea

624.01

Transport ded

624.02

Chelt transport extern marfa deductibil

624.03

Chelt de transport nedeductibil

624.04

Transport taxi

417

625

Chelt de deplasare deductibile

506

625

Chelt de deplasare nedeductibile

66162

626

Chelt posta, telefoane deductibile

15871

626

Chelt cu posta, telefon nedeductibile

2886

627

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

9100

628.01

Alte chelt deductibile

628.02

Chelt serv terti auto

628.03

Servicii avocat

14000

628.04

Chelt cu servicii financiar-contabile

49438

628.05

Alte chelt nedeductibile

628.06

Chelt cu servicii notariale

628.07

Servicii parcare

628.08

Chelt cu serv salubritate Rebu

628.09

Chelt serv tiparit tichete

10877

628.10

Chelt cu serv vama

42057

635.01

Chelt cu comision Camera de munca

635.02

Chelt cu fd de mediu

635.03

Alte chelt cu impozite si taxe nedeductibile

641

Cheltuieli cu salariile personalului

701074

645.01

Contrib.unitatii la asig.soc.

156291

645.02

Contrib.unitatii pt.ajutor somaj

19837

645.03

Contrib. angajatorului pt.asig.soc de sanatate

49073

645.04

Alte cheltuieli priv.asig.si protectia sociala

54354

658.01

Penalizari comerciale

658.02

Despagubiri, amenzi catre organele statului

193
1219
273869
2906

32851
816

1327
102
41
264

1753
51
7741

43

88

29097

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
658.03

Donatii, sponsorizare

20000

658.04

Cheltuieli priv.activele ced.si alte op.de capital

658.08

Alte cheltuieli de exploatare

14805

665

Chelt cu dif de curs deductibile

79286

665

Chelt cu dif de curs valutar nedeductibile

681.01

Chelt cu amortizarea deductibila fiscal

681.01

Chelt cu amort nedeductibila

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Total Cheltuieli

9529

278
117641
464
0
2540267

Asa cum reiese din balanta clasei 6 de conturi societatea a considerat nedeductibile
urmatoarele tipuri de cheltuieli:
cheltuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a
asociatului care nu face parte din activele societatii; (958 RON )
cheltuieli cu piesele de schimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus;
(60 RON )
cheltuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document justificativ (732
RON )
cheltuieli cu energia si apa: cheltuieli cu intretinerea aferente locuintei inchiriate de
catre asociata societatii in folos personal (2.613 RON )
cheltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le-a efectuat in folos
personal. Acestea au fost considerate cheltuieli asimiolate dividendelor in
cconformitate cu prevederile articolului 7, alin.(1), pct.12, lit (d) din Legea
571/2003 Codul fiscal. (43.071 RON )
cheltuieli de protocol extern nedeductibile, reprezentand cheltuielile efectuate de
asociat in deplasarile externe in favoarea acestuia, care nu au la baza documente
justificative acceptate de catre organele fiscale romane (21.308 RON )

89

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
cheltuieli de protocol nejustificate de documentele cu regim special legal acceptate
(16.895 RON )
cheltuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2% conform articolului 21,
alin. (3), lit.a din Legea 571/2003-Cod fiscal. (2.321ron)

Mod de calcul:
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2% aplicata asupra diferentei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.
A) Cheltuieli de protocol

= 22.936 RON

B) Venituri impozabile

= 3.548.093 RON

C) Cheltuieli totale

= 2.540.267 RON

D) Cheltuieli cu impozitul pe profit

= 0 RON

Cheltuieli de protocol deductibile = (B-C+D+A) * 2% = 1.030.762 * 2% =20.615

RON
Cheltuieli de protocol nedeductible = 22.936 - 20.615 = 2.321 RON .

cheltuieli de transport nedeductibil efectuate in favoarea asociatului (2.906

RON )
cheltuieli de deplasare nedeductibile reprezentand decontarea unei diurne mai
mari decat limita legala stabilita prin lege.Cheltuielile cu diurna pot fi
deductibile in limita a 2,5* suma stabilita pentru institutii publice / zi.(66.162
RON )
cheltuieli cu posta si telefon nedeductibile aferente apartamentului asociatului
(2.886 RON )

90

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
alte cheltuieli din prestatii externe care nu au la baza documente justificative
(1.327 RON )
cheltuiala cu impozitul pe protocolul asimilat dividendelor si alte taxe
nedeductibile (7741 RON )
alte cheltuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a 2% din fondul de salarii,
cheltuieli cu ajutoare acordate salariatilor (40.333 RON )

Mod de calcul:
Total cheltuieli cu ajutoare sociale acordate: 54.354 RON
Fondul de salarii: 701.074 RON
2% din fondul de salarii: 2% din 701.074 = 14.021 RON deductibili
Cheltuieli cu protectia soc. nedeductibile: 54.354 - 14.021

= 40.333 RON

cheltuieli privind amenzi si penalitati pe care societatea le-a platit in urma unui
control efectuat de Inspectoratul Teritorial de Munca si care a amendat societatea
pentru unele lipsuri cu privire la protectia muncii si organizarea activitatii privind
salariatii (29.097 RON )
alte cheltuieli de exploatare nedeductibile (14.805 RON )
cheltuieli cu difentele de curs valutar aferente deconturilor din deplasari in
strainatate ale asociatului corespunzatoare cheltuielilor externe nedeductibile (278
RON )
cheltuieli cu amortizarea imobilizari achizitionate in interesul asociatului (464 RON
)
cheltuieli cu sponsorizarea (20.000 RON ).

Venituri

91

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
In urma contabilizarii tuturor veniturilor aferente anului 2007, balanta conturilor din
clasa 7 pentru anul 2007 se prezinta astfel:

Simbol cont

Denumire cont

704

Venituri din export servicii

704

V. din prest servicii piata interna

Total sume
3309149
131948

758.03

Venituri din vanz.activelor si alte op de capital

9599

758.08

Alte venituri din exploatare

1902

761

Venituri din participatii

235000

765

Venituri din diferente de curs valutar

766

Venituri din dobanzi

94907
588

Total Venituri

3783093

La sfarsitul anului 2008, in cadrul calculul profitului fiscal, societatea considera ca

fiind venituri neimpozabile suma de 235.000 RON ca urmare a incasarii de dividende de la
o societate juridica romana.
nainte de a stabili rezultatul contabil trebuie nchise toate cheltuielile i veniturile
dup cum urmeaz :

1)nchiderea cheltuielilor din exploatare:

121

2.479.461

Profit i pierdere
- exploatare
602 Cheltuieli cu materialele consumabile

98.207

603 Cheltuieli cu obiecte de inventar

19.450

604 cheltuieli cu materiale nestocate

160.659

605 Cheltuieli cu energia si apa

92

35.019

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
611 Cheltuieli cu ntretinerea

2.242

612 Cheltuieli cu locatii de gestiune ,chirii

162.612

Cheltuieli privind mrfurile

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

14.930

622 Cheltuieli privind comisioane si onorarii

156.720

623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

104.403

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i

278.411

persoane
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

85.425

626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

18.757

627 Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate

628 Alte cheltuieli cu servicii terti
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte

9.100
151.773
9.545

asimilate
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului

701.074

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia

279.555

social
658 Despgubiri, amenzi i penaliti pltite

73.474

organelor de control
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

118.105

imobilizrilor
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

2)Inchiderea veniturilor din exploatare.

121

3.452.598

Profit i pierdere - exploatare

704 Venituri din lucrri executate i

3.441.097

servicii prestate
758 Alte venituri din exlpoatare

11.501

93

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
3) nchiderea cheltuielilor financiare

121

Profit i pierdere -financiare

665

79.564

Cheltuieli din diferene de

79.564

curs valutar

4) nchiderea veniturilor financiare

761 Venituri din imobilizri financiare

121.02

330.495

Profit i pierdere -

235.000

financiare
765 Venituri din diferene de curs valutar

94.907

766 Venituri din dobnzi

588

5) Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli

Rezultatul contabil = (3.452.5982.479.461) + (330.495 79.564) = 1.224.968
RON

Rezerva legala
Societatea are un capital social in valoare de 170.000 RON . Avand in vedere ca
societatea inregistreza pentru prima data profit, nu s-a constituit rezerva legala.
Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului
contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Profit contabil inaintea impozitarii = 1.224.968 RON

Venituri neimpozabile = 235.000 RON
94

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Rezerva 5% = (1.224.826 - 235.000)*5% = 49.491,3 RON
Capital social = 170.000 lei
Rezerva in limita de 20% capital social = 170.000 * 20% = 34.000 RON

Se va constitui rezerva legala in valoare de 34.000 RON

129 Repartizarae profitului = 1061 rezerva legala

34.000

Pierdere fiscala de acoperit

La 31.12.2007 societatea prezinta o pierdere fiscala in valoare de 345.000 RON .
Pierderea anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani
consecutivi.
Luand in considerare toate aspectele prezentate mai sus, detaliem mai jos calculul
propriu-zis al profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent acestuia:

A.Venituri totale

3.783.093

B. Cheltuieli totale

2.540.267

C. Profit brut

1.242.826

D. Cheltuieli nedeductibile fiscal - total

E. Reduceri fiscale (rezerva legala)

273.957
34.000

F. Venituri neimpozabile (dividende primite)

235.000

G. Pierdere fiscala 2004 de acoperit

345.000

H. Rezultat fiscal (A-B+D-E-F-G)

902.783

I. Impozit pe profit 2005 (H*16%)

144.445

Societatea a efectuat sponsorizari conform unui contract de sponsorizare in suma de

20.000 RON . Potrivit legii sponsorizarile se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii:
95

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
1. sunt in limita de 3 din cifra de afaceri
2. nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Cifra de afaceri 3.441.097 RON * 3 = 10.323 RON

Impozit pe profit 144.445 RON * 20% = 28.889 RON

Prin urmare, din sponsorizarea de 20.000 RON se poate deduce din impozitul pe
profit suma de 10.323 lei.
Pentru anul 2007 impozitul pe profit datorat este de:
144.445 RON - 10.323 RON = 134.122 RON

Dupa stabilirea impozitului pe profit, se inregistreaza nota contabila pentru

constituirea in contabiliate a impozitului pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 134.122 RON

2.2.2 Metoda impozitelor amnate

Din situaiile financiare ale firmei am extras informaiile legate de active si
datorii, informaii care dup prerea mea sunt relevante n ceea ce privete calculul
impozitului pe profit att cel curent ct i cel amnat

Active si Datorii

31.12.2006

31.12.2007

Imobilizri Corporale

37.200

75.750

Clieni

8.000

10.000

Alte active

35.500

35.500

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

96

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-pentru amenzi datorate autoritilor

700

700

-pentru litigii comerciale

100

150

-provizioane pentru garanii

500

1.000

14.975

15.975

Alte datorii

La deschiderea anului financiar 2007, managerii au reevaluat imobilizrile din

clasa 1 n conformitate cu prevederile Standardului Internaional de Contabilitate IAS 16.
S-a ales ca procedeu de reevaluare imputarea amortizrii cumulate asupra valorii de
intrare a imobilizrilor i reevaluarea valorii nete. Din calcule a rezultat o diferen din
reevaluare n valoare de 31.800 . Valoarea net reevaluat este de 65.000
Am mparit imobilizrile pe dou clase pentru a comprima informaia. Clasa 1
cuprinde imobilizri ce se amortizeaz linear pe o durat de 20 de ani din punct de vedere
contabil, iar din punct de vedere fiscal pe o period de 10 ani. Clasa 2 se amortizeaz tot
linear dar pe o durat de 5 ani din punct de vedere contabil i de 4 ani din punct de vedere
fiscal.
Amortizarea cumulat la deschiderea exerciiului 2007:
din punct de vedere contabil: 20.000 pentru imobilizrile din clasa 1 si de
4.000 pentru imobilizrile din clasa 2;
din punct de vedere fiscal: 40.000 pentru imobilizrile din clasa 1 si de 5.000
pentru imobilizrile din clasa 2.
n ceea ce privete creanele clieni, la 31.12.2007 acestea au avut o valoare brut
de 8.600 i a existat un provizion de depreciere de 600 nedeductibil fiscal. La 31.12.2008,
valoarea acestora a fost de 10.600 i a existat un provizion de depreciere de 600. Acest
provizion este aferent creanelor recunoscute la 31.12.2006 i a devenit deductibil la
calculul profitului impozabil n anul 2008 ca urmare a declanrii procedurii de faliment,
pe baza hotrrii judectoreti, la respectivii clieni neeligibili.
n urma unor sesizri ruvoitoare, autoritile au deschis o anchet asupra
societii, aceasta fiind suspectat c a poluat mediul nconjurtor. La finele anului 2007,
97

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
ancheta nu a fost ncheiat dar societatea a constituit un provizon, n conformitate cu
prevederile normei IAS 37, pentru amenzile estimate a fi pltite ctre autoritile statului.
Valoarea acestuia a fost de 700.
Avnd n vedere cota medie realizat n anul precedent, provizionul pentru
garanii este deductibil pentru 400 n 2007 i 600 n anul 2008. n anul 2008 s-au anulat
integral provizioanele pentru garanii constituite n exerciiul 2007.
La nceputul anului 2003, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de
1.250, care au fost capitalizate urmnd a se amortiza prin metoda linear, pe o durat de 5
ani. La sfaritul anului 2005, cheltuielile de dezvoltare au fost eliminate din bilan
deoarece nu ndeplineau condiiile de capitalizare care sunt n conformitate cu norma IAS
38.
Societatea a sponsorizat mai multe evenimente desfurate pe raza municipiului
care au depit limita legal de 500 n anul 2007 i 350 n anul 2008.
Rezultatul contabil al anului 2007 a fost un beneficiu de 8.775 iar valoarea de la
finele anului 2008 este doar de 8.740.
La nceputul exerciiului financiar 2007 a existat un pasiv de impozit amnat de
2.837

Evoluia imobilizrilor n cei doi ani luai n calcul a fost urmtoarea:

Valoarea contabila bruta a imobilizarilor

CLASA1

CLASA2

corporale

TOTAL
IMOBILIZARI

Situatia la deschiderea anului 2007

50.000

10.000

60.000

+Intrari la inceputul exercitiului 2007

6.000

6.000

=Situatia la inchiderea exercitiului 2007

56.000

10.000

66.000

(22.800)

(22.800)

-Imputarea amortizarii cumulate

+Efectul reevaluarii la 01.01.2008

98

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
+Intrari la inceputul exercitiului 2008

31.800

31.800

=Situatia la inchiderea exercitiului 2008

15.000

15.000

65.000

25.000

90.000

n continuare voi prezenta tabloul amortizrilor contabile :

Elemente
Amortizare

Imobilizari Clasa1
cumulata

Imobilizari Clasa 2

Total

20.000

4.000

24.000

56.000/20ani=2.800

10.000/5ani=2.000

22.800

6000

28.800

(22.800)

22.800

65.000/20ani=3250

25.000/5ani=5.000

8.250

3.250

11.000

14.250

la 01.01.2007
+amortizare

aferenta

4.800

anului 2007
Amortizare

cumulate

la 31.12.2007
Imputare

amortizare

cumulate asupra valorii

de intrare
+amortizare

aferenta

anului 2008
Amortizare

cumulat

la 31.12.2008

n urma calculului amortizri contabile, valoarea brut a imobilizrilor corporale

la finele anului 2007 era de 37.200(66.000-28.800). Valoarea acestora la finele anului
contabil 2008 este de 75.750(90.000-14.250).

Valoarea

fiscala

imobilizarilor

CLASA1

corporale
99

CLASA2

Total

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Situatia la deschiderea anului 2007

50.000

10.000

60.000

+Intrari la inceputul exercitiului 2007

6.000

6.000

=Situatia la inchiderea exercitiului 2007

56.000

10.000

66.000

15.000

15.000

25.000

81.000

+Intrari la inceputul exercitiului 2008

=Situatia la inchiderea exercitiului 2008

Elemente

56.000

Imobilizari Clasa1

Amortizare cumulata la

Imobilizari Clasa 2

Total

40.000

5.000

45.000

56.000/10ani=5.600

10.000/4ani=2.500

8.100

45.600

7.500

53.100

56.000/10ani=5.600

25.000/4ani=6.250

11.850

51.200

13.750

64.950

01.01.2007
+amortizare

fiscala

aferenta anului 2007

Amortizare cumulate la
31.12.2007

Amortizare

fiscala

aferenta anului 2008

Amortizare cumulate la
31.12.2008

Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale a fost n 2007 de

12.900(66.000-53.100) iar n 2008 de 16.050( 81.000-64.950).

Calculul impozitului amanat in exercitiul 2007:

Elemente

Valoare

Baza

Contabila

impozitare

100

de

Diferenta

Diferenta

temporara

temporara

impozabila

deductibila

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
Imobilizari corporale

37.200

12.900

24.300

Clienti

8.000

8.600

600

Alte active

35.500

35.500

Cheltuieli de dezvoltare

250

250

Provizioane pentru

700

700

amenzi

Provizioane pentru litigii

100

100

Provizioane pentru

500

400(500-

garantii

100)

Alte datorii

14.975

14.975

TOTAL

100
-

24.300

950

Datoria cu impozitul amnat se calculeaz astfel: 24300*16%=3.888

Datoria cu impozit amnat de contabilizat este de 1051, obinut din diferena
dintre 3.888 - 2.837

Cheltuieli cu impozit amnat = Datorie cu impozit amnat

1051

Creana cu impozit amnat:950*16%= 152

Creane cu impozit amnat= Venituri din impozite amnate

152

Calculul impozitului pe profit curent n anul 2007:

Rezultat contabil nainte de impozitare

8.775

+ Cheltuieli nedeductibile fiscal

-Amortizarea contabila a imobilizarilor corporale
-Cheltuieli cu provizioane pentru clienti
101

4.800
600

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
-Cheltuieli cu provizioane pentru amenzi

700

-Cheltuieli cu provizioane pentru garantii

100

-Cheltuieli cu sponsorizarile

500

-Deduceri
-Amortizarea fiscala a imobilizarilor corporale

8.100

-Amortizarea fiscala a cheltuielilor de dezvoltare

250

=Rezultat impozabil

7.125

Impozit pe profit curent=7.125*16%=1.140

Cheltuieli cu impozit curent = Impozit pe profit curent

1.140

Calculul impozitului amanat in exercitiul 2008

Elemente

Valoare

Baza

contabila

impozitare

de Diferenta

Diferenta

temporara

temporara

impozabila

deductibila

Imobilizari corporale

75.750

16.050

59.700

Clienti

10.000

10.000

Alte active

35.500

35.500

Cheltuieli de dezvoltare

Provizioane pentru amenzi

700

700

Provizioane pentru litigii

Provizioane pentru garantii

150

150

400

Alte datorii

1.000

600

102

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ
15.975

15.975

TOTAL

59.700

400

Datoria cu impozitul amnat se calculeaz astfel: 59.700*16%=9.552

Datoria cu impozit amnat de la inceputul anului: 3.888
Datoria cu impozit amntat este de 5.664

Rezerve din reevaluare

Datorie cu impozit amnat

5.664

Creana cu impozit amnat=400*16%=64

Creana cu impozit amnat de la nceputul anului este:238+2.187=2.425
Din calculele fcute, rezult c trebuie anulat creana din impozite amnte ce
reprezint diferena dintre soldul final de la nceputul anului i soldul final de la sfaritul
anului. Valoarea ce trebuie anulat este de 2.361
Cheltuiala cu impozit amnat = Venituri din impozite amnate 2.361

Calculul impozitului pe profit curent n anul 2007:

Rezultat contabil nainte de impozitare

8.740

+ Cheltuieli nedeductibile fiscal

-Amortizarea contabil a imobilizrilor corporale

8.250

-Cheltuieli cu provizioane pentru garanii

400

-Cheltuieli cu sponsorizrile

350

-Deduceri
-Amortizarea fiscal a imobilizrilor corporale

11.850

-Amortizarea fiscal a cheltuielilor de dezvoltare

250

-Cheltuieli cu provizioane pentru clieni

400

103

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ

=Rezultat impozabil

5.040

Impozit pe profit curent= 5.040*16%=806

Cheltuieli cu impozit curent=Impozit pe profit curent

104

806