Licenta - DeICA Ovidiu-Adrian

CAPITOLUL 1
DETERMINAREA I DECONTAREA IMPOZITELOR DIRECTE

1.1 Determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit
1.1.1 Cotele de impozitare1
Cota de impozit pe profit2 care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
excepiile prevzute de lege3 (respectiv, investitorii din zonele defavorizate care beneficiaz de
scutirea impozitului pe profit aferent investiiilor noi pe perioada existenei zonei defavorizate).
Impozitul minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i
pariuri sportive4.
Conform legislaiei actuale, apar particulriti n cazul contribuabililor care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinoaurilor sau pariurilor
sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri, n baza unui contract de asociere.
Dac suma impozitului pe profit datorat, pentru asemenea activiti, este mai mic dect suma
reprezentnd 5% din veniturile respective, asemenea contribuabili sunt obligai la plata unui impozit
de 5% aplicat acestor venituri realizate. Aceti contribuabili trebuie s organizeze i s conduc
evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare activitilor
respective. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de
conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile
obinute din aceste activiti. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
Exemplu: O entitate realizeaz venituri n valoare de 20.000 lei, din care 15.000 lei sunt
venituri din activitatea unui bar de noapte.
Cheltuielile aferente efectuate de entitate sunt n sum de 6.000 lei, din care cheltuieli aferente
barului de noapte sunt 5.000 lei.
S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil pe tipuri de activiti.
Rezolvare:
1. Activitatea normal (de zi):
Profit impozabil = Vt Cht Vneimpoz .+ Ch.nededuct =
= (20.000-15.000) - (6.000-5.000) = 4.000
Impozit pe profit = 4.000 (profit impozabil) x 16%= 640 lei
2. Activitate bar de noapte:
Profit impozabil = Vt Cht Vneimp.+ Ch.nededuct.=15.000 - 5.000 = 10.000
1
Maria Sandu Fiscalitate i contabilitate n cadrul entitii economice, Editura Reprograph, Craiova 2007, pag. 64.
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. I, art. 17, modificat i completat ulterior.
3
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. VI, art. 38, modificat i completat ulterior.
4
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. I, art. 18, modificat i completat ulterior.
2
Determinarea impozitului pe profit prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil:
a) Impozit pe profit: 10.000 x 16% =1.600 lei
Determinare impozitului pe profit prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului din activitatea
barului de noapte:
b) Impozituil pe profit: 15.000 x 5% =750 lei
Max. [750;1.600] = 1.600 lei => pentru barul de noapate se platete impozit maxim 1.600 lei
Impozitul pe profit total = 640+1.600 = 2.240 lei
1.1.2 Stabilirea rezultatului fiscal pe baza rezultatului contabil 5

Contabilitatea practicat de entitile economice este conectat la fiscalitate. Bilanul contabil
furnizeaz informaii att pentru conducerea entitii, ct i pentru ali utilizatori (creditori comerciali,
clieni, instituii bancare, instituii guvernamentale, etc.). La ntocmirea situaiilor financiare de
raportare nu se ine seama de restriciile ficale din Romnia. Pentru c entitile din Romnia nu
ntocmesc un bilan distinct destinat organului fiscal teritorial, n vederea impunerii profitului,
rezultatul contabil este supus unor operaii de prelucrare extracontabil n vederea determinrii
profitului impozabil.
Se disting dou categorii de rezultate:
- rezultat contabil;
- rezultat fiscal.
Rezultatul contabil (rezultatul brut al exerciiului) se determin potrivit cerinelor
contabilitii de angajamente cu respectarea principiului independenei exerciiilor (principiul
periodizrii sau delimitrii n timp a veniturilor i cheltuielilor)
Rezultatul contabil poate fi profit contabil sau pierdere contabil. Profitul contabil se obine n
situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, iar pierderea contabil n situaia invers.
Contabilitatea de angajamente recunoate i nregistreaz efectele tranzaciilor i a altor
evenimente atunci cnd se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul n numerar este
ncasat, respectiv pltit. Cheltuielile sunt nregistrate n contabilitate, indiferent de momentul plii,
iar veniturile, indiferent de momentul ncasrii. Situaiile financiare periodice (semestriale i anuale)
ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au generat pli i, respectiv,
ncasri, ci i despre obligaiile de plat viitoare, precum i resursele privind ncasrile viitoare.
Principiul independenei exerciiilor impune delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor
aferente activitii entitii pe masura angajrii acestora i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care
se refer.
n condiiile organizrii contabilitii de angajamente, rezultatul contabil se determin ca
diferen ntre totalul veniturilor realizate din orice surs i totalul cheltuielilor efectuate pentru
obinerea de venituri.
Rc = Vt Cht
n care: Vt venituri totale;
5
Cht cheltuieli totale, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit.

Rezultatul contabil al exerciiului este reprezentat de soldul contului 121 Profit i pierdere
la care se adaug rulajul cumulat al contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, dac unitatea a
nregistrat impozit pe profit n perioadele fiscale precedente.
Rezultatul fiscal se concretizeaz n profit impozabil sau pierdere fiscal.
Rezultatul fiscal se stabilete respectnd reglementrile fiscale i n funcie de mrimea
acestuia se stabilete nivelul de impozitare exigibil.
Rf = Rc Vn + Cn
unde: Rf rezultatul fiscal;
Vn venituri neimpozabile i alte elemente deductibile fiscal;
Cn cheltuieli nedeductibile i alte elemente nedeductibile fiscal.
1.1.3 Calculul profitului impozabil6

Profitul impozabil (Pi)7 se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
(Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal (Cht), din care se scad
veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd).
Pi = (Vt Cht) Vni + Chnd
Conform normelor legale, pentru majoritatea entitilor, impozitul pe profit se calculeaz i se
nregistreaz n contabilitate trimestrial, potrivit relaiei:
Impozitul pe profit = Profitul impozabil x Cota de impozit pe profit
Veniturile luate n calcul la determinarea bazei impozabile 8:
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui
contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la
venituri impozabile la termenele prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri
sunt deductibile la aceleai termene scadente conform contractelor ncheiate ntre pri, proporional
cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Odat exercitat opiunea, productorul
nu mai poate reveni asupra acesteia. Din punct de vedere contabil, veniturile din vnzarea produselor
finite i descrcarea gestiunii se nregistreaz integral n momentul livrrii.
Veniturile neimpozabile9 la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele:
1.) dividendele primite de la o persoan juridic romn:
Dup data aderrii Romniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile10 i:
a.) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
- pltete impozit pe profit11 fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
6
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, modificat i completat ulterior.
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 19 alin. (1), modificat i completat ulterior.
8
Maria Sandu Fiscalitate i contabilitate n cadrul entitii economice, Editura Reprograph, Craiova 2007, pag. 68-70.
9
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 20, modificat i completat ulterior.
7
10
11
Potrivit prevederilor titlului II din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
- deine minimum 15% din capitalul social (titlurile de participare) al unei persoane juridice dintr-un
stat membru, respectiv minimum 10%, ncepand cu 1 ianuarie 2009;
- la data nregistrrii venitului din dividende, participaia trebuie s fie deinut pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani.
b.) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din
alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre,
dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
- are una dintre formele de organizare prevzute de legislaie12;
- n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului
membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat
ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
- pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
- deine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare
minim de 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009;
- la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana
juridic strin deine participaia minim prevzut (menionat anterior), pe o perioad nentrerupt
de cel puin 2 ani.
2.) diferenele favorabile (creterile) de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate
ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare
pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii
deinute ca imbobilizri i nregistrate, potrivit reglementrilor contabile.
3.) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
4.) veniturile neimpozabile prevzute n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
Exemplu: Situaia cheltuielilor i a veniturilor societii A la sfritul lunii martie 2008 se
prezint astfel:
- Venituri totale: 13.300 lei, din care:
- venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a admis deducere: 700 lei;
- dividende primite de la o alt persoan juridic romn: 500 lei
- Cheltuieli totale: 9.400 lei, considerate a fi n totalitate deductibile;
Impozitul pe profit datorat la buget pn la sfritul lunii februarie este de 286 lei, iar cota de
impozit pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat pentru luna martie se determin astfel:
Rc = Vt Ct = 13.300 9.400 = 3.900 lei
12
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 201, alin. (4), modificat i completat ulterior.
Rf = Rc Vn + Cn = 3.900 (700 - 500) = 2.700 lei

IPc = 2.700 x 16% = 432 lei
IPn = IPc IPcn-1 = 432 286 = 146 lei
5.) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea
titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de
participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare
reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Cheltuielile luate n calcul la determinarea bazei impozabile 13:
n vederea determinrii profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile 14, astfel:
a.) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b.) cheltuielile efectuate, potrivit legii15, pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c.) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
d.) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare. n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate se includ i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
e.) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de salariai i administratori,
precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora;
f.) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g.) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc;
h.) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i.) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
j.) cheltuielile de cercetare dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k.) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
13
Maria Sandu Fiscalitate si contabilitate n cadrul entitii economice, Editura Reprograph, Craiova 2007, pag. 70-71.
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, titlul II, art. 21, alin. (2), modificat i completat ulterior.
15
Potrivit Legii nr. 53/2003 privind Codului muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.
14
l.) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

m.) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaii sindicale i organizaii patronale;
n.) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul debitorilor
pentru care s-a nchis procedura de faliment prin hotrre judectoreasc, cnd debitorul este dizolvat
sau lichidat fr succesor, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, precum i atunci
cnd debitorul nregistreaz dificulti16 financiare majore care i afecteaz tot patrimoniul. Acest
ultim fapt, apreciez, c trebuie confirmat de o ter persoan pe baz de documente justificative
certificate.
Elemente cu deductibilitate limitat17:
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat18:
1.) cheltuielile de protocol n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Exemplu: Societatea Artis SRL a efectuat pn la data de 31.03.2008 cheltuieli totale n suma
de 53.000 lei, din care cheltuieli de protocol n sum de 1.600 lei i a obinut venituri totale n suma
de 58.000 lei. Chetuielile cu impozitul pe profit la data de 28.02.2008 au fost de 700 lei.
Determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile se realizeaz astfel:
- Cheltuieli protocol deductibile = (Rc + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol)
x 2% = [(58.000 53.000) + 700 +1600)] x 2% = 146 lei
- Cheltuieli protocol nedeductibile = 1.600 146 = 1.454 lei
Rf = Rc Vn + Cn = 5.000 0 + 1.454 = 6.454 lei
IP = Rf x 16% = 6.454 x 16% = 1.032,64 lei
2.) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
Exemplu: Societatea BETA trimite un salariat n delegaie cu maina firmei pentru 4 zile.
Acesta primete ca diurn suma de 340 lei. Societatea a nregistrat profit n anul curent.
Documentele pe care salariatul le aduce spre decontare sunt:
- factura de la hotel 400 lei, din care: cazare 250 lei, mic dejun 97 lei, parcare 53 lei;
- factura de la restaurant pentru o cin cu partenerul de afaceri 120 lei;
- bonuri de benzin 130 lei, din care i se deconteaz doar 100 lei;
- bonuri de la supermarket 40 lei, din care: alimente 35 lei, igri 5 lei;
- facturi de la restaurant pentru salariat 180 lei.
16
Dificultile financiare majore care afecteaz ntreg patrimoniu al debitorulu sunt cele care rezult din situaii excepionale
determinate de calamitai naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
17
n marea majoritate, acestea reprezint cheltuieli pentru o entitate.
18
10
Total: 870 lei.

Cheltuieli care i se deconteaz salariatului sunt:
- diurn: 35 x 4 ziole = 140 lei;
- factura de la hotel: 400 lei;
- factura de la restaurant pentru cifra de afaceri: 120 lei;
- bonuri de benzin 100 lei.
Total 760 lei.
Aceste cheltuieli care i se deconteaz salariatului nu sunt venituri impozabile la salariat.
Dac i se deconteaz i restul cheltuielilor de 110 lei, acestea devin venituri impozabile la
salariat i se impoziteaz similar salariilor.
Cheltuielile cu diurna, deductibile sunt:
13 lei (nivelul stabilit pentru instituiile publice) x 4 zile x 2,5 = 130 lei
Cheltuieli nedeductibile: 140 130 = 10 lei
3.) cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului realizate19. Sub incidena acestei limite intr cu prioritate: ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele,
precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate n cazul bolilor profesionale i ale
accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile aflate sub patronaj. n cadrul acestei
limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate
cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n
bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii
care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei
profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament.
Exemplu: O societate are un fond de salarii corespunztor rulajului debitor al contului 641 n
suma de 78.000 lei. n cursul perioadei fiscale nregistreaz urmtoarele cheltuieli sociale:
- cheltuieli privind transportul salariailor la locul de munc: 430 lei;
- cheltuieli ocazionate de gradini: 970 lei;
- cadouri de Crciun pentru copiii salariailor: 700 lei;
- cheltuieli privind ajutoarele de nmormantare acordate salariailor: 860 lei.
Total cheltuieli sociale: 2.960 lei.
Cheltuieli deductibile = Fondul de salarii x 2% = 78.000 x 2% = 1.560 lei
Cheltuieli nedeductibile: 2.960 1.560 = 1.400 lei.
19
Potrivit Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.
11
4.) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale,

mpreun cu instituiile de specialitate20, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Exemplu: Societatea Savana SRL transport prjituri pn la clienii si. La un transport n
valoare de 6.700 lei a nregistrat o pierdere de 110 lei. Limita de perisabilitate admis este de 0,5%.
Cheltuiala cu perisabilitile deductibil: 6.700 x 0,5% = 33,5 lei.
Cheltuiala cu perisabilitile nedeductibil: 110 33,5 = 76,5 lei.
TVA aferent perisabilitilor nedeductibil: 76,5 x 19% = 14,535 lei.
Total cheltuieli nedeductibile: 76,5 + 14,535 = 91,035 lei.
n contabilitate se nregistreaz astfel:
a.) Pierderile pe timpul transportului:
607
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
110 lei
b.) TVA nedeductibil:

635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
varsaminte asimilate
14,535 lei lei
5.) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

6.) cheltuielile cu provizioane i rezerve n anumite limite21.
Provizioanele i rezervele sunt deductibile astfel:
a.) rezerva legal22 este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu , dup caz, potrivit legilor de organizare i
funcionare.
Exemplu: SC Mara SRL are la data de 31.03.2008 un capital social de 8.000 lei, iar rezerva
legal constituit pn n prezent este de 650 lei. Rezultatul contabil la aceeai dat este de 16.000 lei.
Rezerva legal pe care societatea o poate constitui n condiii de deductibilitate total se
determin astfel:
Rezultatul contabil x 5% = 16.000 x 5% = 800 lei
Capitalul social x 1/5 = 8.000 x 1/5 = 1.600 lei
20
O.M.F.P. nr.1654/03.11.2004 privind metodologia de aprobare a coeficienilor maximi de consumuri tehnologioce, specifice activitii
de depozitare, manipulare, distribuie i transport a uleiurilor minerale i produselor petroliere n M. Of. nr. 1076/18.11.2004; H.G. nr
831/27.05.2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare n M. Of.
nr. 522/10.06.2004.
21
22
n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a
rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz
utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor
de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a
acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
12
Rezerva legal deductibil total este de 800 lei i innd cont de rezerva legal deja
constituit de societate de 650 lei, rezult c rezerva legal deductibil ce mai poate fi constituit este
de 180 lei.
Rf = 16.000 180 = 15.820 lei
IP = Rf x 16% = 15.820 x 16% = 2.531,2 lei
b.) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare
cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc
care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
c.) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor.
Exemplu: Societatea Cora SRL a vndut n anul 2007 maini de splat n valoare de 69.000
lei, acordnd garanie un an de zile. n anul 2006 vnzrile au fost n suma de 58.100 lei, iar
cheltuielile cu reparaiile aferente au fost de 3.500 lei. n anul 2008 se efectueaz cheltuieli cu
reparaiile n suma de 2.800 lei.
Deoarece nu exist o cot procentual de garanie stabilit prin contractul de vnzare, se
calculeaz procentul mediu de reparaii din anul 2006:
R = Cheltuielile cu reparaiile / Veniturile din vnzri x 100 =
= 3.500 / 58.100 x 100 = 6,02%
Cheltuiala cu provizionul deductibil fiscal se determin astfel:
Vnzrile anului 2007 x 6,02% = 69.000 x 6,02% = 4.153,8 lei
a.) Se nregistreaz constituirea provizionului n anul 2007:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
4.153,8 lei
b.) Se nregistreaz cheltuieli cu reparaiile efectuate n cursul anului 2008:

611
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
%
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
2.800
1.200
lei
lei
1.600
lei
c.) La sfritul anului se reia pe venituri provizionul constituit anterior:

1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
7812
Venituri din provizioane
4.153,8 lei
d.) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
13
valoarea creanelor asupra clienilor23, nregistrate de ctre contribuabili24, dac ndeplinesc

cumulativ condiiile:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Exemplu: privind deductibilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor.

O societate a vndut altei societi neafiliate pe data de 01.02.2005 mrfuri n valoare de 1.650
lei, TVA 19%, scadena fiind peste 30 de zile. n data de 31.12.2005, creana nu era ncasat.
Probabilitatea de ncasare este de 40%, motiv pentru care se constituie un provizion.
n data de 30.04.2006 creana este considerat irecuperabil i se scoate de sub urmrire,
anunndu-se i clientul, potrivit legii.
- Pe 31.12.2005 se nregistreaz provizionul pentru deprecierea creanelor n sum de 60% din
valoarea creanei, fr TVA, adic:1.650 x 60% = 990 lei.
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustri pentru deprecierea
activelor circulante
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni
990 lei
n acelai timp, creana se vireaz la creane incerte:1.650 + 1.650 x 19% = 1.963,5 lei
4118
Clieni inceri sau n litigiu
4111
Clieni
1.963,5 lei
n anul 2005, din cheltuiala cu provizionul, doar 25% din valoarea creanei este deductibil,
adic: 1.650 x 25% = 412,5 lei.
Cheltuiala cu provizionul, nedeductibil este de: 990 412,5 = 577,5 lei.
- Pe 30.04.2006, societatea nregistreaz scoaterea din eviden a creanei:
%
654
Pierderi din creane i debitori
diveri
4427
TVA colectat
4118
Clieni inceri sau n litigiu
1.963,5
1.650
lei
lei
313,5
lei
Totodat, se anuleaz provizionul:

491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni
7814
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
23
990 lei
Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri
etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi.
24
Altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), art. 22 din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
14
Pentru anul 2006, din cheltuiala cu scoaterea din eviden a creanelor va fi deductibil 30%
din valoarea creanei, adic: 1.650 x 30% = 495 lei, diferena de 1.155 lei fiind nedeductibi.
Din venitul din reluarea provizionului, 412,5 lei sunt impozabili, deoarece s-a beneficiat de
deductibilitatea cheltuielii, diferena de 577,5 lei fiind neimpozabili, deoarece i cheltuiala cu
provizionul a fost nedeductibil fiscal.
e.) provizioanele specifice constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre
instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca
Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
f.) provizioanele de risc pentru operaiunile de pe pieele financiare, constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
g.) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili25, care ndeplinesc urmtoarele condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

h.) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri,
constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n
limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
i.) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor
de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
7.) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita prevederilor26;
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe
profit.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este trei, ncepnd cu 1 ianuarie 2005
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase
nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare27, pn la deductibilitatea integral a acestora.
25
Altele dect cele de la punctele d), f), g) i i), art. 22 din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
27
Conform Legii nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 23, alin. (1).
26
15
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnd 28,
deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor29.
Dobnzile i pierderile din diferenele de curs valutar, n legtura cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt
garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne i strine, de
la instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum
i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat, nu se
ncadreaz n aceste principii.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor bancare romne
sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, societilor de credit ipotecar,
dobnda deductibil este limitat la:
a.) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b.) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut 30. Acest nivel se
actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
Exemplu: Situatia unei societi se prezint astfel:
Elemente
Capital propriu
Capital mprumutat
Venituri
Cheltuieli, din care:
- cheltuieli cu dobnzile
Sold iniial
9.000 lei
41.600 lei
Sold final
12.000 lei
32.000 lei
92.000 lei
78.000 lei
2.100 lei
Capitalul mprumutat este format din urmtoarele dou mprumuturi:

- un mprumut de la debitori diveri n valoare de 16.000 lei, obinut n valut, cu scadena de 3
ani i o rat a dobnzii de 12%
- un mprumut de la acionari de 9.000 lei, cu scadena la 5 ani i o rat a dobnzii egal cu
dobnda de referin a BNR plus 4%.
Rc = Vt Ct = 92.000 78.000 = 14.000 lei
Rf = Rc Vn + Cn
Gradul de ndatorare = [(41.600 + 32.000)/2]/[(9.000 + 12.000)/] = 3,5
Gradul de ndatorare fiind mai mare ca 3, cheltuielile cu dobnzile nu sunt deductibile n
ntregime.
Dobnda nedeductibil se calculeaz astfel:
- Pentru mprumutul de la debitori diveri, dobnda deductibil estes de doar 9% pe an:
Dobnda nedeductibil = (16.000 + 16.000)/2 x 3% = 480 lei
- Pentru mprumutul de la acionari, dobnda este deductibil doar la nivelul dobnzii de referin
a BNR:
28
Potrivit Legii nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 23, alin. (1).
Limitele sunt prevzute la alin. (1), art. 23 din Legea nr. 571/2003.
30
Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004.
29
16
Dobnda nedeductibil = (9.000 + 9.000)/2 x 3% = 360 lei

Total dobnd nedeductibil: 480 + 360 = 840 lei
Rf = 14.000 + 840 = 14.840 lei
IP = 14.840 x 16% = 2.374,4 lei
8.) amortizarea n limitele stabilite31 (ANEXA NR. 13);
9.) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru
fiecare participant;
10.) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar (private) de sntate , n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
11.) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei 32, care se
majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la
beneficiari, respectiv chiriai, locatari;
12.) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal sunt deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii, n baza contractelor ncheiate ntre pri, n
acest scop;
13.) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel
mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii i justificate cu
documente.
n sfera cheltuielilor nedeductibile33 se ncadreaz:
a.) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit
pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
b.) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau
majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror
regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
31
Legea 571/2003, titlul II, cap. II, art. 24, modificat i completat ulterior.
Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
33
32
17
c.) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate34, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent35 acestor cheltuieli;
d.) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e.) cheltuielile fcute n favoarea acionarilo/asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri i
servicii;
f.) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz;
g.) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat
din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h.) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de
participare, la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile
de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia 36 celor determinate de vnzarea
cesionarea acestora;
i.) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile37;
j.) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de
actele normative;
k.) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului38;
l.) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat39;
m.) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor
desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n.) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele
care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
34
Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme.
35
Dac taxa pe valoarea adugat este datorat potrivit prevederilor titlului IV din Legea nr. 571/2003, modificat i completat
ulterior.
36
Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa
autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv.
37
38
39
Cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
Conform titlului III din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
Cu excepia prevederilor titlului III din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
18
o.) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion 40, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din
eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute de
legislaie41. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii
profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p.) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private acordate
potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat 42, precum i cei care acord
burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor
cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii43:
este n limita a 3 din cifra de afaceri;

nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Exemplu: O societate prezint urmtoarea situaie:
Total venituri: 47.000 lei, din care:
- venituri din vnzarea mrfurilor: 25.000 lei;
- venituri din vnzarea de produse finite: 18.500 lei;
- venituri din prestri servicii: 2.000 lei;
- venituri din producia stocat: 1.500 lei.
Total cheltuieli: 36.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea: 3.500 lei.
- n anul 2004 ntreprinderea efectueaz urmtoarele calcule:
Profit impozabil = 47.000 36.000 + 3.500 = 14.500 lei
Impozit pe profit = 14.500 x 25% = 3.625 lei
Cifra de afaceri = 25.000 + 18.500 + 2.000 = 45.500 lei
Credit fiscal sponsorizare = min. ( CA x 3/1000 si IP x 20%) = min. (45.500 x 3/1000 i
3.625 x 20%) = min. (136,5 si 725 lei) = 136,5 lei
Impozit pe profit de plat = 3.625 136,5 = 3.488,5 lei
- n anul 2005, datorit modificrii cotei de impozitare, rezult c:
Impozitul pe profit = 14.500 x 16% = 2.320 lei
Credit fiscal sponsorizare = min. (CA x 3/1000 si IP x 20%) = min. (45.500 x 3/1000 i 2.320 x
20%) = min. (136,5 si 464 lei) = 136,5 lei
Impozit pe profit de plat = 2.320 136,5 = 2.183,5 lei
40
Potrivit Legii nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 22, modificat i completat ulterior.
41
Conform Legeii nr.571/2003, titlul II, cap. II, art. 21, alin. (2), lit. n), modificat i completat ulterior.
Potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
43
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al
dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor,
schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale.
42
19
r.) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un

contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Exemplu: O societate vinde cu plata n rate pe 01.01.2008 produse finite obinute la un cost
de producie de 7.000 lei, cu un pre de vnzare de 11.000 lei i o dobnd aferent de 1.500 lei.
ncasarea se face n 4 rate egale la sfritul fiecarui trimestru. Dobnda devine scadent egal n timp.
Fiecare rat va fi egal cu 12.500/4 = 3.125 lei. Societatea obine un profit brut n afara acestei
vnzri n sum de 6.000 lei trimestrial, neavnd alte operaiuni neimpozabile sau nedeductibile.
A. n cazul n care entitatea opteaz pentru impozitarea integral a vnzrii la momentul
livrrii bunurilor, situaia se prezint astfel:
a.) nregistrarea livrrii bunurilor:
4111
Clieni
%
701
Venituri din vnzarea produselor
finite
472
Venituri nregistratre n avans
12.500
11.000
lei
lei
1.500
lei
7.000
lei
i concomitent:
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
b.) La sfritul fiecarui trimestru, dobnda va deveni exigibil, astfel: 1.500/4 = 375 lei
472
Venituri nregistrate n avans
766
Venituri din dobnzi
375
lei
Profitul din vnzare = 11.000 7.000 = 4.000 lei

n primul trimestru profitul brut contabil, egal cu profitul impozabil va fi:
6.000 + (11.000 7.000) + 375 = 10.375 lei
n celelalte trimestre va fi: 6.000 + 375 = 6.375 lei
Tri
mestrul
I
II
III
IV
Tota
l:
Profit impozabil
Impozit pe profit (PI x 16%)
10.375 lei
6.375 lei
6.375 lei
6.375 lei
29.500 lei
1.660 lei
1.020 lei
1.020 lei
1.020 lei
4.720 lei
B. n cazul n care profitul din vnzare se impoziteaza proporional cu ratele de ncasare la

fiecare scaden, situaia se prezint astfel:
a.) nregistrarea contabil la momentul livrrii bunurilor va fi:
4111
Clieni
%
701
Venituri din vnzarea produselor
20
12.500 lei
11.000 lei
finite
472
Venituri nregistratre n avans
1.500 lei
i concomitent:
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
7.000
lei
375
lei
b.) La sfritul fiecarui trimestru, dobnda va deveni exigibil: 1.500/4 = 375 lei
472
Venituri nregistrate n avans
766
Venituri din dobnzi
Profitul din vnzare va fi: 11.000 7.000 = 4.000 lei

Cele 4 rate fiind egale, nseamn ca se vor impozita cte 1.000 lei pe trimestru.
n primul trimestru profitul brut contabil va fi:
6.000 + (11.000 7.000) + 375 = 10.375 lei
Profitul impozabil va fi: 10.375 11.000 + 7.000 + 1.000 = 7.375 lei
n celelalte trimestre profitul brut contabil va fi: 6.000 + 375 = 6.375 lei
Profitul impozabil va fi: 6.375 + 1.000 = 7.375 lei
Tri
mestrul
I
II
III
IV
Tota
l:
Profit impozabil
Impozit pe profit (PI x 16%)
7.375 lei
7.375 lei
7.375 lei
7.375 lei
1.180 lei
1.180 lei
1.180 lei
1.180 lei
29.500 lei
4.720 lei
Se observ c, indiferent de metoda de impozitarea aleas, nregistrarile contabile se menin,

ceea ce dovedete independena contabilitii de fiscalitate. n plus, impozitul pe profit total pe care l
va plti societatea va fi acelai, diferena constnd n modul n care se vor face plaile, ntreprinderea
prefernd s plteasc mai puin la nceput i mai mult la sfrit dect invers. Astfel, cea de-a doua
variant de impozitare este mai avantajoas pentru entitate dect prima.
s.) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale44 care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual ;
.) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
1.1.4 ntocmirea documentelor referitoare la impozitul pe profit 45

n categoria documentelor privind acest impozit, se rein urmtoarele :
44
45
Altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m), art. 21 din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
21
Registrul de eviden fiscal46 are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la
determinarea profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit, cuprins n declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, compus din
cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Pentru a ntocmi registrul de eviden
fiscal n form electronic trebuie aprobare de la organul fiscal competent, dupa ce contribuabilul a
depus toate justificrile solicitate de organul fiscal, ca de exemplu: nota justificativ din care s reias
motivul solicitrii; modelele formularelor editate cu ajutorul sistemului informatic; copie dup
contractul, pe termen nelimitat, cu titlu oneros, dintre furnizorul programului informatic i beneficiar
sau o confirmare, n scris, din partea furnizorului programului informatic, privind obligaia acestuia
pentru ntreinerea sistemului informatic, n conformitate cu reglementrile financiar contabile (n
cazul n care programul informatic este realizat de entitate se solicit o copie de pe meniunile
nregistrate la registrul comerului, privind obiectul de activitate, n sensul ncluderii n acesta a
activitii de realizare i furnizare de programe informatice); declaraia pe propria rspundere, din
care s reiese, att faptul ca nu li s-a ntocmit dosar de control n care s-au menionat abateri, n
privina ntocmirii documentelor cu regim special, care au stat la baza stabilirii bazelor impozabile i
a calcului impozitelor, taxelor i contribuiilor, precum i respectrea prevederilor legii contabilitii.
Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n
declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de contabilitate.
Informaiile din Registrul de eviden fiscal trebuie nregistrate n ordine cronologic i
trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele privind impozitul pe profit din declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.
Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecarui contribuabil,
n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia.. Acestea se refer la: calculul
dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri
de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii
operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal (adic cele care se refer la reorganizri, lichidri i
alte transferuri de ative i titluri de participare), alte asemenea operaiuni.
Registrul de eviden fiscal se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestuia i se
completeaz astfel nct s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor efectuate
pentru determinarea impozitului pe profit cuprins n declaraia privind obliagaiile de plat la bugetul
general consolidat.
Impozitul pe profit calculat i nscris n Registrul de eviden fiscal va fi identic cu cel nscris
n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.
Contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, au obligaia de a prezenta Registrul de eviden
fiscal organelor de eviden fiscal competente.
Registrul de eviden fiscal se pstreaz la domiciliul fiscal al contribuabilului.
nregistrrile n Registrul de eviden fiscal se fac pentru fiecare perioad pentru care
contribuabilul are obligaia de a declara impozitul pe profit.
46
O.M.F.P. nr 870/2005 privind Registrul de eviden fiscal, publicat n M. Of., Partea I, nr. 549/2005, modificat i completat ulterior
prin O.M.F.P. nr. 949/2005 i 1857/2006).
22
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat 47 (formularul 100 cod.
14.13.01.01./a - ANEXA NR. 2) se completeaz i se depune de pltitorii de impozite, taxe i
contribuii sociale crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaiile de plat la bugetul general
consolidat cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat. Impozitul pe
profit se nscrie ntr-o rubric dinstinct a acestui document. Pentru rubrica privind impozitul pe
profit, acest document, se ntocmete trimestrial (pentru plaile anticipate, n cazul societilor bancare
i pentru impozitul curent, pentru ceilali contribuabili).
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune, n format
electronic, la unitatea fiscal n a carei raz teritorial pltitorul de impozite, taxe sau contribuii
sociale si are domiciliul fiscal. Formatul electronic (ce se obine prin folosirea programului de
asisten pus la dispoziie gratuit de Mnisterul Finanelor Publice) este nsoit de formularul editat de
pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Formularul se
editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul
electronic; un exemplar se pastreaz de platitor.
Declaraia privind impozitul pe profit 48 (formular 101 cod. 14.13.01.04. ANEXA NR. 3) se
completeaz i se depune anual de ctre pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 15 aprilie
inclusiv a anului urmator.
O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o
declaraie privind plaile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde
scopul i suma fiecarei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie
sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional.
Persoanele juridice care nceteaza s existe n cursul anului fiscal au obligaia s depun
declaraia anual de impozit pe profit (i s plteasc impozitul) pn la data depunerii situaiilor
financiare la registrul comerului.
Declaraia privind impozitul pe profit se depune, n format electronic, la unitatea fiscal
n a crei raz teritorial platitorul i are domiciliul fiscal sau acesta este luat n evidena fiscal,
dup caz.
Formatul electronic este nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de
asisten, semnat i tampilat, conform legii.
Formularul pe suport de hrtie se editeaz n dou exemplare:
- un exemplar se depune la unitatea fiscal mpreun cu suportul elctronic;
- un exemplar se pstreaz de ctre pltitor.
n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial, declaraia rectificat se
ntocmete pe acelai model de formular, nsciind X n spaiul special prevzut n acest scop,
urmndu-se procedura prevzut de legislaie49.
47
Ordinul nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i
contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs (publicat n M. Of., Partea I nr. 70/30.01.2008).
48
Modelul i coninutul acestui document a fost aprobat prin Ordinul nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului
formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la
surs, modificat i completat ulterior de Ordinul nr. 1809/2008, publicat n M. Of., Partea I, nr. 894/30.12.2008.
49
O.M.F.P. nr. 600/2004 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 710 Declaraia rectificativ, cod. 14.13.01.00/r,
modificat i completat ulterior.
23
Contul de profit i pierdere (ANEXA NR. 8) reprezint un document de raportare,

component a situaiilor financiare periodice (semestriale i anuale) prin care se sintetizeaz
informaiile privitoare la veniturile i cheltuielile ntereprinderii, delimitate pe activiti, adic
exploatare, financiare i extraordinare, n vederea determinrii rezultatului fiscal (profit impozabil sau
pierdere fiscal).
Notele explicative reprezint situaii anex la situaiile financiare de raportare periodic,
impozitul pe profit datorat bugetului fiind nscris n cadrul Notei explicative denumita Situaia
creanelor i datoriilor.
1.1.5 Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale 50

Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual cu pli
anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie51 (decembrie fa de luna decembrie
a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz
plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit52.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii, alii dect cei menionai anterior53, au obligaia de a declara i plti impozitul
pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul54.
Contribuabilii55 care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent
anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia de a depune 56
declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare
la registrul comerului.
50
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. V, art. 34, modificat si completat ulterior.
51
Ordinul nr. 227/24.01.2008 privind indicele de inflaie utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit
anual (M.Of. nr. 87/4.02.2008).
52
53
Prevzut Legea 571/2003, titlul II, cap. V, art. 35 (abrogat), alin. (1);
Alii dect cei prevzui la lit. a), alin. (1), art. 34 din Legea nr. 571/2003.
54
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai la
art. 34, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003.
55
Prevzui la art. 34, alin. (1), lit. b) din Legea nr. 571/2003.
56
Prin excepie de la prevederile art. 35, alin. (1) din Legea nr. 571/2003.
24
Contribuabilii au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15

aprilie inclusiv a anului urmtor.
1.2 Determinarea i decontarea

impozitului pe veniturile microntreprinderilor, impozitului pe dividende i
a impozitului pe reprezentane57
1.2.1 Determinarea i decontarea
impozitului pe veniturile microntreprinderilor 58
Acest impozit se calculeaz astfel:
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor = Baza impozabil x Cota de impozitare
Baza impozabil59 n vederea calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
veniturile din variaia stocurilor;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din exploatare, reprezentnd cotaparte a subveniilor guvernamentale i a altor

resurse pentru finanarea investiiilor;
veniturile din provizioane;
veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului de stat, care
nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
57
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IV, modificat i completat ulterior.
59
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IV,art. 108, modificat i completat ulterior.
58
25
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse

la activele corporale proprii.
Cota de impozitare60 pe veniturile microntreprinderilor este de 2% n anul 2007, 2,5% n
anul 2008, 3% n anul 2009.
Persoanele juridice61 pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale
teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice,
asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
Calculul i plata impozitului62 pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de
impozit pe venit.
Anul fiscal63 al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice
care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care
persoana juridic a existat.
n cazul unei asocieri64 fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de
impozit65 i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a
calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, prin aplicarea
cotei de 1,5% la veniturile ce i revin din asociere.
Exemplu 1: O microntreprindere realizeaz n cursul anului 2008 urmtoarele venituri
cumulate de la nceputul anului: ianuarie 1.710 lei, februarie 3.070 lei, martie 4.630 lei, aprilie 6.020
lei, mai 7.480 lei, iunie 9.010 lei, iulie 10.630 lei, august 12.240 lei, septembrie 13.670 lei, octombrie
15.080 lei, noiembrie 16.350 lei, decembrie 18.360 lei.
Microntreprinderea a cumprat o cs de marcat n luna iulie 2008 n valoare de 1.160 lei.
Impozitul se determin pe baza veniturilor realizate trimestrial prin aplicarea cotei de 2,5%
asupra acestora, astfel:
Trimetrul I:
Venitul = 4.630 lei
(ianuarie martie)
Impozit pe venit = 4.630 x 2,5% = 115,75 lei
Termen de plat: 25 aprilie 2008
Trimestru II:
Venitul = 9.010 4.630 = 4.380 lei
(aprilie iunie)
Termen de plat: 25 iulie 2008
Trimestrul III:
Venitul = 13.670 9.010 1.160 = 3.500 lei
(iulie septembrie)
Termen de plat: 25 octombrie 2008
60
61
62
63
64
65
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IV,art. 109, alin. (1), modificat i completat ulterior.
Conform titlului IV din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
26
Trimestrul IV:
Venitul = 18.360 13.670 = 4.690 lei
(octombrie decembrie) Impozit pe venit = 4.690 x 2,5% = 117,25 lei
Termen de plat: 25 ianuarie 2008
n fiecare trimestru, microntreprinderea nregistreaz obligaia privind impozitul pe venit,
suma total la nivelul ntregului an fiind de 430 lei:
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i
cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
4418
Impozitul pe venit
430
lei
Pe baza ordinelor de plata, anexele la extrasele de cont, se nregistreaz plata impozitului pe

venit, n sum totala, la nivelul intregului an 2008:
4418
Impozitul pe venit
5121
430
lei
Exemplu 2: O entitate economic, ncadrat n categoria microntreprinderilor, a obinut, n

trimestrul I. 2008, venituri n sum de 226.550 lei, din care venituri din executarea, n regie proprie a
unei cldiri administrative, n sum de 65.000 lei. n luna martie 2007 entitatea a achiziionat o cas
de marcat, n valoare de 1.550 lei
Baza de impozitare: 226.550 65.000 (venituri nesupuse impozitului) 1.550 (casa de
marcat) = 160.000 lei
Impozitul pe venitul microntreprinderii pentru trimestrul I al anului 2008:
= 160.000 x 2,5% = 4.000 lei
Se nregistreaz i se pltete impozitul pe venitul microntreprinderii:
698
4418
Impozitul pe venit
4.000
lei
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venit:
4418
Impozitul pe venit
5121
4.000
lei
1.2.2 Reinerea impozitului pe dividende66

O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are
obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% 67 asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn i 16% pentru o persoan fizic.
66
67
Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. VI., art. 36, modificat i completat ulterior.
Cota de impozit pe dividende de 10% se aplic i asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investiii.
27
Impozitul pe dividende care se calculeaz i se reine se pltete la bugetul de stat pn la

data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Aceste prevederi68 nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn
unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv
10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o
perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplic dup
data aderrii Romniei la Uniunea European.
Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite69:
Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de
munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform
obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de
la plata impozitului pe dividende.
Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al
altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii
acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Procedura de aplicare a acestor prevederi se aprob prin ordin al ministrului economiei i
finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
1.2.3 Impozitul pe reprezentanele firmelor strine

nfiinate n Romnia70
Persoanele juridice care au o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia 71 au obligaia
de a plti un impozit anual.
Impozitul pe reprezentane pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de
4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat.
n cazul n care o persoan juridic strin, n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz
o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acel an se calculeaz proporional cu numrul de
luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.
Persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat,
n dou trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie.
Persoana juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o
declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului
de impunere.
68
Prezentate n art. 36 din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.
69
Conform art. 2 din Ordonana Guvernului nr. 200/2008.

Legea nr. 571/2003, titlul V, cap II, modificat i completat ulterior.
71
Legea 571/2003, titlul V, cap. II, art. 122 - art. 124, modificat i completat ulterior.
70
28
Persoana juridic strin care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului
fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30
zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.
1.3 Determinarea i decontarea impozitului aferent veniturilor salariale 72

1.3.1 Determinarea impozitului pe veniturile de natura salariilor 73
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Cota de impozit este de 16% pentru impunerea veniturilor din salarii, aplicata asupra bazei
de calcul.
Impozitul lunar care se datoreaz se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro.
72
73
Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. III, art. 57, modificat i completat ulterior.
29
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri (n afara funciei de baz), prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestora.
n cazul veniturilor din salarii i/sau a diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii 74 i se vireaz pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obinute la funcia de baz,
cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul
anual pe veniturile din salarii, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz
potrivit legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii..
Exemplu 1: Calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului pentru veniturile din
salarii la funcia de baz:
Se cunosc urmtoarele date pentru luna martie 2008: salariu de baz (negociat) al unui angajat
este de 600 lei; spor de vechime 150 lei; alte sporuri, care nu fac parte din salariul de baz, n sum de
100 lei; salariul brut realizat n luna curent este de 850 lei; angajatul lucreaza n condiii normale de
munc i nu are nici o persoan n ntreinere; n cursul lunii s-a acordat angajatului un avans
chenzinal de 320 lei.
Salariul de baz lunar = 600 lei
Sporuri = 150 + 100 = 250 lei
Salariul brut lunar = 600 + 250 = 850 lei
Contribuia individual la asigurrile sociale = 850 x 9,5% = 81 lei
Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj = 600 x 0,5% = 3 lei
Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate = 850 x 6,5% = 55 lei
Total contribuii obligatorii = 81 + 3 + 55 = 139 lei
Venitul net din salarii = 850 139 = 711 lei
Deducerea personal = 250 lei
Cotizaie sindicat = 10 lei
Baza de calcul = 711 250 10 = 451 lei
Impozitul pe venitul din salarii = 451 x 16% = 72,16 lei
Venitul (salariul) net = 850 139 10 72,16 = 628,84 lei
Avans = 320 lei
Rest de plat = 628,84 320 = 308,84 lei
a) Se achit n numerar avansul salarial (chenzina a I - a), n sum de 320 lei:
425
Avansuri acordate personalului
5311
Casa n lei
320
lei
b) Conform statului de salarii se nregistreaza datoria entitii fa de angajat privind venitul brut
datorat pe luna expirat, n sum de 850 lei:
641
74
421
850
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii.
30
lei
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal-salarii datorate
c) Se nregistreaza reinerea contribuiilor sociale aferente, a impozitului asupra venitului salarial,

a avansului chenzinal i achitarea restului de plat:
421
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la fondul
de omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
462
Creditori diveri
425
Avansuri acordate personalului
5311
Casa n lei
850 lei
81
3 lei
55
lei
72,16 lei
10 lei
320
lei
308,84
lei
Exemplu 2: Calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului pentru veniturile din

salarii la un alt loc de munc dect funcia de baz:
Venitul brut realizat n luna martie 2008 de ctre un mecanic auto, ce lucreaz suplimentar
ntr-un service privat, n baza unei convenii civile, este de 1.000 lei:
Venitul brut relizat = 1.000 lei
Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate = 1.000 x 6,5% = 65 lei
Venitul net baz de calcul a impozitului = 1.000 65 = 935 lei
Impozitul calculat i reinut la surs = 935 x 16% = 150 lei
Venit net de plat = 1.000 65 150 = 785 lei
Se nregistreaz reinerea impozitului pe veniturile realizate la un alt loc de munc dect
funcia de baz:
401
Furnizori
Analitic: Colaboratori
444
salariilor
150
1.3.2 Decontarea impozitului pe veniturile salariale 75
75
31
lei
Termen de plat a impozitului pe salarii76:

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri i s-l vireze la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/platitori, pe
baza statelor de salarii/plat, ntocmite la sfritul fiecrei luni i n care sunt ierarhizate elementele
care servesc pentru calculul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor i, respectiv, plite
acestora.
Statul de salarii77 (Cod 14-5-1/a, Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c i Cod 14-5-1/k ANEXA NR.
5) are un coninut informaional adecvat, cu toate elementele componente necesare calculului
impozitului pe veniturile salariale i asimilate acestora.
Statul de salarii ndeplinete (servete), n principal, doua funcii:
- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiilor i al
altor sume datorate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe locuri de activitate (pe secii, ateliere, servicii
etc.), pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a
documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn,
certificatelor medicale (n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 14-5-1/c) i se semneaz,
pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i
ntocmete statul de salarii.
Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte
feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular.
Pentru centralizarea la nivelul entitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora,
inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate
i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Statul de salarii are urmtorul circuit:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1);
- la casieria entitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei
atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1);
76
77
Este reglementat de Ordinul nr. 3512/27.11.2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n M. Of. nr. 870/23.12.2008 i
care a intrat n vigoare de la 01.01.2009.
32
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;
- numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate;
cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personal de baz; deduceri suplimentare; venitul baz
de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net;
- semnturi: conductorul entitii, conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care
l ntocmete.
Fie fiscale78:
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele
fiscale (formular 210 Fia fiscal privind impozitul pe venituri din salarii, cod. 14.13.01.13/1
ANEXA NR. 4), care sunt completate de pltitorul de venituri, pe ntreaga durat de efectuare a plii
salariilor. Pltitorul de venituri are obligaia s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i
s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a
anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice79.
Se utilizeaz la declararea venitului baz de calcul i a impozitului pe veniturile din
salarii, calculate i reinut de angajator.
Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii se completeaz de ctre
angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, pentru fiecare persoan fizic, care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei de baz.
Angajatorul/pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat
de efectuare a plaii salariilor.
n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, potrivit unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, angajatorul va nscrie X n
csua corespunztoare (nr.1), n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din salarii n afara
funciei de baz, angajatorul va nscrie X n csua corespunztoare (nr.2). De asemenea, n situaia
n care angajatul a fost trimis n cursul anului n misiune permanent n strintate, se nscrie X
destinat n acest sens (n casua nr.4).
Fia fiscal poate fi corectat de catre angajator, din propria iniiativ, prin depunerea unei
fie fiscale rectificative. Aceasta se ntocmete pe acelai formular ca i fia fiscal care se corecteaz,
bifndu-se casua nr.3 Fia fiscal rectificativ.
Coninutul informaional al fiei fiscale include, printre alte elemente, urmtoarele informaii:
- date de identificare ale angajatorului;
- date de identificare ale angajatului;
- date privind perioada angajrii (numai pentru angajaii care realizeaz salarii la funcia de baz);
78
79
Ordinul nr. 2293/03.12.2007 pentru aprobarea modelului i coninutului fiei fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii,
publicat n M. Of., Partea I nr. 866/18.12.2007 i care a intrat n vigoare de la 1.01.2008.
33
- deduceri personale;
- calculul impozitului pe veniturile din salarii (se completeaz pentru fiecare lun cu datele din
statul de salarii referitoare la angajatul respectiv).
Pltitorul care calculeaz i reine la surs impozitul pe veniturile salariale i asimilate
acestora, pastreaz fiele fiscale pe toat durata angajrii i transmite organului fiscal
competent n a carei raz teritorial acesta i are domiciliul fiscal sau este luat n evidena fiscal,
dupa caz. Termenul de depunere a fielor fiscale este pn n ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a
anului curent pentru anul fiscal expirat.
Sediile secundare ale angajatorilor persoane juridice, nregistrate ca pltitori de impozit pe
venituri din salarii, depun fiele fiscale ale angajailor proprii la organul fiscal n a crui raz
teritorial sunt nregistrate sediile secundare respective. n cazul n care, la data depunerii fielor
fiscale, sediul secundar este desfiinat, depunerea fielor fiscale se va face de ctre persoana juridic
de care a aparinut sediul secundar la organul fiscal n a crui raz teritorial este nregistrat persoana
juridic.
Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent, n format electronic, nsoite de un
borderou centralizator privind coninutul acestora, semnat i tampilat conform legii, cu respectarea
condiiilor prevzute de legislaie. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea
programului de asisten elaborate de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal
competent pe dischet (3 1/2 inch, 1,440 MB, compatibil MS-DOS). La organul fiscal, formatul
electronic se arhiveaz n arhiva de documente electronice, iar borderoul nsoitor la dosarul fiscal al
angajatorului.
Angajatorii/pltitorii de salarii editeaz fia fiscal n format de hrtie, n dou
exemplare:
- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se pstreaz de ctre angajator;
- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se nmneaz angajatului.
Persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate a salariilor n
timpul anului angajatorii le nmnez un exemplar al fiei fiscale o dat cu definitivarea formelor de
lichidare sau la ncetarea raporturilor, n baza carora au fost obinute veniturile din salarii.
Fia fiscal pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz la
unitatea care a ncheiat contractele de munca cu acetia. n situaia n care plata venitului salarial se
face de unitatea la care salariaii au fost detaati, angajatorul care i-a detaat comunica angajatorului
la care acetia sunt detaati date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare
salariat, precum i eventualele modificri ale acesteia aprute n cursul anului. Pe baza acestor date
entitatea la care salariaii au fost detaati ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i
transmite lunar entitii de la care au fost detaai informaii privind alte deduceri, venitul baz de
calcul, precum i impozitul reinut pentru angajat, n scopuil completrii fiei fiscale.
Nerespectarea de ctre platitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor
privind completarea i pstrarea fielor fiscale constituie contravenie i se sancioneaz cu
34
amend contravenional de la 50 RON lei la 1.500 RON lei, pentru persoanle fizice, i cu amend de
la 500 RON lei la 10.000 RON lei, pentru persoanele juridice.
Depunerea declaraiilor de impozit pe veniturile salariale:
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat 80 (formular 100,
cod.14.13.01.01/a ANEXA NR. 2), reprezint un document care se ntocmete pentru diferite
impozite (inclusiv impozitul pe salarii), taxe i contribuii i se depune la organul fiscal competent la
diferite termene (lunar, trimestrial i anual), conform legislaiei.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la organul fiscal
n a crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. n
cazul sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia privind
impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor ativitii sediului secundar, se depune la organul
fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar.
Pentru impozitul pe salarii, declaraia se depune, n termenul legal, n format electronic, ce va
fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat,
conform legii.
Formularul se editeaza n dou exemplare:
- un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic;
- un exemplar se pstreaz de pltitor.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la registratura
organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat.
Declaraia poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distan.
Pentru declararea unei obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot utiliza
simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale.
Entitaile economice poart rspunderea pentru exactitatea calculelor privind impozitul pe
veniturile din salarii i asimilate acestora, pentru reinerea i achitarea acestuia n termenul legal
bugetului de stat. Pentru neplata n termen a impozitului pe salarii se calculeaz i se datoreaz
bugetului majorri pentru fiecare zi de ntarziere.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale81 (formular 102, cod 14.13.01.40 ANEXA NR. 1) se completeaz i se depune de pltitorii
de contribuii crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaii de plat la bugetele asigurrilor
sociale i fondurilor speciale cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetele asigurarilor
sociale i fondurilor speciale
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale se
depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer, la organul fiscal n a
80
Modelul i coninutul formularului 100 Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat este aprobat prin
Ordinul nr. 101/2008 (publicat n M.Of., Partea I nr. 70/30.01.2008).
81
Ordin nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i
contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs (publicat n M. Of., Partea I nr. 70/30.01.2008).
35
crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de contribuii. Obligaiile de plat
reprezentate de aceast declaraie sunt: contribuii sociale datorate de angajator; contribuii sociale
reinute de la asigurai; contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru produsele din tutun i pentru
buturi alcoolice; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate din activiti publicitare la
produsele din tutun i buturi alcoolice.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale se
completeaz cu ajutorul programului de asisten. Formularul se depune n format hrtie, semnat i
tampilat conform legii, cu codificarea informaiei prin cod de bare. Contribuabilii mari depun
formularul prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin intermediul Sistemului electronic
naional, n conformitate cu prevederile legale. Contribuabilii care dein certificat digital pot depune
formularul prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe site-ul Ministerului Economiei i
Finanelor, portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale 82:
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de
salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a
activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, au
obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal83.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele
organismelor internaionale sau ale entitilor comerciale, organizaiilor economice strine, autorizate
s-i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii lor, care obin venituri din salarii
impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitelor
pe veniturile din salarii.
1.4 Determinarea i decontarea impozitelor locale

1.4.1 Determenarea i decontarea impozitului pe cldiri 84
n cazul cldirilor care se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane,
fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul astfel:
a) proporional cu suprafaa deinut, n cazul n care sunt stabilite prile individuale;
b) mprind impozitul total la numrul de coproprietari, dac nu sunt stabilite prile individuale.
Exemplu: Presupunem o cldire, pentru care impozitul datorat bugetului local este de 150 lei.
Cldirea este n proprietatea a dou persoane fizice.
82
83
84
Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57 din Legea 571/2003.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IX, cap. II, modificat i completat ulterior.
36
a) parile individuale stabilite sunt urmatoarele: 40% pentru prima persoan i 60% pentru a
doua persoan.
Impozitul datorat:
- prima persoan: 150 x 40% = 60 lei
- a doua persoan: 150 x 60% = 90 lei
b) nu sunt stabilite parile individuale pentru impozitul pe cldiri: impozitul pentru fiecare
persoan este: 150/2 = 75 lei
Impozitul pe cldirile deinute de persoanele fizice 85:
Cote de impozitare:
Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (ICL) se calculeaz86 prin aplicarea

cotei de 0,1% construite i desfurate asupra valorii impozabile a cldirii, (VI) determinat pe
baza suprafeei i a criteriilor i normelor de evaluare.
ICL = VI x 0,1%
n cazul contribuabililor persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu
destinaia locuin, altele dect cele nchiriate, impozitul pe cldiri se majoreaz87 astfel:
a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii, indiferent
sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
Baza impozabil:
Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint

valoarea lor stabilit potrivit unor criterii i norme. Valoarea unei cldiri sau construcii ce aparine
persoanelor fizice depinde de suprafaa construit, desfurat i de valorile impozabile pe metru
ptrat de suprafa construit.
Valori impozabile n lei pe metru ptrat de suprafa construit desfaurat la cldiri i alte
construcii aparinnd persoanelor fizice:
Tabelul 1.1
Tipul cldirii
Cldire cu/sau cu perete exterior de beton

armat din crmid ars sau din orice
1
materiale rezultate n urma unui tratament
termic exterior.
85
Cu instalaii de
apa, canalizare,
electrice,
nclzire
lei/m2 (condiii
cumulative)
Fr instalaii de
ap, canalizare,
electrice, nclzire
lei/m2
669
397
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IX, cap. II, art. 251, modificat i completat ulterior.
87
86
37
3
4
5
6
Cldiri cu perei din lemn,din piatr natural,

crmid nears, vltuci, sau din alte
materiale rezultate n urma unui tratament
termic sau chimic.
Cldiri anexe exterioare cu perei din beton,
crmid ars, piatr i din alte materiale
asemntoare
Construcii anexe exterioare cu perei din
lemn, crmid nears, vltuci, ipci
Subsol, demisol sau mansard utilizate ca
locuin
Subsolul sau demisolul cldirilor utilizate n
alte scopuri
182
114
114
102
68
45
75% din valoarea corespunztoare

fiecrei cldiri
50% din valoarea corespunztoare
fiecrei cldiri
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i de zona n

care aceasta este amplasat, prin nmulirea sumei determinate cu un coeficient de corecie
corespunztor, prevzut de legislaie, astfel:
Tabelul 1.2
Zona n
cadrul
localitii
A
B
C
D
Rangul localitii
0
2,60
2,50
2,40
2,30
I
2,50
2,40
2,30
2,20
II
2,40
2,30
2,20
2,10
III
2,30
2,20
2,10
2,00
IV
1,10
1,05
1,00
0,95
V
1,05
1,00
0,95
0,90
De asemenea, valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia

astfel:
- cu 20% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;
- cu 10% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data
de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
n cazul cldirilor utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 metri ptrai,
valoarea impozabil a acesteia determinat se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 de metri
ptrai sau fraciune din acetia.
Exemplu: Calcul impozitului pe cldiri: O persoan fizic deine o cldire cu destinaia de
locuin, situat n zona B, de rang I. Suprafaa util este de 100m. Cldirea este dotat cu cele patru
categorii de instalaii (ap, canalizare, electrice i nclzire); este construit din caramid n anul 1969
i nu poate fi efectiv masurat pe conturul exterior. Se calculeaz impozitul datorat pe anul 2007.
1) se calculeaz suprafaa construit desfurat, prin aplicarea coeficientului de
transformare de 1,20: 100m x 1,20 = 120m
2) se determin valoarea impozabil a cldirii:
a) se aplic coeficientul de corecie, corespunztor rangului localitii, la valoarea prevazut de
legislaie, rezultnd valoarea impozabil pe m:
38
669 lei/m x 2,40 = 1.606 lei/m

b) se calculeaz valoarea impozabil a cldirii:
120m x 1.606 lei/m = 192.720 lei
c) se aplic reducerea de 10% deoarece cldirea are o vechime de peste 30 de ani:
192.720 x 10% = 19.272 lei
3) se calculeaz impozitul pe cldire datorat bugetului local:
19.272 x 0,1% = 19 lei
Impozitul pe cldirile deinute de persoanele juridice 88:
Cote de impozitare:
Impozitul pe cldirile persoanelor juridice se calculeaz89 prin aplicarea cotei stabilite de
consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,25 i 1,50% asupra valorii de inventar a cldirii
nregistrat n contabilitatea acestora.
Impozitul pe cldiri = Valorea de inventar x Cota de impozitare
n cazul, n care, persoanele juridice au dobndit cldiri nainte de 1998 nu au efectuat nici o
reevaluare a cldirilor, cota impozitului pe cldiri cuprins ntre 5% i 10% se aplic la valoarea de
inventar a cldirii pna la data primei reevaluri nregistrat n contabilitatea acestora.
Baza impozabil:
Baza impozabil a cldirilor proprietate persoanelor juridice o constituie valoarea de
inventar nregistrat n contabilitate, care poate s fie reprezentat de urmtoarele:
- costul de achiziie al cldirilor procurate cu titlu oneros;
- costul de producie la cldirile construite de entitate;
- valoarea actual determinat n funcie de valoarea cldirilor ce prezint caracteristici tehnice i
economice similare sau apropiate la cldirile dobndite cu titlu gratuit;
- valoarea de aport acceptat de pri, la cldirile intrate n patrimoniul unei entiti, cu ocazia
fuziunii, conform statutelor i contractelor;
- valoare rezultat n urma reevalurii conform unor prevederi legale.
La cldirile aflate n patrimoniu a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii,
valoarea impozabil se reduce cu 15%.
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat valoarea impozabil este reflectat de valoarea
contabil rezultat n urma reevalurii nregistrat n contabilitate.
Impozitul pe cldirile ce constituie obiectul contractelor de leasing financiar se determin n
funcie de valoarea i nscris n contract i din contabilitate i se datoreaz de ctre locatar.
Aezarea i plata impozitului pe cldiri90:
Impozitul pe cldiri se constat i se stabilete pe baza declaraiei de impunere depuse de
orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire la compartimentul de
88
90
89
39
specialitate al consiliului local, pe raza cruia se afl cldirea sau construcia respectiv, n termen de
30 de zile de la data dobndirii, taxa nstrinrii sau concesionrii.
nstrinarea unei cldiri prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat
pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra cldirii respective nu are stinse orice creane fiscale
aflate n litigiu, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu cuvenite bugetului local al unei uniti
administrativ teritoriale unde este amplasat cldirea sau a celei unde i are domiciliul fiscal
contribuabilul, cu termene scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc
nstrinarea.
Impozitul pe cldiri se pltete anual n dou rate egale pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili pn la data de 31 martie se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a
consiliului local.
1.4.2 Determinarae i decontarea impozitului pe teren 91

Aezarea i calcularea impozitului pe terenuri 92:
Impozitul pe terenuri se stabilete anual93, pornind de la suprafa i innd seama de suma
fix pe metru ptrat de teren, difereniat n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone
i/sau categoria de folosin a terenului. La terenurile situate n extravilan impozitul este stabilit n
sum fix pe hectar.
La terenurile amplasate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului
exprimat n hectare cu suma corespunztoare prevzut n Codul fiscal.
Tabelul 1.3
Nivelul impozitului unitar pentru terenurile cu destinaie de teren de construcii
Zona din
Rangul localitii
cadrul
0
I
II
III
IV
V
localitii
5.90 4.90
3.70
0
0
0
A
4.90 3.70 4.300
500 400
2.50
B
0
0 3.000
400 300
0
C
3.70 2.50 1.900
300 200
1.20
D
0
0 1.000
200 100
0
2.50 1.20
700
0
0
91
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IX, cap. III, modificat i completat ulterior.
93
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IX, cap. III, art. 258, modificat i completat ulterior.
92
40
Impozitul pe terenurile din intravilan (It) se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n lei/mp
ce revin rangului i zonei la suprafaa de teren deinut de un contribuabil.
It = St x Cf
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
exprimat n hectare cu suma corespunztoare i ponderarea cu un coeficient de corecie.
Tabelul 1.4
Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu
construcii (lei/mp)
Nr.
Zona
Zona/Lei/Hectar
Crt.
Categorie de folosin
A
B
C
D
Teren arabil
1.
20 15 13 11
Pune
2.
15 13 11
9
Fnea
3.
15 13 11
9
Vie
4.
33 25 20 13
Livad
5.
38 33 25 20
Pdure sau alt teren
6.
20 15 13 11
cu vegetaie
forestier
7.
11 9
6
x
Teren cu ape
8.
x
x
x
x
Drumuri i ci ferate
9.
x
x
x
x
Teren neproductiv
Contribuabilii, persoane juridice care dein n proprietate terenuri amplasate n intravilan,

nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii
datoreaz impozit ce se calculeaz prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma
prevzut pe zone i categorii de folosin dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- au prevzut n statut ca obiect de activitate agricultura;
- au nregistrat n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate.
n situaia n care se modific rangul localitii, impozitul pe teren se schimba corespunztor
ncadrrii localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor i pe categorii de folosin, n intravilan
i extravilan de ctre consiliile locale n functie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de
reelele edilitare, precum i alte elemente specifice fiecrei unitti administrativ-teritoriale, conform
documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.
Impozitul pe terenuri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depus de
proprietarul terenului la compartimentele de specialitate ale consiliilor locale.
Plata impozitului pe teren94:
Impozitul pe terenuri se pltete95 la bugetul local anual n dou rate egale: pn la 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
94
95
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IX, cap. III, art. 260, modificat i completat ulterior.
41
Dac impozitul pe teren datorat pe ntregul an se pltete pn la data de 31 martie inclusiv

(plata cu anticipaie), a anului se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a
consiliului local.
Impozitul anual datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili persoane fizice i juridice
de pn la 50 lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen de plat.
Exemplu 1: O persoana fizic deine un teren amplasat n intravilan, rang 3, zona C. Terenul
este ncadrat la categoria terenuri cu construcii i are o suprafa de 100 mp. S se determine
impozitul pe teren.
Impozitul pe teren = 100/10.000 x 1.200 = 12 lei
Exemplul 2: O persoan fizic deine un teren cu amenajri piscicole situate n extravilan,
rang 3, zona B. Suprafaa terenului este de 2.000 mp. S se determine impozitul pe teren.
Impozitul pe teren = 2.000/10.000 x 22 x 2,2 = 10 lei
Exemplul 3: O persoan deine un teren ncadrat la categoria terenuri cu construcii.
Terenul este situat ntr-o localitate de rang 2, zona A i are o suprafa de 410 mp, din care, 110 mp
reprezint o cldire. S se determine impozituil pe teren, n condiiile n care Consiliul Local a hotrt
majorarea impozitului pe teren cu 15%.
Impozitul = 410 110/10000 x 4300 = 129 lei
Impozitul majorat = 115% x 129 = 148 lei
Exemplu 4: O persoan fizic deine un teren arabil cu o suprafa de 3.000 mp situate n
extravilan, rang 2, zona C. Consiliul Local a hotrt acordarea unei bonificaii de 10% pentru
persoanele care vor plti impozitul pana la 31 martie. S se determine impozitul n condiiile n care
persoana fizic pltete impozit integral la data de 15 martie .
Impozit = 3.000/10.000 x 32 x 2,20 = 21 lei
Impozit redus = 90% x 21 = 19 lei.
CAPITOLUL 2
NREGISTRAREA N CONTABILITATE A IMPOZITELOR DIRECTE
2.1 Contabilitatea impozitului pe profit/venitul microntreprinderilor 96
96
Constantin Staicu Contabilitate financiara, Vol. II., Editura Universitaria, Craiova 2007, pag. 48-52.
42
Contabilitatea impozitului pe profit/venitul microntreprinderilor se ine cu ajutorul contului

441 "Impozitul pe profit/venit" 97. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul
statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit (impozitul pe venitul
microntreprinderilor). Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" se dezvolt n dou conturi operaionale de gradul II,
astfel :
- Contul 4411 "Impozitul pe profit" (P);
- Contul 4418 "Impozitul pe venit" (P), se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul
microntreprinderilor, definite conform legii.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz: sumele datorate de
entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit
(691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit, 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care
nu apar n elementetele de mai sus"); impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare
anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117
"Rezultatul reportat").
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz: sumele virate bugetului de
stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (5121 "Conturi curente la bnci n lei");
sume anulate reprezentnd impozitul pe profit/venit aferent exerciiului curent (758 "Alte venituri din
exploatare"); sume anulate reprezentnd impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare
anterioare (117 "Rezultatul reportat").
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele
vrsate n plus fa de impozitul datorat.
Exemple:
1. Pe baza notei de contabilitate, se nregistreaz obligaia lunar privind impozitul pe profit,
n sum de 1.200 lei:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411
Impozitul pe profit
1.200
lei
2. Se oglindete n contabilitate impozitul pe venit datorat de microntreprindere, n sum de

750 lei:
698
4418
Impozitul pe venit
750
lei
3. Se deconteaz, pn la data de 25 a lunii urmtoare, impozitul pe profit i cel pe venit

datorate bugetului statului i nscrise n extrasul de cont, n sum de 1.950 lei:
441
5121
97
1.950
lei
Ordin nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M. Of. Partea I nr.
1080bis/30.11.2005, modificat i completat ulterior de O.M.E.F. nr. 2374/2007 (publicat n M. Of. nr. 25bis/14.01.2008).
43
Impozitul pe profit/venit
(4411 i 4418)
4. Se consider c n luna urmtoare se nregistreaz pierdere de ctre entitatea n cauz, iar

impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este mai mic cu suma de 200 lei fa de cel
nregistrat la sfritul lunii anterioare, efectundu-se formula contabil:
691
4411
Impozitul pe profit
200
lei
n urma acestei nregistrri contabile, contul 4411 Impozit pe profit prezint sold debitor,
ceea ce constituie o crean fa de bugetul statului, care se compenseaz cu datoriile ce se
nregistreaz n lunile urmtoare. n cazul unor asemenea creane de valori mari i de lung durat se
efectueaz restituirea sumelor n cauz de ctre bugetul statului, efectundu-se urmtoarea formul
contabil:
5121
4411
Impozitul pe profit
n situaia n care entitatea are o obligaie de aceast natur nedecontat (sold creditor al
contului 4411 Impozit pe profit) mai mare dect suma ce se storneaz, ca urmare a pierderii
nregistrate n luna de referin, se produce diminuarea direct acestei obligaii, nemaifiind necesar
alt operaie.
2.2 Contabilitatea datoriilor privind dividendele

cuvenite asociailor/acionarilor pentru participarea la capitalul social 98
Contabilitatea datoriilor privind dividendele cuvenite asociailor/acionarilor pentru
participarea la capitalul social se ine cu ajutorul contului 457 "Dividende de plat"99. Cu ajutorul
acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor/asociailor corespunztor aportului
la capitalul social. Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz: dividendele brute datorate
acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente (117 "Rezultatul reportat").
n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz: sumele achitate
acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende nete datorate acestora (512 "Conturi curente la
bnci", 531 "Casa"); impozitul pe dividende, de 16% sau 10%, dup cum sunt persoane fizice sau
juridice (446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"); sumele lsate temporar la dispoziia
entitii, reprezentnd dividende (4551 "Asociai-conturi curente"); sume prescrise sau anulate
reprezentnd dividende datorate acionarilor/asociailor, nregistrate n exerciiile financiare anterioare
(117 "Rezultatul reportat").
Soldul creditor al contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
98
99
44
Exemple 1: Reflectarea n contabilitate a dividendelor cuvenite persoanelor fizice:

1. Se nregistreaz dividendele cuvenite asociailor persoane fizice, n sum de 2.000 lei,
reinerea impozitului aferent de 320 lei (16%) i achitarea n numerar a sumei nete datorate de 1.680
lei:
117
Rezultatul reportat
457
Dividende de plat
2.000
lei
%
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
5311
Casa n lei
2.000
320
lei
lei
1.680
lei
i ulterior:
457
Dividende de plat
2. Se nregistreaz dividendele lsate temporar de ctre asociai la dispoziia entitii, n sum

de 1.200 lei:
457
Dividende de plat
4551
Acionari/asociai-conturi curente
1.200
lei
3. Se nregistreaz dividendele de ncasat din aciuni deinute la capitalul entitilor afiliate,

precum i ncasarea ulterioar a lor, n sum de 4.000 lei:
4511
Decontri ntre entitile afiliate
761
Venituri din imobilizri finaciare
4.000
lei
4.000
lei
i ulterior:
5121
4511
Decontri ntre entitile afiliate
Exemple 2: Reflectarea n contabilitate a dividendelor repartizate persoanelor juridice:

1. Se nregistreaz dividendele cuvenite acionarilor din profitul realizat, n sum de 250.000
lei:
117
Rezultatul reportat
457
Dividende de plat
250.000
lei
2. Se nregistreaz impozitul, calculat asupra valorii dividendelor i datorat bugetului statului

(250.000 x 10% = 25.000 lei); dividendele lsate la dispozitia entitii de ctre acionari, n sum de
120.000 lei, precum i dividendele achitate acionarilor n numerar, n sum de 105.000 lei:
457
Dividende de plat
%
250.000 25.000 lei
446
lei
asimilate
120.000
455
lei
45
Sume datorate
acionarilor/asociailor
5311
Casa n lei
105.000
lei
2.3 Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale 100

Contabilitatea impozitului pe veniturile salariale se ine cu ajutorul contului 444 "Impozitul
pe venituri de natura salariilor"101. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe
veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, datorate bugetului statului. Contul 444
"Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz: sumele
reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti cuvenite
personalului (drepturile salariale, ajutoarele materiale i participrii la profit), potrivit legii (421
Personalsalarii datorate, 423 Personalajutoare materiale datorate, 424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit); sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii
entitii pentru plile efectuate ctre acetia (401 Furnizori).
n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz: sumele
virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi
similare (5121 "Conturi curente la bnci n lei"/542 "Avansuri de trezorerie" ); sume anulate
reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, aferent exerciiilor financiare anterioare (117
"Rezultatul reportat").
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Exemple:
1. Pe baza statului de salarii se nregistreaz reinerea impozitului calculat asupra ajutoarelor
materiale pentru incapacitatea temporar de munc, n sum de 360 lei i asupra drepturilor cuvenite
personalului din participarea la profit, n sum de 450 lei:
%
423
Personal-ajutoare materiale
datorate
424
Prime reprezentnd participarea
personalului la profit
444
salariilor
810
360
lei
lei
450
lei
2. Se nregistreaz drepturi salariale acordate n natur, sub forma de produse finite,

echivalentul n lei al acestora este de 5.000 lei, impozitul calculat i reinut din asemenea venituri este
de 800 lei:
421
100
5.000 lei lei
101
46
444
salariilor
345
Produse finite
800
lei
4.200
3. Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat se achit impozitul reinut din veniturile
salariale i asimilate acestora, n suma de 1.682 lei:
444
salariilor
5121
1.682
lei
2.4 Contabilitatea impozitului pe cldiri i a impozitul pe terenuri 102

Contabilitatea impozitului pe cldiri i a impozitului pe terenuri se ine cu ajutorul contului
446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"103. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul
pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe. Contul 446
"Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
valoarea impozitului pe cldiri i a impozitului pe terenuri, datorat bugetelor locale (635 Cheltuieli
cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: plile
efectuate la bugetele locale privind impozitul pe cladiri i impozitul pe terenuri (5121 Conturi la
bnci n lei).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Exemple:
1. Se nregistreaz obligaia fa de bugetul local, aferenta lunii n care se efectueaz
decontarea, privind impozitul pe cldiri i impozitul pe teren, n sum total de 720 lei:
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
446
Alte impozite,taxe i vrsminte
asimilate (analitice distincte)
720
lei
n cazul n care obligaia de aceast natur reprezint o sum mare sau relativ mare este
justificat s se utilizeze contul 471 Cheltuielile nregistrate n avans care s reflecte pe debit
obligaia aferent ntregului an, iar pe credit, pe baza de scadenar, datoria corespunztoare fiecrei
102
103
47
luni, prin corespondena cu creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i,
respectiv, debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
2. Pe baza extrasului de cont, se nregistreaz decontarea obligaiilor privind alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate (impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri), n sum total de 11.132
lei:
446
asimilate
5121
11.132
lei
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ REALIZAT LA CONSTRUCTORUL SCM CRAIOVA
48
3.1 Prezentarea societii Constructorul SCM Craiova

Date generale privind Constructorul SCM:
Numele societii este Constructorul SCM, avnd sediul n Municipiul Craiova, Judeul Dolj,
Str. Gh. Doja, Nr. 66, Cod fiscal: RO2316140, Tel./Fax: 0251 / 523.069
Prezentare:
Constructorul SCM Craiova este o societate cu capital privat, infiinat n anul 1991.
Activitatea de baz a Constructorul SCM Craiova const n execuia de: construcii civile i
industriale (lucrri construcii, instalaii sanitare, electrice, termice), confecii metalice.
n prezent n Constructorul SCM este certificat ISO 9001:2001, ISO 18001:2004 i ISO
14001:2005.
1. Lucrri de referin: Casierie de zon: Cartier 1 Mai (Conel SC Electrica SA Craiova);
Hal producie i desfacere Mobido (SC Mobido SRL); Amenajare sediu Primria Seaca de Cmp
(Consiliul Popular Comuna Seaca de Cmp); Atelier tmplrie (Constructorul SCM Craiova);
Amenajare i modernizare sediu gradini (Gradinia Nr. 21 Craiova); Hal producie, Staie betoane
i parc utilaje (Constructorul SCM Craiova); Sediu firm (SC Betrix SRL); Schimbare soluie
nclzire coal (coala General cu Clasele IVIII Slcua); Modernizare sediu Administrativ
(Consiliul Popular Comuna Verbia); Finisri interioare i exterioare sediu Administrativ (Direcia
Judeeana Paz i Servicii Dolj); Amenajare sediu gradini (Gradinia Nr. 5 ngera Craiova);
Hidroizolaii puncte termice (Termoficare SA Craiova); Schimbare soluie nclzire sediu
Administrativ (SC Oriental Carpets Craiova); Hal producie i anex (SC Crimodex SA Craiova).
2. Constructii civile locuine proprietate personal (finisri interioare i exterioare):
Popa Tiberiu; Iordache Ion; Popescu Victor; Pduraru Daniel; Costache Ovidiu; Trandafir Nicolae;
Armu Mirecea; tefnescu Ion; Mireanu Aurelian; Ionele Viorel; Ghiorghe Ioan; Bzvan tefania
3. Reparaii curente i reabilitri: SC Transelectrica SA Craiova; Atcom SCM Craiova;
ICSM DOLJ; Farmacia 3F; SC Pegamat SA; SC Transoltenia SA; Oriental Carpets SCM; CN Fraii
Buzeti; SC Bistrisat SRL; PF Acim Toma
4. mprejmuiri drumuri betonate: Platforme vitanjabile (SC Danjoncris SRL); Gard
prefabricat (Gradinia Nr. 5 ngera Craiova); Gard metalic cu soclu beton (Colegiul Naional Gh.
Chiu Craiova).
Constructorul SCM Craiova dispune de:
1. Specialiti cu studii superioare i medii, muncitori pe specialiti menionai n anexa cu
structura de personal (ANEXA NR. 11).
2. O dotare corespunztoare specific activitilor de construcii: autobansculante, buldozer,
macara, tractor cu remorc, scule, etc.
3.2 Organigrama Constructorul SCM Craiova

49
CONSILIUL DE ADMINISTRAIE
Preedinte: Prvuleasa Nicolae
Cond. Tehnic: Bacara Mircea
Secretar: Ionele Ioana
Membrii: Voica Eleonora
Popescu Gheorghe
Preedinte:
Prvuleasa Nicolae
Contabil ef:
Voica Eleonora
Conductor tehnic:
Bacara Mircea
Comp. Tehnic Producie:

Inginer Constructor
Comp. Financiar Contabil:

Economist
Comp. Management, AC-CC, Juridic:

Inginer Constructor
Consilier Juridic
Comp. Aprov. Desf. Trans. Personal:
Economist
Inspector personal
Secia Constructii instalaii:
Inginer Construcii
Inginer Instalaii
Tehnician Construcii
Maistru Construcii
3.3 Studiul de caz privind determinarea impozitelor directe la

Constructorul SCM Craiova
50
Determinarea impozitului pe profit la Constructorul SCM Craiova:

Studiul este realizat pe baza datelor preluate din bilanul prescurtat, a contului de profit i
pierdere i a celorlalte anexe la bilan ntocmite pe anul 2007:
Tabel 3.1.
Nr
rd
Denumirea indicatorului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri necorporale (ct.
201+203+205+2071+208+233+234-280-290-2933)
II. Imobilizri corporale(ct. 211+212+213+214+231+232-281-2912931)
III. Imobilizri financiare (ct. 261+263+265+267-296)
Total active imobilizate (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri (ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+346+/348+351+354+356+357+358+361+/-368+371+/-378+381+/-388-391392-393-394-395-396-397-398+4091-4428)
II. Creane (ct. 267296+4092+411+413+418+425+4282+431+437+4382+441+4424+4428
+444+445+446+447+4482+451+453+456+4582+461+473-491-495496+5187)
III. Investiii pe termen scurt (ct. 501+505+506+508+5113+5114591-595-596-598)
IV. Casa i conturi la bnci (ct. 5112+512+531+532+541+542)
Total active circulante (rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
D. DATORII: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an (ct. 161+162+166+167+168169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+424+426+427+4281
+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+451+453+455
+456+457+4581+462+473+509+5186+519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE minus DATORII CURENTE (rd. 04+12)
G. DATORII: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an (ct. 161+162+166+167+168169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+424+426+427+4281
+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+451+453+455
+456+457+4581+462+473+509+5186+519)
H. PROVIZIOANE (ct. 151)
I. VENITURI N AVANS (rd.17+18), din care :
- subvenii pentru investiii (ct 131+132+133+1341+138)
- venituri nregistrate n avans (ct. 472)
J. CAPITAL I REZERVE :
I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
- capital subscris nevrsat (ct. 1011)
51
Sold la (lei):
nceputul
Sfritul
anului
anului
1
2
01
02
667.883
714.543
03
04
6.884
674.767
0
714.543
05
357.679
469.270
06
125.495
176.928
07
619
08
09
10
7.883
491.676
0
13.725
659.923
0
11
402.792
596.016
12
88.884
63.907
13
763.651
778.450
14
15
16
17
18
0
0
0
0
0
0
0
0
19
20
21
18.467
18.467
0
19.453
19.453
0
- patrimoniul regiei (ct.1015)

22
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
23
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105)
24
IV. REZERVE (ct 106)
25
Aciuni proprii (ct. 109)
26
Catiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141)
27
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149)
28
V. PROFITUL sau PIERDEREA REPORTAT() (ct.117)
- Sold C
29
- Sold D
30
VI. PROFITUL sau PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)
- Sold C
31
- Sold D
32
Repartizarea profitului (ct.129)
33
Total capitaluri proprii (rd. 19+23+24+25-26+27-28+29-30+31-3234
33)
Patrimoniu public (ct. 1016)
35
Total capitaluri (rd. 34+35)
36
0
0
478.314
266.870
0
0
0
0
0
478.314
266.870
0
0
0
0
0
0
0
17.499
0
17.499
13.813
0
13.813
763.651
778.450
0
763.651
0
778.450
Tabel 3.2.
Denumirea indicatorului
A
1. Cifra de afeceri net (rd. 02 la 05)
Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al caror obiect de activitate
l constituie leasingul (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afacrei nete (ct.
7411)
2. Variaia stocurilor de produse finite (ct. 711)
sold C
i a produciei n curs de execuie
sold D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat (ct. 721+722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)
Total venituri din exploatare (rd. 01+06-07+08+09)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct
601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) (ct. 605-7413)
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16+17), din care:
a) Salarii i ndemnizaii (ct 641+642-7414)
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645-7415)
7.a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale
(rd. 19-20)
a.1.) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
a.2.) Venituri (ct. 7813)
b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 22-23)
b.1.) Cheltuieli (ct. 654+6814)
b.2.) Venituri (ct. 754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
8.1.) Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.
52
Nr
rd
B
01
02
03
Exerciiul financiar (lei)

Precedent
ncheiat
1
2
661.332
1.076.908
645.261
1.066.283
16.071
10.625
04
05
06
07
139.903
0
196.240
0
08
9.974
09
10
127.912
939.121
712
1.273.860
11
201.616
518.709
12
13
14
15
16
17
20.183
34.135
14.235
470.748
356.746
114.002
30.624
20.907
10.216
518.342
399.362
118.980
18
34.267
35.742
19
20
21
22
23
24
25
34.267
0
0
0
0
140.094
69.125
35.742
0
0
0
0
137.666
92.460
611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)
8.2.) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635)
8.3.) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658)
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al
cror obiect de activitate l constituie leasingul (ct. 666)
Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31)
- Cheltuieli (ct. 6812)
- Venituri (ct. 7812)
Total cheltuieli de exploatere (rd. 11 la 15+18+21+24+29)
Profitul sau pierderea din exploatare - Profit (rd. 10-32)
- Pierdere (rd. 32-10)
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613)
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate (ct.763)
11. Venituri din dobnzi (ct 766)
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768)
Total venituri financiare (rd. 35+37+39+41)
12. Ajustri de valoare privind imobilizarile financiare i a investiiilor
financiare deinute ca active circulante (rd. 44-45)
- Cheltuieli (ct. 686)
- Venituri (ct. 786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666-7418)
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)
Total cheltuieli financiare (rd. 43+46+48)
Profitul sau pierderea financiar() - Profit (rd. 42-49)
14. Profitul sau pierderea curent() - Profit (rd. 10+42-32-49)
- Pierdere (rd. 32+49-10-42)
15. Venituri extraordinare (ct.771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar - Profit (rd. 54-55)
VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54)
CHELTUIELI TOTALE (rd . 32+49+55)
Profitul sau pierderea brut - Profit (rd. 58-59)
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct.698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI
FINANCIAR - PROFIT (rd. 60-61-62-63)
- Pierdere (rd. 61+62+63-60)
26
27
18.169
52.800
32.020
13.186
28
29
30
31
32
33
34
35
36
0
0
0
915.278
23.843
0
1.387
1.387
0
0
0
1.272.206
1.654
0
0
0
37
27.555
38
39
40
41
42
0
11
0
4.723
6.121
0
15
0
1.542
29.112
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
0
0
9.132
0
0
9.132
0
3.011
20.832
0
0
0
0
0
945.242
924.410
20.832
0
3.333
0
0
0
14.332
0
0
14.322
14.790
0
16.444
0
0
0
0
0
1.302.972
1.286.528
16.444
0
2.631
0
64
17.499
13.813
65
Folosind datele nregistrate n conturile de cheltuieli i venituri consemnate n balan,

nchiderea conturilor se prezint astfel:
53
a) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121 = %
601, 602 Cheltuieli cu materii prime, materiale consumabile
603, 604, 606, 608 Alte cheltuieli materiale
605 Cheltuieli cu energia i apa
607 Cheltuieli privind mrfurile
61, 62 Cheltuieli privind prestaiile externe
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
641 Cheltuieli cu personalul
658 Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
666 Cheltuieli privind dobnzile
681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
1.286.528 lei
518.709 lei
30.624 lei
20.907 lei
10.216 lei
92.460 lei
32.020 lei
518.342 lei
13.186 lei
14.322 lei
35.742 lei
b) nchiderea conturilor de venituri:

% = 121
701, 702, 703, 704, 705, 706, 708 Venituri din producia vndut
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Venituri din variaia stocurilor de produse finite
758 Alte venituri din exploatare
763 Venituri din creane imobilizate
766 Venituri din dobnzi
762, 764, 765, 767, 768 Alte venituri financiare
1.302.972 lei
1.066.283 lei
10.625 lei
196.240 lei
712 lei
27.555 lei
15 lei
1.542 lei
n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli, situaia n contul 121 "Profit i pierdere"
este:
D
1.286.528 lei
Contul 121 "Profit sau pierdere"
C
1.302.972 lei
Sf.D. 16.444 lei
Tabel 3.3.
I. VENITURI TOTALE (Vt)
1. Venituri din exploatare
2. Venituri financiare
3. Venituri extraordinare
II. CHELTUIELI TOTALE (Cht)
1. Cheltuieli din exploatare
2. Cheltuieli financiare
3. Cheltuieli extraordinare
III. PROFIT/PIERDERE CONTABIL() (PB = rd. I-II)
1. Profit/Pierdere exploatare (rd I.1.-II.1.)
2. Profit/Pierdere financiara (rd. I.2.-II.2.)
3. Profit/Pierdere extraordinare (rd. I.3.-II.3.)
Impozitul pe profit (IP = Pi x 16% = 16.444 x 0,16)
IV. PROFIT/PIERDERE NET() (PN = PB-IP)
1.302.972
1.273.860
29.112
0
1.286.528
1.272.206
14.322
0
16.444
1.654
14.790
0
2.631
13.813
Activitatea economico-financiar a Constructorul SCM Craiova prezent n Bilanul contabil

pe anul 2007, Contul de "Profit i pierdere" conduce la concluzia considerrii acestei activiti ca
fiind cel mult acceptabil, dar nesatisfctoare, n comparaie cu activitatea anului 2006:
54
- profitul nregistrat n anul 2006 a fost de 17.499 lei;

- profitul nregistrat n anul 2007 a fost de 13.813 lei.
Astfel, profitul nregistrat n anul 2007 este cu 21,067% mai mic dect n 2006.
Se nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului statului, n sum de 2.631 lei:
691
4411
Impozitul pe profit
2.631
lei
2.631
lei
Se nchide contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit:

121
Profit sau pierdere
691
Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat anexat, se nregistreaz achitarea impozitului

pe profit:
4411
Impozitul pe profit
5121
Conturi la bnci i lei
2.631
lei
Determinarea impozitului pe venitul din salarii la Constructorul SCM Craiova:

Constructorul SCM Craiova, unde am efectuat studiul de caz funcioneaz cu for de munc
salariat pe baz de contract individual de munc.
Pentru exemplificare, prezentm un salariu de baz lunar, conform statului de platlichidare
pe luna mai, anul 2008, al salariatului Ntru Florea, n funcia de ngrijitor, n sum de 500 lei
(RON), cu un spor de vechime de 100 lei, iar acesta nu are copii n ntreinere.
Tabel 3.4.
Nr
crt
0
1.
Numele
Prenumele
1
NTRU
Florea
TOTAL
Nr. pers.
ntreinere
9
0
0
Salariul
de baz
2
D.P.
baz
10
250
250
Venit
brut
4=2+3
C.A.S.
ang.
5=4x9.5%
Aj.
omaj
6=2x0,5%
500
100
600
57
39
501
500
600
57
39
501
Vechime
V.B.
calcul
11=8-10
251
251
Imp.
total
12=11x16%
40
40
55
Sal.
net
13
461
461
Alte
reineri
14
0
0
As.
sociale
7=4x6.5%
Rest
plat
15=13-14
461
461
Venit
net
8=4-(5+6+7)
Semntura
16
Tabel 3.5.
1.) Salariul de baz:
2.) Spor vechime:
3.) Venitul brut: Col.3 = col.1 + col.2
4.) Contribuia individual la asigurrile sociale: Col.4 = col.3 x 9,5%
5.) Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj: Col.5 = col.1 x 0,5%
6.) Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate: Col.6 = col.3 x 6,5%
7.) Total contribuii obligatorii: Col.7 = col.4 + col.5 + col.6
8.) Venitul net impozabil se stabilete ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile individuale: Col.8 = col.3 - col.7
9.) Deducerile personale de baz se stabilesc pentru fiecare angajat n funcie de
numrul persoanelor aflate n ntreinere i salariul brut:
10.) Venit baz de calcul se stabilete ca diferen ntre venitul net impozabil i
deducerile personale de baz: Col.10 = col.8 - col.9
11.) Impozitul calculat i retinut se stabilete prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului baz de calcul: Col.11 = col.10 x 16%
12.) Salariul net se stabilete prin scderea din venitul net impozabil, a
impozitului pe venit din salarii. Col.12 = col.8 - col.11
13.) Rest de plat:
500 lei
100 lei
500 + 100 = 600 lei
600 x 9,5% = 57 lei
500 x 0,5% = 3 lei
600 x 6,5% = 39 lei
57 + 3 + 39 = 99 lei
600 99 = 501 lei
250 lei
501 250 = 251 lei
251 x 16% = 40 lei
501 40 = 461 lei
461 lei
Conform statului de salarii se nregistreaz datoria firmei fa de angajat privind venitul brut
datorat pe luna expirat, n sum de 600 lei :
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personalsalarii datorate
600
lei
Se nregistreaz reinerea contribuiilor sociale aferente, a impozitului asupra venitului salarial

i achitarea restului de plat:
421
Personalsalarii datorate
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la fondul
de omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurarile sociale de sntate
444
Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
5311
Casa n lei
600 lei
57 lei
3
lei
39
lei
40
lei
461
lei
Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat se achit impozitul reinut din veniturile
salariale i asimilate acestora, n sum de 40 lei:
444
Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
5121
56
40
lei
Determinarea impozitului pe cldiri i a impozitului pe terenuri la Constructorul

SCM Craiova:
Aplicarea impozitlui pe cldiri :
Determinarea impozitului pe cldiri se face cu ajutorul declaraiei pentru stabilirea impozitului
pe cldiri.
La Constructorul SCM Craiova calculul s-a facut prin aplicarea cotei de 1% asupra valorii
cldirilor din evidena contabil. Valoare de inventar totala a tuturor cldirilor este de 859.527 lei.
Impozit pe cldiri datorat = 859.527 x 1% = 8.596 lei
Aplicarea impozitului pe terenuri:
Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix pe metru patrat de teren pe categorii de
localiti.
Astfel, la Constructorul SCM Craiova vom analiza impozitul pe teren datorat de societate,
pentru suprafaa de teren Sediului Administrativ.
Suprafaa aferent este de 380 m2, taxa corespunztoare zonei A fiind de 7.404 lei/m2.
Impozitul datorat = 3.180 x 380 = 1.208.400 lei
n acelai mod s-a procedat la determinarea impozitului pentru celelalte terenuri aparinnd
societii.
57
CONCLUZII I PROPUNERI
CONCLUZII:
Schimbri ale sistemului fiscal romnesc impozite directe n perspectiva aderrii la
Uniunea European:
Modificarea Codului fiscal a cuprins msuri legislative pentru atingerea obiectivului din
Programul de guvernare, de generalizare a cotei unice de 16%, extinderea bazei de impunere,
preluarea directivelor n materie de impozite directe din legislaia Uniunii Europene i perfecionarea
i simplificarea cadrului legislativ n vigoare.
Pe tipuri de impozite directe, principalele modificri legislative propuse au fost:
1.) Titlul II - Impozitul pe profit:
In domeniul impunerii persoanelor juridice s-a urmrit:
extinderea bazei de impozitare prin urmtoarele msuri:
a) restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru
societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, societile de credit ipotecar i
societile de asigurare i reasigurare, prin eliminarea celor specifice fa de celelate categorii de
contribuabili;
b) eliminarea unor faciliti fiscale, cuprinse n acte normative speciale, considerate neconforme
cu principiile Uniunii Europene, precum facilitile pentru cooperaia agricol i pensiunile turistice.
simplificarea administrrii impozitului pe profit, prin introducerea impozitului anual cu pli
trimestriale anticipate n cursul anului pentru societile comerciale bancare persoane juridice romne
i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine;
eliminarea unor bariere administrative n stabilirea deductibilitii unor cheltuieli pentru
cazare, transport, diurn, legate de condiia de profitabilitate i licitaie, n cazul vnzrilor de
mijloace fixe;
pentru asigurarea standardelor de calitate i siguran a zborurilor companiilor aeriene s-a
propus deducerea provizioanelor constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit
programelor de ntreinere ale aeronavelor, abrogate corespunzator de ctre Autoritatea Aeronautic
Civil Romn;
preluarea prevederilor referitoare la regimul fiscal comun care se aplic societilor mam i
filialelor acestora din diferitele state membre ale Uniunii Europene pentru distribuia de dividende, n
conformitate cu prevederile Directivei nr. 90/435/CEE i cel aplicabil fuziunilor, divizrilor,
divizrilor pariale, transferului de active i schimbului de aciuni ntre societile din diferitele state
membre, conform cu prevederile Directivei nr.90/434/CEE.
2.) Titlul III - Impozitul pe venit:
58
S-au completeaz vechile reglementri n materie, n scopul unei administrri mai eficiente i
a clarificrii modului de impunere pe categorii de venituri, astfel:
reinerea unui impozit n timpul anului pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare i
din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen pe baz de contract i regularizarea cu
impozit de 16% pe baza catigului net anual;
extinderea bazei de impunere prin cuprinderea n veniturile din activiti agricole i a
veniturilor din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural de pe
terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend ctre uniti specializate pentru colectare,
uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, ncepnd cu 1 ianuarie
2008;
acordarea posibilitii deducerii din veniturile impozabile din salarii obinute la funcia de
baz a cheltuielilor aferente economisirii n sistem colectiv pentru domeniul locativ n limita unei
sume maxime de 300 lei pe an/pe persoan fizic.
3.) Titlul V - Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia:
s-a introdus n categoria veniturior impozabile venitul obinut din lichidarea/dizolvarea far
lichidare a unei persoane juridice romne, venit care se impune prin reinere la surs, cu cota de 16%;
unificarea cotei unice de 16% pentru toate categoriile de venituri impozabile obinute din
Romnia de nerezideni104. Fa de aceast prevedere sunt stabilite dou excepii, respectiv:
a) cota de 10% care se va aplica n perioada de tranziie prevzut pentru armonizarea cu
prevederile Directivei Uniunii Europene 2003/49 privind sistemul comun de impozitare aplicat
plilor de dobnzi i redevene fcute ntre ntreprinderi asociate din diferite state membre;
b) dobnzile la depozitele la termen, la depozitele la vedere/conturi curente, la certificatele de
depozit i la instrumentele de economisire constituite/dobndite anterior datei de 1 ianuarie 2007 se
impun cu cota de impozit prevzut de legislaia fiscal la data constituirii/dobndirii depozitelor la
termen, certificatelor de depozit i a instrumentelor de economisire
completarea adus la art. 118 alin. (2) din Codul fiscal, are n vedere stabilirea perioadei n
care se poate face regularizarea impozitului datorat de un nerezident atunci cnd nu a prezentat la
momentul realizrii veniturilor ceritificatul de reziden fiscal;
s-au introdus trei capitole noi precum:
a) Capitolul III. prin care se transpun prevederile Directivei Uniunii Europene 48/2003
privind impunerea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd, n vederea
armonizrii legislaiei interne cu aceast directiv. Prevederile acestui capitol s-au aplicat de la data
aderrii Romniei la Uniunea European;
b) Capitolul IV. prin care se includ prevederile Directivei Uniunii Europene 2003/49 privind
sistemul comun de impozitare a plilor de dobnzi i redevene fcute ntre ntreprinderi
asociate din state membre. Prevederile acestui capitol se aplic dup ncheierea perioadei de
tranziie stabilit pentru aplicarea acestei directive, respectiv de la data de 1 ianuarie 2011;
104
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art. 116, alin. (2).
59
c) Capitolul V. prin care se transpun prevederile Directive Uniunii Europene nr. 77/799
privind asistena reciproc ntre autoritile competente ale statelor membre n domeniul
impunerii directe i al impozitrii primelor de asigurare.
4.) Titlul IX - Impozite i taxe locale:
n cadrul acestui titlu s-au avut n vedere urmtoarele:
n contextul denominrii monedei naionale i a propunerilor formulate de autoritile locale,
ncasarea impozitelor i taxelor locale se face la 2 termene, n rate egale, la 31 martie i 30
septembrie, n loc de 4 termene de plat, cum era n trecut;
la propunerea structurilor asociative ale autoritilor locale, actul normativ stabilete
domeniile n care consiliile locale pot decide instituirea taxelor speciale i majorarea impozitelor i
taxelor locale cu pn la 20%, n loc de majorarea nelimitat a acestora, care a creat numeroase
nemulumiri din partea contribuabililor;
indexarea la inflaie a impozitelor i taxelor locale, s-a propus s se fac o dat la 3 ani, cnd
rata inflaiei depete cumulat 10%, n loc de anual, cum prevedea legea veche;
n cazul cldirilor utilizate ca locuine, a cror suprafa desfurat depete 150 metri
ptrai, se va majora impozitul aferent acestora, ca urmare a creterii valorii impozabile a cldirii, cu
cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din aceast suprafa ;
impozitele asupra mijloacelor de transport s-au majorat ca urmare a modificrii modului de
calcul, n funcie de capacitatea cilindric a mijlocului de transport, prin nmulirea fiecrei grupe de
200 cmc cu o valoare cuprins ntre 7 - 120 lei ;
s-a introdus obligativitatea n cazul agenilor economici care desfoar activitatea de
alimentaie public de a achita anual o tax de pn la 3.000 lei, cuantumul acesteia fiind stabilit de
consiliul local;
introducerea competenei pentru consiliile locale de acordare a scutirii de impozit pe cldirile
construite aferente investiiei de peste 500.000 de euro, create de investitori pe o perioad de pn la 5
ani.
Reglementrile fiscale - impozite directe - care au intrat n vigoare la 1 ianuarie 2009:
Ultimele luni ne-au adus o inflaie de reglementri care prevd faciliti, bonificaii,
deduceri, scutiri i stimulente fiscale:
Cele mai multe reglementri care au intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2009 vizeaz sprijinirea
companiilor pentru a face fa efectelor crizei financiare, precum i msurile de ordin social pentru
perioada instabil care urmeaz. Prioritile au fost reducerea influenelor negative generate de
dificultile nregistrate pe piaa de capital asupra mediului investiional romnesc, stimularea unor
investiii, crearea de noi locuri de munc i pstrarea celor existente. Ramne de vzut ns i ce legi
vor aparea curnd ca urmare a aplicrii noului program de guvernare.
Guvernul a anulat unele nlesniri fiscale i a stabilit provizoriu cotele de contribuii pentru
asigurri sociale.
60
Contribuabilii care i onoreaz obligaiile fiscale nainte de termen, precum i angajatorii care
ncadreaz omeri nu vor mai beneficia de nlesniri105.
Bonificaii i faciliti amnate:
Bonificaia de 5 % din valoarea datoriei fiscale, pe care o puteau obine cei care i achitau
taxele i impozitele cu cel puin 10 zile nainte de termen, a fost anulat 106. De asemenea, au fost
anulate facilitile de aproximativ 1.000 de euro pentru fiecare omer angajat pentru o perioad de
minim 3 ani.
Neimpozitarea ctigurilor pe piaa de capital:
Dificultile nregistrate pe piaa financiar internaional, cu efecte negative asupra pieei
interne de capital, au impus adoptarea de msuri fiscale care s sprijine piaa bursier din Romnia.
n 2009, profitul realizat de persoanele juridice din tranzacionarea titlurilor de participare pe
piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM) nu va mai fi
impozitat. Dispoziia se aplic i pentru persoanele juridice nerezidente.
n perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se va impozita profitul obinut de
persoanele juridice strine din tranzacionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn.
Nici persoanele fizice nu vor mai fi impozitate pentru cstigurile obinute pe piaa de capital.
Prevederea este valabil i pentru persoanele fizice nerezidente.
Pierderile rezultate din tranzacionarea titlurilor de valoare (altele dect prile sociale i valori
mobiliare n cazul societilor nchise) se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de
aceeai natur realizate din tranzacionarea titlurilor de valoare, n cursul anului respectiv. Dac n
urma acestei compensri rezult o pierdere anual, ncepnd cu pierderea anual a anului fiscal 2010,
aceasta se reporteaz numai n anul urmtor. Pierderea anual nregistrat n anul fiscal 2009 nu se
reporteaz107.
Deduceri fiscale mai mari pentru angajat i angajator108:
De la 1 ianuarie 2009, limita de deductibilitate a contribuiilor la sistemul de pensii facultative
din veniturile din salarii a crescut de la 200 la 400 de euro.
Plafonul cheltuielilor deductibile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii
facultative s-a dublat, tot la 400 de euro. i pentru primele de asigurare voluntar de sntate
plafonul cheltuielilor deductibile a crescut de la 200 la 250 de euro, att pentru angajat, ct i pentru
angajator109.
105
Aceste msuri au fost stabilite prin O.U.G. nr. 226/30.12.2008 (publicat n M. Of., Partea I, nr. 899/31.12.2008). Prin aceeai
Ordonan au fost stabilite i cotele de contribuii de asigurri sociale care se vor utiliza ncepnd cu anul 2009. Acestea vor fi cele
valabile pn la adoptarea legii bugetului de stat i a celei privind bugetul asigurrilor sociale de stat.
106
Conform O.U.G. nr. 226/2008.
107
O.U.G. nr. 127/8.10.2008 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.
108
O.U.G. nr. 127/2008 a modificat i regimul investiiilor la fondurile private de sntate i de pensii.
109
61
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare:

Conform orientrilor recente determinate de noul cadru generat de Strategia Lisabona, la
nivelul UE, cercetarea-dezvoltarea i inovarea sunt considerate instrumentele-cheie pentru creterea
competitivitii economice i asigurarea dezvoltrii pe termen lung. Aceast orientare se reflect
printr-o serie de decizii majore la nivel politic, precum fixarea intei de minimum 3% din PIB
cheltuieli totale pentru cercetare-dezvoltare pn n 2010, din care minimum 2% din partea industriei.
Acest context a impus adoptarea de msuri fiscale care s sprijine activitile n domeniul cercetriidezvoltrii n Romnia.
La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n
care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor n vigoare.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate
activitilor de cercetare-dezvoltare110.
Neimpozitarea veniturilor din dobnzi sau depozite la termen.
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen sau instrumentele de economisire
realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2009 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
i n domeniul impozitrii nerezidenilor, ca msur de atragere a veniturilor pe piaa bancar,
s-a prevzut ca venitul din dobnda la depozitele la termen i la instrumentele de economisire
realizat de persoanele fizice nerezidente s nu reprezinte venit impozabil n Romnia111.
Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite:
Pentru dezvoltarea activitii companiilor, precum i n scopul crerii de noi locuri de munc
i pstrrii celor existente, dividendele reinvestite ncepnd cu 2009 sunt scutite de la plata
impozitului pe dividende.
Sunt scutite de la plata acestui impozit si dividendele investite n capitalul social al altei
persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc i pentru dezvoltarea activitii
acesteia. Procedura se va aproba prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui
ANAF112.
Deducerea pierderilor fiscale a fost prelungit:
De la 1 ianuarie 2009, pierderile fiscale pot fi deduse din profitul net pe o perioad de 7 ani,
fa de 5 ani ca pn n 2009. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul
nregistrrii acestora113.
110
112
113
111
62
Bonificaii pentru contribuabilii serioi:

Contribuabilii vor beneficia de o bonificaie de 5% din valoarea obligaiilor datorate dac i
vor achita obligaiile fiscale cu cel puin 10 zile nainte de termenul de plat stabilit pentru datoriile la
bugetele administrate de ANAF. Bonificaiile se calculeaz lunar de contribuabil, iar plata anticipat
va fi diminuat cu valoarea bonificaiei. Veniturile astfel constituite se utilizeaz ca surse proprii de
finanare.
Bonificaia nu se aplic n urmtoarele cazuri:
a) pentru obligaiile fiscale reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs;
b) pentru obligaiile fiscale reprezentnd accize;
c) contribuabililor care au obligaii fiscale restante i pentru care nu a fost suspendat executarea
actului prin care s-au stabilit obligaiile fiscale, n condiiile legii;
d) contribuabililor care nu depun declaraiile fiscale la termenele stabilite de lege.
Tratament difereniat pentru produse de baz i produse de lux:
Programul de guvernare al coaliiei PD-L - PSD+PC n perioada 2009-2012 propune
meninerea la 16% a cotei impozitului pe profit i a cotei de impozitare direct a veniturilor. Acelai
program propune reducerea TVA la 5% pentru alimentele de baz, concomitent cu creterea TVA
pentru produsele de lux la 25%. Persoanele cu venituri mici vor primi compensaii i deduceri fiscale,
ns impozitele pe cldiri, automobile i ambarcaiuni cu motor peste limitele stabilite de lege vor fi
majorate. Se mai propune introducerea sistemului forfetar de impozitare pentru anumite activiti i
societi.
Cota de 16 %:
Cota unic de 16% plaseaz Romnia pe locul trei n UE la impozitul pe venit:

Romnia114 avea cea mai mic cot unic din UE, ea fiind nsa surclasat n 2008 de
Bulgaria, cu o cot unic de 10%, i de Cehia, cu una de 15%.
Cota unic de 16% a avut success n a relansa creterea economic din Romnia, nu numai
pentru c a oferit cetenilor putere de cumprare crescut, dar i pentru c a fcut mai puin costisitor
pentru companii s angajeze directori de top. Romnia are o cot de impozit foarte competitiv i
pentru profiturile companiilor, ceea ce a contribuit la atragerea investiiilor.
Un regim fiscal favorabil const n ceva mai mult dect cota impozitului pe venit. De
exemplu, un nivel sczut al acesteia poate fi compensat de ali factori, cum ar fi impozitele indirecte.
n Romnia, sistemul fiscal este nca complicat, cu schimbri dese, care descurajeaz
investitorii. Aceasta nseamna c se pierde mult timp cu administrarea fiscal, ceea ce implic o
reducere a resurselor umane i materialelor disponibile activitilor productive.
114
Datele se regsesc n studiul Individual Income Tax Rate Survey 2008, realizat de KPMG International, care analizeaz cotele de
impozit pe venit practicate n 87 de state, n perioada 2003 - 2008.
63
De asemenea, chiar dac cota unic de 16% aplicat veniturilor persoanelor fizice este
atractiv, alte taxe sunt foarte ridicate. Impozitul pe cldiri este de cteva ori mai mare dect n rile
vecine, iar acest lucru poate fi descurajator pentru afaceri.
Este adevrat c exist anumite excepii pentru marii investitori, dar acestea sunt acordate de
autoritile locale i pot fi arbitrare. Aadar, lipsa de transparen poate fi o problem pentru sistemul
fiscal din Romnia.
La nivel naional, cele mai ridicate cote de impozit din lume sunt suportate de locuitorii
Danemarcei, cu o cot maxim de 59% pentru perioada 2003-2008. Pe locul urmtor se afl suedezii,
a cror cot a cobort anul trecut la 57%, iar apoi se claseaz olandezii, care au pltit 52%.
Dintre cele 87 de ri n care a avut loc studiul, 33 au redus nivelul impozitului n ultimii ase
ani i doar apte au o cot marginal de impozit mai mare n 2008 dect aveau n 2003. Cele mai
ridicate cote de impozit se regsesc n Europa, iar cele mai sczute sunt n America Latin.
Cota de 16% rmne competitiv, nu i sistemul fiscal complicat i cu schimbri dese:

rile din Europa Central i de Est concureaz din ce n ce mai puternic pentru atragerea de
investiii, folosindu-se de instrumente fiscale.
Dac n momentul aderrii Romniei la UE, cota unic de 16% era cea mai mic din spaiul
european, ntre timp Romnia a fost eclipsat de Bulgaria care are acum o cot unic de 10% i de
Republica Ceh, unde s-a introdus recent o cot de 15%. i alte ri din regiune au nlocuit sistemul
progresiv cu un sistem bazat pe cota unic - Estonia a redus cotele de impozit de la de la 26% n 2003
la o cot unic de 21% n 2008, Slovacia a trecut de la 38% la cot unic de 19%, Lituania a
implementat o reducere de 6 puncte procentuale anul trecut ajungnd la 27%, iar anul acesta nc a
mai redus cu 3 puncte procentuale pn la un nivel de 24%.
Guvernele trebuie s fie n permanen la curent cu dezvoltarea statelor vecine. Nivelul
impozitului pe venit nu reprezint singurul element care face un regim fiscal favorabil sau nu.
n Romnia, sistemul fiscal este nc complicat, cu schimbri dese, care descurajeaz
investitorii. Acest lucru contribuie n mod indirect la povara fiscal, deoarece costurile de
conformitate sunt mari. De aceea, guvernul trebuie s contribuie, n continuare, la succesul cotei
unice i s mbunteasc claritatea i stabilitatea legislaiei fiscale.
Cota unic de 16% este n continuare atractiv:
Meninerea sau chiar diminuarea cotei unice actuale de 16% este benefic pentru economia
romneasc n contextul crizei financiare actuale.
Meninerea cotei unice de impozitare ar conferi stabilitate i predictibilitate mediului de
afaceri. Un argument cu privire la efectul benefic al aplicrii cotei unice l reprezint experiena
practic adus de implementarea acesteia. Veniturile - n termeni nominali - la bugetul statului
nregistrate n 2008 s-au dublat fa de cele nregistrate n anul 2005.
Consider cota de 16% de impozit pe profit ca reprezentnd nc un avantaj competitiv al
Romniei ntre rile membre UE, dei exist ri vecine sau alte ri membre UE care i-au redus i
mai mult cota de impozit pe profit (ex. Bulgaria - 10%). Susin meninerea cotei unice de 16% pe
64
veniturile persoanelor fizice, ceea ce ar reprezenta un factor de stabilitate n contextul economic

romnesc i internaional actual aflat ntr-o continu micare brownian.
Cota de 16% este nc foarte competitiv i consider c nu trebuie redus. Pentru Romnia
acum este important s poat finana proiectele de infrastructur i mai puin s reduc impozitele.
Romnia poate deveni ntr-o perioad relativ scurt de timp un pol regional n ceea ce privete
atragerea de investiii strine, dac renun la o abordarea de tip reactiv i trece la una de tip proactiv.
Consider c Romania nu-i mai poate permite risipa bugetar, att pe partea de formare a
resurselor bugetare (prin tot felul de mecherii i tertipuri), dar i pe partea de cheltuire a resurselor
bugetare. Trebuie evaluate cu atenie bugetele instituiilor de stat i pstrate doar cheltuielile strict
necesare pentru plata de salarii decente i funcionarea eficient a instituiilor.
Evaziunea fiscal:
O problem deosebit de important a tuturor statelor este cea a relaiilor cu exteriorul ce
presupune att posibilitatea existent de firme n "oazele financiare" ct i n alte state. De aceea
trebuie ncheiate acorduri foarte clare ntre statele n care se afl filiale ale respectivei societi pentru
a putea preveni evaziunea i frauda fiscal internaional. Trebuie s existe o legislaie care s acopere
ntreaga problematic legat pe de o parte de veniturile realizate de nerezideni pe teritoriul rii, i pe
de alt parte, de impunerea veniturilor obinute de rezideni din surse aflate n strintate. Deci,
principala atribuie a organelor fiscale devine astfel calculul corect al materiei impozabile (modul de
determinare fiind precizat prin lege). Reglementrile interne pot avea un loc important n limitarea
evaziunii fiscale la scar internaional; ele sunt eficiente dac in seama de condiiile concrete din
fiecare ar, de relaiile ei cu exteriorul. Toate acestea pledeaz pentru completarea de urgen a
legislaiei fiscale a Romniei, ndreptate spre combaterea evaziunii fiscale, att interne ct i
internaionale.
Sustragerea n mod legal de la impozit se face n virtutea faptului c statul a forat multiple
"fisuri" sau "supape" care permit ca sume importante s fie exonerate de impozit sau impuse cu cote
reduse.
Eficacitatea impozitului depinde de psihologia i cultura juridic i mentalitatea
contribuabililor, de perfeciunea sistemului fiscal i de competena aparatului administrativ.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaz eludarea fiscului,
modul de aplicare a legilor ce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care cu o
mentalitate nesntoas recurg la felurite metode de a-i ascunde materialul impozabil, corupia
organelor fiscale, repartizarea inechitabil a cotelor de impozite pe grupe de venituri i categorii
sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scderea muncii, oamenii nu mai sunt impulsionai
s presteze munca suplimentar cci veniturile astfel cstigate le vor fi luate la impozitare, ceea ce
impulsioneaz munca la negru i implicit sustragerea de la impozite.
Cel mai usor pot s se eschiveze de la impozitare industriaii, comercianii, liberprofesionitii, fermierii care i declar veniturile printr-o declaie semnat doar de ei. Salariailor le
este mult mai greu s se sustrag de la plata parial sau integral a impozitelor, cci lor li se impun
impozitele pe baza unor declaraii semnate de un ter-ntreprinztorul.
65
n snul profesiunilor necomerciale, contabilii erau n capul listelor persoanelor urmrite cu

mai mult de 25% din condamnri. Aceste urmriri erau fondate pe fapte de complicitate. n rndul
liber profesionitilor, evaziunea fiscal se concentra n rndul avocailor, medicilor i notarilor care
mpreuna nsemnau 45% din condamnrile penale din acest sector.
Inflaia reprezint un fenomen extrem de complex (existent n multe ri ale lumi i n
Romnia) care se datoreaz relei credine a contribuabililor, necunoaterii legii de ctre acetia i
chiar lacunelor legii. Efectele ei sunt numeroase, cele mai importante ar fi diminuarea bugetului
statului, nesatisfacerea anumitor servicii publice, srcia i mai ales economia subteran.
Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduce
la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la inechiti sociale datorate accesului i
nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor.
Concluzie:
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe
care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate
atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea
macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar
trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie
fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre
cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din
neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze
controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce
trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.
ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost
abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de-al doilea Rzboi Mondial.
66
PROPUNERI:
Impozit Unic pe Consum i Suport Social Echitabil:
Prima idee const n eliminarea tuturor impozitelor directe i nlocuirea lor cu un impozit unic
pe consum. A doua idee const n distribuirea unui procent din PIB n mod egal tuturor cetenilor
(sub forma unui cec lunar).
Nu pare mare lucru la prima vedere, dar cam ce pot ideile astea simple (mpreun) va deveni
cat se poate de clar n viitor.
Introducere:
Ambele idei sunt foarte simple i sunt promovate nca din 1997 de ctre organizaia
"Americans for Fair Taxation" (ANEXA NR. 12). Aceste idei sunt n stadiul de proiect legislativ i
urmeaz a fi considerate de ctre Congresul SUA115.
Aplicarea lor va avea un impact solid i imediat nu numai asupra economiei SUA ci i
(inevitabil ntr-o economie global) asupra celorlalte ri, i va fi privit n viitor ca un moment
important n istoria economic i politic a omenirii.
Reforma fiscal:
Prima idee presupune eliminarea tuturor impozitelor directe (pe profit, venit, salarii,
dividende, etc.) i inlocuirea lor cu un impozit unic pe consum (practic un TVA simplificat), calculat
astfel ncat veniturile statului s rmn la acelai nivel.
Argumente:
a.) impozitarea venitului nu se justific;
b.) impozitarea venitului este contraproductiv;
c.) impozitele directe discrimineaz mpotriva productorilor autohtoni;
d.) Romnia devine cel mai fertil mediu de afaceri din lume din punct de vedere fiscal;
e.) impozitul pe consum e simplu i elimin din birocraie;
f.) evaziunea fiscal devine uor detectabil;
g.) inflaia distorsioneaz profitul i deci impozitul aferent;
h.) impozitul pe profit discrimineaz mpotriva micilor ntreprinztori.
Economitii susin idea, dar politicienii ezit s o aplice deoarece impozitul pe consum nu este
progresiv, deci nu realizeaz protecie social. Protecia social ar trebui ns realizat separat.
Protecia social:
A doua idee presupune distribuirea unui procent din PIB (capturat prin majorarea impozitului
pe consum) n mod egal tuturor cetenilor sub forma unui cec lunar.
Argumente:
a.) sistemul propus este echitabil;
b.) este ct se poate de simplu;
c.) nu descurajeaz munca;
115
Potrivit HR 25 The FairTax Act of 2005.
67
d.) ntrete coeziunea social;

e.) nu-l umilete pe beneficiar;
f.) progresivitatea impozitelor directe n-ajut pe cine trebuie.
Observaii:
1. Un model simplu arat ca preurile la consumator nu cresc, iar veniturile nete nu scad, deci
(oarecum surprinztor) puterea de cumprare rmne neschimbat.
2. Acelai model sugereaz limpede c adoptarea sistemului va determina o apreciere
semnificativ i imediat a monedei naionale.
3. Aplicarea acestor idei de ctre SUA (sau de catre oricare alt ar) va declana o reacie n
lan, fornd efectiv toate celelalte ri, inclusiv rile din UE, s adopte acelai sistem.
4. Impozitele directe sunt motivul pentru care, ntr-o economie global, social-democratic
opiune politic nu este competitiv (deci viabil) din punct de vedere economic.
5. mpreun, cele dou idei "mpac" capitalismul i comunismul.
Concluzie:
Cele dou idei propuse se completeaz reciproc i demonstreaz compatibilitatea economiei
de pia liber cu o distribuie uniform a veniturilor.
Oricare ar fi opiunea politic a unei naiuni (de dreapta sau de stnga), cele dou idei propuse
reprezint sistemul optim pentru realizarea ei.
68
Bibliografie
1.
Bue L.,
Siminic M.,
Crciumaru
D., Marcu N.
2. Matei Gh.,
Dracea M.,
Dracea R.
3. Sandu M.
4. Staicu C. i
5.
colectiv
Ministerul
finanelor
6. ***
7. ***
8. ***
9. ***
10. ***
11. ***
12. ***
13. ***
14. ***
15. ***
16. ***
17. ***
18. ***
Analiz economico-financiar a firmei, Editura Sitech, Craiova 2007.
Finane Publice, Editura Sitech, Craiova 2005.

Fiscalitate i contabilitate n cadrul entitilor economice, Editura
Reprograph, Craiova 2007.
Contabilitate financiar, Vol. I i Vol. II., Editura Universitaria, Craiova
2007.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat ulterior.
Legea nr. 53/2003 privind Codului muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Legea bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, republicat
n M. Of. nr. 454/18.06.2008.
O.U.G. nr. 226/30.12.2008 privind unele msuri financiar-bugetare, publicat
n M. Of., Partea I, nr. 899/31.12.2008).
O.U.G. nr. 200/4.12.2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal.
O.U.G. nr. 127/8.10.2008 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal, publicat n M. Of. nr. 705/16.10.2008.
O.U.G. nr. 91/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal,. publicat n M. Of. nr. 116/14.02.2008.
O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n M. Of. nr.
863/26.09.2005, modificat i completat ulterior.
O.M.E.F. 3512/27.11.2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n
M. Of., Partea I, nr. 870/23.12.2008 i care a intrat n vigoare de la
01.01.2009.
O.M.E.F. nr. 1809/2008 pentru modificarea Ordinului nr. 101/2008, publicat n
M. Of., Partea I, nr. 894/30.12.2008.
O.M.E.F. nr. 101/21.01.2008 privind aprobarea modelului i coninutului
formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu
regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, publicat n M. Of.,
69
19. ***
20. ***
21. ***
22. ***
23. ***
24. ***
25. ***
26. ***
27. ***
28. ***
29. ***
30. ***
31. ***
32. ***
33. ***
34. ***
Partea I nr. 70/30.01.2008.

O.M.E.F. nr. 2374/2007 privind modificarea si completarea Ordinului
ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n M. Of., Partea I, nr.
25bis/14.01.2008.
O.M.F.P. nr. 2293/03.12.2007 pentru aprobarea modelului i coninutului fiei
fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii, publicat n M. Of., Partea I
nr. 866/18.12.2007 i care a intrat n vigoare de la 1.01.2008.
O.M.F.P. 1857/2006, pentru modificarea O.M.F.P. 870/2005 privind Registrul
de eviden fiscal, publicat n M.Of., Partea I, nr. 954/27.11.2006.
O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene, publicat n M. Of., Partea I, nr. 1080bis/30.11.2005.
O.M.F.P. nr 870/2005 privind Registrul de eviden fiscal, publicat n M. Of.,
Partea I, nr. 549/2005, modificat i completat ulterior.
O.M.F.P. nr. 1654/03.11.2004 privind metodologia de aprobare a coeficienilor
maximi de consumuri tehnologioce, specifice activitii de depozitare,
manipulare, distribuie i transport a uleiurilor minerale i produselor
petroliere, publicat n M. Of. nr. 1076/18.11.2004.
O.M.F.P. nr. 600/2004 privind aprobarea modelului i coninutului
formularului 710 Declaraia rectificativ, cod. 14.13.01.00/r, modificat i
completat ulterior, publicat in M. Of., Partea I, nr. 397/4.05.2004.
H.G. nr. 1618/04.12.2008 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate
prin H.G. nr. 44/2004.
H.G. nr 831/27.05.2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de
perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare n M. Of. nr.
522/10.06.2004.
H.G. nr. 1050/01.07.2004, pentru aprobarea Normelor Metodologice de
aplicare a O.G. 92/2003, modificat i completat ulterior.
H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat ulterior.
Directiva Uniunii Europene nr. 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care
se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferitele state membre ale
Uniunii Europene pentru distribuia de dividende.
Directiva Uniunii Europene nr. 90/434/CEE privind regimul fiscal comun
aplicabil fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferului de active i
schimbului de aciuni ntre societile din diferitele state.
Directiva Uniunii Europene 2003/49 privind sistemul comun de impozitare
aplicat plilor de dobnzi i redevene fcute ntre ntreprinderi asociate din
diferite state member.
Directiva Uniunii Europene 48/2003 privind impunerea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnd.
Directive Uniunii Europene nr. 77/799 privind asistena reciproc ntre
70
35. ***
36. ***
37. ***
38. ***
39. ***
40. ***
41. ***
42. ***
autoritile competente ale statelor membre n domeniul impunerii directe i al

impozitrii primelor de asigurare.
HR 25 The FairTax Act of 2005.
Cotidianul de afaceri ,,Business Standard.
Studiul Individual Income Tax Rate Survey 2008, realizat de KPMG
Internaional, care analizeaz cotele de impozit pe venit practicate n 87 de
state, n perioada 2003 - 2008.
Cotidianul de afaceri Sptmna Financiar.
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a I-a.
O propunere drastic pentru reforma fiscal, Bernard George, referat
prezentat la cel de-al XXXV-lea Congres al Institutului Internaional de Finane
Publice, Biblioteca tehnic a Ministerului Finanelor, 1979.
Legislaie fiscal suport curs, Prof. univ. dr. Gheorghe Voinea,
Universitatea "Al. I. Cuza" Iai Facultatea de Economie i Administrarea
Afacerilor, Elitec - coala Economic Postuniversitar, Specializarea
Contabilitate i Audit, Anul I, sem. I, anul univ. 2006-2007
www.mfinante.ro,
www.codfiscal.net,
www.conta.ro,
www.contacont.ro.
71

Licenta - DeICA Ovidiu-Adrian

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Licenta - DeICA Ovidiu-Adrian

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL 1

DETERMINAREA I DECONTAREA IMPOZITELOR DIRECTE

1.1.2 Stabilirea rezultatului fiscal pe baza rezultatului contabil 5

Cht cheltuieli totale, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit.

1.1.3 Calculul profitului impozabil6

Rf = Rc Vn + Cn = 3.900 (700 - 500) = 2.700 lei

l.) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

Total: 870 lei.

4.) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale,

b.) TVA nedeductibil:

14,535 lei lei

5.) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

b.) Se nregistreaz cheltuieli cu reparaiile efectuate n cursul anului 2008:

c.) La sfritul anului se reia pe venituri provizionul constituit anterior:

valoarea creanelor asupra clienilor23, nregistrate de ctre contribuabili24, dac ndeplinesc

sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

nu sunt garantate de alt persoan;

sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;

au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Exemplu: privind deductibilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor.

Totodat, se anuleaz provizionul:

sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Capitalul mprumutat este format din urmtoarele dou mprumuturi:

Dobnda nedeductibil = (9.000 + 9.000)/2 x 3% = 360 lei

este n limita a 3 din cifra de afaceri;

r.) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un

Profitul din vnzare = 11.000 7.000 = 4.000 lei

Impozit pe profit (PI x 16%)

B. n cazul n care profitul din vnzare se impoziteaza proporional cu ratele de ncasare la

Profitul din vnzare va fi: 11.000 7.000 = 4.000 lei

Impozit pe profit (PI x 16%)

Se observ c, indiferent de metoda de impozitarea aleas, nregistrarile contabile se menin,

1.1.4 ntocmirea documentelor referitoare la impozitul pe profit 45

Contul de profit i pierdere (ANEXA NR. 8) reprezint un document de raportare,

1.1.5 Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale 50

Contribuabilii au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15

1.2 Determinarea i decontarea

veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

veniturile din exploatare, reprezentnd cotaparte a subveniilor guvernamentale i a altor

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse

Pe baza ordinelor de plata, anexele la extrasele de cont, se nregistreaz plata impozitului pe

Exemplu 2: O entitate economic, ncadrat n categoria microntreprinderilor, a obinut, n

1.2.2 Reinerea impozitului pe dividende66

Impozitul pe dividende care se calculeaz i se reine se pltete la bugetul de stat pn la

1.2.3 Impozitul pe reprezentanele firmelor strine

Prezentate n art. 36 din Legea nr. 571/2003, modificat i completat ulterior.

Conform art. 2 din Ordonana Guvernului nr. 200/2008.

1.3 Determinarea i decontarea impozitului aferent veniturilor salariale 72

c) Se nregistreaza reinerea contribuiilor sociale aferente, a impozitului asupra venitului salarial,

Exemplu 2: Calculul i nregistrarea n contabilitate a impozitului pentru veniturile din

1.3.2 Decontarea impozitului pe veniturile salariale 75

Termen de plat a impozitului pe salarii76:

- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).

1.4 Determinarea i decontarea impozitelor locale

Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (ICL) se calculeaz86 prin aplicarea

Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint

Cldire cu/sau cu perete exterior de beton

Cldiri cu perei din lemn,din piatr natural,

75% din valoarea corespunztoare

Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i de zona n

De asemenea, valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia

669 lei/m x 2,40 = 1.606 lei/m