ANEXA NR.

13

Amortizarea fiscal1
Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe
amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii la calcularea
profitului impozabil.
Mijlocul fix amortizabil este reprezentat de orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servici, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat de utilizare mai mare de un an.
De asemenea, sunt considerate mijloace fixe amortizabile:
a)
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune i altele;
b)
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale (se includ la valoarea rezultat din cheltuielile ocazionate de
realizarea lor);
c)
investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrri de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d)
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate
n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice
viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e)
investiiile efectuate din resurse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f)
amenajrile de terenuri.
Nu sunt considerate active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i
operele de art; fondul comercial; lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; orice mijloc fix care nu i pierde valoarea
n timp datorit folosirii; casele de odihn, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin astfel:
a)
n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar;
b)
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv, maini, utilaje, instalaii, computere,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amorizare liniar, degresiv sau accelerat;
c)
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau metoda degresiv.
1

Legea 571/2003, titlul II, art. 24, modificat i completat ulterior.

n cazul metodei de amortizare liniare, amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotelor de

amortizare liniare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se
calculeaz prin raportarea numarului 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.
n cazul metodei degresive, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare
liniare cu unul din coeficienii urmtori:
1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 si 5 ani;
2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 si 10 ani;
2,5 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Dac se aplic metoda de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz n primul rnd
pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix i n urmtorii ani prin raportarea valorii rmase
de amortizare la durata normal rmas de utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea fiscal se calculeaz astfel:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile de investiii efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesiune sau de nchiriere;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate
n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normal
de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor liniar pe o perioad
de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri
dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de
produs, n funcie de rezerva exploatabil de substana mineral util.
Amortizarea pe unitate de produs se recalculeaz din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii
petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert, din 10 n 10 ani la saline.
f)
mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul
de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie
2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite de angajai cu funcie de conducere i administrare, n
limita unui autoturism de persoan.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau
fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil
reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar

pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau
producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar
pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv
sau accelerat.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai pna la data de 30 aprilie 2005
i care nu aplic regimul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuielile de amortizare reprezentnd
20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de
invenie. Acetia au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare . n cazul n care nu sunt respectate
aceste prevederi, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere
de la data aplicrii facilitii respective. Aceast facilitate a fost eliminat chiar dac intraser sub
incidena acestei faciliti i construciile2. Valoarea fiscal rmas de recuperat pe durata normal de
utilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% i se
recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care
duratele normale de funcionare au fost recalculate, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n
patrimoniu a mijloacelor fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil. Cstigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din
funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint
valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003
amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas,
folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
Precizare:
Pn la data de 31 decembrie 2006, valoarea ramasa neamortizat, n cazul mijloacelor fixe
amortizabile vndute, a fost deductibil la calculul profitului impozabil n situaia n care acestea au
fost valorificate prin uniti specializate 3 sau prin licitaie organizat, potrivit legii. De la 1 ianuarie
2007, conform prevederilor de modificare a Codului fiscal, a fost eliminate aceasta condiie de
deductibilitate.
Valoarea fiscal ramas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se refer
la diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale, din care se scad sumele
rezultate n urma valorificrii acestora.
Referitor la mijloacele fixe casate i amortizate parial 4, cheltuielile nregistrate ca urmare a
casrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile.
2

Potrivit ultimelor reglementri n domeniu aprute la sfritul anului 2005.

n categoria unitii specializate, se ncadreaz persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaz nstrinarea de
proprieti imobiliare i a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate n structura organizatoric a contribuabililor i alte
uniti cu activiti similare.
4
Conform prevederilor pct. 71.6 din Normele de aplicare a Codului fiscal.
3

Prin casarea unui mijloc fix se ntelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,
urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea parilor componente rezultate, prin vnzare sau prin
folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i
bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste
cheltuieli prin deduceri de amortizare.
n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului (de la 1 ianuarie limita este de 1.800 lei), contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor legislaiei.
Pentru achiziiile de animale i plantaii, deducerea este de 20% i se acord astfel:
a)
pentru animale, la data achiziiei;
b)
pentru plantaii, la data recepiei finale de nfiinare a plantaiei.
Pe baza principiilor menionate, se amortizeaz i mijloacele fixe achiziionate n baza unui
contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului,
la expirarea contractului de leasing financiar.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe5 i la propunerea acestuia se aprob prin Hotrre a Guvernului.
In cazul mijloacelor fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in
calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din
functiune a acestor mijloace fixe, se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora (valoarea fiscala de
intrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala).
Contracte de leasing6:
n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,
n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul/finanatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de utilizator, n cazul
leasingului financiar i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile.
n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional
locatarul deduce chiria (rata de leasing).

Conform H.G. nr. 2139/31.11.2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe n M. Of. nr. 46/13 ianuarie 2005
6
Legea 571/2003, titlul II, art. 25, modificat i completat ulterior.