Sunteți pe pagina 1din 9

Dividendul este fixat de adunarea generala ordinara a asociatilor, care trebuie sa se se

intruneasca cel putin o data pe an, in cel mult 5 luni de la incheierea exercitiului financiar.
Specialistul contactat de noi a accentuat ca dividendele pot fi distribuite doar dupa aprobarea
situatiilor financiare anuale, niciodata in timpul exercitiului financiar.
Data aprobrii situaiilor financiare este data hotrrii adunrii generale a acionarilor
pentru aprobarea lor. La o astfel de edin sunt invita i ac ionarii firmei sau reprezentan ii lor. Pute i
solicita n scris o copie a acelei hotrri. De asemenea acea hotrre sau o alta poate decide
distribuia dividendelor. Dup trecerea celor ase luni de la data aprobrii situa iilor financiare, dac au
fost distribuite dividende, putei cere n cazul nepl ii lor ctre dumnevoastr plata de dobnzi n
temeiul
articolului
indicat
n
articol.
Dac nu vi se achit suma stabilit pute i solicita plata ei n instan , dar aici cel mai bine ar fi s
apelai la un avocat pentru c eu nu am competene n a v da sfaturi de natur juridic.

Cum

se

distribuie

si

cand

se

platesc

dividendele

"Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social


varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel", arata art. 67 din Legea societatilor
comerciale.
In ceea ce priveste termenul de plata, prevederile legale stabilesc ca dividendele se platesc in
termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, stabilit prin legile speciale.
Totusi, dividendele nu pot fi achitate mai tarziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei
financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. (DATA AGA DE APROBARE, dupa
depunerea
situatiilor
financiare
pe
2014,
conform
2.06.2015
Ce se intampla daca societatea incalca aceasta regula? Conform legii, societatea va trebui sa
plateasca daune-interese pentru perioada de intarziere, la nivelul dobanzii legale sau la nivelul
dobanzii stabilite prin actul constitutiv ori prin hotararea adunarii generale a asociatilor care a
aprobat
situatia
financiara
aferenta
exercitiului
financiar
incheiat.
Dividendele

si

termenul

de

prescriere

Potrivit Legii societatilor comerciale, dividendele neridicate se prescriu in trei ani.


Velentin Tic-Chiliment a explicat ca, in contabilitatea firmei, datoria cu dividendele se
inregistreaza in creditul contului 457 si se evidentiaza ca datorie pe termen scurt pana la
achitare
sau
pana
la
termenul
de
prescriere.
Dupa prescriere, dividendele neridicate se vor inregistra, potrivit expertului Accace, in
contul #758 Alte venituri", solutie propusa de Ordinul 3055/2009, care stabileste ca sumele
provenind din dividende neridicate sa reprezinte venituri ale societatii.
"In contextul in care Codul Fiscal face trimitere la acest Ordin din perspectiva veniturilor,
aceasta abordare este prudenta din punctul de vedere al companiei. Societatea insa nu este
obligata ca la trecerea termenului de trei ani sa aplice acest tratament, putand sa reflecte in
continuare sumele respective ca o datorie catre asociati", concluzioneaza coordonatorul

Departmentului

de

Regimul

fiscal

Taxe

al
al

Accace.
dividendelor

Coordonatorul departamentului de Taxe al Accace a explicat ca o persoana juridica romana


care distribuie / plateste dividende catre o alta persoana juridica romana are obligatia sa retina,
sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, pana la data
de 25 (inclusiv) a lunii urmatoare celei in care se distribuie / plateste dividendul. In cazul
in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat
situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25
ianuarie
a
anului
urmator.
"Cota de impozit aplicabila unei astfel de distributii este de 16%, aplicabila dividendului brut
distribuit
/
platit",
subliniaza
expertul
Accace.
Acesta a precizat ca, in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte
persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine de o perioada de 2 ani
impliniti, la data platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte
persoane
juridice,
atunci
dividendele
sunt scutite
de
impozit.
"Este important de retinut ca dividendele reprezinta venituri neimpozabile la nivelul societatii
care le primeste. In plus, Ordonanta 200/2008 instituie scutiri suplimentare de la impozitarea
dividendelor reinvestite, in scopul pastrarii si cresterii numarului de locuri de munca pentru
dezvoltarea
activitatii
intreprinderilor",
a
mentionat
Valentin
Tic-Chiliment.
Potrivit specialistului in taxe, in cazul in care plata dividendelor se efectueaza catre o societate
nerezidenta, impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania
se calculeaza, se retine si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
Totusi, in aceasta situatie, nu se aplica impozitul de 16%, ci cotele de impozitare care
sunt cele mai favorabile dintre cele prevazute de legislatia romana si cele prevazute de
conventiile de evitare a dublei impuneri (in cazul in care acestea exista, Romania avand
incheiate
in
jur
de
80
de
astfel
de
conventii).
"Daca persoana juridica ce primeste dividendele este rezidenta in Uniunea Europeana, atunci
se aplica cota mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia Uniunii Europene
sau in conventiile de evitare a dublei impuneri", subliniaza expertul in fiscalitate.
Mai mult, potrivit legislatiei UE, aplicabila si in Romania, dividendele platite unui rezident al
Uniunii Europene sunt scutite de impozit daca, printre alte conditii, societatea nerezidenta
beneficiara a dividendelor a detinut minimum 10% din capitalul social al intreprinderii persoana
juridica romana pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dividendului.
Art. 67. (1) Cota-parte din profit ce se pltete fiecrui asociat constituie dividend.
(2) Dividendele se distribuie asociailor proporional cu cota de participare la capitalul
social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pltesc n termenul
stabilit de adunarea general a asociailor sau, dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu

mai trziu de 6 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului
financiar ncheiat. n caz contrar, societatea comercial datoreaz, dup acest termen,
dobnd penalizatoare calculat conform art. 3 din Ordonana Guvernului nr. 13/2011
privind dobnda legal remuneratorie i penalizatoare pentru obligaii bneti, precum i
pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale n domeniul bancar, aprobat prin
Legea nr. 43/2012, dac prin actul constitutiv sau prin hotrrea adunrii generale a
acionarilor care a aprobat situaia financiar aferent exerciiului financiar ncheiat nu s-a
stabilit
o
dobnd
mai
mare.
(3) Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate potrivit legii.
(4) Dividendele pltite contrar dispoziiilor alin. (2) i (3) se restituie, dac societatea dovedete c
asociaii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, n mprejurrile existente, trebuiau s o
cunoasc.
(5) Dreptul la aciunea de restituire a dividendelor, pltite contrar prevederilor alin. (2) i (3), se
prescrie
n
termen
de
3
ani
de
la
data
distribuirii
lor.
(6) Dividendele care se cuvin dup data transmiterii aciunilor aparin cesionarului, n afar de cazul n
care prile au convenit altfel.
Noutatea adus de OUG 47/2012 este faptul c, oblig societatea la plata dividendelor ctre asocia i,
ntr-un termen maxim de 6 luni de zile de la data aprobrii situa iilor financiare, iar n caz de neplat
oblig societatea la plata ctre asociai a unor dobnzi penalizatoare, stabilind clar nivelul acestei
dobnzi.
Acest nou text ridic nite ntrebri interesante, crora doar juri ti cu experien le pot da un rspuns
concret. Eu am s ncerc nite speculaii.
Ce se ntmpl dac nu pltesc dividendele n cele 6 luni? M poate obliga cineva s le
pltesc, fiscul, spre exemplu?
Rspuns: Nimic. Nu se ntmpl nimic. Legal, voi datora dobnzi pentru plata cu ntrziere a acestora.
Iar dobnda nu o datorez statului ci asocia ilor ce au dreptul de a ncasa acele dividende. Nu pot fi
obligat de nici o instituie a statului. Pot fi obligat de instana de judecat, prin sentin judectoreasc
definitiv, dac asociatul ce nu-i primete dividendele cuvenite m ac ioneaz n instan . Dar att.
Ce se ntmpl dac nu achit dobnzi?
Iari: nimic. Pot fi obligat la plat numai dac-mi sunt cerute. De i, la o lectur mai atent, se pot
aplic unele nuane. Legea oblig societatea s calculeze dobnda, spunnd c datoreaz dobnda
penalizatoare. n aceast situa ie, n caz de neplat, societatea ar fi obligat s calculeze i s
nregistreze, lunar, dobnda penalizatoare cuvenit asocia ilor si. Dar acest calcul poate na te
ntrebarea: aceste dobnzi sunt venituri impozabile conform art.67 CF pentru beneficiarii lor? Eu zic c
nu. Citind art.67 CF vom vedea c sunt venituri din dobnzi numai dac dobnda este aferent unui
depozit, cont de economii sau provenit n urma unui contract civil, ceea ce nu este cazul aici. Cum ar
fi ns dobnda aceasta la calculul impozitului pe profit? Deductibil fiscal n func ie de gradul de
ndatorare.
Care este definiia dividendului, din punct de vedere fiscal?
E dat de art.7 CF i spune aa:

12. dividend o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la
acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor
de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de
ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de
deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv
de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la
persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a
fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui
participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia.
Ce trebuie remarcat? C, din punct de vedere fiscal, exist sume ce, potrivit legii societ ii
comerciale sau contabilitii proprii, nu sunt contabilizate efectiv ca dividend, dar pot fi
impuse ca unul.
i v dau dou exemple:
o societate cumpr de la unul din asociai un autoturism a crui valoare de pia este 15000 EUR,
cu suma de 26000 EUR
aceiai societate achit n baza unui decont de cheltuieli prezentat de asociat, unui salon de masaj
servicii de masaj efectuate de salon pentru asociatul respectiv.
n ambele situaii, n prima, preul pltit peste valoarea de pia a bunului 11000 EUR (26000 EUR
15000 EUR), iar n al doilea caz, suma achitat integral salonului de masaj (chiar dac a fost tratat ca
o cheltuial nedeductibil integral, la calculul impozitului pe profit de ctre societate), vor fi tratate ca
dividende.
Vor fi impuse conform art.61 CF.

Asociaii sau asociatul unic pot decide cu privire la repartizarea profitului sub forma dividendului,
emind n acest sens o hotrre. De regul, la aprobarea situa iilor financiare se face o propunere de
repartizare a profitului. n baza acestei propuneri AGA poate decide distribuirea profitului sub form de
dividende. De asemenea hotrrea poate prevede i modalit ile concrete de plat sau termene de
plat a acestora. Aa cum am artat i aici, dac acestea nu se pltesc n termen de 6 luni de la data
repartizrii
lor,
asociaii,
beneficiarii
dividendelor,
pot
solicita
plata
unor
dobnzi.
Legea 31/1990 v d dreptul ca n calitate de asociat s beneficia i de profitul net sub forma
dividendelor. Dac avei o hotrre emis, prin care stabilii repartizarea ca dividend a profitului unui
an fiscal ncheiat, atunci acea hotrre se pune n aplicare ca atare. Nu se pune n aplicare dac
asociaii
revin
asupra
ei
i
decid
altceva.
n concluzie: dac ai decis, ca asociat, cu privire la repartizarea profitului firmei, la dividende, atunci
avei dreptul la plata acestora. Plata se face, fr dobnd, n termen de 6 luni de la data hotrrii
AGA. Dac plata se face ulterior, asociatul care se consider nedrept it poate cere plata unei dobnzi.
Modul de plat numerar, virament, etc, se poate stabili tot de AGA sau rmne la latitudinea
administratorului. Nu este nevoie s facei cerere de plat. E un drept ce vi se cuvine i dac
administratorul are banii necesari poate achita dividendele. Tot ce trebuie s fac este s ntocmeasc
o list de plat a acestora i o dispoziie de plat ctre casierie.

Dividendele se pot repartiza n baza unei propuneri, propunere ce se aprob mpreun cu sita iile
financiare. Pn ce nu ntocmii i aprobai situaiile financiare nu pute i face nimic cu profitul anului
2014. Dac profitul respectiv provine din ani anteriori nu e o problem.

AGA trebuie s emit o hotrre prin care s hotrasc distribu ia profitului ca dividend. Profitul
distribuit trebuie indicat n sum exact. Pe baza hotrrii, la plata efectiuv se ntocme te o list de
plat a dividendelor

1.

In cazul unui asociat unic care a repartizat profitul net al anului 2014 la Alte rezerve, poate sa
hotarasca in 2015 sa ia profitul respectiv ca dividende? (1068=1171; 1171=457)

2.

DA

1.

ce documente trebuie intocmite pentru acordarea dividendelor? Hotararea AGA este suficienta?
Bilantul pe 2014 a fost depus.

2.

O hotrre AGA de distribuire a dividendelor indicndu-se suma total distribuit i suma


cuvenit fiecrui asociat.

3.

Art. 67 (1) Cota-parte din profit ce se pltete fiecrui asociat constituie dividend.

4. (2) Dividendele se pltesc asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social


vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Ele se pltesc n termenul stabilit
de ctre adunarea general a asociailor sau, dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu
mai trziu de 8 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului
financiar ncheiat. n caz contrar, societatea comercial va plti o penalitate aferent
perioadei de ntrziere, la nivelul dobnzii legale.
5. (3) Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate potrivit legii.
6. (4) Dividendele pltite contrar dispoziiilor alin. (2) i (3) se restituie, dac societatea
dovedete c asociaii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, n mprejurrile existente,
trebuiau s o cunoasc.
7. (5) Dreptul la aciunea de restituire a dividendelor se prescrie n termen de 3 ani de la data
distribuirii lor.
8. (6) Dividendele care se cuvin dup data transmiterii aciunilor aparin cesionarului, n afar
de cazul n care prile au convenit altfel (Sublinierea ne aparine).
9. Nici prin Legea 31/1990 i nici printr-un alt act normativ nu se prevede:
10. (1) o alt reglementare care s limiteze sau s condiioneze plata dividendelor ctre asociai
n alte cote dect cele de participare la capitalul social, i
11. (2) societile comerciale la care nu se pot plti dividende n cote diferite fa de cotele de
participare la capitalul social.

12.mprirea profitului ntre asociaii unei societi comerciale , Definiia


profitului. Condiiile de repartizare a profitului. Plata dividendelor

13.

Definiia profitului

14.Unul dintre elementele specifice societii comerciale l constituie realizarea i


mprirea profitului. Finalitatea nfiinrii oricrei societi comerciale este
aceea de a realiza profit din comerul pe care-l exercit i de a-l mpri ntre
asociai. Realizarea i mprirea profitului este de natura societilor
comerciale i rezult din chiar art. 1 din Legea nr. 31/1990 care precizeaz ca
obiect de activitate al acestor categorii de societi activitile cu scop
lucrativ&"
15.Potrivit art. 67 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, cota-parte din profit ce se
pltete fiecrui asociat constituie dividend. Se vor distribui dividende numai n
cazul n care societatea comercial realizeaz profit, adic desfoar o
activitate rentabil. Este posibil ca, datorit unor conjuncturi economice (lipsa
materiilor prime, preul ridicat al materiilor i materialelor, pierderea unor piee

etc.), societatea s nregistreze pierderi. De aceea, asociaii particip att la


profitul societii, ct i la eventualele pierderi nregistrate de aceasta.
16.n mod tradiional, prin profit se nelege un ctig evaluabil n bani rezultat din
orice activitate economic. n concepia actual, se consider c reprezint
profit i serviciile sau bunurile procurate de o societate, n condiii mai
avantajoase dect acelea care s-ar obine individual, precum i evitarea unor
cheltuieli.

17.

Condiiile de repartizare a profitului

18.Realizarea profitului ori nregistrarea de pierderi poate fi stabilit numai la


sfritul exerciiului financiar, cu prilejul ntocmirii situaiei financiare anuale.
Pentru a putea fi distribuit, profitul trebuie s ndeplineasc dou condiii: s fie
real i s fie util.
19.Condiia potrivit creia profitul s fie real impune realizarea unui excedent,
adic o sum care s depeasc valoric capitalul social, deoarece legea
interzice distribuirea dividendelor din activ n limita capitalului social.
20.n ct privete cea de-a doua condiie, potrivit creia profitul trebuie s fie util,
aceasta presupune existena unui profit rmas dup ndeplinirea unor condiii
ale legii. Astfel, din profitul realizat trebuie acoperite cheltuielile i datoriile
societii. Apoi, dac se constat o pierdere a activului net, capitalul social
subscris va trebui rentregit sau redus nainte de a se putea face vreo repartizare
sau distribuire de profit (art. 69 din Legea nr. 31/1990). n fine, potrivit art. 183
i art. 201 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, n cazul societilor pe aciuni i
societilor cu rspundere limitat, din profitul realizat trebuie preluat, n
fiecare an, cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv al societi, pn
ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. n virtutea
principiului libertii contractuale, asociaii pot stabili i alte rezerve dect cele
legale, denumite rezerve statutare, care vor trebui acoperite nainte de
distribuirea dividendelor.
21.Distribuirea de dividende n absena unui profit real i util atrage anumite
consecine civile i penale. Astfel, potrivit dispoziiilor art. 67 alin. (4) din
Legea nr. 31/1990, dac societatea dovedete c asociaii au cunoscut
neregularitatea distribuirii sau, n mprejurrile existente, trebuiau s o
cunoasc, acetia sunt obligai s restituie dividendele ctre societate. Tot astfel,
potrivit dispoziiilor art. 2721 pct. 2, plata dividendelor, sub orice form, din
profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite. n lips de situaie financiar
sau contrarii celor rezultate din aceasta, constituie infraciune i se pedepsete
cu nchisoare de la 2 la 8 ani.

22.

Criteriile de mprire a profitului

23.n conformitate cu Legea nr. 31/1990 (art. 7 i 8), actul constitutiv al societii
trebuie s conin modul de distribuire a profitului i de suportare a pierderilor
de ctre asociai. Prin urmare, un prim criteriu al mpririi profitului l

reprezint nelegerea asociailor inserat n actele constitutive ale societii. De


cele mai multe ori, asociaii stabilesc partea fiecrui asociat la profit i la
pierderi proporional cu par-ticipaia la constituirea capitalului social al
societii. n temeiul libertii contractuale, asociaii pot deroga de la principiul
proporionalitii, statund alte cote de dividende din profitul societii.
Bunoar, n practic este posibil s i se atribuie unui asociat care deine o cot
de 10% din capitalul social un procent de 15%, 20% etc. din totalul profitului
ce urmeaz a fi distribuit, ntemeiat pe mprejurarea
24.c asociatul n cauz exercit spre exemplu funcia de administrator sau o alt
calitate n societate ori joac un rol deosebit n exercitarea comerului specific
obiectului de activitate al societii.
25.Sunt interzise ns aa-numitele clauze leonine.
26.Un alt criteriu de mprire a profitului l reprezint criteriul legal exprimat prin
regula proporionalitii suportrii profitului i a pierderilor cu participaia la
capitalul social vrsat. Acest criteriu este consacrat n art. 67 alin. (2) din Legea
nr. 31/1990 potrivit cruia dividendele se distribuie asociailor proporional cu
cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se
prevede altfel.
27.n ce privete aportul n industrie, trebuie observat c potrivit art. 1.902 alin.
(2) Noul Cod Civil, n absena unei prevederi n actul constitutiv, partea la
profituri i pierderi a asociatului al crui aport const n prestaii sau cunotine
specifice este egal cu cea a asociatului care a contribuit cu aportul cel mai mic.

28.

Plata dividendelor

29.Stabilirea plii dividendelor reprezint atributul exclusiv al adunrii generale a


asociailor. La ncheierea exerciiului financiar, dac din situaia financiar
anual rezult c societatea a realizat profit, asociaii au libertatea de a decide
fie distribuirea lui sub form de dividende, fie reinvestirea profitului n
activitatea societii, n practica judiciar i n doctrina de specialitate s-a
statuat c, din momentul stabilirii de ctre adunarea asociailor a dividendului,
dreptul la dividende al asociailor nceteaz s mai fie un drept social; el devine
un drept de crean individual al asociailor fa de societate.
30.Ca dat a plii, dividendele se pltesc n termenul stabilit de adunarea
asociailor sau, dup caz, statuat prin legile speciale, dar nu mai trziu de 6 luni
de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului financiar
ncheiat. n caz contrar, societatea comercial va plti daune-interese pentru
perioada de ntrziere la nivelul dobnzii legale, dac prin actul constitutiv sau
prin hotrrea adunrii generale a acionarilor care a aprobat situaia financiar
aferent exerciiului financiar ncheiat nu s-a stabilit o dobnd mai mare [art.
67 alin. (2) din lege].
31.Este posibil ca n cursul exerciiului financiar aciunile sau prile sociale s fie
cesionate. Aceasta ntruct Legea nr. 31/1990 condiioneaz, dar nu interzice

32.circulaia juridic a fraciunilor capitalului social. n atare situaie, se pune


problema de a ti care va fi persoana ndreptit la plata dividendelor.
Rspunsul este dat de art. 67 alin. (6) din Legea nr. 31/1990 care stipuleaz c
dividendele care se cuvin dup data transmiterii aciunilor aparin cesionarului,
n afar de cazul n care prile au convenit altfel. n consecin, pentru ipoteza
cesiunii, legea instituie regula titularului actual al fraciunilor capitalului social,
n sensul c dividendele se cuvin celor care aveau calitatea de asociai n
momentul stabilirii de ctre adunarea general. Soluia este ntrit i de
prevederile art. 123 alin. (3) din lege, potrivit crora acionarii ndreptii s
ncaseze dividende sau s exercite orice alte drepturi sunt cei nscrii n
evidenele societii sau n cele furnizate de registrul independent privat al
acionarilor, corespunztoare datei de referin.
33.
Detalii: http://legeaz.net/dictionar-juridic/impartire-profit-asociati