Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Metodologia privind misiunea de audit public intern
Introducere
Controlul, privit ca atribut principal al managementului, se poate manifesta

sub diferite forme .reflectnd realitatea, att sub aspect general ct i sub aspect
particular, contribuind astfel la realizarea funciei sale de reglare a situaiei
patrimoniale.
n acest context, raportat numai la sfera de cuprindere, controlul activitii
economice este cunoscut sub urmtoarele forme: control economic, control
juridic, control fiananciar, control tehnic, control contabil precum i multe alte
forme de control.
Principalele forme de control prezentate, se deosebesc ntre ele att prin
funciile lor sociale dar i prin coninutul lor, avnd un rol deosebit n orientarea
activitii agenilor economici, n dezvoltarea acestor activiti, dar i n protejarea
patrimoniului i a creterii profitului.
Formele de control nu trebuie privite izolat ca acionnd fiecare ntr-un
sistem nchis, ci n interaciunea lor, n condiionarea i completarea lor reciproc,
alctuind mpreun un sistem complex i integrat care acioneaz ca un tot unitar
asupra domeniilor economico-sociale.
Controlul este o necesitate att obiectiv ct i subiectiv fra a deveni ns
un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului
de conducere. Controlul are ca direcii principale organizarea mai bun a muncii,
ntrirea disciplinei i ordinii i gospodrirea mai eficient a mijloacelor de
munc, materiale i financiare.
Conceptul de control financiar este strns legat de cel al economiei de
pia. Sintagma economie de pia poate desemna att egalitatea agenilor
economici ct i concurena dintre acetia n cursa lor pentru obinerea unui profit
ct mai mare. n concuren ctig cei care se impun prin calitate, competitivitate
Pagina 1 din 57
i eficien. Orice agent economic dorete profit dar n cadrul economiei de pia
acetia sunt supui examenului exigent al pieei astfel n acest sens, o condiie
esenial n obinerea profitului este informaia operativ i real cu privire la
situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute.
Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii lui de a produce profit
este asigurat att cu ajutorul contabilitii reale, operativ i tiinific organizat,
ct i al controlului financiar organizat i exercitat exigent i competent.
Controlul se realizeaz att la nivel macro ct i micro, fiind o funcie
necesar n procesul conducerii. Prin aceast funcie controlul asigur cunoaterea
i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i a modului de orientare,
organizarea activitii de producere, distribuire i desfacere.
Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii informaiilor constituie o
mare problem a controlului financiar-contabil, prin control conducerea i asigur
informarea real, dinamic, preventiv ce ridic valoarea concluziilor i calitatea
deciziilor luate.
Activitatea de control ptrunde n esena fenomenului i contribuie efectiv
la conducerea tiinific i eficient, de asemenea sesizeaz aspectele negative i
intervine preventiv pentru prevenirea i lichidarea abaterilor.
CAPITOLUL I.
RAPORTURILE JURIDICE FINANCIARE
n ansamblul raporturilor juridice, raporturile din domeniul finanelor
publice se recunosc i astfel se caracterizeaz prin finalitatea lor financiar-public,
n acest sens, distingndu-se i elementele acestui tip de raport i anume:
- subiectele participante;
- coninutul raporturilor juridice;
- obiectul raporturilor juridice.
Subiectele raporturilor juridice financiare
Subiecii raporturilor juridice care au ca i obiect finanele publice, se
mpart n dou mari categorii:
organele financiare de stat;
Pagina 2 din 57
persoane fizice sau juridice, acestea putnd fi: alte organe de stat, instituii
publice sau ntreprinderi economice.
ntre subiecii raporturilor de drept financiar exist o inegalitate n ceea ce
privete drepturile i obligaiile acestora; subiectele acestor raporturi au poziie
juridic diferit, chiar i n situaia n care acestea sunt organe de stat.
Organele financiare de stat reprezint primul subiect in cadrul acestor
tipuri de raporturi, in aceast prim categorie fiind incluse: Guvernul, Ministerul
Finanelor, organele sale teritoriale, organele teritoriale cu competen n acest
domeniu.
Organele financiare de stat au numeroase atribuii n ceea ce privete
bugetele publice, ele sunt nvestite prin lege cu atribuii de stat specifice n
vederea elaborrii i executrii bugetelor publice, de asemenea, acestea sunt
responsabile i cu organizarea activitii de percepere a impozitelor, administrarea
i repartizarea fondurilor bneti ale bugetelor publice.
Exercitarea atribuiilor autoritare cu care sunt nvestite i anume elaborarea
i executarea bugetelor publice, stabilirea i ncasarea veniturilor publice precum
i administrarea i repartizarea ulterioar a acestora pe destinaii legale, dar i
executarea controlului n ceea ce privete aplicarea normelor juridice n vigoare,
determin poziia juridic a acestora de reprezentante ale intereselor financiare de
stat sau publice, aceast calitate reprezentnd de fapt expresia regimului de drept
public al raporturilor juridice stabilite n temeiul i n aplicarea normelor de drept
financiar public.
Organele financiare de stat au o situaie juridic specific 1, ele avnd
capacitatea juridic de a pretinde celuilalt subiect participant n cadrul raportului
juridic de drept financiar, anumite aciuni prestaii sau abineri n aceast
situaie avnd dreptul de a-l putea controla, sanciona i executa silit, aceste
capaciti exercitndu-se concomitent cu obligaia acestora de a respecta i garanta
drepturile i interesele legale ale celuilalt subiect participant.
Un exemplu concret n acest sens ar fi acela n care organele financiare de
stat au pe de-o parte dreptul de a stabili veniturile publice, de a verifica i hotr
sumele cuvenite pentru fiecare buget public iar pe de alt parte, de a ncasa n
contul acestor bugete publice sumele reprezentnd veniturile publice, de
asemenea, le mai revin i atribuiile de a coordona, controla i urmri, inclusiv
prin executare silit, realizarea impozitelor i a taxelor contribuabililor.
1
I. Condor, Drept finananciar romn, 2000, p 66

Pagina 3 din 57
Al doilea subiect participant n cadrul raporturilor juridice care au ca

obiect finanele publice este reprezentat de catre organe de stat, instituii publice,
ntreprinderi economice i persoane fizice, activitatea i controlul acestora fiind
reglementate prin norme de drept financiar public.
Raporturile juridice care apar ntre subiectele de drept financiar reprezint
expresia regimului de drept public al raporturilor juridice stabilite n temeiul i
aplicarea normelor de drept financiar public; spre deosebire de regimul de drept
privat al raporturilor juridice dintre ceteni n cadrul crora subiectele
participante sunt pe o poziie juridic de egalitate, mai mult dect att, acetia au
posibilitatea de a participa sau nu n astfel de raporturi, conform intereselor lor
patrimoniale.
Coninutul raporturilor juridice financiare
Acesta este determinat de drepturile i obligaiile care revin subiectelor
participante n cadrul acestor tipuri de raporturi specifice, dup cum urmeaz:
- n ceea ce privete organele financiare de stat, acestea au att dreptul ct
i obligaia de a elabora bugetele publice, de asemenea stabilesc i ncaseaz
veniturile publice, precum i de a le administra corespunztor i de a le repartiza
potrivit destinaiilor legale;
- ct despre cel de-al doilea subiect participant, acesta trebuie s-i execute
obligaia financiar stabilit prin lege de a-i achita impozitele, taxele i alte
datorii contributorii, ns, in egal masur poate reclama dreptul de a i se aplica
corect normele juridice de ctre organul financiar de stat, avnd posibilitatea de a
ataca n instan msurile considerate nelegale, executate de ctre acestea.
Obiectul raporturilor juridice financiare
Conform Teoriei generale a dreptului, obiectul raporturilor juridice este
determinat de aciunea, bunul material sau valorile vizate de drepturile i
obligaiile subiectelor participante.
n ceea ce privete dreptul financiar, obiectul acestor raporturi juridice se
identific n fondurile bneti sau sumele de bani ce se stabilesc i se acorda n
cadrul raporturilor juridice de finanare bugetar care apoi se individualizeaz i
se ncaseaz ca impozite i taxe, de asemenea, la acestea se adaug aciunile sau
operaiunile de ntocmire a proiectelor bugetelor ministerelor i a altor organe de
stat i aciuni i operaiuni de executare silit prin poprire sau prin urmrirea
bunurilor subiectelor debitoare.
Pagina 4 din 57
Pe lng particularitatea raporturilor juridice de drept financiar privitoare

la elementele constitutive ale acestora(subiecte, coninut, obiect), acestea prezint
particulariti i din punctul de vedere al modului de soluionare a litigiilor care
apar ntre subiectele participante n cadrul acestor raporturi, n acest sens,
raporturile juridice din domeniul finanelor publice se soluioneaz pe cale
administrativ de ctre organele administrative financiare de stat care particip ca
subiecte sau de ctre organele administrative superioare acestora, pe cnd pentru
litigiile care apar n cadrul raporturilor juridice din domeniul financiar,
competent n acest sens este instana judectoreasc, ca i exemplu n acest sens
poate fi menionat contestaia unei persoane mpotriva actelor de executare silit
a impozitelor i taxelor.
CAPITOLUL II
CONTROLUL FINANCIAR
Noiuni introductive
Att teoria ct i practica au dovedit faptul c nc din cele mai vechi
timpuri activitatea uman a fost controlat sub diferite forme i aspecte, n acest
sens controlul fiind, chiar i n prezent, unul dintre principalii factori care
influeneaz i stimuleaz progresul.
Controlul financiar este practicat n toate societile, n toate statele
moderne, dar necesitatea acestuia este cu att mai inperios necesar cu ct statele
n care se aplic trec printr-o perioad de tranziie, perioad n care se manifest
mai pregnant dorina de a trage foloase de pe urma statului, ajungndu-se chiar
pn la fraudarea patrimoniului public.
Controlul nu se rezum doar la constatarea neajunsurilor ci se bazeaz i
pe previzionarea activitii desfurate, a posibilitii apariiei unor eventuale
deficiene i anomalii, prin control asigurndu-se perfecionarea i creterea
profitului n condiii de concuren liber i loial2.
Necesitatea controlului financiar a fost determinat n mod direct de
necesitatea imperioas a fondurilor bneti ale statului i a celorlalte entiti
publice; prin control financiar realizndu-se de fapt verificarea respectrii i
2
D. aguna, D. Sova, Drept financiar public, 2005 , p 331

Pagina 5 din 57
aplicrii legitime a normelor juridice care reglementeaz formarea i

ntrebuinarea fondurilor bneti ale statului i a celorlalte entiti sau colectiviti
publice3. Datorit finalitii sale, activitatea de control financiar nu se poate
identifica cu activitatea de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti de interes
public, elemente asupra crora se exercit i se efectueaz actele i operaiunile de
control financiar.
Realiznd o caracterizare general, se poate afirma faptul c actele i
operaiunile de control financiar constau n verificri att documentare ct i
faptice, formulri de aprecieri i concluzii precum i decizii ale aciunilor i
eventual a msurilor coercitive necesare pentru restabilirea conformitii activitii
financiare a subiectelor de drept controlate.
Aceast activitate de control este desfurat de ctre organe i persoane
nvestite prin lege cu atribuii de control sau de verificare a punerii n aplicaie a
normelor de drept financiar public, in concluzie, operaiunile de control financiar
se concretizeaz n acte i operaiuni autorizate de ctre stat n interes public
asadar au caracter obligatoriu pentru toate subiectele de drept vizate i anume:
organe de stat, instituii i autoriti publice centrale, persoane fizice i juridice,
aceste operaiuni fiind realizate doar de ctre organele i persoanele mputernicite
legal.
Exist mai multe tipuri de control financiar, clasificarea acestuia
permind, de fapt delimitarea fiecrei forme i stabilirea organelor care l execut.
Dup sfera de activitate, controlul poate fi intern(pe baza dispoziiilor din
interiorul societii), sau extern (pe baza documentelor existente la ali ageni
economici). Controlul intern, dup momentul n care se realizeaz, poate fi control
preventiv(propriu sau delegat), de gestiune, concomitent i ulterior.
Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau parial, grupat pe
diverse sectoare ale activitii i anume controlul de magazie, de documente, etc.
Clasificarea se poate face i n funcie de organele care execut controlul,
astfel poate fi control ierarhic, de gestiune sau control de execuie; dup modul de
concretizare, exist un control direct, control indirect, control de drept sau control
de fapt.
Funciile controlului financiar

3
I. Glica, Drept financiar romn, 1994, p 296

Pagina 6 din 57
Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca

obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cu sunt administrate mijloacele
materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare
i utilizare a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei
economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului
social4.
Prin modul de organizare i exercitare dar i prin rolul i obiectivele
urmrite, controlul financiar ndeplinete anumite funcii: funcia de evaluare,
funcia preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie i funcia
pedagogic.
Funcia de evaluare
Presupune acte i oparaiuni de estimare a situaiei existente la un moment
dat, a rezultatelor obinute de ctre persoanacontrolat la sfritul unui interval de
timp, precum i evaluarea modului de desfurare a activitii n condiii de
normalitate, conformitate legal i eficien
Prin aceast funcie se apreciaz realizrile i lipsurile activitii
desfurate de instituia supus controlului, comparndu-se situaia de fapt cu
starea de drept, n acest sens stabilindu-se dificultile, abaterile i orientrile n
care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative.
Fiind o funcie de apreciere i estimare, aceasta implic i sugestii,
propuneri precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea
rezultatelor activitii controlate.
Funcia preventiv
Se realizeaz prin intermediul unor serii de msuri adoptate de ctre
organele de control cu scopul de a evita i elimina posibilele erori i fraude nainte
ca acestea s produc efecte negative.
Prin aplicarea controlului financiar se dorete anihilarea actelor i a
operaiunilor ilicite, urmrirea oportunitilor, a necesitilor i a economicitii
cheltuielilor i aciunilor ntreprinse de cei asupra crora se exercit controlul.
2.2.3. Funcia de documentare
Prin intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea cantitativ i
calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul
participnd direct la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru
stabilirea i fundamentarea deciziior economico-financiare.
4
D. aguna , D. Sova, op. cit. p 330

Pagina 7 din 57
Funcia recuperatorie
Aceast funcie prezint o importan deosebit n cadrul controlului
financiar, constnd att n activitatea de descoperire i recuperare a prejudiciului
ct i n luarea de msuri penalizatoare fa de cei vinovai.
Msurile de constrngere, n aceast situaie, sunt luate de ctre organele
de control direct sau, la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau
justiie.
ncadrarea vinoviei, n urma constatrii acesteia fa de unitatea
controlat sau persoana fizic, n limitele legislaiei existente, se realizeaz de
ctre organele de control n momentul svririi abaterii respective.
2.2.5 Funcia educativ
Are caracter formativ i deriv din aptitudinea de valorificare i
generalizare a experienei pozitive. Prin intermediul acestei funcii, controlul
contribuie la perfecionarea nivelului de pregtire al cadrelor din economie pentru
o mai bun soluionare a problemelor ce pot aprea i pentru rezolvarea n condiii
satisfctoare a sarcinilor ce le revin.
Formele controlului financiar
Complexitatea activitii financiare a statului coroborat cu importana
necontestat n cadrul statelor moderne, conduce la instituirea unor multiple forme
de control.
n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu o economie
liberal capitalist i regim politic democrat parlamentar, controlul financiar este
conceput i se aplic preponderent sub denumirea de control a executrii bugetului
de stat i a bugetelor locale5.
Economia
financiar
statului
este
supus
astzi
controlului
politic(parlamentar), controlului de specialitate(administrativ, economic i

financiar) i controlului jurisdicional.
Controlul administrativ
Din ansamblul formelor instituionalizate de control, acesta este cel mai
complex, prezentnd accente de birocraie care pot ngreuna activitatea agenilor
economici.
Acest tip de control este aplicat ca un control intern cruia i sunt supuse
actele i operaiunile de venituri i cheltuieli bugetare ns cu proceduri diferite.
5
I. Glica, op. cit. p 298

Pagina 8 din 57
Controlul veniturilor bugetare exercitat n vederea stabilirii i ncasrii

conforme a impozitelor se realizeaz prin verificarea conformitii att a actelor
de constatare a veniturilor i a celorlalte obiecte impozabile, ct i a documentelor
de stabilire i ncasare a impozitelor; ct despre controlul administrativ al
cheltuielilor, spre deosebire de controlul veniturilor, acesta este exercitat de ctre
Inspecia general a finanelor, n special n cazul controlului asupra angajrii i
ordonanrii cheltuielilor bugetare.
Controlul jurisdicional
Acest tip de control se realizeaz de ctre instituii legal desemnate,
respectiv curile de conturi i de disciplin bugetar i financiar.
Controlul realizat de ctre aceste instituii urmrete ndeosebi procedeul
verificrii conturilor de execuie a bugetelor organelor de stat, ale instituiilor
publice, ntreprinderilor de interes public i autoritilor locale.
Controlul parlamentar
Se exercit conform prerogativelor parlamentelor de a controla puterea i
activitatea executiv de stat, activitate care include i execuia bugetului de stat.
n marea majoritate a statelor moderne, acest tip de control se exercit att
prin dezbaterea contului general de ncheiere al fiecrui buget anual, ct i n
cursul exerciiilor bugetare anuale, prin dezbaterea datelor curente de execuie
bugetar cerute Guvernului de ctre Parlament.
Pe teritoriul rii noastre, Legea finanelor publice 6 reglementeaz i
urmtorul aspect i anume faptul ca activitatea privind finanele publice cuprinde
i controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale i bneti
aparinnd regiilor autonome, instituiilor publice i asupra capitalului social al
statului in societile comerciale.
Referitor la formele controlului financiar, n prezent, pe teritoriul
Romniei, conform dispoziiilor legii speciale precum i a celorlalte acte
normative n vigoare, formele principale de control sunt urmtoarele:
controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de ministere
i alte organe centrale de stat, prefecturi i regii autonome;
controlul financiar de stat exercitat de Direcia general a controlului
financiar i Garda Financiar;
controlul financiar preventiv i ulterior, exercitat de ctre Curtea de
Conturi.
6
Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

Pagina 9 din 57
2.3.2.2. Controlul financiar preventiv

Reglementarea juridic a acestui tip de control a fost introdus n contextul
perfecionrii moderne a controlului financiar prin dispoziiile legilor de
specialitate care prevd c ministerele, departamentele, alte organe centrale de
stat, prefecturile i Primria Municipiului Bucureti, precum i regiile autonome,
altfel spus, ordonatorii de credite principali, secundari, teriari, precum i
societile comerciale prin compartimentul financiar-contabil, sunt obligate s
asigure organizarea i aplicarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor
i cheltuielilor precum i a controlului financiar de gestiune privind patrimoniul
propriu7.
Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul
compartimentului financiar-contabil, atribuiile i rspunderile contabilului ef
sunt reglementate de Legea Finanelor Publice nr. 72/1996, Legea Contabilitii nr
82/1991, H.G. 720/1991 precum i alte acte normative.
Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare
importan pentru evitarea plilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat
diferite folosite concomitent, numerar, cec, etc.
n
vederea
realizrii
corecte
acestui
tip
de
control,
eful
compatrimentului financiar-contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al

circuitului documentelor ce conine operaiile supuse controlului, care va cuprinde
i responsabilitatea efilor compatimentelor de specialitate mputenicii s
semneze documentele respective, care rspund de realitatea i exactitatea datelor
i legalitatea operaiunilor consemnate, prezentarea lor n termenul legal prevzut
n grafic, conform instruciunilor n vederea efecturii plilor i corecta lor
ntocmire.
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care
vizeaz, n principal:
-angajamente legale i bugetare;
-deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
-modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei
bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
-ordonanarea cheltuielilor;
-efectuare de ncasri n numerar;
7
Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, art. 2, alin. 1, M. Of. Nr. 152/17.07.1996
Pagina 10 din 57
-constituirea veniturior publice, n privina autorizrii i a stabilirii

titlurilor de ncasare;
-constituirea
resurselor
proprii
ale
bugetului
Uniunii
Europene,
reprezentnd contribuia Romniei la acest organism;

-recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
-concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
sau al unitilor administrativ teritoriale;
- alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
Controlul financiar preventiv este reglementat att n ara noastr ct i n
cadrul altor state moderne n scopul intervenirii i stoprii actelor i operaiunilor
financiare neconforme, mai exact aprobarea i ordonarea cheltuielilor bugetare.
Controlul preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului
financiar-contabil al instituiei care efectueaz cheltuiala de ctre alte persoane
delegate de ctre acesta.
Documentele i operaiunile supuse unui astfel de control sunt cele care se
refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii economice respective, n
etapa de angajare i plat n raport cu alte persoane fizice i juridice.
Controlul financiar preventiv este definit in O.G.119/1999, art. 2 litera h)
ca fiind activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor
efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de
aprobarea acestora.
n ceea ce privete persoanele ndrituite s exercite controlul financiar
preventiv, normele de organizare prevd c nu pot fi mputernicite cu atribuii de
control financiar persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care
au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte de abuz n serviciu,
fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au
cauzat daune patrimoniului persoanei fizice sau juridice.
Persoanele care au beneficiat de amnistie, precum i cele crora li s-a
suspendat condiionat executarea unei pedepse prevzut de Codul Penal, nu pot fi
mputernicite s execute controlul financiar timp de 2 ani de la aplicarea amnistiei
ori de la expirarea termenului de ncercare8.
Se pot exercita dou tipuri de control preventiv i anume control financiar
preventiv propriu i control financiar preventiv delegat.
I. Glica, op. cit. p 298

Pagina 11 din 57
Controlului financiar preventiv sunt supuse n principiu documente sau

nscrisuri privind drepturi i obligaii patrimoniale ale organelor, instituiilor n
cauz, n mod obligatoriu, supuse controlului fiind urmtoarele operaiuni:
-ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi;
-ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i
prin operaiuni bancare, n relaii cu persoane juridice sau fizice;
-modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
-deschiderile, repartizrile i virrile de credite bugetare, inclusiv
finanarea cheltuielilor de capital;
-trecerea pe cheltuieli i alte operaiuni care atrag diminuarea profitului sau
capitalului social;
-gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, ca i a subunitilor sau
unitilor componente.
Pe lng aceste tipuri de operaiuni in mod expres prevzute, conductorii
organelor i a unitilor pot stabili i alte operaiuni care se supun controlului
financiar preventiv, n funcie de specificul activitii i structura organizatoric
proprie.
Controlul financiar preventiv propriu
Instituiilor publice le revine obligaia i totodat rspunderea n cea ce
privete organizarea controlului financiar propriu i evidena angajamentelor n
cadrul compartimentului contabil.
Controlul financiar preventiv propriu are natura unui control intern i
reprezint controlul organizat de ctre instituiile publice n interiorul propriilor
departamente contabile, acesta se exercit de ctre contabilul-ef prin viz de
control financiar preventiv propriu.
Conductorii instituiilor publice au obligaia de a stabili proiectele de
operaiuni care vor fi supuse controlului propriu, documentele justificative i
circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale, n acest sens ministrul
finanelor avnd atribuia de a aproba normele metodologice privind organizarea,
actualizarea i raportarea.
Ct privete exercitarea efectiv a controlului financiar preventiv propriu,
acesta se realizeaz de ctre persoana special delegat prin viz de ctre
conductorul entitii publice; n actul de numire trebuie s se menioneze limitele
de competen. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele
dect cele care iniiaz operaiunea asupus vizei, iar persoana care exercit
Pagina 12 din 57
controlul financiar al unei operaiuni nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de

serviciu, n efectuarea acesteia.
Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care
desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre
conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice superioare, iar n cazul
entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al
bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui
fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.
Prin decizie intern a conductorului entitii publice, persoanele
desemnate s efectueze controlul financiar preventiv propriu pot beneficia de un
spor pentru complexitatea muncii de pn la 25%, aplicat la salariul de baz brut.
Ministerul
Finanelor
Publice
este
abilitat
elaboreze
norme
metodologice privind atribuiile i cadrul de exercitare a controlului financiar

preventiv propriu, aviznd normele metodologice specifice privind organizarea i
exercitarea acestuia, elaborate de ctre ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului oricrui
fond special, precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de
implementare care deruleaz fonduri comunitare; Ministerul Finanelor Publice
coordoneaz, de asemenea, sistemul de pregtire profesional a persoanelor
desemnate s efectueze controlul financiar preventiv.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor desemnate de conductorul unitii, potrivit Ordonanei nr 119/1999,
i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de
control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint alturi de
documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i
legaliti prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care
iniiaz operaiunea respectiv.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea,
regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au
certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente
care cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu
exonereaz de rspundere pe superiorii compartimentelor de specialitate care le-au
ntocmit.
Controlul financiar preventiv delegat
Pagina 13 din 57
Este organizat i aplicat de ctre controlori delegai din cadrul Ministerului

Finanelor Publice; numirea acestora se realizeaz prin ordin al ministerului
finanelor, acesta numete pentru fiecare instituie public n care se exercit
funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special unul sau mai muli controlori
delegai, n funcie de volumul i complexitatea activitii instituiei publice
respective.
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat
asupra proiectelor de operaiuni aprobate n prealabil de ctre controlul financiar
propriu al instituiei publice n care se aplic.
Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se
supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de
control financiar preventiv delegat9. Aceast viz se acord sau se respinge n
scris, pe formular tipizat i trebuie s prezinte obligatoriu semntura i sigiliul
personal al controlorului delegat competent. nainte de refuzarea unei vize,
controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris, referitor la intenia sa pe
ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul
principal de credite prezint n scris argumente n favoarea realizrii operaiunii
pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte
de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o
echip de trei controlori delegai de la institiii publice diferite de cea vizat.
Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris, are rol consultativ, soluia
definitiv fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent
conform principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control
financiar preventiv delegat.
Controlul financiar de gestiune
Prin H.G. nr 720/1991 se reglementeaz legea ale crei dispoziii prevd
c normele emise de Ministerul Finanelor Publice privind modul de organizare i
exercitare a controlului financiar propriu la ministere, departamente, alte organe
de stat i regii autonome aprobate de Guvern cuprind reglementarea de specialitate
detaliat a acestui control.
Din punct de vedere organizatoric, controlul financiar de gestiune se
exercit de ctre un compartiment distinct, subordonat direct fa de conductorii
9
H.G. 720/1991
Pagina 14 din 57
ministerelor, departamentelor, celorlalte organe de stat, prefecturilor, Primriei

Municipiului Bucureti i regiilor autonome. Aceste compartimente exercit
activiti de control financiar de gestiune att asupra gestiunii instituiilor ct i
asupra gestiunii institiiilor de stat subordonate. Asemntor la regiile autonome
sau alte complexe economice cu capital de stat asimilate acestora, controlul
gestionar se realizeaz i asupra gestiunilor ntreprinderilor, uzinelor, atelierelor i
a altor uniti din structura lor organizatoric.
La fel ca i n cazul controlului financiar preventiv, atribuiile controlului
gestionar nu pot fi ncredinate unor persoane aflate n curs de urmrire penal, de
judecat sau care au fost condamnate pentru abuz n serviciu, nelciune, etc.
Obiectul acestui tip de control este acela de a verifica respectarea normelor
juridice referitoare la:
-existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel
deinute cu orice titlu;
-utilizarea valorilor materiale de orice fel, declararea i casarea bunurilor;
-efectuarea, n numerar sau prin cont bancar, a ncasrilor i plilor, n lei
i valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea;
-ntocmirea i circulaia documentelor de eviden primar, tehnicoperativ i contabil.
Din punct de vedere metodologic, controlul gestionar se realizeaz n
totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul i natura bunurilor aflate n
gestiune i de frecvena abaterilor constatate anterior, astfel ca s se obin
concluzii temeinice despre respectarea i aplicarea normelor juridice financiarcontabile i de gestiune. n cazul n care se constat pagube, controlul se extinde
asupra ntregii perioade n care, conform normelor n vigoare se por recupera
pagubele i se poate stabili responsabilitatea persoanelor vinovate.
Pentru exercitarea temeinic i autoritar a acestui control, normele n
vigoare prevd obligaiile ce revin n acest scop conducerilor i salariailor
unitilor supuse controlului.
Conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au urmtoarele
obligaii:
-s pun la dispoziie registrele, actele, corespondena, nscrisurile
justificative i alte documente necesare;
-s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le au n pstrare sau
le gestioneaz;
Pagina 15 din 57
-s elibereze, conform normelor n vigoare, documentele solicitate n

original sau copii certificate;
-s dea explicaii i informaii, verbal sau n scris, n legtur cu
problemele ce formeaz obiectul controlului;
-s semneze, cu sau fr obiecii, actele de control i s comunice la
termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;
-s dea sprijinul i s asigure condiiile necesare bunei desfurri a
controlului, precum i s colaboreze cu organele de control pentru clarificarea i
completarea constatrilor.
ndeplinirea acestor obligaii ce revin conducerilor i salariailor unitilor
n care se exercit controlul financiar de gestiune permite desfurarea acestui
control n mod procedural practic cu etape de verificare a gestiunilor de valori
materiale i bneti, de ntocmire a nscrisurilor constatatoare i de svrire a
altor acte de control, de decizie a msurilor sau aciunilor necesare n funcie de
constatri i de aplicare a acestor decizii respectiv de executare a msurilor
dispuse i de desfurare a aciunilor necesare.
Rezultatele acestor verificri se concretizeaz n constatrile organelor de
control, iar conform normelor n vigoare, se consemneaz n acte de control
bilaterale, dintre care cele mai importante i utilizate sunt procesele verbale i
notele constatatoare.
Notele constatatoare se intocmesc n special n cazurile unor fapte sau stri
de fapt a cror existen nu ar mai putea fi probat ulterior, de asemenea, sunt
necesare note de constatare pentru documente nenregistrate n evidena contabil
n termenele legale, pentru absene de la serviciu a unor persoane care figureaz
prezente n fiele de pontaj i alte mprejurri de acest fel.
Procesele verbale de constatare sunt necesare ndeosebi n cazurile de
contravenii, abateri, pagube i presupune infraciuni; acestea cuprind informaii
despre persoanele vinovate, faptele sau omisiunile constatate, dispoziiile legale
nclcate, consecinele economice, financiare i patrimoniale, precum i despre
aciunile decise i pornite n cursul controlului mpreun cu cele necesare n
continuare pentru recuperarea pagubelor constatate, pentru sancionarea
contravenional sau disciplinar, ori pentru pornirea anchetei penale i a judecii
de ctre instanele penale.
Plecnd de la actele de control ntocmite, conductorul compartimentului
de control gestionar prezint conducerii unitii n care funcioneaz concluziile
Pagina 16 din 57
obinute n urma controlului efectuat mpreun cu propunerile de aciuni necesare

pentru reducerea abaterilor i a deficienelor constatate n gestiunea patrimoniului
propriu, ct i pentru propunerile de sanciuni, de recuperare a pagubelor ori de
sesizare a organelor de urmrire penal.
Principalele acte de control financiar se nregistreaz oficial la conducerea
unitii n cauz i de la data nregistrrii, n cel mult 30 de zile, conducerea
unitilor respective este obligat, pe propria rspundere, s ia msurile necesare
de remediere a deficienelor, sancionare, recuperare a pagubelor, etc.
Datorit importanei practice deosebite a acestui tip de control financiar,
normele juridice n vigoare prevd c eful compartimentului de control gestionar
particip la edinele consiliului de administraie al unitii n care funcioneaz
atunci cnd se supun dezbaterii probleme financiar-contabile, acesta prezint
semestrial informri despre programul de control gestionar, constatri i aciuni
necesare pentru aplicarea riguroas a legislaiei financiar contabile i gestionare.
Funcionarii mputernicii cu exercitarea controlului gestionar rspund
disciplinar, contravenional sau penal, dup caz, n urmtoarele situaii:
-controlul nu se efectueaz conform programului de activitate aprobat;
-n actele de control se nscriu date sau fapte ireale sau inexacte, sau, cu
buntiin, nu se consemneaz toate deficienele constatate;
-se lucreaz superficial, omindu-se nclcrile dispoziiilor legale n
vigoare constatate n cursul controlului, de asemenea nu se precizeaz rspunderea
persoanelor vinovate;
-dispun, prin interpretare sau aplicare greit a dispoziiilor legale n
vigoare, msuri care produc prejudicii;
-nu ntocmesc i nu nainteaz conductorului unitii actele de control la
termenele stabilite;
-nu iau, sau dup caz, nu propun msurile necesare pentru nlturarea
lipsurilor i abaterilor consemnate n actele de control, sau pentru stabilirea
rspunderii juridice a persoanelor vinovate;
Regimul juridic al controlului financiar gestionar reglementeaz i
contraveniile svrite prin nclcarea normelor de organizare i exercitare a
acestui control, n acest sens se consider a fi contravenii:
-angajarea sau meninerea ntr-o funcie de control gestionar a unor
persoane cu antecedente penale;
Pagina 17 din 57
-nesesizarea
organelor
competente,
de
ctre
conductorul
compartimentului de control financiar gestionar a documentelor i datelor

necesare controlului;
-refuzul de a semna, cu sau fr obiecii, actele de control financiar de
gestiune, precum i de a da explicaii scrise la cererea organelor de control;
-neexecutarea n termenele stabilite a dispoziiilor date de organele de
control financiar gestionar sau comunicarea din culp a unor date eronate n
legtur cu executarea lor;
-nefectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor
Ministerului Public i de poliie a controlului financiar de gersiune necesar
stabilirii prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificrii mprejurrilor
svririi unor fapte de natur penal.
Controlul concomitent(simultan sau operativ)
Se exercit n timpul desfurrii proceseloe economice i financiare,
concomitent cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu
scopul de a interveni pentru corectarea sau reducerea, eliminarea deficienelor i a
ilegalitilor.
Prin exercitarea controlului concomitent se urmrete cunoaterea
operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul.
Controlul concomitent se exercit sistematic pentru asigurarea desfurrii
proceselor economico-financiare la parametrii eficieni; aadar se desfoar
limitativ n timp dar ntr+un moment n care nu este prea trziu pentru a se mai
putea corecta eventualele erori, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar
putea produce.
Acest tip de control se exercit din interiorul unitii, datele rezultate fiind
nregistrate ntr-un registru de control.
Persoanele abilitate n vederea exercitrii unui astfel de control sunt
membrii consiliului de administraie, cenzorii, inspectorii sau alte persoane cu
asemenea atribuii, controlul efectundu-se inopinat, cel puin o dat pe lun, prin
verificri faptice sau documentare, de regul prin sondaj.
Controlul ulterior
Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economicofinanciare dup ce acestea au fost executate; n acest sens, acest tip de control se
Pagina 18 din 57
pote exercita att de ctre organele din afara societii ct i de ctre organele
proprii prin aciuni periodice.
Executarea unui astfel de control este necesar din mai multe considerente:
interpretarea eronat sau necunoaterea prevederilor legale, lipsa de supraveghere
din partea conductorului ierarhic, autonomia i independena atribuite eronat, etc,
n acest sens, acest control ulterior contribuie la identificarea, mobilizarea i
formarea resurselor interne din economie, verificndu-se oportunitatea i eficiena
activitilor, se reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i nu n ultimul
rnd se sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile juridice, aducnd
astfel prejudicii patrimoniului public.
Metodele i procedura executrii controlului financiar

Metodele controlului financiar
Metodologia de control, ca i sistem, reprezint intercondiionarea cu
caracter tiinific i normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i
mijloacelor care fac posibil aciunea de control.
Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic
structurate, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau
operaiunilor controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru
control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii
controlate10.
Exist mai multe procedeee prin care se prezint conexiunile eseniale
dintre fenomenele i procesele economice ntruct faptele constituie un tot unitar,
format din pri care se mbin n vederea stabilirii normelor i principiilor cu
caracter social pe care se fundamenteaz controlul.
Una din modaliti este cea a controlului financiar faptic adic acel
procedeu de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti
precum i a desfurrii activitii economico-financiare. Controlul se exercit la
faa locului printr-o observare direct, urmat de constatarea situaiilor ce nu
rezult din documente.
Cele mai importante modaliti de executare a controlului financiar faptic
sunt: inventarierea, observarea direct, expertiza tehnic i analiza de laborator.
10
D. aguna, op. cit. p 337

Pagina 19 din 57
2.4.1.1. Inventarierea
Este modalitatea principal de exercitare a controlului financiar faptic i
are ca scop constatarea, la un moment dat, a existenei calitative i cantitative a
elementelor de activ i pasiv ale unei uniti i modul de executare a sarcinior de
ctre gestionari.
Inventarierea are un rol important datorit faptului c prin aceast
modalitate de control se pot compara datele stabilite i datele din documente, n
acest sens observndu-se eventualele diferene, de aceea este foarte important ca
acest control s se realizeze inopinat.
2.4.1.2. Observarea direct
Prin aceast modalitate de control se urmrete modul cum este organizat
i cum funcioneaz un compartiment, dac se respect sau nu prevederile legale
n desfurarea activitii, n ce msur este utilizat timpul de munc, dac este
folosit corespunztor atribuiilor eferente.
Observarea direct are rolul de a stabili situaiile practice, dac personalul
i ndeplinete sarcinile de serviciu; acest tip de control se poate efectua inopinat
sau pe baz de program.
2.4.1.3. Expertiza tehnic i analiza de laborator
Att expertiza tehnic ct i analiza de laborator reprezint modaliti de
realizare a controlului faptic folosite n stabilirea integritii valorior materiale,
realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutul unor anumite lucrri.
Exceptnd principalele forme de efectuare a acestui tip de control faptic,
mai pot fi menionate: controlul financiar documentar, controlul documentar
contabil,
controlul
cronologic,
controlul
invers
cronologic,
controlul
documentelor, controlul formal, controlul financiar ncruciat, controlul financiar

reciproc.
Controlul financiar reciproc const n confruntarea operaiunilor i
documentelor cu altele care conin aceleai elemente care se gsesc n cadrul
unitii controlate i reprezint o confirmare de la nivel intern a datelor nscrise n
acte i evidene.
De asemenea, controlul mai poate fi departamental sau extradepartamental,
aceast clasificare avnd ca i criteriu unitatea care controleaz i cea care este
controlat precum i organele de control, dac aparin aceluiai departament sau
sunt din departamente diferite.
Pagina 20 din 57
Controlul financiar mai poate fi total atunci cnd se aplic asupra tuturor
actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control financiar
pn n momentul efecturii controlului; acest tip de control este cel mai
cuprinztor i complet ns datorit volumului mare de munc ce trebuie depus,
acesta se realizeaz la unitile mici, ca urmare, n celelalte situaii se aplic
controlul financiar prin sondaj.
2.4.1.4. Controlul prin sondaj
Are n vedere, ca i sfer de aplicabilitate cele mai reprezentative
documente i operaii care permit obinerea unor concluzii cu caracter general
asupra obiectului urmrit.
Acest tip de control are ca i caracteristic dominant faptul c este
selectiv, n acest sens simplificndu-se munca de control fiind foarte eficient, ns
gradul de eficien depinde n mare msur i de alegerea perioadei, a
operaiunilor i a documentelor ce se controleaz pentru a exista posibilitatea
generalizrii concluziilor i a msurilor ce trebuie luate.
n cazul controlului prin sondaj exist i un mare dezavantaj i anume
faptul c se pot omite unele operaii greite sau incorecte, tocmai datorit
caracterului su selectiv.
Controlul financiar poate fi aplicat la nivelul ntregii activiti din cadrul
unitii, i n acest caz suntem n prezena controlului mixt, acest tip de control
aplicndu-se de la nivel economico-financiar pn la control pe probleme tehnice
i de cadre.
Controlul mixt se realizeaz de ctre o echip format din organe de
control financiar i specialiti din domeniile controlate i are avantajul cunoaterii
activitii unitii n totalitate, obinndu-se date complete att cu privire la
rezultatele negative ct i cele pozitive.
Se poate afirma faptul c fiecare metod de control financiar i are
propriile caracteristici care constau n sesizarea unor fapte cu caracter general i
specific din structura intern a unitii prin intermediul cercetrii directe a
fenomenelor precum: stabilirea legalitiin necesitii, oportunitii, sinceritii i
realitii operaiunilor, stabilirea modului de ndeplinire a indicativilor calitativi i
cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat acele rezultatate.
Procedura executrii controlului financiar

Pagina 21 din 57
Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu

de acte i operaiuni privind organizarea , desfurarea i valorificarea rezultatelor
aciunii de control11.
Prima etap n cadrul executrii procedurii de desfurare a controlului
financiar se identific n alegerea activitii i a unitii ce urmeaz a fi controlat.
Acest lucru se realizeaz prin informare i documentare, stabilindu-se astfel
problemele eseniale ctre care trebuie s se orienteze controlul; att informarea
ct i documentarea au un rol important deoarece aici se rezolv o mare parte din
problemele cu care se confrunt organele de control, aceasta ncheindu-se cu
nceperea controlului propriu-zis.
A doua etap n cadrul acestui proces este reprezentat de desfurarea
aciunii de control; aceasta cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite
de ctre echipa de control, cu privire la utilizarea mijloacelor materiale i
financiare, valorificare potenialului de munc i tehnica de care dispune unitatea
economic.
n urma datelor culese, organele de control i desfoar activitatea
propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra activitii
economico-financiare pe perioada pentru care se efectueaz controlul. Studierea i
analiza economic a acestor date permit stabilirea att a stadiului de executare al
sarcinilor ct i a descoperirii sectoarelor slabe de activitate, a cauzelor lor,
precum i a gradului de responsabilitate.
A treia etap este valorificarea rezultatelor controlului astfel: informarea
organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente
decizii n vederea remedierii problemelor pentru mbuntirea activitii,
stabilirea msurilor pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea
sanciunilor.
Respectnd aceste trei etape, controlul financiar se realizeaz urmrindu-se
urmtorii pai:
pregtirea echipei de control prin informarea i documentarea asupra
dispoziiilor legale referitoare la specificul unitii asupra creia urmeaz a se
exercita controlul, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza
actelor de control anterioare, msurile luate n urma acestor verificri, sesizrile
fcute de banca finanatoare precum i cele ale ntraprinderilor cu care are legturi
11

Pagina 22 din 57
economice. Elaborarea eficient a acestui prim pas are consecine importante n

stabilirea problemelor de baz astfel asigurndu-se calitatea controlului;
prezentarea la unitatea n care urmeaz a se efectua controlul, n acest sens,
conducerea unitii are obligativitatea oferirii sprijinului necesar organelor de
control astfel nct aceasta trebuie s pun la dispoziia echipei de control toate
materialele necesare;
organizarea activitii echipei de control, acest pas const n ntocmirea
unui plan de lucru n care sunt prevzute obiectivele cuprinse n tematica de
control, metodele folosite, etc.;
desfurarea activitii de control reprezint verificarea propriu-zis a
actelor i operaiilor, conformitatea cu normele legale n vigoare, necesitatea,
oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora. Organele de control au
obligativitatea ca n momentul n care constat svrirea unor fraude, deplasri
sau lipsuri n gestiune, trebuie s efectueze un control ncruciat adic s ridice
documentele cercetate, lsndu-se n locul acestora copii, important ca n aceast
situaie este ca ridicarea documentelor s se realizeze imediat pentru a se preveni
modificarea sau distrugerea lor;
redactarea actelor de control, const n elaborarea concluziilor, a
constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a normelor legale
nclcate, persoanele rspunztoare, opziia acestora n faa organelor de control,
punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv. Aceast etap are
ca i caracteristic principal sintetizarea i definitivarea constatrilor obinute n
urma controlului. Aceste acte se ntocmesc concomitent cu desfurarea
controlului i nu la ncheierea acestuia datorit ngreunrii valorificrii acestora.
valorificarea rezultatelor aciunii de control, se concretizeaz n luarea
msurilor i urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca
urmare a constatrilor fcute n acte. Valorificarea constatrilor obinute n urma
controlului financiar se realizeaz conform prevederilor legale, n acest sens,
conductorul unitii avnd anumite obligatii: s ia msurile necesare pentru
nlturarea i prevenirea abaterilor, s urmreasc aplicarea acestora n timp, s ia
msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare, contravenionale i penale.
2.5. Actele controlului financiar
Constatrile rezultate n urma efecturii controlului financiar sunt nscrise
n cadrul unor documente stabilite de ctre organele de control specializate n
Pagina 23 din 57
acest scop, att ca form ct i ca structura. Aceste constatri sunt consemnate n

urmtoarele tipuri de documente: raportul de control, actul de constatare a
contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere a
concluziilor controlului.
2.5.1. Raportul de control
Reprezint documentul principal al controlului i cuprinde deficienele i
abaterile constatate precum i cauzele i consecinele asupra bunei administrri a
unitii asupra creia s-a exercitat controlul.
ntocmirea acestui act se realizeaz pe capitole, urmndu-se o succesiune
cronologic avnd o parte introductiv n care se menioneaz numele organului
de control, unitatea care dispune controlul, stadiul de executare a indicaiilor
obligatorii i recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n
care s-a efectuat controlul.
n urmtorul capitol se vor meniona deficienele constatate n legtur cu
activitatea unitii, grupndu-se pe probleme corespunztoare obiectivelor
controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele legale
nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele i consecinele acestora.
n ultima parte a raportului de control se precizeaz faptul c respectivul
control s-a ncheiat iar documentele de care s-au folosit organele de control au fost
restituite, se indic de asemenea numrul de exemplare n care s-a incheiat
raportul iar la sfrit se semneaz organul de control mpreun cu conducerea
unitii cntrolate.
La raportul de control se anexeaz diverse documente precum situaii,
tabele, acte, note de constatare, note explicative.
n raport nu se consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de
control i nici deficienele ori faptele negative pentru care au fost luate msuri
legale, nainte de nceperea controlului.
2.5.2. Notele de constatare
Sunt acte constatatorii pentru situaiile pentru care reconstituirea ulterioara
nu este ntotdeauna posibil; n aceste note se consemneaz situaii de fapt,
precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor.
2.5.3. Notele explicative
Sunt ntocmite n cazul n cazul constatrilor abaterilor sau fraudelor care
atrag dup sine rspundere juridic. Acest tip de act este ntocmit ca modalitate de
rspuns la ntrebrile organelor de control, rspunsuri oferite de ctre persoanele
Pagina 24 din 57
considerate rspunztoare de aceste abateri dar i de ctre alte persoane care pot
clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor
normative.
Procesul verbal de contravenie
Este ncheiat de ctre echipa de control n situaia n care se constat
nclcarea actelor normative privitoare la disciplina financiar de ctre personalul
din unitatea supus controlului.
Coninutul procesului verbal de contravenie cuprinde date cu privire la
fapte svrite, date despre salariatul rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca
amend, dup caz, se poate acorda i un termen n care s se remedieze
deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea
organului constatator ca s-a ncheiat n lips de martori.
Actul se ncheie n trei exemplare i se vor nmna contravenientului,
organului care a instrumentat cazul i seciei care execut amenda.
La actele de control ncheiate se vor anexa i o serie de note printre care i
nota de prezentare a raportului de control, aceasta fiind de fapt raportul personal al
organului de control, acesta conine concluziile i propunerile referitoare la
abaterile constatate.
CAPITOLUL III
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
Scurt istoric
Precursoare a Curii de Conturi din ara noastr poate fi considerat
instituia nfiinat n Frana, prin legea din 16 septembrie 1807, ce avea funcia de
a exercita controlul jurisdicional asupra conturilor de gestiune i a activitii
contabilitii publice. Anterior acestui organism au existat Camerele de Conturi,
una pentru Paris i dousprezece pentru provinciile franceze, care au funcionat
pn la Revoluia din 1789.
Curtea de Conturi este o instituie de control i jurisdicie; prima atestare
documentar a acestuia dateaz din 24 ianuarie 1864 n Legea pentru ntiinarea
Curii de Conturi dat la care a fost instituit n Romnia o nalt Curte de
Pagina 25 din 57
Conturi cu sediul n Bucureti. Acest organism nou instituit avea sarcina de a

pregti lucrrile controlului legislativ asupra finanelor publice, n acest sens
bucurndu-se de independen jurisdicional, de asemenea fiind i organ auxiliar
al Reprezentanei Naionale; ulterior, competenele i atribuiile Curii au fost
sporite prin adoptarea legilor din luna martie 1874 i ianuarie 1895.
Constituia din 1923 atribuia Curii de Conturi competena de a supune
controlului preventiv deciziile ordonatorilor principali de alocaii bugetare ns
legea de reorganizare a Curii de Conturi din anul 1929 abrog prevederile
constituionale anterioare.
Anul 1948, 30 noiembrie, aduce desfiinarea naltei Curi de Conturi, prin
Decretul-lege 352/1948, competenele sale fiind preluate de organisme nou create
n cadrul statului totalitar i mai departe va fi necesar o perioad de 41 de ani
pentru ca n 1989 Curtea de Conturi s fie din nou nfiinat, ca urmare a
reinstaurrii statului de drept n Romnia.
Curtea de Conturi a fost renfiinat prin articolul 139 a Constituiei din
anul 1991, n aplicarea creia a fost adoptat Legea 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, modificat i completat succesiv.
Sub prevederile constituiei din 1991, n forma sa iniial, Curtea de
Conturi a avut, n principal atribuii jurisdicionale i de control, la care se mai
adugau funciiile de raportare i avizare, principiile de funcioanare ale acesteia
fiind considerate ca fiind cel al unicitii i autonomiei.
O ultim modificare a organizrii i funcionrii Curii de Conturi apare o
dat cu adoptarea Constituiei din anul 2003, astfel urmndu-se modelul
majoritii Curilor de Conturi din rile U.E. : se elimin dispoziiile anterioare
relative la atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi, litigiile rezultate din
activitatea
acestui
organ
de
control
revenind
instanelor
judectoreti
specializate(O.U. 117/2003), de asemenea se limiteaz mandatul consilierilor de

conturi la 9 ani, fr posibilitatea de prelungire sau rennoire.
Prin O.U. 22/2005, aprobat, cu modificri, prin Legea 200/2005, innduse cont de obligaiile i competenele ce revin Romniei n conformitate cu
acordurile de finanare ncheiate cu Comisia European i n conformitate cu
recomandrile Raportului de Audit pentru programul ISPA al Comisiei Europene
din 11 noiembrie 2004, Legea a fost modificat n sensul c pe lng Curtea de
Conturi s-a constituit Autoritatea de Audit pentru Fondurile acordate Romniei de
Pagina 26 din 57
ctre U.E. prin programele ISPA i SAPARD i pentru fondurile ce vor fi acordate
n perioada postaderare, autoritate care are atribuii i proceduri de lucru proprii.
Locul Curii de Conturi n sistemul organelor de control financiar
Conform art. 1 al Legii 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii
de Conturi, aceasta este desemnat ca fiind organul suprem de control financiar i
de jurisdicie din domeniul financiar.
Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei, spre
deosebire de celelalte organisme specializate i anume Garda Financiar i
Direcia General a Controlului Financiar de Stat, ambele aflate n subordinea
Ministerului Finanelor, precum i Corpul de Control al Primului Ministru.
Referitor la raporturile instituite ntre Curtea de Conturi i celelalte organe
de control financiar, art. 93 din Legea 94/1992 prevede faptul c Curtea de
Conturi poate solicita organelor de control financiar i ale BNR verificarea cu
prioritate a unor obiective n cadrul atribuiilor lor legale, n acest sens avnd
dreptul s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i
jurisdicionale, rapoartele celorlalte organisme financiare cu atribuii de control
financiar.
Sediul materiei
Activitatea Curii de Conturi este reglementat att prin norme juridice
cuprinse n Legea organic 94/septembrie 1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial 224/09,09,1992,
modificat i completat prin Legea 59/1993(Monitorul Oficial 177/26.07.1993),
Legea 65/1993(Monitorul Oficial 241/07.10.1993), Legea 50/1995(Monitorul
Oficial 107/31.05.1995), Legea 99/1999(Monitorul Oficial 236/27.05.1999) i
Legea 204/1999(Monitorul Oficial 646/30.12.1999).
Principalele atribuii ale Curii de Conturi sunt reglementate n Constituia
Romniei, Titlul IV intitulat Economia i finanele publice, articolul 139, astfel,
Curtea de Conturi avnd urmtoarele atribuii:
-controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare
a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public;
-prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiuni ale
Bugetului Public Naional prin exerciiul bugetar expirat;
-controleaz modul de gestionare a resurselor publice.
Pagina 27 din 57
3.4. Principii de funcionare

3.4.1. Principiul unicitii
n cuprinsul Constituiilor anterioare ale Romniei, principiul unicitii
Curii de Conturi era formulat n mod expres (pentru toat Romnia este o
singur Curte de Conturi), de altfel, precizare inutil astzi dar necesar n acea
perioad istoric n care ara i unise abia n parte teritoriile, drept urmare,
principiul unicitii Curii de Conturi nu a mai fost menionat n Constituia din
1991 dar se subnelege acest lucru din ntreaga reglementare.
Prin urmare, Curtea de Conturi se afl n vrful piramidei organelor de
control financiar i de jurisdicie n domeniu, dup cum de altfel este prevzut i
n articolul 1 alin. 1 al Legii 94/1992, de asemenea, nu se poate considera nclcat
acest principiu n ceea ce privete existena Camerelor de Conturi judeene,
acestea sunt organe de control prin intermediul crora Curtea de Conturi i
exercit funciile sale n unitile administrativ-teritoriale. Curtea de Conturi este
unic pentru toat ara, funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i are
sediul n capitala rii.
Principiul autonomiei
Acest principiu este consacrat n articolul 1 al. 1 al Legii 94/1992, n
virtutea cruia Curtea de Conturi i exercit funciile n mod independent i n
conformitate cu dispoziiile prevzute n constituie i n celelalte legi ale rii.
Trebuie remarcat faptul c n pofida independenei Curii de Conturi
proclamate prin lege, aceasta funcioneaz pe lng Parlament, aciunile de control
ale acesteia iniiate din oficiu pot fi suspendate de la nivelul Parlamentului dar
numai n cazul depirii competenelor atribuite prin lege, iar cele dou camere ale
Parlamentului pot cere Curii efectuarea unor controale n limita competenelor
sale.
Principiul autonomiei Curii de Conturi poate fi ntrit i prin faptul c
pentru aceasta se ntocmete un buget propriu, distinct prevzut n bugetul de stat,
ns este supus de asemenea aprobrii Parlamentului prin Legea bgetar anual
dar nu este supus eventualelor ajustri ale Ministerului Finanelor.
Curtea de Conturi poate decide participarea la activiti ale organismelor
internaionale de profil i poate deveni membr a acestora fr ca decizia Plenului
Curii de Conturi s fie cenzurat de un alt organism; n acest sens pot fi
menionate aderrille din cursul anului 1993 a Curii de Conturi a Romniei la
Pagina 28 din 57
Eurosai i Intosai, organisme internaionale care reunesc Curile de Conturi

din Europa i respectiv din ntreaga lume.
3.5. Funciile Curii de Conturi
3.5.1. Funcia de control financiar
Controlul Curii de Conturi se exercit asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public privat al
statului i ale unitilor administrativ-teritoriale, urmrind respectarea legilor i
aplicarea principiilor de economicitate, eficacitate i eficien n gestionarea
mijloacelor materiale bneti12.
De asemenea, Curii de Conturi i revine responsabilitatea exercitrii
controlului execuiei bugetare anuale ale Camerei Deputailor, Senatului,
Preediniei i Guvernului. Pe lng aceasta, important de menionat este i faptul
c Banca Naional Romn este supus controlului exclusiv al Curii de Conturi,
control n cadrul cruia se verific programul de emisiune i circulaie monetar,
operaiunile cu aur i valut, modul de exercitare a controlului valutar precum i
participarea acestei bnci la contractarea mprumuturilor de stat i la acoperirea
datoriei publice.
Pe lng exercitarea unor ndrituiri speciale precum suspendarea aplicrii
actelor i efecturii operaiunilor care n cursul controlului sunt apreciate a fi n
contradicie cu dispoziiile legale din domeniul financiar, inclusiv fiscal i
contabil, blocarea fondurilor bneti bugetare i speciale atunci cnd se constat
utilizarea lor nelegal sau ineficient sau nlturarea neregulilor constatate n
activitatea financiar-contabil, recurgndu-se chiar la corectarea bilanurilor
contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie bugetar sau
financiar, Curtea de Conturi, n funcie de aceste constatri, iniiaz aplicarea de
amenzi, stabilirea pagubelor cauzate i despgubirile datorate, putnd chiar cere
suspendarea din funcie a administratorilor, a contabililor sau a altor funcionari
din unitile controlate, vinovai de cauzarea unor pagube importante sau
comiterea unor abateri grave cu caracter financiar.
Acest tip de control al Curii de Conturi presupune o activitate de
verificare a legalitii naterii, modificrii i stingerii raporturilor juridice
financiare n scopul aplicrii corecte a normelor juridice cu specific financiar.
12
Legea 94/1990 art. 16, alin. 1.2

Pagina 29 din 57
Conform art. 17 din Legea 94/1992, Curtea de Conturi controleaz:

-formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat precum i ale unitilor administrativ-teritoriale;
-constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de
tezaur;
Conform art. 17 din Legea 94/1992, Curtea de Conturi controleaz:
-formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat ale bugetului
asigurrilor sociale de stat precum i ale unitilor administrativ-teritoriale;
-constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de
tezaur;
-utilizarea alocaiilor bugetare, a subveniilor i a transferurilor;
-constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
instituiile publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre
organismele autonome de asigurri sociale.
Supuse controlului financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi sunt
urmtoarele:
-statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoan juridic
de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu;
-Banca Naional Romn;
-Regiile autonome.
De asemenea Curtea de Conturi poate exercita controlul financiar i la alte
persoane juridice altele dect cele menionate mai sus i anume cele care:
-beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau
alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale sau a instituiilor publice;
-administreaz, n baza unui contract de cesiune sau nchiriere, bunuri
aparinnd domeniului public sau privat al statuluisau al unitilor administrativteritoriale;
-desfoar o activitate economic la care persoanele juridice menionate
particip cu mai puin de 50% la formarea capitalului social;
-nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativteritoriale i instituiile publice.
Controlul financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi se poate manifesta
sub forma controlului preventiv sau a controlului ulterior.
Pagina 30 din 57
Controlul preventiv al Curii de Conturi

Controlul financiar preventiv se exercit de ctre Curtea de Conturi prin
organele proprii de control, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale.
Obiectivul principal al acestui tip de control l reprezint verificarea
conformitii cu normele legale a actelor de deschidere, repartizare i ntrebuinare
a creditelor bugetare svrite de ctre minitri i ceilali ordonatori principali de
credite bugetare, de asemenea, supuse controlului preventiv sunt i alte
angajamente de pli din bugetul statului i din fonduri publice, virri de credite
bugetare i concesionri sau nchirieri de bunuri publice decise de aceiai
coordonatori de credite bugetare.
Controlul financiar se exercit prin controlori financiari ai Curii de
Conturi mputernicii individual pentru fiecare minister i alte organe centrale n
care funcioneaz ordonatori principali de credite bugetare.
Acest tip de control se exercit asupra:
-angajamentelor din care ar deriva direct sau indirect obligaii de plat n
sarcina statului;
-efecturii unor pli din fonduri publice;
-deschiderii i repartizrii creditelor bugetare;
-modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni
ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
-concesionrii sau nchirierii de bunuri.
n cazul n care controlul financiar consider c operaiunea nu
ndeplinete condiiile prevazute de lege pentru acordarea vizei de control
preventiv, aceast situaie se semnaleaz n scris ordonatorului principal de
credite, fcndu-se cunoscute n acest sens motivele refuzului de viz.
Dac ordonatorul principal de credite insist n efectuarea operaiunii,
acesta nainteaz Seciei de control preventiv actele a cror viz a fost refuzat,
dar i motivele refuzului i punctul su de vedere.
Secia de control preventiv soluioneaz cererea n termen de 10 zile, ntrun complet constituit din trei consilieri de conturi, completul astfel constituit poate
cere completarea documentelor prezentate i lmuriri de la ordonatorul principal
de credite; completul se va pronuna asupra cererii de viz printr-o decizie care se
comunic persoanelor interesate, n cazul n care cererea a fost respins iar refuzul
de vize se reine, ordonatorul se poate adresa Guvernului care va hotr n
Pagina 31 din 57
urmtoarele 15 zile Hotarrea de Guvern de autorizare a operaiunilor refuzate la

viza de control preventiv, aceasta se va comunica Curii de Conturi
iordonatorului principal de credite n termen de 5 zile.
Controlul preventiv exercitat de ctre Curtea de Conturi are o importan
deosebit, dovad n acest sens fiind dispoziia din Legea de organizare i
funcionare care prevede faptul c urtea de Conturi informeaz lunar Parlamentul
despre operaiunile a cror efectuare a fost autorizat de Guvern, cu toate c nu a
primit viza de control preventiv din partea organelor acestei curi.
Controlul ulterior al Curii de Conturi

Ca i principal atribuie n acest sens, Curtea de Conturi verific contul
general anual de execuie a bugetului de stat, contul anual de execuie a bugetului
asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie a bugetelor locale,
conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale, conturile fondurilor
de tezaur, contul anual al datoriei publice a statului i a situaiilor graniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane
juridice.
De asemenea, tot n competena Curii de Conturi intr i stabilirea
limitelor valorice minime de la care aceste conturi sunt supuse controlului sau sunt
exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost
facut la termenele i n condiiile legale.
Prin aciunea de control a conturilor, Curtea verific:
exactitatea acestor conturi;
veniturile statului, a unitilor administrativ-teritoriale, ale asigurrilor
sociale de stat i a instituiilor publice ce primesc finanare integral sau parial
din mijloace extrabugetare, verificndu-se n acest sens dac acestea s-au acordat
de la buget sau din fonduri speciale, precum i faptul dac acestea s-au utilizat
conform destinaiilor stabilite;
contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale
acestora i plata dobnzilor aferente, n condiiile legii;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale,
dac aceste sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate conform
legii.
Pagina 32 din 57
Prin controalele sale, Curtea de Conturi urmrete n principal exactitatea

i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi, ndeplinirea
obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege,
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale, conform
destinaiei stabilite, calitatea gestiunii economico-financiar, dac prin aceasta se
afecteaz drepturile statului, unitile administrativ-teritoriale sau instituii publice
ori se creeaz obligaii n sarcina acestora; de asemenea, Curtea de Conturi mai
verific modul de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale
Fondului Proprietii de Stat i modul n care acesta i ndeplinete obligaiile
prevzute de lege n raport cu societile comerciale.
Avnd n vedere caracterul fundamental al verificrii conturilor n
exercitarea controlului ulterior al Curii, nerespectarea obligaiilor de a prezenta n
termenele stabilite conturile sau bilanurile ce urmeaz a fi verificate, este
calificat abatere i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul pe 1-3 luni
al persoanei din vina creia s-a produs ntrzirea. Aceast amend se decide de
ctre Colegiul de jurisdicie, pe baza constatrii efectuat de controlul Curii de
Conturi.
Procedura de exercitare a controlului

Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa
locului, n acest sens, controlorii financiari desemnai s verifice conturile
ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor, formulnd astfel
propuneri referitoare la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia
conturilor.
n cazul n care conturile prezentate nu se ncadreaz n condiiile care ar fi
putut face posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd
un termen pentru completarea sau refacerea lor, nerespectarea acestei prevederi
atrage dup sine verificarea acestor conturi de ctre un expert contabil numit de
ctre Curtea de Conturi, acest lucru fiind suportat financiar de ctre titularii
conturilor supuse controlului.
Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate dup
cum urmeaz:
trei consilieri de conturi din Secia de control financiar ulterior, pentru
ordonatorii principali de credite ale cror bugete se aprob prin lege;
Pagina 33 din 57
directorul direciei de control financiar ulterior, directorul adjunct sau eful

de serviciu i un controlor financiar, altul dect cel care a efectuat controlul, pentru
ordonatorii secundari de credite;
directorul, sau directorul adjunct al direciei de control financiar ulterior al
Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti, i un ef de serviciu.
Dac n urma examinrii raportului, mpreun cu actele i documentele
pentru care se sprijin acesta, se constat svrirea unor fapte care potrivit legii
penale sunt considerate a fi infraciuni, completul dispune sesizarea organelor de
urmrire penal competente, suspendnd n acest caz examinarea cazului.
Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de
rspundere juridic; mpotriva ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de
gestiune poate fi introdus o plngere la instana specializat, n termen de 30 de
zile de la comunicare. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la
pronunarea ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de gestiune, procedura
examinrii contului poate fi redeschis.
Actele de constatare, conform art. 41 alin. 2 al Legii 94/1992, se trimit n
termen de 5 zile procurorului financiar de ctre consilierii de conturi din seciile
de control sau dup caz, de efii compartimentelor de control financiar ale
camerelor de conturi judeene, nsoite de propunerile acestora; la rndul su,
procurorul se pronun n termen de 10 zile de la primire asupra procesului verbal
de constatare ntocmind, dup caz, actul de sesizare a colegiului de jurisdicie
competent, actul de sesizare a organelor de urmrire penal ori actul de clasare.
Atunci cnd exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanelor
rspunztoare, procurorul financiar sesizat poate solicita colegiului jurisdicional
ce urmeaz a fi nvestit cu judecarea cauzei ncuviinarea pentru luarea msurilor
asiguratorii n limita valorii prejudiciului constatat.
mpotriva actului de clasare, cei interesai pot face plngere n termen de
30 de zile de la comunicare, procurorul general financiar avnd competena de a o
soluiona; n cazul admiterii plngerii, procurorul general financiar poate dispune
sesizarea colegiului jurisdicional ori a organului de urmrire penal competent ori
restituirea dosarului pentru completarea sau refacerea controlului.
mpotriva soluiei procurorului general financiar, partea inetresat poate
face cerere de reexaminare, n termen de 30 de zile de la comunicare, la Curtea de
Conturi iar n situaia n care aceasta admite cererea de reexaminare, se va dispune
Pagina 34 din 57
sesizarea colegiului jurisdicional competent s judece cauza n prim instan sau,

dup caz, a organului de urmrire competent.
Atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi
Activitate jurisdicional a Curii de Conturi este desfurat de ctre
Colegiul jurisdicional i Secia jurisdicional ale Curii, dar i de ctre Colegiile
jurisdicionale ale camerelor de conturi judeene precum i de Completul plenar al
Curii.
Organizarea i funcionarea instanelor financiare este reglementat prin
Legea 94/1992, modificat, avnd urmtoarele principii dup care se desfoar
activitile acestora: principiul independenei judectorilor, principiul egalitii n
faa instanelor financiare, principiul legalitii i organizrii i funcionrii
instanelor financiare, principiul dublului grad de jurisdicie i al folosirii cilor de
atac, principiul dreptului de aprare n faa instanelor financiare, principiul
imparialitii judectorilor.
Colegiile jurisdicionale
Colegiile jurisdicionale ale camerelor de conturi judeene i al
Municipiului Bucureti sunt competente s judece cauzele referitoare la
despgubiri civile, amenzi, descrcarea de gestiune i sancionarea contraveniilor
privind personalul organelor de conducere ale unitilor administrativ-teritoriale,
personalul instituiilor publice de interes local precum i al regiilor autonome,
ntreprinderilor i societilor cu capital integral sau majoritar de stat ale cror
sedii se afl pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti.
Exist 42 de colegii jurisdicionale, organizate cte unul pe lng Curtea de
Conturi, Camerele judeene de Conturi i Curtea de Conturi a Municipiului
Bucureti.
n desfurarea activitilor sale are urmtoarele competene: judec i
hotrte n prim instan despgubirile civile pentru pagubele comise de
administratori, gestionari contabili i alte persoane care au participat la producerea
pagubelor, inclusiv contestaiilor mpotriva actelor de imputaie a pagubelor
produse n administrarea fondurilor bneti de interes public; judec n prim
instan ntmpinrile introduse mpotriva deciziilor date de ctre efii
compartimentelor de control ale camerelor de conturi judeene conform
ndrituirilor speciale de suspendare a aplicrii actelor neconforme, de blocare a
fondurilor bneti utilizate; judec n prim i ultim instan plngerile mpotriva
Pagina 35 din 57
ncheierilor prin care s-a dispus descrcarea de gestiune ca i mpotriva actelor de

constatare i sancionare a contraveniilor emise de organele de control ale Curii.
Colegiile jurisdicionale sunt conduse de ctre un preedinte numit de
comitetul de conducere al Curii de Conturi din rndul judectorilor financiari.
Preedintele colegiului jurisdicional, exceptnd atribuiile ce decurg din calitatea
de magistrat, mai deine i o serie de atribuii administrative i de conducere
stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a instanelor Curii de
Conturi aprobat de Plenu Curii de Conturi n conformitate cu legea organic.
Secia jurisdicional
Secia jurisdicional este parte component a Curii de Conturi a
Romniei fiind compus din nou consilieri de conturi, acetia sunt membri Curii
n pofida acestei caliti particip la exercitarea atribuiilor Plenului Curii, iar
preedintele Seciei i o parte din membrii ei fac parte din comitetul de conducere.
De asemenea, n componena Seciei jurisdicionale intr i magistrai asisteni i
judectori financiari inspectori, ntr-un numr stabilit de ctre Plenul Curii.
Secia jurisdicional judec n prim instan, sau dup caz n prim i
ultim instan, instan de recurs jurisdicional i instan de soluionare a
recursurilor n anulare jurisdicional declarate mpotriva hotrrilor colegiilor
jurisdicionale, aceasta exercit o funcie de control judiciar al activitii acestora,
totodat
prin
judecarea
recursurilor
anulare
jurisdicionale,
Secia
jurisdicional exercit i funcia de asigurare a uniformitii aplicrii legii de

ctre instanele financiare.
Ca i competene, Secia jurisdicional are urmtoarele atribuii:
-judec ntmpinrile mpotriva deciziilor de suspendare a executrii
actelor neconforme, de blocare a fondurilor bneti utilizate ineficient, emise de
preedinii seciilor de control ale Curii;
-judec n prim i ultim instan conflictele de competen ntre colegiile
jurisdicionale i cererile de strmutare a cauzelor de la un colegiu la alt colegiu
jurisdicional;
-judec n ultim instan recursurile introduse mpotriva ncheierilor i
sentinelor pronunate de colegiile jurisdicionale, ca i recursurile n interesul
legii declarate mpotriva hotrrilor definitive ale colegiilor jurisdicionale date
navize de descrcare de gestiune i de sancionare a contraveniilor de ctre
organele de control ale Curii.
Pagina 36 din 57
De asemenea, Secia jurisdicional ndeplinete i funcia de inspecie a

activitii judectorilor financiari prin judectorii financiari inspectori.
Conform art 119 alin 3 din Legea 94/1992, prin comisia de disciplin,
Sectia jurisdicional exercit funcia de instan disciplinar a judectorilor
financiari i a procurorilor financiari.
Preedintele Seciei jurisdicionale are att atribuii prevzute n
Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi pentru preedinii
instanelor financiare ct i atribuii de coordonare a activitii tuturor
judectorilor financiari, de asigurare a pregtirii profesionale a acestora i de
control asupra activitii lor.
Controlul exercitat de ctre preedntele Seciei jurisdicionale prin
judectorii financiari inspectori are ca obiect lucrrile efectuate de ctre
judectorii financiari, modul n care se desfoar raporturile lor de serviciu cu
justiiabilii i avocai, pregtirea i aptitudinile lor profesionale.
Particulariti procedurale judiciare
Procesul judiciar desfurat n instanele Curii de Conturi este o specie a
procesului civil de tip acuzatorial, avnd trsturile caracteristice ale acestuia i
anume: contradictorialitate, publicitate i oralitate.
Publicitatea edinelor de judecat este un principiu constituional, fiind
consacrat n art. 126 din Constituie; n coninutul publicitii activitii judiciare
se includ stabilirea locului n care fiecare instan i desfoar activitatea,
publicarea listei de procese ce urmeaz s se judece n fiecare edin, accesul
liber n sala de judecat att pentru prile n proces ct i pentru public,
dsfurarea, de regul n public, a diferitelor faze ale procesului i anume
administrarea probelor, dezbaterile i pronunarea hotrrii, dreptul oricrei
persoane interesate de a obine copii dup hotrrile judectoreti.
Principiul
oralitii
dezbaterilor
este
complementar
principiului
publicitii, conform acestui principiu, procesele se dezbat verbal, instana avnd

obligaia de a da prilor cuvntul pentru ca fiecare s-i menin poziia
procesual.
Justiiabilii, n faa instanelor Curii de Conturi pot cere i n scris
administrarea unor probe i, de asemenea i pot formula n scris concluziile cu
privire la problemele puse n dezbatere.
Pagina 37 din 57
Procedura de judecat
Situaiile n care dou sau mai multe instane ale Curii de Conturi se
consider simultan competente s soluioneze o pricin sau, dimpotriv, se
consider toate necompetente i i declin reciproc competena, se numesc
conflicte de competen, astfel, un conflict de competen poate fi n cazul
instanelor financiare, pozitiv(instanele se consider deopotriv competente) ori
negativ(instanele i declin reciproc competena).
Aceste situaii se soluioneaz pe calea regulatorului de competen de
ctre instana superioar comun instanelor aflate n conflict. Conform articolului
52 din Legea 94/1992, conflictele de competen ntre colegiile jurisdicionale se
soluioneaz de ctre Secia jurisdicional iar conform art 50, conflictele de
competen dintre colegiile jurisdicionale i Secia jurisdicional se soluioneaz
de ctre Curtea de Conturi, excepie fcnd situaia n care conflictul de
competen apare ntre instanele judectoreti i cele financiare, acestea se vor
soluiona de ctre Curtea Suprem de Justiie printr-un regulator de competen
care n aceeai msur este i un declinator de competen.
Spre deosebire de procedura civil, n domeniul financiar, regulatorul de
competen nu poate fi atacat cu recurs, aceast situaie fiind reglementat n
articolul 52 din Legea 94/1992 astfel Secia jurisdicional judec n prim i
ultim instan conflictele de competen aprute ntre colegiile jurisdicionale.
Recursul este posibil atunci cnd aceste conflicte de competen se
soluioneaz de ctre Curtea Suprem de Justiie, aprute ntre o instan a Curii
de Conturi i o instan judectoreasc.
n cazul n care apare un conflict de competen, instana ultim care a fost
sesizat(n cazul conflictului de competen pozitiv), sau instana care s-a
pronunat ultima privitor la necompetena sa(conflictul de competn negativ),
sunt obligate s sesizeze instana ierarhic superioar cu soluionarea conflictului.
Deoarece este un aspect de procedur, conflictul de competen suspend
judecarea cauzei pn la pronunarea unui regulator de competen.
Compunerea instanelor
Conform prevederilor cuprinse n articolele 54-57 ale Legii 94/1992,
Curtea de Conturi se compune dup urmtoarele reguli:
-Colegiile jurisdicionale judeene i Colegiul jurisdicional al Curii de
Conturi judec orice cauz n completul de un judector;
Pagina 38 din 57
-Secia jurisdicional judec cauzele, ca instan de fond, n complet de un

judector iar ca instana de recurs i recurs n interesul legii n complet de trei
judectori;
-Curtea de Conturi judec n complet de cinci judectori. Specific este
faptul ca cei cinci judectori trebuie s fie membrii ai Seciei jurisdicionale adic
consilieri de conturi cu studii juridice i cu o ndelungat experien n domeniul
juridic.
n ceea ce privete posibilele situaii care pot aprea i anume
incompatibilitatea judectorilor, abinerea i recuzarea acestora i greita
compunere a instanei; acestea se pot produce atunci cand:
-n cazul situaiei de incompatibilitate, aceasta apare atunci cnd un
judector a pronunat ntr-o pricin o hotrre mpotriva creia s-a declarat recurs,
n acest caz nu se poate s judece i nici nu poate lua parte la rejudecarea acesteia
dup casare;
-n cazul abinerii i recuzrii, acestea sunt incidente procedurale care pot
privi compunerea instanei sau constituirea instanei i au rolul de a proteja prile
n cazuri indicate de lege n care se poate presupune c judectorul nu ar fi
obiectiv. Judectorul financiar, procurorul financiar i grefierul, sunt obligai s se
abin dac: se ndeplinete una din condiiile prevzute n articolul 27 din Codul
de procedur civil; cererea de abinere ori recuzare se poate formula pe tot
parcursul judecrii pn la dezbateri, soluionarea acesteia fcndu-se de ctre
instana creia i aparine judectorul, n camera de consiliu;
-n ceea ce privete greita compunere a instanei, acesta este un incident
procedural care apare atunci cnd pricina financiar dedus judecii a fost
soluionat de un numr mai mare sau mai mic de judectori dect cel prevzut de
lege. Greita compunere se poate invoca pe tot parcursul judecrii pe cale de
excepie sau prin intermediul recursului.
3.5.2.6. nvestirea instanelor Curii de Conturi
Instanele care judec fondul pricinilor pot fi sesizate dup cum urmeaz:
1) Colegiile jurisdicionale, cu privire la: ncheierea de sesizare a
competenelor financiare care analizeaz raportul controlorilor financiari privind
descrcarea de gestiune, actul de sesizare al procurorului financiar, contestaia
mpotriva actului de imputaie al organelor de control al Curii de Conturi,
Pagina 39 din 57
plngerea naintat mpotriva procesului verbal de contestare i sancionare a

contraveniei ncheiat de organele de control ale Curii de Conturi.
2) Secia jurisdicional, n ceea ce privete cererea de strmutare a unei
cauze, cererea de soluionare a unui conflict de competen ntre colegii.
3) Curtea de Conturi, cu privire la cererea de soluionare a unui conflict de
competen ntre Colegii i Secia jurisdicional, cererea de reexaminare a
soluiei procurorului financiar general de clasare a unui dosar de control ulterior.
Ca instan de recurs, Secia jurisdicional poate fi sesizat prin cereri de
recurs ale celor interesai n promovarea acestuia.
Ca instan de recurs n interesul legii, att Secia jurisdicional ct i
Curtea de Conturi pot fi sesizate prin cerere, aceasta poate fi introdus de pri n
cazul n care competena de soluionare aparine Seciei jurisdicionale sau de
ctre procurorul financiar general pentru cazul n care competena de soluionare a
recursului n interesul legii aparine Curii de Conturi.
3.5.3. Rapoartele Curii de Conturi
Activitatea Curii de Conturi trebuia prezentat Parlamentului i cetenilor
rii prin intermediul rapoartelor; acestea pot fi facultative i se nmneaz
Parlamentului ori Consiliilor locale ori de cte ori Curtea de Conturi sau Camerele
judeene de conturi consider necesar, i vizeaz unul sau mai multe domenii n
care instituia este competent. Rapoartele obligatorii sunt Raportul Public Anual
al Curii de Conturi i Rapoartele anuale ale Camerelor judeene de conturi.
Raportul Public Anual al Curii de Conturi
Reprezint documentul prin care Curtea de Conturi prezint n faa
Parlamentului activitatea desfurat ntr-un an fiscal.
Reglementarea juridic a unui astfel de raport o reprezint art 139, alin 2
din Constituia Romniei n care se prevede n mod expres prezentarea anual a
unui raport asupra conturilor de gestiune ale Bugetului Public Naional din
axerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate, aceste dispoziii
sunt reluate n art 89 al 1 din legea 94/1992.
Termenul n care trebuie naintat Parlamentului acest raport este de 6 luni
de la primirea urmtoarelor conturi: contul general anual de execuie a bugetului
de stat; 40ontul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; conturile
anuale de execuie a bugetelor locale; conturile anuale de execuie a fondurilor
speciale; conturile fondurilor de tezaur; contul anual al datoriei publice a statului
Pagina 40 din 57
i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe pimite de

ctre alte persoane juridice.
Data de la care curge termenul ncepe cu ziua primirii ultimului bilan
referitor la unul din conturile enumerate mai sus.
Conform legii 94/1999, articolul 90, sunt reglementate urmtoarele
elemente care sunt menionate n aceat raport:
-observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor
supuse controlului su;
-operaiile neavizate preventiv de Curte i executate n baza hotrrilor
Guvernului;
-concluziile degajate din controale dispuse de Camera Deputaiilor sau de
Senat sau efectuate la regiile autonome, societile comerciale cu capital integral
sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse controlului Curii;
-nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate.
De
asemenea,
avnd
caracter
public,
Legea
94/1992
prevede
obligativitatea publicrii acestuia n Monitorul Oficial.

Rapoarte anuale referitoare la finanele publice locale
Legea oblig curile de conturi judeene, compuse din Compartimentul de
Control i Colegiul jurisdicional, s nainteze autoritilor publice deliberative ale
unitilor-teritorile rapoarte anuale referitoare la finanele publice locale13.
Legea nu menioneaz data la care rapoartele camerelor judeene de
conturi s fie naintate organelor deliberative ale unitilor administrativteritoriale, ns prin Regulamentul de Organizare i Funcionare a Curii de
Conturi, Plenul acesteia are atribuii de a fixa un termen care ns nu poate depit
data la care Curtea este obligat s nainteze Raportul Public Anual.
Rapoartele anuale conform Legii 69/1991, trebuie nmnate autoritilor
publice deliberative ale unitilor administrativ-teritorale acestea fiind consiliile
comunale, oreneti, municipale i judeene. Rapoartele se ntocmesc separat i
se nmneaz fiecruia dintre aceste consilii.
Raportul Public Anual al Curii de Conturi st la baza Legii de aprobare a
Contului General Anual de execuie a Bugetului Administraiei Centrale de Stat a
conturilor de execuie a fondurilor speciale ia contului anual de execuie a
Bugetului Asigurrilor sociale de stat.
13
Legea 94/1992, art.89, alin. 2

Pagina 41 din 57
Curtea de Conturi i relaiile acesteia cu Romnia

Curtea de Conturi a Uniunii Europene a fost nfiinat n baza tratatului de
la Maastricht(1992) cu scopul de a verifica legalitatea operaiunilor financiare
efectuate de Comisia European i de subiecii de drept, beneficiari ai alocaiilor
sau creditelor comunitare. Curtea de Conturi a Uniunii Europene se compune din
15 membrii, reprezentani ai statelor membre.
Subieci de drept a cror activitate este supus controlului Curii de
Conturi a Comunitii Europene sunt instituii europene, administraiile nationale,
regionale i locale care particip la gestionarea fondurilor comunitare precum i
beneficiarii ajutoarelor i creditelor comunitare. Aceti beneficiari pot fi guvernele
unor state tere(membre ale Uniunii Europene) sau persoane juridice din rile
membre sau membre ale organizaiei.
n baza atribuiilor sale de a controla dac asistena financiar a Uniunii
Europene (sub forma ajutoarelor i creditelor) a fost utilizat conform destinaiei
convenite, Curtea de Conturi European are dreptul s cear documente i
informaii Romniei referitoare la modul cum au fost utilizai banii pui la
dispoziia sa precum i rezultatele obinute.
CAPITOLUL IV
GARDA FINANCIAR
Noiuni introductive
Garda Financiar reprezint un corp de control financiar care funcioneaz
n cadrul Ministerului Finanelor Publice i este organizat n structuri denumite
comisariate(generale, regionale i al municipiului Bucureti).
Organizarea Grzii Financiare are semnificaia restabilirii unei tradiii
datnd din perioada anilor 1921-1923, perioad n care statul romn a adoptat
reglementarea modern a contribuiilor directe. n acea perioad, Garda Financiar
a fost organizat ca serviciu de poliie special a finanelor, avnd ca atribuii
principale prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele
financiare, ca i sprijinul organelor financiare n procedura lor oficial.
n data de 1.10.1992 se aprob prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1079
Regulamentul privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat
ulterior n Monitorul Oficial 299/1992.
Pagina 42 din 57
Conform acestor texte de lege, Garda Financiar este un organ de control

financiar specializat al statului, militarizat i nencazarmat, care funcioneaz n
structura Ministerului Finanelor.
n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la
anumite intervale de timp controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin
special, n cazul atribuiilor generale precum i aciuni n baza unor ordine sau
delegaii speciale, n cazul unor aciuni deosebite.
Atribuiile Grzii Financiare
n scopul ndeplinirii sarcinilor specifice, organele Grzii Financiare are
urmtoarele atribuii:
-aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale,
urmrind n acest sens mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata
impozitelor i taxelor;
-respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitatea de
contraband i orice procedee interzise de lege;
-efectuarea de controale n localurile i dependinele n care se produc, se
depoziteaz, se comercializeaz bunurile sau se desfoar activitile care fac
obiectul impozitrii;
-verific existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul
transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie,
prestri servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege;
-efectuarea, n condiiile Codului de procedur penal, percheziii n
localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini dac exist
motive ntemeiate c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se
fabric produsele fr ndeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude
fiscale;
-constat contravenii i aplic sanciunile corespunztoare potrivit
competenei prevzute de lege;
-sesizeaz organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile
constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu.
Conform prevederilor legale n vigoare, n ndeplinirea atribuiilor de
serviciu, organele Grzii Financiare au dreptul de a purta uniform, de a folosi i a
face uz de armamentul i mijloacele din dotare.
Pagina 43 din 57
4. 3. Serviciile Grzii Financiare

n exercitarea atribuiilor sale, aparatul Grzii Financiare execut serviciul
ordinar i serviciul extraordinar.
4.3.1. Serviciul ordinar
Se desfoar zilnic sau la anumite intervale de timp, exclusiv pe baza
legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar o aprobare special. Acest tip de serviciu
cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i a
reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere, transport,
depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor.
Controlul exercitat n cadrul serviciului ordinar este unul legiferat, care nu
are nevoie de aprobri speciale, aceasta fiind o caracteristic exclusiv a Garzii
Financiare, avnd o foarte mare importan practic; toate celelalte organe de
control financiar i fiscal sunt obligate s posede, n afar de legitimaia de
serviciu i o autorizare suplimentar, menionat ntr-o delegaie sau un ordin de
serviciu.
4.3.2 Serviciul extraordinar
n cazul acestui tip de serviciu sunt necesare ordine scrise ale comisarului
ef de secie n care sunt menionate locul i timpul n care se exercit controlul .
La orice aciuni de control particip obligatoriu minimum dou persoane
din Garda Financiar; serviciul de control al acesteia se desfoar att pe timpul
zilei ct i pe timpul nopii, n zilele lucrtoare i nelucrtoare, dup caz.
Constituirea Grzii Financiare

Conform prevederilor Legii 30/1991, Garda Financiar funcioneaz n
cadrul Ministerului Finanelor Publice, iar n teritoriu, n cadrul direciei generale
ale finanelor publice judeene i, respectiv, a municipiului Bucureti, fiind
condus de un comisar general i de un Comandament condus de ctre un secretar
sau subsecretar de stat din Ministerul Finanelor Publice.
n componena Comandamentului Grzii Financiare intr conductorii
Direciilor de impozite i taxe, ai Direciei generale a controlului financiar de stat,
ai Direciei generale a regiilor publice i participanilor statului, al Direciei
generale a vmilor, ai Inspeciei generale de preuri i tarife, precum i Comisarul
general al Grzii Financiare.
Pagina 44 din 57
Conform art. 19 al Legii 30/1991, membrii Grziii Financiare sunt

funcionari publici, fiind clasificai dup urmtoarea ierarhie: comisar ef, comisar
principal I i comisar principal II.
Bazndu-se pe o tradiie recunoscut i promovnd noi forme i modaliti
de angajare i gospodrire a resurselor umane, legiuitorul a instituit un regim de
selecie deosebit de riguros pentru viitorii lucrtori din acest domeniu, cu toate
acestea, condiiile de selecie i utilizare a personalului sunt insuficient de clare,
unele fiind formulate secvenial, sau altele lipsind n totalitate14.
Pentru a ocupa funcia de comisar n Garda Financiar, sunt necesare
urmtoarele cerine:
-candidaii trebuie s fie brbai, accesul n cadrul Grzii Financiare al
femeilor fiind limitat doar pentru personalul auxiliar;
-candidaii s fie majori, cu serviciul militar satisfcut i api pentru
serviciul operativ, fr a depi 45 de ani;
-viitorii angajai sunt supui unei riguroase preselecii medicale i
psihologice, aceasta fiind prob eliminatorie;
-viitorii angajai trebuie s fie absolveni ai unor instituii de nvmnt
superior economic sau juridic.
Selecionarea personalului se face prin concurs, acesta se desfoar la
nivelul seciilor judeene pentru personalul de execuie, i la nivelul Centralei
Grzii Financiare pentru personalul de conducere.
Resursele umane din cadrul Grzii Financiare sunt constituite din personal
militarizat i salariai civili. Personalul militarizat al acestei instituii este asezat
ntr-o ierarhie dat de lege i se compune din Comisarul General Comandantul
Grzii Financiare, Comisari generali adjunci - Comisarul ef al seciei judeene a
Grzii Financiare ia Municipiului Bucureti, Comisari efi adjunci ai seciei
judeene i Municipiului Bucureti, Comisarii efi de divizii din Centrala Grzii
Financiare, din seciile judeene i Municipiul Bucureti, comisari principali IA, I,
II, III, comisari debutani.
Pentru fiecare funcie sunt stabilite nsemnele i gradele, care se poart pe
partea dreapt, respectiv stng a sacoului de uniform.
Caracterul specific al activitii ce se desfoar de Garda Financiar
impune lucrtorilor acestei instituii de control o conduit special ce se
subordoneaz urmtoarelor obligaii:
14

Pagina 45 din 57
-s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra rezultatelor

controlului i a constatrilor fcute;
-s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd superiorul asupra
modului de ndeplinire a acestora;
-s pstreze secretul de serviciu, precum i secretul informaiilor cu
caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s
nu le fac publice, excepie fcnd situaia n care ndatorirea funciei sau nevoile
justiiei nu impun n mod obligatoriu contrariul;
-s nu pretind i s nu primeasc niciun fel de bunuri n natur sau n
bani, nici s-i creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin executarea
funciei;
-s nu fac parte din vreun partid sau organizaie politic;
-personalul Grziii Financiare este obligat s-i fac cunoscut calitatea i
s prezinte legitimaia de serviciu conductorului unitii ce urmeaz a fi
controlat.
Comisarul general ef al Grzii Financiare
Are rang de subsecretar de stat i este nvestit cu conducerea i controlul
ntregii activiti a Grzii Financiare. Acesta conduce operativ aparatul Grzii
Financiare urmrind ca ntreg personalul acesteia, inclusiv cel al seciilor
teritoriale, s-i ndeplineasc corect i n mod hotrt ndatoririle, acesta execut
anchete i inspecii speciale din proprie iniiativ sau ordonate de Ministerul
Finanelor Publice, decide sau ordon aciunile ce se impun n cazul descoperirii
de nereguli i incorectitudini, primete i conduce soluionarea sesizrilor i
reclamaiilor privind nclcri ale normelor juridice fiscale, vamale i de comer,
cu consultarea direciilor de specialitate din Ministerul Finanelor Publice. De
asemenea, comisarul general emite dispoziii privind procedeele metodologice de
control, ndrum misiunile i nsrcinrile speciale ale subalternilor, aplic
sanciunile necesare n cazuri de abateri disciplinare ale personalului din
subordine i urmrete asigurarea resurselor i condiiilor de desfurare normal
a activitii Grzii Financiare.
4.5. Procedura i actele controlului Grzii Financiare

4.5.1. Procedura controlului Grzii Financiare
Pagina 46 din 57
Fiind conceput ca un organism operativ i cu o larg specializare, Garda

Financiar alturi de celelalte structuri de control, se integreaz i i ndeplinete
rolul su distinct n acest proces fr a se suprapune cu activitatea fiscului, a
Direciei de control judeen sau a Poliiei economice, ci dimpotriv, s-a
demonstrat c aceste instituii se completeaz reciproc.
Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alctuit dintr-un
ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea
rezultatelor aciunii de control, n acest sens, Garda Financiar utilizeaz mai
multe proceduri specifice de control.
4.5.1.1. Controlul operativ i inopinat
O asemenea verificare se realizeaz sub forma unei anchete i presupune
un complex de activiti premergtoare cum ar fi supravegherea, culegerea de
date, alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.
Acest tip de control de desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni
i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale.
4.5.1.2. Controlul reciproc i ncruciat
Presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i
informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, persoane
fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii
omisiunilor sau neconcordanelor i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea
obligaiilor financiare i fiscale. Acest tip de control este specific activitii Grzii
Financiare.
4.5.1.3. Controlul de grup
Presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor societi ntre
care exist legturi financiare sau comerciale, n vederea stabilirii legalitii i
realitii operaiunilor derulate ntre acestea cu scopul depistrii cazirilor de
evaziune fiscal.
4.5.1.4. Controlul diagnostic
Este un control tematic i presupune cercetarea, investigarea global a unei
societi, avnd ca scop stabilirea corectitudinii fiscale a firmei. Acest control este
de scurt durat i evalueaz seriozitatea contribuabilului, n caz contrar se
procedeaz la un control de fond realizat de fisc.
Procedura dup care se realizeaz controlul financiar urmeaz o
succesiune logic de acte i operaiuni care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii
de control, n acest sens identificndu-se: pregtirea echipei de control financiar,
Pagina 47 din 57
prezentarea la unitatea n care urmeaz a se efectua controlul, organizarea

activitii echipei de control, desfurarea aciunii de control, redactarea actelor de
control, valorificarea rezultatelor aciunii de control. n cadrul activitri de
control, acestea au un grad de specificitate difereniat prin care de delimiteaz
procedura de control a acestei instituii de practica altora.
Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate de echipe formate
din cel puin doi comisari, dintre care unul este eful echipei, acesta are obligaia
juridic de a supraveghea executarea cu strictee a misiunii de control, a micrii
n teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului acordat pentru misiune, de
asemenea trebuie s realizeze contactul cu subiecii controlului i meninerea
legturii cu unitatea de baz.
Prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul se face
inopinat iar atunci cnd nevoile i complexitatea obiectivelor de control reclam
aciunea conjugat a mai multor echipe i n locuri dispersate n teritoriu,
prezentarea i controlul se face concomitent cu cel de la sediul firmei. Comisarii
Grzii Financiare sunt obligai se legitimeze conducerii agentului controlat,
prin prezentarea legitimaiilor de serviciu, chiar dac uniforma nu este uneori un
semn de recunoatere.
Desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-zis a actelor
i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea
acestora. Este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct sunt necesare de parcurs
toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea
faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie dovada
neregulilor ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de
cercetare penal, dac au fost descoperite i astfel de fapte.
Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n actele de
control, redactarea acestora const n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i
a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate,
persoanele rspunztoare.
4.5.2. Actele controlului Grzii Financiare
4.5.2.1. Procesul verbal de control
Procesul verbal se redacteaz pe capitole, acestea sunt prezentate n
succesiune cronologic, corespunztor obiectivelor controlate. n partea
introductiv a procesului verbal de control se va meniona data i locul unde s-a
Pagina 48 din 57
ncheiat, numele i prenumele comisrilor care l ncheie, temeiul legal i numrul

legitimaiilor de serviciu, denumirea unitii controlate i a persoanelor care o
reprezint legal, perioada la care se refer controlul, perioada n care s-a efectuat
controlul, adresa sediului unitii controlate, numrul de nregistrare la Registrul
Comerului, codul fiscal deinut precum i conturile i banca la care agentul
economic le are deschise.
Dac n urma controlului efectuat se constat unele deficiene, procesul
verbal va cuprinde pentru fiecare deficien mai multe elemente, de asemenea,
acest document mai poate conine precizri referitoare la restituirea tuturor actelor,
documentelor sau a coresondenei puse la dispoziia organelor de control, se va
meniona de asemenea numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de
nregistrare n registrul de coresponden al unitii controlate. Dac se vor
constata abateri care atrag rspundere patrimonial, administrativ sau penal, pe
lng procesul verbal, organele Grzii Financiare vor ntocmi procese verbale
separate.
Printre documentele cela mai importante ce ce pot anexa la procesul verbal
de control pot fi menionate notele explicative i notele de constatare.
4.5.2.2. Notele explicative
Acestea se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude, care
atrag dup sine rspundere juridic; aceste documente se vor ntocmi ori de cte
ori organul de control va considera c materialul probator al unei nereguli este
insuficient de convingtor sau clar astfel fiind necesare explicaii n plus.
4.5.2.3. Notele de constatare
Sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea ulterioar nu
este ntotdeauna posibil. Notele de constatare sunt utilizate i n cazurile cnd
trebuie s fie luate msuri imediate, pentru blocarea sau nlturarea unor fapte sau
consecinele acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea la termen a
dreptului la aciune, evitarea decderii dreptului la aciune, trecerea la executare
silit.
Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
Este unu din cele mai importante acte emise n urma aplicrii controlului
financiar exercitat de ctre Garda Financiar.
Coninutul procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
este stabilit prin norma legal i se apropie n mare msur de cel al procesului
verbal de control, dar este mai simplu de utilizat, mai operativ i mai eficace.
Pagina 49 din 57
Important de tiut este c legea a prevzut expres pentru procesul verbal de

constatare i sancionare a contraveniilor condiii de nulitate absolut n cazul n
care acesta nu conine clar i explicit numele i prenumele contravenientului, fapta
svrit i data comiterii acesteia sau semntura organului constatator.
Aciunea de control nu se consider ncheiat pn nu se lichideaz toate
deficienele constatate i se stabilesc msurile care vor duce la mbuntirea
practic a activitii economice i financiare.
Valorificarea rezultatelor aciunilor de control presupune o mare
responsabilitate att din partea organului de control ct mai ales a conducerii
controlate, a tuturor organelor interesate n ntrirea disciplinei economicofinanciare, aprarea avutului public i privat, creterea eficienei activitii
unitilor economice; de asemenea prezint importan i aplicarea msurilor
propuse i urmrirea rezultatelor obinute, acesta fiin de fapt chiar scopul aciunii
de control.
CAPITOLUL V
AUDITUL PUBLIC INTERN
Noiuni introductive
Auditul public reprezint o activitate funcional independent i obiectiv,
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Auditul public
intern ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare
sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a procesului
de administrare.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate
ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu
privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea
patrimoniului public.
Auditul public intern trebuie difereniat de controlul intern, cel din urm,
conform Legii privind auditul public intern nr 672/2003, reprezint ansamblul
formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice, inclusiv auditul intern,
stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile
Pagina 50 din 57
legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i

eficace, pe cnd rolul auditului public intern este acela de a contribui la buna i
efectiva gestiune a fondurilor publice.
Obiectivele auditului public intern
Misiunea compartimentului de audit public intern este acela de a audita
sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea
i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i
aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora.
Ca i obiective, auditul public intern i propune:
-ajutarea entitilor publice att n ansamblul ct i structurile sale prin
intermediul opiniilor i recomandrilor;
-gestionarea mai eficient a riscurilor;
-asigurarea unei mai bune administrri i pstrri a patrimoniului;
-asigurarea unei mai bune monitorizri a conformitii cu regulile i
procedurile existente;
-asigurarea unei evidene contabile i un management informatic fiabile i
corecte;
-mbuntirea calitii managementului, a controlului i auditului intern;
-mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor;
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n
identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea
sistemelor de management al riscurilor, n acest sens, auditul public intern trebuie
s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i
sistemelor informatice ale entitii publice respective privind fiabilitatea i
integritatea informaiilor financiare i operaionale, eficacitatea i eficiena
operaiilor, protejarea patrimoniului, respectarea legilor, reglementrilor i
contractelor.
Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale i anume
asigurarea unei conformiti a procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice,
i n acest caz suntem n prezena auditului de regularitate, i evaluarea
rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul
de performan.
Pagina 51 din 57
5.3. Tipuri de audit

Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit:
Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac aceasta funcioneaz
economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le
sunt aplicabile.
Sfera auditului public intern
Sfera auditului public intern cuprinde:
-activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea
public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de
ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
-constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor
de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privatsau public al statului
ori al unitilor administrativ-teritoriale;
sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i
sistemele informatice aferente.
5.5. Organizarea auditului public intern
5.5.1.
Unitatea
Central
de
Amortizare
pentru
Auditul
Public
Intern(UCAAPI)
Reprezint o structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice i
este constituit din compartimente de specialitate aflate n direct subordonare a
ministrului finanelor publice.
Pagina 52 din 57
Aceast instituie are ca i atribuii coordonarea, evaluarea, sinteza n

domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectuarea de misiuni
de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor
publice cu avizul CAPI.
5.5.2. Comitetul pentru Audit Public Intern
Este un organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membrii,
specialiti n afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un preedinte ales
dintre membrii comitetuluipentru o perioad de 3 ani. CAPI sprijin UCAAPI n
definirea strategiei o mbuntirii activitii de audit public intern n cadrul
sectorului public.
Compartimentul de audit public intern
Este constituit la nivelul entitilor publice; conductorul instituiei
publice, sau n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv, are
obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii
activitii de audit public intern.
n situaia instituiilor mici, care nu se afl n subordonarea altor entiti
publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate i se efectueaz
de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor
Publice.
Conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un
compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la
nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compatriment nu se nfiineaz,
auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public al
entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.
5.6. Statutul compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de
activitile entitii publice. Prin atribuiile sale, compatrimentul de audit public
intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern.
Compartimentul de audit public intern are ca i atribuii urmtoarele
activiti: elaborarea normelor metodologice specifice entitii publice n care i
desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior
Pagina 53 din 57
n cazul entitilor publice subordonate, elaboararea proiectului planului anual de

audit public intern, efectuarea activitii de audit public intern pentru a se putea
evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt
transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate,
eficien i eficacitate, raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor i
recomandrilor rezultate din activitile sale de audit.
Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se
concretizeaz n recomandri, acesta are acces la toate datele n cadrul misiunii
sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile
colectate, de asemenea trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu independen i
obiectivitate, s dea dovad de competen i contiin profesional, s-i
perfecioneze continuu pregtirea profesional.
Compartimentul de audit intern trebuie s exercite, fr a se limita la
acestea, urmtoarele atribuii:
a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului
contabil i a contului de execuie bugetar ale instituiei publice, prin verificarea
legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor financiare i de
gestiune,
b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor,
identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze,
propunerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor
vinovai,
c) supravegherea regularitii sistemelor de fundamenentare a deciziei,
planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii
deciziilor,
d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de
conducere i de execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui
program finanat din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i
materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor.
Auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu
scris, aprobat de ctre conductorul instituiei publice i acre prevede n mod
explicit scopul, obiectivele i durata auditului. Auditorii interni au acces la toate
datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele
controlate, iar personalul de conducere i personalul de execuie implicat n
Pagina 54 din 57
activitatea auditat au obligaia s ofere documentele solicitate i sprijinul necesar

desfurrii n bune condiii a auditului intern.
Constatrile auditului intern sunt cuprinse n raportul de audit intern care
trebuie s reflecte modul de desfurare a auditului, constatrile fcute, concluziile
i recomandrile auditorilor interni, mpreun cu ntreaga documentaie care
susine respectivele constatri, concluzii i recomandri. De asemenea, o dat cu
raportul de audit intern trebuie prezentate i punctele de vedere ale persoanelor
implicate n activitile auditate, ndeosebi ale acelora n legtur cu care se
semnaleaz deficiene sau care pot fi afectate de msurile recomandate n raportul
de audit intern.
Raportul de audit este supervizat nainte de difuzarea sa, de ctre
responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a
participat la misiune. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i
recomandrile prezentate n raport, pentru aceasta avnd la dispoziie un termen
de 15 zile. Raportul de audit intern se inregistreaz i se pstreaz n original, n
dosare speciale timp de 10 ani.
CONCLUZII
Relaiile financiare genereaz fluxuri bneti semnificative n economie,

aceste fluxuri avnd un puternic impact asupra sistemului economic ct i asupra
populaiei rii, aceast situaie atrgnd dup sine nevoia reglementrii acestor
fenomene prin norme juridice.
n sistemul reprezentativ, aa cum se dorete a fi i cel romnesc, poporul
accept nstrinarea unei pri din patrimoniu pe cale de impozit, pentru realizarea
unui deziderat colectiv i anume satisfacerea nevoilor publice, astfel, pe cale de
consecin, poporului i revine i dreptul de a controla utilizarea acestor fonduri
publice create.
n organizarea controlului folosirii fondurilor publice trebuie s se in
seama i de principiul separaiei puterilor n stat, n aceste condiii, controlul
execuiei bugetului de stat se exercit pe cale legislativ, juridic i administrativ.
Aceast putere a statului de a institui aceste tipuri de control i are izvorul
din chiar legea fundamental a rii, astfel statul are dreptul de a controla i
Pagina 55 din 57
supraveghea contribuabilii pentru ca acetia s nu fraudeze impozitul. Aparent,

interesele statului i ale cetenilor acestuia nu ar trebui s se afle n conflict ns
realitatea contrazice acest principiu.
Controlul reprezint un complex de mijloace, metode i instituii
coordonate n direcia prevenirii abaterilor i, de asemenea, stabilirii rspunderii
pentru prejudiciile cauzate. Ct privete controlul financiar, acesta are sa i scop
examinarea economiei financiare a statului, a concordanei acesteia cu normele
juridice n vigoare avnd ca scop identificarea erorilor, lipsurilor deficienelor, n
scopul remedierii i evitrii lor n viitor.
n exercitarea drepturilor lor de vot asupra veniturilor i cheltuielilor
Statului, naiunea exercit de fapt un drept de supremaie financiar, votul naiunii
n vederea realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, acesta fiind de fapt un
prim act de supremaie, al doilea fiind cel al controlului, controlul fiind att un
drept ct i o obligaie. Acest din urm act const n verificarea actelor i faptelor
de gestiune ale guvernului i administraiei, a respectrii voinei naiunii
exprimat n legea bugetar, a verificrii executrii bugetului ntocmai cum a fost
votat, a realizrii veniturilor n limitele i cu respectarea normelor prevzute de
legile fiscale i a efecturii cheltuielilor, cu spirit de economie, n scopurile pentru
care naiunea a consimit la satisfacerea lor.
Controlul financiar este parte component a controlului economic avnd ca
obiectiv cunoaterea modalitilor de obinere i administrare a modalitilor de
obinere i administrare a mijloacelor materiale i financiare de ctre societile
comerciale cu capital de stat, de ctre regiile statului i instituiile publice, modul
de realizare i cheltuire a mijloacelor bneti publice, asigurndu-se n acest fel un
echilibru financiar factor important n dezvoltarea economiei naionale.
De asemenea, controlul financiar reprezint o component important n
cadrul activitii de conducere datorit faptului c acesta nu se limiteaz doar la
constatarea unor eventuale erori sau abuzuri, el se manifest i ca un instrument de
ndrumare, orientare i corectare a activitii anumitor organe i structuri de
conducere i control.
La rndul lor, agenii economici parte cu nsemnat pondere ntre
contribuabili, att n ceea ce privete numrul lor ct i a sumelor cu care
contribuie la bugetele publice, sunt interesai s cunoasc condiiile economice i
financiare raportate la cerinele pieei n care i desfoar activitatea, capacitatea
Pagina 56 din 57
societii de a genera profit sau pierderi, starea de solven a societilor cu care

intr n relaii contractuale.
Pagina 57 din 57

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Metodologia privind misiunea de audit public intern

Controlul, privit ca atribut principal al managementului, se poate manifesta

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

I. Condor, Drept finananciar romn, 2000, p 66

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Al doilea subiect participant n cadrul raporturilor juridice care au ca

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pe lng particularitatea raporturilor juridice de drept financiar privitoare

D. aguna, D. Sova, Drept financiar public, 2005 , p 331

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

aplicrii legitime a normelor juridice care reglementeaz formarea i

Funciile controlului financiar

I. Glica, Drept financiar romn, 1994, p 296

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca

D. aguna , D. Sova, op. cit. p 330

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

politic(parlamentar), controlului de specialitate(administrativ, economic i

I. Glica, op. cit. p 298

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Controlul veniturilor bugetare exercitat n vederea stabilirii i ncasrii

Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.3.2.2. Controlul financiar preventiv

compatrimentului financiar-contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-constituirea veniturior publice, n privina autorizrii i a stabilirii

reprezentnd contribuia Romniei la acest organism;

I. Glica, op. cit. p 298

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Controlului financiar preventiv sunt supuse n principiu documente sau

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

controlul financiar al unei operaiuni nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de

metodologice privind atribuiile i cadrul de exercitare a controlului financiar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Este organizat i aplicat de ctre controlori delegai din cadrul Ministerului

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ministerelor, departamentelor, celorlalte organe de stat, prefecturilor, Primriei

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-s elibereze, conform normelor n vigoare, documentele solicitate n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

obinute n urma controlului efectuat mpreun cu propunerile de aciuni necesare

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

compartimentului de control financiar gestionar a documentelor i datelor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Metodele i procedura executrii controlului financiar

D. aguna, op. cit. p 337

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

documentelor, controlul formal, controlul financiar ncruciat, controlul financiar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Procedura executrii controlului financiar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu

D. aguna, op. cit. p 340

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

economice. Elaborarea eficient a acestui prim pas are consecine importante n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

acest scop, att ca form ct i ca structura. Aceste constatri sunt consemnate n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Conturi cu sediul n Bucureti. Acest organism nou instituit avea sarcina de a