Sunteți pe pagina 1din 57

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA


AFACERILOR

Lucrare de licen

Coordonator tiinific
Conf. universitar dr. Eugenia Ramona Mara

Absolvent
Hagea Constantin Dan

2014
Cluj-Napoca

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA
AFACERILOR

Lucrare de licen
Analiza impozitelor ncasate i a evaziunii
fiscale la nivelul judeului Alba

Coordonator tiinific
Conf. universitar dr. Eugenia Ramona Mara
Absolvent
Hagea Constantin Dan

2014
Cluj-Napoca
2

Cuprins
INTRODUCERE ..................................................................................................... 5
MOTIVAIA, IMPORTANA I METODOLOGIA CERCETRII................. 7
CAPITOLUL

1.

ASPECTE

TEORETICOLEGISLATIVE

PRIVIND

IMPOZITELE DIRECTE I INDIRECTE ........................................................... 8


1.1.

Impozitul pe venit ....................................................................................... 8

1.2.

Impozitul pe profit......................................................................................12

1.3.

TVA ...........................................................................................................15

1.4.

Accize ........................................................................................................18

CAPITOLUL 2. EVAZIUNE FISCAL ...............................................................22


2.1. Conceptul i tipologia evaziunii fiscale .........................................................22
2.2. Cauze i consecine ale evaziunii fiscale........................................................25
2.3. Msuri i organisme de combatere a evaziunii fiscale ....................................27
CAPITOLUL 3. ANALIZA IMPOZITELOR NCASATE I A EVAZIUNII
FISCALE LA NIVELUL JUDEULUI ALBA ....................................................30
3.1. Prezentarea general a judeului Alba .............................................................30
3.2. Evoluia veniturilor fiscale la nivelul judeului Alba n perioada 2010-2012 ...32
3.2.1. Evoluia sumelor ncasate din impozitul pe venit la nivelul judeului Alba
..........................................................................................................................34
3.2.2. Evoluia sumelor ncasate din impozitul pe profit la nivelul judeului Alba
..........................................................................................................................36
3.2.3. Evoluia sumelor ncasate din TVA la nivelul judeului Alba ...................37
3.2.4. Evoluia sumelor ncasate din accize la nivelul judeului Alba .................40
3

3.2.5. Evoluia n dinamic a impozitelor...........................................................41


3.2.6. Evoluia ponderii fiecrui impozit n total venituri ...................................44
3.3. Fenomenul evazionist n judeul Alba.............................................................45
CONCLUZII ..........................................................................................................51
BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................52
ANEXE ...................................................................................................................54

Introducere

Viitorul oricrui stat modern este de neconceput fr un sistem fiscal performant prin
randament i suportabilitate din partea contribuabililor. Starea prezent de prosperitate
a unui stat contemporan este dependent n mare msur de propriul sistem fiscal, de
felul n care acesta a fost conceput.
n acest context, sistemul de impozite i taxe, precum i politica cheltuielilor publice,
trebuie s implice participarea tuturor persoanelor fizice i juridice la formarea
veniturilor statului, asigurnd totodat o ampl politic social care s stimuleze
procesul de economisire i investiie.
Cu toate acestea, lipsa unei legislaii adecvate ct i capacitatea insuficient a
organelor de control de a apra aceste interese au fcut posibil apariia i dezvoltarea
unor forme i modaliti de sustragere de la plata impozitelor i taxelor ctre stat, att
de ctre o parte a agenilor economici, ct i de ctre o parte a populaiei.
Liberalizarea activitii n sectoarele economico financiare ale vieii sociale,
modificrile legislative, au favorizat, la scurt timp, apariia i dezvoltarea n Romnia
a elementelor de crim organizat, traficul cu autoturisme furate. n acelai timp,
economia subteran a nflorit continuu, iar persoanele care opereaz n acest
domeniu plaseaz fondurile obinute n rile unde procesul de reciclare este mai sigur
i mai rapid dect n cele n care politicile economice sntoase permit randamente
mai ridicate dar exist riscul interveniei autoritilor statale.
Printre factorii care au favorizat apariia i dezvoltarea economiei subterane i implicit
a fenomenului evaziunii fiscale, pot fi menionai i urmtorii:
- trecerea, fr existena unei legislaii fundamentale i coerente, la economia de pia,
fapt ce a permis ca nteprinderi de stat s fie transformate n firme particulare, iar o
parte din patrimoniul public s fie, practic, nsuit;
- acapararea conducerii unor bnci comerciale de ctre persoane corupte a determinat
frustrarea cetenilor de resursele lor bneti;

- activitatea ineficient a organelor de drept i de control n combaterea economiei


subterane i implicit a evaziunii fiscale;
- rspndirea fenomenului corupie i protecionismul n organismele i instituiile
publice a afectat imaginea rii noastre n lume, prin aceasta aducndu-se mari
prejudicii dezvoltrii economice i sociale.

Motivaia, importana i metodologia cercetrii

Aceast lucrare abordeaz problematica impozitrii directe i indirecte din perspective


multiple, ncepnd de la raiunile care stau la baza aplicrii acestor impozite i pn la
impactul pe care l are evaziunea fiscal practicat n randul acestor impozite.
Actualitatea acestei teme este de necontestat n condiiile n care la nivelul Romniei s-au
fcut pai importani n direcia combaterii fenomenului de evaziune fiscal. Problematica
evaziunii fiscale la nivelul Romniei este una foarte complexa, ea avnd diverse implicaii
pentru bugetul de stat.
Lucrarea de licen este structurat n trei capitole. Primul capitol abordeaz aspectele
generale privind impozitarea direct i impozitarea indirect, acest capitol fiind unul
teoretic. n cadrul celui de al-doilea capitol sunt prezentate principalele aspecte teoretice
ale fenomenului de evaziune fiscal.
Capitolul trei prezint o analiz a veniturilor ncasate din impozitarea direct i
impozitarea indirect la nivelul bugetului judeului Alba pe perioada 2010-2012, i
implicit arat care este nivelul evaziunii fiscale pentru aceste impozite n judeul Alba n
perioada analizat. Aceast analiz a fost realizat pe baza datelor primite de la Direcia
General a Finanelor Publice Alba, iar pe baza acestor date absolute s-au calculat anumii
indicatori pentru a arta mai bine care a fost nivelul evaziunii fiscale n perioada 20102012 la nivelul judeului Alba.

Capitolul 1. Aspecte teoreticolegislative privind impozitele directe i


indirecte

1.1.

Impozitul pe venit

Impozitul pe venit reprezint o prelevare fiscal a unei pri din venitul persoanei
fizice sau juridice. Impozitul pe venit este considerat un apanaj monden i presupune
anumite condiii, i anume economie bneasc, adic schimburile economice s fie
intermediate de bani, s exite un sistem contabil de eviden a veniturilor, clarificarea
unor noiuni (profit, venituri, cheltuieli). Impozitul pe venit a aprut mult mai trziu
comparativ cu impozitele pe avere (Mara E. R.., Finanele publice i fiscalitatea ntre
teorie i practic, 2011, pag. 103).
Impozitul pe venit este un impozit direct i personal, lucru care i confer posibilitatea
realizrii echitii fiscale, n primul rnd pentru acele categorii de contribuabili care
realizeaz venituri reduse i au o situaie personal sau social precar. Impozitul
asupra veniturilor poate fi un obstacol n calea economisirii i a investiilor private,
deoarece el atac veniturile mari din care s-ar putea face economii n vederea
investiiilor viitoare. De asemenea acest impozit poate conduce i la diminuarea
investiiilor totale dintr-o economie n cazul n care impozitul cu care s-au diminuat
investiiile private nu este orientat spre finanarea investiiilor publice (Inceu A. M.,
Lazr D. T., Mara E. R., Finane i bugete publice, 2008, pag. 254).
Impozitarea venitului persoanelor fizice. La plata acestui impozit sunt supuse
persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, dar i cele
nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele
excepii prevvute de legile acelui stat. Impozitul asupra veniturilor persoanelor
fizice, mbrac diferite forme dup cum i sursele de venit sunt foarte diverse: venituri
din munca salarial, activitii din industrie, comer, agricultur, societi de asigurri
(aguna D. G., Drept financiar i fiscal, 1994, pag. 343-345).

Din punct de vedere al tehnicii fiscale impunerea se poate face individual, pentru
fiecare contribuabil n parte sau pentru un anumit grup de persoane ce realizeaz o
activitate comun, din care se obine un venit comun.
n raport cu tratamentul veniturilor sunt mai multe forme de impunere, acestea sunt:
o impunerea separat, pentru fiecare categorie de venit, n raport cu proveniena
acestuia; acest sistem de impunere prezint avantajul aplicrii unei fiscalitii
difereniate asupra diferitelor venituri pe care le realizeaz contribuabilul. Se
pot distinge trei categorii de baz: o presiune mai uoar pentru veniturile
obinute din munca salarial, o impunere mai aspr pentru veniturile produse
din capital, o presiune medie pentru veniturile mixte.
o impunerea global, presupune ca dup ce n cursul anului s-a efectuat
impunerea separat pentru fiecare venit n parte, la sfritul anului toate
veniturile sau numai o parte din acestea realizate de o persoan fizic se
cumuleaz, iar pe baza unei noi grile de impozitare anual progresiv pe trane
de venit, se calculeaz impozitul anual. Acesta se compar cu totalul
impozitelor achitate provizoriu de subiectul impozabil i apoi se face reglarea
diferenelor.
o impunerea mix care rezult din suprapunerea unui impozit global, pe venitul
total asupra unui numr de impozite separate.
Pentru a se comporta ca prghie financiar, impozitele directe personale pe veniturile
persoanelor fizice, trebuie s rspund ctorva cerine ce au derivat din practica
aplicrii lor. Pentru ca acest tip de impozit s funcioneze ca prghie fiscal trebuie
inut cont de multiple implicaii pe care le au asupra vieii economice: efectul de
stabilizator al cheltuielilor de consum, implicaiile asupra economiilor bneti ale
populaiei, implicaiile asupra stimulentelor muncii i pentru investiii (Inceu A.,
Lazr D, Mara E. R., Finane i bugete publice, 2008, pag. 255).
Conform Codului fiscal, n Romnia, urmtoarele persoane datoreaz plata
impozitului pe venit:
o persoanele fizice rezidente;
9

o persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin


intermediul unui sediu permanent n Romnia;
o persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
Romnia;
o persoanele fizice nerezidente care obin venituri conform art. 89.
Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie.
Categoriile de venituri impozabile n Romnia n cazul persoanelor fizice sunt
grupate astfel:
1). Activiti independente veniturile din activiti independente cuprind veniturile
comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturile de proprietate
intelectual, realizate n mod individual sau ntr-o form de asociere, inclusiv din
activiti adiacente. Venitul impozabil din activiti independente se determin n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, ca diferen ntre
venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile sau pe baza
normelor de venit.
2). Salarii acest impozit este foarte important n cadrul fiscalizrii venitului
deoarece lovete un numr foarte mare de contribuabili. Sunt considerate impozite din
salarii toate veniturile n bani sau n natur, obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de
perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz
i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:
la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuilor obligatorii aferente unei luni, pentru veniturile obinute n
celelalte cazuri se aplic cota de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen
10

ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pentru fiecare loc de realizare a acestora
(Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 110).
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni de la data efecturii plii acestor
venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei pentru care se pltesc aceste venituri. Impozitarea forei de munc nu se reduce
doar la aplicarea impozitului de doar 16%, ci att angajaii ct i angajatorii au sarcina
de a mai contribui la anumite fonduri prin plata contribuiilor sociale. Angajatul
trebuie s contribuie la fondul de pensii, sntate i omaj cu un total de 16,5% din
salariul brut, costul forei de munc pentru angajator include pe lng salariul brut i
contribuiile obligatorii la diferite fonduri speciale (Mara E. R., Finanele publice i
fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 112).
3). Cedarea folosinei bunurilor veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt
veniturile n bani sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile, obinute de ctre proprietar. Venitul brut anual se stabilete pe baza chiriei
sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul net se determin prin
deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% aplicate la venitul brut,
reprezentnd cheltuielile deductibile aferente venitului.
4). Investiii veniturile din investiii cuprind dividendele, veniturile impozabile din
dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri din vnzare-cumprare
de valut la termen.
5). Pensii (peste 1000 lei lunar) veniturile din pensii reprezint sume primite ca
pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un
sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele
finanate de la bugetul de stat. Acest venit se stabilete prin deducerea din venitul din
pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1000 lei i a contribuiilor obligatorii
calculate, reinute i suportate de persoana fizic, impozitul fiind calculat prin
aplicarea unei cote de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii
(Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 115).
11

6). Activiti agricole venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de
norm de venit i se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net.
7). Premii veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri precum i cele din
promovarea produselor sau serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit
legii. Venitul impozabil este diferena dintre venitul din premii sau jocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpozabil. Veniturile sub form de premii se impun prin
reinerea la surs cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare
premiu, veniturile din jocurile de noroc se impun prin reinerea la surs cu o cot de
25% aplicat asupra venitului net (Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre
teorie i practic, 2011, pag. 116).
8). Alte surse n aceast categorie se includ urmtoarele venituri: primele de
asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n
cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
relaie generatoare de venituri din salarii; ctiguri primite de la societi de asigurri;
venituri primite de persoanele fizice pensionari sub forma diferenelor de pre pentru
anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai; venituri primite de persoanele
fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; venituri primite de
persoanele fizice din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile
(Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 118).

1.2.

Impozitul pe profit

Impozitele directe personale pe veniturile persoanelor juridice, sunt o categorie


important de impozite, o alt important prghie financiar. Impozitele pe veniturile
persoanelor juridice difer n funcie de statutul lor juridic i mbrac urmtoarele
forme: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe vnzarea activelor
(Vcrel I., Finane publice, 2007, pag. 234-236).
Exist mai multe soluii alternative care se practic la impozitarea profitului
persoanelor juridice, acestea sunt:
12

o impozitarea profitului total nainte de repartizarea lui, urmat de impozitarea


profitului repartizat sub form de dividende, neajunsul acestei variante este o
dubl impozitare a profitului repartizat sub forma dividendelor, aceast soluie
avantajeaz ntreprinderile care finaneaz investiiile n condiiile n care
aceste cheltuieli sunt deductibile din profit nainte de impozitare i sunt
dezavantajate ntreprinderile care aloc o mare parte din profitul lor pentru
dividende.
o impozitarea separat, pe de o parte a profitului reinut de ntreprindere, iar pe
de alt parte a profitului repartizat acionarilor sub form de dividende, caz n
care impozitul pe profit i impozitul pe dividende acioneaz separat ca
prghie fiscal.
o impozitarea numai a profitului repartizat pentru dividende, caz n care se
ncurajeaz clar reinerea profitului pentru autofinanare.
o impozitarea numai a profitului reinut de agenii economici pentru
autofinanare, caz n care se ncurajeaz, repartizarea sub form de dividende.
Impozitul pe profit este o prghie fiscal de o mare importan pentru c influeneaz,
ntr-o mare msur comportamentul ageniilor economici. Folosirea impozitului pe
profit ca prghie financiar este strict legat de impozitul pe dividende, pentru c
exist o legtur direct vital, ntre agenii economici i acionari pe de-o parte i
statul pe de cealalt parte.
Aceste impozite ridic probleme deosebite legate de economisirea agenilor
economici i de investiiile acestora. Stimularea agenilor economici n realizarea de
investiii, se realizeaz numai n cazul n care proiectele de investiii promit a obine o
profitabilitate net corespunztoare clasei de risc n care se ncadreaz, superioar
celorlalte variante de investire.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice pot fi folosite ca prghii n influenarea
procesului de formare a fondurilor proprii necesare investiilor, pentru c aceste
impozite vor diminua profitul net deci i posibilitile de constituire a acestor fonduri.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice acioneaz ca o prghie i n influenarea
13

modalitilor juridice de constituire a agenilor economici, cu condiia s existe un


tratament fiscal difereniat pe diferite forme de organizare juridic.
Pe termen scurt, modificri ale impozitelor pe veniturile persoanelor juridice
asociative, de exemplu, poate conduce la distorsionarea preurilor bunurilor i
serviciilor produse i comercializate de acestea. Asta pentru c aceti ageni
economici ncorpornd, cel puin parial, majorrile de impozit n preuri, vor scumpi
mrfurile respective.
Conform Codului Fiscal 2011, n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit
urmtoarele persoane, denumite contribuabili: persoanele juridice; persoanele juridice
strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care
realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti mobile situate n Romnia sau din
vnzarea cesionarea titluirilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr persoanalitate juridic
(Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 131).
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: trezoreria statului;
instituiile publice; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor; fundaiile romne; cultele religioase; instituiile de nvmnt
particulare acreditate precum i cele autorizate; asociaile de proprietari constituiete ca
persoane juridice i asociaile de locatari recunoscute de asociaile de proprietari;
fondul de garantare a depozitelor n sistemul banacar; fondul de compensare a
investitorilor; Banca Naional a Romniei; fondul de garantare a pensiilor private
(Mara E. R., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 132).
Cota impozitului pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%,
profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, ntr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

14

1.3.

TVA

TVA este un impozit indirect care se vars la buget de ctre fiecare entitate (care
apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor
respective o dat cu cumprarea lor.
Este denumit impropriu tax deoarece impozitul este o prelevare obligatorie i fr
contraprestaie pe cnd taxa presupune o contraprestaie de servicii de ctre stat sau
instituii ale statului.
Principalele caracteristici ale TVA-ului sunt :
o este un impozit general - deoarece n principiu se aplic la toate tranzaciile
privind bunurile i serviciile;
o are un caracter universal - deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
serviciilor din economie;
o este un impozit neutru - deoarece cota de impunere se aplic asupra tuturor
activitilor economice;
o TVA permite fiecrui agent economic s scad din taxa pe valoarea adugat
colectat pe cea deductibil aferent operaiunilor din stadiile anterioare
necesare realizrii produselor sau serviciilor;
o unicitatea indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la
realizarea produsului finit, adic dei trece prin 2 sau mai multe entiti
economice, impozitul este acelai ca nivel al cotei de impozitare i ca mrime
n valoare absolut.
Conform codului fiscal se cuprind n sfera de aplicare a TVA operaiunile impozabile
care ndeplinesc cumulativ trei condiii :
o s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat;
o s fie efectuate de persoane impozabile;
15

o s rezulte din activiti economice reglementate prin lege.


Prin persoan impozabil se nelege orice persoan care, indiferent de statutul su
juridic, efectueaz de o manier independent diverse activiti economice.
n Romnia TVA-ul prezint 2 cote : cota standard (24%); cota redus (9% i 5%).
Cota redus de 9 % se aplic pentru: livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste
cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; dreptul de intrare la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice,
grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; livrrile de proteze de orice fel i
accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare (care sunt scutite de TVA); livrrile
de produse ortopedice (crje, bandaje, centuri, fotolii rulante); medicamente de uz
uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca
parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care
este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.
TVA-ul se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra bazei de impozitare.
Baza de impozitare este constituit din :
o contrapartida ce a fost obinut sau urmeaz a fi obinut de furnizor din partea
cumprtorului;
o preurile de achiziie sau dup caz, preul de cost.

Din categoria impozitelor indirecte, ca impozit unic ncasat fracionat, cel mai
reprezentativ impozit n Romnia este taxa pe valoarea adugat. Acesta este un
impozit care se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare al bunurilor i
serviciilor i preul de cumprare al bunurilor sau al serviciilor care au intrat n
componena bunurilor sau serviciilor vndute. Baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat este cifra de afaceri net sau valoarea adugat, care are ca structur,

16

valoarea nou creat plus fondul de amortizare (Mara E. R., Finanele publice i
fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 162).
La baza apariiei taxei pe valoarea adugat st impozitul pe circulaia mrfurilor.
Trecerea la taxa pe valoarea adugat a fcut posibil evitarea impozitrii n casacad
a circulaiei mrfurilor. Prin impozitarea n cascad, caracteristic impozitului pe
circulaia mrfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care coninea
impozitul pe circulaia mrfurilor datorate anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze
impozitul aferent unui venit impozabil n cadrul cruia era cuprins impozitul datorat
anterior. Taxa pe valoarea adugat, ca impozit unic ncasat fracionat, reprezint o
sintez a impozitului unic asupra produciei i impozitului multifazic asupra
tranzaciilor, fa de care prezint cteva avantaje semnificative (Mara E. R.,
Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, 2011, pag. 162,163).
Taxa pe valoarea adugat este datorat pentru orice vnzare, fiind stabilit ca procent
din preul de vnzare. Taxa se pltete doar pentru valoarea adugat n fiecare etap
de producie i distribuie. Pentru evitarea dublei impuneri, persoanele impozabile i
pot exercita dreptul de a deduce taxa pltit deja n etapa anterioar. n aceste condiii,
la fel cum preul unui produs este format din suma valorilor adugate n fiecare stadiu
pe care acesta l parcurge de la productor la consumatorul final, TVA pltit n final
este format din TVA achitat n fiecare etap.
Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect n ceea ce privete
volumul ncasrilor la bugetul statului, precum i n privina sferei de aplicare. Taxa
pe valoare adugat este de fapt un impozit indirect asupra consumului, avnd un
caracter general, i fiind calculat i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunurilor i
serviciilor, de la producia primar pn la consumul final. Valoarea adugat este
egal cu diferena dintre preul vnzrilor i preul cumprrilor aceluiai stadiu al
circuitului economic. Perceperea taxei pe valoarea adaugat s-a facut sub forma unor
cote procentuale difereniate n funcie de anumite criterii, ns pentru acelai produs
se percepe acelai impozit, indiferent de ntinderea circuitului economic pe care acesta
l parcurge.

17

Conceperea i funcionalitatea taxei pe valoare adugat a avut n vedere i limitarea


evaziunii fiscale, n sensul c neplata ei n fazele anterioare duce la sporirea taxei n
fazele ulterioare ale circuitului economic. Astfel, agenii economici care cumpr
produse sau bunuri sunt interesai s verifice dac furnizorul acestora a calculat corect
partea de tax care i revenea.

1.4.

Accize

n cadrul literaturii de specialitate, autori precum Banc, Mara E. R., Kay, Mc.Gee, au
realizat diverse studii referitoare la problematica accizelor, fiecare dintre acetia
definind noiunea de accize ntr-un mod aparte, dar de asemenea prezentnd,
importana pe care acestea o au n cadrul impozitelor indirecte.
Astfel c, accizele reprezint taxe de consumaie speciale, aplicate fiind doar asupra
unor categorii de produse spre deosebire de taxele de consumaie generale, precum
TVA, sau impozitele pe vnzri, aplicate asupra tuturor produselor.
n cadrul economiei de pia, accizele joac un rol important, att pe plan financiar,
prin crearea de resurse n vederea finanrii aciunilor publice, ct i pe plan social
prin importana acordat rolului moralizator al accizelor.
Accizele (taxele speciale de consumaie) sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca
n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat.
Din perspectiva lui Kay (1987), accizele sunt categorisite ca impozite indirecte
datorit incidenei care poate fi deplasat spre altcineva dect cine pltete iniial
aceste impozite. Pentru ca aceast distincie este mult mai arbitrar poate conduce la o
delimitare ambigu a impozitelor. O alt interpretare referitoare la accize este dat de
Seligman (1969) care le considera ca fiind un impozit asupra bunurilor impus
productorului sau intermediarilor naionali.

18

Conform autorului Banc (2003), accizele se aplic numai anumitor bunuri


comercializate n interiorul rii i care sunt nominalizate prin act normativ ce
reglementeaz accizele, ele se percep n cadrul unui singur stagiu al circulaiei
economice i anume la sfritul produciei pentru bunurile de provenien autohton i
la intrarea n ar pentru bunurile de import.
Acestea, fiind larg rspndite n cadrul economiilor de pia, sunt taxe incluse n
preul de vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri i de obicei sunt
axate pe produse destinate consumului de mas i pentru care cererea este mai
degrab inelastic. De aceea, accizele trebuie s aib un grad ridicat de eficien
fiscal i s reprezinte o surs important de venituri pentru bugetul de stat.
Productorii sau cumprtorii trebuie s plteasc bugetului accizele numai ntr-o
singur faz a ciclului economic. Taxele sunt calculate fie ad-valorem, reprezentnd
un procentaj aplicat preului de vnzare, fie specific, sub forma unei sume fixe pe
unitatea de msur. Accizele se stabilesc n sum fix (echivalentul euro/um) pentru:
alcool, vinuri spumoase, bere, igarete, tutun, benzin, motorin, cafea. n cote
procentuale, accizele se stabilesc pentru: blnuri naturale, bijuterii din aur, parfumuri,
aparate video, cuptoare cu microunde, iahturi, arme, brci cu motor, autoturisme.
Baza de impozitare este diferit n funcie de felul operaiunilor, astfel

pentru

produsele din producia intern: preul de livrare mai puin accizele, iar pentru
produsele din import: valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe
speciale.
ncepnd cu ianuarie 2004 odat cu introducerea Codului Fiscal s-a asigurat
armonizarea principiilor de impunere cu legislaia comunitar i s-au simplificat
procedurile de control, supraveghere i autorizare a agenilor economici productori i
importatori de produse accizabile. Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum
care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia
intern sau din import: berea, vinul, buturi fermentate, produse intermediare, alcool
etilic, produse din tutun, uleiuri minerale.
Produsele enumerate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul
comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Acciza este exigibil n
19

momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de
produse accizabile. Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse provenite din ar sau din import.
Accizele armonizate datorate bugetului de stat sunt accize specifice exprimate n
echivalent EURO pe unitatea de msur , cu excepia igaretelor la care acciza este
compus dintr-o acciza specific exprimat n euro /mia de igarete la care se adaug
o acciz ad-valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amanuntul.
Rolul accizelor
Rolul fiscal. n primul rnd, n prezent, scopul cel mai important al accizelor este
desigur, cel fiscal, deoarece contribuie la formarea de resurse stabile la dispoziia
statului.
Astfel, accizele sunt considerate ca o supratax sau impozit special pe consumaie, n
acest sens aducndu-se urmtoarele argumente:
o se ncearc protejarea populaiei de ,,produsele nocive prin aplicarea unui
supraimpozit;
o persoanele cu posibiliti materiale reduse nu pot achiziiona produse de
calitate, care sunt considerate de ,,lux: bijuterii, parfumuri, blnuri etc;
o se pun accize pn i pe produse cum ar fi : berea i buturile rcoritoare, care
nu sunt nocive, dar sunt consumate.
ns, folosirea accizelor este justificat de o varietate de motive printre care:
o accizele sunt folosite adesea pentru creterea veniturile deoarece sunt simplu
de administrat;
o accizele pot fi folosite pentru a atinge anumite obiective de redistribuire, fiind
folosite uneori ca un mijloc de implementare a principiului capacitii de plat;
o accizele sunt percepute asupra produselor considerate duntoare n scopul
descurajrii consumului;
o accizele pot fi impuse ca o tehnic de rezolvare a externalitilor negative;
20

o accizele pot fi folosite pentru scopuri de ajustare a preului la grani pentru


firmele naionale;
o accizele pot fi folosite ca mijloc de implementare a beneficiilor primite n
urma impozitelor.
Rolul economic. Din punct de vedere economic, rolul accizelor este unul complex i
presupune corelaii cu variabile macroeconomice precum consumul, producia sau
PIB-ul.
Conform lui Giertz, pe termen scurt accizele cresc preurile produselor i povara
fiscal este suportat de productor ct i de consumatorii finali, n timp ce pe termen
lung preul va crete mai mult dect pe termen scurt datorit faptului c companiile
vor prsi industria din cauza pierderilor create de acest impozit.
O alt opinie aparine autorului McKenzie (1991) conform cruia, pe termen lung
efectele accizelor asupra diferitelor bunuri inclusiv tutun, alcool pot fi relativ
nsemnate, dei pe termen scurt elasticitatea preului este redus.
Referitor la efectele accizelor asupra bunstrii, povara fiscal excesiv sau pierderile
de venituri rezult n general din impozitarea selectiv a unui numr redus de produse,
astfel c asemenea taxe distorsioneaz alegerea consumatorilor.
Rolul social. Roiban afirma c din punct de vedere social, accizele sunt percepute
ndeosebi asupra produselor considerate duntoare n scopul descurajrii consumului,
ns n realitate acestea au doar un impact limitat n reducerea acestuia. Consumul de
alcool este legat de evenimente sociale, aparinnd vechii culturi europene, astfel c
poate crete riscul multor probleme sociale i este cauz pentru mai mult de 60 de
afeciuni medicale. Riscul mbolnvirii crete de obicei n paralel cu dozele, cu ct
este mai mare consumul cu att riscurile cresc.

21

Capitolul 2. Evaziune fiscal

2.1. Conceptul i tipologia evaziunii fiscale


Constituind un fenomen social cu implicaii financiare, evaziunea fiscal const n
sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod
parial sau total utiliznd lacunele legislative i recurgnd la manevre ingenioase n
scopul ascunderii materiei impozabile n ntregime sau n parte (Gliga C. I.,
Evaziunea fiscal Reglementare, Doctrin, Jurispruden, 2007, pag. 30).
Dup cum se poate observa, nc de la nceput este acreditat ideea existenei a dou
tipuri de evaziune fiscal: una bazat pe specularea lacunelor legislative, cealalt
viznd ascunderea materiei impozabile. Acest punct de vedere a fost dealtfel o not
central n majoritatea opiniilor exprimate pe marginea acestei probleme. n acest
sens, unul dintre juritii romni ai nceputului secolului XX, Oreste Atanasiu,
considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea procedeelor licite si
ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau n parte averea lor
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale (Gliga C. I., Evaziunea fiscal
Reglementare, Doctrin, Jurispruden, 2007, pag. 30).
n perioada interbelic V. Cordescu face distincia ntre evaziune fiscal tolerat,
vazut ca o aciune a contribuabilului de a ocoli legea recurgnd la o combinaie,
neprevzut de legiuitor i deci tolerat prin scpare din vedere, pe de o parte, iar pe
de alt parte, evaziunea fiscal frauduloas, constnd n stabilirea n mod neregulat a
obligaiunilor fiscale, cu scopul de a nela Fiscul.
Maurice Duverger, ntr-o lucrare aprut n 1965, precizeaz c exist evaziune
fiscl n sensul propriu al termenului, cnd cel care trebuie s plteasc impozitul nu
l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie transmis unui ter (M. Douverger,
Finances Publique, Presses Universitaires de France, Paris, 1965, p. 393, citat de
Gliga C. I. n Evaziune fiscal Reglementare, Doctrin, Jurispruden, 2007, pag.
31).
22

Prin aceast ultim precizare, autorul dorete s delimiteze clar diferena dintre
evaziunea fiscal i fenomenul de repercursiune.
n legtur cu acest fenomen, trebuie precizat c uneori persoana care pltete
impozitul este una i aceeai cu cea care l suport realmente situaie numit inciden
direct; alteori ns, persoana care pltete impozitul reuete s-i recupereze parial
sau total suma vrsat statului de la alte persoane cu care se afl n raporturi
economice; aceast situaie este numit inciden indirect sau repercursiune.
S-a mai spus deasemenea, c distincia ntre evaziunea fiscal legal si frauda
fiscal este de natur pur academic i nu introduce distincii de procedur sau de
decizie la nivelul inspectoratului fiscal, dect cel mult n ceea ce privete msura
aplicrii de penalizri subiectului economic cu cumportament evazionist, o abordare
ns mult prea simplist, deoarece diferena ntre ilegalul de natur contravenional i
cel de natur penal este imens, iar consecinele, prin raportare la pericolul social
deasemenea, imense (Dinga E. C., De la evaziune la fraud fiscal, n Tribuna
Economic, nr. 10/1999, pag. 65-67).
n opinia mea, susinerea existenei unei evaziuni fiscale legale si a uneia ilegale,
denumite i fraud fiscal, este artificial i cel puin fa de reglementrile din
legislaia romn, lipsit de suport legal. n acest sens, art. 1 din Legea Nr. 87/1994,
republicat, lege ce reprezenta precedentul cadru legislativ n domeniu i ale crei
dispoziii au fost preluate ntr-o msur important n noua Lege 241/2005, definea
evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la
plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale de ctre persoanele fizice si juridice romne sau strine (Abrogat prin
Legea nr. 241/2005).
Prin urmare evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabilului de la plata
obligaiilor financiar-bugetare, n ntregime sau n parte, prin orice mijloace prohibite
de lege.

23

Diversitatea formelor de manifestare ale evaziunii fiscale a permis evidenierea, prin


folosirea a diferitelor principii de clasificare, a mai multor tipuri de evaziune fiscal n
sensul de fapt antisocial.
n acest sens, au fost identificate mai multe criterii de clasificare a evaziunii fiscale:
o n funcie de autorul faptei, distingem ntre evaziune fiscal svriit de
persoane fizice sau evaziune fiscal svrit de pesoane juridice;
o n funcie de criteriul material adic al modalitii concrete de svrire,
distingem ntre :
 fraud

prin

disimularea

materiei

impozabil
 fraud

prin

majorarea

cheltuielior

deductibile;
 fraud svrit pintr-o aciune;
 fraud svrit pintr-o inacine.
o din punct de vedere fiscal distingem ntre evaziune la aezarea venitului,
constnd n diminuarea bazei impozabile i evaziunea realizat la momentul
plii obligaiei fiscale prin trecerea mrfurilor la o categorie mai slab
impozitat, de exemplu, n cazul accizelor la alcool.
o din punct de vedere cantitativ putem distinge ntre fraud fiscal artizanal
foarte rspndit la nivelul ntreprinderilor mici sau a persoanelor fizice
autorizate, ns cu valori reduse de sume sustrase- i fraud fiscal industrial
apanajul unor structuri bine organizate, reduse ca numr, care ns reuesc s
sustrag sume importante din cele cuvenite statului.
o de departe ns cea mai important distincie are n vedere criteriul naturii
juridice a sanciunii aplicabile, n funcie de care deosebim evaziunea fiscal
de natur administrativ, ce este in msur s atrag aplicarea unor majorri de
ntrziere pentru sumele datorate sau chiar sanciuni contravenionale, iar pe
de alt parte, evaziunea fiscal penal, sacionat penal prin considerarea ca
infraciune a faptelor svrite. (Gliga C.I., Evaziune fiscal: Reglementare,
Doctrin, Jurispruden, 2007, pag. 35, 36).

24

2.2. Cauze i consecine ale evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii


imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare,
precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot
aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile
fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o
specie de reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le
impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.
Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care
le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se
sustrage de la obligaiile sale fa de stat.
Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu
plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n
urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un
prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment
colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile
oreneti, agravat de o strmt i egoist nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen
evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena
legii venituri ct mai substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din
domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei
sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele
legislative sunt mai evidente.
Dac avem n vedere funciile impozitelor i taxelor care sunt reprezentate de
contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fondurile
bugetare), redistribuirea unor venituri primare sau derivate i reglarea unor fenomene
economice i sociale innd cont i de faptul c nc de la 1789 prin Declaraia
drepturilor omului i ceteanului s-a stabilit c sarcinile generale ale statului sunt
administraia general, educaia naional, ocrotirea sntii, asigurarea cilor de
25

comunicaii, aprarea naional i politic, acordarea diferitelor avantaje sociale


pentru cei defavorizai, constatm faptul c evaziunea fiscal provoac la rndul su
efecte asupra formrii veniturilor statului, efecte economice, sociale i politice.
Evaziunea fiscal influeneaz n mod negativ nivelul veniturilor statului prin dou
mecanisme (aguna D.D., Drept financiar i fiscal, pag. 1093):
o unul direct, prin care faptele de evziune fiscal priveaz n mod evident
bugetul statului de o parte a veniturilor ce i se cuvin, conform legislaiei n
vigoare, ca urmare a neplii obligaiilor fiscale;
o un altul indirect, prin determinarea administraiei publice centrale de a majora
cote de impozitare i implicit de a mri presiunea fiscal rezistent la impozite
i ponderea de evaziune fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor
statului, de unde rezult un volum mai sczut al veniturilor bugetare.
Dac avem n vedere faptul c bugetul de stat este un mijloc de asigurare a
echilibrului general economic, fiind un fundament al msurilor de reglare a proceselor
economice, de intervenie a statului n viaa economic, iar pe cealalt parte, c
bugetul este un mijloc de corectare a conjuctuii economice, vom constata c pentru ai ndeplini aceste funcii bugetul are nevoie de un volum crescut al venitului i mai
ales de un venit sigur. Nerealizarea veniturilor estimate prin legea bugetului atrage
dup sine lipsa de for financiar a bugetului absolut necesar ndeplinirii scopurilor
propuse.
Evaziunea fiscal are efecte diferite asupra contribuabililor dup cum acetia i
respect sau nu obligaiile fiscale. n acest sens, ponderea crescut a fenomenului de
evaziune fiscal poate provoca o scdere a veniturilor statului i determin ca atare o
cretere a cotelor de impozitare. n aceste condiii n care contribuabilul cinstit are de
pltit o cot i mai mare din venitul lui sub form de impozite i taxe i, deasemenea,
nu opteaz pentru evaziune fiscal ca metod de reducere a presiunii fiscale la care
este supus, activitatea lui economic se va desfura cu att mai greu, profiturile vor fi
mai mici, iar n consecin, la o meninere a cotelor de impozitare, veniturile vrsate la
buget vor fi mai mici ca urmare a reducerii bazei impozabile.
26

Evaziunea fiscal are efecte economice i asupra contribuabililor care nu i respect


obligaiile fiscale, neplata creanelor bugetare determin obinerea unui venit crescut,
venit ce rmne la dispoziia contribuabilului. Acest venit ns nu poate s urmeze
cursul firesc n cadrul ciclului economic, deoarece, pentru a nu fi depistat fapta de
evziune fiscal, acesta trebuie ascuns.
Astfel, n aparen, agentul economic are o eficien crescut prin producere de
venituri mulumitoare, dar din punct de vedere economic, acestea nu au valoare,
neputnd fi folosite n procesul economic licit.
Bugetul de stat este considerat un instrument de realizare a unor obiective social
economice prin intermediul subveniilor i a facilitilor fiscale. Acordarea acestor
subvenii i scutiri de impozite se poate face doar dac exist fonduri suficiente la
bugetul de stat, micorarea bugetului de stat ca o urmare a evziunii fiscale fcnd ca
programele guvenamentale s nu mai poat fi dus la bun sfrit.
Acest lucru determin la rndu-i profunde efecte sociale negative, ncepnd chiar cu
diminuarea standardului de via al acelo categorii sociale care sunt private de ajutorul
statului.
Una dintre preocuprile principale sistemului fiscal trebuie s fie grija pentru echitate
social, deoarece fiscalitatea afectnd unul dintre cele mai importante interese ale
contribuabilului, respectiv interesul bnesc, l face foarte sensibil la orice neregul sau
inechitate la care este supus. Unul dintre efectele negative determinate de sentimentul
de inechitate social l reprezint scderea drastic a ncrederii contribuabilului n
autoritatea public i n politica dus de acesta.

2.3. Msuri i organisme de combatere a evaziunii fiscale

Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente metode de combatere a evaziunii
fiscale, trebuie n primul rnd, s cunoatem cauzele acestui fenomen, etimologia sa i
efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce.

27

Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a afenomenului de


evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza
faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezult, n
mod clar, importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de
transpunere n realitate i factori psihologici i morali ce l determin pe contribuabil
s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale (Moraru
D., Medelescu M., Voinea C., Finane publice, 2005, pag. 397).
Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principala direcie de
combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru). n acest
sens a fost elaborat Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i
social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare, deoarece n
lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni
drastice, ci ar trebui efectuat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i
poate, n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. ara noastr a avut unul dintre
cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de ctre regimul de
dictatur instaurat dupa cel de-al Doilea Rzboi Mondial.
Ministrul Finanelor Publice, a apreciat c msurile sunt dintre cele mai dure. El a
menionat, printre cele mai severe prevederi, controlul strict al accesului n ar a
produselor cu risc de evaziune ridicat, cu trecerea lor pe culoare specific i plata
obligaiilor vamale i fiscale n puncte prestabilite, taxarea invers pentru grupe de
produse precum cereale, legume, fructe, flori, carne i produse din carne, zahr, zahr
brut, introducerea registrului operatorilor intracomunitari, prin care se va ncerca
eliminarea a ct mai mult din evaziunea n zona TVA intracomunitare, eliminarea
antrepozitelor fiscale de depozitare, "cu excepia celor ale productorilor, care vor fi
n numr limitat att n cazul productorilor de igarete, ct i al rafinriilor", i
meninerea doar a celor de producie, obligativitatea avizului Fiscului n cazul
cesionrii firmelor cu datorii, rspunderea comun a administratorului n cazul
insolvenei, plata anticipat a TVA, a taxelor vamale i accizelor n cazul duty-freeurilor.
28

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate
conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i
funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat
legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991.
n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele statului
efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale
organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat
i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de
ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.
Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol menioneaz c aparatul specializat al
Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor,
contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile
prevzute de lege.
n art.4 se precizeaz c controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz
n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului
financiar de stat i Garda Financiar.
Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de
control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii nr. 87/1994
contravenie i se sancioneaz ca atare.

29

Capitolul 3. Analiza impozitelor ncasate i a evaziunii fiscale


la nivelul judeului Alba

3.1. Prezentarea general a judeului Alba

Alba Iulia (cunoscut pe vremuri sub numele Apulon, Apulum ori Blgrad, iar n
maghiar

ca

Gyulafehrvr)

este

un

municipiu,

reedin

a judeului

Alba din Romnia, situat n zona de sud-vest a Transilvaniei, pe malul rului Mure,
la intersecia paralelei de 46413 latitudine nordic cu meridianul de 233423
longitudine estic. Oraul este recunoscut, printre altele, pentru nsemntatea sa
istoric,

fiind

a Transilvaniei,

ntre

anii 1541 i 1711 reedina

ntre 1600 i 1601 capital


30

capitala

politic

a Moldovei, Transilvaniei i

al rii

astfel

Romneti, iar la data de 1 decembrie 1918 locul Marii Adunri Naionale, care a stat
la baza nfptuirii unirii Transilvaniei i a Banatului cu Regatul Romniei. n
anul 1922 a avut loc la Alba Iulia ceremonia oficial de ncoronare a regilor Romniei
Mari, Ferdinand I i Maria, moment care a consfinit importana istoric a oraului i
rolul de capital istoric.
Stema municipiului Alba Iulia se compune dintr-un scut rotunjit cu marginile
triunghiulare, scut tiat n band i n bar, cu trei cartiere. n primul cartier, de azur,
se afl pasrea cruciat a rii Romneti, de aur, nsoit de soare n dreapta i de
lun n stnga, tot de aur. n cartierul doi, n cmp rou, este reprezentat capul de bour
al Moldovei, de argint, nsoit n dreapta de o raz luminoas i n stnga de semilun
crai nou, tot de argint. ntre coarnele bourului se afl o stea de argint cu cinci raze. n
vrful scutului, n cmp de aur, pe o teras neagr din apte dealuri, se afl doi lei
rampani, afrontai, de culoare roie, innd ntre labe o spad neagr. n ef, n cmp
de hermin, se regsete coroana de oel a Romniei, n culoare natural. Scutul este
surmontat de o acvil cruciat ieind.
Municipiul este aezat n perimetrul format de rul Ampoi, rul Sebe, crestele
munilor Apuseni i Podiul Transilvaniei.
Conform recensmntului efectuat n 2011, populaia municipiului Alba Iulia se ridic
la 63.536 de locuitori, n scdere fa de recensmntul anterior din 2002, cnd se
nregistraser

66.406 locuitori.

Majoritatea

locuitorilor

sunt romni (87,62%).

Principalele minoriti sunt cele de romi (1,76%) i maghiari (1,59%). Pentru 8,64%
din populaie, apartenena etnic nu este cunoscut. Din punct de vedere confesional,
majoritatea

locuitorilor

sunt ortodoci (81,31%),

dar

exist

minoriti

de penticostali (2,15%), greco-catolici (1,93%), romano-catolici (1,88%)


i baptiti (1,51%). Pentru 8,85% din populaie, nu este cunoscut apartenena
confesional.

31

3.2. Evoluia veniturilor fiscale la nivelul judeului Alba n perioada 20102012

n condiiile economiei de pia, statul nu mai poate s intervin in sectorul privat al


economiei prin metode administrative, dar el are posibilitatea s utilizeze anumite
prghii economico-financiare, potrivit cerinelor politicii sale economice, financiarmonetare, sociale, prin care s influeneze activitatea agentilor economici. Reforma
fisca este parte integranta a reformei economice. Odat cu Revoluia din Decembrie
1989 in Romnia au avut loc mutaii deosebite in toate planurile vieii politice,
economice, sociale i culturale.
Impozitarea este un instrument important al suveranitatii nationale, deoarece daca nu
ar avea venituri, guvernele nu ar putea sa-si puna n aplicare politicile n anumite
domenii. n acelasi timp, ca instrument de reglare economica, impozitarea poate fi
folosita la influentarea consumului, la ncurajarea economisirii sau la ajustarea
modului de organizare a societatilor comerciale.
Majoritatea statelor lumii i asigur finantarea cheltuielilor publice pe seama
resurselor fiscale. Unele state prefernd impozitele directe - pe venit i pe avere , in
timp ce altele se sprijin cu precadere pe impozitele indirecte - pe consum, pe importexport. In evolulia lor impozitele directe le-au precedat pe cele indirecte, adic pe cele
aplicate pe consum.
Dup cum se va vedea in analiza urmtoare, in ultima perioad in Romnia impozitele
indirecte au o pondere mult mai mare in totalul veniturilor statului dect cele directe.
Integrarea Rornniei in structurile europene i adaptarea sa la cerinele pieei
mondiale presupun crearea unei economii concureniale, capabile s produc pentru
piaa intern i pentru export numai produse competitive, corespunznd standardelor
i exigenei pieei externe a UE. Realizarea unui asemenea obiectiv presupune crearea
cadrului legislativ i instituional adecvat, respectiv armonizarea gradual a legislaiei.
Toate obligatiile sau facilitlile trebuie cunoscute i exploatate in interesul economiei
naionale, al agenilor economici i nu in ultimul rnd al cetenilor din ara noastr,

32

fiind cunoscut faptul c cel care cunoate se afl ntotdeauna cu un pas inaintea
celorlali.
n Romnia impozitul pe venitul persoanelor fizice este ncepnd din 2005, cota unic
de impozitare de 16% aplicat i pe impozitul pe profit, aceasta a nlocuit sistemul de
cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre 18% i 40%).
Aceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti independente, drepturilor
de autor, veniturilor din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), ctigurilor de
capital i de asemenea, veniturilor din dobnzi. Sistemul electronic naional de plat a
fost lansat n martie 2011.
Din 2005 se aplica cota unic de 16% aplicat asupra profitului impozabil. Persoana
juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o alt persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende
stabilit prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut
distribuit/pltit unei persoane juridice romne. Inainte de 2005 cota de impozitare era
de 25%. Ctigurile din capital reprezint venituri supuse reglementrilor privind
impozitul pe profit, neexistnd reglementri separate ale acestui impozit.
ncepnd cu 1 mai 2009 pn n octombrie 2010 a existat o alternativ de calcul
pentru plata impozitului pe profit, reprezentat de impozitul minim anual stabilit n
funcie de veniturile totale anuale. In prezent IMM-urile pot opta intre plata imp pe
profit si a imp pe venit (cifra de afaceri).
Cota standard de TVA este de 24%. O cot redus de 9% se aplic asupra bunurilor
cum ar fi: produsele farmaceutice, echipamente medicale pentru persoanele cu
handicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale i de cazare la un hotel. ncepnd
din 2009, se aplic o cot redus de 5% pentru livrarea de locuine sociale, inclusiv a
terenurilor pe care sunt construite. Definiia de persoan impozabil a fost extins.
Scutirile de TVA fr drept de deducere se aplic, printre altele, tratamentelor
medicale, unor activiti culturale, educaionale i serviciilor publice potale, anumitor
tranzacii bancare i financiare, de asigurare i reasigurare.
n Romnia nu exist impozite nete pe avere, nici pe donaii sau moteniri.
Proprietile imobiliare sunt supuse unui impozit local pe cldiri. Impozitul se percepe
33

n cote variabile, 0,1% pentru cldirile deinute de persoane fizice i ntre 0,25% i
1,5% pentru cldirile deinute de companii. n cazul n care cldirea nu a fost
reevaluat n ultimii trei ani, tarifele pentru cldirile aflate n proprietatea companiei
variaz de la 5% la 10%. Terenurile aflate att n interiorul ct i n afara limitelor
oraului sunt, n general, supuse impozitului local pe teren. Impozitele locale au
crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Contribuiile de asigurri sociale de stat se pltesc, att de angajator, ct i de angajat.
ncepnd cu 1 februarie 2009, angajaii cu condiii normale de munc trebuie s
contribuie pentru asigurrile sociale de stat cu 10,5%, iar angajatorii cu 20,8%. n
anumite cazuri se pot aplica cote mai mari pentru angajatori. Angajaii i angajatorii
contribuie i la fondul de asigurri de sntate (10,7%)i la fondul de omaj (1%).
Angajatorul trebuie s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de accidente de
munc i boli profesionale i la Fondul de garantarea a creanelor.

3.2.1. Evoluia sumelor ncasate din impozitul pe venit la nivelul judeului


Alba

Impozitul pe venitul personal, contribuiile la asigurrile sociale i, n special,


impozitul pe profit se constat a fi cele mai duntoare pentru creterea economic.
Reducerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale au potenialul de
a crete att oferta, ct i cererea de munc, conducnd la o rat de ocupare a forei de
munc mai mare, la scderea ratei omajului i la o utilizare mai mare a forei de
munc.
Impozitele pe fora de munc sunt de cele mai multe ori ridicate i n special n
detrimentul persoanelor cu salarii mici, contribuind la o excludere pe termen lung a
acestor grupuri de pe piaa forei de munc i n multe cazuri, de la societate n
general. Impozitele mari pe fora de munc pot reduce stimulentele pentru muncitorii
cu nivel sczut de calificare, pentru angajatori sau chiar pentru ambele categorii. Mai
mult dect att, creterea cheltuielilor fiscale n domeniul impozitului pe venitul
personal reprezint de multe ori a doua cea mai bun soluie din punct de vedere al
34

costului n comparaie cu moduri mai directe i mai eficiente de a atinge obiectivele


lor iniiale, cum ar fi indemnizaiile pentru persoanele cu venituri mici. Reducerea
cheltuielilor fiscale i a oportunitilor de evaziune la nivelul impozitului pe profit
scade costurile de conformare, care sunt extrem de ridicate pentru ntreprinderile mici
i mijlocii.
Tabelul 1
An

2010

2011

2012

Total

Impozit pe venit

194.006.841

170.388.620

184.809.898

549.205.359

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


n ceea ce privete evoluia veniturilor ncasate din impozitul pe venit n perioada
2010-2012 se poate observa pe graficul de mai jos c acestea au o evoluie oscilatorie
n perioada analizat, n anul 2011 avnd loc o scdere a sumlor ncasate comparativ
cu anul 2010, iar n anul 2012 are loc o cretere a acestor venituri comparativ cu anul
precedent.
Grafic 1

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


35

Graficul de mai sus red foarte bine evoluia veniturilor ncasate din acest impozit n
perioada analizat n judeul Alba. n perioada analizat la nivelul judeului Alba cele
mai mari sume s-au ncasat din impozitul pe venit, acestea nsumnd aproximativ
jumtate din sumele ncasate la bugetul de stat la judeului Alba.

3.2.2. Evoluia sumelor ncasate din impozitul pe profit la nivelul


judeului Alba

Sistemul de impozitare a profitului - ca, de altfel, ntregul sistem fiscal din Romnia se afl ntr-un proces continuu de perfecionare, fapt care determin evidenierea unui
traseu (adesea sinuos i inconstant) pe care l-a urmat reglementarea legal din
domeniu. Prima reglementare care rspundea necesitii menionate a fost Legea nr.
12/1991 privind impozitul pe profit, prin care s-a realizat o simplificare legislativ, n
sensul c nlturndu-se toate prevederile legale anterioare s-a instituit un sistem
unic de participare a agenilor economici la formarea veniturilor publice, n raport cu
mrimea profitului obinut, fr diferenieri determinate de forma proprietii, de
forma de organizare a contribuabilului
Tabelul 2
An

2010

Impozit pe profit

36.930.245

2011

2012

Total

63.795.333

62.511.256

163.236.834

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Tabelul de mai sus red foarte bine evoluia sumelor ncasate din impozitul pe profit
la nivelul judeului Alba. Astfel n anul 2010 aceste sume au fost n valoare de
36.930.245 mii lei, urmnd ca n anul 2011 s se dubleze ajungndu-se la valoarea de
63.795.333 mii lei, iar n anul 2012 ajungnd s aib loc o scdere a acestora ajunnduse la valoarea de 62.511.256 mii lei.
Comparnd sumele ncasate din impozitarea salarilor cu cele din impozitarea
profitului constatm c la nivelul judeului Alba cei mai muli contribuabili sunt
36

angajai, nivelul afacerilor fiind foarte sczut, acest lucru simndu-se foarte bine i n
sumele ncasate din acest impozit la nivelul bugetului judeului Alba.
Grafic 2

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Impozitul pe profit aduce la nivelul judeului Alba n cei trei ani de analiz un venit n
sum de 163.236.834 mii lei, reprezentnd un venit deloc de neglijat n condiiile n
care acest impozit nu reprezint principala surs de venit a judeului.

3.2.3. Evoluia sumelor ncasate din TVA la nivelul judeului Alba

Evolutia sistemului TVA n Romnia nu poate fi izolata de evolutia generala a


sistemului fiscal. O modalitate de evaluare a soliditatii politicii fiscale consta n
stabilirea gradului n care finantarea deficitului bugetar influenteaza alti parametrii
macroeconomici. Punctul de plecare ntr-o asemenea evaluare este verificarea
identitatii conform careia investitiile totale din economie sunt egale cu economisirea
totala (a rezidentilor si a nerezidentilor). Conform acestei identitati, deficitul bugetar
37

trebuie sa fie echilibrat de sectorul neguvernamental care economiseste mai mult


dect investeste si/sau de deficitul contului curent din balanta de plati externe.
Tabelul 3
An
TVA

2010

2011

2012

Total

132.665.517

160.596.776

191.668.006

484.930.299

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Sumele incasate din TVA in perioada analizata inregistreaza o evolutie ascendenta
crescand de la valoarea de 132.665.517 mii lei din anul 2010 la valoarea de
160.596.776 mii lei in anul 2011, urmand ca in anul 2012 sa ajunga la valoarea de
191.668.006 mii lei. Aceasta evolutie este redata foarte bine pe graficul de mai jos.
Cresterea continua a sumelor incasate din TVA in perioada 2010-2012 se datoreaza in
mare parte consumului ridicat de produse supuse acestei taxe.
Grafic 3

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

38

In tabelul de mai jos sunt redate cotele TVA pentru tarile din Uniunea Europeana,
astfel dupa cum se poate observa tara noastra percepe o cota destul de ridicata pentru
consumul bunurilor si marfurilor.
Cota TVA n Romnia comparativ cu rile din Uniunea European

Sursa: Codul fiscal, 1 ianuarie 2012


Majorarea TVA a afectat in primul rnd consumul, apoi investiliile, producia i
nivelul de trai i n final acestea au atras evaziunea fiscal ceea ce a adus la scderea
veniturilor la bugetul statului din TVA. Majorarea cotei accizelor la fel ca i a cotei de
TVA a restrns consumul, i a determinat pe muli producitori s-i reduc producia
sau chiar s ajung la faliment. Toate acestea s-au reflectat in nvelul de trai al
populatiei care continua s se inruteasc. Se adncete prpastia dintre pltitorii de
39

impozite care devin din ce in ce mai sraci i evazioniti corupi care se imbogesc
peste noapte.
n primul rnd, scopul TVA ca si componenta a politicii generale de taxe si impozite
nu a fost suficient definit. TVA a fost utilizata att pentru a deplasa presiunea fiscala
dinspre producator spre consumator, ct si ca stimulent fiscal. n acest context,
obiectivul TVA de asigurare de venituri bugetare s-a suprapus cu obiectivul de
sprijinire a unor activitati economice prin amnarea de la plata obligatiilor fiscale.
Astfel, un instrument a fost utilizat pentru a atinge nu un obiectiv, ci doua obiective.

3.2.4. Evoluia sumelor ncasate din accize la nivelul judeului Alba

Dupa cum bine stim accizele se percep unor produse cum ar fii alcoolul, tigarile,
cafeaua si altor produse considerate produse de lux. Dupa cum se poate observa in
tabelul de mai jos evolutia sumelor incasate din accize in perioada 2010-2012 este una
ascendenta crescand de la valoarea de 938.407 mii lei la valoarea de 25.436.115 mii
lei, ceea ce inseamna ca consumul acestor produse a fost foarte ridicat in perioada
analizata.
Tabelul 4
An
Accize

2010
938.407

2011
1.376.308

2012

Total

25.436.115

27.750.830

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

Majorarea cotei accizelor a restrans consumul, si a determinat pe multi producatori sasi reduca productia sau chiar sa ajunga la faliment. Toate acestea s-au reflectat in
nvelul de trai al populatiei care continua sa se inrautateasca. Se adanceste prapastia
dintre platitorii de impozite care devin din ce in ce mai saraci si evazionisti corupti
care se imbogatesc peste noapte.

40

Grafic 4

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

3.2.5. Evoluia n dinamic a impozitelor


Indici cu baza fix
Tabelul 5
An

2010

2011

2012

Impozit pe venit

1,00

0,88

0,95

Impozit pe profit

1,00

1,73

1,69

TVA

1,00

1,21

1,44

Accize

1,00

1,47

27,11

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Evolutia in dinamica a impozitelor (indicii calculati cu baza fixa), TVA a crescut in
anul 2011 comparativ cu anul 2010 cu 21%, iar in anul 2012 fata de 2010 a crescut cu
44%.
41

Accizele au crescut ca 47%, in anul 2011 comarativ cu anul 2010, iar in anul 2012
fata de 2010 au crescut de 27,11 ori.
La celelalte impozite directe se inregistreaza o evolutie fluctuanta, si anume impozitul
pe profit a inregistrat o crestere in anul 2011 cu 73% fata de anul de baza, iar in anul
2012 o crestere cu 69% fata de anul de baza.
In ceea ce priveste evolutia impozitului pe venit acesta inregistreaza o scadere in anul
2011 si in anul 2012 raportata la nul de baza.
Grafic 5

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

42

Indici cu baza n lan


Tabelul 6
An

2010

2011

2012

Impozit pe venit

0,88

1,08

Impozit pe profit

1,73

0,98

TVA

1,21

1,19

Accize

1,47

18,48

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Evolulia in dinamica la TVA a crescut cu 21% in anul 2011, fata de 2010, iar in anul
2012 a crescut cu 19%, fata de anul 2011. La aceize iar ne intalnim cu o crestere in
anul 2011 de 47%, fata de anul 2010, in 2012 acestea au o crestere de 18.48 ori, fata,
de anul 2011. La celelalte impozite se inregistreaza, o evolutie fluctuanta.
Grafic 6

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

43

3.2.6. Evoluia ponderii fiecrui impozit n total venituri

Tabelul 7
An

2010

2011

2012

Impozit pe venit

53,22

43,01

39,79

Impozit pe profit

10,13

16,10

13,46

TVA

36,39

40,54

41,27

0,26

0,35

5,48

Accize

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

In ce priveste ponderea impozitelor indirecte in raport cu totalul veniturilor bugetului


judelului Alba, aceasta pondere se afla in crestere in fiecare an al analizei. Dupa cum
se poate observa ponderea TVA in cadrul veniturilor totale creste de la 36.39% cat
este in anul de baza al analizei, la 40.54% in anul 2011 urmand sa ajunga la un
procent de 41.27% in ultimul an.
In ceea ce priveste evolutia ponderii accizelor in total venituri acestea detin un procent
destul de scazut, insa si acestea urmeaza o evolutia ascendenta in perioada 2010-2012
crescand de la 0.26% la 5.48%.

44

Grafic 7

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Referitor la ponderea impozitului pe venit in total venituri se poate observa pe graficul
de mai sus ca aceasta inregistreaza un trend descrescator in perioada anaizata, scazand
de la 53.22% la 43.01% in anul 2011 si ajungand la un procent de 39.79% in anul
2012.
Sumele incaate din impozitul pe profit rerezinta in anul 2010 un procent de 10.13% in
anul 2010, urmand ca in anul 2011 sa ajunga la un procent de 16.10%, iar in anul
2012 sa scada la 13.46%.

3.3. Fenomenul evazionist n judeul Alba

Alturi de corupie, evaziunea fiscal este actualmente fenomenul economic si social


cel mai vehiculat, in toate mediile incepnd de la contribuabilul, ceteanul de rnd i
pn la sfera politicului de la vrful societii. Proporiile la care a ajuns evaziunea
fiscal in Romnia fac ca acest fenomen s fie atat de real, inct prezena sa a devenit
cotidian n toate sferele aducatoare de venit. Fenomenul evazionist reprezint o
coordonat inerent a economiei de piat. Se impune o analiz, profund a
45

mecanismelor interne ale fenomenului evazionist, care s permit decelarea unor


instrumente i msuri de inere sub control al fenomenului.
Romnia ocup locul al doilea n Uniunea European (UE), dup Italia, n funcie de
nivelul evaziunii fiscale, reprezentnd 42,4% din veniturile taxabile n 2009, potrivit
unui studiu realizat la cererea Asociaiei Contribuabililor Italieni. Economia subteran
din Romnia a reprezentat 21% din Produsul Intern Brut (PIB) n 2008, potrivit unui
raport al Ministerului de Finane, obinut n februarie anul trecut de MEDIAFAX, n
cretere de la 14,5% n 2004. Evaziunea fiscal la plata TVA a crescut de peste trei ori
n intervalul 2004-2008.
KRLS a analizat cinci mari domenii pentru a stabili gradul de evaziune fiscal,
respectiv economia subteran, criminalitatea economic, evaziunea fiscal a marilor
corporaii, evitarea plii taxelor de ctre companiile mari i mici, dar i de ctre liber
profesioniti.
Asociaia Contribuabililor Italieni este o organizaie nonprofit care reprezint,
informeaz i asist gratuit contribuabilii. Organizaia colaboreaz cu mai multe
instituii din Itlia, printre care Comisiile de Finane ale Senatului i Camerei,
Preedinia, ministere sau Biserica Catolic. (Mediafax)
Alaturi de coruptie, evaziunea fiscala este actualmente fenomenul economic si social
cel mai vehiculat, in toate mediile incepand de la contribuabilul, cetateanul de rand si
pana la sfera politicului de la varful societatii. Proportiile la care a ajuns evaziunea
fiscala in Romania fac ca acest fenomen sa fie atat de real, incat prezenta sa a devenit
cotidiana in toate sferele aducatoare de venit .
La nivelul judetului Alba in perioada 2010-2012 evolutia evaziunii fiscal poate fi
urmarita in tabelul de mai jos:
Tabelul 8
Perioada

2010

2011

2012

Total

Venit bugetar

Sume

Sume

Sume

Sume

46

atrase

atrase

atrase

atrase

68.318

75.134

82.270

225.722

1.437.570

1.374.020

1.469.075

4.280.665

TVA

1.577.745

1.656.330

1.713.926

4.948.001

Accize

18.350

14.904

22.452

55.706

Total

3.101.983

3.120.388

3.287.723

9.510.094

Impozit pe
venit
Impozit pe
profit

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Fenomenul evazionist reprezinta o coordonata inerenta a economiei de piata. Se
impune o analiza, profunda a mecanismelor interne ale fenomenului evazionist, care
sa permita decelarea unor instrumente si masuri de tinere sub control al fenomenului.
In ceea ce priveste nivelul sumelor atrase din principalele impozite la bugetul
judetului Alba acestea inregistreaza o evolutie ascendenta in perioada analizata
crescand de la suma de 3.101.983 mii lei din anul 2010 la suma de 3.120.388 mii lei
in anul 2011 si ajungand la suma de 3.287.723 mii lei in anul 2012.
Cele mai semnificative sume au fost atrase la bugetul de stat din TVA si impozitul pe
profit. Evolutia sumelor atrase din TVA inregistreaza o crestere de la 1.577.745 mii
lei din anul 2010 la valoarea de 1.713.926 mii lei in anul 2012, iar sumele atrase din
impozitul pe profit cresc de la valoarea de 1.437.570 mii lei din anul de baza al
analizei la valoarea de 1.469.075 mii lei in anul 2012.

47

Grafic 8

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba

Tabelul 9
Perioada

2010

2011

2012

Total

Venit bugetar

Nr cazuri

Nr cazuri

Nr cazuri

Nr cazuri

Impozit pe
venit
Impozit pe
profit
TVA

79

86

93

258

246

259

274

779

261

274

285

820

Accize

15

Total

591

623

658

1.872

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


In ceea ce priveste evolutia numarului de cazuri de evaziune fiscala solutionate la
nivelul judetului Alba acestea inregistreaza o evolutie ascendenta in perioada
analizata crescand de la 591 de cazuri la 658 in ultimul an.

48

Grafic 9

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Alba


Evaziunea fiscala a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa
msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
Drept urmare, evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un

fenomen

economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca
urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate, s-i piard din
anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi
eradicate. Evaziunea fiscal are un efect direct i nentarziat asupra nivelurilor
ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei,
precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelaciune
ce afecteaza statul i n ultim instan, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti.
Existnd mai multe interpretri, denumiri i accepiuni ale acestui fenomen, este
normal ca el sa fie i greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul fraud, fraud
ilegal, evaziune internaional, fraud legal, evaziune internaional, fraud prin
49

lege, economie subteran. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie,


ci i legea ambigua, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea
macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru
combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci
ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul
rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt
ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina
contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se
elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i
documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.
n concluzie, adoptarea i aplicarea unui cadru legislativ modern si transparent,
coroborate cu motivarea personalului din instituiile respective ar fi de natur s
diminueze efectele nocive ale acestui adevrat flagel economic al lumii contemporane
dar i s creeze premise pentru o mai bun cooperare cu fiecare contribuabil, dar i
pentru dezvoltarea contiinei civice a acestuia n ce privete obligaiile fa de statul
pe care trebuie s-l perceapa ca pe un protector i nu ca pe un spoliator.

50

CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa
msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
Drept urmare, evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un

fenomen

economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca
urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate, s-i piard din
anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi
eradicate. Evaziunea fiscal are un efect direct i nentarziat asupra nivelurilor
ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei,
precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelaciune
ce afecteaza statul i n ultim instan, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti.
Existnd mai multe interpretri, denumiri i accepiuni ale acestui fenomen, este
normal ca el sa fie i greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul fraud, fraud
ilegal, evaziune internaional, fraud legal, evaziune internaional, fraud prin
lege, economie subteran. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie,
ci i legea ambigua, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea
macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni
drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i
poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt
ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina
contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se
elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i
documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.
51

BIBLIOGRAFIE

1. Adrian M. Inceu, Dan T. Lazr, Eugenia R. Mara,Finae i bugete publice,


Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2009
2. Aurel Octavian Berea, Cristian Pan, Finae publice, Ed. Bren, 2011
3. Avram Eleonora L., Mrginean Alin, Pentican Valentina, Finane publice,
Ed. Napoca Star, 2011
4. C.I. Gliga, Evaziunea fiscal Reglementare, Doctrin, Jurispruden, Ed.
C.H.Beck, Bucureti, 2007
5. Eugenia Ramona Mara, Finane publice i fiscalitatea ntre teorie i practic,
Ed. Risoprint, Cluj-Napoca, 2011
6. Eugenia Ramona Mara, Finanele publice ntre teorie i practic, Ed.
Risoprint, 2009
7. E.C. Dinga, De la evaziune la fraud fiscal, n Tribuna Economic, nr.
10/1999
8. Florin Duma, Drago Pun, Finane publice - Abordri teoretice i practice,
Ed. Fundaiei pentru Studii europene, 2010
9. Ion Mihilescu, Finane publice - curs aplicativ, Ed. Independena
Economic, 2010
10. Iulian Viorel Braoveanu, Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele
membre ale UE, Ed. ASE, 2009
11. Moteanu T, Finante publice, Ed. Universitar, Bucureti, 2005
12. Maria Andrada Georgescu, Administrarea finanelor publice i a bugetului,
2011
13. Neculai Lupu, Oana Grosu, Finane publice i fiscalitate, Ed. Tehnopress,
2009
14. N. Grigorie Lcria, Ghidul specialistului n fiscalitate, Ed. Tribuna
Economic, 2009
15. Nicolae Hoan, Evaziunea fiscal, Ediia. A II-a, Ed. C. H. Beck, 2010
52

16. Stela Aurelia Toader, Fiscalitate: reglementare i practica fiscal, Ed.


Universitar, 2010
17. Tulai C., Finae, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007
18. Tulai C., erbu S., Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Casa
Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2003
19. Tu Lucian, Mihai Brgaru, Horaiu Sasu, Impozite, taxe i contribuii:
termene, documente, proceduri, 2011
20. Vcrel Iulian, Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed.
Economic, Bucureti, 1996

53

ANEXE

Anexa 1. Situaia evaziunii fiscale la nivelul judeului Alba n perioada 2010-2012

Perioada
Venit bugetar
Impozit pe
venit
Impozit pe
profit
TVA
Accize
Total

Nr cazuri

2010
Sume atrase

Nr cazuri

2011
Sume atrase

2012
Sume
atrase
82.270

Nr
cazuri
258

Total
Sume
atrase
225.722

79

68.318

86

75.134

Nr
cazuri
93

246

1.437.570

259

1.374.020

274

1.469.075

779

4.280.665

261
5
591

1.577.745
18.350
3.101.983

274
4
623

1.656.330
14.904
3.120.388

285
6
658

1.713.926
22.452
3.287.723

820
15
1.872

4.948.001
55.706
9.510.094

Anexa 2. Situaia impozitelor constatate i ncasate la nivelul judeului Alba n perioada 2010-2012

Sursa de venit
Impozit pe venit
Impozit pe
profit
TVA
Accize
Total Lei

2010
194.006.841
36.930.245

2011
170.388.620
63.795.333

2012 Total Lei


184.809.898
549.205.359
62.511.256
163.236.834

132.665.517
938.407
364.541.010

160.596.776
1.376.308
396.157.037

191.668.006
25.436.115
464.425.275

55

484.930.299
27.750.830
1.225.123.322

Anexa 3. Indici cu baza fix

An

2010

2011

2012

Impozit pe venit

1,00

0,88

0,95

Impozit pe profit

1,00

1,73

1,69

TVA

1,00

1,21

1,44

Accize

1,00

1,47

27,11

2010

2011

2012

Impozit pe venit

0,88

1,08

Impozit pe profit

1,73

0,98

TVA

1,21

1,19

Accize

1,47

18,48

Anexa 4. Indici cu baza in lan

An

56

Anexa 5. Evoluia ponderii fiecrui impozit n total venituri

An

2010

2011

2012

Impozit pe venit

53,22

43,01

39,79

Impozit pe profit

10,13

16,10

13,46

TVA

36,39

40,54

41,27

0,26

0,35

5,48

Accize

57