Resumen de Normas Grupo No. 9 2015

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Seminario de Integracin Profesional
Docente: Lic. MSc. Dlfido Eduardo Morales Gabriel
Tema:
RESUMEN DE NORMAS INTERNACIONALES
NICC / ISQC
NIA
NIC
NIIF)
(NIIF para
PYMES)
(CINIIF)
(SIC)
(NIEPAI)
(NITA)
(NISR)
(NITR)
(DIPA)
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Guatemala, 22 de febrero del 2015
Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Seminario de Integracin Profesional
Docente: Lic. MSc. Dlfido Eduardo Morales Gabriel
RESUMEN DE NORMAS INTERNACIONALES
GRUPO 9
NO.
CARN
NOMBRES Y APELLIDOS
PONDERACION
8610237
Hugo Ren Canastuj Coyoy
10
8613752
Oscar Ren Ortiz Lpez
10
8710198
Rudy Nehemias Lpez
10
9213755
Adder Amlcar Santizo Pocasangre
10
9314402
Alfredo Otoniel Aragn Ortiz
10
9815980
Aura Marina Ajquijay Costop
10
9914090
Flor de Mara Canizales Ortiz
10
200217095 Rosa Patricia Pea Carn
200414887 lvaro Estuardo Contreras Cojolon
10
10
200513375 Mirlet Aracely Caballeros Monroy
10
11
200613035 Juan Carlos Roca Marroqun
10
12
200619894 Ana Mara Meja Hernndez
10
13
200712312 Carlos Alberto Mrquez Torres
10
10
14
200920689 Lourdes Rosalina Boleres Palma
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORA QUE REALIZAN
AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, AS COMO
OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y
SERVICIOS RELACIONADOS
ALCANCE
La NICC 1 trata sobre las responsabilidades que tiene la firma de auditora en
relacin con el sistema implementado de control de calidad de las auditoras y
revisiones de estados financieros, as como de otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados.
OBJETIVO
Cuando se implementa un sistema de control de calidad en una firma de
auditora, se espera una seguridad razonable de que:
la firma de auditora y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
los informes emitidos por la firma de auditora o por los socios de los
encargos son adecuados en funcin de las circunstancias.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC 1)

CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y
REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS No. 1
ALCANCE
Aunque los principios de control de calidad a nivel de firma son aplicables
universalmente, la naturaleza y el alcance de las polticas y procedimientos
especficos a ser desarrollados por una firma a fin de cumplir con la norma
ISQC1 dependern de varios factores, tal como el tamao y las caractersticas

operativas de la firma y si forma parte o no de una red. Por ende, la aplicacin e
implementacin proporcional de la ISQC1 al tamao y complejidad de una firma
es clave para el cumplimiento eficiente de la norma. El objetivo de este artculo
es ayudar a firmas -especialmente las firmas pequeas y medianas (SMPs)resaltando ciertos aspectos de la ISQC1 y proporcionando algunos consejos
prcticos y recursos que ayudan a cumplir con la norma de manera eficiente y
rentable.
La norma ISQC1 se enfoca en el control de calidad a nivel de firma; otros
pronunciamientos emitidos por el IAASB definen normas adicionales y
orientacin de control de calidad a nivel de contrato para tipos de contrato
especficos. Por ejemplo, aquellos que realizan auditoras de estados financieros
deben cumplir con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin
financiera, a fin de representar el cumplimiento con las NIAs en el informe de
auditora. La NIA 220 relaciona las responsabilidades especficas del auditor
frente a los procedimientos de control de calidad para la auditora de estados
financieros y por otro lado parte del supuesto que la firma est sujeta a la ISQC1
o a requerimientos nacionales cuya exigencia es, como mnimo, equivalente
OBJETIVO
La norma ISQC1 establece el objetivo de una firma de cumplir una norma y
presenta una serie de requerimientos (soportados por la aplicacin y dems
material explicativo donde sea necesario) diseados para permitir que la firma
cumpla dicho objetivo. Bajo la ISQC1, el objetivo de la firma es establecer y
mantener un sistema de control de calidad a fin de proporcionarlo con la garanta
que: La firma y su personal cumplen con normas profesionales y con los
requerimientos legales y regulatorios que apliquen; y Los informes emitidos por
la firma o los socios por contrato se encuentran en armona con las
circunstancias.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN
DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA
ALCANCE
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la
auditora. Es as como esta trata de las responsabilidades generales del auditor
independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo
con las NIAS. Expone los objetivos generales y la naturaleza de una auditora
diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos
objetivos.
Se adaptaran a las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra
informacin financiera histrica. Se debe de saber que las NIA no tratan que
responsabilidades tenga el auditor que estn previstas en las disposiciones
legales o reglamentarias. Es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales.
OBJETIVOS
Entre los objetivos dentro de esta NIA tenemos los siguientes:
Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros libres de

representacin errnea de importancia relativa, de esa manera se permite al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
elaborados, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera

aplicable;
Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las

NIA, de acuerdo con los resultados del auditor.

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA
ALCANCE:
Esta norma tiene como propsito establecer normas y dar lineamientos o una
gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora, dichos
acuerdos se necesitara ser registrados mediante una carta de compromiso du
auditora, y otra forma adecuada de contrato en la cual se debe establecer el
alcance de la auditora y las obligaciones del auditor, esta carta o contrato debe
ser enviada al cliente al comienzo del trabajo de manera de evitar malos
entendidos respecto a las cuestiones claves de compromiso, esta carta puede
variar segn el tipo de cliente y tipo de auditoria Adems esta NIA ilustra sobre
la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de
seguridad que el que proporciona la auditoria.
OBJETIVOS:
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora mediante
las condiciones acordadas sobre la cual se va a desempear, adems de
asegurarse de que dichas condiciones no se alteren o cambien.
Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y confirmar
que hay un comn entendimiento entre el auditor y la administracin en base a
lo establecido.

CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE:
Esta NIA trata sobre las responsabilidades que tiene el auditor especificas en
relaciones a los procedimientos de control de calidad de una auditoria de
estados financieros, esto quiere decir que el auditor es el responsable de llevar a
cabo y asegurarse de que una auditoria cumpla con los estndares de control de
calidad, que sus estados financieros estn elaborados cumpliendo dichos
estndares, en esta NIA el auditor debe establecer reglas y guas de
procedimientos para dicho control de calidad, adems el auditor debe de
implementar tanto las polticas as como los procedimientos de control de calidad
tanto a nivel de la firma de auditoria como respecto de un trabajo de auditoria en
particular, estas debern ser diseadas para asegurar que todas las auditorias
se conducen de acuerdo a las NIA o en su caso con las normas locales
aplicables.
OBJETIVOS:
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad entre
las cuales estn polticas y procedimientos, relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de que:
La auditora cumple con las normas profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables.
El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin a las circunstancias.
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
ALCANCE
Hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados
financieros.
OBJETIVOS
Es requisito indispensable documentar adecuadamente la auditora ya que
est ser el fundamento de la opinin del auditor. Entre otros propsitos
de la auditora se encuentran:
Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditora.
Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos
legales, reglamentarios u otros que sean aplicables.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar
representaciones errneas en la informacin financiera del cliente, sin embargo
el auditor no est ajeno a que como resultado de la aplicacin de pruebas,
resulten dichas representaciones errneas, que puedan ocasionar un impacto en

los estados financieros.
El objetivo de la NIA 240 es dar parmetros para delimitar la responsabilidad y

actuacin del auditor frente a representaciones errneas.

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinin respecto
de la razonabilidad de los mismos, por tal razn el auditor incluye dentro de la
planeacin, los procedimientos que considera necesarios, el auditor deber
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos
puede afectar sustancialmente a los estados financieros.

COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
ALCANCE
El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros, pero
tambin puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran, a las auditoras de otra informacin financiera histrica, cuando los
responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la
preparacin de dicha informacin financiera histrica.
OBJETIVO
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en una auditora de estados financieros.
No se establece requerimientos relativos a la comunicacin del auditor con la
direccin de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad. Las estructuras de gobierno varan
segn la jurisdiccin y el tipo de entidad de que se trate, reflejando las diversas
influencias existentes, tales como diferentes entornos culturales y normativos, y
las caractersticas de dimensin y propiedad. Por ejemplo:

COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
ALCANCE
Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la

obtencin de conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de
pruebas de controles ms all de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330.
La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones
sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en relacin con la auditora.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no
slo durante el proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra
fase de la auditora. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el
auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la
direccin.
OBJETIVO
El auditor tiene como objetivo comunicar de forma adecuada y oportuna a los
responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el
control interno identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el
juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos.

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Funcin y oportunidad de la planeacin: Planear una auditoria implica establecer

la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan de trabajo.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO
ALCANCE
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido
el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente
errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de
auditora apropiados.
Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el
conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la
direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la
observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy
explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este
importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los
controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de
auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los
estados contables objeto del examen.
OBJETIVO
Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la
finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de
respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios relacionados
con la medicin-revisin del desempeo financiero de la entidad.
Si el auditor identifica riesgos que la administracin no logr identificar, evaluar
si hubo un riesgo subyacente, de tal naturaleza que el auditor espere que este
hubiera sido identificado por el proceso de la evaluacin de riesgos de la
entidad.
El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica las
funciones y responsabilidades de la informacin financiera, as como los asuntos
importantes relativos a informacin financiera, incluyendo: comunicaciones entre
la administracin y los encargados del gobierno corporativo, comunicaciones
externas, por ejemplo las que se tienen con las actividades reguladoras.

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y
EJECUCIN DE LA AUDITORA
OBJETIVO:
Establecer un marco regulatorio normativo y proporcionar lineamientos sobre el

concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El
auditor debe tener en cuenta la importancia relativa y su relacin con el riesgo
de auditora cuando se proponga su direccionamiento. El objetivo del auditor es
aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la
planificacin y ejecucin de la auditora.
La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el
ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros.
ALCANCE:
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y
ejecucin de una auditora de Estados Financieros.
Toda firma de auditores y/o profesional contador pblico que desempee una
labor de auditora, es importante y necesario que al momento de efectuar el plan
de auditoria, el auditor establezca el nivel de la importancia relativa para detectar
en forma cuantitativa las representaciones errneas en los estados financieros,
por lo tanto, se debe considerar tanto el monto, como la naturaleza (calidad) de
las representaciones. Una deteccin cualitativa sera una inadecuada e impropia
descripcin de una poltica de contabilidad.
No obstante, las representaciones errneas de cantidades pequeas deben ser
consideradas por el auditor en el caso de ser repetitivas en cada mes, toda vez
que estas al acumularse pueden ocasionar un efecto de importancia relativa en
En la relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora, el auditor

durante su planificacin debe considerar qu circunstancias o situaciones,
puedan hacer que los estados financieros se presentarn de forma errnea de
importancia relativa. As mismo, si el riesgo de auditora aumenta, el auditor
debe fijar el nivel de importancia relativa inicial ms bajo, para minimizar la
probabilidad de que se presenten errores no detectados y den confiabilidad en
su examen y emisin de su informe.

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
ALCANCE
Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar
su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como
principio bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la
oportunidad y alcance de los mismos.
el auditor, en una auditora de estados financieros, de disear e implementar
respuestas a los riesgos de incorreccin material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315, la cual trata de que una de las
inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una
accin fraudulenta o debido a error.
El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen,
presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados
financieros sujetos a auditora.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material
mediante el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos
riesgos.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA
UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS
ALCANCE
La NIA 402 da a conocer la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad
para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad
usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de servicios. Desarrolla
el modo en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330
para la obtencin de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control interno
relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos
de auditora posteriores que respondan a dichos riesgos.
Algunas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que
prestan servicios que comprenden desde la realizacin de una tarea especfica,
bajo la direccin de una entidad, hasta la sustitucin de unidades o funciones
enteras de negocio de la entidad, tal como la funcin de cumplimiento de
obligaciones
fiscales.
Muchos
de
los
servicios
prestados
por
dichas
organizaciones son parte integrante de las actividades empresariales de la

entidad. Sin embargo, no todos los citados servicios son relevantes para la
auditora.
OBJETIVO
El objetivo del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de
una organizacin de servicios, es:
a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y
b) Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos
riesgos.

EVALUACIN DE LAS REPRESENTACIONES ERRNEAS IDENTIFICADAS
DURANTE LA AUDITORA
ALCANCE
el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y
ejecucin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica el modo
de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros.
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las

representaciones errneas identificadas en la auditora, as como de las
representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, en los estados
financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es evaluar
a) El efecto en la auditoria de las incorrecciones identificadas.
b) El efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

EVIDENCIA DE AUDITORA.
ALCANCE
Esta norma explica lo que constituye evidencia de Auditora, en una Auditora de
Estados Financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el Auditor de disear
y aplicar procedimientos de Auditora para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de Auditora
obtenida en el transcurso de la Auditora. Es aplicable a toda evidencia de

Auditora obtenida durante la Auditora
OBJETIVO
El objetivo del Auditor es disear y aplicar procedimientos de Auditora de forma
que le permita obtener evidencia de Auditora suficiente y adecuada, para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

EVIDENCIA DE AUDITORA
CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS

ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora trata de las consideraciones especficas
que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia
de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330 1, la NIA 5002
y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias,
los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre las siguientes cuestiones:
a) La realidad y el estado de las existencias.
b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.
c) La presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

CONFIRMACIONES EXTERNAS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora trata del uso del auditor de
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora, de
acuerdo con los requisitos de la NIA 330 y la NIA 500. No trata de litigios y
reclamaciones, que se tratan en la NIA 501.
1 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

2 NIA 500, Evidencia de auditora.
OBJETIVO
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es
disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de
auditora relevante y fiable.

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA SALDOS DE APERTURA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el
auditor en relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditora.
Adems de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados
financieros contienen informacin financiera comparativa, tambin son aplicables
los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1 La NIA 3 002 incluye
requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al
comienzo de una auditora inicial.
OBJETIVO
Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor, con
respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si:

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos
analticos sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados
financieros. Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos
analticos sustantivos.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la
utilizacin de procedimientos analticos sustantivos; y
(b) el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la
auditora, de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin
global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de
la entidad.

MUESTREO DE AUDITORA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es de aplicacin cuando el auditor
ha decidido emplear el muestreo de auditora en la realizacin de
procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo
estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditora,
realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los resultados de la
muestra.
Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinin.
OBJETIVO
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una
base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la
que se selecciona la muestra.

AUDITORA
DE
ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES

RELACIONADAS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor en relacin con las estimaciones contables, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable, y la informacin relacionada a
revelar, al realizar una auditora de estados financieros; En concreto, desarrolla
la aplicacin de la NIA 315 y la NIA 330, as como de otras NIA relevantes, a las
estimaciones contables. Tambin incluye requerimientos y orientaciones sobre
las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de
la existencia de posible sesgo de la direccin.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de
que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;
y
(b) la correspondiente informacin revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.

PARTES VINCULADAS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de los compromisos que tiene
el auditor en lo que concierne a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas en una auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla la
aplicacin de la NIA 315,1 la NIA 330,2 y la NIA 240,3 en relacin con los riesgos
de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.
OBJETIVOS
a) Obtencin de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones
realizadas con las partes vinculadas para poder:
i) reconocer los factores de riesgo de fraude que sean relevantes para la
identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material.
ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si los
estados
financieros,
afectados
por
dichas
relaciones:
logran
la
presentacin fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o no inducen a

error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
b) La obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si las

relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado,
contabilizado y revelado adecuadamente en los estados financieros, de
conformidad con el marco de informacin financiera.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
ALCANCE
el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditora de
estados financieros.
OBJETIVOS
a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable;
b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento
despus de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido conocidos por
el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de
auditora.

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
ALCANCE
tiene el auditor, en la auditora de estados financieros, en relacin con la
utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
OBJETIVOS
a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.

MANIFESTACIONES ESCRITAS
ALCANCE:
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor en una auditoria de estados financieros de obtener
manifestaciones escritas de la direccin y cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad.
OBJETIVOS
(a) la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran
haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados
financieros y a la integridad de la informacin proporcionada al auditor; y
(b) fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere
necesario o lo requieran otras NIA.

CONSIDERACIONES
ESPECIALES
AUDITORAS
DE
ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES

DE LOS COMPONENTES)
ALCANCE
(a) Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) son aplicables a las auditoras
de grupos. La NIA 600 trata de las consideraciones particulares aplicables a
las auditoras del grupo y, en concreto, a aquellas en las que participan los
auditores de los componentes.
(b) Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados
financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad
para dicho auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo
requieran.
(c) El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones
legales o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de
auditora sobre los estados financieros de un componente. El equipo del
encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditora en la que se

basa la opinin de auditora sobre los estados financieros del componente
como evidencia de auditora para la auditora del grupo.
(d) La NIA 220, requiere que el socio del encargo del grupo se satisfaga de que
aquellos que realicen el encargo de auditora del grupo, incluidos los
auditores de los componentes, renan, en conjunto, la competencia y las
aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo tambin es responsable
de la direccin, supervisin y realizacin del encargo de la auditora del
grupo.
(e) El socio del encargo del grupo aplicar los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de
un componente quien realiza el trabajo sobre la informacin financiera de
dicho componente.
(f) El riesgo de auditoria es funcin del riesgo de incorreccin material en los
estados financieros y del riesgo de que el auditor no detecte tal incorreccin.
OBJETIVOS
En los trabajos de auditoria de estados financieros de grupo, los auditores tienen
como objetivo identificar inicialmente:
(a) Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros
del grupo y
(b) Si acta como auditor de los estados financieros del grupo
a. Asegurar la comunicacin clara con los auditores de los componentes
sobre el alcance y el momento de realizacin de su trabajo sobre la
informacin financiera relacionada con los componentes, as como sobre
sus hallazgos; y
b. La obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
informacin financiera de los componentes y el proceso de consolidacin,
para expresar una opinin sobre si los estados financieros del grupo han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
margo de informacin financiera aplicable.

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
ALCANCE
Tal y como se describe en la NIA 315, es posible que la funcin de auditora
interna de la entidad sea relevante para la auditoras y la naturaleza de las
responsabilidades y actividades de la funcin de auditora interna est
relacionada con la informacin financiera de la entidad y el auditor tiene
previsto utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza
o el momento de realizacin de los procedimientos de auditora a aplicar, o
para reducir su extensin.
La realizacin de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al
auditor externo a replantear su valoracin de los riesgos de incorreccin
material. En consecuencia, esto puede afectar a la determinacin por el auditor
externo de la relevancia de la funcin de la auditora interna para la auditora.
Asimismo, el auditor externo puede decidir no utilizar el trabajo de los auditores
internos de un modo que afecte a la naturaleza, el momento de realizacin o la
extensin delos procedimientos del auditor externo. En dichas circunstancias,
puede no ser necesaria la aplicacin adicional, por parte del auditor externo, de
las disposiciones de la NIA.
OBJETIVOS
Los objetivos de las funciones de auditora interna varan ampliamente y
dependen de la dimensin y de la estructura de la entidad, as como de los
requerimientos de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad. Las actividades de la funcin de auditora interna
pueden incluir una o ms de las siguientes actividades:

(a) Seguimiento del control interno.
(b) Examen de informacin financiera y operativa.
(c) Revisin de actividades de explotacin.
(d) Revisin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
(e) Gestin del riesgo.
(f) Gobierno de la entidad.

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
ALCANCE
tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organizacin en un campo
de especializacin distinto al de la contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo
se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de evidencia de auditora suficiente
y adecuada.
OBJETIVOS
a) Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
b) En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.

FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Alcance
el auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin trata
de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido como resultado
de una auditora de estados financieros.
Objetivos
a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida; y
b) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en
el que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.
Formatos de Informes
Ejemplo 1:
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados

financieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdiccin X, y del
control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin
de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos
y ejecutemos la auditora con el fi n de obtener una seguridad razonable sobre si
los estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y
presentacin por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi n de
disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de
auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinin de auditora.
Opinin
En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
de
la
sociedad
ABC
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la Ley XYZ
de la jurisdiccin X.
[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Ejemplo 2:
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados
financieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdiccin X, y del
control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin

de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
presentacin por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
circunstancias, y no con la Finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de
la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
presentacin de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
de
la
sociedad
ABC
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la Ley XYZ
de la jurisdiccin X.
[Firma del auditor]
Ejemplo 3:
Informe sobre los estados financieros consolidados Hemos auditado los estados
financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, que
comprenden el balance de situacin consolidado a 31 de diciembre de 20X1, el
estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto
consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa.
consolidados
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fi el de los estados

financieros
consolidados
adjuntos
de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin

considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros
consolidados libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
consolidados adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo
nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como
que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados estn libres de
incorreccin material.
financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros
consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y
presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados,
con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en
funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre
la eficacia del control interno de la entidad37. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as
como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros
consolidados.

Opinin
En nuestra opinin, los estados fi nancieros consolidados expresan la imagen
fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin
financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1,
as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del
auditor.]
[Firma del auditor]

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME
EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Alcance

el auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias
cuando, al formarse una opinin de conformidad con la NIA 700, concluya que
es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de
incorreccin material; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de
Esquemas de Informes
Ejemplo 1:
Informe sobre los estados financieros

financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
presentacin fi el490 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi
n de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de
las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia
presentacin global de los estados financieros.
una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora con
salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades

Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situacin por xxx. La
direccin no ha registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realizacin sino que las refleja
nicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si la direccin hubiera valorado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o valor neto de realizacin, hubiese sido
necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su
valor neto de realizacin. En consecuencia, el coste de ventas est infravalorado
en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios estn
sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los efectos del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con salvedades, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, as como de
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y
contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]
[Firma del auditor]
Ejemplo 2:
Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros consolidados
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad
ABC y sus dependientes, que comprenden el balance de situacin consolidado a
31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de
cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
consolidados
financieros
consolidados
adjuntos
de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin

considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros
consolidados libres de incorreccin material , debida a fraude o error.
consolidados adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo
nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como

que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados estn libres de
financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluidla valoracin de los riesgos de incorreccin material en los
estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante
para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados
financieros consolidados, con el fin de disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de
los estados financieros consolidados.
una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora desfavorable.
Fundamento de la opinin desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados
financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a
que an no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de
adquisicin de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que
resultan materiales. En consecuencia, esta inversin est contabilizada por el
mtodo del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, la dependiente debera haberse consolidado puesto que

est controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos
elementos de los estados financieros adjuntos se habran visto afectados de
forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros
consolidados de la falta de consolidacin.
Opinin desfavorable
En nuestra opinin, debido a la significatividad del hecho descrito en el prrafo
de
Fundamento de la opinin desfavorable, los estados financieros consolidados
no expresan la imagen fi el de (o no presentan fielmente) la situacin financiera
de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
auditor.]
[Firma del auditor]
Ejemplo 3:

Informacin Financiera4, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material, debida a fraude o error.

presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
salvedades.
La inversin de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada
extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el mtodo de la
participacin, est registrada por xxx en el balance de situacin a 31 de
diciembre de 20X1, y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ de xxx
se incluye en los resultados de ABC correspondientes al ejercicio terminado en
esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre el importe registrado de la inversin de ABC en XYZ a 31 de
diciembre de 20X1, ni sobre la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ
correspondiente al ejercicio, debido a que se nos deneg el acceso a la
informacin financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por consiguiente,
no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados
.
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el
prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de
20X1, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
auditor.]
[Firma del auditor]
Ejemplo 4:

Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la
sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el

estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Informacin Financiera5, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros adjuntos basada en la realizacin de la auditora
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Sin embargo,
debido al hecho descrito en el prrafo de Fundamento de la denegacin de
opinin no hemos podido obtener evidencia de auditora que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar una opinin de auditora.
Fundamento de la denegacin de opinin
La inversin de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (pas X) est registrada
por xxx en el balance de situacin de la sociedad, lo que representa ms del
90% de los activos netos a 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el
acceso ni a la direccin ni a los auditores de XYZ, incluida la documentacin de
auditora de los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido determinar
si son necesarios ajustes en relacin con la parte proporcional de los activos de
XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los
pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la parte
proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los elementos que
conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de

efectivo.
Denegacin de opinin
Debido a la significatividad del hecho descrito en el prrafo de Fundamento de
la denegacin de opinin, no hemos podido obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinin de
auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre los estados
financieros adjuntos.
auditor.]
[Firma del auditor]
Ejemplo 5:
Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la

sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario
para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.
adjuntos basada en la realizacin de la auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el
prrafo de Fundamento de la denegacin de opinin no hemos podido obtener
evidencia de auditora que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar una opinin de auditora.
Fundamento de la denegacin de opinin
Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de
diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento fsico de las
existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido satisfacernos,
mediante procedimientos alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de
diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales estn registradas en el balance de
situacin por xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la introduccin en
septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar

ocasion numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe
de auditora, la direccin an estaba en el proceso de rectificar las deficiencias
del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o verificar por
medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el balance de situacin por
un importe total de xxx a 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos
hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podran haber sido
necesarios en relacin con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o
no registradas, ni en relacin con los elementos integrantes del estado de
resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de
efectivo.
Denegacin de opinin
Debido a la significatividad de los hechos descritos en el prrafo de
Fundamento de la denegacin de opinin, no hemos podido obtener evidencia
de auditora que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una
opinin de auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre los
estados financieros adjuntos.
auditor.]
[Firma del auditor]

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario
para:
(a) llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones
presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que
sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
(b) llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones
distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que
sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditora, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditora
Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados
financieros, es llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicacin adicional en el informe de
auditora, sobre:
(a) una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en
los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora.
Esquemas de Informes
Ejemplo 1:
Responsabilidad de la direccin513 en relacin con los estados financieros

presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
salvedades.
Los valores negociables a corto plazo de la sociedad estn valorados en el
balance de situacin en xxx. La direccin no ha actualizado estos valores a valor
de mercado sino que, en su lugar, los ha registrado al coste, lo que constituye un
incumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los
registros de la sociedad indican que, si la direccin hubiera actualizado los
valores negociables a valor de mercado, la sociedad habra reconocido unas
prdidas no realizadas de xxx en el estado de resultados del ejercicio. El valor
registrado de los valores negociables en el balance de situacin se habra
reducido por el mismo importe a 31 de diciembre de 20X1, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto se habran reducido en xxx,
xxx, y xxx, respectivamente.

dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Prrafo de nfasis
Queremos llamar la atencin sobre la nota X de los estados financieros, que
describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido
contra la sociedad por la sociedad XYZ. Nuestra opinin no contiene salvedades
en relacin con esta cuestin.
auditor.]
[Firma del auditor]

INFORMACIN COMPARATIVACIFRAS
CORRESPONDIENTES DE PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Alcance
tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de
estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron

auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y
las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura tambin
son de aplicacin
Objetivos
(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos
del marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin
comparativa; y
(b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
Esquema de Informe
Ejemplo 1:

y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si
financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y
presentacin fi el528 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi
n de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de
las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia
salvedades.
Tal como se comenta en la nota explicativa X de los estados financieros, no se
ha registrado amortizacin alguna en los estados financieros, lo que constituye
un incumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Este es el resultado de una decisin tomada por la direccin al comienzo del

ejercicio anterior y que motiv nuestra opinin de auditora con salvedades sobre
los estados financieros relativos a dicho ejercicio. Sobre la base de un mtodo
de amortizacin lineal y una tasa anual del 5% para edificios y del 20% para
equipos, las prdidas del ejercicio deben incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en
20X0, el inmovilizado material debe reducirse por la amortizacin acumulada de
xxx en 20X1 y xxx en 20X0, y las prdidas acumuladas deben incrementarse en
xxx en 20X1 y xxx en 20X0.
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
auditor.]
[Firma del auditor]

CONSIDERACIONES ESPECIALES
AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO
DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS
Alcance
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) de la serie 100-700 son de
aplicacin a la auditora de estados financieros. La presente NIA trata de las
consideraciones especiales para la aplicacin de dichas NIA a una auditora de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin
con fines especficos.
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos,
es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son
aplicables con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la realizacin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.
Esquema de Informes
Ejemplo 1:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la sociedad ABC
sobre la base de las disposiciones relativas a informacin financiera de la

Seccin Z del contrato de fecha 1 de enero de 20X1 suscrito entre la sociedad
ABC y la sociedad DEF (el contrato).
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la
Seccin Z del contrato, y del control interno que la direccin considere necesario
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos
de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las
polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con las disposiciones sobre informacin fi
nanciera de la Seccin Z del contrato.
Base contable y restriccin a la distribucin y a la utilizacin
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la
Nota X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
las disposiciones de
informacin
financiera del
contrato
anteriormente
mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser

apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige nicamente a las
sociedades ABC y DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas
de las sociedades ABC y DEF.
[Firma del auditor]
Ejemplo 2:
resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
Los estados financieros han sido preparados por la Direccin con criterios
fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X.
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros
adjuntos de conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la
Jurisdiccin X, y del control interno que la direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
de la entidad de los estados financieros con el fi n de disear los procedimientos
de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con [descripcin de la legislacin de
impuestos sobre beneficios aplicable] de la Jurisdiccin X.
Base contable y restriccin a la distribucin y utilizacin
Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad
BC la preparacin de sus declaraciones individuales del impuesto sobre
beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige nicamente a la sociedad ABC y no
debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la sociedad ABC o a sus
socios.
[Firma del auditor]
Ejemplo 3:

Los estados financieros han sido preparados por la direccin sobre la base de
las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Y de la Norma Z.
financieros adjuntos de conformidad con las disposiciones sobre informacin
financiera de la Seccin Y de la Norma Z569, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
financieros, debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin y presentacin fi el570 por parte de la
entidad de estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la
entidad.571 Una auditora tambin incluye la me valuacin de la adecuacin de

las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin
global de los estados financieros.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros expresan la imagen fi el de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de
la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de
conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Y
de la Norma Z.
Base contable
Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
los requerimientos del Regulador DEF. En consecuencia, los estados financieros
pueden no ser apropiados para otra finalidad.
Prrafo sobre otras cuestiones
La sociedad ABC ha preparado por separado unos estados financieros para el
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, sobre los que emitimos un informe de
auditora por separado, con fecha 31 de marzo de 20X2, dirigido a los
accionistas de la sociedad ABC.
[Firma del auditor]

CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORAS
DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO
O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA
ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
Alance
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas
Normas Internacionales de Auditora a la auditora de un solo estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero. Esta NIA
trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas Normas
Internacionales de Auditora a la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la ejecucin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o
sobre
(a) el elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
Ejemplo 1:

Hemos auditado el balance de situacin adjunto de la sociedad ABC, a 31 de
diciembre de 20X1, as como un resumen de las polticas contables significativas
y otra informacin explicativa (denominados conjuntamente el estado
financiero).
Responsabilidad de la direccin594 en relacin con el estado financiero
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fi el de dicho
estado financiero de conformidad con las disposiciones del Marco de
Informacin Financiera de la Jurisdiccin X aplicable a la preparacin de un
estado financiero de este tipo, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin del estado financiero libre de incorreccin
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero
adjunto basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si el estado
financiero est libre de incorreccin material.
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en el estado financiero.

valoracin de los riesgos de incorreccin material en el estado financiero, debida
a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fi el por
parte de la entidad del estado financiero, con el fi n de disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
estimaciones contables, en su caso, realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin global del estado financiero. Consideramos que la
evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los
aspectos materiales, la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20X1 de conformidad con los requerimientos del Marco de
Informacin Financiera de la Jurisdiccin X, aplicables a la preparacin de un
estado financiero de este tipo.
[Firma del auditor]
Ejemplo 2:

Hemos auditado el estado de cobros y pagos adjunto de la sociedad ABC,
correspondiente al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa
(denominados conjuntamente el estado financiero). El estado financiero ha sido
preparado por la direccin utilizando el criterio contable de caja que se describe
en la Nota X.
Responsabilidad de la direccin597 en relacin con el estado financiero
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fi el de dicho
estado financiero de conformidad con el criterio contable de caja que se describe
en la Nota X, lo cual incluye determinar que el criterio de caja constituye una
base contable aceptable para la preparacin del estado financiero en funcin de
las circunstancias. Asimismo, la direccin es responsable del control interno que
considere necesario para permitir la preparacin del estado financiero libre de
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero
ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si el estado
financiero est libre de incorreccin material.
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en el estado financiero.
valoracin de los riesgos de incorreccin material en el estado financiero, debida
a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fi el por
parte de la entidad del estado financiero, con el fi n de disear los

procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
estimaciones contables, en su caso, realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin global del estado financiero.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los
aspectos materiales, los cobros y pagos de la sociedad ABC correspondientes al
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con el criterio
contable de caja que se describe en la Nota X.
Base contable
Nota X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado
financiero ha sido preparado con el fi n de proporcionar informacin al Acreedor
XYZ. En consecuencia, dicho estado puede no ser apropiado para otra finalidad.
[Firma del auditor]
Ejemplo 3:
Hemos auditado el documento contable adjunto de pasivos por siniestros
ocurridos pero no declarados de la sociedad de seguros ABC a 31 de
diciembre de 20X1 (el documento contable). El documento contable ha sido
preparado por la direccin sobre la base de [descripcin de las disposiciones
sobre informacin financiera establecidas por el regulador].
Responsabilidad de la direccin59929 en relacin con el documento
contable
La direccin es responsable de la preparacin del documento contable adjunto
de conformidad con [descripcin de las disposiciones sobre informacin fi
nanciera establecidas por el regulador], y del control interno que la direccin
considere necesario para permitir la preparacin del documento contable libre de
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el documento contable
ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si
documento contable est libre de incorreccin material.
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en el documento
contable. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en el documento
contable, debida a fraude o error. El efectuar dichas valoraciones del riesgo, el

de la entidad del documento contable, con el fi n de disear procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la
realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global del
documento contable.
Opinin
En nuestra opinin, el documento contable de pasivos por siniestros ocurridos
pero no declarados de la sociedad de seguros ABC a 31 de diciembre de 20X1
ha sido preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con
[descripcin de las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por
el regulador].
Base contable y restriccin a la distribucin
Sin que ello tenga efecto en nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la Nota
X al documento contable, en la que se describe la base contable. El documento
contable adjunto ha sido preparado para permitir a la sociedad de seguros ABC
cumplir los requerimientos del Regulador DEF. En consecuencia, dicho
documento contable puede no ser apropiado para otra finalidad. Nuestro informe
se dirige, nicamente, a la sociedad de seguros ABC y al Regulador DEF y no
debe ser distribuido a otras partes distintas de la sociedad de seguros ABC o al
Regulador DEF.
[Firma del auditor]


ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
Alcance
tiene el auditor en relacin con un encargo para informar sobre unos estados
financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por
dicho auditor de conformidad con las NIA.
Objetivos
(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los
estados financieros resumidos; y
(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados fi nancieros resumidos:
I. Formarse una opinin sobre los estados fi nancieros resumidos basada
en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de
II.
auditora obtenida; y
Expresar claramente dicha opinin en un informe escrito que describa
asimismo el fundamento de dicha opinin.
Ejemplo 1:
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos adjuntos, que comprenden el balance de
situacin resumido a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados
resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de
flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, as como las correspondientes notas explicativas, se derivan de los
estados financieros auditados de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha. En nuestro informe de 15 de febrero de 20X2 hemos
expresado una opinin favorable sobre dichos estados financieros. Dichos
estados financieros, as como los estados financieros resumidos, no reflejan los
efectos de hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha de nuestro
informe sobre los estados financieros auditados. Los estados financieros
resumidos no contienen toda la informacin que requiere [describir el marco de
informacin financiera que se aplic para la preparacin de los estados
financieros auditados de la sociedad ABC]. En consecuencia, la lectura de los
estados financieros resumidos no equivale a la lectura de los estados financieros
auditados de la sociedad ABC.
resumidos
La direccin es responsable de la preparacin de un resumen de los estados

financieros auditados de conformidad con [describir los criterios establecidos].
resumidos basada en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la
Norma Internacional de Auditora (NIA) 810 Encargos para informar sobre
estados financieros resumidos.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivados de los estados
financieros auditados de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de
diciembre de 20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o
son un resumen fiel de) dichos estados financieros, de conformidad con
[describir los criterios establecidos].
[Firma del auditor]
Ejemplo 2:

terminado en dicha fecha. En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2,
hemos expresado una opinin favorable sobre dichos estados financieros.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin que
requiere [describir el marco de informacin financiera que se aplic para la
preparacin de los estados financieros auditados de la sociedad ABC]. En
consecuencia, la lectura de los estados financieros resumidos no equivale a la
lectura de los estados financieros auditados de la sociedad ABC.
resumidos
financieros auditados de conformidad con los criterios descritos en la Nota X.

Opinin
financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de
20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o son un resumen
fi el de) dichos estados financieros, sobre la base de los criterios descritos en la
Nota X.
[Firma del auditor]
Ejemplo 3:


terminado a 31 de diciembre de 20X1. En nuestro informe de fecha 15 de
febrero de 20X2, expresamos una opinin con salvedades sobre dichos estados
financieros (vase ms adelante).
preparacin de los estados financieros auditados de la sociedad ABC].En
resumidos
Opinin

financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de
20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o son un resumen
fi el de) dichos estados financieros, sobre la base de los criterios descritos en la
Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos contienen una
incorreccin al igual que los estados financieros auditados de la sociedad ABC
para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1.
La incorreccin de los estados financieros auditados se describe en nuestra
opinin con salvedades correspondientes a nuestro informe de fecha 15 de
febrero de 20X2 Nuestra opinin con salvedades se fundamenta en el hecho de
que las existencias de la sociedad se muestran en el balance de situacin en
dichos estados financieros por xxx. La direccin no ha registrado las existencias
al menor de los importes de su coste o su valor neto de realizacin, sino que las
refleja nicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si la direccin hubiese valorado las existencias al menor de los
importes de su coste o su valor neto de realizacin, hubiese sido necesario
reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de
realizacin. En consecuencia, el coste de ventas est infravalorado en xxx, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto estn
sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestra opinin con
salvedades indica que, excepto por los efectos del hecho descrito, los estados
financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de

diciembre de 20X1, y de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
[Firma del auditor]

Ejemplo 4:

resumido, el estado de Cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de
terminado a 31 de diciembre de 20X1. Los estados financieros resumidos no
contienen toda la informacin que requiere [describir el marco de informacin
financiera que se aplic para la preparacin de los estados financieros auditados
de la sociedad ABC]. En consecuencia, la lectura de los estados financieros
resumidos no equivale a la lectura de los estados financieros auditados de la
sociedad ABC.

resumidos
Norma Internacional de Auditora (NIA) 810 Encargos para informar sobre unos
Denegacin de opinin
En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinin
desfavorable sobre los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20X1. El fundamento de nuestra opinin
desfavorable fue [describir el fundamento de la opinin desfavorable]. Nuestra
opinin desfavorable indicaba que [describir la opinin desfavorable].
Debido a la significatividad del hecho descrito anteriormente, no resulta
adecuado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos de la
sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1.
[Firma del auditor]
Ejemplo 5:

terminado a 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinin favorable
sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de
20X2.
preparacin de los estados financieros auditados de la sociedad ABC]. En
auditados resumidos

financieros auditados de conformidad con [describir los criterios establecidos].
resumidos basadas en nuestros procedimientos realizados de conformidad con
la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810 Encargos para informar sobre
unos estados financieros resumidos.
Fundamento de la opinin desfavorable
[Describir la cuestin debido a la cual los estados financieros resumidos no son
congruentes, en todos los aspectos materiales, con (o no son un resumen fi el
de) los estados financieros auditados, de conformidad con los criterios
aplicados.]
Opinin desfavorable
En nuestra opinin, debido a la significatividad de la cuestin descrita en el
prrafo de fundamento de la opinin desfavorable, los estados fi nancieros
resumidos adjuntos no son congruentes con (o no son un resumen fi el de) los
estados financieros auditados de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a
31 de diciembre de 20X1, de conformidad con [describir los criterios
establecidos].
[Firma del auditor]
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA No. 1

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Objetivo
Es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
perodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta
calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos en
que se presentan;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
NIFF; y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF en:
a) Sus primeros estados financieros confirme a las NIIF; y
b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso presente de acuerdo
con a NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaracin, explicita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad segn las NIIF si, por ejemplo, la
misma:
a) Present sus estados financieros previos ms recientes:
i. Segn requerimientos nacionales que no son coberturas en todos los
ii.
aspectos con las NIIF;

De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin
iii.
reservas, de cumplimiento con las NIIF;

Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF; pero no
iv.
con todas;
Segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para
v.
las que no existe normativa nacional; o

Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos
importes con los mismos determinados segn las NIIF;
b) Prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
c) Prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo
en la consolidacin sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (revisada en 2007); o
d) No present estados financieros en perodos anteriores.
Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No
ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
a) Abandona
la
presentacin
de
los
estados
financieros
segn
los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro

conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
b) Present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
c) Present en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso sin
los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de
auditora sobre tales estados financieros.
Sin perjuicio de los requerimientos de los prrafos anteriores, una entidad que
ha aplicado las NIIF en un perodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales ms recientes no contenan una declaracin,
explcita sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta
NIIF; o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad
nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo
anterior, aplicar, no obstante los requerimientos sobre informacin a revelar de
los prrafos 23 y 23B de la NIIF 1, adems de los requerimientos sobre
informacin a revelar de la NIC 8.
Esa NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a) Requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;
y
b) Disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.

PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Objeto
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha
de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados
en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del
perodo y en su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en
las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones
con pagos basados en acciones, pueda o no identificar especficamente algunos
o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
a) Transacciones
con
pagos
basados
en
acciones
liquidas
instrumentos de patrimonio,
b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidas en efecto, y
mediante
c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y

las condiciones del acuerdo proporcionen, ya sea la entidad o al proveedor
de dichos bienes o servicios, la opcin de si la entidad liquida la transaccin
en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio.
A excepcin de lo establecido en los prrafos 3 a 6. En ausencia de bienes o
servicios especficamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que
los bienes o servicios se han recibido (o se recibirn), en cuyo caso se aplicar
esta NIIF.
A una transaccin con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra
entidad del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de
la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. El prrafo 2 tambin se
aplicar a una entidad que
a) Reciba bienes o servicios cuando otra entidad del mismo grupo (o un
accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligacin de liquidar la
transaccin con pagos basados en acciones, o
b) Tenga la obligacin de liquidar una transaccin con pagos basados en
acciones cuando otra entidad del mismo grupo reciba los bienes o servicios.
A menos que la transaccin sea, claramente, para un propsito distinto del pago
por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transaccin con un empleado (o un tercero), en
su condicin de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no ser
una transaccin con pagos basados en acciones.
Como se indic en el prrafo 2, esta NIIF se aplicar a las transacciones con
pagos basados en acciones en las que una entidad adquiera o reciba bienes o
servicios. Entre esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo
una entidad no aplicar esta NIIF a transacciones en las que la entidad adquiere
bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinacin de
negocios segn se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en

2008), en una combinacin de entidades o negocios bajo control comn segn
se describe en los prrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribucin de un
negocio en la formacin de un negocio conjunto segn se define en la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en
una combinacin de negocios a cambio de control de la entidad adquirida, no
estn dentro del alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de
patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condicin de
empleados, si entrarn dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la
cancelacin, la sustitucin u otra modificacin de acuerdos con pagos, basados
en acciones, a consecuencia de una combinacin de negocios o de alguna otra
reestructuracin del patrimonio, debern contabilizarse de acuerdo con esta
NIIF. La NIIF 3 proporciona guas sobre la determinacin de si los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios son parte de la
contraprestacin transferida a cambio del control de la adquirida (y por ello,
estn dentro del alcance de la NIIF 3), o son una contrapartida por un servicio
continuado que ser reconocido en el perodo posterior a la combinacin (y, por
ello, estn dentro del alcance de esta NIIF)
Esta NIIF no se aplicar a las transacciones con pagos basados en acciones en
las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios segn un contrato que
est dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin (revisada en 2003) o de los prrafos 5 a 7 de la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin (revisada en 2003)
Esta NIIF utiliza el trmino valor razonable de una forma que difiere en algunos
aspectos de la definicin de valor razonable de la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable. Por ello, al aplicar la NIIF 2 una entidad medir el valor razonable de
acuerdo con esta NIIF, y no de acuerdo con la NIIF 13.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA No: 3

COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
de la informacin sobre combinaciones de negocios, y sus efectos, que una
entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo,
esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquiere:
a) Reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en
la entidad adquirida;
b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
Alcance
Esta NIIF se aplicar a una transaccin u otro suceso que cumpla la definicin
de una combinacin de negocios. Esta NIIF no se aplicar a:
(a) La contabilizacin de la formacin de un negocio conjunto acuerdo conjunto
en los estados financieros del acuerdo conjunto mismo.
(b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un
negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificar y reconocer los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que
cumplan con la definicin y los criterios de reconocimiento de los activos
intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El
costo
del
grupo
deber
distribuirse
entre
los
activos
individualmente
identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en

la fecha de la compra. Esta transaccin o suceso no dar lugar a una plusvala.
(c) Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn (los prrafos
B1 a B4 proporcionan las guas de aplicacin correspondientes).
Los requerimientos de esta Norma no se aplicarn a la adquisicin por una
entidad de inversin, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, de una inversin en una subsidiaria que se requiere medir al valor
razonable con cambios en resultados.

CONTRATOS DE SEGURO
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que
debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre
de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro) que
emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin

discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar requiere revelar informacin sobre los instrumentos
financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta
caracterstica.
Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, tales como
la contabilizacin de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (vanse la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos
Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del prrafo
45.
Una entidad no aplicar esta NIIF a:
(a) Las garantas de productos emitidas directamente por el fabricante, el
mayorista o el minorista (vase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes).
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
beneficios definidos (vanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por retiro
presentadas que proceden de los planes de beneficios definidos (vase la NIC
26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por
Retiro).
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida
no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalas, cuotas
contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), as como el valor
residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un contrato de
arrendamiento financiero (vanse la NIC 17 Arrendamientos, la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles).
(d) Los contratos de garanta financiera, a menos que el emisor haya

manifestado previa y explcitamente que considera a tales contratos como de
seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en
cuyo caso el emisor podr optar entre aplicar la NIC 32, la NIIF 7 y la NIIF 9 o
esta NIIF a dichos contratos de garanta financiera. El emisor podr efectuar la
eleccin contrato por contrato, pero la eleccin que haga para cada contrato
ser irrevocable.
(e) La contraprestacin contingente, a pagar o cobrar en una combinacin de
negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
(f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de seguro
directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No obstante, el cedente
aplicar esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea tenedor.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad
que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se
considere aseguradora a efectos legales o de supervisin.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,
todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro en esta NIIF son
aplicables tambin a los contratos de reaseguro.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de

dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta se presenten de forma separada en el estado de situacin
financiera y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten
por separado en el estado del resultado integral.
Alcance
Los requerimientos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a
todos los activos no corrientes reconocidos1 y a todos los grupos de activos
para su disposicin que tiene la entidad. Los requerimientos de medicin de esta
NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de
activos para su disposicin (establecidos en el prrafo 4), excepto a aquellos
activos enumerados en el prrafo 5, que continuarn midindose de acuerdo con
la Norma que se indica en el mismo.

EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
En particular, la NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos
por exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y
midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender
el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los
activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin
en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades
dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea
determinada;
(b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de un recurso mineral.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al
final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos
riesgos.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Alcance
Esta NIIF deber aplicarse por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos,
que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la
NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la
NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarn los requerimientos de esta NIIF.
Las entidades aplicarn tambin est NIIF a todos los derivados vinculados a las
participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el
derivado cumpla la definicin de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
(b) los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
(d) los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta NIIF se aplicar a los derivados implcitos en contratos de
seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Adems, un emisor aplicar esta NIIF a los contratos de garanta
financiera si aplica la NIIF 9 en el reconocimiento y medicin de esos contratos,
pero aplicar la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del prrafo 4
de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medicin.
(e) los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos
dentro del alcance de la NIIF 9.
(f) instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio
de acuerdo con los prrafos 16A y 16B o los prrafos 16C y 16D de la NIC 32.
Esta NIIF se aplicar tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estn
dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque estn fuera de
alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos
compromisos de prstamo).
Esta NIIF se aplicar a los contratos de compra o venta de una partida no
financiera que est dentro del alcance de la NIIF 9.

SEGMENTOS DE OPERACIN
Principio bsico
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Alcance
Esta NIIF se aplicar a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo
de instrumento en un mercado pblico; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el
fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
Cuando una entidad que no est obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
informacin sobre segmentos que no cumpla con ella, no describir esa
informacin como informacin por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del
alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados
como sus estados financieros separados, slo se requerir informacin por
segmentos en los estados financieros consolidados.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente
informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo

futuros de la entidad.
Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y
preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla
una o ms entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF:
(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidacin;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad;
(d) establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados
financieros consolidados; y
(e) define una entidad de inversin y establece una excepcin de consolidar
ciertas subsidiarias de una entidad de inversin.
Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge
de una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de Negocios).
Alcance
Una entidad que es una controladora presentar estados financieros
consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto,
han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
(iii) no registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir
algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y
(iv) su controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
pblico y cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(c) Una entidad de inversin no necesita presentar estados financieros
consolidados si se le requiere, de acuerdo con el prrafo 31 de esta NIIF, medir
todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.

Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).

Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere
que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluacin de
sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de
acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.
Alcance
Esta NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos
asociados con stas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
Para cumplir el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
(i) la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participacin (prrafos 7 a 9);
(iii) que cumple la definicin de una entidad de inversin, si es aplicable (prrafo
9A); y
(b) informacin sobre su participacin en:
(i) subsidiarias (prrafos 10 a 19);
(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (prrafos 20 a 23); y

(iii) entidades estructuradas que no estn controladas por la entidad (entidades
estructuradas no consolidadas) (prrafos 24 a 31).
Si la informacin a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por
otras NIIF, no cumple el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar cualquier
otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerar el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo
de informacin a revelar y cunto nfasis poner en cada uno de los
requerimientos de esta NIIF. Acumular o desglosar informacin a revelar de
forma que la utilidad de la informacin no se obstaculice por la inclusin de un
gran volumen de detalles insignificantes o la agrupacin de partidas que tengan
diferentes caractersticas (vanse los prrafos B2 a B6).
Alcance
Esta NIIF se aplicar por una entidad que tiene una participacin en las
siguientes entidades:
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
Esta NIIF no se aplicar a:
(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC
27 Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una entidad tiene
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y elabora estados
financieros separados como sus nicos estados financieros, aplicar los
requerimientos de los prrafos 24 a 31 al preparar esos estados financieros
separados.
(c) Una participacin mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto pero no tiene control conjunto de ste a menos que esa participacin
d lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participacin

en una entidad estructurada.
(d) Una participacin en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicar esta NIIF:
(i) cuando esa participacin lo sea en una asociada o un negocio conjunto que,
de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, se
mida al valor razonable con cambios en resultados; o
(ii) cuando esa participacin sea en una entidad estructurada no consolidada.

Medicin del Valor Razonable
Objetivo
Esta NIIF:
(a) define valor razonable;
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable; y
(c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin
especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de
mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de
una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismoestimar el
precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de
la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el
activo o debe el pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una entidad
medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que maximice el
uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de

entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medicin basada
en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del
mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos
sobre riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un
activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el
valor razonable.
La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un
objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad, medidos a valor razonable.
Alcance
Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el
valor razonable, o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo
que se especifica en los prrafos 6 y 7.
Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se
aplicarn a los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del
alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; y
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no
sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios
o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La informacin a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los
siguientes elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados;
(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de

acuerdo con la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
beneficio por Retiro; y (c) activos para los que el importe recuperable es el valor
razonable menos los costos de disposicin de acuerdo con la NIC 36.
Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medicin
del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicar a la medicin inicial y
posterior.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros
de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas
para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e

informacin a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se
aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma
a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las
que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27
Estados Financieros Separados.
Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades
sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma,
podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
especficas de los estados financieros, e incluso para stos.
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de
inversin colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio
(por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de
adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus
miembros o participantes.

INVENTARIOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua
prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Alcance
Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:
Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11 Contratos de
Construccin);
Los instrumentos financieros (vase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41 Agricultura).
Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos
por:
Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios
se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de
que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los
cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se

reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el prrafo 3(a) se miden por su
valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales,
siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su
tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el
riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen
nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los
inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se
adquieren, principalmente, con el propsito de venderlos en un futuro prximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los
requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO1
Objetivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
necesidades que sta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar
decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que

se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los
cambios histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del
perodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de
inversin y de financiacin.
Alcance
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentar como parte integrante de sus
estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de
stos.
Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posicin
Financiera, aprobada en julio de 1977.
Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad
es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en
cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras. Bsicamente, las
entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto,
todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus
obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta
Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de flujos de
efectivo.

POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Y ERRORES
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar
las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a
revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar
la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la
comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables,
excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido
establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as
como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones
contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as
como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas
contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
y se revelar la informacin requerida por esta Norma.

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir:
Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y
La informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como
respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta
apropiada.
Alcance
Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar
correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
informa.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos
contables, Por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de

construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de
los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento
establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros1, con el fin de determinar cundo se reconocen, los
ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de
actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. Tambin
suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas.
La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de
Construccin, aprobada en 1978.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de
los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo)
por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado tambin se reconoce
fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la
plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de
una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as
como la presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.
Alcance
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin
otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden
a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del
gobierno (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los crditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin
de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas
por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Esta Norma no ser de aplicacin a:
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41
Agricultura);
El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); o
Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades,
planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en
los prrafos (b) a (d).
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido
en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad
evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo
sobre la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales
casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos,
incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente
Norma.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversin de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversin, utilizar el modelo del costo al
aplicar esta Norma.

ARRENDAMIENTOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,
las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin
relativa a los arrendamientos.
Alcance
Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de
arrendamientos que sean distintos de los:
Acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares; y
Acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo,
obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:
Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen
como propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin);
Propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de
arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento
financiero (vase la NIC 41 Agricultura); o
Activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (vase la NIC 41).
Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere
el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la

operacin o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma
no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de
activo.

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros1, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los
ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de
esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de
actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen
estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.
Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
Venta de bienes;
La prestacin de servicios; y
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
Intereses, regalas y dividendos.
Esta Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos,
aprobada en 1982.
El trmino productos incluye tanto los producidos por la entidad para ser
vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de
los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen
para revenderlas a terceros.
La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin
determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un
nico periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para
la prestacin de servicios se relacionan directamente con contratos de
construccin, por ejemplo aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de
los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales
contratos no son abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo
con los requisitos que, para los contratos de construccin, se especifican en la
NIC 11 Contratos de Construccin.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que

adoptan la forma de:
Interesescargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad;
Regalascargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informticas; y
Dividendosdistribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en
la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre
el capital o sobre una clase particular del mismo.
Esta Norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
Acuerdos de arrendamiento financiero (vase la NIC 17 Arrendamientos);
Dividendos producto de inversiones que se contabilizan por el mtodo de la
participacin (vase la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos);
Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su
disposicin (vase la NIIF 9 Instrumentos Financieros);
Cambios en el valor de otros activos corrientes;
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);
Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (vase la NIC 41); y
Extraccin de minerales en yacimientos.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a
revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una
entidad reconozca:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a

los empleados a pagar en el futuro; y
Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Alcance
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios
a los empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de
beneficios a los empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los
que proceden de: Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una
entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de
empleados o con sus representantes; Requerimientos legales o acuerdos
tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales las
entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-patronal; o Prcticas no
formalizadas
que
generan
obligaciones
implcitas.
Estas
prcticas
no
formalizadas dan lugar a obligaciones implcitas, cuando la entidad no tenga

alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un
ejemplo de una obligacin implcita es cuando un cambio en las prcticas no
formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en las relaciones con
los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden:
Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
servicios relacionados:
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
Participacin en ganancias e incentivos; y
Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).
Beneficios post-empleo; tales como los siguientes:
Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos nicos por retiro); y
Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de
atencin mdica posteriores al empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos
periodos de servicio o aos sabticos;
Los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
Los beneficios por invalidez permanente; y
Beneficios por terminacin.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los
empleados o a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser
liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados
directamente a los empleados, a sus cnyuges, hijos u otras personas
dependientes de aqullos, o a terceros, tales como compaas de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo

parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma,
empleados incluye tambin a los directores y a otro personal de la gerencia.

CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES11
Alcance
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
Los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de subvenciones
del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios
en los precios, o en informacin complementaria de similar naturaleza.
Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas
que se materializan al calcular la ganancia imponible o prdida fiscal, o que se
determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de
estos beneficios son las exenciones fiscales, los crditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA
Objetivo
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir
cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo
convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en
las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicar:
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las
transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidacin o por el mtodo de la participacin; y
Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda
de presentacin.
La NIIF 9 se aplicar a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,
stos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos
derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance de la NIIF 9
(por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implcitos en otros

contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Adems, esta Norma se
aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados
desde su moneda funcional a la moneda de presentacin.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en
moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio
en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una
entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los
estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Tambin se especifica
la informacin a revelar, en el caso de conversin de informacin financiera a
una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
Esta Norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de
efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).

COSTOS POR PRSTAMOS
Alcance
Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por
prstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido
el capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:
Un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico;
Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.

INFORMACIN A RELEVAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
OBJETIVO
Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin a
relevar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situacin
financiera y resultado del periodo pueda haberse visto afectado por la existencia
de partes relacionadas.
ALCANCE
Identificar las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, as como los
saldos pendientes, incluyendo compromisos entre una entidad y sus partes
relacionadas, identificar las circunstancias que requieren revelar informacin del
mismo.
Revelar
informacin
sobre
las
relaciones
entre
partes
relacionadas,
transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados

financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con
control de una partida o influencia significativa sobre esta, presentados de
acuerdo con la NIFF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27, Estados
Financieros Separados.

CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE
BENEFICIOS POR RETIRO
ALCANCE
Se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro cuando
stos se preparan, tratan de la contabilidad y la informacin a presentar, por
parte del plan, a todos los participantes como grupo.
No se ocupa, por el
contrario de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus

derechos adquiridos sobre el plan.
Los planes de beneficio por retiro cuyo activo han sido invertidos en una
compaa de seguros, estn sometidos a la misma obligacin de contabilizar y
capitaliza aquellos donde la inversin se administra privadamente, por
consiguiente estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma a menos
que el contrato con la compaa de seguros se haya hecho en nombre de un
participante especifico o de un grupo de participantes, y la obligacin sobre los
beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compaa.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
OBJETIVO
Es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a revelar para
inversiones en subsidiarias, negocios conjunto y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.
ALCANCE
El aplicar la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros
separados.

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
OBJETIVO
Es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los
requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar
las inversiones en asociadas y negocios conjuntos
ALCANCE
Aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una
participada o tenga influencia significativa sobre est
NORMA INTERNACIONAL CONTABILIDAD 33

GANANCIAS POR ACCIN
OBJETIVOS
Es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de
ganancia por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la
comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo
periodo, a travs de la utilizacin de un denominador calculado de forma
uniforme mejora la informacin financiera ofrecida.
ALCANCE
Debe aplicarse a los estados financieros separados o individuales de una
entidad, los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora,
a cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin

INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
OBJETIVO
Establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as
como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser
seguidos en los estados financieros intermedios, si se presenta en el momento
oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad
pata generar beneficios y flujo de efectivo, as como su fortaleza financiera y
liquidez.
ALCANCE
Esta norma es aplicada debido a que los gobiernos, las comisiones de valores,
las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren
frecuentemente a las entidades cuyo valores cotizan en mercados de acceso
pblico presentan informacin financiera intermedia.
El Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad, aconseja a las entidades cuyos ttulos cotizan

en los mercados que suministren estados financieros intermedios que cumplan
con los criterios de reconocimiento, medicin y presentacin establecidos en esa
Norma lo siguiente:
a) Que publiquen al menos, estados financieros intermedios retenidos al

primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales
b) Que pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los
usuarios en un plazo no mayor de 60 das tras la finalizacin del periodo
intermedio
La evaluacin de cumplimiento y conformidad con las NIIF se har por separado,
para cada conjunto de informacin financiera ya se anual o intermedia

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
OBJETIVO
Establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que
sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo.
ALCANCE
Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como:
a) subsidiarias, segn se definen en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
b) asociadas, segn se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos
c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos
la NIC 39.
Para el deterioro del valor de otros activos financieros, vase
Esta norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el

alcance de la NIIF 9, NIC 40, NIC 41. Sin embargo, esta norma es aplicable a
los activos que se contabilicen segn su valor revaluado de cualquier
depreciacin acumulada posterior y perdida por deterioro de valor acumulado
posterior, como el modelo de revaluacin de la NIC 16.
PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
OBJETIVO
Es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las
notas, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto las
siguientes:
a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si
el contrato es de carcter oneroso
b) [eliminado]
c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el
contexto de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por
deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas
proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en

la presente norma.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 38

ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn
contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos
criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de
los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos
ALCANCE
Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por
gastos de publicidad, formacin del personal, comienzo de la actividad o de la
entidad y a los correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo.
Las actividades de investigacin y desarrollo estn orientadas al desarrollo de
nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda
derivarse un activo con apariencia fsica (por ejemplo, un prototipo), la sustancia
material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su
componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al
activo en cuestin.
En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser
tangible o intangible, despus del reconocimiento inicial, el arrendatario
contabilizar un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento

financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesin
o licencia para productos tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos reprogrficos estn excluidos del
alcance de la NIC 17, pero estn dentro del alcance de la presente Norma
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
ALCANCE
Se aplica en aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras
que puedan liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepcin de los contratos que
se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicar a los contratos
que una entidad designe como medidos al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con el prrafo 5A. Un contrato para comprar o vender
partidas no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
como si el contrato fuese un instrumento financiero, puede ser designado
irrevocablemente como medido al valor razonable con cambios en resultados,
incluso si se celebr con el propsito de recibir o entregar una partida no
financiera, de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o necesidades
de utilizacin esperadas por la entidad. Esta designacin est disponible solo al
inicio del contrato y solo si elimina o reduce de forma significativa una
incongruencia de reconocimiento (algunas veces referida como asimetra
contable) que surgira de otra forma por no reconocer ese contrato porque est
excluido del alcance de esta Norma (vase el prrafo 5).

PROPIEDADES DE INVERSIN
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las
exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
ALCANCE
Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la medicin, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de
inversin mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un
arrendamiento financiero y tambin se aplicar para la medicin en los estados
financieros de un arrendador, de las propiedades de inversin arrendadas en
rgimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas
cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
a. la clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos
financieros u operativos
b. el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades
de inversin (ver tambin la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias);
c. la medicin, en los estados financieros del arrendatario, de los
derechos
operativo
sobre
propiedades
mantenidas
en
arrendamiento
d. la medicin, en los estados financieros del arrendador, de su

inversin neta en un arrendamiento financiero
e. la contabilizacin de las transacciones de venta con arrendamiento
posterior
f. la informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y
operativos.
Esta Norma no ser de aplicacin a:
a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase
la NIC 41 Agricultura)
b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares.

AGRICULTURA
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin
en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad
agrcola.
ALCANCE
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios o las
otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma
no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o
recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin
en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento
pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los

eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin
biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad
agrcola manejada por esta Norma
RESUMEN NIIF PARA PYMES
SECCIN 1
Se pretende que la NIIF para PYMES se utilicen para las pequeas y medianas
entidades y en la seccin 1 se describen las caractersticas de las PYMES. Debe
tomarse en cuenta que las pequeas y medianas entidades son entidades que
no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y las que publican estados
financieros con propsitos de informacin general. Si una entidad que tiene
obligacin de rendir cuentas utiliza esta NIIF sus estados financieros no se
describirn como en conformidad con la NIIF para las PYMES aunque la
jurisdiccin o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin
publica
de
rendir
cuenta.
Una entidad tiene obligacin publica de rendir cuenta si sus instrumentos de

deuda o patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de
emitir estos documentos para negociarse en un mercado pblico y si una de sus
actividades principales es mantener activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros, este suele ser el caso de bancos, las cooperativas de
crdito, las compaas de seguro, los intermediarios de bolsa, los fondos de
inversin y las bolsas de inversin. Es posible que algunas entidades mantengan
activos en calidad de fiduciarias para un grupo de terceros porque mantienen y
gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no
estn implicados en la gestin.
La norma no prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice la NIIF
completas o que forme parte de un grupo consolidado que utilice la NIIF

completas utilizar esta NIIF para PYMES en sus estados financieros, si dicha
subsidiaria no tiene obligacin publica de rendir cuentas por s misma y si sus
estados financieros se describen de conformidad con la NIIF, debe cumplir con
todas las disposiciones de las NIIF para PYMES
SECCIN 2
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La seccin 2 describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades y las cualidades que hacen que la informacin de los
estados financieros de las PYMES sea til. Tambin se establecen los principios
bsicos a los estados financieros de las PYMES. El objetivo de los estados
financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin
sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo que sea til
para la toma de decisiones de los usuarios. Los estados financieros tambin
muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, la
informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo
que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como
voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. La informacin
presentada en los estados financieros debe ser relevante, la informacin es
relevante cuando puede ejercer influencia sobre decisiones econmicas de
quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,
o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Si la
omisin de la informacin o la presentacin errnea de esta puede influir en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de ella, de igual manera
debe ser fiable esto es cuando la informacin est libre de error significativo y
representa fielmente lo que se pretende representar o puede esperarse
razonablemente.
La esencia sobre la forma se refiere a que las transacciones y dems sucesos y

condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no
solamente en consideracin a su forma. La informacin en los estados
financieros tambin debe ser integra, comparable, oportuna y debe haber un
equilibrio entre el costo y beneficio.
SECCIN 3
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
En la seccin se explica la presentacin razonable de los estados financieros,
los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el conjunto
completo de estados financieros, los estados financieros deben ser presentados
razonablemente presentando el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad, una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para
PYMES efectuara en las notas una declaracin, explicita sin reservas de dicho
cumplimiento, cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo
anterior, un requerimiento de esta NIIF y eso lo afecte a los importes
reconocidos en los estados financieros del periodo actual, los estados
financieros deben prepararse bajo la hiptesis de negocio en marcha a menos
que la administracin piense cesar actividades, tambin debe haber uniformidad
en la presentacin debe clasificar las partidas de un periodo a otro y debe ser
comparable.
Un conjunto completo de estados financieros de estados financieros incluye: un
estado de situacin financiera a la fecha que se informa, un estado de resultado
integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado e flujos de efectivo y
las notas a los estados financieros que comprenden un resumen de las polticas
comparables significativa y otra informacin explicativa, estos estados
financieros deben estar identificados al igual que expresar su moneda legal,
tambin la entidad revelara el domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en

que se ha constituido y la direccin de su sede social y una descripcin de la
naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades que
realiza. Existe informacin no requerida por esta NIIF la cual es la informacin
por segmentos las ganancias por accin o la informacin financiera intermedia
de una pequea o mediana entidad.
SECCIN 7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Establece la informacin que debe incluir un estado de flujo de efectivo y como
presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el
periodo sobre el periodo que se informa, mostrando por separado los cambios
segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y
actividades de financiamiento. Los equivalentes al efectivo son inversiones a
corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos
de pago a corto plazo ms para propsitos de inversin u otros, una entidad
presentara un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo
habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades
de operacin que son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Son ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operacin los cobros procedentes de las ventas de
bienes y prestacin de servicios, cobros procedentes de regalas, cuotas,
comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias, pagos a proveedores de
bienes y servicios, pagos a los empleados, pago o devolucin al impuesto a las
ganancias, entre otros. Las actividades de inversin son las de adquisicin y
disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en
equivalentes al efectivo, algunos ejemplos de estas son: pagos por la

adquisicin de propiedades planta y equipo, cobros por ventas de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, pagos por
adquisicin de instrumentos de patrimonio o deuda, cobros por la venta de
instrumentos de patrimonio entre otros. Y las actividades de financiacin son las
que dan lugar a cambios en el tamao y composicin del capital.
SECCIN 9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Se define las circunstancias en la que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y
estados financieros combinados. Una entidad controladora presentara estados
financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de
acuerdo con lo establecido en esta NIIF, los estados financieros consolidados
incluirn todas las subsidiarias de la controladora.
Existe informacin que debe ser revelada en los estados financieros
consolidados: el hecho de que los estados son estados financieros
consolidados, la base para concluir que existe control cuando la controladora y
sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros
consolidados, cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los
estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la
elaboracin de los estados financieros consolidados, la naturaleza y el alcance
de cualquier restriccin significativa, sobre la capacidad de las subsidiarias para
transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de prstamo. Los estados financieros de una entidad que no tenga

una subsidiaria no son estados financieros separados. La informacin que debe
revelar en los estados financieros separados, cuando una controladora, un
inversor en una asociada o un participante con una participacin en una entidad
controladora de forma conjunta elabore estados financieros separados,
revelaran: que los estados financieros separados y una descripcin de los
mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta a la controladora.
SECCIN 10
POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin de los
cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores. Las polticas contables son los principios las
bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una
entidad al preparar y presentar estados financieros, una entidad seleccionara y
aplicara sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros
sucesos que sean similares, una entidad cambiara una poltica contable solo si
el cambio es requerido por cambios en la NIIF o de lugar a que los estados
financieros suministren informacin fiable y ms condiciones sobre la situacin
financiera, el rendimiento de los flujos de efectivo de la entidad. Un cambio en
una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un
pasivo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y
pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con estos. Los cambios en estimaciones contables proceden de
nueva informacin o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores. Cuando sea difcil distinguir un cambio en una poltica

contable de un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratara como
cambio en una estimacin contable, una entidad revelara la naturaleza de
cualquier cambio en una estimacin contable y el efecto del cambio sobre los
activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable
para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o ms periodos futuros, la
entidad revelara estas estimaciones; son errores de periodos anteriores las
omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad.
SECCIN 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
Esta seccin trata del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a
revelar de los instrumentos financieros, un instrumento financiero es un contrato
que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a
un instrumento de patrimonio de otra, son ejemplo de estos el efectivo, los
depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cundo la entidad es la depositante,
por ejemplo cuentas bancarias, obligaciones negociables y facturas comerciales
mantenidas, cuentas, pagares y prstamos por cobrar y por pagar entre otros.
Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando
se convierta en una parte segn las clusulas contractuales del instrumento, al
reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero una entidad medir al
precio de la transaccin excepto si el acuerdo constituye, en efecto una
transaccin de financiacin. El mtodo del inters efectivo es un mtodo de
clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribucin
del ingreso por intereses o gasto por inters efectiva es la efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea
adecuado en un periodo ms corto. La tasa de inters efectiva se determina

sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial, al calcular la tasa de inters efectiva una
entidad estimara los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones
contractuales del instrumento financiero y perdidas crediticias conocidas en las
que se haya incurrido, pero no tendr en cuenta las posibles prdidas crediticias
futuras en las que no se haya incurrido todava.
SECCIN 13
INVENTARIOS
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios. Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones; en proceso de produccin con vistas a esa venta, o
en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios. Una entidad medir los inventarios al
importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta, una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los
costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles
su condicin y ubicacin actuales. Los costos de adquisicin de los inventarios
comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos, los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos
directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano
de obra directa, de igual manera una entidad distribuir los costos indirectos fijos
de produccin entre los costos de transformacin sobre la base de la capacidad
normal de los medios de produccin, la capacidad normal es la produccin que
se espera conseguir en promedio a lo largo de un numero de periodos o
temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la prdida de
capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. El

proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultanea de ms de un
producto, una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en
la medida en que haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y
ubicacin actuales.
SECCIN 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Esta seccin se aplicara a la contabilizacin de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es
una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas, una
asociada es una entidad sin forma jurdica definida tal como una formula
asociativa con fines empresariales sobre la que el inversor posee influencia
significativa y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio
conjunto. Un inversor contabilizara todas sus inversiones en asociadas utilizando
una de estas opciones: el modelo del costo, el mtodo de la participacin, el
modelo del valor razonable, segn el modelo del costo un inversor medir sus
inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de
cotizacin publicado, segn el mtodo de participacin una inversin en
patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin y se ajustara
posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado
como en otro resultado integral de la asociada, el modelo del valor razonable
establece que cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente,
un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin
excluye los costos de transaccin. En cada fecha sobre la que se informa un
inversor medir sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en
el valor razonable reconocidos en los resultados. Un inversor clasificara las
inversione3s en asociadas como activos no corrientes y debe revelar su poltica

contable, el importe en libros de las inversiones en asociadas y el valor
razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo
de la participacin para las que existan precios de cotizacin pblicos. Un
inversor revelara el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas
como ingresos.
SECCIN 15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjunto en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no
siendo una controladora tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos, un
negocio conjunto es el acurdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas
tanto financieras como operativas de dicha actividad requieren el consentimiento
unnime de las partes que estn compartiendo el control. La operacin de
algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los
participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones
asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera
independiente de los participantes, algunos negocios conjuntos implican el
control conjunto y a menudo tambin la propiedad conjunta de los participantes
sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos
de dicho negocio conjunto, una entidad controlada de forma conjunta es un
negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una
asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad. Un participante
contabilizara todas sus participaciones en entidades controladas de forma
conjunta utilizando una de las siguientes opciones: el modelo del costo, el
mtodo de la participacin, el modelo del valor razonable. Cuando un

participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de
cualquier porcin de las ganancias o prdidas procedentes de la transaccin,
reflejara la esencia econmica de esta. Un inversor en un negocio conjunto que
no tenga control conjunto contabilizara la inversin, un inversor revelara la
poltica contable, el importe en libros y el valor razonable de las inversiones en
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas segn el mtodo de
participacin.
SECCIN 16
PROPIEDADES DE INVERSIN
Esta seccin se aplicara a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin, las propiedades de
inversin son propiedades que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo
un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas y no para
su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines
administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones, todas las
dems propiedades de inversin se contabilizaran como propiedades planta y
equipo, una participacin en una propiedad que se mantenga por un arrendatario
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podr clasificar y
contabilizar como propiedad de inversin utilizando esta seccin. Una entidad
medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial. El
costo de una propiedad de inversin comprada comprende precio de compra y
cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales, las
propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable
sin costo o esfuerzo desproporcionado se medirn al valor razonable en cada
fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el
valor razonable, cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor
razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado para un elemento de
propiedades de inversin que se mide utilizando el valor razonable. El dueo de
propiedades de inversin proporcionara informacin a revelar del arrendador
sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga
propiedades de inversin en arrendamiento financiero u operativo proporcionara
la informacin a revelar del arrendamiento financiero u operativo, proporcionara
la informacin a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y la
informacin a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en los
que haya participado.
SECCIN 17
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Esta seccin se aplicara a la contabilidad de las propiedades planta y equipo as
como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir
confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, las propiedades planta y
equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros o con propsitos
administrativos y se esperan usar durante ms de un periodo, las propiedades
planta y equipo no incluyen: los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola, los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleos, gas
natural y recursos no renovables similares a dichos activos, ciertos componentes
de algunos elementos de la propiedad planta y equipo pueden requerir su
reemplazo a intervalos regulares. Una entidad aadir el costo de reemplazar
componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de
propiedades planta y equipo cuando se incurra en ese costo si se espera que el
componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la
entidad. Una condicin para que algunos elementos de propiedad planta y

equipo continen operando puede ser la realizacin peridica de inspecciones
generales en busca de defectos, una entidad medir un elemento de
propiedades planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial, el costo de un elemento de propiedades planta y equipo ser el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms
all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros, un elemento de propiedades planta y equipo puede haber sido
adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinacin
de activos monetarios y no monetarios.
SECCIN 18
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALA
Esta seccin se aplicara a la contabiliza de todos los activos intangibles distintos
de la plusvala y activos intangibles mantenidos para la venta en el curso
ordinario de sus actividades, un activo intangible es un activo identificable de
carcter no monetario y sin apariencia fsica, los activos intangibles no incluyen
los activos financieros o los derechos mineros y reservas minerales tales como
petrleo, gas natural y recursos no renovables similares, una entidad aplicara los
criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo
intangible, una entidad reconocer un activo intangible si es probable que los
beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan
de la entidad, el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad y el
activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento
intangible. Una entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros esperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que
representen la mejor estimacin de la gerencia de las condiciones econmicas
que existirn durante la vida til del activo, el activo intangible debe medirse
inicialmente al costo, si un activo intangible se adquiri mediante una subvencin
del gobierno el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha
en la que se recibe o es exigible la subvencin. Los desembolsos sobre un
activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se reconocern en
fecha posterior como parte del costo de un activo. Los activos intangibles deben
medirse al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro del valor acumulada. Se distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til, el cargo por amortizacin
de cada periodo se reconocer como un gasto.
SECCIN 19
COMBINACIN DE NEGOCIOS Y PLUSVALA
Esta seccin es aplicable para la contabilizacin de las combinaciones de
negocios y proporciona una gua para la identificacin de la adquirente, la
medicin del costo de la combinacin de negocio y la distribucin del costo entre
los activos adquiridos, los pasivos y las provisiones para los pasivos
contingentes. Combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios
separados en una nica entidad que informa, el resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente obtiene el control
de uno o ms negocios de la adquirida, una combinacin de negocios puede
efectuarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio la transferencia
de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos. Los costos de una
combinacin de negocios deben medirse como la suma de los valores
razonables en la fecha de intercambio de los activos entregados los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquirente a cambio del control de la entidad adquirida ms cualquier costo

directamente atribuible a la combinacin de negocios.
La adquirente reconocer como un activo la plusvala adquirida en una
combinacin de negocios y medir inicialmente esa plusvala a su costo siendo
este el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de
la adquirente en el valor razonable neto de los activos pasivos y pasivos
contingentes identificables, despus del reconocimiento inicial, la adquirente
medir la plusvala adquirida en una combinacin de negocios al costo menos la
amortizacin acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas. Para
todas las combinaciones de negocios la adquirente debe revelar los cambios
que surgen de las nuevas combinaciones de negocios, las perdidas por deterioro
del valor, las adquisiciones de negocios adquiridos previamente y otros cambios.
SECCIN 20
ARRENDAMIENTOS
Esta seccin trata de la contabilizacin de todos los arrendamientos distintos de
los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleos, gas
natural y recursos renovables similares, entre otros que establece la seccin. Un
arrendamiento se clasificara como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento
se
clasificara
como
arrendamiento
se
clasificara
como
arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad, la clasificacin de un arrendamiento se hace
el inicio del mismo y no se cambia durante su plazo salvo que el arrendamiento
en cuyo caso la clasificacin del arrendamiento deber ser evaluada
nuevamente. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un arrendatario
reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero

como activos y pasivos en su estado de situacin financiero por el importe igual
al valor razonable del bien arrendado, el valor presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el
arrendamiento. Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera
los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los prestaran como
una partida por cobrar por un importe igual al de la inversin neta en el
arrendamiento. La inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta en el
arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de inters implcita en el
arrendamiento.
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que involucra la
venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos por
arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto
que se negocian en conjunto, el tratamiento contable de una venta con
arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento financiero del caso
en que se trate.
SECCIN 21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Esta seccin se aplicara a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes excepto a las provisiones tratadas en otras secciones, los
requerimientos de esta seccin no se aplicara a los contratos pendientes de
ejecucin a menos que sean contratos de onerosos. Una entidad reconocer
una provisin cuando la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se
informa como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos para
liquidar la obligacin y el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma
fiable.
La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin
financiera y el importe de la provisin como un gasto a menos que otra seccin
de la NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo
tal como inventarios o propiedades planta y equipo, la obligacin en la fecha que
se informa que surge de un suceso pasado implica que la entidad no tiene otra
alternativa ms realista que liquidar la obligacin, esto puede ocurrir cuando la
entidad tiene obligacin legal que puede ser exigida por ley o cuando la entidad
tiene una obligacin implcita porque el suceso pasado ha creado una
expectativa valida ante terceros de que cumplir con sus compromisos o
responsabilidades; una entidad medir una provisin amo la mejor estimacin
del importe requerido para cancelar la obligacin en la fecha sobre la que se
informa, la mejor estimacin es el importe que una entidad pagara
racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se
informa o para transferirla a un tercero a esa fecha. Una entidad cargara contra
provisin nicamente los desembolsos para los que fue originalmente
reconocida.
SECCIN 22
PASIVOS Y PATRIMONIOS
Esta seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos
de patrimonio emitidos para individuos u otra partes que actan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio, el patrimonio es la participacin
residual en los activos de una entidad una vez deducidos todos sus pasivos, un
pasivo es una obligacin presente de la entidad surgida a raz de sucesos
pasados al vencimiento de la cual y para cancelarla la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos, el patrimonio
incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, una entidad
reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como
patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte este obligada a
proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio. Una entidad medir
los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos
recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisin de los instrumentos
de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es
significativo la medicin inicial se har sobre la base del valor presente, una
entidad contabilizara los costos de transacciones del patrimonio como una
deduccin del patrimonio neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Las
leyes que sean aplicables determinaran como se presenta en el estado de
situacin financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisin de
acciones u otros instrumentos de patrimonio, una capitalizacin de ganancias o
una emisin gratuita consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas
en proporcin a sus acciones antiguas, estas pueden dar a sus accionistas un
dividendo de una accin por cada cinco acciones antiguas que tenga.
SECCIN 23
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: La venta de bienes (si
los produce o no la entidad para venta o los adquiere para su reventa). La
prestacin de servicios, los contratos de construccin en los que la entidad es el
contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos. Una entidad medir los ingresos de actividades
ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor

razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el
importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad, Cuando se
difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la
contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de inters imputada Una transaccin financiera surge
cuando, por ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al comprador
o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de inters menor
que la del mercado, como contraprestacin por la venta de bienes. La
evaluacin de cundo ha transferido una entidad al comprador los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor
parte de las ventas al por menor. No reconocer ingresos de actividades
ordinarias si conserva riesgos significativos inherentes.
SECCIN 25
COSTOS DE LOS PRSTAMOS
Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costos
por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por
prstamos
incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo
como se describe en la Seccin 11 de las NIIF para PYMES instrumentos

financieros bsicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 de NIIF para PYMES arrendamientos
(c) Las diferencias de cambios procedentes de prstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Reconocimiento
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
Informacin a revelar.
Esta seccin de la NIIF para PYMES requiere que se revelen los costos
financieros. El prrafo requiere que se revele el gasto total por intereses
(utilizando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn
al valor razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra
informacin adicional a revelar.
SECCIN 26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Esta seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones. Las transacciones con pagos basados en acciones que se
liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluacin de acciones. Una
entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transaccin con pagos basados en acciones en el momento de la obtencin de
los bienes o cuando se reciban servicios, si los pagos basados en acciones
concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente no se requerir que
el empleado complete un determinado periodo de servicios antes de que
adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos pagos basados en acciones,

si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado
complete un periodo de servicios especificado, la entidad supondr que los
servicios especificado, la entidad supondr que los servicios se van a prestar por
el empleado durante el periodo para la consolidacin de la concesin como
contraprestacin de los pagos basados en acciones que recibir en el futuro, la
entidad contabilizara esos servicios a medida que sean prestados por el
empleado durante el periodo de consolidacin de la concesin, junto con el con
el correspondiente incremento en el patrimonio o en los pasivos. En las
transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos
de patrimonio una entidad medir los bienes o servicios recibidos y el
correspondiente incremento en el patrimonio al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Una entidad contabilizara la cancelacin o la liquidacin de los
incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de
patrimonio como una aceleracin de la consolidacin de la concesin, se
reconocer inmediatamente el importe.
SECCIN 27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Una perdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable, una entidad valuara en cada fecha sobre la
que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad
realizara la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del
inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta, si es
impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminacin de
los inventarios, partida por partida, la entidad podr agrupar a efectos de evaluar
el deterioro del valor las partidas de inventario relacionadas con la misma lnea
de producto que tenga similar propsito o uso final, y se produzcan y
comercialicen en la misma zona geogrfica, se realizara una nueva evaluacin
del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en cada periodo
posterior al que se informa cuando las circunstancias que previamente causaron
el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, se debe evaluar
si existe algn indicio de deterioro del valor de un activo para esto debe
considerarse: fuentes externas de informacin, fuentes internas de informacin.
El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas menos
los costos de disposicin. Se reconocer la perdida por deterioro si el importe
recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma.
SECCIN 28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los
beneficios
los
empleados
comprenden
todos
los
tipos
de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo

administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
Beneficios a los empleados son los beneficios cuyo pago ser totalmente
atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios post-empleo son los
beneficios a los empleados que se pagan despus de completar su periodo de
empleo en la entidad. Los beneficios a los empleados tambin incluyen las
transacciones con pagos basados en acciones, por medio de la cual reciben
instrumentos de patrimonio (tales como acciones u opciones sobre acciones), o

efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de
las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de sta. Una
entidad puede retribuir a los empleados por ausencia por varias razones
incluyendo los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias
remuneradas por enfermedad. Algunas ausencias remuneradas a corto plazo se
acumulan pueden utilizarse en periodos futuros si los empleados no usan en su
totalidad a las que tienen derecho en el periodo corriente, una entidad medir su
obligacin por beneficios definidos sobre la base de un valor presente
descontado. La entidad medir la tasa usada para descontar los pagos futuros
por referencia a las tasas de mercado que a fecha sobre la que se informa
tengan los bonos corporativos de alta calidad. En los pases donde no exista un
mercado amplio para estos ttulos, se utilizarn las tasas de mercado de los
bonos emitidos por el gobierno. La moneda y el plazo de los bonos corporativos
debern ser coherentes con la moneda y el periodo para los pagos futuros.
SECCIN 29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. Una entidad
reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las
ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe
pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe
por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por
impuestos corrientes, reconocer los cambios en un pasivo o activo por

impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el
cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta
NIIF como otro resultado integral, tambin deba reconocerse en otro resultado
integral. La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida
de acuerdo con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado. Si la entidad presenta una declaracin
fiscal consolidada, la base fiscal se determinar en funcin de la legislacin
fiscal que regule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones fiscales
por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinar segn
las legislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal. Una entidad
reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como
gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio
atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta
NIIF como otro resultado integral, tambin se deba reconocer en otro resultado
integral.
SECCIN 30
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo
incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero,
en
los
Estados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin. La moneda funcional de una entidad es la moneda del

entorno econmico principal en el que opera dicha entidad.
Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que est denominada
o requiere su liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo transacciones
que surgen cuando una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se
denominan en una moneda extranjera; o
(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
Una entidad reconocer, en los resultados del periodo en que aparezcan, las
diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su
conversin en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos
anteriores. El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de
forma prospectiva. En otras palabras, una entidad convertir todas las partidas a
la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se
produzca la modificacin. Los importes convertidos resultantes para partidas no
monetarias, se tratarn como sus costos histricos. Deben realizarse los
procedimientos correspondientes de cambios a la moneda funcional.
SECCIN 32
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin
de esos hechos, los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa son todos los hechos favorables o desfavorables que se han producido
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los
estados financieros para su publicacin, Una entidad ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la informacin a revelar
relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa. Una entidad ajustar los importes reconocidos
en sus estados financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para
los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el
que se informa. Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados
financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que
impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa.
Una entidad no ajustar los importes reconocidos en estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa si estos
hechos no implican ajuste. Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los
tenedores de sus instrumentos de patrimonio despus del final del periodo sobre
el que se informa, no reconocer esos dividendos como un pasivo al final del
periodo sobre el que se informa. El importe del dividendo se puede presentar
como un componente segregado de ganancias acumuladas al final del periodo
sobre el que se informa. La entidad revelar la fecha en que los estados
financieros han sido autorizados para publicarlos y quin ha concedido esa
autorizacin.
SECCIN 33
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
La Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea
necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes. Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada
con la entidad que prepara sus estados financieros, Al considerar cada posible
relacin entre partes relacionadas. En el contexto de esta NIIF, los siguientes
casos no se consideran necesariamente partes relacionadas:
(a) Dos entidades que simplemente tienen en comn un administrador u otra
persona clave de la gerencia.
(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el
control conjunto sobre dicho negocio conjunto.
(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtud de sus relaciones
normales con la entidad (aun cuando puedan afectar la libertad de accin de una
entidad o participar en su proceso de toma de decisiones):
(i)Suministradores de financiacin.
(ii)Sindicatos.
(iii)Entidades de servicios pblicos.
(iv)Departamentos y agencias gubernamentales.
(c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con
los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de las
mismas.
Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes
relacionadas. Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fuera
diferente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la controladora de
la entidad ni la parte controladora ltima del grupo elaboran estados
financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la

controladora prxima ms importante que ejerce.
Seccin 35
Transicin de NIIF para PYMES
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para
las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales,
u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una
entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla
nuevamente
con
posterioridad,
las
exenciones
especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a

nueva adopcin. Los primeros estados financieros de una entidad conforme a
esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad
hace una declaracin, explcita y sin reservas.
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha
de transicin a la NIIF para las PYMES:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin

financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio,
pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocindose los
estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha utilizando su marco de informacin financiera anterior.
INTERPRETACIN CINIIF
Que son las CINIIF
El comit de interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) es designado por los administradores para ayudar al IASB
en el establecimiento y la mejora de las normas sobre contabilidad e informacin
financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y auditores de los estados
financieros. Los administradores establecieron el CINIIF en marzo 2012, para
reemplazar al anterior Comit de Interpretaciones (SIC). El papel del CINIIF es
el de suministrar guas oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas,
referentes a la informacin financiera, que no estn tratados especficamente en
las NIIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o
parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o
contradictorias. De esta manera se promueve la aplicacin rigurosa y uniforme
de las NIIF.
El CINIIF ayuda al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas
contables, mediante la colaboracin con grupos similares patrocinados por los
emisores nacionales de normas, a fin de llegar a conclusiones similares sobre
las cuestiones cuando la normativa subyacente sea, sustancialmente similar.
El CINIIF tiene doce miembros con derecho a voto, adems de un Presidente sin
derecho a voto, actualmente el miembro del IASB Robert Garnett. El Presidente
tiene derecho a hablar sobre los problemas tcnicos que se estn considerando,
pero no a votar. Los administradores, si los juzgan necesario, pueden nombrar

como observadores sin voto a los organismos reguladores cuyos representantes
tienen el derecho de asistir y hablar en las reuniones. Actualmente tiene la
condicin de observadores sin voto la Organizacin Internacional de Comisiones
de Valores (OICV) y la Comisin Europea.
CINIIF 1
CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DE SERVICIO,
RESTAURACIN Y SIMILARES
Esta norma tiene como referencia:
NIC1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Objetivo:
Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar
elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas
obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio, restauracin y
similares. Segn la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y
retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones
en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a
consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con
propsitos distintos de la produccin de inventarios. La NIC 37 contiene
requerimientos sobre cmo medir los pasivos por retiro del servicio, restauracin
y similares. Esta Interpretacin proporciona guas para contabilizar el efecto de
los cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio, restauracin y

similares.
Alcance:
Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo
existente por retiro del servicio, restauracin o similares que se haya reconocido:
a. como la parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de
acuerdo con la NIC 16; y
b. como un pasivo de acuerdo con la NIC 37
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar
por el retiro de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias
extractivas, o la remocin de ciertos equipos.
CINIIF 2
APORTACIONES DE SOCIOS DE ENTIDADES COOPERATIVAS E
INSTRUMENTOS SIMILARES
Objetivo:
Las cooperativas y otras entidades similares estn constituidas por grupos de
personas con el fin de satisfacer necesidades econmicas o sociales que les son
comunes. Las diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la
cooperativa como una sociedad que busca promover el progreso econmico de
sus socios mediante la realizacin conjunta de una actividad (principio de ayuda
mutua). Las participaciones de los miembros en el patrimonio una cooperativa
tienen con frecuencia el carcter de acciones, participaciones, unidades o ttulo
similar, y se har referencia a ellas como aportaciones de los socios.
Alcance:
Esta Interpretacin se aplicar a los instrumentos financieros que estn dentro

del
alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros
emitidos a favor de los socios de entidades cooperativas, que constituyen
participaciones en la propiedad de dichas entidades. Esta Interpretacin no ser
de aplicacin a los instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser
liquidados con instrumentos de patrimonio de la entidad.
CINIIF 3
DERECHOS DE EMISIN
Objetivo:
Una entidad que participe en el plan (participante) tiene un objetivo de reduccin
de sus emisiones hasta un nivel especificado (el nivel mximo). Al participante
se le adjudican, por parte de las Gobierno o agencia gubernamental, derechos
de emisin por un volumen igual a su nivel mximo. Estos derechos pueden ser
adjudicados sin costo para los participantes, o bien se les puede obligar a pagar
por ellos.
Alcance
Esta Interpretacin trata de la contabilizacin de un plan de nivel mximo y
negociacin de derechos descrito en los prrafos anteriores, no obstante
algunos de sus requerimientos pueden ser relevantes tambin para los planes
que se designen con el objetivo de conseguir la reduccin de los niveles de
emisiones.
CINIIF 4
DETERMINACIN DE SI UN ACUERDO CONTIENE UN ARRENDAMIENTO
OBJETIVO
Esta Interpretacin proporciona guas para determinar si los acuerdos descritos
son, o contienen, arrendamientos que deberan contabilizarse de acuerdo con la
NIC 17. No proporciona guas para determinar cmo debera clasificarse un
arrendamiento segn esa Norma.
Alcance
Esta Interpretacin no se aplica a acuerdos que:
a. Son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17
b. Son acuerdos de concesin servicios de entidades pblicas con operadores
privados dentro del alcance de la CINIIF 12
La reconsideracin de si el acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5
DERECHOS POR LA PARTICIPACIN EN FONDOS PARA EL RETIRO DEL
SERVICIO, LA RESTAURACIN Y LA REHABILITACIN MEDIOAMBIENTAL
Objetivo
La finalidad de la constitucin de fondos para retiro del servicio, la restauracin y
la rehabilitacin medioambiental, que en lo sucesivo se denominarn fondos
para retiro del servicio o fondos, consiste en segregar activos para financiar
algunos o todos los costos de retiro del servicio de una fbrica (por ejemplo una
planta nuclear) o de algn equipo (como un automvil), o los derivados de un
compromiso de rehabilitacin medioambiental (como la depuracin de aguas o la

restauracin del terreno de una mina), actividades que se denominan
genricamente de retiro del servicio.
Alcance
Una participacin residual en un fondo ms all del simple derecho al
reembolso, tal como un derecho contractual al reparto del remanente, una vez
que todo el retiro del servicio haya sido completado o sobre la liquidacin del
fondo, podra ser un instrumento de patrimonio dentro del alcance de la NIIF 9, y,
por tanto, est fuera del alcance de esta Interpretacin.
CINIIF 6:
OBLIGACIONES SURGIDAS DE LA PARTICIPACIN EN MERCADOS
ESPECFICOSRESIDUOS DE APARATOS ELCTRICOS Y
ELECTRNICOS
Objetivo
La Directiva establece que los costos de gestin de los residuos de aparatos
domsticos histricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de
aparatos que estn en el mercado durante un periodo a ser especificado en la
legislacin aplicable de cada Estado miembro (el periodo de medicin). La
Directiva establece que cada Estado miembro establecer un mecanismo en
virtud del cual los productores debern contribuir a los costos de manera
proporcional, por ejemplo, en proporcin a la cuota de mercado que
corresponda a cada uno de ellos por el tipo de equipo.
Alcance
La Interpretacin no se refiere a los nuevos residuos ni a los residuos histricos

no procedentes de hogares particulares. La obligacin de la gestin de estos
residuos est debidamente cubierta en la NIC 37. Sin embargo, si en la
legislacin nacional los nuevos residuos procedentes de hogares particulares se
tratasen de manera similar a los residuos histricos procedentes de hogares
particulares, los principios de la Interpretacin se aplicarn por referencia a la
jerarqua establecida en los prrafos 10 a 12 de la NIC 8. La jerarqua de la NIC
8 es tambin pertinente para otras regulaciones que imponen obligaciones de
una manera similar al modelo de atribucin de costos previsto en la Directiva de
la UE.
CINIIF 7
Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias
Objetivo
Esta
Interpretacin
suministra
guas
acerca
de
la
aplicacin
de
los
requerimientos de la NIC 29 en un perodo sobre el que se informa en el que una

entidad identifique la existencia de hiperinflacin en la economa de su moneda
funcional, cuando dicha economa no hubiese sido hiperinflacionaria en un
perodo anterior, y por lo tanto, reexpresa sus estados financieros de acuerdo
con la NIC 29.
Alcance
En el perodo en el que una entidad identifique la existencia de hiperinflacin en
la economa de su moneda funcional, sin que haya sido hiperinflacionaria en el
perodo anterior, la entidad aplicar los requerimientos de la NIC 29 como si la
economa hubiese sido siempre hiperinflacionaria. Por lo tanto, en relacin con
las partidas no monetarias medidas al costo histrico, el estado de situacin

financiera de apertura de la entidad al principio del perodo ms antiguo
presentado en los estados financieros se reexpresar de forma que refleje el
efecto de la inflacin desde la fecha en que los activos fueron adquiridos y los
pasivos fueron incurridos o asumidos, hasta el final del perodo sobre el que se
informa. Para las partidas no monetarias registradas en el estado de situacin
financiera de apertura por sus importes corrientes en fechas que sean distintas
de la de adquisicin o asuncin, la reexpresin reflejar el efecto de la inflacin
desde las fechas en que esos importes en libros fueron determinados, hasta el
final del perodo sobre el que se informa.
CINIIF 8
ALCANCE DE LA NIIF 2
Objetivo
La NIIF 2 aplica a las transacciones con pagos basados en acciones en las que
la entidad adquiere o recibe bienes o servicios. Entre estos bienes se incluyen
las existencias, los consumibles, los elementos de activo fijo, los activos
intangibles y otros activos no financieros (prrafo 5 de la NIIF 2). De acuerdo con
lo anterior, y excepto para las transacciones particulares excluidas de su mbito
de aplicacin, la NIIF 2 aplica a todas las transacciones en las que la entidad
recibe activos no financieros o servicios a cambio de la emisin de instrumentos
de patrimonio. La NIIF 2 se aplica tambin a las transacciones en las que la
entidad incurre en pasivos, por los bienes o servicios recibidos, cuyo importe se
base en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio propios.
Alcance
La NIIF 2 se aplica a las transacciones en las que una entidad o los accionistas
de una entidad hayan otorgado instrumentos de patrimonio o incurrido en una
obligacin de transferir efectivo u otros activos por montos que se basen en el
precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio propios. Esta Interpretacin se aplicar a tales transacciones cuando
la contraprestacin identificable recibida (o por recibir) por la entidad, incluyendo
el efectivo y el valor justo de otra contraprestacin distinta del efectivo (si
existiese), parezca ser inferior al valor justo de los instrumentos de patrimonio
otorgados o del pasivo incurrido. No obstante, esta Interpretacin no se aplicar
a las transacciones excluidas del alcance de la NIIF 2, de acuerdo con los
prrafos 3 a 6 de dicha Norma Internacional de Informacin Financiera.
CINIIF 9
RE-EVALUACIN DE DERIVADOS IMPLCITOS
Objetivo
El prrafo 10 de la NIC 39 describe un derivado implcito como un componente
de un instrumento financiero hbrido (combinado) que tambin incluye un
contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los flujos de
efectivo del instrumento combinado varan de forma similar al derivado,
considerado de forma independiente.
Alcance
Esta Interpretacin no trata los aspectos de revalorizacin que surjan de la
reevaluacin de los derivados implcitos.
CINIIF 10
INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA Y DETERIORO DEL VALOR
Objetivo
Se requiere que una entidad evale el deterioro de valor de la plusvala al final
de cada periodo sobre el que se informa y, si fuera preciso, reconozca una
prdida por deterioro de valor en esa fecha de acuerdo con la NIC 36. Sin
embargo, al final de un
Periodo posterior sobre el que se informa, las condiciones pueden haber
cambiado de tal manera que la prdida por deterioro del valor se podra haberse
reducido o evitado si dicha evaluacin se hubiese realizado nicamente en esa
fecha. Esta Interpretacin proporciona guas sobre si tales prdidas por deterioro
del valor deben revertirse en algn momento.
Alcance
Una entidad no deber revertir una prdida por deterioro del valor de la plusvala
reconocida en un periodo intermedio anterior.
CINIIF 11
TRANSACCIONES CON ACCIONES PROPIAS Y DEL GRUPO
Objetivo
Las transacciones con pagos basados en acciones en las que una entidad
recibe servicios como contraprestacin de sus instrumentos de patrimonio propio
se contabilizarn como transacciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio. Esto es vlido independientemente de que la entidad opte por o est
obligado a comprar los instrumentos de patrimonio a un tercero con el fin de

cumplir con sus obligaciones con sus empleados segn el acuerdo de pago
basado en acciones.
Alcance
Esta Interpretacin aborda dos cuestiones. La primera es si, conforme a los
requerimientos de la NIIF 2, las siguientes transacciones deben contabilizarse
como liquidadas mediante instrumentos de patrimonio o liquidadas en efectivo.
CINIIF 12
ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS
Objetivo
En muchos pases, las infraestructuras de servicio pblicocomo carreteras,
puentes, tneles, prisiones, hospitales, aeropuertos, instalaciones de distribucin
de agua, redes de suministro de energa y de telecomunicacioneshan sido
tradicionalmente construidas, operadas y mantenidas por el sector pblico y
financiado mediante asignaciones del presupuesto pblico.
Alcance
Esta Interpretacin proporciona guas para la contabilizacin de los acuerdos de
concesin de servicios pblicos a un operador privado.
CINIIF 13
PROGRAMAS DE FIDELIZACIN DE CLIENTES
Objetivo
Los programas operan segn una variedad de formas. Se puede exigir a los
clientes que acumulen un nmero o valor mnimo especificado de crditospremio antes de que pueda canjearlos. Los crditos-premio pueden estar
vinculados a compras individuales o grupos de compras o a la continuidad del
cliente durante un periodo especificado. La entidad puede gestionar el programa
de fidelizacin de clientes por s misma o participar en un programa gestionado
por terceros. Los premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios
suministrados por la propia entidad, as como derechos a reclamar bienes o
servicios a terceros.
Alcance
La Interpretacin aborda la contabilizacin por la entidad que concede crditos
premio a sus clientes.
CINIIF 14
EL LMITE DE UN ACTIVO POR BENEFICIOS DEFINIDOS, OBLIGACIN DE
MANTENER UN NIVEL MNIMO DE FINANCIACIN Y SU INTERACCIN
Objetivo
En muchos pases existe el requerimiento de mantener un nivel mnimo de
financiacin, con el fin de mejorar la seguridad de las promesas de beneficios
postempleo hechas a los miembros de un plan de beneficios a los empleados.
Estos requisitos estipulan normalmente un importe o nivel mnimo de
aportaciones que deben efectuarse al plan durante un periodo determinado. Por
lo tanto, un requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin puede
limitar la capacidad de una entidad para reducir aportaciones futuras.
CINIIF 15
ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
Objetivo
Las entidades que emprenden la construccin de inmuebles industriales o
comerciales pueden alcanzar un acuerdo con un nico comprador. Puede
requerirse al comprador a que realice pagos en funcin del grado de avance de
la construccin, entre el momento del acuerdo inicial y el de finalizacin del
contrato. La construccin puede tener lugar sobre un terreno que sea propiedad
del comprador, o que haya arrendado antes de que comience la construccin.
Alcance
Esta Interpretacin se aplicar a la contabilidad de los ingresos de actividades
ordinarias y gastos asociados de las entidades que lleven a cabo la construccin
de inmuebles directamente o a travs de subcontratistas.
CINIIF 16
COBERTURAS DE UNA INVERSIN NETA EN UN NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO
Objetivo
En una relacin de contabilidad de coberturas, la NIC 39 requiere la designacin
de una partida cubierta elegible, y de un instrumento de cobertura elegible. Si
existiese una relacin de cobertura designada, en el caso de una cobertura de la
inversin neta, la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se
determine como cobertura eficaz de la inversin neta se reconocer en otro
resultado integral, y se incluir con las diferencias de cambio que surjan de la
conversin de los resultados y la situacin financiera del negocio en el

extranjero.
Alcance
Esta Interpretacin se aplicar por las entidades que cubran el riesgo de tasa de
cambio que surja de su inversin neta en negocios en el extranjero y deseen
cumplir los requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con la NIC 39.
Por simplificacin, cuando esta Interpretacin se refiera a la entidad, se tratar
de una entidad controladora, y la referencia a los estados financieros en los que
se incluyen los activos netos de los negocios en el extranjero, ser a los
estados financieros
consolidados. Todas
las
referencias
la
entidad
controladora se aplicarn igualmente a una entidad que tenga una inversin neta
en un negocio en el extranjero, ya sea un negocio conjunto, una asociada o una
sucursal.
CINIIF 17
DISTRIBUCIONES, A LOS PROPIETARIOS, DE ACTIVOS DISTINTOS AL
EFECTIVO
Objetivo
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) no proporcionan
guas sobre cmo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios
(comnmente denominadas como dividendos). La NIC 1 requiere que una
entidad presente informacin detallada de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios, ya sea en el estado de cambios en el
patrimonio o en las notas a los estados financieros.
Alcance
Esta Interpretacin se aplicar solo a las distribuciones en las que todos los
propietarios de la misma clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual
manera.
CINIIF 18
TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS PROCEDENTES DE CLIENTES
Objetivo
En el sector de servicios pblicos, una entidad puede recibir de sus clientes
elementos de propiedades, planta y equipo que deben utilizarse para conectar a
estos clientes a una red y proporcionarles un acceso continuo a suministros
bsicos tales como electricidad, gas o agua Alternativamente, una entidad puede
recibir efectivo de clientes para la adquisicin o construccin de estos elementos
de propiedades, planta y equipo. Habitualmente, se exige a los clientes que
paguen importes adicionales por la compra de bienes o servicios basados en su
uso.
Alcance
Esta Interpretacin se aplicar a la contabilizacin de transferencias de
elementos de propiedades, planta y equipo por parte de las entidades que
reciben dichas transferencias de sus clientes.
CINIIF 19
CANCELACIN DE PASIVOS FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO
Objetivo
Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de un pasivo

financiero con el resultado de que el deudor cancela el pasivo total o
parcialmente mediante la emisin de instrumentos de patrimonio para el
acreedor. Estas transacciones se denominan en algunas ocasiones como
permutas de deuda por patrimonio. El CINIIF ha recibido peticiones de guas
sobre la contabilidad de estas transacciones.
Alcance
Esta Interpretacin trata de la contabilidad por una entidad cuando las
condiciones de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad
que emite los instrumentos de patrimonio para un acreedor de sta cancele total
o parcialmente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.
CINIIF 20
COSTES POR DESMONTE EN LA FASE DE PRODUCCIN DE UNA MINA A
CIELO ABIERTO
Objetivo
Los materiales retirados en el desmonte durante la fase de produccin no sern
necesariamente residuos en su totalidad; a menudo se tratar de una
combinacin de mineral y residuos.
La proporcin mineral frente a residuos
puede variar, de escasa y poco rentable a elevada y rentable. La retirada de

materiales con una baja proporcin de mineral frente a residuos puede producir
materiales utilizables, que podrn utilizarse para producir existencias, as como
permitir el acceso a niveles de material ms profundos, que ofrezcan una mayor
proporcin de mineral frente a residuos. Por tanto, la actividad de desmonte
puede generar dos beneficios para la entidad: mineral utilizable que puede usarse
para producir existencias y un mejor acceso a cantidades adicionales de

materiales que se extraern en perodos futuros.
Alcance
Esta Interpretacin se aplicar a los costes por retirada de residuos generados
en la actividad minera en superficie durante la fase de produccin de la mina.
CINIIF 21:
GRAVMENES
Objetivo
Un gobierno puede imponer un gravamen a una entidad. El Comit de
Interpretaciones de las NIIF recibi peticiones de guas sobre la contabilizacin
de gravmenes en los estados financieros de la entidad que paga el gravamen.
La cuestin est relacionada con cundo reconocer un pasivo para pagar un
gravamen que se contabiliza de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
Alcance
Esta interpretacin no trata la contabilizacin de los costos que surgen del
reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen. Las entidades deberan
aplicar otras Normas para decidir si el reconocimiento de un pasivo para pagar
un gravamen da lugar a un activo o a un gasto.
RESUMEN - COMIT DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD SIC
SIC 7
INTRODUCCIN AL EURO
Problema
El problema planteado es la aplicacin de la NIC 21 al cambio de las monedas
de los Estados Miembros de la Unin Europea participantes en el euro (el
cambio).
Acuerdo
Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversin de negocios y de estados
financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en
el caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicar tras la fijacin
irrevocable de los tipos de cambio del resto de los pases que se vayan
incorporando a la UEM en posteriores etapas.
SIC 10
AYUDAS OFICIALES - SIN RELACIN ESPECFICA CON ACTIVIDADES DE
EXPLOTACIN
Problema
El problema que se plantea es si las ayudas pblicas son subvenciones
oficiales, en funcin del alcance dado a estos trminos en la NIC 20, y por tanto
deben ser contabilizadas de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
Acuerdo
Las ayudas pblicas a las entidades cumplen la definicin de subvenciones
oficiales, de la NIC 20, incluso si no existen las condiciones especficamente
relacionadas con las actividades de explotacin de la entidad, distintas de los
requerimientos de operar en ciertas regiones o sectores industriales. Estas
ayudas no deben, por tanto, ser abonadas directamente a las cuentas de los
intereses de los accionistas.
SIC 12
CONSOLIDACIN - ENTIDADES CON COMETIDO ESPECIAL
Problema
La NIC 27 exige la consolidacin de las entidades que controla la entidad que
informa. Sin embargo, la citada Norma no proporciona ninguna directriz sobre la
consolidacin de las ECE. La cuestin es determinar en qu circunstancias una
entidad debe consolidar una ECE. Esta Interpretacin no se aplicar a los planes
de prestaciones post-empleo ni a otros planes de prestaciones a largo plazo en
los que se aplique la NIC 19.
Acuerdo
Las ECE deben ser consolidadas cuando la relacin esencial entre la entidad
que consolida y stas indique que estn siendo objeto de control por parte de la
misma. En el contexto de una ECE, el control puede surgir ya sea por la
predeterminacin de las actividades a llevar a cabo por la ECE (que opera en un
rgimen auto pilotado), ya sea por otros medios. El prrafo 13 de la NIC 27
indica ciertas circunstancias de las cuales se deriva control, aunque la entidad
posea la mitad o menos del poder de voto de la otra entidad. De forma similar, el
control puede existir incluso en casos donde la entidad posea poca o ninguna
participacin en la ECE. La aplicacin del concepto de control exige, en cada
caso, el ejercicio de una dosis de juicio en el contexto de todos los factores
relevantes.
SIC 13
ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE - APORTACIONES NO
MONETARIAS DE LOS PARTICIPANTES
Problema
NIC 31, prrafo 48 y prrafo 24, los problemas a tratar son los siguientes:
(a) Cundo debe procederse a reconocer, en el resultado del partcipe, la parte
de prdidas y ganancias derivadas de una aportacin de activos no
monetarios al capital de la ECC;
(b) Cmo debe el partcipe contabilizar las contraprestaciones adicionales; y
(c) Cmo debe proceder el partcipe a presentar, en sus estados financieros
consolidados, las prdidas o ganancias no realizadas por este tipo de
operaciones.
Acuerdo
Al aplicar el prrafo 48 de la NIC 31, a la contabilizacin de las aportaciones no
monetarias que haya realizado al capital de una ECC, el participante reconocer,
en el resultado del ejercicio en que se produzca la operacin, la porcin
correspondiente a las prdidas o ganancias atribuibles al capital posedo por los
dems participantes, salvo cuando se d uno cualesquiera de los siguientes
supuestos:
(a) no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los activos no monetarios aportados; o
(b) la prdida o ganancia relativa a los bienes aportados no puede ser valorada de
forma fiable; o
(c) la transaccin de aportacin no tenga carcter comercial, segn la descripcin
dada a estos trminos en la NIC 16.
SIC 15
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS INCENTIVOS
Problema
El problema consiste en determinar cmo se han de reconocer los incentivos
derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del
arrendador como del arrendatario.
Acuerdo
Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovacin o constitucin de un
nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante
del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de
la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar.
SIC 21
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - RECUPERACIN DE ACTIVOS NO
DEPRECIABLES REVALUADOS
Problema
El problema consiste en cmo interpretar la expresin recuperacin en
relacin con un activo que no se deprecia (activo no depreciable) y ha sido
revaluado segn el prrafo 31 de la NIC 16. Esta Interpretacin tambin ser de
aplicacin a las inversiones inmobiliarias que se contabilicen por sus valores
revaluados segn el prrafo 33 de la NIC 40, pero que se consideraran no

amortizables si se aplicase la NIC 16.
Acuerdo
El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluacin de un
activo no amortizable, segn el prrafo 31 de la NIC 16, se valorar en funcin
de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperacin del importe en libros
de ese activo a travs de la venta, independientemente de las bases de
valoracin del importe en libros del activo. Por lo tanto, si la norma fiscal
especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de
un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se
derivara del uso del activo, ser aquel tipo el que se aplique en la valoracin del
activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable.
SIC 25
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - CAMBIOS EN LA SITUACIN
FISCAL DE LA ENTIDAD O DE SUS ACCIONISTAS
Problema
El problema consiste en cmo debe contabilizar la entidad las consecuencias
fiscales de un cambio en su situacin fiscal o en la de sus accionistas.
Acuerdo
Un cambio en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar
a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado.
Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situacin
fiscal debern incluirse en el resultado del ejercicio, a menos que las
consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el

mismo o diferente ejercicio, a un cargo o crdito directos en el importe
reconocido del patrimonio neto o en el importe reconocido en otro resultado
global. Aquellas consecuencias fiscales que estn asociadas a cambios en el
importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente ejercicio
(no incluida en el resultado), debern cargarse o acreditarse directamente a
patrimonio.
SIC 27
EVALUACIN DE LA ESENCIA DE LAS TRANSACCIONES QUE ADOPTAN
LA FORMA LEGAL DE UN ARRENDAMIENTO
Problema
Una entidad puede realizar una transaccin o una serie de transacciones
estructuradas (un acuerdo), con un tercero no vinculado (un Inversor), que
adopten la forma legal de arrendamiento. Cuando el acuerdo con un Inversor
conlleva la forma legal de arrendamiento, los problemas son:
(a) cmo determinar si una serie de transacciones estn interrelacionadas y
deben ser registradas, como una nica transaccin;
(b) si el acuerdo satisface la definicin de un arrendamiento segn la NIC 17; y,
en caso contrario;
Acuerdo
Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
estn ligadas, y debern ser registradas como una nica transaccin, cuando el
efecto econmico de las mismas no pueda ser comprendido sin referencia al
conjunto de transacciones como un todo.
SIC 29
INFORMACIN A REVELAR - ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS

Problema
La caracterstica comn a todos los acuerdos de concesin de servicios es que
el concesionario recibe un derecho y asume, simultneamente, la obligacin de
proporcionar servicios pblicos. El problema es qu informacin debe ser
revelada en las notas de los estados financieros del concesionario y del
concedente.
Acuerdo
Todos los aspectos de un acuerdo de concesin de servicios debern ser
considerados a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas.
El concesionario y el concedente debern revelar lo siguiente en cada ejercicio:
(a) una descripcin del acuerdo;
(b) los trminos relevantes del acuerdo que puedan afectar al importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros (por ejemplo, el
periodo de la concesin, fechas de revisin de precios y las bases sobre las
que se revisan los precios o se renegocian las condiciones);
(c) la naturaleza y alcance (esto es, la cantidad, periodo de tiempo o importe,
segn lo que resulte adecuado)
SIC 31
INGRESOS ORDINARIOS- PERMUTAS DE SERVICIOS DE PUBLICIDAD
Problema
El problema planteado es bajo qu circunstancias puede un Vendedor valorar de
forma fiable los ingresos ordinarios por el valor razonable de los servicios
publicitarios recibidos o proporcionados, dentro de una permuta.
Acuerdo
Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios no pueden ser
valorados de forma fiable al valor razonable de los servicios publicitarios
recibidos. Sin embargo, el Vendedor puede valorar de forma fiable los ingresos
ordinarios por el valor razonable de los servicios publicitarios proporcionados en
la permuta, por referencia nicamente a transacciones que no sean de
intercambio, que:
(a) conlleven publicidad similar a la publicidad de la permuta;
(b) sucedan frecuentemente;
(c) representen un nmero importante de transacciones e importe cuando se las
compara con todas las transacciones que proporcionan publicidad que sea
similar a la que est asociada a la permuta;
(d) se cancelen en efectivo u otra forma de contrapartida (por ejemplo, ttulos
cotizados, activos no monetarios, y otros servicios) que tenga un valor
razonable que se pueda valorar de forma fiable; y
(e) no conlleven la misma contraparte que la permuta.
SIC 32
ACTIVOS INTANGIBLES - COSTES DE SITIOS WEB
Problema
Al proceder a contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y explotar
un sitio web propiedad de la entidad para su acceso interno o externo, los
problemas que se plantean son:
(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que est sujeto
a los requerimientos de la NIC 38; y
(b) cul es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.
Acuerdo
El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y est
disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado
internamente que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38.
Un sitio web desarrollado ser reconocido como un activo intangible si, y slo si,
adems de satisfacer los requisitos generales descritos en el prrafo 21 de la
NIC 38 para el reconocimiento y valoracin inicial, la entidad es capaz de
satisfacer las exigencias contenidas en el prrafo 57 de la NIC 38.
NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA

AUDITORA INTERNA
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000-Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria interna
deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las
Normas y estar aprobados por la Junta Directiva.
1100-Independencia y Objetividad
La actividad de auditoria interna debe ser independiente, y los auditores internos
deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110-Independencia de la Organizacin
El director ejecutivo de auditoria debe responder ante un nivel jerrquico tal
dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditoria interna cumplir
con sus responsabilidades.
1110.A1-La actividad de auditoria interna debe estar libre de injerencias al
determinar
el alcance de auditoria interna, al desempear su trabajo, y al
comunicar sus resultados.

1120-Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial, neutral y evitar
conflictos de intereses.
1130-Impedimentos a la Independencia y Objetividad

Si la Independencia y objetividad se viese comprometida de hecho o en
apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes
correspondientes.
La
naturaleza
de
esta
comunicacin
depender
del
impedimento.
1130.A1-Los auditores internos deben abstenerse de avaluar operaciones
especficas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume
que hay impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior.
1130.A2 Los Trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el
director ejecutivo de auditoria tiene responsabilidades deben ser supervisadas
por alguien fuera de la actividad de auditoria interna.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.
La actividad de auditoria interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con
sus responsabilidades.
1210.A1 El director ejecutivo de auditoria debe obtener asesoramiento
competente y asistencia si el personal de auditoria interna carece de los
conocimientos, las aptitudes y/u otras competencias necesarias para llevar a
cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar

los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la
deteccin e investigacin de fraude.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que
se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El
debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220.A1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al
considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o significacin de asuntos a los

cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control

y gobierno
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.
1220.A2 El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que
pudieran afectar los objetivos, las operaciones, o los recursos. Sin embargo, los
procedimientos de aseguramiento por si solos, incluso cuando se llevan a cabo
con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos
materiales sean identificados.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitacin profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento

El director Ejecutivo de auditoria debe desarrollar y mantener un programa de
aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad
de auditoria interna y revise continuamente su efectividad. El programa debe
estar diseado para ayudar a la actividad de auditoria interna a aadir valor y a
mejorar las operaciones de la organizacin y la proporcionar aseguramiento de
que la actividad de auditoria interna cumple con las Normas y el Cdigo de tica
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditoria interna debe adoptar un proceso para supervisar y
avaluar la efectividad general del programa de calidad. Este proceso debe incluir
tanto evaluaciones internas como externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditoria interna; y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacion o mediante otras personas

dentro de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditoria
interna y de las Normas.
1312 Evaluaciones Externas

Deben
realizarse
evaluaciones
externas,
tales
como
revisiones
de
aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco aos por un revisor o
equipo de revisin calificado e independiente, externo a la organizacin.
1320 Reporte sobre el programa de Calidad
El director ejecutivo de auditoria debe comunicar los resultados de las
evaluaciones externas al Consejo.
1321 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas

Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son realizadas
de acuerdo con las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna.
Sin embargo, los auditores internos podrn utilizar esta declaracin solo si las
evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la
actividad de auditoria interna cumple con las Normas.
1322 Declaracin de incumplimiento
Si bien la actividad de auditoria interna debe lograr el cumplimiento total de las
Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de
tica (Anexo No. 1), puede haber instancias en las cuales no se logre el
cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o la
operatoria de la actividad de auditoria interna, debe declararse esta situacin a
la direccin superior y al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2000 Administracin de la Actividad de Auditoria Interna
El director ejecutivo de auditoria debe gestionar efectivamente la actividad de
auditoria interna para asegurar que aada valor a la organizacin.
2010 Planificacin
El director ejecutivo de auditoria debe establecer planes basados en los riesgos
para determinar las prioridades de la actividad de auditoria interna, consistentes
con las metas de la organizacin.
2010.A1 El plan de trabajo de la actividad de auditoria interna debe estar
basado en una evaluacin de riesgos, realizada al menos anualmente. En este
proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del
Consejo.
2020 Comunicacin y Aprobacin

El director ejecutivo de auditoria debe comunicar los planes y requerimientos de
recursos de la actividad de auditoria interna, incluyendo los cambios provisorios
significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada revisin y
aprobacin. El director ejecutivo de auditoria tambin debe comunicar el impacto
de cualquier limitacin de recursos.
2030 Administracin de recursos
El director ejecutivo de auditoria debe asegurar que los recursos de auditoria
interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con
el plan aprobado.
2040 Polticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditoria debe establecer polticas y procedimientos para
guiar la actividad de auditoria interna.
2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditoria debe compartir informacin y coordinar
actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y
servicios de consultara relevantes para asegurar una cobertura adecuada a
minimizar la duplicacin de esfuerzos.
2060 Informe a la Junta Directiva y a la Administracin Superior
El Auditor Interno debe informar peridicamente a la Directiva y a la alta gerencia
sobre la actividad de auditoria interna en lo referido a propsito, autoridad,
responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir
exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de
gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por la Directiva

y a la alta gerencia.
2100 Naturaleza del trabajo
La actividad de auditoria interna evala y contribuye a la mejora de los sistemas
de gestin de riesgos, control y gobierno.
2110 Gestin de Riesgos
La actividad de auditoria interna debe asistir a la organizacin mediante la
identificacin y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la
contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos y control.
2110.A1 La actividad de auditoria interna debe supervisar y evaluar la
efectividad del sistema de gestin de riesgos de la organizacin.
2110.A2 La actividad de auditoria interna debe evaluar las exposiciones al
riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la
organizacin, con relacin a lo siguiente:
Confiabilidades e integridad de la informacin financiera y operativa;
Efectividad y eficiencia de las operaciones;
Proteccin de activos; y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120 Control
La actividad de auditoria interna debe asistir a la organizacin en el
mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la efectividad y
eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora contina.
2120.A1 Basados en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad de

auditoria interna debe evaluar la adecuacin y efectividad de los controles que
comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de informacin de la
organizacin. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa;
Efectividad y eficiencia de las operaciones;
Proteccin de activos; y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120.A2 Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos
y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean
consistentes con aquellos de la organizacin.
2120.A3 Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas
para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y
metas establecidos y de que las operaciones y programas estn siendo
implantados o desempeados tal como fueron planeados.
2120.A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores
internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la direccin ha establecido
criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su
evaluacin. Si no fuera apropiado, os auditores internos deben trabajar con la
direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.
2130 Gobierno
La actividad de auditoria interna debe contribuir al proceso del gobierno
corporativo mediante la evaluacin y mejora del proceso por el cual (1) se
establecen y comunican metas y valores, (2) se supervisa el cumplimiento de las

metas, (3) se asegura la responsabilidad, y (4) se preservan los valores.
2130.A1 Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas
para asegurar su consistencia con los valores de la organizacin.
2200 Planificacin del Trabajo

Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo.
2201 Consideraciones sobre Planificacin
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con
los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo
se mantiene en un nivel de aceptacin.
La adecuacin y efectividad de los sistemas de gestin de riesgos y

control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de control
relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de

gestin de riesgos y control de la actividad.
2210 Objetivos del Trabajo

Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y
gobierno asociados a las actividades bajo revisin.
2210.A1 Durante la planificacin del trabajo, el auditor interno debe identificar

y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo revisin. Los objetivos del
trabajo deben reflejar los resultados de la evaluacin de riesgos.
2210.A2 El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,
irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar
los objetivos del trabajo.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del
trabajo.
2220.A1 El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registro,
personal y propiedades fsicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de
terceros.
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los
objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la
naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los
recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos
del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.
2240.A1 Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa
de trabajo debe ser aprobado con anterioridad al comienzo del trabajo y

cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
2300 Desempeo del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente
informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
2310 Identificacin de la Informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, confiable,
relevante y til de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
2320 Anlisis y Evaluacin

Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo
en adecuados anlisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Informacin
Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330.A1 El auditor interno debe controlar el acceso a los registros del trabajo.
El auditor interno debe obtener aprobacin de la Directiva y/o de consejeros
legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn corresponda.
2330.A2 El auditor interno debe establecer requisitos de custodia para los
registro del trabajo. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las
guas
de
la
requerimientos.
organizacin
cualquier
regulacin
pertinente
otros
2340 Supervisin del Trabajo

Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar que sus
objetivos son cumplidos, asegurar la calidad, y el desarrollo profesional del
personal.
2400 Comunicacin de Resultados
El auditor interno debe comunicar los resultados del trabajo oportunamente.
2410 Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como
las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.
2410.A1 La comunicacin final de resultados debe incluir, si corresponde, la
opinin general del auditor interno.
2410.A2 En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se
observa un desempeo satisfactorio.
2420 Calidad de la Comunicacin
Las
comunicaciones
deben
ser
precisas,
objetivas,
claras,
concisas,
constructivas, completas y oportunas.

2421 Errores y Omisiones
Si una comunicacin final contiene un error u omisin material, el auditor interno
debe comunicar la informacin corregida a todas las personas que recibieron la
comunicacin original.
2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la

comunicacin de los resultados debe exponer:
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente;
Las razones del incumplimiento; y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusin de Resultados

El auditor interno debe difundir los resultados a las personas apropiadas.
2440.A1 El Auditor Interno es responsable de comunicar los resultados finales
a las personas que puedan asegurar que se de a los resultados la debida
consideracin.
2500 Supervisin del Progreso

El auditor interno debe establecer y mantener un sistema para supervisar la
disposicin de los resultados comunicados a la Directiva.
2500.A1 El auditor interno debe establecer un proceso de seguimiento para
supervisar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido efectivamente
implantadas o que la alta direccin ha aceptado el riesgo de no tomar accin.
2600 Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Cuando el Auditor Interno considere que la alta direccin ha aceptado un nivel
de riesgo residual que es inaceptable para la organizacin, debe discutir esta
cuestin con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se
resuelve, el Auditor Interno y la alta direccin deben informar esta situacin a la
directiva para su resolucin.
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORAS O

REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma de Trabajos para atestiguar (NTA), es establecer
principios bsicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a los
contadores profesionales en la prctica pblica, para el desempeo de trabajos
para atestiguar que no sean auditorias o revisiones de informacin financiera
histrica cubiertas por las Normas de Auditoria o Normas de Trabajo.
Utiliza los trminos trabajo para atestiguar con certeza razonable y trabajo
para atestiguar con certeza limitada, para distinguir entre los dos tipos de
trabajo para atestiguar que se permite desempear a un contador pblico.
OBJETIVO
El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reduccin
del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo las
circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de la expresin de
la conclusin del contador pblico.
El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reduccin
del riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riego es mayor que en un trabajo para atestiguar con
certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la
conclusin del contador pblico.
MARCO DE REFERENCIA
El contador pblico deber cumplir con esta Norma de Trabajo para Atestiguar
(NTA), y otras relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea
una Auditoria o revisin de informacin financiera histrica cubierta por Normas
de Auditoria (NA), o Normas de Trabajo de Revisin (NTR).
REQUISITOS ETICOS
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, proporcionar un marco de
referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de
firmas para atestiguar usan para identificar amenazas de independencia, evaluar
la importancia de dichas amenazas y, si las amenazas no son claramente
insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirla a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencia
mental y la independencia en apariencia.
CONTROL DE CALIDAD
El contador pblico deber implementar procedimientos de control de calidad
que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma de Control de Calidad 1,
una firma
, Control de Calidad para firmas que desempean auditorias o
revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para

atestiguar y de servicios relacionados, una firma de contadores profesionales
tiene la obligacin de establecer un control de calidad diseado para darle una
certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con normas
profesionales y con requisitos regulatorios y legales, y que los informes de
atestiguar emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
ACEPTACION Y CONTINUACION DEL TRABAJO
El contador pblico deber aceptar un trabajo para atestiguar solo si el asunto
principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o
el contador pblico.
Si es apropiado o no aceptar el trabajo, aceptarlo puede ser apropiado
cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la ley o un contrato, indican la
responsabilidad y;
Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el

informe a atestiguar.
ACUERDO SOBRE LOS TRMINOS DEL TRABAJO
El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo por la parte que
contrata. Para evitar malos entendidos, los trminos convenidos se registran en
una carta de compromiso u otra forma adecuada de contrato.
Si la parte que
contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de

una carta de compromiso o contrato.
La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los
trminos del trabajo.
Aun es esas situaciones, puede ser til una carta
compromiso tanto para el contador pblico como para la parte que contrata.
PLANEACIN Y DESEMPEO DEL TRABAJO
El contador pblico deber planear el trabajo de modo que desempee de
manera efectiva. La planeacin implica desarrollar una estrategia global para el
alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo, y un plan del trabajo
consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de compilacin de evidencia que se van a realizar y las
razones para seleccionarlo.
La planeacin adecuada ayuda a dedicar la atencin apropiada a reas
importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de manera oportuna,
organizar y administrar de manera apropiada el trabajo que se desempee de
manera efectiva y eficiente. Asuntos que deben considerarse:
Los trminos del trabajo.
Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados.
El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.
Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades.
Importancia relativa y componentes del riesgo del trabajo a atestiguar.
Requisitos del personal y extensin de la implicacin de expertos.
La planeacin adecuada tambin ayuda al contador pblico a asignar de modo

apropiado el trabajo de los miembros del equipo de trabajo, y facilita la direccin
y supervisin de los mismos as como la revisin de su trabajo.
El contador pblico deber planear y desempear un trabajo don una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que puede existir circunstancias que
causen que se represente errneamente, en una forma de importancia relativa,
la informacin sobre el asunto principal.
EVALUACIN DE LO APROPIADO DEL ASUNTO PRINCIPAL
El contador pblico tambin identifica las caractersticas del asunto principal que
sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios, los cuales deben
describirse en el informe a atestiguar.
Un contador pblico no acepta un trabajo para atestiguar a menos que su
conocimiento previo de las circunstancias del trabajo indique que el asunto
principal es apropiado.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR
El contador pblico deber considerar la importancia relativa y el riesgo del
trabajo para atestiguar
al planear y desempear un trabajo para atestiguar.
El contador pblico considera la importancia relativa cuando determina la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de
evidencia, y a evaluar si la informacin del asunto principal est libre de
representacin errnea.
Considerar la importancia relativa requiere que el
contador pblico entienda y evale qu factores podran influir en las decisiones

de los presuntos usuarios.
El contador pblico deber reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel
razonablemente bajo las circunstancias del trabajo.
En un trabajo para
atestiguar con certeza razonable, el contador pblico reduce el riesgo del trabajo
para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo
para obtener una certeza razonable como base para una forma positiva de
expresin de la conclusin del contador pblico.
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de
evidencia, el contador pblico y el experto debern, de una manera combinada,
poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los
criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia
suficiente apropiada.
Esta NTA no da lineamientos respecto del uso del trabajo de un experto par
trabajos donde haya una responsabilidad e informacin conjunta por un contador
pblico y uno, o ms expertos.
El contador pblico adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan
de la responsabilidad de cada persona que desempea el trabajo para
atestiguar, incluyendo el trabajo de cualquier experto que no sean contadores
profesionales, para asegurar el cumplimiento de esta NTA y otras NTA relevantes
en el contexto de sus responsabilidades.
OBTENCIN DE EVIDENCIA
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada en la cual
basar la conclusin. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia.
Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; o sea, su relevancia y su
confiabilidad.
El contador pblico usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al
evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, y de este modo, su
suficiencia y propiedad, para soportar el informe a atestiguar.
Un trabajo para atestiguar rara vez implica la autenticacin de la documentacin,
el contador pblico ni est entrenado como, ni espera que sea, experto en dicha
autenticacin. Sin embargo el contador pblico considera la confiabilidad de la
informacin que se va usar como evidencia. Ejemplo:
Fotocopias
Documentos filmados etc.
La evidencia apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable
implica:
Obtener un entendimiento del asunto principal.
Evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda estar
representada errneamente en una forma de importancia relativa.
Responder a los riesgos evaluados.
Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los
riesgos identificados.
Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.
REPRESENTACIONES POR PARTE DEL RESPONSABLE
El contador pblico deber obtener representaciones por parte del responsable,
segn sea apropiado.
La confirmacin por escrito de las representaciones
orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador pblico y la parte

responsable.
En particular el contador pblico pide a la parte responsable una representacin
escrita que evale o mida el asunto principal contra los criterios identificados, ya
sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin de los
presuntos usuarios.
Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de
importancia relativa para la evaluacin o medicin del asunto principal, el
contador pblico:
a) Evala si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida,
incluyendo otras representaciones;
b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las representaciones
estn bien informados sobre los asuntos particulares; y
c) Obtiene evidencia corroboracin en el caso de un trabajo con certeza
razonable.
CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES
El contador pblico deber considerar en efecto en la informacin del asunto
principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe a
atestiguar. El grado de consideracin de los hechos posteriores depende del
potencial de que dichos hechos afecten la informacin del asunto principal y
afecten la propiedad de la conclusin del contador pblico.
DOCUMENTACIN
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes para
dar evidencia que soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se
desempe de acuerdo con NTA.
PREPARACIN DEL INFORME A ATESTIGUAR
El contador pblico deber concluir si ha obtenido o no evidencia suficiente

apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar. Al
desarrollar la conclusin, el contador pblico considera toda la evidencia
relevante obtenida, sin importar si parece corroborar o contradecir la informacin
del asunto principal.
El informe de atestiguar deber ser por escrito y deber contener una clara
expresin de la conclusin del contador pblico sobre la informacin del asunto
principal.
CONTENIDO DEL INFORME DE ATESTIGUAR
a) Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar
independiente.
b) Un destinatario que identifica a la parte o partes a quienes se dirige el
informe de atestiguar.
c) Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal.
d) Identificacin de los criterios, de modo que los presuntos usuarios puedan
entender la base de la conclusin del contador pblico.
e) Donde sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente
asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal contra los
criterios.
f) Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn
disponibles solo a presuntos usuarios especficos, o sean relevantes solo
para un propsito especfico.
g) Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las
responsabilidades de la parte responsable y del contador pblico.
h) Una declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo a NTAS.
i) Un resumen del trabajo realizado.
j) La conclusin del contador pblico.
k) Fecha del informe de atestiguar.
l) El nombre de la firma o del contador pblico, un lugar especfico, que

ordinariamente es la ciudad donde el contador pblico mantiene la oficina
que tiene la responsabilidad del trabajo.
PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO
Esta Norma de Trabajos de Atestiguar es aplicable a todos los contadores
profesionales del sector pblico que sean independientes de la entidad para la
que desempean trabajos para atestiguar.
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS

NORMA INTERNACIONAL
SOBRE
SERVICIOS AFINES
(NISA)
4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN

RELACIN CON INFORMACIN FINANCIERA
(Anteriormente NIA 920 - La Norma est en vigencia)
El
propsito
lineamientos
de
est
sobre
NISA
es
establecer
normas
proporcionar
las responsabilidades profesionales del auditor cuando
asume un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos en

relacin con informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que
el auditor emite en relacin con dicho compromiso.
Est dirigida a los
compromisos relacionados a informacin financiera. Sin embargo, puede ser til

en el caso de aquellos que se
refieren
a compromisos de informacin no
financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema

en cuestin y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar
sus
resultados.
Pueden ser tiles para el auditor al aplicar esta NISA los
lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditora

(NIAs).
Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que
el auditor emplee determinados
procedimientos
concernientes
partidas
individuales de la informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar,

cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y ventas y
utilidades de un sector de la organizacin), un estado financiero o a un conjunto
de estados financieros.
OBJETIVO
El auditor se compromete a aplicar procedimientos que son propios de la
auditora y sobre los cuales han convenido el auditor, la organizacin, y
terceros apropiadas y para
hechos.
Como
hallazgos
el
basados
informar sobre
auditor
en
simplemente
los
los hallazgos basados en los

emite
hechos obtenidos
convenidos, no expresa ninguna certidumbre.

informe
evalan por
mismos
un
informe
de
los
sobre
los
procedimientos
En cambio, los usuarios del
los procedimientos y los
resultados
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del
auditor.
El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que
los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las
razones de dichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS AFINES

COMPROMISOS PARA COMPILACION DE INFORMACION FINANCIRA
(4410)
(Anteriormente NIA 930 - La Norma est en vigencia)
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades profesionales del contador cuando lleva a cabo un
trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del
informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin.
Est NISA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo,
deber aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin
no financiera, provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del
asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente

en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una
poltica contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar informacin
financiera.
OBJETIVO
Es que el contador use su pericia contable, diferente de su pericia en auditora,
para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto normalmente supone
reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha
informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan
al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin
embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn
beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el servicio ha
sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de
estados financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados
financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra
informacin financiera.
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN

OBJETIVO DE UNA REVISIN
El objetivo de una revisin de estados financieros es permitir al auditor manifestar
si, basado en la utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que requiere una auditora, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga
pensar que
la informacin no est preparada, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad

negativa).
PRINCIPIOS GENERALES DE UN ENCARGO DE REVISIN
El auditor debe observar el Cdigo de tica Profesional promulgado por la IFAC.
Los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor son los
siguientes:
(a)
Independencia;
(b)
Integridad;
(c)
Objetividad;
(d)
Competencia y diligencia profesional;
(e)
Confidencialidad;
(f)
Actuacin profesional; y
(g)
Normas tcnicas.
El auditor debe realizar la revisin de acuerdo con esta NITR y debe planificar y
realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros contengan un
error material.
ALCANCE DE UNA REVISIN

El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin que
se estiman
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.
El auditor debe determinar los procedimientos que se precisan para realizar una
revisin de los estados financieros, teniendo en cuenta los requerimientos de la
presente NITR, los pronunciamientos de instituciones profesionales, la legislacin
y regulacin aplicables y, en
su caso, los trminos del encargo de revisin y
los requerimientos que afectan al informe.

TRMINOS DEL ENCARGO
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del encargo. Los trminos
convenidos deben plasmarse en una carta de encargo o en otro documento
apropiado, como un contrato.
La carta de encargo ser una ayuda importante en la planificacin del trabajo de
revisin. Es de inters de ambas partes que el auditor enve una carta de encargo
al cliente en la que se
documenten las condiciones principales del encargo.
Una carta de encargo confirma la aceptacin de la designacin del auditor y ayuda

a evitar malentendidos relativos a asuntos tales como los objetivos y alcance del
encargo, la extensin de las responsabilidades del auditor y la forma del informe a
emitir.
Los asuntos a considerar en la carta de encargo incluyen:
Los objetivos del servicio a prestar;
La responsabilidad de la direccin respecto a los estados financieros;
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta NITR (o a los

pronunciamientos, usos
o prcticas nacionales correspondientes)
El acceso sin restricciones a cualquier registro, documentacin y otra

informacin solicitada
en relacin con la revisin;
Un modelo del informe que espera emitirse, y
El hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores,

actos ilegales u otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que
pudieran existir;
Manifestacin de que no se realizar una auditora y que, en consecuencia, no

se expresar una opinin de auditora. Al objeto de subrayar este punto y de
evitar confusiones, el auditor
debe evaluar tambin la posibilidad de mencionar
que una revisin no satisface los
requerimientos
de
auditora
legal
ni
voluntaria.
PLANIFICACIN
El auditor deber planificar su trabajo de manera que se realice un encargo
efectivo.
En la planificacin de la revisin de los estados financieros, el auditor debe obtener
o actualizar su conocimiento del negocio, incluyendo la organizacin de la entidad,
sus sistemas contables, sus caractersticas operativas y la naturaleza de sus
activos, pasivos, ingresos y gastos.
El auditor necesita tener un adecuado conocimiento de estas cuestiones y de otras
significativas para los estados financieros como, por ejemplo, los mtodos de
produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localizacin de sus
operaciones y partes vinculadas a la misma. El auditor necesita este conocimiento
para plantear preguntas relevantes y para disear los procedimientos apropiados,
as como para evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
TRABAJO HECHO POR OTROS
Si el auditor utiliza el trabajo hecho por otro auditor o un experto, debe satisfacerse
de que dicho trabajo sea adecuado para la finalidad de la revisin.
DOCUMENTACIN
El auditor debe documentar las cuestiones importantes para proporcionar evidencia
que
soporte el informe de revisin y que la revisin se ha llevado a cabo de
acuerdo con esta NITR.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor deber aplicar el juicio profesional en la determinacin de la naturaleza
especfica, momento y alcance de los procedimientos de revisin. A este respecto
debe guiarse por asuntos tales como:
Cualquier conocimiento adquirido en la realizacin de auditoras o revisiones de

los estados financieros de periodos anteriores;
Su conocimiento del negocio de la entidad, incluyendo los principios y prcticas

contables del sector en el que opera;
Los sistemas contables de la entidad;
La medida en que los criterios de la direccin influyen en determinadas partidas;

y,
La importancia relativa de las transacciones y saldos contables.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa

que
habra utilizado si tuviera que expresar una opinin de auditora sobre los
estados
financieros. Aunque el riesgo de que los errores no sean detectados
es superior en una revisin
que en una auditora, el juicio sobre lo que se
considera material se basa en la informacin sobre
la que el auditor expresa
una opinin y en las necesidades de quienes confan en dicha
informacin, y
no en el nivel de seguridad proporcionado.

Los procedimientos de revisin de estados financieros incluyen, por lo general:
Obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y del sector en el que

opera.
Preguntas relativas a los principios y prcticas contables aplicados por la

entidad.
Preguntas relativas a los procedimientos de registro contable, clasificacin y

agrupacin de las transacciones, recopilacin de la informacin para su
desglose en los estados financieros y preparacin de los mismos.
Preguntas relativas a todas las manifestaciones significativas incluidas en los

estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas

concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos podran incluir:
o Comparacin de los estados financieros con los correspondientes a perodos
anteriores.
o Comparacin de los estados financieros con los resultados y la situacin
financiera esperados.
o Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros que
previsiblemente se ajustarn a un patrn predecible en base a la experiencia
de la entidad o a las tendencias del sector.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor debe tener en cuenta los tipos de hechos
que pudieron requerir ajustes contables en ejercicios anteriores.
Preguntas sobre acuerdos adoptados en la Junta de Accionistas, el

Consejo de Administracin, Comits delegados del mismo u rganos similares,
que pudieran afectar a los estados financieros.
Lectura de los estados financieros sujetos a revisin, al objeto de evaluar, a la

luz de la informacin que ha llegado al conocimiento del auditor, si los estados
financieros parecen estar de acuerdo con los principios contables indicados.
Obtencin de informes de otros auditores, si existen y si se consideran

necesarios, que hayan llevado a cabo una auditora o una revisin de los
estados financieros de un componente de la entidad.
Preguntas a personas que tengan responsabilidad en materias contables y

financieras, en relacin con cuestiones tales como, por ejemplo:
o Si todas las transacciones han sido registradas.
o Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los criterios
contables indicados.
o Cambios en las actividades de la entidad o en sus principios y prcticas
contables.
o Asuntos sobre cuestiones que hayan surgido en la aplicacin de los
procedimientos anteriores.
o Obtencin de manifestaciones por escrito de la direccin cuando se
considere apropiado.
El auditor debe preguntar si se han producido hechos con posterioridad a la fecha

de los estados financieros que puedan requerir ajustes o sobre los que deba
informarse en los
estados
financieros.
El
auditor
no
tiene
ninguna
responsabilidad de aplicar procedimientos para identificar hechos ocurridos con

posterioridad a la fecha de su informe de revisin.
Si el auditor tiene razones para creer que la informacin sometida a revisin puede
contener algn error material, debe aplicar procedimientos adicionales o ms
extensos segn resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o
para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.
CONCLUSIONES E INFORME
El informe de revisin debe contener una manifestacin, clara y por escrito de
seguridad negativa. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a
partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la seguridad negativa.
En base al trabajo realizado, el auditor debe evaluar si alguna de la informacin

obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no expresan la
imagen fiel (o que no
se presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos), de acuerdo con el marco normativo contable aplicable.

El informe de una revisin de los estados financieros describe el alcance del
encargo, para que el
lector pueda entender la naturaleza del trabajo realizado
y para aclarar que no se ha realizado una auditora y que, por tanto, no se expresa
una opinin de auditora.
El informe de una revisin de estados financieros debe contener los elementos que
se indican a continuacin, normalmente en el siguiente orden:
a. Ttulo;
b. Destinatario;
c. Prrafo introductorio que incluye:
i.
Identificacin de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo

la revisin.
ii.
Manifestacin de la responsabilidad de la direccin de la entidad y del

auditor;
d. Prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisin, incluyendo:

i.
Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisin o a las

correspondientes normas, usos o prcticas nacionales relevantes;
ii.
Manifestacin acerca de que la revisin se limita principalmente a preguntas

y procedimientos analticos; y
iii.
Manifestacin de que no se ha realizado una auditora, que los

procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditora y
que no se expresa una opinin de auditora;
e. Conclusin de seguridad negativa;

f. Fecha del informe;
g. Direccin del auditor; y

h. Firma del auditor.
El informe de revisin debe:
a. Manifestar que, como resultado de su revisin, no ha llegado al conocimiento del
auditor ningn asunto que le haga pensar que los estados financieros no
expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable
(seguridad negativa); o
b. Si ha llegado al conocimiento del auditor algn asunto, describir ese asunto que
deteriora la imagen fiel (o la presentacin razonable, en todos sus
aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable,
incluyendo, a menos que ello no sea posible, la cuantificacin del posible efecto
en los estados financieros, y
i.
Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o
ii.
Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante para los estados
financieros que el auditor llegue a la conclusin de que la inclusin de una
salvedad no es suficiente para informar sobre la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros, el auditor deber expresar una
conclusin adversa, indicando que los estados financieros no expresan la
imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable; o
c. Si ha habido una limitacin al alcance significativa, describir tal limitacin e:

i. Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada relativa a los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haber sido considerados
necesarios si la limitacin no existiese; o
ii. Cuando el posible efecto de la limitacin resulte tan significativo y relevante que
el auditor concluya que no se puede proporcionar ningn nivel de seguridad,
no proporcionar seguridad alguna.
El auditor debe fechar el informe de revisin en la fecha en que complete su

revisin, lo que significa aplicar procedimientos relativos a los hechos acaecidos
hasta ese momento. Sin embargo, dado que la responsabilidad del auditor se cie a
expresar seguridad sobre los
estados financieros preparados y presentados
por la direccin, no debe firmar su informe en fecha anterior a aquella en que dichos
documentos han sido aprobados por la direccin.
DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORIA

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
El propsito de esta declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo
independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores
internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos.
1001. AMBIENTES DE CIS MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES
Esta declaracin no establece nuevas normas bsicas o procedimientos
esenciales; su propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una
buena prctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs
cuando se usen microcomputadoras independientes en la produccin de
informacin que sea importante para los estados financieros de la entidad.
1002. AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LNEA
El propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena
prctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se
usen microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que
sea importante para los estados financieros de la entidad.
1003. AMBIENTES DE CIS SISTEMAS DE BASE DE DATOS
Esta declaracin describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el
sistema de contabilidad y los controles internos relativos y sobre los
procedimientos de auditora.
La declaracin define e incluye comentarios sobre los siguientes asuntos:
Sistemas de bases de datos
Caractersticas del sistema de base de datos
Datos compartidos
Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin
Diccionario de datos
Administracin de recursos de datos

Administracin de datos
Administracin de la base de datos
Control interno en un ambiente de base de datos
Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de

aplicacin
Modelo de datos y propiedad de datos
Acceso a la base de datos
Segregacin de funciones
Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos
1004. LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES

EXTERNOS
Esta Declaracin ha sido preparada en asociacin con el Comit sobre
Reglamentos y Prcticas de Supervisin de la Banca.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos
sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de
bancos para mutua ventaja.
Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a examen por los
auditores externos. La opinin de auditor presta credibilidad a dichos estados y
por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES
PEQUEAS
El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente

encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la
aplicacin de las NIAs.
Esta DIPA incluye:
a) Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas.
b) Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades
pequeas.
c) Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor
tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.
1006. LA AUDITORA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES
Estos lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las
prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. El propsito de
esta declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de
la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la
auditora de bancos comerciales internacionales.
1008.
EVALUACIN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO
CARACTERSTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS

Un entorno de sistema de informacin de cmputo (CIS) se define en la Norma
Internacional de Auditora (NIA) 401 Auditora en un Entorno de Sistemas de
Informacin por Computadora, como sigue:
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de
CIS cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia
para la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un
tercero.
Las caractersticas de una estructura organizacional de CIS incluyen:
a)
Concentracin de funciones y conocimiento.
b)
concentracin de programas y datos
1009 - TCNICAS DE AUDITORA CON AYUDA DE COMPUTADORA

Los objetivos y alcance global de una auditora no cambian cuando se conduce
una auditora en un ambiente de sistemas de informacin de cmputo (CIS). Sin
embargo, la aplicacin de procedimientos de auditora puede requerir que el
auditor considere tcnicas conocidas como Tcnicas de auditora con ayuda de
computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de
auditora.
Las TAACs son programas y datos de computadora que el auditor usa como
parte de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la
auditora contenidos en los sistemas de informacin de una entidad.
1010.
LA
CONSIDERACIN
DE
ASUNTOS
AMBIENTALES
EN
LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideracin adicional de los auditores. Esta declaracin proporciona ayuda
prctica a los auditores al describir:
a)
las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;
b)
ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados

financieros; y
c)
gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en

este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora con respecto a:
Conocimiento del negocio (NIA 310);
Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
Otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).
1012. AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

El propsito de esta declaracin internacional de prcticas de auditora (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos
de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con
instrumentos financieros derivados.

Resumen de Normas Grupo No. 9 2015

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Ver hoja siguiente con datos de los estudiantes

Guatemala, 22 de febrero del 2015

Universidad de San Carlos de Guatemala

Hugo Ren Canastuj Coyoy

Oscar Ren Ortiz Lpez

Rudy Nehemias Lpez

Adder Amlcar Santizo Pocasangre

Alfredo Otoniel Aragn Ortiz

Aura Marina Ajquijay Costop

Flor de Mara Canizales Ortiz

200217095 Rosa Patricia Pea Carn

200414887 lvaro Estuardo Contreras Cojolon

200513375 Mirlet Aracely Caballeros Monroy

200613035 Juan Carlos Roca Marroqun

200619894 Ana Mara Meja Hernndez

200712312 Carlos Alberto Mrquez Torres

200920689 Lourdes Rosalina Boleres Palma

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1

la firma de auditora y su personal cumplen las normas profesionales y los

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC 1)

ISQC1 dependern de varios factores, tal como el tamao y las caractersticas

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros libres de

elaborados, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera

Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220

La auditora cumple con las normas profesionales y los requerimientos

El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin a las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240

resulten dichas representaciones errneas, que puedan ocasionar un impacto en

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