Sunteți pe pagina 1din 18

Capitolul 111

METODELE INDIRECTE DE ESTIMARE A VENITULUI


IMPOZABIL AL PERSOANELOR FIZICE
[Cap.111 (art.2261-22615) introdus prin Legea nr.267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.2012]
Articolul 2261. Noiuni
n sensul prezentului capitol, se definesc urmtoarele noiuni:
1) Metod indirect de estimare metod de determinare a venitului impozabil estimat prin
intermediul analizei situaiei fiscale a persoanei fizice, utiliznd informaii de la sursa de plat a
venitului i din alte surse dect drile de seam fiscale ale persoanei respective.
2) Surs indirect de informaie orice surs pasibil s furnizeze documente, informaii,
explicaii i/sau alte probe referitoare la persoana fizic supus verificrii i/sau referitoare la
situaii similare produse n condiii similare relevante pentru estimarea venitului impozabil prin
metode indirecte.
3) Situaie fiscal stare fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat, care se exprim
prin totalitatea caracteristicilor cantitative, calitative i/sau valorice ale elementelor enumerate la
art.6 alin.(9) i a relaiilor cu bugetul public naional.
4) Venit impozabil estimat venit impozabil apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor indirecte
de estimare.
5) Valoare mobiliar titlu financiar care confirm drepturile patrimoniale sau nepatrimoniale
ale unei persoane n raport cu alt persoan, drepturi ce nu pot fi realizate sau transmise fr
prezentarea acestui titlu financiar, fr nscrierea respectiv n registrul deintorilor de valori
mobiliare nominative ori n documentele de eviden ale deintorului nominal al acestor valori
mobiliare.
6) Mijloace bneti sume de bani n moned naional i/sau n valut strin aflate n
proprietate, cu excepia celor mprumutate, deinute n numerar, n conturile din instituiile
financiare naionale i din strintate i/sau mprumutate altor persoane.
7) Mijloc de transport orice mijloc destinat transportului de bunuri i pasageri pe toate cile
posibile, inclusiv unitile de transport utilizate n scopuri sportive i de agrement.
8) Bunuri imobiliare bunurile care corespund caracteristicii expuse la art.276 pct.2).
9) Cheltuieli individuale pli efectuate pentru procurarea i/sau schimbul bunurilor, lucrrilor
i/sau serviciilor pentru consum curent i/sau pe termen lung, n scopuri personale sau n alte
scopuri, exceptnd poziiile expuse la pct.5)8).

10) Declaraie cu privire la disponibilul de mijloace bneti declaraie care nu se consider


dare de seam fiscal, care conine date despre disponibilul de mijloace bneti ale persoanei
fizice la sfritul zilei de 1 ianuarie 2012, 1 noiembrie 2012 sau 28 decembrie 2012 i care nu
poate fi prezentat dup termenul-limit de prezentare.
[Art.2261 completat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2261 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
[Art.2261 modificat prin Legea nr.33 din 06.03.2012, n vigoare 25.05.2012]
Articolul 2262. Termenul de prescripie pentru determinarea venitului impozabil estimat
Termenul de prescripie pentru determinarea venitului impozabil estimat al persoanei fizice nu va
depi termenul stabilit la art.264.
[Art.2262 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2263. Subiecii estimrii prin metode indirecte
Subieci ai estimrii prin metode indirecte snt persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii
Moldova care:
a) n perioada unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, obin proprieti (bunuri imobiliare,
valori mobiliare, mijloace de transport, mijloace bneti) ce depesc cumulativ suma de un
milion de lei. Persoanele fizice proprietari ai bunurilor imobiliare a cror construcie a nceput
pn la 1 ianuarie 2012, iar nregistrarea la organul cadastral s-a efectuat dup aceast dat nu vor
fi considerai subieci ai estimrii numai referitor la bunurile imobiliare menionate;
b) efectueaz pe parcursul unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, cheltuieli individuale,
altele dect cele specificate mai sus, ce depesc suma de 500 mii lei.
[Art.2263 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2263 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2264. Obiectele estimrii prin metode indirecte
Obiecte ale estimrii prin metode indirecte snt orice venituri obinute de subiecii estimrii
ncepnd cu 1 ianuarie 2012.
[Art.2264 n redacia Legii nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2264 completat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2265. Modalitatea impozitrii
Impozitarea venitului impozabil estimat se efectueaz n modul general stabilit de legislaia
fiscal pentru impozitarea pe venit a persoanelor fizice.

Articolul 2266. Metodele indirecte de estimare


(1) Organul fiscal este n drept s utilizeze urmtoarele metode indirecte de estimare a venitului
impozabil:
a) metoda cheltuielilor;
b) metoda fluxului de mijloace bneti;
c) metoda proprietii;
d) alte metode utilizate n practica internaional.
(2) Selectarea metodelor indirecte de estimare a venitului impozabil se face n funcie de situaia
constatat, de sursele de informaii i de nscrisurile identificate i/sau documentele obinute.
(3) Utilizarea metodelor indirecte se efectueaz individual sau combinat, n funcie de
complexitatea, dificultile, sursele de informaii i de perioada verificat.
(4) La determinarea venitului impozabil estimat se va ine cont de mijloacele bneti declarate
conform art.2267, de veniturile neimpozabile conform art.20 obinute dup 1 ianuarie 2012 i de
veniturile ce au fost impozitate final la sursa de plat. La determinarea venitului impozabil
estimat, veniturile obinute de persoanele fizice n afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce snt
transmise rudelor i afinilor de pn la gradul III, se vor considera ca neimpozabile dac:
a) snt confirmate documentar prin declaraiile vamale, documentele ce confirm transferul
bancar, documentele ce autentific intrarea lor legal n ar dup 1 ianuarie 2012;
b) snt prezentate documente ce confirm gradul de rudenie sau de afinitate.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.(4), se vor considera impozabile veniturile persoanelor
fizice ce snt stipulate la art.14 alin.(1) lit.c) i/sau cele obinute pentru activitatea n Republica
Moldova.
(51) La determinarea venitului impozabil, venitul obinut din activitatea n baza patentei de
ntreprinztor ce nu depete mrimea prevzut la art.18 alin.(3) din Legea nr.93-XIV din 15
iulie 1998 cu privire la patenta de ntreprinztor, proporional perioadei de activitate, se va
considera venit neimpozabil.
(6) Pentru subiecii estimrii care, la data de 31 decembrie 2011, aveau 18 ani mplinii i care au
fost sau nu au fost obligai s depun declaraia conform art.226 7, venitul impozabil estimat va fi
determinat prin diminuarea acestuia cu 500 mii de lei. Pentru subiecii estimrii care au depus
declaraia conform art.2267, venitul impozabil estimat va fi determinat prin diminuarea acestuia
cu suma de mijloace bneti declarate.
(7) Obligaia de a prezenta dovezi privind caracterul impozabil al venitului estimat se pune pe
seama organului fiscal.

(8) Calcularea suplimentar a impozitului pe venit la buget se va efectua n baza diferenei


pozitive dintre impozitul pe venit determinat din venitul impozabil estimat i impozitul pe venit
declarat de subiectul estimrii. n cazul n care n procesul aplicrii metodelor indirecte de
estimare pentru o perioad fiscal concret se vor stabili legturi cauzale cu alte perioade fiscale,
organul fiscal va examina fiecare perioad fiscal necesar care ncepe cu data de 1 ianuarie
2012, n funcie de fiecare caz concret.
(9) Atribuiile de aplicare a prevederilor prezentului capitol se pun n sarcina structurilor
organizatorice ale Serviciului Fiscal de Stat prin ordin al conducerii Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are competen n aplicarea metodelor
indirecte de estimare a veniturilor persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntreg
teritoriul rii.
(10) n scopul aplicrii metodelor indirecte de estimare a venitului impozabil al persoanelor
fizice, organul fiscal:
a) solicit, n condiiile legii, informaii de la sursele indirecte de informaii enumerate la
art.22611, precum i de la Comisia Electoral Central, de la consiliile electorale de
circumscripie, de la Comisia Naional de Integritate, de la notari, executori judectoreti i de
la avocai;
b) analizeaz informaiile, documentele i alte probe referitoare la posibilii subieci ai estimrii
prin metode indirecte;
c) confrunt informaiile obinute din toate sursele de informaii cu cele din declaraiile cu privire
la impozitul pe venit sau constat faptul nedepunerii acestei declaraii;
d) solicit, n condiiile legii, informaii, clarificri, explicaii, documente i alte probe de la
persoana fizic supus controlului fiscal i/sau de la persoanele cu care aceasta a avut ori are
raporturi economice sau juridice;
e) discut constatrile organului fiscal cu persoana fizic supus controlului i/sau cu
reprezentantul legal al acesteia;
f) stabilete, dup caz, venitul impozabil estimat prin metodele indirecte prevzute de prezentul
cod, precum i obligaiile fiscale corespunztoare acestuia;
g) adopt o decizie asupra cazului de nclcare fiscal n condiiile prezentului cod.
[Art.2266 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2266 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2267. Declararea disponibilului de mijloace bneti
(1) Persoana fizic cetean al Republicii Moldova care, la situaia de la 1 ianuarie 2012, deine
mijloace bneti n sum mai mare de 500 mii lei sau echivalentul acesteia n valut strin are
obligaia s depun la inspectoratul fiscal de stat teritorial dup locul domiciliului sau reedinei
ori la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, pn la 31 decembrie 2012, declaraia cu privire la

disponibilul de mijloace bneti. n cazul n care suma declarat va fi mai mare de un milion de
lei, persoana fizic este obligat s anexeze la declaraie documentele care confirm disponibilul
sumei declarate.
(2) Formularul declaraiei i modul de declarare snt aprobate de Ministerul Finanelor.
(3) Sumele declarate conform alin.(1) se consider neimpozabile i se vor lua n considerare la
determinarea venitului impozabil estimat obinut n perioada de dup 1 ianuarie 2012. Pentru
persoanele fizice care nu au depus declaraia n conformitate cu alin.(1), mijloacele bneti
respective vor fi considerate ca fiind obinute dup 1 ianuarie 2012.
(31) La declararea disponibilului de mijloace bneti la situaia din 1 ianuarie 2012 prin
intermediul reprezentantului persoanei fizice cetean al Republicii Moldova, la declaraie va fi
anexat originalul documentului ce confirm acest drept, autentificat n modul stabilit de legislaia
n vigoare.
(4) Drept documente care confirm disponibilul sumei declarate, prevzute la alin.(1), servesc:
a) extrasul din cont eliberat de instituia financiar pe numele deintorului de mijloace bneti;
b) copia contractului de mprumut i/sau certificatul eliberat de persoana care a primit
mprumutul.
(5) Documentele enumerate la alin.(4) vor conine, n mod obligatoriu, date despre:
a) emitentul documentului (numele, prenumele, denumirea, codul fiscal, adresa juridic);
b) persoana fizic (numele, prenumele, codul fiscal);
c) suma de mijloace bneti aflate n cont la situaia de la 1 ianuarie 2012 sau la alt dat stabilit
de lege, cu indicarea numrului contului n cazul emiterii documentului de ctre instituia
financiar;
d) soldul de mijloace bneti mprumutate la situaia de la 1 ianuarie 2012 cu referire la
documentul de primire a mijloacelor n cas sau la contul bancar i la contractul de mprumut,
dac persoana care a primit mprumutul are obligaia de a ine evidena contabil n cazul
emiterii documentului de ctre mprumuttor;
e) nregistrarea i data emiterii documentului.
(6) Documentele eliberate de persoanele nerezidente sau de persoanele care nu dein cetenia
Republicii Moldova urmeaz a fi prezentate n original. La declaraia privind disponibilul de
mijloace bneti va fi anexat copia originalului prezentat, cu traducere n limba de stat,
autentificat notarial, cu excepia documentelor ntocmite n limba rus sau n limba englez.
(7) Persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova care, la data de 1 ianuarie 2012, dispuneau
de mijloace bneti n sum mai mare de un milion de lei, total sau parial n numerar, pot
confirma disponibilul de numerar prin depunerea acestora n conturile bancare deschise n
instituiile financiare din ar i obinerea extrasului din cont care confirm suma existent n

cont la sfritul zilei de 1 noiembrie 2012 sau de 28 decembrie 2012. Diferena dintre
disponibilul n numerar la sfritul zilei de 1 ianuarie 2012 i soldul mijloacelor bneti la
sfritul zilei de 1 noiembrie 2012 sau, dup caz, de 28 decembrie 2012 va fi luat n considerare
n cazul confirmrii documentare a sumei cheltuite.
[Art.2267 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2267 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2268. Metoda cheltuielilor
(1) Metoda cheltuielilor const n compararea cheltuielilor individuale efectuate de ctre
subiectul estimrii cu veniturile declarate n perioada supus verificrii.
(2) Diferena pozitiv dintre cheltuielile individuale i valorile elementelor expuse la
art.2266 alin.(4)(6) constituie venit impozabil estimat.
(3) Diferena pozitiv dintre venitul impozabil estimat i venitul declarat constituie venit
impozabil nedeclarat.
[Art.2268 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.2268 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 2269. Metoda fluxului mijloacelor bneti
(1) Metoda fluxului mijloacelor bneti const n compararea intrrilor/ ieirilor de sume n/din
conturile bancare, precum i a intrrilor/ieirilor de sume n numerar, cu sursele de venit i
utilizarea acestora.
(2) Diferena pozitiv dintre, pe de o parte, intrrile/ieirile de mijloace bneti n/din conturile
bancare i/sau intrrile/ieirile de sume n numerar i, pe de alt parte, valorile elementelor
expuse la art.2266 alin.(4)(6) constituie venit impozabil estimat.
(3) Diferena pozitiv dintre venitul impozabil estimat i venitul declarat constituie venit
impozabil nedeclarat.
[Art.2269 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 22610. Metoda proprietii
(1) Metoda proprietii permite stabilirea venitului impozabil estimat, analiznd creterea i,
respectiv, descreterea proprietii subiectului estimrii.
(2) Creterea sau descreterea valorii proprietii procurate sau nstrinate se determin prin
compararea valorii proprietii la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. n scopul
aplicrii prezentului capitol, rezultatele reevalurii valorii proprietii nu au impact asupra
creterii sau descreterii valorii proprietii, dac legea nu prevede altfel.

(3) Diferena pozitiv dintre, pe de o parte, creterea sau descreterea valorii proprietii i, pe de
alt parte, valorile elementelor expuse la art.226 6 alin.(4)(6) constituie venit impozabil estimat.
La stabilirea diferenei se va ine cont i de normele care reglementeaz impozitarea creterii de
capital.
(4) Diferena pozitiv dintre venitul impozabil estimat i venitul declarat constituie venit
impozabil nedeclarat.
[Art.22610 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.22610 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 22611. Surse indirecte de informaii
(1) n scopul determinrii venitului impozabil estimat, pot fi utilizate urmtoarele surse indirecte:
a) informaii de la instituii financiare (sucursale sau filiale ale acestora), persoane care
desfoar activitate notarial, organe vamale, organe de drept, burse de valori i/sau alte organe
publice privind tranzaciile i operaiunile efectuate de persoana fizic i datele despre aceasta,
precum i privind tranzaciile i operaiunile similare efectuate de ctre alte persoane fizice n
condiii similare;
b) informaii deinute de persoane fizice i juridice referitoare la bunuri, lucrri, servicii i
mijloace bneti comercializate i/sau transmise cu titlu gratuit, referitoare la mijloacele bneti
sau bunurile materiale procurate i/sau primite de persoana fizic supus verificrii;
c) informaia disponibil din sistemul informaional al Serviciului Fiscal de Stat;
d) informaia sau alte probe obinute de organul fiscal prin utilizarea mijloacelor speciale, prin
analize, msurri, comparri, cercetri;
e) alte documente, informaii, explicaii i/sau alte probe obinute att de la persoanele tere, ct i
de la persoana fizic supus verificrii.
(2) n vederea executrii prezentului capitol, persoanele fizice i/sau juridice enumerate mai jos
vor prezenta Inspectoratului Fiscal Principal de Stat urmtoarele informaii:
1) Centrul Resurselor Informaionale de Stat Registru:
a) informaia privind datele personale;
b) informaia privind documentarea mijloacelor de transport, inclusiv a celor transmise de ctre
proprietari n folosin cu titlu oneros sau gratuit.
2) instituiile financiare informaia privind toate tipurile de conturi deschise, inclusiv rulajele
(micrile) pe aceste conturi;
3) Poliia de Frontier informaia privind trecerea frontierei de stat a Republicii Moldova;

4) companiile turistice informaia privind serviciile turistice prestate;


5) companiile de asigurare informaia privind contractele de asigurare;
6) deintorii de registre ale deintorilor de valori mobiliare informaia privind tranzaciile cu
valori mobiliare efectuate n perioada anului fiscal;
7) Banca Naional a Moldovei informaia despre persoanele crora li s-a autorizat, conform
legislaiei valutare, deschiderea de conturi n strintate, precum i rapoartele privind conturile
deschise n strintate prezentate conform legislaiei de titularii de conturi;
8) notarii i alte persoane care desfoar activitate notarial:
a) informaia privind contractele de vnzare-cumprare, de schimb, de arend a bunurilor
imobiliare i mobiliare;
b) informaia privind contractele de mprumut i de donaii;
c) informaia privind alte contracte aferente activelor de capital.
(3) Persoanele indicate la alin.(2) snt obligate s prezinte informaiile gratuit, n modul i n
termenele stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Informaiile vor conine, dar nu se
vor limita la:
a) denumirile prilor;
b) msurile de asigurare a confidenialitii;
c) periodicitatea i termenele de prezentare;
d) perioada pentru care se prezint informaia;
e) denumirea informaiei;
f) coninutul informaiei;
g) referina la sursa primar (documentul primar);
h) responsabilitile prilor.
(4) Modul de prezentare i structura informaiei se stabilesc de Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat.
(5) Informaiile vor conine date despre:
a) intrrile/ieirile pe parcursul unui an fiscal de mijloace bneti n/din fiecare cont bancar i/sau
n/din conturile bancare ale unei persoane fizice n sume ce depesc 300 mii lei;

b) serviciile turistice procurate de o persoana fizic pe parcursul unui an fiscal n valoare total
de peste 100 mii lei;
c) primele de asigurare achitate de o persoan fizic pe parcursul unui an fiscal n valoare total
mai mare de 100 mii lei;
d) tranzaciile cu valori mobiliare efectuate pe parcursul unui an fiscal, care n total depesc
suma de 100 mii lei pentru o persoan fizic;
e) contractele autentificate notarial pe parcursul unui an fiscal cu valoare total mai mare de 300
mii lei pe numele unei persoane fizice.
[Art.22611 modificat prin Legea nr.281 din 07.12.2012, n vigoare 27.12.2012]
[Art.22611 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 22612. Etapele aplicrii metodelor indirecte de estimare
Procedura de verificare a persoanei fizice cu aplicarea metodelor indirecte de estimare se va
efectua n urmtoarele etape:
a) analiza i selectarea persoanelor fizice care urmeaz a fi supuse verificrii;
b) verificarea fiscal prealabil a persoanei fizice;
c) controlul fiscal.
Articolul 22613. Analiza i selectarea persoanelor fizice care urmeaz a fi supuse verificrii
(1) n procesul analizei i selectrii persoanelor fizice care urmeaz a fi supuse verificrii,
organul fiscal ntreprinde urmtoarele aciuni:
a) aplic metodele de analiz a riscurilor n scopul stabilirii domeniilor cu cel mai nalt nivel al
riscurilor;
b) selecteaz persoanele fizice care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile.
(2) Analiza de risc reprezint activitatea efectuat de ctre organul fiscal pentru a identifica
riscurile de nedeclarare a venitului impozabil de ctre persoanele fizice, n vederea selectrii
acestora pentru verificarea prealabil.
(3) Pentru selectarea persoanelor fizice care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile, organele
fiscale procedeaz la identificarea, evaluarea i gestionarea riscurilor de nedeclarare a veniturilor
impozabile ale persoanelor fizice.
(4) Activitatea de identificare a riscurilor const n efectuarea urmtoarelor operaiuni:
a) stabilirea surselor de informaii;

b) culegerea informaiilor deinute de alte persoane;


c) formalizarea informaiei n structura necesar analizei;
d) stabilirea indicatorilor fiscali i patrimoniali pentru definirea caracteristicilor persoanelor
fizice cu potenial risc de nedeclarare a venitului impozabil.
(5) Stabilirea surselor de informaii se realizeaz prin evaluarea informaiei deinute de organele
fiscale cu privire la persoanele fizice i prin stabilirea necesarului de informaii care trebuie
obinute pentru identificarea diferenelor dintre situaia fiscal i veniturile declarate organelor
fiscale.
(6) Culegerea informaiilor deinute de persoanele juridice i/sau fizice se realizeaz prin oricare
dintre urmtoarele modaliti:
a) accesul la bazele de date pe baza protocoalelor sau acordurilor de colaborare i schimb de
informaii ncheiate, n condiiile legii, ntre organele fiscale i persoanele deintoare;
b) solicitarea informaiei necesare n baza unei cereri adresate de organul fiscal persoanei
deintoare;
c) obinerea informaiilor de ctre organele fiscale din surse deschise accesului public.
(7) Formalizarea informaiei n structura necesar analizei se efectueaz asupra:
a) grupurilor masive de informaii, existente n bazele de date proprii ale organelor fiscale sau
descrcate din bazele de date ale altor persoane la care Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are
acces;
b) informaiilor individuale obinute din oricare surse prevzute la alin.(6).
(8) n scopul definirii caracteristicilor persoanelor fizice cu potenial risc de nedeclarare a
veniturilor impozabile, se vor avea n vedere, n principal, urmtorii indicatori fiscali i
patrimoniali privind persoanele fizice:
a) veniturile declarate de persoana fizic i de pltitorii de venit;
b) creterea/descreterea proprietii persoanei fizice;
c) cheltuielile individuale efectuate;
d) fluxurile mijloacelor bneti.
(9) Informaiile utilizate pentru indicatorii prevzui la alin.(8) snt cele obinute din surse directe
i indirecte.
(10) Activitatea de evaluare a riscurilor pe care persoanele fizice le prezint din punct de vedere
fiscal se realizeaz prin:

a) compararea veniturilor declarate de persoana fizic i de pltitorii de venit cu fluxurile


mijloacelor bneti, precum i cu valoarea creterii/descreterii valorii proprietii i a
cheltuielilor individuale efectuate;
b) evaluarea riscului de nedeclarare, care reprezint diferena dintre, pe de o parte, veniturile
declarate de persoana fizic sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal;
c) stabilirea diferenei semnificative dintre veniturile impozabile estimate i veniturile
impozabile declarate de persoana fizic sau de pltitorii de venit.
(11) Diferena este semnificativ dac ntre veniturile impozabile estimate calculate n baza
situaiei fiscale i veniturile impozabile declarate de persoana fizic sau de pltitorii de venit este
o diferen mai mare de 300 mii lei. Diferena stabilit n sum de pn la 300 mii lei inclusiv se
va considera risc minim acceptat.
(12) Dac constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile impozabile declarate
de persoana fizic sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, veniturile impozabile estimate,
organul fiscal va iniia verificarea prealabil.
(13) Selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii fiscale prealabile se face din
lista celor care depesc 300 mii lei, n funcie de nivelul diferenei semnificative (nivelul de
risc).
(14) Activitatea de gestionare a riscurilor de nedeclarare se realizeaz prin:
a) ntocmirea listei persoanelor care depesc riscul minim acceptat;
b) elaborarea propunerilor pentru efectuarea verificrii fiscale prealabile, avnd n vedere
valoarea riscului de nedeclarare, ncepnd cu cea mai mare valoare negativ, cu respectarea
valorii riscului minim acceptat. Dac, din informaiile deinute, organul fiscal identific existena
n lista prevzut la lit.a) a unor persoane care au calitatea de so/soie, rud sau afin pn la
gradul al III-lea inclusiv, elaborarea propunerilor se face concomitent pentru toate aceste
persoane;
c) actualizarea datelor i informaiilor obinute la etapa de analiz i selectare a persoanelor fizice
cu cele ce se constat n cadrul verificrilor fiscale prealabile.
[Art.22613 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 22614. Verificarea fiscal prealabil
(1) Verificarea fiscal prealabil const n reconstituirea situaiei fiscale prealabile a persoanei
fizice supuse verificrii i compararea venitului impozabil estimat ce decurge din situaia fiscal
constatat cu venitul impozabil declarat de aceasta. Verificarea fiscal prealabil se efectueaz la
sediul organului fiscal n baza informaiilor deinute de acesta.
(2) La reconstituirea situaiei fiscale prealabile, organul fiscal:

a) acumuleaz documente, informaii, explicaii i/sau alte probe din toate sursele indirecte
disponibile;
b) cerceteaz minuios datele i probele obinute;
c) constat situaia fiscal prealabil.
(3) Activitatea de verificare fiscal prealabil se desfoar cu ntiinarea persoanei fizice.
(4) Prin verificarea prealabil se stabilete:
a) mrimea diferenei dintre venitul impozabil estimat, determinat din situaia fiscal prealabil
constatat i venitul impozabil declarat de persoana fizic;
b) necesitatea efecturii controlului fiscal sau ncetrii procedurii de determinare a venitului
impozabil estimat.
(5) Rezultatele verificrii fiscale prealabile se consemneaz ntr-un raport de verificare fiscal
prealabil.
(6) Raportul de verificare fiscal prealabil va conine toate constatrile stabilite de organul
fiscal pe perioada desfurrii verificrii, precum i propunerea de iniiere a controlului fiscal sau
de ncetare a procedurii de verificare. Dup examinarea raportului de verificare fiscal prealabil,
conductorul organului fiscal emite decizia privind iniierea controlului fiscal sau privind
ncetarea procedurii de determinare a venitului impozabil estimat.
(7) Decizia privind iniierea controlului fiscal va conine lista persoanelor propuse pentru control,
innd cont de valoarea descrescnd a diferenei dintre venitul impozabil estimat i cel declarat i
de capacitatea de a efectua un numr de controale. Conductorul Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat este n drept s modifice lista persoanelor propuse pentru control n cazul apariiei unor
informaii suplimentare.
(8) Durata verificrii fiscale prealabile nu va depi 45 de zile de la data ntiinrii privind
iniierea verificrii prealabil.
(9) Raportul de verificare fiscal prealabil nu este act administrativ.
[Art.22614 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
Articolul 22615. Controlul fiscal
(1) n baza deciziei de iniiere a controlului fiscal, organul fiscal citeaz persoana fizic supus
verificrii pentru a o ntiina despre iniierea controlului fiscal. Citaia se va emite n
conformitate cu prevederile art.226 alin.(1)(3).
(2) Persoana citat este obligat s prezinte, pn la iniierea controlului fiscal, declaraia cu
privire la proprietate conform formularului i modului stabilit de Ministerul Finanelor.

(3) La data prezentrii persoanei fizice citate, organul fiscal o va anuna despre rezultatele
verificrii fiscale prealabile i despre iniierea controlului fiscal. n final se va ntocmi un procesverbal de ntiinare, n care se va meniona:
a) temeiul iniierii controlului fiscal;
b) data efecturii controlului fiscal;
c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei nceperii controlului fiscal;
e) dreptul persoanei fizice de a fi reprezentat conform prevederilor art.244;
f) materialele anexate la procesul-verbal;
g) alte date relevante.
(4) La procesul-verbal de ntiinare se anexeaz:
a) extrasul din raportul de verificare fiscal prealabil ce conine concluziile verificrii care au
stat la baza lurii deciziei de iniiere a controlului fiscal;
b) carta contribuabilului.
(5) Procesul-verbal de ntiinare se contrasemneaz de ambele pri, un exemplar al cruia, cu
anexe, se nmneaz persoanei fizice.
(6) Controlul fiscal se va iniia nu mai devreme de 15 zile de la data nmnrii procesului-verbal
de ntiinare, cu prezentarea deciziei privind iniierea controlului fiscal.
(7) Amnarea datei de iniiere a controlului fiscal se poate face o singur dat, la solicitarea scris
a persoanei supuse verificrii, pentru motive justificate. n solicitare persoana fizic prezint
motivele pentru care solicit amnarea i, dup caz, documentele justificative n susinerea
acestora.
(8) Cererea de amnare se examineaz n termen de 5 zile de la data nregistrrii acesteia. Decizia
luat se comunic persoanei fizice n mod oficial. n cazul n care cererea a fost soluionat
pozitiv, n decizie se indic data la care a fost reprogramat iniierea controlului fiscal.
(9) Controlul fiscal se efectueaz la sediul organului fiscal cu respectarea prevederilor art.145
alin.(2)(6).
(10) La data iniierii controlului fiscal, persoana fizic va prezenta organului fiscal toate
documentele, informaiile i/sau alte probe disponibile i/sau explicaiile necesare ce vizeaz
obiectul controlului fiscal.

(11) Durata efecturii controlului fiscal este stabilit de organul fiscal i nu poate depi 3 luni
de la data iniierii verificrii prealabile. Persoana verificat poate solicita prelungirea termenului
de control cu 45 de zile.
(12) Controlul fiscal poate fi sistat la apariia uneia din urmtoarele condiii ce in de obiectul
controlului:
a) necesitatea obinerii de la teri a unor documente, informaii, explicaii i/sau probe
suplimentare;
b) solicitarea efecturii expertizei;
c) solicitarea de la persoana fizic supus verificrii a unor documente, informaii, explicaii
i/sau probe suplimentare;
d) solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmate de
organul fiscal, care duce la imposibilitatea continurii controlului fiscal.
Pe perioada unui control fiscal, persoana fizic poate solicita sistarea acestuia doar o singur
dat.
(13) Data de la care se sisteaz controlul fiscal se comunic n scris persoanei fizice prin decizia
de sistare. Dup ncetarea condiiilor care au generat sistarea, controlul fiscal va fi reluat, data
acestuia fiind comunicat persoanei fizice prin citaie cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de
data relurii.
(14) Perioada sistrii controlului fiscal nu se include n durata efecturii controlului, ultima fiind
calculat din ziua iniierii lui pn la ziua semnrii actului de control fiscal.
(15) n cazul n care organul fiscal apreciaz c snt necesare noi documente, informaii,
explicaii i/sau alte probe relevante pentru control, le poate solicita de la persoana fizic supus
controlului. n acest caz, organul fiscal va sista, conform prevederilor alin.(12), efectuarea
controlului fiscal i va stabili, de comun acord cu persoana verificat, un termen rezonabil, care
nu poate fi mai mic de 10 zile i nu poate depi 45 de zile calendaristice, pentru prezentarea
documentelor, informaiilor, explicaiilor i/sau altor probe solicitate. n cazul n care se atest
unele circumstane ce mpiedic persoana fizic s se ncadreze n termenul respectiv, la decizia
organului fiscal acesta poate fi prelungit.
(151) Pe parcursul desfurrii controlului, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat poate solicita
instituiilor i autoritilor publice implicate, persoanelor fizice sau juridice documentele i
informaiile necesare pentru exercitarea atribuiilor sale de control.
(152) La solicitarea motivat a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, conductorii instituiilor,
autoritilor publice, persoanelor juridice, precum i persoanele fizice au obligaia s prezinte
acestuia, n cel mult 15 zile lucrtoare, pe suport de hrtie sau n format electronic, datele,
informaiile, nscrisurile i documentele care ar putea conduce la soluionarea cauzei.
(153) Documentele, informaiile, explicaiile i/sau alte probe relevante pentru control snt cele
necesare stabilirii situaiei fiscale a persoanei fizice dup cum urmeaz:

a) situaia cheltuielilor individuale;


b) situaia bunurilor imobile i mobile deinute, intrrile i ieirile de patrimoniu n cursul
perioadei verificate;
c) situaia valorilor mobiliare i a cotelor de participare n societi comerciale sau alte entiti;
d) bunuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice puse la dispoziia persoanei fizice;
e) mprumuturi, credite acordate i/sau contractate;
f) tranzacii cu metale preioase, obiecte de art i alte bunuri de valoare;
g) donaii, sponsorizri i/sau succesiuni;
h) alte precizri necesare stabilirii situaiei fiscale.
(16) Pe parcursul efecturii controlului fiscal, persoana fizic are dreptul s colaboreze cu
organul fiscal prin prezentarea suplimentar a oricror documente, informaii, explicaii i/sau
altor probe relevante pentru stabilirea situaiei fiscale. La prezentarea acestora, organul fiscal va
ntocmi un proces-verbal semnat de ambele pri.
(17) Cu acordul persoanei fizice supuse verificrii, organul fiscal este n drept s efectueze
controlul fiscal suplimentar la domiciliul acesteia. n caz de refuz, organul fiscal va ntocmi un
act de control fiscal, n baza cruia va nainta o aciune n instana de judecat. Dup ce instana
de judecat emite o hotrre n favoarea organului fiscal, acesta, nsoit de colaboratorul poliiei,
va efectua controlul fiscal faptic la domiciliul persoanei fizice supuse verificrii.
(18) Toate documentele, informaiile, explicaiile i/sau alte probe cunoscute de organul fiscal ce
in de obiectul controlului vor fi luate n considerare la stabilirea situaiei fiscale a persoanei
fizice.
(19) La finalizarea controlului fiscal, organul fiscal prezint persoanei fizice constatrile i
consecinele fiscale cu ntocmirea unui act de control fiscal, n conformitate cu prevederile
art.216 alin.(5), (6) i (8), n care se vor meniona constatrile stabilite.
(20) La actul de control fiscal se anexeaz materialele ce au stat la baza rezultatelor stabilite.
(21) Examinarea cazurilor de nclcare fiscal i contestarea deciziei pronunate se vor efectua n
condiiile generale stabilite de prezentul cod.
(22) Dac documentele, informaiile, explicaiile i/sau alte probe prezentate de persoana fizic
snt incorecte, incomplete, false, dac persoana fizic refuz s prezinte documentele sau, prin
orice alte aciuni, mpiedic efectuarea controlului fiscal, inclusiv prin neprezentarea
nentemeiat la controlul fiscal, organul fiscal va determina valoarea estimat a obiectului
impozabil n baza probelor reale acumulate i va adopta decizia corespunztoare.

(23) Dac persoana fizic supus verificrii va fi de acord, la orice etap, cu obligaiile fiscale
estimate i le va achita, controlul fiscal nu va fi iniiat sau, n cazul n care a fost iniiat, va fi
finisat prin emiterea deciziei corespunztoare, fr aplicarea amenzilor fiscale.
(24) Controlul fiscal repetat se efectueaz n conformitate cu prezentul cod.
(25) n cazul n care n procesul controlului fiscal se vor constata cheltuieli sau venituri comune
ale persoanei supuse controlului cu alte persoane, organul fiscal este n drept s iniieze
procedura de aplicare a metodelor indirecte de estimare a obligaiei fiscale.
[Art.22615 modificat prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]
[Cap.111 (art.2261-22615) introdus prin Legea nr.267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.2012]
Articolul 22616. Mecanismul de declarare i de asigurare a confidenialitii
(1) Declaraiile privind disponibilul de mijloace bneti la 1 ianuarie 2012 se depun, pe suport de
hrtie, la inspectoratul fiscal de stat teritorial dup locul domiciliului sau reedinei de ctre
persoanele care au aceast obligaie conform art.226 7. n cazul n care persoana fizic nu dispune
de domiciliu sau reedin, declaraia se prezint la organul fiscal teritorial n raza cruia se
deservete agentul economic care a constituit ultimul loc de munc al persoanei fizice.
Persoanele fizice cu domiciliul sau reedina n unitile administrativ-teritoriale care nu au
relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova prezint declaraia la organul fiscal
teritorial corespunztor razei de deservire stabilite potrivit art.132 alin.(5).
(2) Declaraiile cu privire la proprietate se depun, pe suport de hrtie, la Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat de ctre persoanele care au aceast obligaie conform art.22615 alin.(2).
(3) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat desemneaz prin ordin funcionarii fiscali, inclusiv pe
cei din inspectoratele fiscale de stat teritoriale, responsabili de recepionarea declaraiilor privind
disponibilul de mijloace bneti la 1 ianuarie 2012 i a declaraiilor cu privire la proprietate,
ncheind cu acetia contracte de asigurare a confidenialitii.
(4) Declaraiile se depun la persoanele responsabile de recepionarea lor n termenul stabilit la
art.2267 alin.(1) i la art.22615 alin.(2).
(5) Persoanele responsabile de recepionarea declaraiilor au urmtoarele atribuii:
a) primesc i verific respectarea condiiilor de form ale declaraiilor, stabilite n modul
prevzut de prezentul cod;
b) n cazul n care depisteaz greeli n declaraia completat, recomand declarantului s le
rectifice;
c) nregistreaz declaraiile n Registrul declaraiilor privind disponibilul de mijloace bneti la 1
ianuarie 2012 i n Registrul declaraiilor cu privire la proprietate, ale cror modele snt aprobate
de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

d) elibereaz imediat persoanei care a depus declaraia o recipis de primire, al crei model este
aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
e) la cerere, pun gratuit la dispoziia persoanei fizice formularele declaraiilor;
f) acord consultan referitoare la completarea corect i prezentarea n termen a declaraiei;
g) la solicitarea declarantului, acord consultan referitoare la aplicarea prevederilor legale
privind metodele indirecte de estimare a venitului impozabil al persoanelor fizice.
(6) n exercitarea atribuiilor prevzute la alin.(5), persoanele responsabile de recepionarea
declaraiilor se subordoneaz direct conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, care
rspunde de desfurarea n bune condiii a activitii acestora.
(7) Dup verificarea declaraiilor i anexelor la ele i nregistrarea lor n registrul respectiv,
persoanele responsabile de recepionarea declaraiilor le ndosariaz ntr-un dosar confidenial,
care se pstreaz ntr-un seif metalic.
(8) Pn la 15 ianuarie 2013, dosarele care conin declaraiile privind disponibilul de mijloace
bneti la 1 ianuarie 2012, cu anexele la ele, i lista documentelor cuprinse n ele se nuruiesc, se
sigileaz i se transmit de ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat. Dosarele menionate se transmit, printr-un act de primire-predare, persoanei
desemnate prin ordin al conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
(9) Declaraiile privind proprietatea se pstreaz n dosarul confidenial al fiecrui contribuabil n
privina cruia s-a iniiat procedura de control.
(10) Modul de pstrare a dosarelor cu declaraii i a dosarelor contribuabililor n privina crora
s-a iniiat procedura de control este stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
(11) Orice informaie primit de organul fiscal este tratat ca secret fiscal i, prin derogare de la
art.131 alin.(5), este prezentat doar organelor de urmrire penal i instanelor judectoreti n
scopul examinrii cazurilor de evaziune fiscal. Autoritile menionate vor utiliza informaia
numai n acest scop. Organul fiscal poate dezvlui informaia n procedurile judectoreti publice
sau n baza hotrrilor judiciare pe problemele legate de utilizarea metodelor indirecte de
estimare a veniturilor persoanelor fizice. Rezultatele controalelor fiscale pot fi date publicitii
doar dup expirarea tuturor cilor de atac.
(12) Funcionarii fiscali crora le-au devenit cunoscute date i informaii care constituie secret
fiscal snt obligai s nu divulge aceste informaii dect n condiiile alin.(11), att n perioada
exercitrii atribuiilor, ct i dup demisionare. Nerespectarea prevederilor alin.(11) atrage
rspundere conform legislaiei.
(13) Indicarea n declaraiile privind disponibilul de mijloace bneti i cu privire la proprietate a
datelor inexacte sau incomplete, n mrimi mai mari dect riscul minim acceptat, atrage
rspundere conform legislaiei.
(14) eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat deine dreptul exclusiv de semnare a citaiei
bancare cu privire la solicitarea de la bncile comerciale a informaiei care este secret bancar.

[Art.22616 introdus prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 14.09.2012]