CAPITOLUL 4

CONTABILITATEA FLUXURILOR DE TREZORERIE

4.1 Definiii, caracteristici i principalele structuri ale fluxurilor de
trezorerie
Trezoreria reprezint toate mijloacele de care entitatea dispune pentru a face fa pl ilor i
anume: disponibiliti n cont la banc, numerar n casierie, cecuri de ncasat, efecte comerciale
scontate, investiii financiare pe termen scurt, credite bancare pe termen scurt.
Fluxurile de trezorerie pot exista n moneda naional sau n valut. Evidena se conduce
distinct pe fiecare unitate monetar.
Prin trezorerie se estimeaz capacitatea entitilor de a genera numerar i echivalente de
numerar.
n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar conceptul de trezorerie are n
vedere urmtorii termeni specifici1: numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de numerar.
Numerarul este reprezentat de numerarul n cas i de depozitele pltibile la cerere
(disponibilul n cont). Prin urmare, numerarul nseamn banii la care entitatea poate avea acces
imediat.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem de lichide care
sunt uor convertibile n numerar i anume : valori de ncasat, investi ii financiare pe termen scurt, alte
valori.
Fluxurile de numerar sunt reprezentate de ieirile i de intrrile de numerar sau de echivalente
de numerar ale entitii.
n cadrul operaiilor monetare se includ ncasrile i plile curente iar operaiile financiare
genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt.

4.2 Evaluarea fluxurilor de trezorerie

Sub aspectul evalurii fluxurilor de trezorerie, prezint importan deosebit investi iile
financiare pe termen scurt i disponibilitile n valut.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt evaluate n patru momente i anume:
a) La intrarea n entitate, investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la costul de
achiziie (preul de cumprare) sau valoarea stabilit potrivit contractelor.
Pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat ,
costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achizi iei lor, aceste costuri
fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
Pentru valorile mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzac ionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie include i costurile de tranzac ionare direct atribuibile achizi iei lor.
b) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt acestea se evalueaz i nregistreaz
n contabilitate aplicnd una din metodele: FIFO, CMP, LIFO.
Ieirea se poate opera la valoarea contabil sau la valoarea de intrare, doar dac se vnd n
totalitate titlurile de aceeai natur i care confer acelea i drepturi.
c) Cu ocazia inventarierii anuale, evaluarea acestora la nchiderea exerci iului se face la
valoarea de inventar stabilit pe baza valorii actuale.
d) La nchiderea exerciiului financiar n bilan, investiiile financiare pe termen scurt se
evideniaz la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele inventarului. Astfel se compar valoarea
de inventar cu valoarea de intrare, iar n cazul n care aceasta din urm este mai mare se vor nregistra
pierderi de valoare prin intermediul ajustrilor pentru pierderi de valoare
Redobndirea investiiilor financiare pe termen scurt de ctre emitorii lor pentru a fi anulate
sau revndute, poart denumirea de rscumprare.
Elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de nchidere a
exerciiului, diferenele nregistrndu-se la cheltuieli sau venituri din diferene de curs. Opera iunile
1

Standardele Internaionale de Contabilitate 2006 IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar, Editura Economic, pag. 146

privind ncasrile i plile n valut, se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,

comunicat de BNR de la data efecturii opera iunii. Operaiunile de vnzare cumprare de valut ,
inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen se nregistreaz n contabilitate la
cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze
n contabilitate diferene de curs valutar.
La nchiderea exerciiului financiar diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele
i depozitele pe termen scurt n valut evideniate la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la
data nchiderii exerciiului financiar se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Depozitele bancare pe termen scurt, creditele bancare pe termen scurt, acreditivele, avansurile
de trezorerie n valut se nregistreaz n momentul constituirii la cursul de schimb valutar comunicat
de BNR de la data operaiunii de constituire, iar lichidarea acestora se efectueaz la cursul de schimb
comunicat de BNR de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul de la data constituirii depozitelor,
acreditivelor, avansurilor de trezorerie i cursul Bncii Na ionale a Romniei de la data lichidrii, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pie ei valutare
comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferen ele de curs nregistrate se recunosc
n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Opera iunile financiare
n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de BNR i a reglementrilor
emise n acest scop.

4.3 Organizarea contabilitii trezoreriei

n vederea organizrii contabilitii fluxurilor de trezorerie trebuie avute n vedere
urmtoarele:
- obiectivele urmrite;
- factorii specifici de influen;
- sistemul documentelor justificative i de eviden operativ;
- formele i instrumentele de decontare fr numerar;
- sistemul conturilor de reflectare a fluxurilor de trezorerie.
a) Obiectivele urmrite
Obiectivele care trebuie avute n vedere la organizarea contabilitii trezoreriei sunt:
- evidena i controlul operativ al operaiilor bneti n numerar;
- gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti prin conturile deschise la bnci;
- efectuarea plilor i ncasrilor la scaden;
- urmrirea respectrii legislaiei financiar fiscale;
- valorificarea disponibilitilor bneti prin plasamente rentabile;
- utilizarea celor mai eficiente forme i instrumente de decontare;
- fundamentarea bugetului trezoreriei, urmrirea i explicarea fluxului net de trezorerie din
operaii de exploatare, de investiii financiare prin tabloul de flux i de finanare;
- ntocmirea corect a situaiei fluxurilor de trezorerie;
- utilizarea pe baza unor tactici financiare judicioase a creditelor bancare pe termen scurt,
reglarea lichiditilor i meninerea continu a capacitii de plat.
b) Factorii specifici de influen
La organizarea contabilitii trezoreriei este necesar s se in cont de o serie de factori
specifici, cum sunt:
- structura elementelor de trezorerie, adic diversitatea i complexitatea acestora (titluri de
plasament, disponibiliti n banc i n casierie);
- locul n care se afl valorile de trezorerie (casierie, conturi la bnci, tere persoane);
- apartenena valorilor de trezorerie (proprii, mprumuturi pe termen scurt);
- formele de decontare utilizate (acceptare, acreditivul, scrisoare de garanie, etc.).
2

c) Sistemul documentelor primare i de eviden operativ

Decontrile efectuate prin intermediul trezoreriei pot fi grupate n: decontri n numerar,
decontri fr numerar i alte operaii de trezorerie.
Principalele documente justificative ce reflect decontrile prin trezorerie sunt:
- ordinul de plat;
- cecul de numerar;
- chitana;
- dispoziia de ncasare (plat) n numerar;
- monetarul;
- lista de plat;
- statul de salarii;
- foaia de vrsmnt.
Evidena operativ a decontrilor n numerar se asigur cu ajutorul Registrului de cas, iar
a decontrilor prin conturi la bnci utiliznd Extrasul de cont.
d) Formele i instrumentele de decontare fr numerar
Decontrile fr numerar se realizeaz prin urmtoarele forme:
- acceptarea;
- acreditivul;
- scrisoarea de garanie.
Acceptarea este forma de decontare prin care plile ntre entit ile se efectueaz pe baza
consimmntului pltitorului dat din proprie iniiativ sau la cererea furnizorului. Decontarea din
iniiativa pltitorului se face folosind ca instrumente de decontare:
- ordinul de plat;
- dispoziia de plat;
- cecul;
- biletul la ordin;
- cambia.
Prin decontare din iniiativa furnizorului se folosesc ca instrumente de decontare: factura i
uneori acreditivul documentar.
Acreditivul este forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrilor de
bunuri sau prestaiilor de servicii dintr-o sum rezervat n acest scop. La cererea furnizorului,
cumprtorul solicit bncii sale separarea din disponibilitile bneti a unor sume care se constituie
ntr-un depozit la banc, la dispoziia furnizorului. Aceast form de decontare se folosete n cazul
pltitorilor care creeaz greuti financiare furnizorilor n ceea ce privete ncasarea sumelor, fie
datorit unor ntrzieri repetate, fie a unor refuzuri la plat nejustificate.
Acreditivul este avantajos pentru furnizor deoarece acesta are garania ncasrii creanelor
conform graficului, dar este dezavantajos pentru cumprtor deoarece acesta i blocheaz o parte din
resursele sale financiare pentru relaiile cu un singur furnizor.
Scrisoarea de garanie se folosete atunci cnd entitile nu au disponibil n cont i solicit
bncii s le asigure cu anticipaie credite din care s poat efectua anumite pli. Astfel bncile
elibereaz pltitorilor scrisori de garanie prin care se confirm c pentru anumite cazuri bine
determinate vor asigura pe o anumit perioad i n limita unor sume prestabilite, resursele necesare
efecturii plilor.
e) Sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea fluxurilor de trezorerie
Contabilitatea sintetic a trezoreriei este organizat cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi
de trezorerie, care cuprinde grupele:
grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt
grupa 51 Conturi la bnci
grupa 53 Casa
grupa 54 Acreditive
grupa 58 Viramente interne
grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie

4.4 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt

Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziionate de entiti n
vederea realizrii unor ctiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ:
- aciunile emise de ctre entiti din cadrul grupului sau din afara acestuia cumprate pentru a
fi revndute;
- obligaiunile emise i rscumprate la scaden n vederea anulrii, pentru a fi vndute n
vederea obinerii de ctiguri pe termen scurt;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt
(warantul, contractul futures, bonurile de tezaur, certificatele de depozit).
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare categorie de titluri n parte.
Principalele caracteristici ale investiiilor financiare pe termen scurt se refer la faptul c: sunt
negociabile, constitutive de drepturi i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la burs.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50
Investiii financiare pe termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
Evideniaz aciunile deinute la entitile afiliate, cumprate pentru obinerea de venituri
financiare pe termen scurt.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu :
- nregistrarea valorii, la cost de achizi ie, a aciunilor cumprate de la entit ile afiliate
501 Aciuni deinute la
=
%
entitile afiliate
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
- nregistrarea diferenelor favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat:
501 Aciuni deinute la
= 768 Alte venituri financiare
entitile afiliate
Se crediteaz cu :
- nregistrarea preului de cesiune al ac iunilor deinute pe termen scurt la entit ile afiliate
cedate
%
461 Debitori diveri
512 Conturi curente la bnci
531 Casa

501 Aciuni deinute la

entitile afiliate

- nregistrarea pierderii, reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investi iilor

financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
664 Cheltuieli privind
= 501 Aciuni deinute la
investiiile financiare
entitile afiliate
cedate
- nregistrarea diferenelor nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat:
668 Alte cheltuieli
= 501 Aciuni deinute la
financiare
entitile afiliate
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la
entitile afiliate.

Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate

Evideniaz obligaiunile emise i rscumprate de entitate.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- nregistrarea valorii obligaiunilor emise i rscumprate
505 Obligaiuni emise i
=
%
rscumprate
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
Se crediteaz cu :
- anularea obligaiunilor emise, rscumprate
161 mprumuturi din
= 505 Obligaiuni emise i
emisiuni de obligaiuni
rscumprate
Soldul contului este debitor i reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate,
neanulate.
Contul 506 Obligaiuni
Evideniaz obligaiunile cumprate de pe piaa bursier.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu :
- nregistrarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate
506 Obligaiuni
=
%
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
- nregistrarea diferenelor favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt, admise la tranzac ionare pe o pia reglementat
506 Obligaiuni
= 768 Alte venituri financiare
Se crediteaz cu
- nregistrarea preului de cesiune al obligaiunilor de inute
%
=
506 Obligaiuni
461 Debitori diveri
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
- nregistrarea pierderii reprezentnd diferen a dintre valoarea contabil a investi iilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune:
664 Cheltuieli privind
=
506 Obligaiuni
investiiile financiare
cedate
- nregistrarea diferenelor nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt, admise la tranzac ionare pe o pia reglementat:
668 Alte cheltuieli
=
506 Obligaiuni
financiare
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate

Evideniaz depozitele bancare pe termen scurt, alte investi ii pe termen scurt i crean e
asimilate cumprate, precum i certificatele de emisii de gaze cu efect de ser cumprate cu scopul
obinerii de profit n urma vnzrii ntr-o perioad scurt de timp.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu :
- nregistrarea valorii la cost de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate cumprate
508 Alte investiii
=
%
financiare pe termen scurt
509 Vrsminte de efectuat pentru
i creane asimilate
investiii financiare pe termen
scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
- nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie
(depozite pe termen scurt n valut) nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar
508 Alte investiii
= 765 Venituri din diferene de
financiare pe termen scurt
curs valutar
i creane asimilate
Se crediteaza cu:
- nregistrarea preului de cesiune al altor investiii financiare pe termen scurt
%
= 508 Alte investiii financiare pe
461 Debitori diveri
termen scurt i creane
512 Conturi curente la bnci
asimilate
531 Casa
- nregistrarea pierderii reprezentnd diferen a dintre valoarea contabil a investi iilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
664 Cheltuieli privind
= 508 Alte investiii financiare pe
investiiile financiare
termen scurt i creane
cedate
asimilate
- nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie
(depozite pe termen scurt n valut) nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar sau la lichidarea acestora
665 Cheltuieli din
diferene de curs
valutar

508 Alte investiii financiare pe

termen scurt i creane asimilate

Soldul contului este debitor i reflect valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i
creane asimilate existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile financiare pe termen scurt
Este destinat evidenierii vrsmintelor de efectuat (de pltit) pentru investiii financiare pe
termen scurt.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se debiteaza cu :
- nregistrarea valorii datorate pentru investiiile financiare pe termen scurt cumprate i
neachitate
%
= 509Vrsminte de efectuat pentru
501 Aciuni deinute la
investiii financiare pe termen
entiti afiliate
scurt
505 Obligaiuni emise i
6

rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
- nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii datoriilor
n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investi ii financiare pe termen scurt, la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
665 Cheltuieli din
= 509 Vrsminte de efectuat pentru
diferene de curs
investiii financiare pe termen scurt
valutar
Se crediteaz cu:
- nregistrarea valorii achitate a investiiilor financiare pe termen scurt, achiziionate
509 Vrsminte de
=
%
efectuat pentru investiii
512 Conturi curente la bnci
financiare pe termen scurt
531 Casa
- nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii datoriilor n
valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investi ii financiare pe termen scurt, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau n urma achitrii acestora
509 Vrsminte de
= 765 Venituri din diferene de
efectuat pentru investiii
curs valutar
financiare pe termen scurt
Soldul creditor al contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare pe termen
scurt cumprate.
Exemple:
1. O filial achiziioneaz 500 de aciuni emise de ctre o alt filial din cadrul aceluia i grup,
la costul de achiziie de 100 lei/aciune pe care le achit ulterior prin banc. Dup 3 luni de la achizi ie,
se vnd 300 aciuni la preul de 120 lei/aciune, ncasndu-se banii n contul de la banc. Restul de 200
aciuni se vinde peste 3 luni, la preul de 90 lei/aciune cu ncasare imediat n contul de la banc.
- Achiziionarea aciunilor 500 x 100lei/aciune = 50.000 lei.
501
= 5091
50.000
- Plata ulterioar a aciunilor
5091
= 5121
50.000
- Vnzarea aciunilor n ctig
5121
=
%
36.000
501
30.000
7642
6.000
- Vnzarea aciunilor n pierdere
%
= 501
20.000
5121
18.000
6642
2.000
2. Societatea A emite 300 de obligaiuni proprii la valoarea nominal de 10 lei/obligaiuni,
n vederea obinerii unui mprumut obligatar cu o dobnd de 10%. Ulterior se rscumpr 50% din
obligaiuni care se anuleaz.
- emiterea obligaiunilor
461
= 161
3.000
- ncasare debitori diveri
5121
= 461
3.000
- evideniere dobnd
666
= 1681

300
7

- plat dobnd
1681
= 5121
300
- rscumprare obligaiuni
505
= 5121
1.500
- anulare obligaiuni
161
= 505
1.500
3. Societatea Timi SA cumpr n vederea revnzrii pe termen scurt 400 de obligaiuni la
preul de 5 lei/obligaiune din care 50% se achit din casierie, iar diferena urmeaz a se achita ulterior
prin banc. Se vnd 300 de obligaiuni la preul de 6 lei/obligaiune, ncasarea avnd loc ulterior, iar
restul de 100 de obligaiuni la preul de 4 lei/obligaiune, ncasarea avnd loc imediat prin contul de la
banca.
- achiziie obligaiuni:
506
= %
2.000
5311
1.000
5092
1.000
- achitarea ulterioar:
5092
= 5121
1000
- vnzarea obligaiunilor: 300 obligaiuni, PV > PC
461
= %
1.800
506
1.500
7642
300
- ncasare debitori diveri:
5121
= 461
1800
- vnzare obligaiuni cu ncasare imediat: 100 obliga iuni, PV < PC
%
= 506
500
5121
400
6642
100

4.5 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli

prin conturi la bnci
Contabilitatea decontrilor realizate de ctre entitate prin conturile deschise la bnci include:
- operaiuni cu valori de ncasat;
- operaiuni efectuate prin conturi curente la bnci;
- creditele bancare pe termen scurt;
- dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt.
Reflectarea n contabilitate a acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 51
Conturi la bnci.
Principalele documente care se utilizeaz pentru efectuarea decontrilor prin conturi la bnci
sunt: ordinul de plat, cecul, biletul la ordin, cambia. Evidena operativ se asigur cu ajutorul
extrasului de cont.

4.5.1 Contabilitatea decontrilor prin conturi curente la bnci

Evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile deschise la bnci, a sumelor n
curs de decontare, precum i micarea acestora se ine cu ajutorul contului 512 Conturi curente la
bnci.
Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
Dup coninutul economic este cont de mijloace de trezorerie.
8

Dup funcia contabil este cont bifuncional.

Se debiteaz cu toate ncasrile n contul de disponibil i se crediteaz cu toate plile
efectuate din acest cont.
Principalele operaiuni privind ncasrile (creterea valorii disponibilitilor bneti) prin
conturi curente la bnci se refer la:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte
conturi bancare, din acreditive
512 Conturi curente la
= 581 Viramente interne
bnci
- ncasarea sumei din vnzarea aciunilor proprii
512 Conturi curente la
=
%
bnci
109 Aciuni proprii
141 Ctiguri legate de
vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri
proprii
- ncasarea creditelor bancare pe termen lung i scurt
512 Conturi curente la
=
%
bnci
162 Credite bancare pe
termen lung
519 Credite bancare pe
termen scurt
- ncasarea mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni i alte mprumuturi asimilate:
512 Conturi curente la
=
%
bnci
161 mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni
167 Alte mprumuturi i
datorii asimilate
- ncasarea sumelor reprezentnd creane imobilizate i dobnzile aferente, precum i
garaniile restituite
512 Conturi curente la
= 267 Creane imobilizate
bnci
- ncasarea sumelor de la clieni:
512 Conturi curente la
bnci

%
411 Clieni
413Efecte de primit de la
clieni

- ncasarea taxei pe valoarea adugat de recuperat, primit de la bugetul statului

512 Conturi curente la
= 4424 TVA de recuperat
bnci
- ncasarea sumelor depuse reprezentnd aport n numerar la capitalul social
512 Conturi curente la
= 456 Decontri cu acionarii/
bnci
asociaii privind capitalul
- ncasarea sumelor n cont de la debitori diveri precum i a celor necuvenite
512 Conturi curente la
= 46x Debitori i creditori
bnci
diveri
- ncasarea valorii investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferen elor favorabile
rezultate din cedare
512 Conturi curente la
=
%
bnci
501Aciuni deinute la
9

entitile afiliate
506 Obligaiuni
764 Venituri din investiii
financiare cedate
- ncasarea valorii cecurilor i efectelor comerciale
512 Conturi curente la
= 511 Valori de ncasat
bnci
- ncasarea sumelor reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii
512 Conturi curente la
= 706 Venituri din
bnci
redevene,locaii de gestiune
i chirii
- ncasarea dobnzilor aferente disponibilit ilor aflate n conturile curente
512 Conturi curente la
= 5187 Dobnzi de ncasat
bnci
- ncasarea sumelor reprezentnd alte venituri de exploatare
512 Conturi curente la
= 758 Alte venituri
bnci
exploatare

din

- ncasarea sumelor reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi,

dobnzile aferente creanelor imobilizate, investiiile financiare cedate, diferenele favorabile de curs
valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau aferente disponibilit ilor la
banc n valut existente la finele lunii/la nchiderea exerci iului financiar, dobnzile aferente
disponibilitilor n conturi la bnci, valoarea sconturilor ncasate de la teri, diferen ele favorabile
aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute n cursul exerci iului
512 Conturi curente la
= 76x Venituri financiare
bnci
Principalele operaiuni privind plile (diminuarea valorii disponibilitilor bneti) prin
conturi curente la bnci se refer la:
- ridicarea sumelor n numerar din contul curent sau virate n alt cont de trezorerie
581 Viramente interne = 512 Conturi curente la
bnci
- rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, a creditelor pe termen lung i a
altor mprumuturi i datorii asimilate
16x mprumuturi i
= 512 Conturi curente la
datorii asimilate
bnci
- achitarea sumelor pentru aciunile proprii rscumprate
109 Aciuni proprii
= 512 Conturi curente la
bnci
- contravaloarea imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare pe termen scurt
cumprate
%
= 512 Conturi curente la
26x Imobilizri financiare
bnci
50x Investiii pe termen
scurt
- vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor
pe termen scurt
%
= 512 Conturi curente la
269 Vrsminte de
bnci
efectuat pentru
imobilizri financiare
509
Vrsminte
de
10

efectuat pentru investiii

financiare pe termen
scurt
- sumele reprezentnd dobnzi
%
168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i
datoriilor asimilate
5186 Dobnzi de pltit
5198 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
666 Cheltuieli privind
dobnzile

= 512 Conturi
bnci

- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung

267Creane imobilizate
= 512 Conturi
bnci

curente

curente

la

la

- sumele cuvenite furnizorilor de bunuri i servici, inclusiv prin intermediul

comerciale
40x Furnizori i conturi = 512 Conturi curente la
asimilate
bnci
- sumele cuvenite personalului entitii
42x Personal i conturi = 512 Conturi curente
asimilate
bnci
- sumele cuvenite terilor, cu titlu de reineri sau popriri din salarii
427 Reineri din salarii
= 512 Conturi curente
datorate terilor
bnci

efectelor

la
la

- sumele reprezentnd contribuia entit ii i a personalului la asigurrile sociale, la

asigurrile sociale de sntate, la constituire fondului de omaj i alte datorii sociale:
43x Asigurri sociale,
= 512 Conturi curente la
protecie social i conturi
bnci
asimilate
- sumele cuvenite bugetului reprezentnd impozitul pe profit/venit, impozitul pe venituri de
natur salarial, TVA datorat, accize, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate, contribu ii
la fondurile speciale
44x Bugetul statului, = 512 Conturi curente la
fonduri speciale i conturi
bnci
asimilate
- sumele achitate acionarilor/asociailor
%
= 512 Conturi
455 Sume datorate
bnci
asociailor
456 Decontri cu
acionarii / asociaii
privind capitalul

curente

- sumele achitate acionarilor sau asociailor sub form de dividende

457 Dividende de plat = 512 Conturi curente
bnci
- sumele achitate creditorilor diveri
462 Creditori diveri
= 512 Conturi curente
bnci

11

la

la
la

- sumele reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar aferente opera iunilor n valut
efectuate n cursul perioadei sau aferente disponibilit ilor aflate n conturi la banc n valut la finele
lunii/la nchiderea exerciiului financiar, diferenele nefavorabile aferente opera iunilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute n cursul perioadei, valoarea sconturilor re inute de bnci
66x Cheltuieli
= 512 Conturi curente la
financiare
bnci
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor reflect
valoarea creditelor primite n conturi curente la bnci.
La sfritul exerciiului financiar, n anumite cazuri se impune nregistrarea n contabilitate a
unor sume n curs de decontare. Acestea sunt: sume depuse la banc, dar nenregistrate n extrasul de
cont; sume virate de ctre teri, dar neaprute n extrasul de cont; sume achitate prin mandat potal de
ctre teri, dar neajunse la banc; sume consemnate n conturi separate la bnci pentru procurri de
valut.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 5125 Sume n curs de decontare.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- virarea sumelor la bnci sau prin mandat potal dar neaprute n extrasele de cont ale
bncilor
5125 Sume n curs de
= 4111 Clieni
decontare
- consemnarea de sume n conturi distincte la bnci pentru licitarea de valut
5125 Sume n curs de
= 581 Viramente interne
decontare
Se crediteaz cu:
- sumele aprute n extrasele de cont ale bncii destinatare
%
= 5125 Sume n curs de
5121 Conturi la bnci n
decontare
lei
5124 Conturi la bnci n
valut
- virarea sumelor n valut n contul de disponibil n valut
581Viramente interne = 5125Sume n curs de
decontare
Soldul debitor al contului reprezint sume aflate n curs de decontare
Exemple:
1. Entitatea Star SA deine la 1.11.N n contul bancar 7.000 la cursul de 4,45lei/. n data
de 25.11.N entitatea ncaseaz la cursul zilei de 4,40 lei/, o factur emis din 5.11.N de 3.000 la
cursul din data respectiv de 4,30 lei/. n data de 29.11.N entitatea plte te la cursul zilei de 4,50 lei/
o factur emis n data de 30.10.N de 4.000 la cursul din data respectiv de 4,46lei/. Cursul la
data de 30.11.N este de 4,60 lei/.
Soldul iniial la 1.11.N = 7.000 x 4,45 = 31.150 lei
- ncasarea creanei n valut la data de 25.11.N
Valoarea n cursul zilei = 3.000 x 4,40 = 13.200
Valoarea n cost istoric = 3.000 x 4,30 = 12.900
Diferena favorabil de curs valutar = 300
5124
= %
13.200
411
12.900
765
300
- achitarea datoriei n valut la data de 29.11.N
Valoarea n cursul zilei = 4.000 x 4,50 = 18.000
Valoarea n cost istoric = 4.000 x 4,46 = 17.840
12

Diferena nefavorabil de curs valutar = 160

%
=
5124
18.000
401
17.840
665
160
- nregistrarea diferenei de curs aferent disponibilit ilor n valut la 30.11.N
Valoarea soldului contabil din contul 5124 este 6.000, adic echivalentul a 26.350 lei
Valoarea soldului la 30.11.N = 6.000 x 4,60 = 27.600 lei
Diferena favorabil de curs valutar = 1.250 lei
5124
=
765
1.250

4.5.2 Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate prin

conturile curente la bnci
Pentru disponibilitile bneti pstrate n conturile bancare, bncile acord entit ilor dobnzi
(bonificaii), care reprezint pentru entit ile economice, venituri financiare. Totodat entitile
economice trebuie s plteasc bncilor dobnzi pentru creditele de trezorerie primite care sunt
considerate pentru entiti, cheltuieli financiare.
Evidena dobnzilor datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
respectiv de ncasat pentru disponibilitile aflate temporar n conturile curente se conduce cu ajutorul
contului 518 Dobnzi.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs se nregistreaz la cheltuieli
financiare, respectiv venituri financiare, dup caz.
Contul 518 Dobnzi, dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- nregistrarea dobnzilor de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente
5187Dobnzi de ncasat
=
766 Venituri din dobnzi
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor primite
5186 Dobnzi de pltit
=
512 Conturi curente la bnci
Se crediteaz cu:
- nregistrarea dobnzilor datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente
666 Cheltuieli privind dobnzile
=
5186 Dobnzi de pltit
- ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor existente n conturile curente
512 Conturi curente la
=
5187 Dobnzi de ncasat
bnci
Soldul contului poate fi:
- debitor i reprezint dobnzile de primit;
- creditor i reprezint dobnzile de pltit.

4.5.3 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

O datorie trebuie clasificat pe termen scurt (curent) atunci cnd se ateapt s fie decontat
n cursul normal al circuitului de exploatare al entitii sau este exigibil n termen de 12 luni de la
data bilanului. Pentru finanarea activitii pe termen scurt, entit ile care nu au resurse financiare
suficiente pot apela la credite bancare pe termen scurt acordate prin conturi distincte. Dac creditele
sunt acordate n valut, pot aprea diferen e favorabile sau nefavorabile de curs valutar, n func ie de
evoluia cursului valutar.
Contabilitatea creditelor pe termen scurt se ine cu ajutorul contului 519 Credite bancare pe
termen scurt.
13

ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt. Contul se dezvolt n conturi
sintetice de gradul II astfel:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite pe termen scurt nerambursate la scaden
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Principala operaiune privind intrarea (creterea valorii) reflectat n creditul contului este:
- nregistrarea creditelor bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare,
prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate
%
= 519 Credite bancare pe termen
512 Conturi curente la bnci
scurt
666 Cheltuieli privind
dobnzile
Principala operaiune privind ieirea (diminuarea valorii) reflectat n debitul contului este:
- rambursarea creditelor bancare pe termen scurt i plata dobnzilor:
519 Credite bancare pe termen
= 512 Conturi curente la bnci
scurt
Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

4.6 Contabilitatea decontrilor n numerar

Decontrile n numerar cuprind: decontrile prin casierie (casa) i alte valori de trezorerie
(timbre tichete, etc.)

4.6.1 Contabilitatea decontrilor prin casierie

Entitile economice pot efectua n condiiile legii, decontri n numerar att n lei, ct i n
valut. Operaiunile de ncasri i pli n numerar realizate prin casieriile entit ilor sunt mai reduse ca
volum i importan, n comparaie cu cele efectuate prin virament, prin intermediul conturilor
bancare. Atunci cnd se folosete numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere.
Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar se evideniaz operativ cu ajutorul
Registrului de cas. n cazul n care unitatea efectueaz operaiuni att n lei, ct i n valut se
deschid Registre de cas separate.
Pentru consemnarea operaiunilor de pli i ncasri n numerar se utilizeaz urmtoarele
documente justificative cum sunt:
- chitana pentru numerarul ncasat prin casierie;
- cecul de numerar, pentru ridicarea numerarului de la banc;
- foaia de vrsmnt, pentru depunerea numerarului din casierie n contul de la banc;
- dispoziia de plat ncasare, utilizat pentru aprobarea operaiunilor de pli i ncasri de
ctre persoanele mputernicite din cadrul entit ii.
Decontrile n numerar pot fi sintetizate astfel:
- ncasri, adic stingeri de creane monetare, ncasri de venituri i c tiguri;
- pli, adic stingeri de datorii monetare, achitarea cheltuielilor i pierderilor
- transferuri (viramente interne) dinspre casierie spre celelalte conturi de trezorerie sau
invers.
Contabilitatea decontrilor n numerar se conduce cu ajutorul contului 531 Casa. Se
dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
Evideniaz numerarul aflat n casieria entitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu ncasrile n numerar i se crediteaz cu plile n numerar efectuate.
Principalele operaiuni privind ncasarea (creterea valorii) numerarului reflectate n debitul
contului, se refer la:
14

- sumele ridicate de la bnci

531 Casa

581 Viramente interne

- sumele primite n numerar de la clieni

531 Casa

411 Clieni

- sumele reprezentnd aport la capitalul social

531 Casa
= 456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
- sumele primite de la salariai i debitori diveri
531 Casa
=
%
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
461 Debitori diveri
- sumele primite de la creditori diveri
531 Casa
=
462 Creditori diveri
- sumele reprezentnd venituri anticipate
531 Casa

= 472 Venituri nregistrate n

avans
- sumele restituite n numerar, reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate
531 Casa
=
542 Avansuri de trezorerie
- sumele rezultate din prestri de servicii, din studii, redeven e, loca ii de gestiune i chirii, din
vnzarea de mrfuri i alte activiti
531 Casa
= 70xCifra de afaceri net
(de la 701pn la 708)
4427 TVA colectat
- sumele rezultate din despgubiri i alte venituri din exploatare
531 Casa
= 758 Alte venituri din exploatare
- ctigul rezultat din vnzarea investi iilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare
dect valoarea contabil
531 Casa
=
764 Venituri din investiii
financiare cedate
- diferenele favorabile de curs valutar aferente opera iunilor efectuate n valut n cursul
perioadei sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar
531 Casa
= 765 Venituri din diferene de curs
valutar
Principalele operaiuni privind plile (diminuarea valorii) n numerar se refer la:
- depunerile de numerar la bnci
581 Viramente interne
=
531 Casa
- nregistrarea costului de achiziie aferent investiiilor financiare cumprate n numerar
%
=
531 Casa
26x Imobilizri financiare
50x Investiii pe termen
scurt
- sumele achitate furnizorilor
%
=
531 Casa
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
- sumele achitate personalului
15

42xPersonal i conturi
asimilate

531 Casa

- plata sumelor ctre teri reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii
427 Reineri din salarii
=
531 Casa
datorate terilor
- restituirea sumelor ctre asociai/ac ionari
%
=
531 Casa
455Sume datorate asociailor
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
- dividendele achitate acionarilor sau asociailor
457 Dividende de plat
=
531 Casa
- sumele achitate creditorilor diveri
462 Creditori diveri

- sumele achitate anticipat

471 Cheltuieli nregistrate
=
n avans
- valoarea avansurilor de trezorerie acordate
542 Avansuri de trezorerie
=
- sumele achitate pentru achiziiile de alte valori
532 Alte valori
=

531 Casa

531 Casa
531 Casa
531 Casa

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente opera iunilor n valut efectuate n cursul
perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar:
665Cheltuieli din
diferene
=
531 Casa
de curs valutar
- sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu redeven ele, chiriile, primele de asigurri,
comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, deta ri, transferri, taxe po tale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de ter i
%
=
531 Casa
612 Cheltuieli cu serviciile
executate de teri
622 Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
- plile efectuate n numerar reprezentnd alte cheltuieli de exploatare
658
Alte
cheltuieli
de
=
531 Casa
exploatare
Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casierie.

16