Sunteți pe pagina 1din 9

ART.

21 Cheltuieli

(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt


considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv
cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme
metodologice
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata
de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia
muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale; Norme
metodologice
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru
asigurarea de accidente de munc i boli profesionale,
potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de riscuri profesionale; Norme metodologice
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n
scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza
unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare
ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la
punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n
strintate, efectuate pentru salariai i administratori,
precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora,
stabilite prin norme; Norme metodologice
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei
centrale a cooperativelor de credit; Norme metodologice
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile
obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare,
precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc; Norme metodologice
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea
profesional a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei,


promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute
ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a
sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i
perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile
datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe
baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat
de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu
rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore
care i afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice
o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu
evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin
domeniului public al statului sau al unitilor administrativteritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz,

cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei


titulare a dreptului de proprietate;
p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu
nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate
imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau
a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice
primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli
efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a
dreptului de proprietate.
r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii
subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii
guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale;
s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n
instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la
momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt
impozitate conform titlului III.
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2%
aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile
cu impozitul pe profit; Norme metodologice
b) *** Abrogat;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%,
aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului,
potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu
prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru
nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i
protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de
sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al

accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate


sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza
contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi
deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre
acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori
i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate
salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn,
inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii
de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au
suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de
intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din coli i centre de plasament; Norme
metodologice
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de
specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu
instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice; Norme metodologice
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate
de angajatori, potrivit legii;
f) *** Abrogat
g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita
prevzut la art. 22;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar,
n limita prevzut la art. 23;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de


sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei
a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Norme metodologice
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i
repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde
se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite
prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din
punct de vedere fiscal cu 10%; Norme metodologice
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii
aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a
unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile
n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia
societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest
scop; Norme metodologice
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de
persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile
limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei
persoane cu astfel de atribuii.

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:


a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul
pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe
profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar; Norme
metodologice
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile,
confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile

romne/strine, potrivit prevederilor legale; Norme


metodologice
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile
i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n
condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent
bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n
natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau
asociailor, altele dect cele generate de pli pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Norme
metodologice
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la
baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se
fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,
dup caz, potrivit normelor; Norme metodologice
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole,
constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de
distribuie din producia realizat din folosina acestuia,
prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) *** Abrogat.
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu
excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) Norme
metodologice

j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele


stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de
angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care
nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor
titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management,
consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru
care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii
acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu
sunt ncheiate contracte; Norme metodologice
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc
activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt
aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care
privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte
de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea
neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele
prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie,
contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt
obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden
a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului
impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i
cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind

sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i


ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care
acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe
profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai
jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n
care reglementrile contabile aplicabile nu definesc
indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin
potrivit normelor;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit,
potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Norme metodologice
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au
la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui
certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza
ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile
neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au
legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care
depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect
cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor
mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei
reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor
necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei

reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile


contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;
^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n
cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
^3) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste
a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a
evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just
de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
^4) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea
mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care
aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, la momentul
transferului din categoria activelor imobilizate deinute n
vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute
pentru activitatea proprie;
^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n
cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd
modelul bazat pe valo