Proiect Audit

Universitatea Stefan cel Mare Suceava
Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica

Specializarea:Contabilitate si Informatica de Gestiune
MISIUNE DE AUDIT
Profesor coordonator: drd. Miniga Codrut
STUDENT:
Ureche Paul III, Gr.3
0
PREZENTAREA INSTITUIEI
Oraul Gura Humorului este situat n depresiunea intramontan cu acelai nume, dezvoltat la
confluena Moldovei cu rul Humor, la o altitudine de 490 m, ntre culmile mpdurite ale Obcinei
Mari, Obcinei Voroneului i Obcinei Humorului.
n general, toponimicul Obcini indic un anumit tip de relief: culmi prelungi, paralele,
domoale, nu foarte nalte, separate de vi paralele. Din punct de vedere etimologic, obcina amintete de
proprietatea comun, devlma de alt dat (ocin) a ranilor liberi asupra pdurilor i punilor de
pe acest tip de culmi.
Din punct de vedere administrativ, oraul Gura Humorului are n componen dou localiti:
Gura Humorului reedina oraului i Vorone localitate component.
Oraul Gura Humorului are o suprafa total de 6.984 ha.
Primria Gura Humorului i organizeaz i conduce contabilitatea proprie n conformitate cu
normele legale n vigoare n ceea ce privete contabilitatea instituiilor publice.
n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr.500/2002, compartimentul financiar-contabil
reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia
bugetar. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a
compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat
a cheltuielilor.
Conform legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional.
Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz contabil n situaii financiare
care prezint situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei publice.
Principalele registre contabile utilizate de instituia public sunt: Registrul Jurnal, Registrul
Inventar, Registrul numerelor de inventar i Registrul Cartea Mare.
Contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare
cont sintetic.
Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i cheltuielilor efective se ine cu
ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.
De asemenea instituia public utilizeaz sisteme de prelucrare automat a informaiilor
contabile, care sunt stocate pe supori magnetici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i
coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse verificrii. Instituia utilizeaz un program
de prelucrare automat a datelor din contabilitatea sintetic, un program de eviden a stocurilor i unul
de eviden a obiectelor de inventar i mijloacelor fixe i de calcul al amortizrii.
Procedura P01: Iniierea auditului
PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 208 /15.09.2012
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind
Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 10.09.2013 30.11.2013.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete sistemele
de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de
a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivul misiunii este:
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Auditor,
Ureche Paul

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ureche Paul
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
15.12.2013
Data:
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
DA
NU
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
Ureche Paul
Nr. 343 / 15.12.2012
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:
Primaria oraului Gura Humorului

eful Compartimentului de Audit Public Intern
Referitor: Misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale

Stimate: domnule Minc Cristian
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2012, urmeaz ca n perioada 10.09.2013

30.11.2013 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Administrarea impozitelor
i taxelor locale
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n
ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de
recomandri pentru mbuntirea acestuia.
4
Perioada supus evalurii este 01.01.2012 31.12.2012

V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii
misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea
de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v
rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului administrrii taxelor i impozitelor

locale
organigrama instituiei primria oraului Gura Humorului;
regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe domnul Huu
Dnu, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Ureche Paul
Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor
COLECTAREA INFORMAIILOR
ntocmit: Ureche Paul
Data: 10.09.2013
COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii
DA
X
NU
-
X
X
X
X
-
X
X
OBSERVATII
Exista doar parial

Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern
Procedura P05: Analiza riscului
INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

ntocmit: Ureche Paul
Nr.
crt.
1.
Obiective
Colectarea taxelor i
impozitelor locale
Data: 10.09.2013
Obiecte auditabile
1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor
locale
2. Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i
impozitele locale
3. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
5. Majorarea impozitelor i taxelor
Observaii

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Perioada auditat: 01.01.2012.-31.12.2012
ntocmit:
Ureche Paul
Nr.
crt.
1.
Obiective
Colectarea
taxelor i
impozitelor
locale
Obiecte auditabile
1. Evidena creanelor
aferente impozitelor i
taxelor locale
2. Contientizarea
contribuabililor privind plata
taxele i impozitele locale
3. Scutiri acordate la plata

impozitelor i taxelor locale
Data: 10.09.2013
Riscuri semnificative (identificate)

1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena cranelor aferente
2. Lipsa de informare a contribuabililor cu privire la
termenele i obligaiile de plat
3. Gradul sczut de conformare a contribuabililor la plata
impozitelor i taxelor locale datorate
4. Evidene incomplete, debite pentru care nu exist
confirmri
5. Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor
6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena
debitelor
7. Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i
taxelor locale
8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale
fr a avea o baz legal
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative (identificate)

9. Procedurile/monografia privind scutirile acordate la plata
impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de personalul
desemnat
4. Calculul de penaliti i
majorri de ntrziere
10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind calculul de

penaliti i majorri de ntrziere
11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i
majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat
12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti
asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru
ntreaga perioada pentru care se datoreaz
13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

5. Majorarea impozitelor i
taxelor locale
14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i

taxele locale datorate suplimentar
15. Procedurile/monografia privind majorarea impozitelor i
taxelor locale nu este cunoscut de personalul desemnat
16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu majorarea
17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 5 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 17 de riscuri.
10
Observai

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

APRECIERE AL RISCULUI
ntocmit:
Ureche Paul
Data: 10.09.2013
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1
N2
N3
Exist
proceduri,
sunt
cunoscute,
dar nu se
aplic
Nu exist
proceduri
Aprecierea
controlului
intern F1
P1 50%
Exist
proceduri
i se aplic
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact
financiar
Sczut
Impact
financiar
Mediu
Impact
financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
Mic
Vulnerabilitate
Medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
11

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

ntocmit:
Ureche Paul
Data: 10.09.2013
ACTIVITATEA DE AUDIT
Colectarea taxelor si impozitelor locale
1.Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete
asemntoare?
2.Pot fi identificate localiti care au un numr de
contribuabili
aproximativ egal?
3.Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul
colectrii
impozitelor i taxelor locale?
4.Activitatea de administrare a impozitelor i
taxelor locale este
organizat n cadrul unei structuri distincte care are
obiective clar
definite?
5.Cum este organizat structura organizatoric cu
atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
6.Este stimulat personalul pentru atingerea
obiectivelor?
7.Care sunt registrele de eviden conduse la
nivelul structurii cu
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale?
8.Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea
atribuiilor
direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur
realizarea
funciilor)
9.Personalul este informat n mod corespunztor cu
privire la
sarcinile de serviciu?
10.Exist un sistem de transmitere a debitelor
pentru colectare sau executare silit?
12
DA
NU
OBS
X
X
Identificarea
acestora
pentru o
perioad de
5 ani
Foaie de
lucru
X
Foaie de
lucru
X
X
13

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

ntocmit:
Ureche Paul
Data: 10.09.2013
Nr.
crt.
1.
Obiective
COLECTAREA
TAXELOR I
IMPOZITELOR
LOCALE
Obiecte auditabile
1. Evidena
creanelor
aferente
impozitelor i
taxelor locale
2.
Contientizarea
contribuabililor
privind plata
taxele i
impozitele locale
3. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
Riscuri semnificative
1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena

cranelor aferente impozitelor i taxelor locale
2. Lipsa de informare a contribuabililor cu
privire la termenele i obligaiile de plat
3. Gradul sczut de conformare a
contribuabililor la plata impozitelor i
taxelor locale datorate
4. Evidene incomplete, debite pentru care
nu exist confirmri
5. Lipsa mijloacelor de contientizare a
contribuabililor
6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire
la scadena debitelor
7. Acordarea eronat a scutirilor la plata
8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
taxelor locale fr a avea o baz legal
14
Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
0,5
0,3
0,2
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
9. Procedurile/monografia privind scutirile

acordate la plata impozitelor i taxelor
locale nu este cunoscut de personalul desemnat
4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,2
11. Procedurile/monografia privind calculul de

penaliti i majorri de ntrziere nu este
cunoscut de personalul desemnat
0,5
0,3
0,2
2,4
12. Aplicarea incorect a cotelor de

majorri sau penaliti asupra bazelor de
calcul, nerealizarea calculului pentru
ntreaga perioada pentru care se datoreaz
0,5
0,3
0,2
1,5
13. Neactualizarea sumelor datorate sau de

ncasat
0,5
0,3
0,2
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind calculul de penaliti i majorri de
ntrziere
14.Neinformarea contribuabililor n legtur

cu impozitele i taxele locale datorate
suplimentar
15. Procedurile/monografia privind majorarea
impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut
de personalul desemnat
16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
majorarea impozitelor i taxelor locale
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
15
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.
16

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

ntocmit:
Ureche Paul
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
taxelor locale
1.
COLECTAREA TAXELOR
I IMPOZITELOR
LOCALE
2. Contientizarea
contribuabililor privind
plata taxele i
impozitele locale
3. Scutiri acordate la
plata impozitelor i
taxelor locale
1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena
cranelor aferente impozitelor i taxelor locale
2. Lipsa de informare a contribuabililor cu
privire la termenele i obligaiile de plat
3. Gradul sczut de conformare a
contribuabililor la plata impozitelor i taxelor
locale datorate
4. Evidene incomplete, debite pentru care nu
exist confirmri
5. Lipsa mijloacelor de contientizare a
contribuabililor
6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la
scadena debitelor
7. Acordarea eronat a scutirilor la plata
8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
taxelor locale fr a avea o baz legal
17
Data: 09.10.2013
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,5
Mare
2,2
Mediu
2,4
Mare
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,8
Mediu
Nr.
crt.
Obiective
Punctaj
total
Clasare
1,7
Mic
2,2
Mediu

penaliti i majorri de ntrziere nu este
cunoscut de personalul desemnat
2,4
Mare
12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri

sau penaliti asupra bazelor de calcul,
nerealizarea calculului pentru ntreaga
perioada pentru care se datoreaz
1,5
Mic
Mare
1,9
Mediu
1,8
Mediu
1,5
Mic
Mare
Obiecte auditabile
Procedurile/monografia
privind
scutirile
acordate la plata impozitelor i taxelor locale
OBS.
9.
4. Calculul de
penaliti i majorri
de ntrziere
5. Majorarea
impozitelor i taxelor
locale
nu este cunoscut de personalul desemnat Cartea

Mare
10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind calculul de penaliti i majorri de
Nu
ntrziere
14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu

impozitele i taxele locale datorate
suplimentar
15. Procedurile/monografia privind majorarea
impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de
personalul desemnat
16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
majorarea impozitelor i taxelor locale
Nu
Nu
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 17 de riscuri, grupate pe cele 5 de
obiecte auditabile i un obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 10,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
18

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

ntocmit:
Ureche Paul
Nr.
crt.
1.
Obiective
COLECTAREA
TAXELOR I
IMPOZITELOR
LOCALE
Obiecte
auditabile
1. Evidena
creanelor
aferente
impozitelor i
taxelor locale
2.
Contientizarea
contribuabililor
privind plata
taxele i
impozitele
locale
Punc
te
T/S
3. Gradul sczut de
conformare a contribuabililor
la plata impozitelor i
taxelor locale datorate
4. Evidene incomplete,
debite pentru care nu exist

confirmri
5. Lipsa mijloacelor de
contientizare a
contrbuabililor
19
s
s
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului intern
Debitorii au cunotin
de debitele datorate
ca urmare a
ntiinrilor transmise
la scadena debitelor
Necunoaterea real a
obligaiilor de plat
ale contribuabilului
Necunoaterea
termenelor de
plat
Data: 10.09.2013
Grad de
ncredere
al
OBS
auditorulu
i intern n
controlul
intern
Mediu
Sczut
Sczut
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte
auditabile
3. Scutiri
acordate la
plata
impozitelor i
taxelor locale
4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
impozitelor i
taxelor locale
Grad de
ncredere
al
auditorulu
i intern n
controlul
intern
8.Acordarea
scutirilor
la
plata impozitelor i taxelor
locale fr a avea o baz
legal
Scutiri aplicate
incorect
Sczut
10. Inexistena unor proceduri

scrise/monografii privind
calculul de penaliti i
majorri de ntrziere
11. Procedurile/monografia
privind calculul de penaliti
i majorri de ntrziere nu
este cunoscut de personalul
desemnat
13. Neactualizarea sumelor
datorate sau de ncasat
5. Majorarea
Punc
te
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului intern
14.Neinformarea
contribuabililor n legtur
cu impozitele i taxele locale
datorate suplimentar
15. Procedurile/monografia
privind majorarea impozitelor
i taxelor locale nu este
cunoscut de personalul
desemnat
17 Neactualizarea sumelor
datorate sau de ncasat
20
Mediu
Sczut
Sczut
ntrzieri n ncasarea
impozitelor i taxelor,
Suspendarea n cazul
contestrii executrii
silite
Sczut
Mediu
Sczut
OBS
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 3 obiecte auditabile, evaluat ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate din
auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Ureche Paul
Nr.
crt.
Obiective
1.
COLECTAREA
TAXELOR I
IMPOZITELOR
LOCALE
Data: 10.09.2013
Obiecte auditabile selectate

4. Evidene incomplete, debite pentru care nu

exist confirmri
taxelor locale
2.
Contientizarea 5.
Lipsa
mijloacelor
de
contientizare
contribuabililor privind plata contrbuabililor
taxele i impozitele locale
21
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile selectate
3. Scutiri acordate la plata
8.Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor
4. Calculul de penaliti i
majorri de ntrziere

penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut
de personalul desemnat
5. Majorarea impozitelor i
14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu

impozitele i taxele locale datorate suplimentar
taxelor locale
locale fr a avea o baz legal
Not: Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 1 obiectiv structurat pe 5
obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 17 de riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n
detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 1 obiectiv, 5 de obiecte auditabile i 7 de riscuri
asociate acestora. n continuare, cele 7 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe /
domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului, i care
se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n
ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
22
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Ureche Paul
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
Tema general: Administrarea impozitelor i taxelor locale

1. Pregtirea misiunii de audit
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu
2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de
independen
3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind
declanarea misiunii de audit intern ctre
prile interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor
5. ntocmirea Listei centralizatoare a
obiectelor auditabile
6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte
slabe
7. Elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile
8. ntocmirea Programului de audit intern
9. ntocmirea Programului interveniei la faa
locului
23
Data: 10.09.2013
DURATA
(H)
200
62
2
2
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Ureche Paul
Ureche Paul
DAPI
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
Ureche Paul
DAPI
AUDITAT
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
DAPI
8
10
Ureche Paul
Ureche Paul
DAPI
DAPI
10. Planificarea i organizarea edinei de
deschidere cu persoanele implicate n
misiunea de audit intern
11. Redactarea Minutei edinei de deschidere.
Obinerea numelor persoanelor de contact i
stabilirea unui loc pentru desfurarea
activitii de audit.
DURATA
(H)
2
PERSOANELE
IMPLICATE
Ureche Paul
LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT
Ureche Paul
AUDITAT
36
2. Intervenia la faa locului
Obiectivul I
Colectarea
impozitelor
i taxelor locale
1. Efectuarea testrilor
6.2. Discutarea constatrilor cu eful de
serviciu
6.3. Elaborarea FIAP-urilor
6.4. Colectarea dovezilor
6.5. Revizuirea documentelor de lucru din
punct de vedere al coninutului i al formei i
ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
6 Concluzii
3. Raportul de audit intern

15. Redactarea proiectului de Raport de audit
intern
16. Revizuirea Raportului de audit intern
17. Obinerea proiectului de Raport de audit
intern aprobat de ctre conducere
18. Transmiterea proiectului de Raport de
audit intern la auditat i solicitarea de rspuns
n 15 zile
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de
conciliere, dac este cazul
24
15
5
Ureche Paul
AUDITAT
DAPI
7
3
2
4
98
58
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
DAPI
16
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
AUDITAT
4. Urmrirea recomandrilor
20. Includerea n Raportul de audit intern a
aspectelor reinute din punct de vedere al
auditatului
21. Finalizarea Raportului de audit intern
22. Obinerea Raportului de audit intern
aprobat de conducerea instituie
23. Transmiterea recomandrilor aprobate
ctre auditat
24. ntocmirea Fiei de urmrire a
recomandrilor
DURATA
(H)
4
PERSOANELE
IMPLICATE
Ureche Paul
LOCUL
DESFURRII
DAPI
4
8
Ureche Paul
Ureche Paul
DAPI
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Ureche Paul
DAPI
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

ntocmit:
Ureche Paul
Data: 10.09.2013
Obiectivul I Colectarea impozitelor i taxelor locale

Nr.
crt.
1
OBIECTE AUDITABILE
Evidena creanelor
TIPUL TESTRII
Identificarea
debitelor restante
Locul
Durata (h)
Nr. test
Nr. lista verificare
Auditori
PC
Interviu
LV1
Ureche Paul
25
Obiectivul I Colectarea impozitelor i taxelor locale

Nr.
crt.
OBIECTE AUDITABILE
aferente impozitelor
i taxelor locale
2
TIPUL TESTRII
Locul
pe contribuabil
PC
Scutiri acordate la
plata impozitelor i
taxelor locale
PC
Majorarea
locale
ghieul
administraiei
Stabilirea scutirilor
pentru fiecare
impozit i sau tax
acordate
contribuabililor
Analiza
documentelor
privind debitele
restante i stabilirea
scadenei acestor
Examinarea
legalitii aplicrii
majorrilor de
impozite i taxe
Nr. test
Nr. lista verificare
Auditori
nr. 1.1
Examinarea
Contientizarea
eficienei
contribuabililor
activitilor de
privind plata taxele i informare a
impozitele locale
contribuabililor la
Calculul de
penaliti i majorri
de ntrziere
Durata (h)
Ureche Paul
2
Not de relaii nr. .

1
LV1
Ureche Paul
6
Test 1.5.1
C.C.I.2.6.1
Test 2.6.1
Test 2.6.2
Test 2.6.3
Test 2.6.4
Test 2.7.1
Test 2.7.2
PC
LV1
Ureche Paul
LV 1
PC
26
Ureche Paul
LV1
Procedura P07: edina de deschidere

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

ntocmit:
Ureche Paul
Data: 10.09.2013
A. Lista participanilor:
Numele
Huu Dnu
Popa Dana
Vasilescu George
Minc Cristian
Ciobanu Vasile
Direcia/
Serviciul
auditor
SAI
Primria oraului Gura
Contabil ef
Humorului
Asisten
ef serviciu
contribuabili
Direcia impozite i
director
taxe locale
Serviciul colectare
ef serviciu impozite i taxe
locale
Funcia
Nr.
telefon
Email
Semntur
a
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
27
Auditori interni,
Auditai,
Procedura P07: Chestionar
LISTA DE VERIFICARE NR. 1

Obiectivul I. COLECTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
1.1.
1.2.
Evidena creanelor aferente impozitelor i
taxelor locale
1.1.1. Examinai dac colectarea impozitelor i taxelor
locale se
realizeaz n temeiul unui titlu de crean sau titlu
executoriu
1.1.2. Examinai dac colectarea creanelor fiscale este
realizat dup
expirarea termenelor de plat
1.1.3.Verificai dac sunt transmise ntiinri de plat i
dac acestea conin informaii cu privire la:
a) transmiterea n termen de la crearea debitului
b) existena debitului de plat
c) suma de plat
d) termenul de plat
e) condiiile de plat n vederea obinerii de bonificaii
f) mijloacele de plat
1.1.4. Verificai dac distribuirea sumelor ncasate de la

contribuabili
sub form de impozite i taxe respect metodologia
impus de cadrul normativ n vigoare
1.1.5. Examinai dac erorile din documentele de plat
a impozitelor i taxelor sunt corectate la solicitarea
contribuabilului
Contientizarea contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
28
DA
NU
OBS.
Test nr.
1.2.1
List
control
nr. 1.1.1
Not de
relaii
nr. 1.2.1
FIAP nr.
1.2.1
Observare
direct
Nr.
crt.
1.3.
1.4.
1.2.1 Analizai msurile luate de administraie n
vederea
contientizrii contribuabililor la plata voluntar a
impozitelor i
taxelor locale
1.2.2. Analizai gradul de conformare al contribuabililor
ca urmare a
msurilor luate pentru contientizarea la plata
voluntar
1.2.3. Analizai dac contribuabilii persoane juridice
care datoreaz
impozit pe cldiri, pe teren i tax asupra mijloacelor
de transport calculeaz impozitul i taxa i depun o
declaraie la organul fiscal pn la sfritul luni
ianuarie a anului pentru care se calculeaz impozitul
sau taxa respective
Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor
locale
1.3.1.Analizai dac scutirile acordate la plata
impozitului sunt aplicate doar pentru categoriile de
contribuabili persoane fizice prevzui de cadrul
legislative
1.3.2. Analizai dac scutirea de la plata impozitului pe
teren pentru
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul
legislativ se aplic doar n cazul terenului aferent
cldirii utilizate cu destinaie de locuin
1.3.3. Analizai dac impozitul nu este aplicat dect
pentru categoriile de contribuabili persoane juridice
prevzute de cadrul legislative
1.3.4. Analizai alte categorii de scutiri acordate de
entitate la plata
impozitelor i taxelor locale i urmrii dac acestea
respect cadrul legislativ potrivit cruia sunt acordate
Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
1.4.1. Analizai dac calculul majorrilor de ntrziere
se face pentru
neachitarea debitelor la termenele de scaden
1.4.2. Verificai dac majorrile de ntrziere sunt

calculate pentru
fiecare zi de ntrziere la plat a debitului
29
DA
NU
OBS.
X
Observare
direct
Test nr.1.3.1
FIAP nr.
1.3.1
Test nr.
1.4.1
Interviu nr.
1.4.1
FIAP nr.
1.4.1
X
Observare
direct
Nr.
crt.
1.4.3. Verificai dac cota de majorri este aplicat
corect pentru
ntreaga perioad de calcul
1.4.4. Verificai dac titlurile de crean privind calculul
majorrilor de ntrziere i penalitilor sunt
comunicate debitorilor
1.5.
1.4.5. Verificai dac pentru debitele aflate n executare

silit se
calculeaz majorri.
Majorarea impozitelor i taxelor locale
1.5.1. Identificai i analizai propunerile de majorare a
nivelurilor
1.5.2. Examinai dac propunerile de majorare a
impozitelor i taxelor locale au la baz un cadru
legislativ aprobat i dac se ncadreaz n nivelurile
stabilite de acesta
1.5.3. Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt
aprobate de
consiliul local
1.5.4. Verificai dac majorrile de impozite i taxe
sunt aduse la
cunotina contribuabililor
1.5.5. Verificai dac majorarea impozitelor i taxelor
locale este
aplicat unitar pentru toate categoriile de contribuabili
Data:
10.10.2013
DA
NU
INTERVIU NR. 1.1.1.

privind
30
Test nr.
1.6.1
Interviu nr.
1.6.1.
FIAP nr.1
6.1
Observare
direct
X
X
Auditor intern,
Ureche Paul
Procedura P08: Colectarea dovezilor

OBS.
Observare
direct
procedurile specifice pentru colectarea impozitelor i taxelor locale

doamnei Popovici Ionel, contabil ef
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
ntrebare
DA
Exist o monitorizare a creanelor incerte?

Dac da, au fost puse n aplicare msuri
pentru reducerea acestor creane incerte?
La nivelul entitii exist un sistem de
indicatori care s msoare performana?
Care sunt msurile ntreprinse cu privire la

informarea contribuabililor cu privire la
creanele fiscale?
Au fost ntiinai toi contribuabilii cu
privire la debitele anului curent?
Cum este asigurat exactitatea acordrii
scutirilor la plata impozitelori taxelor??
La nivelul entitii se fac analize cuprivire la
totalul sumelor acordate ca scutiri?
Care au fost msurile ntreprinse la nivelul
entitii pentru a asigura desfurarea n
bune condiii a activitii de stabilire a
impozitelor i taxelor locale?
Care este periodicitatea cu care sunt

majorate impozitele i taxele locale?
Nu mai avei nimic de adugat?
Data:
10.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
NU
Obs.
X
X
Auditorul
urmrete
dac au fost
reduse
creanele
incerte
X
X
X
X
Auditorul intern
urmrete dac
a fost asigurat
o pregtire
corespunztoar
e personalului
care este
responsabil cu
identificarea i
fundamentarea
nevoilor de
majorare a
impozitelor i
taxelor locale
X
X
Intervievat,
Popovici Ionel
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem
31
general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece va
fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit
intern.

TESTUL NR. 1.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Realitatea debitelor aflate n eviden.
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost
comunicate
ntiinri de plat
ctre contribuabili
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia a fost constituit din debitele curente nregistrate i aflate
n eviden;
Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista debitelor curente
a unui numr de
12 ontribuabili crora le-au fost nregistrate obligaii de plat n
eviden
Testarea a constat n analiza modului de constituire a debitelor i
dac au fost
ntocmite i comunicate ntiinri de plat, urmrindu-se n principal
urmtoarele
elemente:
- transmiterea n termen de la crearea debitului;
- existena debitului de plat;
- realitatea sumei de plat;
- termenul de plat;
- suma acordat ca bonificaie;
- mijloacele de plat pe care poate s le utilizeze.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza
modului de ntocmire a ntiinrilor de plat, prezentat n anex, care conine pe
vertical elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la
dosarul contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i
communicate n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data
scadenei debitului, ceea ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care
achita debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
32
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au

obligat contribuabilii s achite n totalitate debitele datorate..
CONCLUZII:
ntiinrile de plat nu sunt ntocmite n toate cazurile n termen i nu
conin sumele
reale de plat ale contribuabilului.
Data:
Auditor intern,
15.10.2013
Ureche Paul

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.

Obiectivul I: Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost
comunicate
ntiinri de plat contribuabililor
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie ntiinrile de

plat ntocmite n anul 2010, n numr de 2354 ntiinri.
Eantionul total este de 12 ntiinri de plat; Eantionul va fi de
0,5%, respectiv 2354 x 0,5% = 12 ntiinri de plat Eantionul astfel
constituit va fi verificat integral;
Pasul de selecie va fi 2354: 12 = 196
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la
care se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile
efectuate i concluziile stabilite.
Data:
15.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
33
n prezena,
Popovici Ionel
LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.

privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
Elemente
verificate
Elemente
testate
ntiinarea de
plat nr.
134/2011
ntiinarea de
plat nr.
156/2011
ntiinarea de
plat nr.
387/2011
ntiinarea de
plat nr.
614/2011
ntiinarea de
plat nr.
1122/2011
ntiinarea de
plat nr.
1276/2011
ntiinarea de
plat nr.
1396/2011
ntiinarea de
plat nr.
1421/2011
ntiinarea de
plat nr.
1452/2011
ntiinarea de
plat nr.
1665/2011
ntiinarea de
plat nr.
1887/2011
ntiinarea de
plat nr.
1997/2011
Existena
debitului
de
plat
Meniona
re
a corect
a
sumei de
plat
Meniona
rea
termenul
ui de
plat
Menionarea
mijloacele
de plat pe
care poate
s le
utilizeze
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Transmite
rea n
termen de
la crearea
debitului
34
Data:
15.10.2012
Auditor intern,
Ureche Paul
35
n prezena,
Popovici Ionel

NOT DE RELAII NR. 1.3.1.

privind emiterea ntiinrilor de plat
adresat
d-lui Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe
ntrebare 1: Avei responsabilizate sarcini de urmrire a debitelor, de
constituire i comunicare a ntiinrilor de plat?
Rspuns 1: Da,
ntrebare 2: Activitile pe care le desfurai sunt menionate n fia
postului?
Rspuns 2: Da,
ntrebare 3: Exist proceduri pentru ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de
plat?
Rspuns 3: Da,
ntrebare 4: ntiinrile de plat se ntocmesc pentru toate debitele create?
Rspuns 4: Nu, se ntocmesc doar pentru debitele mai mari de 100 lei
ntrebare 5: Exist un control ierarhic asupra tuturor ntiinrilor de plat
ntocmite i communicate debitorilor?
Rspuns 5: Nu Salariatul ntocmete ntiinarea de plat i tot el o comunic
debitorului
ntrebare 6 Mai avei ceva de adugat?:
Rspuns 6 Nu.
Data: 26.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
Consilier,
Ciobanu Vasile
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.
36

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

Perioada auditat: 01.01.2012 31.12.2012
PROBLEMA:
ntiinrile de plat nu menioneaz corect debitul de plat i nu sunt
communicate n termen.
CONSTATARE:
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c
sumele de plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n
eviden. Astfel, prin ntiinarea de plat nr. 34235/2011 se comunic debitorului
c are un debit de plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de
15.03.2011 beneficiaz de o bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta
achit prin virament bancar suma specificat . n evidena analitic debitorul mai
figureaz i cu debit n sum de 234 lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de
plat i care avea acelai regim, respectiv dac era achitat pn la data de
15.03.21011 beneficia de aceeai bonificaie. n prezent trebuie luat din nou
contactul cu contribuabilul pentru plata acestui debit. Astfel de cazuri se ntlnesc
des, deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite toate debitele
contribuabilului. Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au
fost menionate n toate cazurile n ntiinrile ntocmite.
CAUZE:
Dup crearea i nregistrarea debitelor, acestea nu se urmresc n totalitate,
nu se ntocmete un centralizator pentru fiecare debitor i nu este ntocmit
ntiinarea de plat n funcie de aceste informaii. Personalul responsabilizat
extrage o list care conine doar o parte din debite i n funcie de aceasta
ntocmesc somaiile.
CONSECINE:
- ncasarea cu ntrziere a debitelor curente.
- n unele situaii contribuabilii nu mai pot beneficia de anumite bonificaii
care se acord cu condiia respectrii unor cerine specifice legate n special de
termenele de plat.
RECOMANDRI:
37
- ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen,

astfel nct acestea s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de eventualele bonificaii acordate i s cuprind toate debitele stabilite
i datorate de contribuabil.
Data:
25.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul

TESTUL NR. 1.4.1

Perioada auditat: 01.012012 31.12.2012
OBIECTUL TESTULUI: Scutiri acordate persoanelor fizice sau juridice pentru
impozite sau taxe locale
datorate.
OBIECTIVUL TESTULUI: Examinarea scutirilor de impozite i taxe acordate
contribuabililor i urmrirea dac acestea au fost corect acordate.
Populaia a fost constituit din contribuabili care au primit scutiri la plata
impozitelor i taxelor n cursul anului 2009. Lista privind contribuabilii care au
beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor, extras i prezentat de
direcie, conine un numr de 546 contribuabili care au beneficiat de scutiri la
plata impozitelor i taxelor aferente anului 2009, din aceast list fiind
selecionai un numr de 21 contribuabili. Selecia eantionului s-a realizat la
ntmplare, ns acetia au fost ordonai pe literele alfabetice i din fiecare grup
constituit a fost extras la ntmplare un contribuabil. Testarea a constat n
analiza tipului de scutire de la plata impozitului, condiiilor acordrii i
corectitudinii aplicrii scutirii n raport cu activitatea sau obiectul care a stat la
baza stabilirii impozitului i apoi al scutirii acordate.
CONSTATRI:
n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate
cazurile interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm;
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n cadrul
unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe cldire i
pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind aplicat pe
ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an calendaristic.
38
CONCLUZII: Scutirile la impozitul pe cldiri i pe terenuri nu au fost n toate

cazurile acordate corect, sau dac au fost acordate corect n baza declaraiilor
contribuabililor, ulterior nu s-au realizat verificrii cu privire la corectitudinea
scutirilor acordate.
Data:
26.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
39

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.4.1

Perioada auditat: 01.01.2012- 31.12.2012
PROBLEMA:
Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat
ntotdeauna n condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative
aplicabile.)
CONSTATARE:
n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate
cazurile interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm:
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n
cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe
cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind
aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an
calendaristic;
CAUZE:
Aplicarea eronat a prevederilor legale n materie de scutiri la plata
impozitelor i taxelor locale, precum i acordarea acestor scutiri pe baza
declaraiilor contribuabililor, fr a fi realizate concomitent sau ulterior unele
verificri cu privire la realitatea eliminrii acestora.
CONSECINE:
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale.
RECOMANDRI:
Scutirile la plata impozitelor i taxelor locale se vor acorda numai dup o
analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Verificarea
scutirilor acordate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizarea unei documentri
complete asupra acelei scutiri. n cazul n care se constat c scutirea a fost
acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate
de contribuabil.
Data:
26.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
40

TESTUL NR. 1.5.1.
Perioada auditat: 01.01.2012 - 31.12.2012
OBIECTUL TESTULUI: Restituirea sumelor virate n plus de contribuabili.
Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de
compensare, referatului de compensare i centralizatorului
compensrii
OBIECTIVUL TESTULUI: Examinarea sumelor restituite contribuabililor i
urmrirea dac acestea sunt pltite fr existena unui titlu de crean, pltite
n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau
interpretrii eronate a prevederilor legale.
Examinarea proceselor verbale de compensare i
urmrirea dac compensarea efectuat respect cadrul
metodologic
Populaia a fost constituit din contribuabilii care au beneficiat de
restituiri de sume de la bugetul instituiei ca urmare a unor pli efectuate n
plus, precum i din contribuabilii care au beneficiat de compensri ale
obligaiilor restante cu creanele care le aveau de ncasat de la instituie.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume de la
bugetul instituiei urmare plilor efectuate n plus conine un numr de 142
contribuabili, dintre acetia au fost selecionai un numr de 10 contribuabili.
Selecia eantionului s-a realizat la ntmplare.
Referitor la contribuabilii care au beneficiat de compensri de debite n
cursul
anului, acetia au fost n numr de 5 i au fost supui evalurii n totalitate.
Testarea a constat n analiza modului de efectuare a restituirilor i
realitii sumelor virate n plus, precum i a respectrii metodologiei de
compensare i existena debitelor de plat i creanelor de ncasat, respectiv
dac sumele restituite contribuabililor sunt pltite fr existena unui titlu de
crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori
de calcul sau eronate a prevederilor legale, precum i cele stabilite prin
hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate i din
popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
CONSTATRI:
Din examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c
restituirile de debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele
cazuri incorect, fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea
administrativ-teritorial a restituit sume de bani ctre contribuabili n condiiile
n care acetia aveau debite restante n sold. Exemplificm:
la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2011 contribuabilul
face o cerere de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n
plus n contul unei autorizaii de construire. Cererea a fost aprobat
de conducerea unitii administrativ-teritoriale, n baza referatului
de justificare i suma a fost restituit, n condiiile n care
41
contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354 lei,

debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind neachitat.
CONCLUZII:
Restituirile de sume ctre contribuabili s-a realizat n condiiile n care
acetia deineau n sold obligaii de plat restante. Procedurile de lucru nu sunt
cunoscute n totalitate de salariai atunci cnd efectueaz un proces de
compensare debite/creane.
Data: 27.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.5.1.

PROBLEMA
Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat
cadrul metodologic, fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante,
respective fr avizarea i aprobarea conducerii.
CONSTATARE
Restituirile de sume ctre contribuabili sunt cele pltite fr existena
unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a
unei erori de calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i
cele stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor
sechestrate i din popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Din
examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile
de debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri
incorect, fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativteritorial a restituit sume de bani ctre contribuabili n condiiile n care
acetia aveau debite restante n sold, astfel: la poziia de rol nr. 345876, n
cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere de restituire a sumei de 540 lei,
pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de construire.
CAUZE
Restituirile de sume s-au realizat fr se verifica n toate cazurile
evidentele
analitice ale debitorilor.
Necunoaterea de ctre salariaii responsabili cu soluionarea
cererilor de
compensarea debitelor restante cu creanele de ncasat de la entitate, a
cadrului procedural ce reglementeaz aceast activitate
42
CONSECINE
Nerecuperarea debitelor restante de la debitori n termen i
efectuarea de noi
demersuri ctre acetia n vederea lichidrii obligaiilor de plat.
Efectuarea unor compensri de creane sau de debite n mod
incorect i de care
conducerea nu are cunotin
RECOMANDRI
Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza
numai dup
verificarea naturii sumei solicitate i avizarea documentelor de ctre eful de
serviciu i conducerea direciei.
Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de
compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor n acest sens de eful
serviciului pe tot parcursul procesului
Data: 27.10.2013
Auditor inter
Ureche Paul

TESTUL NR. 1.6.1.

OBIECTUL TESTULUI: Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere
calculate pentru neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i comunicarea titlurilor executorii i a
proceselor verbale privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor.
Populaia este reprezentat de 543 contribuabili cu debite restante, care
se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la data de 31.12.2009.
Eantionul a fost constituit n procent de 2%, prin selectarea din Lista
debitorilor restani la 31.12.2011, respectiv un numr de 11 contribuabili cu
debite neachitate la scaden, stabilii conform Foii de lucru anexat.
Testarea a constat n analiza modului de calcul al majorrilor i
ntrzierilor i urmrirea dac pentru toate debitele restante neachitate la
scaden au fost calculate majorri de ntrziere i penaliti i dac s-au
ntocmit i comunicat debitorilor titlurile de crean privind aceste accesorii.
43
CONSTATRI:
Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat
c dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcnduse o singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i
nu sunt nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele
ncasate prin procedura de executare silit au fost stabilite majorri de
ntrziere i penaliti, acestea fiind calculate manual de salariaii care
gestioneaz dosarele de executare silit i care recupereaz debitele, pn la
data la care contribuabilul achit debitul.
Toate plile efectuate de ctre contribuabili n cursul anului curent i
care privesc debite ale anilor precedeni sunt ncasate la valoarea existent n
sold la data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de
ntrziere i penaliti.
CONCLUZII:
ncasarea debitelor restante n cursul anului fr a se calcula i ncasa de
la contribuabili majorrile de ntrziere aferente anului n curs
Data:
Auditor intern,
28.10.2013
Ureche Paul
44
FOAIE DE LUCRU NR. 1.6.1.

Obiectivul: Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere
calculate pentru neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:populaia
statistic: 350 ordine de plat;
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie 543

contribuabili cu
debite restante, care se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la
Eantionul total este de 11 contribuabili cu debite restante;
Eantionul va fi de 2%, respectiv 543 x 2% = 11 contribuabili cu
debite
Pasul de selecie va fi 543: 11 = 49
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor,

la care se va aplica pasul de eantionare;
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile
efectuate
i concluziile stabilite.
Data:
28.10.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
45

INTERVIU Nr. 1.7.
privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor aferente
debitelor restante adresat
domnului Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe locale
ntrebarea 1: Activitatea de calcul a majorrilor de ntrziere i a penalitilor
este n atribuia
dvs.?
Rspuns 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar nu mi-a fost
nscris i n fia
postului.
ntrebarea 2: La nivelul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale
exist proceduri
specifice, scrise i formalizate, privind calculul majorrilor de ntrziere i
penalitilor?
Rspuns 2: Nu, dar exist o fi general, care conine principalele elemente
care trebuie respectate
pentru realizarea acestei activiti.
ntrebare 3: Precizai dac majorrile de ntrziere i penalitile sunt
calculate lunar?
Rspuns 3 Nu, acestea sunt calculate anual i sunt nregistrate n contul
debitorului:
ntrebarea 4: Precizai motivele pentru care actualizarea dobnzilor i
penalitilor nu se face
lunar.
Rspuns nr. 4: Programul informatic nu permite calculul lunar. n cazul
personalului, nu este
responsabilizat nici o persoan care s execute aceast activitate, majorrile
de ntrziere i
penalitile fiind calculate de ctre inspectorii care au dosare de executare
silit n posesie i numai
pentru debitele pe care acetia le execut, deoarece aa au prevzut n
procedura de lucru.
ntrebare 5: n cazul n care un contribuabil pltete n cursul anului obligaiile
restante, ce
reprezint sumele pe care le pltete ?
Rspuns 5: Debitele restante pe care le pltete sunt acelea pe care la are n
eviden la data de
31.12. a anului trecut.
46
ntrebare 6: Pentru perioada de la nceputul anului i pn la data pltii, vrei

s spunei c nu sunt
calculate majorri de ntrziere i nu le pltete?
Rspuns 6: Da
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu.
Auditor intern
Ureche Paul
Intervievat
Ciobanu Vasile
Data
29.10.2013
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.7.1

Perioada auditat: 01.01.2012-31.12.2012
PROBLEMA
ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa
majorri de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii
CONSTATARE
Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat
c dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcnduse o singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i
nu sunt nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele
ncasate prin procedura de executare silit au fost stabilite majorri de
ntrziere i penaliti, acestea fiind calculate manual de salariaii care
gestioneaz dosarele de executare silit i care recupereaz debitele, pn la
data la care contribuabilul achit debitul.
Toate plile efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i
care reprezint impozite ale anilor trecui sunt ncasate la valoarea existent n
sold la data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de
ntrziere i penaliti
CAUZE
Programul informatic utilizat nu permite calculul majorrilor de ntrziere
n cursul anului n mod automat. Acestea pot fi nregistrate numai dac
sunt calculate manual n cursul anului i introduse n program.
La ncasarea debitelor, persoanele care realizeaz operaiunile
respective nu urmresc i calculul i ncasarea majorrilor atunci cnd
debitorii se prezint s-i achite debitele restante.
47
CONSECINE
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale ce i se cuvin din
majorrile de ntrziere aferente ca urmare a plii cu ntrziere de ctre
contribuabili a obligaiilor fiscale.
RECOMANDRI
Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului
informatics pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile
sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul
Data:
Auditor intern,
28.10.2013
Ureche Paul
48
Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

ntocmit:
Ureche Paul
Data 05.11.2013
Ob.
nr.
1.
2.
Constatarea
Document justificativ
ntiinrile de plat nu se menioneaz

correct debitul de plat i nu sunt
comunicate n termen..
Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale

nu este acordat ntotdeauna n condiii de
legalitate i de respectare a cerinelor
legislative aplicabile.
ntiinare de plat
nr. 234254/2011
ntiinare de plat
nr. 234443/2011
ntiinare de plat
nr. 234543/2011
ntiinare de plat
nr. 234765/2011
Referat nr. 342567/2011
Referat nr. 343532/2011
Proces verbal de control
nr. 342765/2011
Auditor intern,
Ureche Paul
49
Exist
Da
Nu
X
Procedura P11: edina de nchidere

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Meniuni generale:
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data 09.11.2013
Lista participanilor:
Numele
Huu Dnu
auditor
Popa Dana
Contabil ef
Vasilescu George
Direcia/
Serviciul
Funcia
ef serviciu
Minc Cristian
director
Ciobanu Vasile
ef serviciu
Nr.
telefon
E-mail
Semntura
SAI
Primria oraului Gura
Humorului
Asisten
contribuabili
Direcia impozite
i taxe locale
Serviciul colectare
impozite i taxe
locale
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiarcontabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
50
Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
Obiectivul nr. 1
Colectarea taxelor
i impozitelor
locale
1.Efectuarea controalelor n perioada n

care sunt planificate i pe baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei
2. n toate cazurile n care sunt constatate
fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor, s
se aplice sanciunile contravenionale
corespunztoare..
3. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor
de plat s se realizeze n termen astfel
nct impozitele i taxele locale s fie
colectate cu operativitate, iar
contribuabilul s poat beneficia de
eventualele bonificaii acordate, precum
i aceasta s cuprind toate debitele
stabilite i datorate de contribuabilul
Programarea controalelor
Respectarea perioadei planificate
de efectuare a controlului
15.12.2013
31.12.2013
Aplicare sanciunilor contravenionale

pentru toate abaterile de la lege
31.12.2013
ntocmirea n termen a ntiinrilor de plat

Respectarea condiiilor i cerinelor de
ntocmire
Comunicarea n termen a ntiinrilor de
plat
31.12.2013
31.12.2013
31.12.2013
51
Seful de
serviciu
Seful de
serviciu
Seful de
serviciu
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
4. Scutirile care se vor acorda n

continuare la plata impozitelor i taxelor
locale se va face numai dup o analiz i
informare complet cu privire la fiecare
caz n parte. Realizarea unei evalurii a
scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i
urmrirea acolo unde exist suspiciuni,
lipsa documentelor sau alte indicii,
realizrii unei documentrii complete
asupra acelei scutiri, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat
incorect se va proceda la evidenierea
corect a obligaiilor datorate de
contribuabil
5 Actualizarea programului informatic
astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi
de ntrziere la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale. Pn
la actualizarea programului informativ
pentru orice debit restant ncasat vor fi
calculate i majorrile sau penalitile de
ntrziere aferente i vor fi ncasate odat
cu debitul..
Analiza cererilor privind acordarea scutiri la

plata impozitelor i taxelor
Avizarea i aprobarea tuturor propunerilor
de scutiri la plata impozitelor i taxelor
TERMENE
RESPONSABILI
31.12.2013
Seful de
serviciu
Realizarea lunar a calcului majorrilor de

ntrziere
Adaptarea programului informatics n acest
sens
Stabilirea de responsabiliti prin fia
postului pentru calculul la zi a majorrilor
de ntrziere odat cu
ncasarea debitelor
52
31.12.2013
31.12.2013
Seful de
serviciu
Procedura P15: Raport de audit

RAPORT DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din Ureche Paul auditor
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2012.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
- Planul de audit intern pe anul 2012, aprobat de conducerea primriei din Gura Humorului
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
Durata misiunii de audit: 20.09.2013-30.11.2013
Scopul aciunii de auditare const n:
asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii
impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind
creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul
contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din
impozitele i taxele
locale..
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele
tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
53
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii

diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare
la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite
i Taxe locale - privind administratrea taxelor si impozitelor locale au vizat documentaia
aferent perioadei auditate, respectiv:
legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
Regulamentul de Organizare i Funcionare;
Fiele posturilor;
Proceduri de lucru;
Rapoarte de evaluare;
Evidenele analitice pe pltitor;
Evidenele privind debitele restante;
Programele de control;
Hotrrile Consiliului local;
Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
Evidene analitice i sintetice etc.
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
54
foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;

chestionare de control intern;
teste;
liste de control;
fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
raportul preliminar de audit intern;
minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
raportul final de audit intern;
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale

Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus
auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director
adjunct i 5 efi de serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar
conform organigramei i Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au
stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu..
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n
FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare
a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente
i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate,
cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
1. Colectarea impozitelor i taxelor locale

1.Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen
contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului,
n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe
contribuabili s achite n totalitate debitele datorate
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat
menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen,
astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv aceasta s cuprind toate
informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil.
2.Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat
ntotdeauna cu
55
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul

eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an
calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului
pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu
atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva
cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la
fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea
acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n
cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea
corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
4.Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul
acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu
sunt nregistrate n
evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit
au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz
dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit
debitul. Toate plile
efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente
anului trecut au fost
realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c
pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii
de ntrziere i
penaliti.
Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis
calculul majorrilor de
ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor,
persoanele care au realizat
operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea
sumelor accesorii odat cu
plata debitelor de ctre contribuabili.
Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile
de ntrziere i
56
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor

reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit
restant ncasat s fie
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat
cu debitul..
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz
Administrarea taxelor si impozitelor locale, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Colectarea taxelor si
X
impozitelor locale
57
Data: 30.11.2013
Auditor Ureche Paul
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor
specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2012, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2012 31.12.2012 i a fost efectuat, n perioada
20.09.2012 31.10.2012 de ctre auditorul intern Ureche Paul
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind Administrarea taxelor si impozitelor locale, structurat pe 1 obiectiv
stabilit pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum
urmeaz:
Nr.
crt.
OBIECTIVUL
FUNCIONAL
58
APRECIERE
DE
CRITIC
MBUNTIT
1.
Colectarea taxelor si impozitelor

locale
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate n continuare:
1. Constatare: ntiinrile de plat nu se menioneaz corect debitul de
plat i nu sunt
comunicate n termen.
Recomandri: ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se
realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele s fie colectate cu
operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de eventualele bonificaii
acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
2. Constatare: Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este
acordat ntotdeauna n
condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.
Recomandri: Scutirile care se vor acorda n continuare la plata
impozitelor i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare
complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii a scutirilor
aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra
acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost acordat incorect
se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil.
3. Constatare: Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor
nu au respectat cadrul metodologic fiind efectuate n condiiile existenei de
debite restante, respectiv fr avizarea i aprobarea conducerii.
Recomandri: Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se
vor realiza numai dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea
documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei.
4. Constatare: ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se
calcula i ncasa majorri de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn
la data plaii.
Recomandri: Actualizarea programului informatic astfel nct
majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de
ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la
actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate
odat cu debitul.
5. Constatare: Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de
control sau declarate de
acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic pe debitorul
respectiv.
Recomandri: Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de
contribuabili, proceselor
verbale de control i contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu
nregistrrile efectuate n
59
evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a

debitelor datorate de
contribuabili.
Data
30.11.2013
Auditor intern,
Ureche Paul
60
Procedura P17: Urmrirea recomandrilor

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN
Misiunea de audit public intern:
ADMINISTRAREA TAXELOR SI
IMPOZITELOR LOCALE
Nr.
crt.
Recomandarea
Implementat
Obiectivul nr. 1. Colectarea taxelor si impozitelor locale

Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al
taxei datorate pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor
prin Hotrre de Consiliul Local. Deschiderea evidenei
contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n
calculator. Evidena va cuprinde: denumirea contribuabilului care
datoreaz taxa; numrul.cererii de solicitare a ocuprii domeniului
public; suprafaa
ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei
nscrise n cerere.
2.
Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o
selecie judicioas a contribuabililor n control, n funcie de indiciile
de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al cror. scop s l
constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i
taxelor.
Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i
3.
Parial
implementat
Neimplement
at
1.
61
Data:
Raport de
audit nr. X/
2012
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2013
31.12.2013
X
X
31.12.2013
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN
Misiunea de audit public intern:
ADMINISTRAREA TAXELOR SI
IMPOZITELOR LOCALE
Nr.
crt.
4.
5.
6.
7.
Recomandarea
Implementat
pe baza unei mputernicirii a conducerii instituiei

n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag
rspunderea contravenional pentru svrirea lor, s se aplice
sanciunile contravenionale corespunztoare..
ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se
realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele locale s fie
colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de
eventualele bonificaii acordate, precum i
aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i
taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare
complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii
a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde
exist suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizrii unei
documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la
evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil.
Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de
ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere
la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la
actualizarea programului informativ pentru orice debit restant
ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere
aferente i vor fi ncasate odat cu debitul
62
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2012
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2013
X
31.12.2013
X
31.12.2013
31.12.2013
X
Procedura P18: Supervizarea

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
.
Intervenia la faa
locului
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
.
.
.
t
FIAP-ul nr. 8.2.1.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
S-a constatat lipsa Statelor

de salarii pe luna martie
2011 i nu s-a ntocmit
FCRI
S-a ntocmit FCRI

nr. 8.2.1.
De acord
63
Programul de asigurare i mbuntire a calitii

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
64

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada misiunii: 20.09.2013-30.11.2013
Auditor evaluat: Ureche Paul
Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5
Observaii
Bugetul de timp efectiv: 616 ore

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i
controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
65

Perioada misiunii: 20.09.2013-30.11.2013
ntocmit:
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
66
17.
18.
19.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate

Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Direcia taxe si impozite locale,
Minc Cristian
Data: 30.11.2013
Luat la cunotin, auditori interni:
Ureche Paul
Data: 30.11.2013
67

Proiect Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Proiect Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Stefan cel Mare Suceava

Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica

Profesor coordonator: drd. Miniga Codrut

Procedura P02: Iniierea auditului

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Primaria oraului Gura Humorului

Referitor: Misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2012, urmeaz ca n perioada 10.09.2013

Perioada supus evalurii este 01.01.2012 31.12.2012

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului administrrii taxelor i impozitelor

organigrama instituiei primria oraului Gura Humorului;

regulamentul de organizare i funcionare;

procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;

rapoartele de audit intern anterioare;

alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

Exista doar parial

Procedura P05: Analiza riscului

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Procedura P05: Analiza riscului

3. Scutiri acordate la plata

Riscuri semnificative (identificate)

Riscuri semnificative (identificate)

10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind calculul de

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena

Criterii de analiza a riscurilor

Criterii de analiza a riscurilor

9. Procedurile/monografia privind scutirile

11. Procedurile/monografia privind calculul de

12. Aplicarea incorect a cotelor de

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de

10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

14.Neinformarea contribuabililor n legtur

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Procedura P05: Analiza riscului

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

11. Procedurile/monografia privind calculul de

12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

nu este cunoscut de personalul desemnat Cartea

14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

Procedura P05: Analiza riscului

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

debite pentru care nu exist