Sunteți pe pagina 1din 57

LISTA DE VERIFICARE NR.

2
Obiectivul 2. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
crt.
2.1.

2.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor:
a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe grupe de
active imobilizate n Registrul numerelor de inventar;
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor
justificative privind micarea mijloacelor fixe sau a modificrii
valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii sau
reevalurii lor;
c. recepia activelor imobilizate;
d. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de
folosin ale entitii publice;
1

DA

NU

Interviu
nr. 2.2.1.

X
-

OBS.

Nr.
crt.

2.3.

2.4.

2.5.

ACTIVITATEA DE AUDIT
e. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a
activelor imobilizate;
f. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii;
g. activele imobilizate aflate n custodie la teri;
h. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Analiza contabilitii materiilor, materialelor consumabile,
inclusiv a celor de natura i a materialelor de natura
obiectelor de inventar
a. existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura
stocurilor
b. predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou
locuri de folosin ale entitii;
c. constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor de
natura stocurilor;
d. recepia bunurilor de natura stocurilor;
e. bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri;
f. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Analiza contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a
operaiunilor privind datoriile i creanele entitii publice,
justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n
litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru datoriile
nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor
survenite n urma deciziilor instanelor de judecat rmase
definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre
management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Contabilitatea trezoreriei
Analiza organizrii activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de
inventariere
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a
exerciiului financiar;
d. urmrirea ntocmirii monetarului
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i
pli privind exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul
de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie
entitii
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui
creditor;
2

DA

NU

OBS.

X
-

Not de relaii nr.


2.3.1

X
X

TEST
nr. 2.4.1.
Lista de control
nr. 2.4.1.
FIAP nr. 2.4.1.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

C.C.I. nr. 2.5.1.


TEST nr. 2.5.1.
Lista de control
nr. 2.5.1.

X
X
X

Observare direct

CCI
nr. 2.5.2.
TEST nr. 2.5.2.

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct,
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor
justificative;
Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de
numerar
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de
numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de
numerar n conformitate cu prevederile legale
Analiza utilizrii Registrului de cas
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul
unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor
justificative de ncasri i pli;
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte;
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea
nregistrrii operaiilor efectuate;
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern;
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor;
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas
pentru ziua n curs a soldului de cas al zilei precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n
conformitate cu Regulamentului operaiilor de cas;
Analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului
financiar contabil a cadrului normativ privind efectuarea
plilor:
a. urmrirea deschiderii conturilor de cheltuieli i de
disponibiliti de ctre entitate n conformitate cu normelor
legale privind organizarea i funcionarea trezoreriilor statului;
b. existena semnturilor pentru activitatea de actualizare a
conturilor;
c. Examinarea angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor
pltite;
d. Examinarea existenei creditelor bugetare deschise/repartizate
sau disponibiliti n conturi de disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului aprobat de
la care se efectueaz plata i corespondena cu natura
cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor justificative care s
justifice plata;
g. Compararea semnturilor de pe documentele justificative cu
specimenele de semnturi aparinnd ordonatorului de credite
sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce
decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare;
3

DA

NU

OBS.

X
X
X

X
X

Foaie de lucru nr.


2.5.2
List de control
TEST
nr. 2.5.3
nr. 2.5.2.
Foaie nr.
de 2.5.2.
lucru
FIAP
nr. 2.5.3
Lista de control
nr. 2.5.3
FIAP nr. 2.5.3

X
X
TEST nr. 2.5.4
Foaie de lucru nr.
2.5.4
Lista de control
nr. 2.5.4
FIAP nr. 2.5.4

X
X
X
X
X
X
-

Nr.
crt.

2.6.

2.7.

ACTIVITATEA DE AUDIT
h. Confirmarea faptului c beneficiarul sumelor este cel
ndreptit s primeasc suma potrivit documentelor care atest
serviciul efectuat;
i. Examinarea calculului sumei datorate beneficiarului;
j. Urmrirea existenei vizei de control financiar preventiv pe
documentele de angajare i ordonanare;
Contabilitatea cheltuielilor de personal

Analiza cheltuielilor cu salariile personalului


a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare
direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate
din statele de salarii.
Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia social
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile
privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind
Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind
contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de
angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.
Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii
a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului;
b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii,
necesare nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii;
c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele
constatate la inventariere;
4

DA

NU

OBS.

X
X
X
X
X
X
X
X

TEST nr. 2.6.1.


Foaie de lucru nr.
2.6.1.
Lista de control
nr. 2.6.1.
FIAP nr. 2.6.1.

X
X
X
TEST nr. 2.6.2.
Foaie de lucru nr.
2.6.2.
Lista de control
nr. 2.6.2.
FIAP nr. 2.6.2.

X
X
X
X
X
X
X
X

Interviul nr.
2.7.1.
Not de relaii nr.
2.7.1.
Interviul nr. 2.7.2

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate


n urma inventarierii.
2.8.

2.9.

Analiza ntocmirii balanelor de verificare


a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de
cont sintetice i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din
balanele de verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i
extrasele de cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
Analiza evidenei tehnic-operative
a. examinarea modului completare a formularelor tipizate;
b. urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ,
pe feluri de stocuri, la locul de depozitare;
c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor
atribuite prin registrul stocurilor;
d. urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu
regim special
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de
magazie de ctre persoana desemnat de la economic
f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre
gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, avizelor de
nsoire a mrfii - not de recepie i constatare de diferene etc.,
poziie cu poziie
g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de
consum individual i colectiv, fiei limit - individual i
colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu
poziie
a. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor
cantitative din fiele de magazie, pe feluri de stocuri, grupate pe
magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe;
b. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza
preurilor de nregistrare;
c. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului
stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i
magazii/depozite.
Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat se face
dup verificarea:
a. modului de emitere i completare corect a documentelor de
intrare i de ieire a valorilor materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie;
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie.
Confirmarea corectrii erorilor constatate n evidena
gestiunilor n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile
efectuate n fiele de magazie

NU
X

OBS.
FIAP nr. 2.7.1.
FCRI
nr. 2.7.1.

X
TEST nr. 2.8.1.
Lista de control
nr. 2.8.1.

X
X
X
X
X
X
X

TEST nr. 2.9.1


Foaie de lucru nr.
2.9.1
Lista de control
nr. 2.9.1.
FIAP nr. 2.9.1

X
Observarea
direct

Observarea
direct

X
-

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile de
ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la cunotina
conductorului Direciei de Buget i Contabilitate Intern sau a
persoanei desemnate s conduc contabilitatea, dup caz,
pentru stabilirea msurilor care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i prelurii
documentelor de intrare i de ieire a materialelor se face prin
semntura persoanei desemnate pentru evidena stocurilor n
fiele de magazie.
Examinarea dac preluarea documentelor privind micarea
stocurilor se face pe baza Borderoului de predare a
documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele privind
micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse de
aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum
intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de materiale i
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de
materiale, dup caz.

Data:

Auditor intern,

DA

NU

Supervizor,

OBS.

ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 2.2.1
privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului ........................., director .............................
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..........................................
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?
2. Avei atribuii n fia postului privind recepia activelor imobilizate?
Pentru activitatea de recepie a imobilizrilor avei un sistem de
3.
proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
4.
procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea procedurilor
5.
de lucru?
6. Sistemul de proceduri este scris i formalizat?
Recepia imobilizrilor corporale se face pe baza proceselor verbale
7.
de recepie, completat n trei exemplare?
Recepia activelor imobilizate este realizat de o comisie de
8.
recepie, stabilit prin Ordin al conductorului entitii?
9. Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?

DA

NU

Obs.

X
X
X
X
X
X
X
X
X

Data: ..................................
Auditor intern,

Intervievat,

Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune este
una generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi
abordat n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.

ENTITATEA PUBLIC

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.


privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
adresat
domnului .....................................................
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind
evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar la nivelul Direciei ...................... exist instruciuni de aplicare, dar
neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea stocurilor
organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Direciei exist o persoan responsabil cu eviden analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate n magazie i folosin, iar la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden
tehnic-operativ a acestor bunuri. Persoana responsabil cu gestionarea materiilor prime i
materialelor are concretizate atribuiile n fia postului, care cuprinde i activitatea de analiz lunar
a micrii de stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor aflate n
magazie i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic, elaborat n cadrul
Direciei, i situaia stocurilor din Magazia central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit
distinct pentru fiecare categorie de stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar inopinat pentru
fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii modelelor de
formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i sintetic a materiilor prime,
materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar, sistem care se afl n
faza de testare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
Data: ........................
Auditor intern,

Consilier,

Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu
consider necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii
8

vor fi preluate n Raportul de audit intern.

ENTITATEA PUBLIC

TESTUL NR. 2.4.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ......................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
DESCRIEREA TESTULUI:
Avnd n vedere ponderea valoric a contractelor de leasing financiar n totalul datoriilor,
auditorii au considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a contabilitii datoriilor, s
analizeze modul de reflectare n contabilitate a principalelor operaiilor aferente leasingului
financiar.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din cele 12 contracte de leasing
financiar;
Eantionul va fi constituit din totalitatea contractelor de leasing financiar, adic 100%,
innd cont c populaia este format dintr-un volum redus de documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n contabilitate a
principalelor operaii legate de contractele de leasing financiar, n conformitate cu Lista de
verificare nr. 2 poziia 2.4. i anume:
Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i
creanele entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele
nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei
Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor
instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza conducerii
contabilitii datoriilor i creanelor.
CONSTATRI:
9

Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare anuale ale
entitii, datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt evaluate la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei de la data ncheierii contractelor.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.4.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

10

LISTA DE CONTROL NR. 2.4.1.


privind
Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor entiti
Elemente
testate

Elemente
eantionate
1. Contract nr.0015128
ncheiat cu
BCR Leasing
2. Contract nr.16128
ncheiat cu
Unicredit Leasing
3. Contract nr.231456
ncheiat cu
Romstal Leasing
4. Contract nr.516155
ncheiat cu
Transilvania Leasing
5. Contract nr.712189
ncheiat cu
Afin Romnia S.A.
6. Contract nr.923841
ncheiat cu
R.C.I. Leasing
7. Contract nr.27128

Verificarea
nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor
privind datoriile
entitii publice,
justificate i
consemnate n
documente

Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n
litigiu pentru creanele
nerecuperate sau
pentru datoriile
nerecunoscute de ctre
entitatea public
Direciei Juridice

Urmrirea operrii
modificrilor
datoriilor i
creanelor
survenite n urma
deciziilor
instanelor de
judecat rmase
definitive i
irevocabile

Analiza
datoriilor
i
creanelor
prin
prisma
prescripie
i

Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor
ctre
management

Examinarea
nregistrrilo
r n
contabilitate

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

11

Verificarea
documentelo
r justificative
i a
circuitului
acestora

Elemente
testate

Elemente
eantionate
ncheiat cu
B.T. Leasing
8. Contract nr.671857
ncheiat cu
Romexterra Leasing
9. Contract nr.789634
ncheiat cu
Porsche Leasing
10. Contract nr.315897
ncheiat cu
Motor Active Leasing
11. Contract nr.89416
ncheiat cu
Raiffeisen Leasing
12. Contract nr.451687
ncheiat cu
B.R.D.G.S.G. Leasing
Data:

Verificarea
nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor
privind datoriile
entitii publice,
justificate i
consemnate n
documente
X

Urmrirea operrii
modificrilor
datoriilor i
creanelor
survenite n urma
deciziilor
instanelor de
judecat rmase
definitive i
irevocabile
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n
litigiu pentru creanele
nerecuperate sau
pentru datoriile
nerecunoscute de ctre
entitatea public
Direciei Juridice

Auditor intern,

Analiza
datoriilor
i
creanelor
prin
prisma
prescripie
i

Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor
ctre
management

Examinarea
nregistrrilo
r n
contabilitate

FIAP

Verificarea
documentelo
r justificative
i a
circuitului
acestora

n prezena,
Serviciul Contabilitate

12

13

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.4.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ....................................
PROBLEMA
Datoriile n valut nu sunt prezentate n Situaiile financiare anuale la valoarea actual.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de leasing financiar
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, evaluate de cursul valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, la data ncheierii contractelor, denaturnd informaiile din
situaiile financiare periodice, ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate la sfritul
perioadelor de raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile finanatoare
referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar comunicat de
BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional corespunztoare,
responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor de leasing financiar preluate n
situaiile financiare.
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra datoriilor
entitii;
CONSECINE
Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei economice,
privind necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;
Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing financiar;
Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i reflectarea n
Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2014, la cursul valutar comunicat n penultima zi
lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

Data: .....................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

14

ENTITATEA PUBLIC
.................................................
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1
pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului ........................................
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ................................
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana
desemnat pentru aceast activitate sau de X
persoana mputernicit s o nlocuiasc?
1.

Registrul de cas este verificat de ctre


persoana responsabil cu evidena financiarcontabil a activitii de casierie?

2.

3.

Exist completri i modificri n Registrul de


cas efectuate de persoana responsabil cu
evidena activitii de casierie, din cadrul
Direciei?
Dac da, putei prezenta filele din Registrul de
cas care conin modificri i completri?

5.
6.

15

Nici un
rspuns

Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Registrului de cas
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii de casierie,
verific zilnic
legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas

X
X

4.

V rog s-mi prezentai modalitatea prin care


sunt corectate erorile din Registrul de cas
efectuate de ctre persoana responsabil cu
evidenta activitii de casierie din cadrul
Direciei?
Casierul entitii informeaz directorul
Direciei despre operaiunile care implic un
volum mare de numerar?

NU

Modificrile din filele


respective reflect
erori de calcul
matematic sesizate n
momentul verificrii
operaiunilor din
Registrul de cas.

Zilnic directorul
Direciei este informat
de ctre casierul
entitii n legtur cu
numerarul din casierie
i cu operaiile care
urmeaz a se efectua

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Nici un
rspuns

Comentarii

Activitatea de casierie
n ziua respectiv.
7.

8.

9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Dac da, putei exemplifica sistemul de


informare a directorului Direciei cu privire la
operaiile care implic un volum mare de
numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi
consecinele neinformrii coordonatorului
activitii de casierie n cazul unor operaii cu
volum mare de numerar?
Avei un sistem de proceduri privind
activitatea de casierie?
Exist coresponden ntre prevederile
procedurilor i responsabilitile stabilite prin
fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un spaiu
pentru desfurarea n bune condiii a
activitii de casierie?
Registrul de cas este ntocmit zilnic?
Registrul de cas este ntocmit la casieria
entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt
verificate zilnic?
Inventarierea casieriei se face periodic?
Registrul de cas este nuruit i numerotat?
Documentele justificative care stau la baza
efecturii operaiilor n casierie conin toate
elementele prevzute de cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele i
ultimele 2 zile ale perioadei auditate?

Data:

X
Un volum mare de
numerar derulat prin
casieria entitii ar
crete riscul de
fraud.

X
X
X
X
X
X
X
X
X

Test nr. 2.5.1

Auditor intern,

Supervizor,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.1.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .......................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii.
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza organizrii activitii de casierie
DESCRIEREA TESTULUI:
16

Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de inventariere a
casieriei entitii n numr de 6 ntocmite pe perioada auditat.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr.2.5. astfel:
Analiza activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu
cele din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.1 privind Analiza organizrii
activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 2.5.1. pentru Evaluarea sistemului de
control intern al casieriei adresat domnului ................., director al Direciei economice.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1. am
constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia acestei
testri vor fi preluate i introduse n RAI.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,

17

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.1


privind
Analiza activitii de casierie
Elemente
eantionate

Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elemente
testate
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.01.2014.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.2014.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.05.2014.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.07.2014
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.08.2014.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.09.2014.
Data:

Urmrirea
ntocmirii
monetarului

Urmrirea
efecturii
inventarierii n
ultima zi
lucrtoare a
exerciiului
financiar

Examinarea
nregistrrii tuturor
operaiunilor de
ncasri i pli
privind exerciiul
respectiv

Urmrirea existenei
unui confrunt ntre
soldurile din registrul
de cas cu monetarul i
cu cele din
contabilitate

Existena
ordinului
intern pentru
numirea
comisiei de
inventariere

Urmrirea
respectrii
programului
de
inventariere

Auditor intern,

n prezena,

18

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.2.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ......................................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Urmrirea modului de utilizare a ordinului de
plat
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat aferente perioadei
auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea obligaiilor fa de teri, n numr de
1751. Menionm c n cadrul entitii, din anul 2014 a nceput numerotarea ordinelor de plat pe
baza Registrului de eviden a ordinelor de plat i este valabil 5 ani.
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi constituit dintrun procent de 1%, din populaie, respectiv 17 ordine de plat, conform Foii de lucru nr. 2.5.2.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii
Ordinului de plat pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a) verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;
b) examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c) nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;
d) verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.2. privind ntocmirea i
utilizarea ordinului de plat.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.2. s-a constatat c ordinele de plat utilizate de
entitate nu conin date referitoare la documentele justificative care au generat obligaiile de plat
care se sting, respectiv OP nr. 104, OP nr. 313, OP nr. 1031 i OP nr. 1709.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.2.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.2.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a ordinului de plat a fost


constituit astfel:
19

populaia statistic: 1751 ordine de plat;


eantionul 1%: 17 ordine de plat;
pasul de selecie: 103;
eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Ordinul de plat nr. 1 i va
cuprinde urmtoarele ordine de plat: OP nr. 1, OP nr. 104, OP nr. 207, OP nr. 310, OP
nr. 413, OP nr. 516, OP nr. 619, OP nr. 722, OP nr. 825, OP nr. 928, OP nr. 1031, OP nr.
1144, OP nr. 1247, OP nr. 1400, OP nr. 1503, OP nr. 1606 i OP nr. 1709.
eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.2. privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

20

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.2.


privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat
Elemente testate
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Elemente
eantionate
Ordinul de plat nr. 1
Ordinul de plat nr. 104
Ordinul de plat nr. 207
Ordinul de plat nr. 310
Ordinul de plat nr. 413
Ordinul de plat nr. 516
Ordinul de plat nr. 619
Ordinul de plat nr. 722
Ordinul de plat nr. 825
Ordinul de plat nr. 928
Ordinul de plat nr. 1031
Ordinul de plat nr. 1144
Ordinul de plat nr. 1247
Ordinul de plat nr. 1400
Ordinul de plat nr. 1503
Ordinul de plat nr. 1606
Ordinul de plat nr. 1709
Data:

Verificarea emiterii
ordinelor de plat pe
numele fiecrui creditor

Existena datrii i
numerotrii ordinelor
de plat

nscrierea ordinelor
de plat ntr-un
registru distinct

Verificarea emiterii ordinelor


de plat pe baza
documentelor justificative

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
FIAP
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

21

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.2.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..........................
PROBLEMA
Unele Ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
justificative n baza crora se sting datoriile de plat .

documentele

CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de entitate pentru
achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite referitoare la documentele
justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei facturilor
furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre exemplu: contravaloarea
materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr.
1709,
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra datoriilor
entitii;
Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al datoriilor;
CONSECINE
Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se poate
realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii ngreuneaz
organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de vechime.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
ordinelor de plat;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei economice,
corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la noutile din sistemul financiar-bancar;
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea acestora cu
numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este cazul.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

22

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.3
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ............................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza modului de utilizare a Cecului pentru
ridicare de numerar
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele cec-ului pentru ridicare de
numerar utilizare de entitate pentru perioada auditat, n numr de 174;
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a filelor cec pentru ridicare de numerar,
va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 9 file, conform Foii de lucru nr. 2.5.3.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii filelor
cec pentru ridicare de numerar pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de numerar n conformitate cu
prevederile legale.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.3 s-a constatat faptul c nu s-a menionat n
documentul file cec pentru ridicare de numerar utilizat natura cheltuielilor care s-au efectuat cu
numerarul ridicat respectiv:
n data de 10 august 2014 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5 pentru a se
efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii iulie 2014, iar scopul pentru care s-a ridicat
acest numerar din Trezoreria Sectorului 5 nu este menionat n fila de cec pentru ridicare de
numerar, seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2014 s-a ridicat numerar din contul curent, deschis la Trezoreria
Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate de diveri furnizori.
De asemenea, n fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX nr. 00111289 nu a fost menionat
scopul i natura pentru care a fost ridicat aceast sum.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.3.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.3.

23

Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare documentului CEC pentru


ridicare de numerar a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 174 de file din documentul CEC pentru ridicare de numerar, respectiv
de la seria DX0011175 la seria DX011349;
- eantionul: 5%, respectiv 9 file de CEC pentru ridicare de numerar;
- pasul de selecie va fi: 19;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la prima fil de cec pentru ridicare
de numerar utilizat n perioada auditat i va cuprinde filele utilizate cu urmtoarele serii:
DX0011175; DX011194; DX0111213; DX0111232; DX0111251; DX0111270; DX0111289;
DX0111308; DX0111327 .
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.3. privind Analiza
utilizrii CEC-ului pentru ridicare de numerar, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii interni
pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Data: ......................

Auditor intern,

n prezena,

24

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.3


privind
Analiza utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Data:

Elemente testate
Elemente eantionate
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar

Urmrirea modului de utilizare a


Cecului pentru ridicare de numerar

Confirmarea utilizrii documentului


Cec pentru ridicare de numerar n
conformitate cu prevederile legale

X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
FIAP
X
X
X
FIAP
X
X

DX0011175
DX0111194
DX0111213
DX0111232
DX0111251
DX0111270
DX0111289
DX0111308
DX0111327

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

25

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.3


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ......................................
PROBLEMA
Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate.
CONSTATARE
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru ridicare de
numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni referitoare la scopul i
natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul ridicat, respectiv:
n data de 10 august 2014 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5 pentru a se
efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii iulie, iar scopul pentru care s-a ridicat acest
numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar
seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2014 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la Trezoreria
Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate de diveri furnizori. De
asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 00111289 nu a fost menionat
scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat aceast sum.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
CONSECINE
Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul din casieria
entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
documentului cec pentru ridicare numerar;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu personal
specializat din cadrul Direciei economice, pentru personalul cu atribuii n aceast sfer de
activitate;
Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada auditat i
completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat din contul deschis la
Trezoreria Sectorului 5.
Data: .................

26

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.4.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..................................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de cas
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas ntocmit la

27

casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;


Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va fi constituit
n procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr. 2.5.4.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii
Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt persoan
mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei economice;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a soldului de
cas al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza utilizrii
Registrului de cas.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.4. s-a constatat necompletarea Registrului de cas
n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau
trei conturi corespondente, respectiv:
n data de 07 iunie 2014 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei reprezentnd
Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri de trezorerie. n
registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei, reprezentnd contravaloarea avansului de
trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore Ion;
n data de 04.08.2014 s-a achitat prin casieria entitii, suma de 1152,70 lei cu documentul
justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2006, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast chitan achit dou
facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2014, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii
i Factura nr. 8915785/05.04.2014, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale.
n Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri
servicii, respectiv contul 401 n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.4.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

28

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.4.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de cas a fost


constituit astfel:
- populaia statistic: 387 de file din documentul Registrul cas
(cod 14-4-7A)
aferente unui numr de 387 zile lucrtoare din perioada auditat;
- eantionul: 2%, respectiv 5 file din Registrul de cas;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas ntocmit n data
de 3 ianuarie 2014 i va cuprinde filele din registrul de cas ntocmit n urmtoarele zile:
3 ianuarie 2012, 14 martie 2014, 23 mai 2014, 29 iulie 2014, 7 septembrie 2014
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii interni
pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

29

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.4.


privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
Nr.
crt.
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Elemente eantionate
Elemente
testate
Examinarea ntocmirii zilnic, n dou
exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor
justificative de ncasri i pli
Confirmarea completrii n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte
Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate
Urmrirea existenei semnturii persoanei din
cadrul Direciei economice
Examinarea completrii zilnice, n ordinea
efecturii operaiilor
Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la
sfritul zilei
Verificarea reportrii pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs a soldului
de cas al zilei precedente
Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas

Data: .................

Registrul
de cas
la data
3 ianuarie
2012

Registrul
de cas
la data
14 martie
2014

Registrul
de cas
la data
23 mai
2014

Registrul
de cas
la data
29 iulie
2014

Registrul de cas
la data
7 septembrie 2014

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate
30

ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.4.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o
sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi
corespondente. De exemplu:
n data de 07 septembrie 2014 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei
reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri de
trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei reprezentnd contravaloarea
avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore Ion.
n data de 04.05.2014 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu documentul
justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2014, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast chitan achit dou
facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2014, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii
i Factura nr. 8915785/05.04.2014, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale.
n Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri
servicii, respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional necesar acestei
activiti;
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a furnizorilor din
cadrul Direciei economice i casierul entitii;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei economice,
nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra modului de completare al Registrului de cas;
CONSECINE
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit o
identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
registrului de cas;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul casieriei
entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei economice;
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas
de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului.
31

Data: ............................
Auditor intern,

Supervizor,

32

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .............................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor cu
salariile personalului
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint statelor de salarii listate cu
ajutorul aplicaiei informatice pentru cele 9 luni calendaristice ale perioadei
auditate, respectiv ianuarie 2014-septembrie 2014;
Eantionul pentru verificarea modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor
cu salariile personalului s-a stabilit la 25% din populaia total, n baza Foii de
lucru nr. 2.3.1, respectiv 5 state de salarii;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii statelor de
salarii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat i nregistrarea
acestor cheltuieli n contabilitate pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare
nr. 2 poziia 2.3. i anume:
Cheltuielile cu salariile personalului:
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.1 privind Organizarea
contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului.

CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total din statele de
salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii, reprezentnd
datorii ale angajailor fa de teri, dei existau angajamente n acest sens.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.6.1.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,
33

FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.1


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu


salariile personalului a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 9 state de salarii;
- eantionul: 50%, respectiv 9 state X 50% = 5 state de salarii;
- eantionul: ianuarie, aprilie, mai , iulie, septembrie.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.1 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

34

LISTA DE CONTROL NR. 2.6.1


privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului
Elemente eantionate
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Elemente testate
Verificarea ntocmirii Statului de salarii
pentru fiecare direcie
Examinarea modului de completare a
Statului de plata
Urmrirea existenei semnturilor
persoanelor autorizate
Examinarea calculului drepturilor de
personal
Examinarea calculului reprezentnd
reineri legale
Urmrirea reinerilor din salarii datorate
terilor
Urmrirea altor creane n legtur cu
salariaii
Examinarea drepturilor de personal
neridicate
Examinarea nregistrrilor n
contabilitate a datelor rezultate din
statele de salarii
Data:

Stat de salarii
aferent lunii
ianuarie
X

Stat de salarii
aferent lunii
aprilie
X

Stat de salarii
aferent lunii
mai
X

Stat de salarii
aferent lunii
iulie
X

Stat de salarii
aferent lunii
septembrie
X

FIAP
X

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

35

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.6.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..............................
PROBLEMA
Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile
personalului.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile nregistrate n
contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii iulie 2014, prin compararea
datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n contabilitate, avnd n vedere faptul c
introducerea datelor n aplicaia pentru contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n
colectarea i procesarea datelor a fost remediat n luna august 2014 prin stornarea sumei
nregistrat eronat i nregistrarea sumei reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii aferent
lunii ianuarie 2014, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de teri, pentru care exist
angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de salarii. Aceast problem nu a fost
remediat pn n prezent.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile, ceea ce nu a
permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind salariile n aplicaia
informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de verificare, transferul realizndu-se prin
introducerea manual a datelor, ceea ce a dat posibilitatea apariiei unor erori privind reflectarea n
contabilitate a acestor cheltuieli.
Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre persoana
responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul Direciei economice.
Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a datelor de ctre
personalul Direciei economice a determinat obinerea unor State de salarii listate cu ajutorul
aplicaiei informatice care nu conin sumele datorate de salariai terilor pe baza angajamentelor de
plat.
Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de ctre salariai.
CONSECINE
Balana de verificare ntocmit la 31.08.2014 nu reflect situaia real a patrimoniului
existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a datoriei entitii
fa de salariai i fa de tere persoane.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu salariile i
reinerile din salarii datorate terilor;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
36

Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile personalului i n


gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful compartimentului din care face parte;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar-contabil
care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza de stabilire a drepturilor
salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n totalitate a datoriilor
salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat i aducerea la zi a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui sistem de
instruire a persoanelor, din cadrul Direciei economice pentru aplicaia informatic care va fi
implementat.
Data: .........................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.2
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .............................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor privind
asigurrile i protecia social.
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint Balanele de verificare listate pentru cele
9luni ale perioadei auditate, utilizate pentru compararea datoriilor privind asigurrile i
protecia social calculate i nregistrate n contabilitate cu cele raportate ctre entitile
abilitate s administreze aceste fonduri;
Auditorii interni au hotrt ca eantionul pentru verificarea modului de Organizarea a
contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social s fie n proporie de 20%
din populaia total, stabilite conform Foii de lucru nr. 2.6.2.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a cheltuielilor
privind asigurrile i protecia social, precum i modalitatea de raportare a acestor sume
37

ctre Bugetul de asigurri sociale, inndu-se cont de elementele stabilite n Lista de


verificare nr. 2, poziia nr. 2.6 i anume:
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social:
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de
Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i
boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.2 privind Organizarea
contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.6.2 s-a constatat:
- Cheltuielile privind Contribuia Unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculate i
nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de Pensii.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.6.2.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

38

FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.2


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu


asigurrile i protecia social a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 9 balane de verificare;
- eantionul:50% = 9 balane X 50% = 5 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la prima
Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2014 i va cuprinde urmtoarele
balane de verificare realizate la datele: 31.01., 31.03, 30.06., 31.08, 31.09.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.2 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.

Data: ..............................
Auditor intern,

n prezena,

39

LISTA DE CONTROL NR. 2.6.2


privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
Elemente
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

eantionate

Balana de
verificare la data
de 31.01.

Balana de
verificare la data
de 31.03

Balana de
verificare la
data de 30.06

Balana
de
verificare
la data de
31.08

FIAP

Elemente testate
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil
Examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil
Recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind
contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale datorate de angajator
Compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de
angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil

40

Balana de
verificare la data
de 30.09

Data:

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

41

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.6.2


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...............................
PROBLEMA
Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculate i
nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de Pensii a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a asigurailor
i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa nr. 1.2, cu cele nregistrate
din contabilitate, existena unei diferene ntre suma reprezentnd contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat calculat i nregistrat n contabilitate i totalul acestor contribuii
raportate ctre Casa de Pensii a Sectorului 5, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n
aplicaia de raportare s-a realizat manual.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile din domeniul
asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date compatibile din punct de vedere al
formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea ce impune introducerea manual a
datelor n ofturile distribuite de entitile respective.
Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea datelor n
programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia social.
Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate efectuat de o
persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei economice.
CONSECINE
Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale
de Stat aferent lunii iunie 2014, conine date care nereale care nu corespund cu cele nregistrate n
contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu asigurrile i protecia
social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre entitile care gestioneaz aceste
fonduri;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare care s
respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu sarcini de
prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre conductorul Direciei pentru
aplicaia informatic implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga perioad
auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform prevederilor legale.

42

Data: ...............................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 2.7.1.
privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului .................., .........................
Nr.
ntrebare
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
4. Avei ca atribuii n fia postului verificarea activitilor
de nregistrare n contabilitate a rezultatelor
inventarierii?
5. La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise i
formalizate, privind activitatea de inventariere a
patrimoniului?
6. Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
utilizate n practic?
7. Pentru inventarierea patrimoniului aferent anului
2014, exist la nivelul entitii un document prin care
au fost stabilite comisiile de inventariere?
8. naintea nceperii inventarierii a fost realizat instruirea
comisiei de inventariere de ctre persoane cu pregtire
43

Da

Nu

X
X
X
X

X
X
X
X

Observaii

9.
10.

profesional corespunztoare din cadrul entitii?


La nivelul entitii s-au luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii inventarierea
patrimoniului?
Din comisiile de inventariere au fcut parte persoane cu
pregtirea profesional necesar pentru inventarierea
anumitor elemente ale patrimoniului?

11.
12.
13.

Comisiile de inventariere v-au informat n legtur cu


rezultatele inventarierii?
Dac da, ai aprobat Procesele verbale de inventariere?
Mai avei ceva de adugat?

Data: .........................

Din cauza lipsei de personal din


entitate, preedintele comisiei de
inventarierea a creanelor i
datoriilor a fost numit o
persoan care nu are experien
n domeniul financiar-contabil
respectiv dl. ing. ...................

X
X
X

Auditor,

Director general,

Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
NOT DE RELAII NR. 2.7.1.
privind
Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului ................., preedinte al comisiei de
inventariere a datoriilor i creanelor entitii
Nr.
ntrebare
crt.
1. Ai luat cunotin de documentul intern prin care
vi s-au stabilit atribuiile pe care le avei n calitate
de preedinte al comisiei de inventariere?
2. In fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, ai luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de
inventariere a datoriilor i creanelor?
4. Avei cunotin de programul de instruire, existent
la nivelul entitii, privind activitatea de
inventariere a patrimoniului?
5. Pentru inventarierea creanelor ai folosit
documentul Extras de cont?
6. Dac da, ai trimis extrase de cont pentru
confirmarea debitelor care dein ponderea valoric
n totalul soldurilor conturilor de creane?

7.

Ai avut n vedere n momentul efecturii


44

Da

Nu

Comentariu

X
X
X
X
X

Pentru confirmarea debitelor


care dein o pondere de minim
1%, i pentru creanele mai
vechi de 6 luni s-au trimis
extrase de cont pentru
confirmare. De asemenea,
pentru inventarierea creanelor
s-a utilizat i metoda punctajului
reciproc.

8.
9.

10.

inventarierii creanelor, faptul c unele creane


chiar dac nu dein o pondere valoric important,
X
suma acestora are o pondere n totalul creanelor?
Pentru centralizarea creanelor inventariate ai
X
folosit documentul List de inventariere?
Dup inventariere, ai analizat creanele, respectiv
dac Listele de inventariere cuprind valoarea
X
evaluat, valoarea contabil i diferena dintre
valoarea evaluat i valoarea contabil a creanelor?
Mai avei ceva de adugat?
X
Data:
Auditor intern,
Preedinte comisie inventariere,

Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 2.7.2.
privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii, adresat
doamnei ................, ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare
Da
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
X
4. La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i
formalizate privind nregistrarea n contabilitate a
rezultatelor inventarierii?
5. Dac da, cunoatei procedurile de lucru?
6. Ai testat aplicarea procedurilor de lucru n cadrul
serviciului pe care l conducei?
7. Dup aprobare, procesele verbale de inventariere a
creanelor entitii au fost transmise la Biroul financiarX
contabilitate pentru nregistrare?
8. n cadrul compartimentului financiar-contabilitate au
fost ntocmite Situaiile comparative pentru diferenele
constatate la inventarierea creanelor?

9.

10.
11.

n contabilitate au fost nregistrat diferenele de


inventariere rezultate n urma inventarierii creanelor
entitii?
Verificai nregistrarea rezultatelor inventarierii n
contabilitate?
Mai avei ceva de adugat?
45

Nu

Obs

X
X

Documentul situaie
comparativ nu a fost ntocmit
pentru diferenele constatate la
inventarierea creanelor,
deoarece nu au fost constatate
diferene.
Nu a fost cazul, ntruct n urma
inventarierii nu au rezultat
diferene, ns dac existau
diferene, acestea se nregistrau
n contabilitate.
Sistematic

Data: ...............
Auditor intern,

ef Birou financiar-contabilitate,

Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile ce se vor face n
Raportul de audit intern.
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.7.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .....................
PROBLEMA
Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
patrimoniale de activ i de pasiv.
CONSTATARE
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2014, s-a realizat numai
pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul soldurilor
conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate creanele pe baza
extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor conin numai
valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre valoarea contabil i valoarea
evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea profesional
necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru asigurarea
desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care reglementeaz acest domeniu.
CONSECINE
Situaiile financiare ale anului 2013, elaborate pe baza Balanei de verificare, la data de 31
decembrie 2013, care se bazeaz i pe Rezultatele inventarierii patrimoniului aferente anului 2013, nu
reflect o imagine fidel a patrimoniului.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea inventarierii
patrimoniului entitii;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
46

Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea reglementrilor n


vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie elaborate pe baza acestor
rezultate;
Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a membrilor
comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea unui responsabil cu aceast
activitate.
Data:
.....................

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE
A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul ..........................., director
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia economic, la Contabilitatea rezultatelor
inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2013 nu a respectat reglementrile
legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut numai pentru soldurile
debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i pentru acele creane care au o
vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost inventariate o serie de creane cu importan
pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i nu au fost
completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i diferena dintre valoarea
evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile financiare ale entitii aferente anului 2013
conin informaii care nu reflect imaginea real a patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i
de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
Reefectuarea inventarierii creanelor entitii n totalitate cu scopul elaborrii viitoarelor
situaii financiare periodice pe baza unor informaii reale.
De asemenea, recomandm elaborarea unei proceduri de lucru scrise i formalizate, stabilirea
47

unui responsabil de procedur, avnd n vedere c la elaborarea situaiilor financiare pentru anul 2005,
procesele verbale de inventariere au fost aprobate de conducere, ceea ce denot inexistena unei
proceduri pentru aceast activitate i n acelai timp nerespectarea cadrului normativ n vigoare.
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a creanelor i
datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie 2005.
Data: ....................

Auditor intern,

Supervizor,

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.8.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii balanelor de verificare
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din balanele de verificare ntocmite
pentru perioada auditat, n numr de 9;
Eantionul va fi reprezentat din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a balanelor de verificare, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.8. astfel:
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.8.1 privind ntocmirea balanelor
de verificare.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.8.1 am constatat c la nivelul entitii exist un sistem
informatic integrat pentru ntocmirea Balanei de verificare (cod 14/-6-30b). Acest sistem prelucreaz
automat datele de intrare preluate din documentele justificative i genereaz situaii finale n
48

conformitate cu prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiarcontabile i OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru instituiile publice
i instruciunile de aplicare a acestuia.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a balanelor de verificare nu se va elabora FIAP.
Data:

Auditor,

Supervizor,

49

LISTA DE CONTROL NR. 2.8.1


privind
ntocmirea balanelor de verificare
Elemente
testate
Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Elemente
eantionate
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 ianuarie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de28 februarie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 31martie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 aprilie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 31mai 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 iunie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 iulie 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 31august 2014
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 septembrie 2014

Data:

Examinarea prelurii
rulajelor zilnice ale
conturilor n fiele de
cont sintetice i
analitice

Compararea soldurilor
conturilor din fisele
sintetice cu cele din
balanele de verificare

Examinarea corelaiei
dintre disponibilul din
balan i extrasele de
cont/registrul de cas

Urmrirea respectrii
corelaiilor din
balanele de verificare

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabili
50

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.9.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .............................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza evidenei tehnic-operative. Examinarea modului de completare a
documentelor cu regim special
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru analiza organizrii evidenei tehnic-operative vom evalua modul de utilizare a
documentului cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim special, folosit pentru
inerea evidenei chitanierelor achiziionate, date n consum, restituite i arhivate conform
prevederilor legale.
Populaia pe care va fi realizat testul este reprezentat de totalitatea rndurilor din cele 20 de
Fie de magazie a formularelor cu regim special cu care a fost inut evidena chitanierelor
i care va fi:
20 fie X 48 rnduri = 960 rnduri, respectiv chitaniere.
Deci populaia total este constituit din cele 960 de carnete de Chitan (cod 14-14-1)
nregistrate n cele 20 de fie de magazie.
Eantionul pentru verificarea modului de completare a documentului este de 2% din populaia
total, reprezentnd un numr de 19 rnduri, respectiv 19 chitaniere, conform Foii de lucru
nr. 2.9.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Fiei de magazie a
formularelor cu regim special stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia 2.2 i anume:
- Analiza conducerii evidenei operativ-contabile:
Fiele de magazie (cod 14-3-8):
a) examinarea modului de completare a formularelor tipizate;
b) urmrirea utilizrii formularelor tipizate pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la
locul de depozitare;
c) urmrirea nregistrrii materialelor n ordinea codurilor atribuite prin Registrul stocurilor;
d) urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;
e) verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre persoana
desemnat de la Direcia economica;
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control nr. 2.9.1. privind Evidena tehnicoperativ n care pe vertical sunt prezentate elementele eantionului stabilit, iar pe orizontal
elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului normativ privind
utilizarea i completarea documentelor cu regim special respectiv:
- necompletarea n Fia de magazie a documentelor cu regim special a seriei i numrului
formularului neutilizat, n conformitate cu H.G. nr. 831/1997, aa cum s-a constatat n cazul
chitanierelor nr. 154 i 511;
- evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe formulare
personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr.1849/2003, aa cum a rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind operaiile efectuate n
fiele de magazie de ctre responsabilul cu evidena materialelor de natura tipizatelor cu regim special
51

din cadrul Direciei, aa cum s-a constatat, de asemenea, tot n cazul chitanierelor cu nr. 154 i 511.

Data:
Auditor intern,

Supervizor,

FOAIE DE LUCRU NR. 2.9.1.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de utilizare a documentelor cu
regim special vom proceda astfel:
- populaia statistic: 960 carnete de chitaniere;
- eantionul stabilit: 2% din populaia total;
- msura eantionului: 960 carnete X 2% = 19 chitaniere;
- pasul de selecie va fi 51;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la chitanierul numrul 1 i va
cuprinde chitanierele cu numerele: 1, 52, 103, 154, 205, 256, 307, 358, 409, 460, 511, 562,
52

613, 664, 715, 766, 817, 868, 919;


- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 29.1, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

53

LISTA DE CONTROL NR. 2.9.1.


privind
Evidena tehnic-operativ
Ele
mente
te
state
Nr.
crt.
Eantion

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

Chitantier
nr. 1
Chitantier
nr. 52
Chitantier
nr. 103
Chitantier
nr. 154
Chitantier
nr. 205
Chitantier
nr. 256
Chitantier
nr. 307
Chitantier
nr. 358
Chitantier
nr. 409
Chitantier
nr. 460
Chitantier
nr. 511
Chitantier
nr. 562
Chitantier
nr. 613
Chitantier
nr. 664
Chitantier
nr. 715

Verificarea
Urmrirea
documentelor
utilizrii
Urmrirea
i controlul
formularelor nregistrrii
Urmrirea
Examinarea
operaiilor
tipizate
materialelor
organizrii
modului de
efectuate n
pentru
n odinea
evidenei
completare
fiele de
evidena
codurilor
operative a
a
magazie de
cantitativ,
atribuite
documentelor
formularelor
ctre
pe feluri de
prin
cu regim
tipizate
persoana
stocuri, la
Registrul
special
desemnat de
locul de
stocurilor
la Direcia
depozitare
economic
X
X
X
FIAP
X
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

54

Chitantier
nr. 766
Chitantier
17.
nr. 817
Chitantier
18.
nr. 868
Chitantier
19.
nr. 919
16.

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Data:
n prezena,
......................
Serv. Contabilitate

Auditor intern,

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.9.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:
PROBLEMA
Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a formularelor
tipizate cu regim special.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de eviden
centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim
special, a seriei i numrului formularului neutilizat n conformitate cu H.G. nr. 831 din
1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i
a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.
Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind
personalizarea formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Persoana responsabil cu gestiunea tipizatelor cu regim special avnd ca sarcini
de serviciu si gestiunea materialelor auxiliare i gestiunea pieselor de schimb, datorit
lipsei de timp, nu a descrcat n documentul Fia de magazie a formularelor cu regim
special chitanele neutilizate.
Persoana responsabil cu evidena materialelor de natura tipizatelor din cadrul

55

Direciei nu a efectuat un control periodic asupra modului de gestionare al acestor valori


materiale.
Lipsa unui program anual de achiziii la nivelul entitii fundamentat prin
bugetul de aprovizionare al compartimentelor funcionale, centralizat la nivelul
compartimentului de specialitate, a condus la achiziionarea unui stoc mare de formulare
Fia de magazie a formularelor cu regim special, nepersonalizate prin pretiprire, pn
la data de 30 iunie , care nu au mai putut fi utilizate pan la sfritul perioadei de
valabilitate a acestora, respectiv 31 decembrie . De asemenea, datorit inexistenei unei
evidene clare privind consumul periodic a acestor formulare, dar i coroborat cu
posibilitatea efecturii unei economisiri a resurselor financiare, a condus la situaia
utilizrii n anul 2005 a formularelor nepersonalizate prin pretiprire, existente n stoc.
CONSECINE
Documentul Fia de magazie a formularelor cu regim special nu este utilizat n
conformitate cu prevederile legale, nepermind o identificare i control permanent
asupra documentelor cu regim special.
Exist posibilitatea unor sustrageri de chitane necompletate sau care nu au fost
anulate, predate la magazie.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnicoperativ;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente
perioadei de timp neconsumat a anului 2014 i demararea procedurilor de achiziie
public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor personalizate;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte.
Data:
.......................................

Auditor intern,

Supervizor,

56

Pentru conformitate,

57