Sunteți pe pagina 1din 16

4.

IMPOZITUL PE VENIT I CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII


4.1. IMPOZITUL PE VENIT
4.1.1. Sfera de aplicare a impozitului pe venit
Impozitul pe venit reprezint un impozit direct, datorat bugetului de stat de ctre
persoanele fizice pentru veniturile pe care acestea le obin din diverse surse.
Veniturile pentru care se datoreaz n Romnia impozitul pe venit sunt cele realizate de
persoanele fizice rezidente sau nerezidente (considerate contribuabili din punct de vedere al
impozitului pe venit), potrivit urmtorului tabel:
Categorii de
persoane

Persoanele
fizice rezidente

Persoanele
fizice
nerezidente*

Condiii suplimentare

Veniturile pentru care datoreaz


impozit

- dac au domiciliul n Romnia

- veniturile obinute din orice surs,


att din Romnia ct i din afara
Romniei

- fr domiciliu n Romnia

- veniturile obinute din Romnia, la


care se adaug, ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului calendaristic
urmtor anului n care devin
rezideni n Romnia, veniturile
obinute din afara Romniei

- care desfoar activiti


independente prin intermediul
unui sediu permanent n
Romnia

- venitul net atribuibil sediului


permanent

- care desfoar activiti


dependente n Romnia

- venitul salarial net din activitatea


dependent

- care obin venituri n Romnia,


- veniturile obinute, impozitate
altele dect venituri aferente
separat pe fiecare surs de astfel de
sediului permanent sau venituri
venituri
din activiti dependente
*Excepie fac persoanele fizice nerezidente care dovedesc c au rezidena fiscal ntr-un alt stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i fac dovada achitrii impozitului
n statul respectiv.
Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde anului calendaristic.
n sfera impozitului pe venit intr urmtoarele categorii de venituri (obinute n bani sau n
natur):
a) Venituri din activiti independente (venituri comerciale, venituri din profesii libere i venituri
din drepturi de proprietate intelectual);
b) Venituri din salarii;
c) Venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) Venituri din investiii;
e) Venituri din pensii;
f) Venituri din activiti agricole;
g) Venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) Venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) Venituri din alte surse.
4.1.2. Regula general de calcul a impozitului pe venit
Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului/ctigului
impozabil. Pentru majoritatea veniturilor cota de impozitare este de 16%. Cote de impozitare diferite
1

sunt stabilite doar n cazul unor venituri precum cele din jocuri de noroc i cele din transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
Prin lege, sunt stabilite o serie de venituri neimpozabile la calculul impozitului pe venit.
Exemple:
- ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special (cu excepia
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc);
- veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin centrele de
colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de
stat sau din alte fonduri publice;
- sumele ncasate din asigurri sub forma despgubirilor sau sumelor asigurate;
- sume/bunuri primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
- sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii;
- sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
- drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau
mobilizai;
- bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat;
- sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;
- veniturile din agricultur i silvicultur (cu unele excepii);
- premiile i alte drepturi obinute de sportivi, antrenori, tehnicieni i ali specialiti la
campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice;
- premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute
de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni
nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
- .a.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul
anual pe venit datorat, n scopul susinerii entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n
condiiile legii, a unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private. n acest scop,
contribuabilul trebuie s depun formularul 230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn
la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii i asimilate salariilor, pn la data de 25 mai
inclusiv a anului urmtor. n situaia n care persoana fizic desfoar activitate n mod independent
i are obligaia depunerii declaraiei anuale privind venitul realizat (Declaraia 200 Declaraie
privind veniturile realizate din Romnia) atunci i poate exercita acest drept direct prin bifarea
casetei corespunztoare din aceast declaraie. n ambele cazuri, obligaia calculrii, reinerii i
virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venit datorat de contribuabil revine organului
fiscal competent.
4.1.3. Impozitarea veniturilor din salarii
Potrivit Codului fiscal, veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc
sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor (salarii de baz, sporuri, indemnizaii, premii, prime, salarii de merit, etc.) ori de forma sub
care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Veniturile din salarii reprezint venituri obinute dintr-o activitate dependent.
Activitatea dependent este orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie
de angajare.
Not: n anumite condiii i alte activiti, desfurate n afara unei relaii de angajare, pot fi
considerate activiti dependente. Principalele criterii pe baza crora o activitate poate fi considerat
ca fiind dependent sunt: beneficiarul veniturilor utilizeaz baza material a pltitorului de venituri,
respect programul de lucru al acestuia, beneficiaz din partea acestuia de indemnizaii de concediu
de odihn i/sau de indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, etc.
Sunt considerate venituri asimilate salariilor, fiind impozitate n mod similar veniturilor din
salarii, urmtoarele:
2

- indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public


(exemple: preedintele Romniei, senatori, deputai, preedini de consilii judeene, primari, etc.);
- indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial (exemple: preedinte de partid, preedintele unei confederaii
sindicale, preedintele unei fundaii, etc.);
- drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar;
- indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, regii autonome sau societi la care statul este acionar majoritar;
- remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societilor comerciale;
- sumele primite de reprezentanii n AGA, n consiliul de administraie, membrii directoratului
i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
- indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
- .a.
n categoria avantajelor de natur salarial ori asimilate salariilor se ncadreaz, printre
altele:

utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii, inclusiv a unui vehicul de orice tip, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
mprumuturi nerambursabile primite de la angajator;
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, utilizate n scop
personal;
permisele de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scop personal;

n situaia n care avantajele n bani i/sau n natur sunt imputate salariatului, acestea nu se
mai impoziteaz.
Sunt considerate neimpozabile anumite sume, cum ar fi:
1) ajutoarele i alte sume acordate de angajator salariailor, n scopuri sociale. Cadourile oferite
de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile n msura n care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu oricare din ocaziile de mai sus, nu depete valoarea de 150 lei;
2) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n condiiile legii;
3) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi
de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se
acord potrivit legislaiei n vigoare;
4) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii
i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
5) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare pe perioada
delegrii sau detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului;
6) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii sau detarii n alt localitate, cu
condiia s nu depeasc de 2,5 ori indemnizaia corespunztoare stabilit legal pentru
salariaii din instituiile publice (n prezent, indemnizaia stabilit pentru instituiile publice
este de 17 lei/zi n cazul deplasrilor/detarilor n ar);
7) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu.
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se reine la
surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul reinut este impozit final.
3

Persoanele fizice care obin venituri din salarii la dou sau mai multe locuri de munc trebuie
s aleag dintre acestea locul unde dorete s figureze ca avnd funcia de baz.
Impozitul lunar se calculeaz astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro (transformarea din lei n valut se face
pe baza cursului de schimb valabil n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale; angajatorul trebuie s verifice periodic valoarea contribuiilor
reinute, pentru a nu depi limita de 400 euro).
Venitul net reprezint diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii: contribuia individual de
asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia la asigurrile pentru
omaj.
b) pentru veniturile obinute la locurile de munc unde nu se afl funcia de baz, prin aplicarea
cote de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a veniturilor.
Deducerea personal, care se acord numai la locul unde se afl funcia de baz, pentru
fiecare lun a perioadei impozabile, reprezint o sum neimpozabil la care au dreptul contribuabilii
ce realizeaz venituri brute lunare de pn la 3.000 lei inclusiv (cu excepia personalului trimis n
misiune permanent n strintate).
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de
persoane aflate n ntreinerea contribuabilului. Deducerea se acord pentru ntreaga lun, chiar dac
salariatul nu a lucrat toat luna la angajatorul respectiv.
Pentru ca o persoan s fie considerat n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
b) persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale
cu 250 lei lunar.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soia/soul contribuabilului, copiii acestuia,
precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
Nu pot fi considerate persoane aflate n ntreinere:
1) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
2) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor,
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea
i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor
viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Dac o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.
Deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului
pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute (perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului).
Deducerea personal este stabilit astfel:
a) pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 lei inclusiv i care:
- nu au persoane n ntreinere, 250 lei:
- au o persoan n ntreinere, 350 lei;
- au dou persoane n ntreinere, 450 lei;
- au trei persoane n ntreinere, 550 lei;
- au patru sau mai multe persoane n ntreinere, 650 lei.
b) pentru persoanele fizice care au un venit brut lunar din salarii cuprins ntre 1.000 lei i 3.000
lei inclusiv, deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se calculeaz cu ajutorul
relaiei urmtoare (rezultatul se rotunjete la multipli de 10 lei n favoarea salariatului):
Deducere personal = (250 + n x 100) x [1 (Venit brut 1.000) / 2000]
4

unde n numrul persoanelor n ntreinere


Pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri. Impozitul reinut trebuie virat la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri. Prin excepie, urmtoarele categorii de pltitori de venituri au obligaia s vireze trimestrial,
nu lunar, impozitul pe venit la bugetul de stat:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr de pn la 3 salariai exclusiv;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr de pn la 3 salariai exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr de pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care
exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care
au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
Declararea impozitului pe venit i a contribuiilor sociale obligatorii se face prin intermediul
declaraiei 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate" (termen de depunere: pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoarele lunii / trimestrului n care impozitul i contribuiile au fost reinute, dup caz).
n plus, pltitorii de venituri din salarii au obligaia s depun o declaraie anual privind
impozitul reinut la surs pentru fiecare beneficiar de venit (Declaraia 205 Declaraie informativ
privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit; termenul de depunere este ultima zi a lunii
februarie a anului urmtor celui pentru care se declar impozitul).
4.2. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII
Potrivit Codului fiscal, contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii sunt
urmtoarele:
a) contribuia individual de asigurri sociale i contribuia datorat de angajator la bugetul
asigurrilor sociale de stat;
b) contribuia individual de asigurri sociale de sntate i contribuia datorat de angajator la
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS);
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator la bugetul FNUASS;
d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de
angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator
la bugetul asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajatori (cu
excepia instituiilor publice).
Regula general de calcul a contribuiilor sociale este:
Cota x Baza de calcul
Cotele aplicabile n prezent sunt prezentate n cadrul paragrafului urmtor, la fiecare
contribuie social n parte.
Baza de calcul o reprezint veniturile din salarii i asimilate salariilor.
Exist o serie de elemente care nu sunt incluse n baza de calcul a contribuiilor sociale. Unele
nu sunt incluse n baza de calcul a tuturor contribuiilor sociale i sunt considerate excepii
generale iar altele nu sunt incluse n baza de calcul doar n cazul anumitor contribuii sociale, fiind
considerate excepii specifice (pentru informaii suplimentare, a se vedea art.296 16 din Codul
fiscal).
-

Dintre excepiile generale, enumerm urmtoarele:


sumele cu caracter social primite de la angajatori sau sub forma prestaiilor de asigurri sociale
(ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale, ajutoare pentru bolile grave i incurabile, ajutoare pentru natere, venituri
reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadouri oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
5

tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai


acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, dup cum este
prevzut n contractul de munc). Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai
angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte
religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de
calcul, doar n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre
cele de mai sus, nu depete 150 lei;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se
acord potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament
lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei,
conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare precum i
indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate,
cu condiia s fie mai mic dect 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n
legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit
legii;
urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:
a) utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul
de munc i invers;
b) cazarea n uniti proprii;
c) hrana acordat potrivit legii;
d) permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;
e) contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de
pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate
suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege (a se
vedea capitolul Impozitul pe profit).
.a.
4.2.1. Contribuiile sociale aferente veniturilor din salarii
n continuare, prezentm contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii,
respectiv contribuiile individuale i contribuiile datorate de angajatori. Angajatorii au obligaia s
calculeze, sa declare (declaraia 112) i s plteasc aceste contribuii la bugetele asigurrilor
sociale. Termenul de plat coincide cu cel de declarare i este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
lunii/trimestrului pentru care sunt datorate (angajatorii care pot utiliza trimestrul ca perioad fiscal
au fost menionai anterior, la pct.4.1.3).
4.2.1.1. Contribuia individual de asigurri sociale
Contribuia individual de asigurri sociale este datorat de persoana fizic n calitate de
contribuabil n sistemul public de pensii. Pe baza acestei contribuii individuale, la care se adaug
contribuia angajatorului la asigurrile sociale, persoanei fizice i se va stabili cuantumul pensiei
atunci cnd va interveni evenimentul asigurat, respectiv pensionarea.
Contribuia individual de asigurri sociale se reine de ctre pltitorul de venituri din venitul
brut al persoanei fizice i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cota de contribuie este n prezent 10,5%. Aceast cot include i cota de 5% datorat
fondurilor de pensii administrate privat n cazul persoanelor obligate prin lege s se nscrie n Pilonul
II de pensii (procentul de 5% este valabil ncepnd din anul 2015).
Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale datorate de persoanele fizice
care obin venituri din salarii o reprezint ctigurile brute realizate de asigurai, mai puin Excepiile
generale.
n baza de calcul nu se cuprind prestaiile de asigurri sociale suportate din bugetul
asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele pentru accidente de munc i boli profesionale.
6

Baza de calcul este limitat la valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut pe ar 1
(calculat la fiecare loc de obinere a veniturilor). Pentru anul 2015 acest plafon este de 12.075 lei.
4.2.1.2. Contribuia individual de asigurri sociale de sntate
Contribuia de asigurri sociale de sntate este datorat de persoana fizic n calitate de
contribuabil al sistemului de asigurri de sntate. Plata contribuiei i d dreptul acesteia s
beneficieze de prestaii de asigurri de sntate (tratamente i ngrijire medical, concedii medicale
i indemnizaii aferente acestora, etc.). Spre deosebire de sistemul public de pensii n care
contribuabilii beneficiaz de pensii proporional cu sumele cu care au contribuit pe parcursul vieii
utile, sistemul asigurrilor sociale de sntate se bazeaz pe principiul contribuie cine realizeaz
venituri i beneficiaz cine are nevoie.
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate se reine de ctre pltitorul de venituri
din venitul brut al salariatului i se vireaz la bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de
Sntate.
Cota de contribuie este 5,5%.
Baza de calcul cuprinde n principiu aceleai elemente ca i baza de calcul a contribuiei de
asigurri sociale, diferene apar doar n cazul indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc (a se vedea pct. 4.3).
Nu se cuprind n baza de calcul indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate
potrivit OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu
modificrile i completrile ulterioare, indiferent dac acestea sunt suportate de angajator sau din
FNUASS.
4.2.1.3. Contribuia individual de asigurri pentru omaj
n calitate de asigurat al sistemului asigurrilor pentru omaj, persoana fizic ce realizeaz
venituri din salarii datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj. Ca asigurat, persoana
fizic poate beneficia de indemnizaie de omaj n cazul n care intervine evenimentul asigurat,
respectiv pierderea locului de munc.
Cota de contribuie este n prezent 0,5%.
Baza de calcul este reprezentat de ctigul brut realizat de salariat, mai puin excepiile
generale. Pentru perioadele de concedii medicale, n baza de calcul se includ doar indemnizaiile
suportate de angajator.
Nu datoreaz aceast contribuie salariaii care, n calitate de pensionari, beneficiaz de
venituri din pensii.
De asemenea, contribuia nu se datoreaz pentru perioadele n care raporturile de munc
sunt suspendate2, cu excepia perioadelor de incapacitate temporar de munc.
4.2.1.4. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator
Persoanele juridice (dar i cele fizice) care au calitatea de angajatori sunt considerate
contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale i datoreaz contribuii pentru asigurarea i protecia
social a propriilor salariai (contribuii de asigurri sociale, de asigurri de sntate i de asigurri
pentru omaj, inclusiv pentru plata creanelor salariale n caz de incapacitate de plat a
angajatorului).
Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite n funcie de condiiile de munc n
care lucreaz salariaii i sunt suportate parial de ctre angajator i parial de ctre salariat. Astfel,
salariatul datoreaz contribuia individual de asigurri sociale, calculat prin aplicarea cotei de
10,5% asupra bazei de calcul, potrivit regulilor prezentate la paragraful 4.2.1.1, iar angajatorul
suport diferena:
Condiii de munc
Condiii normale
1

Cota integral
(%)
26,3

Cot salariat (asigurat)


(%)
10,5

Cot angajator
(%)
15,8

Ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru anul 2015, valoarea acestuia este de 2.415 lei.
2
Raporturile de munc, stabilite prin contractul individual de munc, se consider suspendate n situaii cum ar
fi: concediu pentru creterea copilului, concediu paternal, concediu de maternitate, concediu pentru
incapacitate temporar de munc, detaarea la un alt loc de munc, exercitarea unor funcii elective sau a unor
funcii n cadrul autoritilor executive, legislative sau judectoreti, concediu pentru formarea profesional,
participarea salariatului la grev, arestarea salariatului, .a.
7

Condiii deosebite
Condiii speciale

31,3
36,3

10,5
10,5

20,8
25,8

Baza de calcul a contribuiei datorate de angajator o reprezint suma ctigurilor brute


lunare realizate de salariai, mai exact sumele care fac parte din baza lunar de calcul a contribuiei
individuale de asigurri sociale a salariailor.
Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:
Numr asigurai (pe categorii, funcie de condiiile de munc) x 5 ctiguri medii brute
n cazul depirii acestui plafon, baza de calcul se stabilete proporional cu ponderea, n total
baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.
4.2.1.5. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de angajator
Principala surs de finanare a fondului de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale o reprezint contribuia angajatorilor, calculat prin aplicarea unor cote difereniate
stabilite n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea desfurat de acetia.
Clasele de risc sunt numerotate de la 1 la 20 i, corespunztor acestora, cota de contribuie
(tariful de risc) variaz ntre 0,15% i 0,85%. Activitile din economia naional, codificate potrivit
clasificaiei CAEN, sunt ncadrate la o clas de risc sau la alta, n funcie de riscurile de mbolnvire
sau de accidente de munc la care sunt supui salariaii.
Baza de calcul este aceeai ca i n cazul contribuiei de asigurri sociale datorate de
angajator, cu deosebirea c, pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii pentru
incapacitate temporar de munc (altele dect cele pentru accidente de munc i boli profesionale),
baza de calcul o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat 3, corespunztor
numrului de zile lucrtoare din concediul medical. Pentru indemnizaiile de care beneficiaz
salariaii aflai n concediu pentru incapacitate temporar de munc urmare a accidentelor de
munc sau bolilor profesionale, precum i pentru orice alte prestaii suportate din bugetul
asigurrilor sociale de stat, nu se datoreaz aceast contribuie.
4.2.1.6. Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator
Alturi de salariat, angajatorul este considerat i el contribuabil n sistemul asigurrilor de
sntate i, n aceast calitate, datoreaz propria contribuie la Fondul Naional Unic de Asigurri
Sociale de Sntate (FNUASS).
Cota de contribuie a angajatorului este 5,2%.
Baza de calcul cuprinde suma ctigurilor brute realizate de persoanele asigurate (mai puin
sumele menionate la Excepii generale). Pentru perioadele n care salariaii se afl n concediu
medical, baza de calcul se stabilete conform regulilor menionate la pct. 4.3.
4.2.1.7. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
datorat de angajator
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajatori este destinat exclusiv finanrii cheltuielilor cu plata acestor drepturi i se achit la
bugetul FNUASS.
Cota de contribuie este 0,85% i se aplic asupra bazei de calcul constituit din suma
ctigurilor brute realizate de asigurai (mai puin sumele menionate la Excepii generale). Pentru
perioadele n care salariaii se afl n concediu medical, baza de calcul se stabilete conform regulilor
menionate la pct. 4.3.
Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:
Numr asigurai x valoarea a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat
4.2.1.8. Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator
Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj n
vederea asigurrii proteciei sociale a salariailor.
3

Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este de 975 lei (valabil pentru perioada 1 ianuarie 2015
30 iunie 2015), respectiv 1.050 (de la 1 iulie 2015).
8

Cota de cotizaie este 0,5%.


Baza de calcul este egal cu suma ctigurilor brute realizate de salariai, pentru care exist
obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
4.2.1.9. Contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
Persoanele fizice sau juridice, n calitate de angajatori (cu excepia instituiilor publice) au
obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Din
acest fond se suport plata creanelor salariale n cazul n care angajatorii intr n insolven (dup
pronunarea hotrrii judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei).
Cota de contribuie este 0,25%.
Baza de calcul a contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (CFG) o
reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc,
inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, mai puin sumele menionate la Excepii
generale.
4.2.1.10. Contribuia pentru protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap
Autoritile i instituiile publice (cu excepia instituiilor publice de aprare naional, ordine
public i siguran naional), persoanele juridice, publice sau private, care au cel puin 50 de
angajai, au obligaia, potrivit legii4, de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent de cel puin
4% din numrul total de angajai. n caz contrar, acestea pot opta pentru ndeplinirea urmtoarelor
obligaii:
a) s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz
minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc pentru care nu au angajat
persoane cu handicap;
b) s achiziioneze produse sau servicii realizate prin activitatea proprie a persoanelor cu
handicap angajate n unitile protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n sum
echivalent cu suma pe care ar datora-o la bugetul de stat, potrivit lit. a) 5.
Unitile protejate, cu sau fr personalitate juridic, pot fi nfiinate de orice persoan fizic
sau juridic, de drept public sau privat, care angajeaz persoane cu handicap, urmnd procedura de
autorizare stabilit prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap 6.
Unitile protejate autorizate beneficiaz de o serie de faciliti, cum ar fi: scutirea de plata taxelor
de autorizare i de reautorizare, scutirea, n anumite condiii, de la plata impozitului pe profit,
precum i alte drepturi acordate de autoritile administraiei publice locale finanate din fondurile
proprii.
4.3. Concediile i indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
Salariaii pot beneficia, n cazul pierderii capacitii de munc, de concediu (zile libere) pentru
refacerea sntii i a capacitii de munc i de o indemnizaie (o sum de bani) aferent zilelor de
concediu medical.
n funcie de motivul incapacitii temporare de munc, concediile i indemnizaiile aferente
pot fi acordate n sistemul asigurrilor de sntate sau n sistemul asigurrilor pentru accidente de
munc i boli profesionale:
A) n sistemul asigurrilor sociale de sntate
Concediul pentru incapacitate temporar de munc se poate acorda de ctre medic pentru
cel mult 183 zile ntr-un an (ncepnd cu a 91-a zi, prelungirea pn la 183 de zile se poate face doar
4

Legea nr.448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat n


Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1/03.01.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
5
Sunt exceptate de la aceast obligaie unitile protejate nfiinate n cadrul organizaiilor persoanelor cu
handicap care pot desfura i activiti de vnzri/intermedieri, cu condiia ca minimum 75% din profitul
obinut s fie destinat programelor de integrare socioprofesional pentru persoanele cu handicap din
organizaiile respective. Aceste uniti au obligaia s prezinte Autoritii Naionale pentru Persoanele cu
Handicap un raport financiar la fiecare nceput de an, din care s rezulte modul n care au fost utilizate fondurile
obinute prin activitatea comercial.
6
Ordinul preedintelui Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap nr.60/2007 privind aprobarea
Procedurii de autorizare a unitilor protejate, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.291/03.05.2007.
9

cu aprobarea medicului expert al asigurrilor sociale). n cazul unor boli speciale, pot fi acordate
concedii medicale peste limita celor 183 de zile.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport astfel:
- de ctre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc;
- din FNUASS ncepnd cu ziua urmtoare celor suportate de angajator i pn la data
ncetrii incapacitii temporare de munc.
Din duratele de acordare a concediilor medicale, exprimate n zile calendaristice, se pltesc
doar zilele lucrtoare.
Cuantumul brut lunar al indemnizaiei se determin prin aplicarea procentului de 75% (100%
n cazul urgenelor medico-chirurgicale, bolilor infectocontagioase din grupa A, SIDA, tuberculoz,
etc.) asupra bazei de calcul reprezentat de media veniturilor din ultimele 6 luni din cele 12 luni care
constituie stagiul de cotizare. Baza de calcul nu poate depi valoarea a 12 salarii minime brute pe
ar garantate n plat.
n cazul indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, altele dect cele pentru
accidente de munc i boli profesionale, contribuiile se calculeaz astfel:
- contribuia de asigurri sociale (asigurai i angajator) se calculeaz prin aplicarea cotelor
corespunztoare asupra bazei de calcul egal cu:
35% x ctigul mediu brut pe ar aferent numrului de zile lucrtoare din concediul medical
- nu se datoreaz contribuia individual de asigurri sociale de sntate;
- contribuiile angajatorului pentru asigurri sociale de sntate i pentru concedii i
indemnizaii se calculeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare doar asupra indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc suportat de angajator;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz asupra
unei baze de calcul egale cu salariul minim brut pe ar aferent numrului de zile lucrtoare din
concediul medical;
- contribuia la asigurrile pentru omaj (asigurai i angajator), precum i contribuia la
fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, se calculeaz doar asupra indemnizaiei
suportate de angajator.
Exemplu
n cursul lunii iulie, salariatul Popescu Ion a lucrat n perioada 11-31 ale lunii, iar n perioada 111 iulie s-a aflat n concediu medical pentru o boal obinuit. Durata concediului medical a fost de
10 zile calendaristice, dintre care 7 zile lucrtoare. Se consider c luna iulie a avut 22 de zile
lucrtoare (15 zile lucrtoare n perioada 11-31 iulie). Veniturile realizate de asigurat n ultimele 6
luni anterioare concediului medical au fost n sum de 10.960 lei (numrul zilelor lucrtoare din
ultimele 6 luni a fost 126 zile). Pentru zilele lucrate n cursul lunii iulie (condiii normale de munc),
ctigul brut al salariatului a fost de 1.320 lei. Tariful de risc corespunztor activitii economice
declarate de angajator este 0,25%.
Cuantumul indemnizaiei de care beneficiaz asiguratul pentru perioada de concediu medical
se calculeaz n funcie de media zilnic (Mz) a veniturilor din ultimele 6 luni, care este:
Mz = 10.960 / 126 = 86,98 lei/zi
Fiind vorba de o boal obinuit, se va aplica procentul de 75% la calculul indemnizaiei
pentru incapacitate temporar de munc.
n primele 5 zile de concediu medical (1 - 5 iulie) considerm c sunt 4 zile lucrtoare.
Indemnizaia suportat de angajator pentru acest interval (IND A) se include n fondul de salarii i se
calculeaz astfel:
INDA = 86,98 lei/zi x 4 zile x 75% = 261 lei
Pentru urmtoarele zile de concediu medical (6 - 10 iulie, 3 zile lucrtoare), indemnizaia
(INDFNUASS) este suportat din FNUASS:
INDFNUASS = 86,98 lei/zi x 3 zile x 75% = 196 lei
Indemnizaia suportat din FNUASS se scade din contribuia datorat de angajator pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Indemnizaia total de care beneficiaz asiguratul este de 457 lei.
Contribuiile sociale datorate n cazul acestui salariat pentru luna iulie sunt urmtoarele:
a) contribuii individuale:
CAS = 10,5% x (1.320 + 35% x 2.415 x 7/22) = 10,5% x 1.589 = 166,85 167 lei
10

CASS = 5,5% x 1.320 = 72,60 73 lei


CS = 0,5% x (1.320 + 261) = 0,5% x 1.581 = 7,91 8 lei
b) contribuiile angajatorului:
CAS = 15,8% x 1.589 = 251,06 251 lei
CASS = 5,2% x 1.581 = 82,21 82 lei
CS = 0,5% x 1.581 = 7,91 8 lei
CAAMBP = 0,25% x (1.320 + 1.050 x 7/22) = 0,25% x 1.654 = 4,14 4 lei
CCI = 0,85% x 1.581 = 13,44 13 lei (din contribuia angajatorului pentru luna
respectiv se va scdea indemnizaia suportat din FNUASS; n cazul n care angajatorul nu mai are
ali salariai, atunci contribuia lunar este 13 lei i, scznd indemnizaia de 196 lei, rezult o
diferen de 183 lei pe care angajatorul o va putea recupera din bugetul FNUASS, prin Casa de
Asigurri Sociale de Sntate, n urma depunerii unei cereri n acest sens);
CFG = 0,25% x 1.581 = 3,95 4 lei
B) n sistemul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale
n cazul accidentelor de munc sau a bolilor profesionale, asiguraii beneficiaz de concedii i
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc (acetia mai pot beneficia de indemnizaii
pentru reducerea timpului de lucru sau pentru trecerea temporar n alt loc de munc).
Durata de acordare a concediului i indemnizaiei de incapacitate temporar de munc este
de cel mult 180 zile n intervalul de un an (n situaii speciale se poate aproba depirea acestei
limite).
Indemnizaia se calculeaz prin aplicarea procentului de 80% asupra bazei de calcul
reprezentat de media ctigurilor salariale brute realizate n ultimele 6 luni anterioare manifestrii
riscului (n cazul urgenelor medico-chirurgicale, procentul este de 100%).
Indemnizaia se suport astfel:
- de ctre angajator, din prima zi pn n a 3-a zi de incapacitate temporar de munc;
- din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, ncepnd din
a 4-a zi.
Contribuiile n cazul indemnizaiilor pentru aceast categorie de concedii medicale se
stabilesc astfel:
- nu se datoreaz: contribuia de asigurri sociale (asigurat i angajator), contribuia
angajatorului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i contribuia la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale;
- contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz asupra ntregii
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc i se suport de ctre angajator sau din fondul
de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, dup caz. Contribuia astfel calculat se
reine din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de
angajator;
- contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate se calculeaz doar asupra
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se datoreaz
pentru ntreaga indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc;
- contribuia la asigurrile pentru omaj (asigurai i angajator) se calculeaz doar asupra
indemnizaiei de incapacitate temporar de munc suportat de angajator.
4.4. Contabilitatea contribuiilor sociale i a impozitului pe veniturile din salarii
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia
la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la asigurri pentru omaj.
Conturile utilizate pentru evidena acestor contribuii sunt conturile din grupa 43 Asigurri
sociale, protecia social i conturi asimilate, mai precis conturile 431 Asigurri sociale i 437
Ajutor de omaj (dezvoltate pe conturi analitice n mod corespunztor). Toate acestea sunt conturi
de pasiv, reflectnd obligaiile fa de bugetele corespunztoare asigurrilor sociale obligatorii.
Pentru evidena decontrilor cu bugetul statului privind impozitul pe veniturile din salarii i
asimilate salariilor se utilizeaz contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (cont de pasiv).
Principalele nregistrri contabile sunt:
1) nregistrarea salariilor brute, inclusiv a avantajelor n bani i/sau n natur suportate din
fondul de salarii:
641 Cheltuieli cu salariile
personalului

421 Personal-salarii datorate


11

2) nregistrarea contribuiilor sociale individuale reinute la surs:


- contribuia de asigurri sociale:
421 Personal-salarii datorate

4312 Contribuia personalului la asigurrile


sociale

- contribuia de asigurri sociale de sntate:


421 Personal-salarii datorate

4314 Contribuia angajailor pentru


asigurrile sociale de sntate

- contribuia de asigurri pentru omaj:


421 Personal-salarii datorate

4372 Contribuia personalului la fondul de


omaj

3) nregistrarea impozitului pe veniturile din salarii reinut la surs:


421 Personal-salarii datorate

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

4) nregistrarea contribuiilor sociale obligatorii ale angajatorului:


- contribuia de asigurri sociale:
6451 Contribuia unitii la asigurrile
sociale

4311 Contribuia unitii la asigurrile


sociale

- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (se


nregistreaz ntr-un cont analitic distinct al contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale,
pe care noi l-am simbolizat 4311.AMBP):
6451 Contribuia unitii la asigurrile
sociale

4311.AMBP Contribuia unitii de


asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale

- contribuia de asigurri sociale de sntate:


6453 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

4313 Contribuia angajatorului pentru


asigurrile sociale de sntate

- contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate (se


nregistreaz ntr-un cont analitic distinct al contului 4313 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate, pe care noi l-am simbolizat 4313.CI):
6453 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

4313.CI Contribuia angajatorului pentru


concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate

- contribuia de asigurri pentru omaj:


6452 "Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj"

4371 "Contribuia unitii la fondul de


omaj"

- contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (se


nregistreaz ntr-un cont analitic al contului 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj", pe care lam simbolizat 4371.FG; n literatura de specialitate este prezentat i varianta nregistrrii n contul
447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, n coresponden cu contul 635 Cheltuieli cu
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate):
6452 "Contribuia unitii la Fondul de
garantare pentru plata creanelor
salariale"

4371.FG "Contribuia unitii la Fondul de


garantare pentru plata creanelor
salariale"
12

5) nregistrarea indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc:


- suportate de angajator:
641 Cheltuieli cu salariile personalului

423 Personal - ajutoare materiale acordate

- suportate din FNUASS:


4313.CI Contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate

423 Personal - ajutoare materiale acordate

- suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, mai exact din fondul pentru
accidente de munc i boli profesionale:
4311.AMBP Contribuia unitii de
asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale

423 Personal - ajutoare materiale acordate

6) nregistrarea reinerii la surs a contribuiilor sociale individuale (dac acestea sunt


datorate) i a impozitului pe venit din valoarea brut a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar
de munc:
423 Personal - ajutoare
materiale acordate

%
4312 Contribuia personalului la asigurrile
sociale
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

7) nregistrarea tichetelor de mas acordate salariailor:


642 Cheltuieli cu tichetele de mas
acordate salariailor

5328 Alte valori

8) nregistrarea contribuiei angajatorului la schemele de pensii facultative:


6456 Contribuia unitii la schemele
de pensii facultative

4381 Alte datorii sociale

9) nregistrarea contribuiei angajatorului la primele de asigurare voluntar de sntate:


6457 Contribuia unitii la primele de
asigurare voluntar de sntate

4381 Alte datorii sociale

10) nregistrarea contribuiei angajatorului pentru protecia i promovarea drepturilor


persoanelor cu handicap:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte


asimilate

11) nregistrarea acordrii de produse, de exemplu produse finite, ca plat n natur (dup ce,
anterior, valoarea acestora a fost inclus n ctigul brut lunar al salariatului):
421 Personal-salarii datorate

345 Produse finite

12) Plata contribuiilor sociale i a impozitului pe veniturile din salarii, prin virament sau n
numerar, dup caz:

13

%
43xx (conturi corespunztoare de
contribuii sociale)
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor

5121 Conturi la bnci n lei


sau 5311 Casa n lei

4.5. Impozitarea veniturilor reprezentnd participarea salariailor la profit


O alt categorie de venituri pe care le poate plti persoanelor fizice o societate comercial, n
baza unor prevederi legale sau contractuale cu acestea, o reprezint primele reprezentnd
participarea personalului la profit. Aceste prime se acord numai dac exist o obligaie legal i
implicit a societii de a face astfel de pli ctre salariai.
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun spre repartizare astfel de prime,
contravaloarea lor trebuie recunoscut ca provizion. n exerciiul financiar n care primele se acord
efectiv, provizionul va fi reluat la venituri.
Conform Codului fiscal, angajatorul are obligaia s rein la surs impozitul pe venit i
contribuiile sociale individuale. n plus, datoreaz contribuii sociale n nume propriu, mai puin
contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
Declararea contribuiilor sociale datorate i a impozitului pe venit se face cu ajutorul
declaraiei 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate". Termenul de depunere a declaraiei i de plat a
sumelor datorate la buget este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltesc primele
ctre salariai.
Contabilitatea acestor prime acordate salariailor se ine cu ajutorul contului 424 Prime
reprezentnd participarea personalului la profit. Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu
valoarea primelor aprobate spre repartizare ctre salariai i se debiteaz cu sumele reinute din
valoarea acestora (contribuii sociale, impozit pe venit, alte reineri) i cu sumele pltite efectiv
salariailor.
4.6. Impozitarea veniturilor obinute n baza contractelor / conveniilor civile
n cazul veniturilor obinute n baza unui contract sau a unei convenii ncheiate n baza
Codului civil, impozitul se reine la surs de ctre pltitorul de venit.
Reinerea la surs poate fi fcut n dou modaliti, n funcie de opiunea pe care
beneficiarul veniturilor trebuie s o exercite n scris, n momentul ncheierii contractului / conveniei:
a) prin reinerea impozitului sub forma plilor anticipate, calculate prin aplicarea unei cote de
10% asupra venitului brut stabilit de comun acord ntre pri (aceast metod presupune ca
persoana fizic respectiv s fie nregistrat ca persoan fizic autorizat i s depun declaraii n
nume propriu privind veniturile realizate, astfel nct organul fiscal s poat stabili impozitul anual
final i s se fac regularizarea cu plile anticipate efectuate);
b) prin reinerea unui impozit de 16% din venitul brut, ca impozit final.
Pentru veniturile pltite n baza contractelor / conveniilor civile, pltitorul de venituri are
obligaia de a calcula, reine i vira la bugetele corespunztoare contribuia individual de asigurri
sociale i contribuia individual de asigurri sociale de sntate. Prin excepie, contribuia de
asigurri sociale nu trebuie reinut dac beneficiarul veniturilor este pensionar sau dac este
asigurat n sistemul public de pensii ca urmare a faptului c realizeaz i alte tipuri de venituri. Cele
dou contribuii individuale se calculeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare la venitul brut.
Pltitorii de venituri n baza contractelor / conveniilor civile au obligaia s declare
contribuiile sociale i impozitul pe venit reinute la surs prin intermediul declaraiei 112 "Declaraie
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate" care se depune pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a
pltit venitul ctre persoana fizic. Termenul de plat la buget a sumelor reinute la surs coincide cu
termenul de depunere a declaraiei.
n plus, pltitorul de venituri are obligaia s depun declaraia 205 Declaraie informativ
privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit. Aceasta este o declaraie anual,
14

recapitulativ, iar termenul de depunere este ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui de
raportare.
n cazul veniturilor pltite de o persoan juridic unei persoane fizice n baza unui contract
sau a unei convenii civile, nregistrrile n contabilitate sunt urmtoarele:
- nregistrarea sumei datorate colaboratorului, acesta neavnd statutul de salariat al entitii:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
final):

401 Furnizori - analitic distinct

- reinerea impozitului datorat bugetului de stat (sub forma plilor anticipate sau ca impozit

401 Furnizori - analitic distinct

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

- reinerea contribuiei individuale la asigurri sociale, dac exist obligativitatea reinerii


acesteia:
401 Furnizori - analitic distinct

4312 Contribuia personalului la asigurrile


sociale

- reinerea contribuiei individuale la asigurrile sociale de sntate:


401 Furnizori - analitic distinct

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile


sociale de sntate

4.7. Impozitarea veniturilor din dividende


Veniturile obinute de persoanele fizice sub forma dividendelor ncasate de la persoane
juridice romne se impun cu o cot de 16% din valoarea brut a acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice, odat cu repartizarea i
plata dividendelor ctre acionarii/asociaii - persoane fizice.
Termenul de declarare i de plat a impozitului este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face plata dividendelor (declaraia 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de
stat). n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende trebuie declarat i pltit la bugetul de stat
pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Pentru dividendele pltite acionarilor/asociailor de ctre persoana juridic romn, aceasta
nu are obligaii n ceea ce privete reinerea contribuiilor sociale.
Exemplu
n exerciiul financiar 2013, SC Alfa SA a nregistrat un profit net n sum de 156.000 lei.
Adunarea General a Acionarilor, ntrunit n luna martie 2014, a aprobat situaiile financiare ale
exerciiului anterior i repartizarea profitului astfel: 100.000 lei la dividende i 56.000 la rezerve.
Dividendele au fost pltite acionarilor n luna noiembrie 2014.
Impozitul reinut la surs din veniturile din dividende este:
Iv = 16% x 100.000 = 16.000 lei
ntruct dividendele nete, n sum de 84.000 lei, au fost pltite n luna noiembrie, termenul
de declarare i de plat a impozitului este 25 decembrie 2014.
n cazul n care dividendele nu ar fi fost pltite pn la 31 decembrie 2014, societatea era
obligat s declare i s plteasc impozitul pe venit n sum de 16.000 lei pn la data de 25
ianuarie 2015, indiferent de data la care se vor achita ulterior dividendele nete.
Evidena impozitului reinut la surs din veniturile din dividende se ine cu ajutorul contului
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate iar nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
- distribuirea dividendelor aferente exerciiului N (dup aprobarea n exerciiul N+1, de ctre
AGA, a modului de repartizare a profitului):
1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit

457 Dividende de plat

- reinerea impozitului pe dividende:


15

457 Dividende de plat

446 Alte impozite, taxe i vrsminte


asimilate

- plata dividendelor nete i a impozitului pe dividende, de exemplu prin banc:


%
457 Dividende de plat
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

5121 Conturi la bnci n lei

16