Diferencias y Contabilización de Promociones, Bonificaciones y Dscts A Favor de Clientes

Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Diferencias y contabilizacin de promociones, bonificaciones y
descuentos a favor de clientes
1. INTRODUCCIN
En la actualidad, existen muchos mecanismos de mercado que permiten
atraer nuevos clientes, mejorar las
ventas, fidelizar clientes y tambin
fortalecer vnculos comerciales. Estas
modalidades estn relacionados con
las polticas y estrategias de ventas referidas a promociones, bonificaciones
y descuentos a favor de clientes o futuros clientes, lo que hoy en da constituye un aspecto importante en todo
planeamiento de ventas y en la consolidacin empresarial. Por lo cual, en
el presente informe nos avocaremos
a estudiar el tratamiento contable y
tributario de estos mecanismos con la
finalidad de que las empresas conozcan sus implicancias y requisitos a fin
de evitar futuras contingencias.
2. PROMOCIONES
En principio debemos indicar que la
promocin es un mecanismo comercial dirigido a la gran masa de clientes potenciales que sirve para informar, persuadir y recordar al mercado
sobre la empresa, y sus productos y/o
servicios que ofrece.
2.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En ese sentido, teniendo en cuenta
que la entrega de bienes con fines
promocionales se realiza con la finalidad de generar mayores ingresos,
consideramos que dicho desembolso
constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta puesto
que cumple con el principio de causalidad y no se encuentra sujeta a
ningn lmite cuantitativo, no obstante
deben observarse los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
2.2 Implicancias en el IGV
Con respecto al Impuesto General a
las Ventas, debemos tomar en consideracin lo sealado en el inciso c)
del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del Impuesto General a las
Ventas el cual seala que no se considera venta la entrega a ttulo gratuito
de bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de
32 Asesor Empresarial
construccin, siempre que el valor de

mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario.
2.3 Implicancias en la emisin
del Comprobante de Pago
Por otro lado, es necesario precisar
que el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que estn obligados a
emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso.
Asimismo el numeral 8 del artculo 8
seala que cuando la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios se
efecte gratuitamente, se consignar
en los comprobantes de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA
precisndose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondido a dicha operacin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ENTREGA DE BIENES
PROMOCIONALES
La empresa LUNA Y SOL S.A. se dedica a la elaboracin y comercializacin de productos alimenticios. En el
mes de agosto de 2015, la empresa
est lanzando una nueva marca de
galletas al mercado nacional, motivo
por el cual, con la finalidad de hacer
conocido el producto e incrementar
sus ventas ha mandado confeccionar
polos con el logo del nuevo producto,
los cuales sern distribuidos gratuitamente a los clientes potenciales de la
empresa.
La compra de polos fue por un monto S/. 6 800 ms IGV. Al respecto la
empresa nos consulta si puede utilizar la totalidad del crdito fiscal en el
mes de agosto correspondiente a esta
compra, sabiendo que los ingresos

brutos de los ltimos doce meses, incluyendo el mes de agosto, ascienden
a S/. 8 524 250.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo indicado anteriormente, en este caso nos encontramos
frente a una promocin que constituye
un gasto aceptado para efectos tributarios y por el cual debe emitirse un
comprobante de pago con la leyenda
TRANSFERENCIA GRATUITA
No obstante, con respecto al Impuesto General a las Ventas, es importante
determinar el limite a fin de verificar si
la entrega de estos bienes se encuentra gravada con dicho Impuesto.
Se considera Siempre que el valor de mercado de
promocin: la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses,
con un lmite mximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este

lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso.
En tal sentido procederemos a realizar el clculo para determinar si los
bienes entregados con fines promocionales se encuentran dentro de los
lmites establecidos.
a) 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales
de los ltimos 12 meses:

S/. 8 524 250
= --------------------- x 1 % = S/. 7 103,54

12 meses
b) Lmite de 20 UIT = 20 x 3 600 = S/. 72 000
Bienes Promocionales adquiridos en el mes: S/. 6 800
Como podemos observar el valor de

los bienes (S/. 6 800) no supera el lmite establecido, por lo que la entrega de bienes no se encuentra gravada
con el IGV y adems se podr hacer
uso de la totalidad del crdito fiscal,
as como del gasto incurrido en la
compra de los bienes promocionales.
Para efectos contables, la empresa
LUNA Y SOL S.A. deber realizar los
siguientes asientos contables:
a) Por la compra de los polos
XX
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6 800
Seccin Contabilidad
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1 224
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de polos segn factura N xxx.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
6 800
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacn
de los bienes comprados.
XX
3. BONIFICACIONES
Las bonificaciones constituyen entregas de bienes que se realizan a los
clientes con motivo de una operacin
de venta efectuada.
8 024
6 800
Para efectos del IGV no se consideran

ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal
c) del Reglamento del IGV.
6 800
En tal sentido, en la entrega de bonificaciones se deben cumplir los siguientes requisitos:

Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
6 800
c) Por el registro del gasto

XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
6 800
659 Otros gastos de
gestin
6593 Gastos de promocin
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de los bienes
promocionales.
XX
95 GASTOS DE VENTAS
6 800
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto.
XX
Las bonificaciones se realizan con la

finalidad de generar mayores ingresos, por lo que dichas entregas constituye un gasto deducible para efecto
del Impuesto a la Renta puesto que
cumple con el principio de causalidad
y no se encuentra sujeta a ningn lmite cuantitativo.
b) Por la entrega de los polos

XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
6 800
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la emisin del comprobante por la entrega
de bienes.
XX
70 VENTAS
6 800
701 Mercaderas
70111 Terceros

x/x Por el extorno de la operacin.
XX

a la Renta
6 800

De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago se dispone que estn obligados a emitir comprobantes
de pago, las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso. En
ese sentido, cuando la transferencia
de bienes se efecte gratuitamente, se
consignar en los comprobantes de
pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera
correspondido a dicha operacin.
APLICACIN PRCTICA
6 800
CASO N 2
BONIFICACIN OTORGADA A
CLIENTE
La empresa USB PER S.A. dedicada a la venta de laptops y suministros
informticos tiene como poltica

obsequiar a sus clientes mayoristas 1
laptop por la compra de 10 laptops
de la marca GENIOS.
Al respecto se sabe que el da 05 de
agosto de 2015 el cliente KARIOCO
S.A. efecto la compra de 10 laptops
por un total de S/. 40 000 ms IGV
(precio unitario S/. 4 000 ms IGV) y
se hizo merecedor del obsequio adicional de una laptop.
Al respecto, la empresa USB PER
S.A. (vendedor) nos consulta acerca
del tratamiento contable de la venta y
la bonificacin otorgada.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente a una bonificacin que se otorga
con motivo de una venta efectuada,
y que cumple los requisitos descritos
anteriormente para no estar gravada
con el IGV. Por lo cual a continuacin
procederemos a efectuar los siguientes asientos contables:
XX
47 200
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas.
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
4 000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por la bonificacin otorgada al cliente (1 laptop).
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
47 200
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
x/x Por la cobranza efectuada.
XX
7 200
40 000
4 000
47 200
Segunda Quincena - Julio 2015 33
Seccin Contabilidad
4. DESCUENTOS
c) Ajustes al Dbito Fiscal
SOLUCIN:
Un descuento constituye una reduccin sobre el precio del bien o del

servicio, beneficiando al comprador o
al usuario del mismo. En tal sentido,
agruparemos los descuentos en dos
clases.
El artculo 26 del TUO de la Ley del

IGV seala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo
que corresponda, se deducir:
En este caso nos encontramos frente a un descuento comercial, que se

otorga con motivo de que el comprador ha superado el record de compras establecido por el vendedor.
- El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad
a la emisin del comprobante de
pago que respalde la operacin que
los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Por consiguiente la empresa EL SOL

S.A. contabilizar este descuento
afectando a la cuenta 74. Veamos a
continuacin, los asientos contables.
Dentro de ellos tenemos los descuenDescuentos

tos por volumen, descuentos por vnComerciales
culos comerciales, etc.
Descuentos
Financieros
Dentro de ellos tenemos los descuentos por pago al contado o por pago
anticipado al vencimiento.

a la Renta
Al respecto es necesario tener en
cuenta que el artculo 85 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se consideran ingresos netos, al
total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que corresponden
a la costumbre de la plaza.
Esto implica que la entidad que otorga
un descuento debe restar dicho monto
del importe de los ingresos del mes
para efectos del clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.
a) Consideraciones
Valor de Venta
sobre
el
En el artculo 14 del TUO de la Ley

del IGV se establece que no forma
parte del valor de venta, de ingresos
por servicios, los descuentos que consten en los comprobantes de pago, en
tanto que resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan
retiro de bienes.
b) Requisitos de los Descuentos
El numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
No constituyan retiro de bienes; y
Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
34 Asesor Empresarial
- En el caso de importaciones, los

descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna
respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como
crdito fiscal; no procediendo la
devolucin del Impuesto pagado en
exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn
las normas del Impuesto a la Renta.
Los descuentos otorgados fuera de
factura, debern estar respaldados
por las notas de crdito respectivas.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 3
DESCUENTOS COMERCIALES
CONCEDIDOS
La empresa EL SOL S.A. dedicada
a la venta de electrodomsticos tiene
como poltica conceder un descuento
del 20% a sus clientes, cuando estos
realicen compras de mercaderas por
un valor mayor a S/. 30 000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:
- El da 10 de abril de 2015 el cliente
VENUS S.A. efecto compras por
un total de S/. 35 000 ms IGV segn factura N 001-01242.
-
Posteriormente
con
fecha
20.04.2015 la empresa EL SOL
S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a
efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito
N 001-00124 por el descuento del
20% (S/. 7 000 ms IGV).
Al respecto, la empresa EL SOL S.A.
(vendedor) nos consulta acerca del
tratamiento contable del descuento
concedido.
XX
41 300
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas.
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7 000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
DE SALUD POR PAGAR
1 260
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa
VENUS S.A. por el descuento concedido.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
33 040
en instituciones financieras
operativas

x/x Por la cobranza del importe neto.
XX
6 300
35 000
8 260
33 040
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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construccin, siempre que el valor de

compra, sabiendo que los ingresos

En los casos en que se exceda este

Como podemos observar el valor de

Para efectos del IGV no se consideran

En tal sentido, en la entrega de bonificaciones se deben cumplir los siguientes requisitos:

c) Por el registro del gasto

Las bonificaciones se realizan con la

b) Por la entrega de los polos

3.1 Implicancias en el Impuesto

3.3 Implicancias en la emisin

informticos tiene como poltica

Segunda Quincena - Julio 2015 33

c) Ajustes al Dbito Fiscal

Un descuento constituye una reduccin sobre el precio del bien o del

El artculo 26 del TUO de la Ley del

En este caso nos encontramos frente a un descuento comercial, que se

Por consiguiente la empresa EL SOL

Dentro de ellos tenemos los descuenDescuentos

4.1 Implicancias en el Impuesto

En el artculo 14 del TUO de la Ley

- En el caso de importaciones, los

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