ACCIZE

Accize armonizate: alcool i buturi alcoolice, tutun prelucrat, produse energetice (de ex. benzina cu
sau fr plumb, motorin, kerosen, gaz petrolier lichefiat, gaze naturale, etc.) i electricitate.
Producerea bunurilor accizabile presupune autorizarea ca antrepozit fiscal. n antrepozitul fiscal de
producie este interzis vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile (cu excepiile prevzute de lege).
Pot fi constituite antrepozite de depozitare pentru produsele energetice i tutunul prelucrat, precum i
pentru alcoolul etilic i buturile alcoolice.
n plus fa de accizele armonizate menionate mai sus, Romnia aplic de asemenea accize la cafea
(verde, prjit sau solubil), la berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice, la buturi fermentate, precum i la unele produse de lux (bijuterii din aur i/sau platin, cu excepia verighetelor; confecii
din blnuri naturale; arme de vntoare sau de uz personal i muniia aferent; autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziionate intracomunitar, noi sau rulate, a cror capacitate
cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm3, cu excepia celor ncadrate n categoria vehiculelor
istorice; iahturi i alte nave i ambarcaiuni pentru agrement, cu sau fr motor, precum i motoarele
destinate acestora, cu puterea de peste 100 CP etc.).
De regul, exigibilitatea accizelor intervine nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei in care a intervenit faptul generator. Cu toate acestea, furnizarea de motorin, petrol, kerosen si GPL poate fi realizat
doar cu condiia ca furnizorul s dein documentul prin care se confirm plata accizei aferente produselor
ce urmeaz s fie furnizate.
Exceptri sau scutiri pot fi aplicabile n cazul anumitor utilizri specifice de bunuri accizabile, cum ar
fi: produsele energetice i energia electric utilizate pentru procese mineralogice sau pentru producia
combinat de energie electric i energie termic.

TAXE VAMALE

Bunurile comunitare pot circula liber intre Romnia si celelalte state membre, acestea nefcnd
subiectul controalelor si taxelor vamale.
Ca stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic legislaia vamal comunitar, precum i Tariful
Vamal Comun i msurile comerciale ale UE la import i export.
Cu excepia anumitor produse agricole, pentru care sunt aplicabile anumite taxe specifice, taxele vamale sunt stabilite ca procent din valoarea in vama (ad valorem), procent cuprins n general ntre 0
i 22%.
Valoarea n vam este determinat n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare, principala
metod utilizat n acest scop fiind metoda valorii de tranzacie (adic preul pltit sau de pltit
pentru bunurile de evaluat).
Regimurile vamale economice aplicate n cadrul Uniunii Europene (cum ar fi perfecionarea activ,
transformarea sub control vamal, perfecionarea pasiv sau admiterea temporar) pot fi aplicate de
asemenea n Romnia.

Impozitul pe construcii

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, n plus fa de impozitele i taxele locale, persoanele juridice
care dein construcii (altele dect cldiri pentru care se datoreaz taxe locale) datoreaz la bugetul de
stat impozitul pe construcii. Pentru anul 2015, cota de impozit este de 1% din valoarea de inventar a
construciilor la data de 31 decembrie a anului anterior (pentru 2014, cota a fost de 1,5%). Impozitul se
calculeaz i declar pn la data de 25 mai a anului pentru care este datorat i se pltete n dou rate
egale, pn la datele de 25 mai i 25 septembrie inclusiv.

Transferul proprietilor imobiliare

n cazul transferului de proprieti imobiliare (terenuri i cldiri) de ctre persoanele juridice, nu sunt
aplicabile taxe sau impozite specifice pentru transfer. Sunt ns aplicabile onorarii notariale i tarife de
nregistrare a dreptului de proprietate n cartea funciar, care cumulate pot reprezenta aproximativ 1% din
valoarea proprietii transferate.

CONTRIBUII LA FONDUL PENTRU MEDIU

Cele mai importante contribuii la Fondul pentru mediu sunt datorate n Romnia pentru:
Materialele aferente ambalajelor i anvelopele introduse pe piaa romneasc (produse n Romnia,
importate sau achiziionate din alte state membre ale UE), care sunt aplicate la diferena dintre
cantitile efectiv colectate i valorificate i obiectivele legale de colectare i valorificare.
Uleiurile introduse pe piaa romneasc (0,3 lei per Kg).
Emisiile de poluani n atmosfer, provenind de la surse fixe (de exemplu fabrici, centrale electrice), care
depind de tipul de poluant.
Pungile din materiale ne-biodegradabile livrate clienilor (0,1 lei pe pung)
Substane periculoase (2% din valoarea substanelor periculoase plasate pe piaa naional).
Companiile care introduc pe piaa romneasc EEE (echipamente electrice si electronice), baterii si
acumulatori, trebuie s finaneze colectarea i reciclarea deeurilor aferente.

FACILITI FISCALE PENTRU COMPANII

Sponsorizare Pentru cheltuielile cu sponsorizarea, inclusiv burse private, companiile pot beneficia de credit
& burse
fiscal (deducere din impozitul pe profit datorat), n limita valorii minime dintre:
private
0,3% (3 la mie) din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat.
n situaia n care cheltuielile cu sponsorizarea depesc aceste limite, creditul fiscal neutilizat
poate fi reportat pentru urmtorii 7 ani consecutivi i recuperat n aceleai condiii.
Scutirea
profitului
reinvestit

IMPOZITE I TAXE PE PROPRIETATE

Impozite i taxe locale

Cele mai uzuale impozite i taxe datorate autoritilor locale sunt impozitul pe cldiri, impozitul pe
teren i taxele asupra mijloacelor de transport. Acestea sunt stabilite anual i se pltesc n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Dac impozitul este pltit integral n
avans, nainte de 31 martie, se acord o reducere de pn la 10% din impozit (procentul exact este
stabilit de ctre fiecare consiliu local).
Orice nstrinare a dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor sau mijloacelor de transport
se poate realiza numai cu condiia achitrii de ctre proprietar a tuturor obligaiilor sale fiscale ctre
autoritile locale.
0,25% - 1,5% din valoarea de inventar a cldirii.
Impozitul pe cldiri
10%-20% din valoarea de inventar, pentru cldirile care nu au fost
(pentru persoane
reevaluate n ultimii 3 ani.
juridice)
30%-40% din valoarea de inventar, pentru cldirile care nu au fost
reevaluate n ultimii 5 ani.
Valoarea impozabil se reduce cu 15% dac valoarea cldirii a fost
recuperat integral pe calea amortizrii.
Impozitul pe teren

O sum fix per mp, n funcie de localizarea terenului i de categoria de

folosin.

Taxa asupra
mijloacelor de
transport

Impozitare progresiv n funcie de capacitatea cilindric

(fraciuni de 200 cm) i n funcie de tipul de vehicul.

n perioada 1 iulie 2014 31 decembrie 2016, profitul reinvestit n producia sau achiziia de
echipamente tehnologice (subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale
de funcionare a mijloacelor fixe) este scutit de impozit pe profit.
Pentru aceste active nu poate fi aplicat metoda amortizrii accelerate. De asemenea, contribuabilii au obligaia s le pstreze n patrimoniu cel puin o perioad egal cu jumtate din
durata lor de utilizare economic potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult
de 5 ani, n caz contrar fiind recalculat impozitul pe profit i fiind stabilite dobnzi i penaliti
de ntrziere pentru sumele respective.

Cheltuieli cu Deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 50% a cheltuielilor

cercetarea &
eligibile pentru aceste activiti.
dezvoltarea Aplicarea metodei de amortizare accelerat n cazul aparaturii i echipamentelor destinate
activitilor de cercetare-dezvoltare.
Dividende
reinvestite

Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende:

Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc
pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform
obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi
locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris
la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Dei n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2009, nu au fost emise norme suplimentare cu privire la
punerea n aplicare a acestui stimulent.

Angajare

Stimulente acordate pentru angajarea omerilor; stimulente specifice pentru ncadrarea n

munc a anumitor categorii sociale (de exemplu, tineri absolveni, omeri care sunt prini unici
susintori ai familiilor monoparentale, omeri care ndeplinesc conform legii, condiiile pentru
a solicita pensia anticipat parial sau pensia pentru limit de vrst, persoane cu handicap,
studeni angajai pe perioada vacanelor). Stimulentele sunt acordate cu condiia ndeplinirii
anumitor criterii prevzute de lege.

Venituri din
salarii*

Scutirea de la plata impozitului pe venit pentru veniturile din salarii, rezultate ca urmare a
activitii de creare de programe pentru calculator, in condiiile legii.

Taxe locale

Autoritile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe terenuri i cldiri.

Venituri din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator

PREURI DE TRANSFER

Tranzaciile derulate ntre persoane afiliate (inclusiv ntre persoane juridice romne) trebuie s respecte
principiul preurilor de pia i trebuie documentate din perspectiva preurilor de transfer.
Conform legislaiei din Romnia, o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac deine,
n mod direct sau indirect, 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sau
controleaz persoana juridic.
Chiar dac Romnia nu este membr a OCDE, liniile directoare ale OCDE privind preurile de transfer
sunt, n principiu, recunoscute de legislaia din Romnia referitoare la preurile de transfer. Legislaia din
Romnia coninnd ns i o serie de prevederi specifice n materie preuri de transfer, care prevaleaz i
care sunt atent urmrite de ctre autoritile fiscale n cadrul controalelor fiscale ale preurilor de transfer.
Din punct de vedere al documentrii preurilor de transfer, conceptele Masterfile la nivelul UE (EU Masterfile) i documentaie local (Countryfile) au fost implementate n esen n legislaia din Romnia.
Acordurile de Pre n Avans (APA) i Procedura Amiabil (PM) sunt, de asemenea, concepte introduse
n legislaia romneasc menite s ajute contribuabilii n prevenirea/reducerea unor eventuale implicaii
negative ale preurilor de transfer. Cu toate acestea, implementarea lor n practic este destul de greoaie
din mai multe motive, printre care i lipsa de experien a autoritilor romne cu privire la procedurile i
analiza necesar pentru emiterea unui APA/soluionarea unei PM. Contribuabilii romni sunt reticeni n a
aplica pentru un APA/PM, deoarece procesul se poate dovedi a fi de lung durat i, n plus, n multe cazuri
autoritile fiscale au tendina s solicite n mod frecvent un volum semnificativ de informaii i documente
de la contribuabil, acestea fiind vzute ca bariere n desfurarea procesului.

PROCEDUR FISCAL

Soluionarea cererilor
Termenul legal pentru soluionarea de ctre autoritile fiscale a cererilor depuse de ctre contribuabili
este de 45 de zile.
Este de asemenea posibil obinerea de soluii fiscale individuale anticipate (SFIA) sau acorduri de pre n
avans (APA). Termenul legal pentru emiterea SFIA este de 3 luni, iar pentru emiterea APA termenul este
de 12 luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni, n cazul unui acord bilateral sau multilateral.
Termenul de prescripie
Termenul de prescripie pentru obligaiile fiscale este de 5 ani, ncepnd de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor anului n care a luat natere obligaia. Cu toate acestea, n cazul n care obligaiile rezult din
svrirea unei fapte prevzute de legea penal, termenul de prescripie poate fi extins la 10 ani de la data
svririi infraciunii. Termenul de prescripie se suspend pe durata inspeciei fiscale.
Dobnzi i penaliti de ntrziere
n prezent, este aplicabil o combinaie de dobnzi i penaliti de ntrziere:
Dobnd de 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere la plat.
Penaliti de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere la plat.
Certificarea declaraiilor fiscale
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal (membru al Camerei Consultanilor Fiscali din
Romnia) este opional, ns poate prezenta un avantaj pentru companii, n condiiile n care certificarea
declaraiilor constituie unul din criteriile utilizate de autoritile fiscale n analiza de risc efectuat n vederea seleciei contribuabililor pentru inspecia fiscal.

Contact
Serban Toader
Senior Partner
T: +40 (372) 377 800
E: stoader@kpmg.com
Ramona Jurubita
Partner,
Head of Taxation Services
Tel: +40 (372) 377 795
Email: rjurubita@kpmg.com

2015
MIC GHID

Niculae Done
Senior Tax Partner
Tel: +40 (372) 377 755
Email: ndone@kpmg.com

FISCAL

Madalina Racovitan
Partner,
Head of Global Mobility Services
Tel: +40 (372) 377 782
Email: mracovitan@kpmg.com

kpmg.ro

REGLEMENTRI CONTABILE
Reglementrile contabile romneti sunt conforme cu directivele europene n domeniu. Noi reglementri,
aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, sunt aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, implementnd
prevederile Directivei 2013/34/UE. Dei sistemul contabil romnesc se bazeaz n mare msur pe principiile i normele prevzute de Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), exist n continuare
diferene, iar impactul acestora asupra situaiilor financiare ale companiilor variaz de la o industrie la alta.
Instituiile de credit care i desfoar activitatea n Romnia, inclusiv sucursalele din Romnia ale instituiilor
de credit strine i sucursalele din strintate ale instituiilor de credit persoane juridice romne, precum i
societile listate, au obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) ca i
baz a contabilitii i cadru unic de raportare financiar.
n general, anul financiar corespunde anului calendaristic, ns att persoanele juridice romne, ct i sucursalele unei societi strine (cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, precum i a
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiar), pot opta
pentru un an financiar diferit de anul calendaristic.
Auditarea situaiilor financiare anuale este obligatorie pentru companiile care depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime pentru dou exerciii financiare consecutive:
Total active > 3,650,000 euro.
Cifra de afaceri net > 7,300,000 euro.
Numrul mediu de salariai n cursul anului financiar > 50.

Informaiile fiscale incluse n aceast brour se bazeaz pe legislaia

fiscal n vigoare la data de 31 ianuarie 2015, fiind un sumar al celor
mai uzuale cote de impunere i reguli fiscale aplicabile n Romnia.
Informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt destinate
a se adresa condiiilor specifice unei anumite persoane fizice
sau juridice. Dei ncercm s furnizm informaii corecte i de
actualitate, nu exist nicio garanie c aceste informaii vor fi corecte
la data la care sunt primite sau c vor continua s rmn corecte n
viitor. Nimeni nu ar trebui s acioneze pe baza acestor informaii fr
o asisten profesional competent, n urma unei analize atente a
situaiei specifice.

2015 KPMG Romnia S.R.L., o

societate cu rspundere limitat de
drept romn, membr a reelei de
firme independente KPMG afiliate
la KPMG International Cooperative
(KPMG International), o entitate
elveian. Toate drepturile rezervate.
Tiprit n Romnia.

IMPOZITUL PE PROFIT
Cota de impozit pe profit

16%

Regim special pentru

microntreprinderi

3% din cifra de afaceri.

Impozitul pe cifra de afaceri este obligatoriu, n locul impozitului
pe profit, pentru persoanele juridice romne a cror cifr de afaceri
nu depete echivalentul n lei a 65.000 euro, iar proporia
veniturilor din consultan i management n totalul veniturilor nu
depete 20%.
Nu intr sub incidena acestui impozit societile care desfoar
activiti n domeniul bancar, asigurri si reasigurri, piee de
capital sau jocuri de noroc.

Anul fiscal

Pierderi fiscale

n general, anul fiscal este anul calendaristic.

Contribuabilii care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de
anul calendaristic, n conformitate cu legislaia contabil, pot opta
ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar (ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2014).
Pierderile fiscale pot fi reportate pentru o perioad de 7 ani.
Nu este posibil regularizarea pierderilor cu profituri nregistrate
anterior (carry back).
Modificrile acionariatului nu afecteaz reportarea pierderilor.
Pierderile fiscale nregistrate de ctre contribuabilii care i
nceteaz existena ca urmare a unei operaiuni de reorganizare
pot fi recuperate de ctre contribuabilii beneficiari.

Declararea i plata
impozitului

Trimestrial (pentru trimestrele I-III) pn la data de 25 inclusiv a

primei luni urmtoare trimestrului.
Anual pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor.

Pli anticipate

Reguli speciale pentru bnci pli anticipate trimestriale pe

baza rezultatelor din anul anterior.
Posibilitatea de a opta pentru sistemul de pli anticipate de
ctre ceilali contribuabili.

Amortizarea fiscal
Metode de calcul

Liniar.
Degresiv.
Accelerat (pn la 50% n primul an).

Imobilizri corporale

Cldirile doar prin metoda liniar.

Echipamente tehnologice i calculatoare metoda accelerat,
liniar sau degresiv.
Orice alt mijloc fix metoda liniar sau degresiv.
Pentru mijloacele de transport cu cel mult 9 scaune care nu sunt
utilizate exclusiv n cadrul activitilor economice, cheltuielile cu
amortizarea sunt deductibile n limita a 1.500 lei/lun.

Imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale (brevete, licene, drepturile de autor,

mrci comerciale) se amortizeaz liniar pe perioada contractului
sau pe durata de utilizare, dup caz.
Brevetele pot fi amortizate i prin metoda accelerat sau degresiv.
Programele informatice achiziionate sau produse se amortizeaz
prin metoda liniar, pe o perioad de 3 ani.
Fondul comercial nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal.

Reguli privind cheltuielile cu dobnzile

Cheltuieli cu dobnzile
la mprumuturi de la
bnci sau instituii
financiare

Integral deductibile.

Cheltuieli cu dobnzile
pentru mprumuturi
de la instituii nonfinanciare

Nivelul ratei dobnzii deductibilitate limitat la 6% pentru

mprumuturile n valut /nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei, pentru mprumuturi in lei; cheltuielile cu
dobnzile ce depesc aceste limite sunt permanent nedeductibile.
Gradul de ndatorare dac gradul de ndatorare este mai mare
dect 3 sau capitalul propriu este negativ, cheltuielile cu dobnzile i
pierderea net din diferenele de curs valutar nregistrate n legtur
cu mprumuturile sunt nedeductibile, ns pot fi reportate n perioadele
urmtoare i deduse n momentul n care sunt ndeplinite condiiile.

Regim holding
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, urmtoarele venituri sunt neimpozabile:
Dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la
data nregistrrii dividendelor primite, persoana juridic romn care primete dividendele deine
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende, pe o perioad
nentrerupt de minim 1 an.
Veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare i veniturile din
lichidare, n cazul participaiilor deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri,
dac la data vnzrii/cesionrii, respectiv la data nceperii operaiunii de lichidare, contribuabilul
deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare pe
o perioad nentrerupt de minim 1 an.
Not: Dividendele pot fi pltite doar din profituri determinate potrivit legii i evideniate n situaiile
financiare anuale (nu este posibil plata de dividende n avans).

IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI

Impozitul cu reinere la surs se aplic n general veniturilor obinute de nerezideni din Romnia,
precum:
Dividende;

Dobnzi;

Redevene;

Comisioane;

Venituri din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei (exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestuia);
Cota standard de impozitare

16%

Cota majorat de impozitare

50%1

Convenii de evitare a dublei impuneri

Datorit unei vaste reele de convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state,
veniturile nerezidenilor pot fi impozitate cu o cot redus sau scutite, cu anumite condiii, cum ar fi
prezentarea certificatului de reziden fiscal. Urmtoarele ri au ncheiat convenii de evitare a dublei
impuneri cu Romnia.
Africa de Sud
Albania
Algeria
Arabia Saudit
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Bielorusia
Belgia
Bosnia-Heregovina2
Bulgaria
Canada
Cehia
China
Cipru
Coreea de Nord
Coreea de Sud
Croaia
Danemarca
Ecuador

Dividende

 plicabil n cazul n care veniturile sunt pltite ctre un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
A
informaii i veniturile sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (1) din Codul Fiscal.

Serbia3
Singapore
Siria
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Statele Unite ale Americii
Sudan
Suedia
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uruguay
Uzbekistan
Vietnam
Zambia

Cota de impozitare
16%
Cota de impozitare de 16% se aplic urmtoarelor categorii de venit:

Salarii;

Activiti independente;

Cedarea folosinei bunurilor;

Investiii;

Pensii;

Agricultur (activiti agricole, silvicultur i piscicultur);

Premii;

Alte surse.
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Daca sunt vndute < 3 ani < 200.000 lei 3% din preul de vnzare
Daca sunt vndute > 3 ani < 200.000 lei 2% din preul de vnzare
Daca sunt vndute < 3 ani > 200.000 lei 6.000 lei + 2% * (pre vnzare 200.000)
Daca sunt vndute > 3 ani > 200.000 lei 4.000 lei + 1% * (pre vnzare 200.000)

CONTRIBUII SOCIALE
CONTRIBUIE
Contribuia la asigurrile sociale (CAS)
Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS)
Contribuia la fondul de omaj
Contribuia pentru concedii si indemnizaii de sntate
Fondul de garantare a creanelor salariale
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale

Pot fi scutite potrivit prevederilor Directivei privind dobnzile i

redevenele, cu condiia deinerii directe a cel puin 25% din titlurile
de participare, pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Pot fi scutite potrivit prevederilor Directivei societate-mam/filial,
cu condiia unei deineri de cel puin 10% din titlurile de participare
pentru o perioad nentrerupt de cel puin 1 an (nainte de 1
ianuarie 2014, o perioad de cel puin 2 ani).

Letonia
Liban
Lituania
Luxemburg
Macedonia
Malaiezia
Malta
Marea Britanie
Maroc
Mexic
Moldova
Muntenegru3
Namibia
Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
Federaia Rus
San Marino

IMPOZIT PE VENIT

Prevederile Directivei privind impozitarea dobnzilor i redevenelor i ale Directivei privind regimul
fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor acestora sunt integral aplicabile n Romnia:
Dobnzi/ Redevene

Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Filipine
Finlanda
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Islanda
Israel
Italia
Japonia
Kazahstan
Kuweit

ANGAJAT ANGAJATOR
15,8% 5
10,5%4
5,5%
5,2%
0,5%
0,5%
-
0,85%6
-
0,25%
-
0,15% - 0,85%7

Convenia ncheiat cu RSF Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina
3
Convenia ncheiat cu RF Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru
4
Plafonat la valoarea corespunztoare la de cinci ori ctigul salarial mediu brut (2.415 lei pentru 2015); inclusiv procentul de 5% reprezentnd contribuia la
fondurile de pensii administrate privat (pilonul II) alese de angajai
5
ncepnd cu luna octombrie 2014, contribuia angajatorului la asigurrile sociale (CAS) a fost diminuata de la 20,8% la 15,8%. Pentru angajatori, baza lunar de
calcul a contribuiilor de asigurri sociale datorat e reprezentat de suma ctigurilor brute lunare realizate de asigurai i nu poate fi mai mare dect produsul
dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia difereniat n funcie de condiiile de munc i valoarea corespunztoare a de cinci ori
ctigul salarial mediu brut (2.415 lei pentru 2015);
6
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se aplic asupra ctigurilor brute realizate de asigurai, dar nu poate fi mai mare
dect produsul dintre numrul asigurailor i valoarea a 12 salarii minime brute pe ar (975 lei ncepnd cu luna ianuarie 2015, respectiv 1.050 lei ncepnd cu
luna iulie 2015).
7
n funcie de codul CAEN

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Cotele TVA

Depunerea decontului
de TVA

Lunar, dac cifra de afaceri anual > 100.000 euro (pentru anul 2015,
plafonul calculat n lei este de 448.210).
Trimestrial, dac cifra de afaceri anual < 100.000 euro i dac nu se
realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri.
Semestrial / anual, n anumite situaii (este necesar aprobarea autoritilor
fiscale).

Depunerea declaraiei
recapitulative privind
livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri/
servicii

Lunar, pn pe 25 a lunii urmtoare unei luni calendaristice n care au avut

loc tranzaciile.

Depunerea declaraiei informative privind livrrile/

prestrile i achiziiile
efectuate pe teritoriul
naional

Lunar/trimestrial (n funcie de perioada fiscal), pn pe 25 a lunii urmtoare

lunii /trimestrului calendaristic(e) n care au fost emise facturile.

Depunerea declaraiei
Instrastat

Lunar, pn pe data de 15 a lunii urmtoare unei luni calendaristice n care a

avut loc micarea bunurilor. Depunerea este necesar numai dac introducerile intracomunitare de bunuri > 500.000 lei i/sau ieirile intracomunitare
de bunuri > 900.000 lei .
ncepnd cu anul 2015, furnizorii de informaii statistice au obligaia de a
include pentru fluxul expedieri (1) codul de identificare fiscal al partenerului comercial ctre care sunt expediate fizic bunurile i (2) ara de origine a
bunurilor respective.

ntreprinderile mici

Cifra de afaceri anual < 65.000 euro (i.e. 220.000 lei).

Vnzare la distan

Cifra de afaceri anual = 35.000 euro (i.e. 118.000 lei).

Persoane juridice neimpozabile care realizeaz

operaiuni scutite de TVA
fr drept de deducere,
ntreprinderile mici

Plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri > 10.000 euro (este

necesar nregistrarea n scopuri de TVA).

Limitarea dreptului de
deducere a TVA pentru
cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate

ncepnd cu 1 iulie 2012, dreptul de deducere a TVA pentru achiziia,

funcionarea, ntreinerea i reparaiile vehiculelor rutiere motorizate (inclusiv
servicii de leasing i nchiriere) este limitat la 50%, n situaiile cnd vehiculele
nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice.

TVA nedeductibil

Buturi alcoolice i produse din tutun.

Sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, s-a implementat sistemul de TVA la ncasare. Astfel, operatorii economici rezideni care realizeaz n cursul unui an
calendaristic o cifr de afaceri mai mic de 2.250.000 lei au opiunea de a aplica
sistemul de TVA la ncasare (i.e. deducerea/colectarea TVA la data achitrii/
ncasrii contravalorii acesteia ctre/de la furnizori/prestatori/clieni).

Facturare

Prevederile Directivei nr. 45/2010 privind facturarea au fost incluse n legislaia

naional, fiind considerate facturi documentele sau mesajele pe suport de
hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condiiile stabilite la
art. 155 din Codul Fiscal.

Alte aspecte:
Transferul de Transferul tuturor activelor i / sau pasivelor sau al unei pri a acestora, ca urmare a
active i/sau vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea sau fuziunea sau ca aport n
natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri n scopuri de TVA (n
pasive
anumite condiii).

Cota standard 24%.

Cota redus de 5% pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, n
anumite condiii.
Cota redus de 9% pentru anumite bunuri i servicii, de ex. pine i produse
de panificaie, gru i secar, manuale colare, reviste, produse ortopedice,
medicamente de uz uman i veterinar, cazare, acces castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice,
grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale,
cinematografe.

*
8
9

Amnarea
plii TVA
n vam la
importul de
bunuri

n Romania, TVA aferent importurilor de bunuri se pltete la organul vamal8 i se

deduce prin decontul de TVA. Societile stabilite i nregistrate n Romania n scopuri
de TVA de mai mult de 1 an, care nu au obligaii bugetare restante i care au nregistrat
n ultimele 12 luni consecutive importuri de bunuri din teritorii i state tere n valoare
de cel puin 100 milioane lei (aproximativ 24 milioane euro) pot aplica pentru obinerea
unui certificat de amnare de la plata TVA n vam.
n plus fa de persoanele menionate mai sus, se acord certificatul de amnare la plata
TVA n vam i pentru operatorii economici autorizai care sunt nregistrai n scopuri de
TVA n Romnia i care au obinut certificatul AEO n conformitate cu prevederile vamale
n vigoare, precum i pentru persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri
de TVA n Romnia care au fost autorizate pentru procedura de vmuire la domiciliu.
n acest caz, TVA nu se mai pltete n vam i, astfel, contribuabilii pot avea un beneficiu din punct de vedere al fluxului de numerar n materie de TVA.

Grup fiscal
unic

Operaiunile desfurate ntre membrii grupului fiscal unic sunt incluse n sfera de aplicare a TVA. Cu toate acestea, acest sistem permite ntocmirea unui decont consolidat
la
nivelul grupului, putnd genera o eventual reducere a TVA ce trebuie pltit.9

nregistrarea
n scopuri de
TVA

nregistrarea n scopuri de TVA a devenit un proces mai complex pentru contribuabilii

cu sediul activitii n Romnia. Conform noilor prevederi, acetia trebuie s depun la
autoritile fiscale competente documente adiionale (anexa la declaraia de meniuni
din care s rezulte intenia contribuabilului i capacitatea acestuia de a desfura
activiti economice, copii legalizate ale crilor de identitate ale administratorilor i/
sau asociailor persoanei impozabile etc.). De asemenea, ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac criteriile de evaluare vor fi ndeplinite parial, reprezentantul legal al
contribuabilului va fi invitat la sediul organului fiscal competent. n plus, contribuabilii
romni ce realizeaz operaiuni intracomunitare cu bunuri sau servicii sunt obligai s
se nregistreze n Registrul Operatorilor Intracomunitari nainte de realizarea acestor
operaiuni. O persoan impozabil nerezident care efectueaz fie importuri de bunuri
n Romnia, fie operaiuni precum arendarea, concesionarea, nchirierea, leasingul i/
sau livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite i
opteaz, n acest sens pentru taxarea acestora, poate solicita nregistrarea n scopuri
de TVA n Romnia.

Dobnzi*

n cazul n care rambursarea TVA se face cu ntrziere, contribuabilii au posibilitatea de

a solicita dobnzi de ntrziere.

Taxare
invers

n cazul unei livrri de bunuri/prestri de servicii realizat de ctre o persoan impozabil

care nu este nici stabilit i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, ctre o
persoana impozabil ori persoan juridic neimpozabil, stabilit sau nestabilit n
Romnia, dar nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, indiferent dac este nregistrat
prin reprezentant fiscal sau direct, beneficiarul va fi persoana obligat la plata TVA n
Romnia, aplicnd mecanismul taxrii inverse.

Anularea
nregistrrii
n scopuri de
TVA

Sunt menionate situaii specifice cnd organele fiscale vor anula din oficiu nregistrarea
n scopuri de TVA. Astfel, de exemplu, organele fiscale competente vor anula automat
nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia a unei persoane impozabile n cazul n
care, pe parcursul a 6 luni consecutive (n cazul n care perioada fiscal este luna
calendaristic) sau pe parcursul a dou trimestre consecutive (n cazul n care perioada
fiscal este trimestrul calendaristic), n deconturile de TVA depuse de ctre aceasta
nu au fost evideniate nici achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri
de servicii, mai exact n cazul n care societatea nu realizeaz operaiuni impozabile n
perioadele menionate mai sus.

nregistrarea
n sistemul
M1SS

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 locul de prestare a serviciilor de telecomunicaii,

radiodifuziune i televiziune, precum i a serviciilor electronice ctre persoane
neimpozabile este locul unde clientul este stabilit sau unde este consumat serviciul.
Mai precis, persoanele impozabile stabilite n afara Romniei, care presteaz astfel de
servicii ctre persoane neimpozabile cu domiciliul n Romnia ar avea obligaia de a
colecta i plti ctre Bugetul Statului 24% TVA pentru prestrile de servicii respective.
De asemenea, persoanele impozabile stabilite n Romnia care presteaz astfel de
servicii ctre persoane neimpozabile cu domiciliul n afara Romniei ar avea obligaia de
a colecta i plti TVA n Statul Membru unde este stabilit beneficiarul.
Mini-ghieul unic este un regim opional simplificat destinat prestatorilor de servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune care permite
nregistrarea n scop de TVA doar ntr-un stat membru (de identificare), n scopul de a
evita nregistrarea n fiecare stat membru n care furnizeaz respectivele servicii.

 obnzi pentru acordarea cu ntrziere a rambursrii TVA

D
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017 persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia nu vor plti TVA aferent importurilor la organele
vamale, ci vor evidenia taxa aferent bunurilor importate att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat n decontul de TVA.
Grupul fiscal se poate constitui numai de ctre persoane impozabile administrate de ctre acelai organ fiscal.