Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cod - Etic - Ceccar - 2006 BN PDF
Cod - Etic - Ceccar - 2006 BN PDF
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
CODUL
ETIC NAIONAL
AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
Ediia a 3-a, revzut i reclasificat
n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL
AL PROFESIONITILOR CONTABILI
elaborat i revizuit de IFAC n 2005
CECCAR
CUPRINS
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
Seciunea 290
Paragrafele 3 7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.
Anexa 2
DECLARAIA CONSILIULUI SUPERIOR
AL C.E.C.C.A.R. PRIVIND
PUNEREA N APLICARE I NSUIREA
CERINELOR ETICE
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor
contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei Declaraii.
1. C.E.C.C.A.R., ca membru al IFAC, are responsabilitatea de a promova
norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt
respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se
cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului
Superior al C.E.C.C.A.R.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre
C.E.C.C.A.R. nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme de
conduit stabilite. De aceea, C.E.C.C.A.R. elaboreaz prevederi normative
adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili.
4. C.E.C.C.A.R. asigur consultan i ndrumri care s ajute la
rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan
trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
9
10
12
13
SECIUNEA 100
INTRODUCERE I PRINCIPII FUNDAMENTALE.
ABORDAREA CADRULUI CONCEPTUAL.
100.1 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete
norme de conduita pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile
fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n
vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din
Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale
ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baza al Codului, trebuie
insa ntotdeauna respectat.
Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. stabilete cerinele etice detaliate,
pentru ca membrii si sa asigure cea mai nalta calitate prestrii serviciilor
profesionale i sa menin ncrederea publicului n profesie.
Codul recunoate ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa
ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, sa ating cele
mai nalte nivele de performanta i sa rspund cerinelor interesului
public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine
de baza:
- Credibilitatea. n ntreaga societate exista nevoia de credibilitate n
informaie i n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exista o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri
interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n
domeniul contabil.
- Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile
obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul
cel mai ridicat de performanta.
- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie sa se
poat simi ncredinai ca exista un cadru al eticii profesionale care
guverneaz prestarea acestor servicii.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de
a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti
contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
14
Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru
condiiile privind independenta profesionistului contabil n cazul misiunii
de audit i servicii conexe; nici unui organism membru sau cabinet,
societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai puin riguroase
dect cele prevzute n aceasta seciune.
Codul se bazeaz pe aceea ca, daca nu se prevede n mod special o
limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal
pentru toi profesionitii contabili, indiferent daca ei practica n calitate de
liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public,
nvmnt, etc.
100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii
fundamentale:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate
relaiile profesionale i de afaceri.
(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie
s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor
nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii
profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale
sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o
autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de
afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau
al unor tere pri.
17
18
19
20
21
23
25
26
27
SECIUNEA 110
INTEGRITATE
110.1 Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili
de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea
implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele,
evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2
dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele
paragrafului 110.2.
28
SECIUNEA 120
OBIECTIVITATE
120.1 Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor
contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte
de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.
120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i
este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i
descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod
negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui
evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite
i trebuie sa-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liberprofesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz
servicii fiscale i alte servicii de consultanta manageriala. Ali
profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind
subordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n diferite
funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i
educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc
pe cei care aspira sa intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul
prestat, profesionitii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor
profesionale i sa menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod
specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata
atenia corespunztoare urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot
exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.
b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n
care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru
identificarea relaiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea
profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori
influentele altora sa ncalce obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat
pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul
obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau
invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta
importanta i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra
acelora cu care negociaz.
29
SECIUNEA 130
COMPETENA PROFESIONAL I PRUDENA
130.1 Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele
obligaii profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii
profesionale competente; i
(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.
130.2 Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n
aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor
astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze
separate:
(a) Obinerea unui nivel de competen profesional;
(b) Meninerea unui nivel de competen profesional.
130.3 Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent
contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional
tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu
elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil
s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.
130.4 Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu
prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un
interval de timp.
130.5 Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i
desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de
instruire i supervizare adecvat.
130.6 Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe
clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele
inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii
exprimate drept afirmarea unui fapt.
30
SECIUNEA 140
CONFIDENIALITATEA
140.1 Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili,
de a se abine de la:
(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei
angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu
excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o
anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a
face publice acele informaii.
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii
sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea,
chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie
contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii
ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un
afin.
140.3
proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur
eventuale nclcri ale legii.
- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga
atunci cnd nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru
sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea
organizaiei membre sau al unui organism normalizator.
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
contabil n cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia
confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese
ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau
angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi
susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia
implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut,
dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact,
profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se
adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea
s reacioneze ca atare.
32
SECIUNEA 150
COMPORTAMENT PROFESIONAL
150.1 Principiul comportamentului profesional
impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor
relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia
contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i
informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c
este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
150.2 n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe
care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze
informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s
fie cinstii i loiali i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile
pe care le posed i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament
privind munca desfurat de alii.
33
34
SECIUNEA 200
INTRODUCERE
200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut
n Partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni.
Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s
fie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un
profesionist contabil independent care ar putea atrage ameninri la
conformitatea cu principiile fundamentale. n consecin nu este suficient
ca un profesionist contabil din practica public s respecte doar
exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor
specifice cu care se confrunt.
200.2 Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n
orice afaceri, ocupaie, sau activitate care i afecteaz sau care ar putea
afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca
rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam
larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
de interes propriu,
de auto-examinare (auto-control),
de favorizare,
de familiaritate, i
de intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. Natura i
semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de natura serviciului
prestat
200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu
pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma client sau deinerea unui interes
mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un
client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strns cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare
35
36
39
SECIUNEA 210
ACCEPTAREA UNUI CLIENT
210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist
independent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar crea
anumite ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale.
210.2 Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina
conformitatea cu principiile fundamentale includ de exemplu implicarea
clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau
practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
210.3 Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac
ameninrile identificate sunt altfel dect clar nesemnificative, ar trebui
luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este cazul,
pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
210.4 Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea
cunotinelor i nelegerea clientului, a proprietarilor si, a celor din
conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile
de afaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i
mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau instrumente de
control intern.
210.5 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil,
un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu
clientul.
210.6 Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile
repetate la acelai client.
210.7 Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele
servicii pentru care are competena de a le presta. nainte de a accepta o
misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar
trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri
la conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a
interesului personal la adresa competenei profesionale i la a prudenei
apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele
necesare pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.
210.8 Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia
ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar
trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i a le
alte modaliti,
informaii satisfctoare cu privire la fapte, un
profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea.
210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze
activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea
profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere la
ameninri poteniale fa de competena profesional i fa de pruden,
ameninri care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau lipsa
informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ
anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea
propus, situaie care d contabilului existent ocazia de a oferi orice
informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.
43
SECIUNEA 220
CONFLICTE DE INTERESE
220.1 Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare
pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de
interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa
respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa
obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil
independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n
participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului.
O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi
generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz
servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni
care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.
220.2 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana
oricror ameninri. Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea
sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac
profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu
acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac
exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate n
considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
220.3
45
SECIUNEA 230
OPINII SUPLIMENTARE
230.1 Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s
ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor
de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite
circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate
care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera
ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De
exemplu, poate exista o ameninare fa de competena profesional i
fa de pruden n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe
acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul
contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de alte fapte i
declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament
profesional.
230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist
contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i,
dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i
aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include
obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent,
descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente
oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil
existent.
230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea
cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil
independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date este
corespunztor s ofere opinia cerut.
46
SECIUNEA 240
ONORARII I ALTE TIPURI DE REMUNERAII
240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un
profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l
consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent
percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate
acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile
fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional
i fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este
att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul
onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de
aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile
de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu
privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii
sunt acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de
misiuni de alt natur dect cele de certificare. Totui, ele pot genera, n
anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor
fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre
interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum
- natura misiunii.
- gama valorilor posibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt
altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare.
prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre
profesionistul contabil independent i a bazei de remunerare.
politici i proceduri de control al calitii.
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre
profesionistul contabil independent.
47
SECIUNEA 250
MARKETING-UL SERVICIILOR PROFESIONALE
250.1 Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin
publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de
ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului
profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt
promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2 Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia
atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil
independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a
experienei ctigate.
S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea
altora.
Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul
adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul
contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant.
250.3 Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele
eliberate de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal.
250.4 n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urmtoarea semnificaie:
- prin "Publicitate" se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra
serviciilor oferite sau a calificrilor pe care le poseda un profesionist
contabil, n scopul obinerii de lucrri;
- "Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist
contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a
societii sale;
- "Oferta", directa sau indirecta, este concretizata n demersurile fcute pe
lng un eventual client, n scopul de a-i propune servicii profesionale.
250.5 n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea i oferta sunt permise
exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membrii activi ai Corpului.
Sunt interzise:
- inserrile personale fcute n presa, n publicaiile profesionale sau altele,
prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV, radio-difuziune i, n
general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii
cu ali membri sau prin modul de prezentare i coninut aduc prejudicii n
vreun fel altor membri;
48
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife
reduse sau alte avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat
politic sau de o misiune sau funcie administrativa.
250.6 Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:
a) anunurile n presa cu condiia sa nu contravin regulilor de etica
profesionala, trebuind de asemenea:
- sa aib un caracter sobru i informativ;
- sa respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;
b) inserarea n presa locala a unor avize informnd publicul despre o prima
deschidere de cabinet sau schimbare de adresa;
c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate
cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului
pentru a contacta cabinetul.
250.7 Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiza
ce se vor distribui elevilor, studenilor sau candidailor la un post oferit de
acestea sau clienilor; broura va trebui sa cuprind, obligatoriu, informaii
despre istoricul, principiile de comportament, lucrrile executate, numele i
prenumele clienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n
cariera a membrilor cabinetului sau societii.
250.8 Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet
destinata corespondentei.
Emblema Corpului este compusa din:
- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi
erpi ncolcii, preuit n Grecia antica, ca avnd valoare de simbol
diplomatic; emblema Corpului simbolizeaz rolul de crainic al
profesionistului contabil, pe care l are atunci cnd reda imaginea fidela,
corecta i completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat;
- deviza "tiina, Independenta, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii
profesiei.
250.9 Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea
oricrei publiciti colective pe care o considera utila, n interesul profesiei.
Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune
sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.
49
SECIUNEA 260
CADOURI I OSPITALITATE
260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau
unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din
partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale
obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un
cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.
260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i
interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist
contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte credibil
le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c
oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a
influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri,
profesionistul contabil independent poate concluziona, n general, c nu
exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.
260.3 Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd
ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin
aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil independent nu
trebuie s accepte o astfel de ofert.
50
SECIUNEA 280
OBIECTIVITATE TOATE SERVICIILE
280.1 Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd
ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa
conformitii cu principiule fundamental al obiectivitii care rezult din
interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai.
De exemplu, o ameninare a obiectivitii de ctre familiaritate poate fi
generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de
afaceri.
280.2 Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie
s fie independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de
drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent
s exprime o opinie, i s fie perceput ca exprimnd o concluzie neafectat
de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
Seciunea 290 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen
pentru profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o
misiune de audit.
280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu
profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de
natura activitii pe care profesionistul contabil independent o realizeaz.
280.4 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana
ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
protecie pot include:
Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
51
SECIUNEA 290
INDEPENDEN MISIUNI DE CERTIFICARE
290.1 n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i, prin urmare,
stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor
i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa
de clienii de audit.
290.2 Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la
rezultatul unei evaluri sau a unei msurri a unui aspect n conformitate cu
o serie de criterii. Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit
(Cadrul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele i elementele
misiunilor de audit i identific misiunile la care se aplic Standardele
Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale privind misiunile
de examinare (ISRE), Standardele internaionale privind misiunile de
asigurare (ISAE) i Standardele Internaionale privind misiunile conexe
(ISRS). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de
audit trebuie s se fac referiri la Cadrul General de Asigurare.
290.8 Independena implic:
Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei
opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i
scepticismul profesional.
Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate
informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n
mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei
sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise.
290.10 Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante
i, prin urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate
genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de
protecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri. n plus, natura
misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmare, pot exista diferite
tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de
protecie. Un cadru general conceptual care s stipuleze mai degrab ca
firmele i membrii echipelor de certificare s identifice, s evalueze i s
soluioneaz ameninrile la adresa independenei, dect s respecte un set
de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n interesul
public.
52
55
59
290.103
Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri
suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de independen cuprinse
n aceast seciune pentru misiunile de certificare care nu reprezint
misiuni de audit al situaiilor financiare.
Interese Financiare
290.104
Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate genera o
ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei ameninrii i a
msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil, este necesar s
se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului
financiar i tipul acestuia (direct sau indirect).
290.105
Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar, trebuie s se ia
n considerare faptul c interesele financiare pot varia de la interese n care
persoana nu are nici un control asupra vehiculului investiiei sau a interesului
financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii
sau un vehicul intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine
controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este
capabil s influeneze deciziile privind investiia. Atunci cnd se evalueaz
importana oricrei ameninri la adresa independenei, este important s se
ia n considerare gradul de control sau influena care poate fi exercitat
asupra intermediarului, a interesului financiar deinut, sau a unei strategii de
investiie. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat
ca fiind direct. Invers, atunci cnd deintorul interesului financiar nu are
nici o capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie
considerat ca fiind indirect.
Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii
290.106
Dac un membru al echipei de certificare, sau rud de gradul I deine
un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect important n
clientul certificrii, ameninarea de interes propriu generat va fi att de
important nct singurele msuri de protecie disponibile pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi:
s se cedeze interesul financiar direct nainte ca persoana s devin membru
al echipei de certificare;
s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect sau s se cedeze o
valoare suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important, nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare;
sau
61
- firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri care cer tuturor
profesionitilor s raporteze prompt firmei orice nclcare ce deriv din
cumprarea, motenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar n
clientul certificrii;
- firma i firma din reea notific prompt profesionistul c trebuie s se
cedeze interesul financiar; i
- cedarea are loc la cea mai apropiat dat practic dup identificarea
aspectului, sau profesionistul este ndeprtat din echipa de certificare.
290.112
Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni
privitoare la un interes financiar ntr-un client al certificrii, firma trebuie
s analizeze dac trebuie aplicate msuri de protecie. Asemenea msuri de
protecie ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de certificare pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul
echipei de certificare; sau
excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor
privind misiunea de certificare.
Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare
290.113
Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntrun client de audit al situaiilor financiare ale firmei, ameninarea de interes
personal generat ar fi att de semnificativ, nct nici o msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n
consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat
pentru a permite firmei realizarea misiunii.
290.114
Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pentru situaiile
financiare ale acestuia, se genereaz, de asemenea, o ameninare privind
prelevana interesului personal. Singurele aciuni adecvate pentru a permite
firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune
la interesul indirect n totalitate, fie s renune la un procent suficient din
acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
290.115
Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de control ntr-un client de
audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat ar fi
att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni adecvate pentru a
permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s
renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent
64
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important.
290.116
Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea are un
interes financiar ntr-un client de audit al situaiilor financiare, poate aprea
o ameninare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia
oricrei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea nu este
nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri
de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
290.117
Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de
certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n biroul n care partenerul
misiunii presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect important n acel client de
audit, ameninarea generat de interesului personal ar putea fi att de
semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau
rudele lor de gradul I nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un
astfel de client de audit.
290.118
Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul situaiilor
financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel partener este numit.
Prin urmare, atunci cnd partenerul misiunii este localizat ntr-un birou
diferit de cel al celorlali membri ai echipei de certificare, trebuie s se
determine raional n care birou practic partenerul activiti legate de
respectivul audit.
290.119
Dac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz
clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, cu excepia
acelora a cror implicare este n mod clar lipsit de importan, sau a
rudelor de gradul I, dein un interes financiar direct sau un interes financiar
important indirect n clientul de audit, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
angajai sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein nici un interes
financiar ntr-un astfel de client de audit.
290.120
Un interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de o rud
de gradul I a (a) unui partener localizat n biroul n care partenerul misiunii
desfoar auditul, sau (b) unui partener sau angajat din conducere care
furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, nu
este considerat c genereaz o ameninare inacceptabil dac este primit ca
rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau
dreptul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se aplic msuri
65
290.138
Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certificare este
director, ofier sau angajat al clientului de certificare ntr-un post de unde
poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n
cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa
independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
72
290.144
Dac un membru al echipei de certificare, partener sau fost partener
al firmei s-a alturat clientului certificrii, semnificaia ameninrilor
generate privitoare la interesul personal, familiaritate sau intimidare va
depinde de urmtorii factori:
- poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certificrii;
- gradul de implicare al individului n cadrul echipei de certificare;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de
certificare sau al firmei; i
- poziia anterioar a individului n cadrul echipei de certificare sau al firmei.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
73
74
79
politici n cadrul companiei clientului certificrii cu privire la
responsabilitatea de supraveghere a altor servicii dect cele de certificare
de ctre firm;
81
290.169
290.170
Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de audit al
situaiilor financiare care nu este o entitate cotat, servicii de contabilitate
i de inere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plat, de
natur mecanic sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat de
auto-revizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel
de servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau
aprobat clasificarea adecvat a conturilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din bilanul de
verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n bilanul de
verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, dac
ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
290.171
Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor,
inclusiv servicii legate de statele de plat i de pregtirea situaiilor
financiare sau a informaiilor financiare care constituie baza situaiilor
financiare n funcie de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui
client de audit care este o entitate cotat, poate avea un efect negativ asupra
independenei firmei sau a firmei n reea sau, cel puin, poate da impresia
unei independene limitate. n consecin, nici o alt msur de protecie
dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situaiilor de urgen i a
situaiilor cnd serviciile intr sub incidena mandatului statutar de audit,
nu ar putea reduce ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furnizeze astfel de
servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor financiare,
cu excepia situaiilor limitate, prezentate mai jos.
290.172
Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor de
natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni sau filiale ale clienilor de
audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate nu trebuie s fie
considerat ca fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de audit,
cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndeplinite:
- serviciile s nu implice exerciiul judecii;
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz serviciul s nu fie
importante, luate mpreun, pentru clientul de audit, sau serviciile
furnizate s nu fie importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau
filiala respectiv; i
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru astfel de servicii s
fie n mod clar, luate mpreun, lipsite de importan.
Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de protecie urmtoare
trebuie aplicate:
firma sau firma n reea nu trebuie s-i asume nici un rol de
conducere i nici s ia decizii administrative;
clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabilitatea pentru
rezultatele muncii; i
Personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s participe la audit.
290.173
Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor pentru
clienii de audit n situaii de urgen sau n alte situaii neobinuite, atunci
cnd este imposibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu
trebuie s fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa
independenei, cu condiia ca:
83
- firma sau firma n reea nu-i asum nici un rol managerial i nici nu ia
decizii manageriale;
- clientul de audit i asum responsabilitatea pentru rezultatele muncii;
i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt membri ai echipei
de certificare.
290.174
O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evoluiile
viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici i combinarea acestora
n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un
activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.175
O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd o
firm sau o firm n reea realizeaz o evaluare pentru un client de audit al
situaiilor financiare care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare
ale clientului.
290.176
Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte
importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea implic un grad
semnificativ de subiectivitate, ameninarea generat de auto-examinare nu
ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri
de protecie. n consecin, astfel de servicii de evaluare nu trebuie s fie
prestate sau, alternativ, singura msur ar fi retragerea din misiunea de
audit al situaiilor financiare.
290.177
Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului
situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici separat, nici mpreun,
importante pentru situaiile financiare, sau care nu implic un grad
semnificativ de subiectivitate, poate genera o ameninare de autoexaminare care ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
84
290.178
Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un serviciu de
evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare n scopul
depunerii unui dosar sau a achitrii unei taxe ctre o autoritate fiscal, a
calculrii sumei taxei datorate de ctre clientul certificrii, sau n scopul
planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnificativ la adresa
independenei deoarece astfel de evaluri sunt, n general, supuse revizuirii
externe, de exemplu de ctre o autoritate fiscal.
290.179
Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte din
obiectul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit, firma
trebuie s ia n considerare orice ameninri generate de auto-examinare.
Dac ameninarea generat de auto-examinare este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un
nivel acceptabil.
290.180
n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze servicii fiscale
ctre un client de audit. Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii,
inclusiv cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale
privind impozitarea i consilierea n rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de
angajamente nu sunt considerate, n general, ca genernd ameninri la
adresa independenei.
290.181
O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd o
firm sau o firm n reea presteaz servicii de audit intern pentru un client
de audit al situaiilor financiare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o
extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele standardelor
de audit general acceptate, consilierea n realizarea misiunilor de audit
intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni. n evaluarea
oricror ameninri la adresa independenei va trebui s fie luat n
considerare natura serviciului. n acest scop, serviciile de audit intern nu
85
88
290.194
O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd
serviciile de asisten n litigii prestate pentru un client de audit includ
estimarea posibilelor rezultate i, prin urmare, afecteaz sumele sau
informaiile ce urmeaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei
ameninri generate va depinde de factori precum:
- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avut n vedere; i
- natura misiunii.
Firma sau firma n reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri
generate i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:
290.195
Dac rolul asumat de firm sau de firma n reea ar implica luarea de
decizii manageriale n numele clientului de audit al situaiilor financiare,
ameninrile generate nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil
prin nici o msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma n reea nu
trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pentru un client de audit.
290.196
Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care
persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s aib dreptul s pledeze n
instanele din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate asemenea servicii,
fie s aib pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Serviciile
juridice includ o gam larg i diversificat de domenii, att servicii
corporative, ct i comerciale, destinate clienilor cum ar fi, de exemplu,
asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind
fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten departamentelor juridice
interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice de ctre o firm sau o
firm n reea pentru o entitate care este un client de audit poate genera
ameninri cauzate att de auto-examinare, ct i de favorizare.
290.197
Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie analizate n
funcie de natura serviciului prestat, chiar dac furnizorul de servicii este
separat de echipa de certificare i n funcie de caracteristica fiecrui aspect
89
290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al firmei n reea
ca i Consilier General pe probleme juridice pentru un client de audit ar
duce la ameninri generate de favorizare i de auto-examinare care sunt
att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia de Consilier General este,
n general, o poziie de conducere, cu o mare responsabilitate fa de
aspectele juridice ale companiei i, n consecin, nici un membru al firmei
sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de numire pentru un
client de audit.
290.203
Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru un client al
certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie care s afecteze subiectul n
cauz al misiunii de certificare, poate constitui ameninri generate de
interesul personal prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Importana
ameninrii va depinde de factori precum:
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
- Natura asistenei solicitate.
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msura ce revizuiete
calificrile profesionale ale unui numr de candidai i ofer recomandri
privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma ar putea
produce, n general, o list de candidai pentru interviu, cu condiia ca
aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul
certificrii.
Importana ameninrii generate trebuie evaluat i, dac ameninarea este
altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i
aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la
un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii de
conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie angajat trebuie
lsat clientului.
290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ
ctre un client al certificrii poate duce la ameninri generate de favorizare
i de auto-examinare. n cazul unor anumite servicii financiare corporative,
ameninrile generate la adresa independenei ar fi att de semnificative
nct nici o msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau
garantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu
furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult, atunci cnd clientul
91
290.207
De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul
propriu atunci cnd onorariile generate de clientul certificrii reprezint o
proporie mare din veniturile unui partener individual. Importana
ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod
clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
93
290.210
Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al muncii
efectuate. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate ca
fiind contingente dac ele au fost stabilite de o instan sau o alt autoritate
public.
290.211
Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de
certificare poate conduce la o ameninare generat de interesul propriu i de
favorizare, ameninare ce nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin
nici o msur de protecie. n consecin, o firm nu trebuie s ncheie nici
un acord privind onorariile pentru o misiune de certificare n care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de certificare sau de elemente care
fac obiectul misiunii de certificare.
290.212
Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru un serviciu de
non-certificare furnizat unui client al certificrii poate constitui, de
asemenea, o ameninare generat de interesul propriu i de favorizare. Dac
s-a stabilit de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onorariului
pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenionat acest lucru, pe
parcursul unei misiuni de certificare, iar acest onorariu a depins de
rezultatul acelei misiuni de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de protecie. n
consecin, singura soluie acceptabil este de a nu accepta un astfel de
angajament. n cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente,
importana ameninrilor generate va depinde de factori precum:
- Gama de posibile valori ale onorariilor;
- Gradul de variabilitate;
- Baza pe care se calculeaz onorariul;
- Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte
independent; i
- Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra misiunii de certificare.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel
dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
95
96
97
Compania 1
Compania 2
Compania 3
Compania 4
Compania 5
Compania 6
Compania 7
Compania 8
Compania 9
Compania 10
Total
99
101
Introducere
Seciunea 310
Conflicte poteniale
Seciunea 320
Seciunea 330
Seciunea 340
Interese financiare
Seciunea 350
Stimulente
102
SECIUNEA 300
INTRODUCERE
300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptul din Partea A
trebuie aplicat de ctre profesionitii contabili angajai.
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comunitii de afaceri,
precum i guvernrile i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea
profesionitilor contabili angajai. Acetia pot fi unic responsabili sau
responsabili n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de
alt natur pe care se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri. Acetia
pot fi responsabili i de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei
consultane competente cu privire la varietatea aspectelor legate de profesie.
300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director (executiv
sau non-executiv), manager proprietar, voluntar sau unul care lucreaz pentru
una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu
organizaiile angajatoare, dac exist, nu are nici un efect asupra
responsabilitilor etice care revin profesionitilor contabili angajai.
300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe
scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc s
mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor
responsabiliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot aprea
conflicte, doar din datoria de a respecta principiile fundamentale.
300.5 Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o
organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare
capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile.
De la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat
pe etic ntr-o organizaie angajatoare care subliniaz importana pe care
conducerea superioar o acord conduitei etice.
300.6 Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop ilustrarea modului n
care cadrul conceptul se va aplica i nu se doresc a fi, nici nu trebuie
interpretate ca, o list exhaustiv a tuturor circumstanelor ntlnite de un
profesionist contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa
conformitii cu principiile. n consecin, nu este suficient pentru un
profesionist contabil angajat doar s respecte aceste exemple; mai degrab,
cadrul trebuie aplicat circumstanelor particulare care apar.
300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o
varietate de circumstane. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele
categorii:
103
- interes propriu;
- auto-examinare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n continuare n Partea A a acestui Cod.
300.8 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul
propriu pentru un profesionist contabil angajat, dar nu sunt limitate la:
- Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- Acorduri de compensare prin stimulente;
- Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
- Preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
300.9 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la deciziile de specialitate, sau date care
fac obiectul examinrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil
angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor.
300.10
Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitima i obiectivele
organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili angajai pot promova
poziia organizaiei, cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false
nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o
ameninare legat de presiuni.
300.11
Exemplele de circumstane care pot conduce la ameninri ale
familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- Un profesionist contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea
financiar sau non-financiar sau deciziile de afaceri, care are un afin sau un
membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene.
- Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile
de afaceri.
- Acceptarea unui cadou sau al unui tratament preferenial, cu excepia cazului n
care valoarea acestora nu este n mod clar nesemnificativ.
300.12 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generat de
intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a
afinului sau a rudei apropiate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau a modului n care informaiile financiare urmeaz
s fie raportate.
104
106
SECIUNEA 310
CONFLICTE POTENIALE
310.1 Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma
principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n care responsabilitile
acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se
conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De obicei, un
profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice
enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul
acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu principiile
fundamentale este ameninat, un profesionist contabil angajat trebuie s
aib n vedere modul n care va reaciona n aceste situaii.
310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un
profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a
se comporta ntr-un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea
cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite;
ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alt persoan din
cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor;
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
- Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor;
- Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin
pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
a reglementatorilor.
- Emiterea, sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau non-financiar care
reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoarte solicitate de ctre organele de reglementare a titlurilor de valoare.
310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele
legate de intimidare, trebuie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie
aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri.
Astfel de msuri de protecie pot include:
Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei
angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism
profesional relevant.
107
108
SECIUNEA 320
NTOCMIREA I RAPORTAREA INFORMAIILOR
320.1 Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea
informaiilor care pot fi fie fcute publice, fie utilizare de ctre alte persoane
din interiorul sau exteriorul interiorul organizaiei angajatoare. Astfel de
informaii pot include informaii financiare sau administrative, de exemplu,
prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize i
scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit
al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc
sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu
standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n
contextul lor.
320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau
aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie
s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu
standardele aplicabile de raportare financiar.
320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care
este responsabil astfel nct acestea:
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i
- s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere.
320.4 Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, de
exemplu cele generate de interesul propriu, de obiectivitate sau de competen
profesional i pruden, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil
angajat poate fi n pericol (fie din exterior fie prin posibilitatea unui ctig
personal) de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate
generate de aciunile altor persoane.
320.5 Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa
presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana
ameninrilor trebuie s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil.
Acest tip de msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul
organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp
responsabil cu guvernarea, sau alt organism profesional relevant.
320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu
informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul
109
110
SECIUNEA 330
LUAREA DE MSURI N CUNOTIN DE CAUZ
330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca
un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative
pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau
suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n
eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i
experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate
adecvat i asisten atunci cnd este cazul.
330.2 Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i
ndeplini ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i
pruden includ:
- Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adecvat sarcinile relevante;
- Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, pentru ndeplinirea
sarcinilor n mod adecvat;
- Insuficient experien, formare i / sau pregtire;
- Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor.
330.3 Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi gradul n
care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ
n domeniu i nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar
semnificative, trebuie aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau
reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie vizate pot include:
Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile
relevante.
Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
- experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.
330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduce la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu
ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat
determin c refuzul este adecvat, motivele pentru a face acest lucru trebuie s
fie clar comunicate.
111
SECIUNEA 340
INTERESE FINANCIARE
340.1 Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare, sau poate fi la
curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar
putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu
principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul
propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena
unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la
pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de situaii care pot conduce
la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la
situaii n care un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i
valoarea acestui interes poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre
profesionistul contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoarea primei poate fi direct
afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror
valoare poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil
angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare care sunt,
sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau
- se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare sau pentru
prime aferente performanei dac sunt atinse anumite obiective.
340.2 n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie
adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s
examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect. n
mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de
circumstanele personale.
340.3 Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt
analizate i aplicate aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a
determina nivelul de form a remuneraiei conducerii superioare;
prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la orice
planuri de tranzacionare a aciunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai
cu guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne;
112
113
SECIUNEA 350
STIMULENTE
ACCEPTAREA SAU EMITEREA DE OFERTE
350.1 Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate
oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri,
ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii
de prietenie i loialitate.
350.2 Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin
sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau
confidenialitate apar atunci cnd un stimulent este oferit pentru a influena
aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect
sau pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile generate de
intimidare cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar dac astfel de
stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public ofert
respectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie
reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia.
350.3 Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din
spatele ofertei. Dac o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, la
curent cu toate informaiile relevante, va considera stimulentul ca
nesemnificativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de etic,
atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd
cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de
conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative, ar trebui luate n
calcul i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil
angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau
aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar
de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost
fcut n acest sens, msuri de protecie suplimentare ar trebui adoptate. Un
profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor
ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac aciuni de tipul de
celor de mai jos ar trebui ntreprinse :
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel mai scurt timp nivelele
superioare de conducere sau nivelele nsrcinate cu guvernarea organizaiei
angajatoare;
114
115
ANEX
DEFINIII
Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
Publicitate
Clientul de
certificare
Misiune de
certificare
Echipa de
certificare
n mod clar
nesemnificativ
Afini
Onorariu
contingent
Interes financiar
direct
Director sau
funcionar
Partenerul de
misiune
Examinarea
controlului calitii
misiunii
Echipa de misiune
Profesionist
contabil existent
Interes financiar
Situaii financiare
Clientul auditului
situaiilor
financiare
Misiunea de audit
al situaiilor
financiare
Firm
Membrii apropiai
ai familiei
Independena
Interes financiar
indirect
Entitate cotat
Cabinet
Profesionist
contabil
Profesionist
contabil angajat
Profesionist
contabil
independent
Serviciile
profesionale
Entitate legat
120