Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Codul Etic - Onorarii 2013 Document
Codul Etic - Onorarii 2013 Document
CONTINU PENTRU
AUDITORII STAGIARI DIN ANUL I DE STAGIU
Sef DMCP
Moldovanu Urania
15 Mai 2013
I.Reglementri aplicabile
1. Codul etic al profesionitilor contabili
2. OUG nr 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile,
modificat i completat prin OUG 23/ 2012
3. OMFP nr 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
II. Onorarii adecvate pentru serviciile profesionale prestate;
1. Respectarea principiilor fundmentale de etic
2. Masuri de protecie pentru eliminarea sau reducerea la un nivel acceptabil a
amenintrilor
2.1 Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii
a) Baza pe care se calculeaza onorariile si orice acorduri privind plata acestora
a) Servicii acoperite de onorariul perceput
2.2 Alocarea timpului necesar si a personalului calificat pt realizarea sarcinii
2.3. Msuri impuse de reglementrile interne
a) Hotrrea Consiliului CAFR nr 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea
numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar
b) Hotrrea Consiliului CAFR nr 274/ 2011 pt modificarea Hotarrii nr 182/ 2010
3 Onorarii- valoare relativ
4. Onorarii - restane
III. Onorarii contingente
1. Conceptul de onorarii contingente
2. Tipuri de onorarii contingente
IV. Comisioane si onorarii conexe
V Studii de caz
1. Existena unor litigii- Seciunea B2- 21
2. Onorarii contingente- Seciunea B2/17
3. Prestarea de servicii non-audit Seciunea B2/23
4. Consideraii etice- Seciunea B2/ 7
I.Reglementri aplicabile
1. Codul etic al profeionitilor contabili revizuit a fost emis de Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Etic (IESBA) al IFAC i publicat n luna iulie 2009, intrnd n
vigoare de la 1 ianuarie 2011.
Codul etic revizuit stabilete cerinele de etic pentru toti profesionitii contabili, pentru
toate organismele profesionale membre ale IFAC.
Un organism membru al IFAC sau o firm nu poate aplica standarde mai puin
exigente dect cele stabilite prin Codul etic al profeionistilor contabili, cu excepia
faptului dac unei organizaii membre sau unei firme i se interzice, n baza unei legi
sau unei reglementri, s respecte anumite pri din aceste reglementri.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, ca membru al IFAC cu drepturi depline, prin
Hotrrea Consiliului nr 161 din 14 aprilie 2010, a adoptat integral Codul etic al
profesionitilor contabili emis de IFAC versiunea iulie 2009, care a intrat n vigoare la data
de 1 ianuarie 2011.
Codul Etic revizuit pentru profesionitii contabili pstreaz abordarea bazat pe principii,
suplimentat de cerine detaliate, incluznd unele modificri care ntresc semnificativ
cerinele de independen ale tuturor auditorilor, prin unele trsturi specifice cum sunt:
- extinderea cerinelor de independen pentru auditurile entitilor cotate, la toate
entitile de interes public. In acest sens, sectiunea 290 Independenta- misiuni de audit si
revizuire prezinta distinct abordarea cadrului conceptual al independentei pentru entitatile
de interes public;
- solicitarea unei perioade de pauz, de 12 luni, nainte ca anumii membri ai firmei s
poat face parte din clienii de audit de interes public, n anumite poziii de conducere
specificate;
- extinderea cerinelor de rotaie a partenerului pentru toi partenerii cheie ai auditului o
data la 7 ani, cu impunerea unei pauze de 2 ani, in cazul entitatilor de interes public ;
- consolidarea unora dintre prevederile referitoare la furnizarea serviciilor de non asigurare pentru clienii de audit;
- prevederea unei revizuiri anterioare sau ulterioare dac totalul onorariilor din partea
unui client de audit de interes public depete 15% din totalul onorariilor firmei pentru doi
ani consecutivi; i
- interzicerea ca partenerii cheie de audit s fie evaluai cu privire la sau compensai
pentru vnzarea de servicii de non -asigurare clienilor lor de audit.
Prevederile referitoare la Onorarii i alte tipuri de remuneraii sunt prezentate de Codul etic n
urmtoarele seciuni:
a) Seciunea 240- Onorarii i alte tipuri de remuneraii ;
b) Seciunea 290.220- 290.227 Independen misiuni de audit i revizuire- Onorarii;
c) Seciunea 291.151- 291.157 Independen alte misiuni de asigurare revizuire- Onorarii
2. Ordonana de Urgen a Guvernului nr 90/ 2008, privind auditul statutar al situatiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes
public a profesiei contabile, modificat i completat prin OUG 23/ 2012, care prezint
cerinele cadrului financiar de raportare privind onorariul de audit:
Art. 27: Onorariile de audit
Camera, cu avizul Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile,
emite hotrri care s prevad c onorariile pentru auditurile statutare:
a) nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii auditate;
b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; i
c) sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat."
3. OMFP nr 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, care prezint cerinele de prezentare n notele la situaiile financiare a informaiilor
financiare referitoare la onorariile percepute de auditorul statutar pentru auditul situaiilor
financiare ale exerciiului i pentru alte servicii de asigurare i non- asigurare:
Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere
Pct 299: Se prezint n mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului
financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare
anuale, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor
percepute pentru servicii de consultan fiscal i totalul onorariilor percepute pentru alte
servicii dect cele de audit statutar.
Principii fundamentale
Integritatea
Obiectivitatea
Competena profesional i
atenia cuvenit
Confidenialitate
Comportament profesional
Integritatea: un profesionist contabil trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale
i de afaceri;
Obiectivitatea: un profesionist contabil trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de
interese sau sub influene nedorite care pot s prevaleze asupra rationamentului profesional
sau de afaceri;
Competena profesional i atenia cuvenit : un profesionist contabil are datoria de a-i
mentine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un
client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii
din practic, legislaie i tehnic i acioneaz n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale aplicabile;
Confidenialitate: un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite, ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s le divulge unei
tere pri fr o autorizare specific adecvat (cu exceptia existenei unui drept sau a unei
obligatii legale sau profesionale de a dezvlui aceste informaii), ori s le foloseasca n interes
propriu;
Comportament profesional: un profesionist contabil trebuie s se conformeze legilor i
normelor relevante i trebuie s evite orice aciune care discrediteaz profesia.
Pentru respectarea principiilor etice, auditorul financiar trebuie s stabileasc,
mpreun cu clientul, un onorariu adecvat pentru realizarea serviciilor contractate.
2. Msurile de protecie pentru eliminarea /reducerea ameninrilor
n unele situaii, nivelul onorariului nu este adecvat, iar ca urmare pot exista ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundmentale ale Codului etic, care sunt generate de
nivelurile diferite ale onorariilor .
5
Exemplu: Perceperea unui onorariu att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze
misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile genereaz o
ameninare cauzat de interesul propriu la adresa competenei profesionale i a
ateniei cuvenite
Semnificaia unei astfel de ameninri depinde de urmtorii factori:
- nivelul onorariilor percepute;
- serviciile pentru care se aplic.
Msurile de protecie pentru eliminarea / reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil pot fi:
2.1. Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii:
a) baza pe care sunt percepute onorariile i
b) serviciile acoperite de onorariul perceput;
Potrivit cerinelor pct 11 (A 23) din Standardul International de Audit (ISA) 210 Convenirea
termenilor misiunilor de audit, termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi
documentai ntr-o scrisoare de misiune sau alt modalitate adecvat de acord scris (ex:
contract de prestri servicii), care include informaii privind :
- domeniul de aplicare a auditului, legislatia aplicabila (ISA, reglementri);
- forma comunicrilor privind rezultatele misiunii;
- existena riscului de nedetectare, datorit limitrilor inerente;
- planificarea i efectuarea auditului, componena echipei;
- necesitatea declaraiilor scrise ale conducerii;
- responsabilitatea conducerii de a prezenta situatiile financiare i orice alte informatii;
- acordul conducerii de a prezenta even ulterioare relevante;
- baza pe care este calculat onorariul si detalii privind facturarea;
- acceptarea de ctre conducere a termenilor misiunii.
a) In ceea ce privete baza pe care este calculat onorariul si orice aranjamente legate
de facturare, in modelul standard al scrisorii misiunii, prezentat in ISA 210 clarificat nu
sunt furnizate detalii.
Redm, n continuare, un exemplu de formulare:
Onorariul nostru, care va fi facturat pe msura ce ne desfurm activitatea, se
calculeaz pe baza timpului necesitat de ctre personalul alocat pentru misiune, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate.
Ratele orare individuale variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de
experiena i aptitudinile necesare.
b) n ceea ce privete serviciile acoperite de onorariul perceput, n scrisoarea misiunii,
conform modelului prezentat de ISA 210 clarificat, se specific:
Auditul nostru va fi efectuat n scopul exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, ca
urmare a auditrii bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei modificrii capitalurilor
6
proprii, situaiei fluxurilor de trezorerie pentru anul ncheiat, i a unui sumar al politicilor
contabile semnificative .
In acest scop este definit responsabilitatea auditorului:
Ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu ISA.
Aceste standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul,
pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin
denaturri semnificative.
Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire
la sumele i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un
audit include evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i a
estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare.
2.2. Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii.
Printre informaiile cuprinse n Scrisoarea misiunii se regsesc, astfel cum s-a artat,
aranjamentele privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei de
audit (ISA 210, A23).
Potrivit cerinelor Codului etic si ale ISA 220 Controlul calittii pentru un audit al situaiilor
financiare, n cadrul seciunii B2/1 Acceptarea numirii sau a renumirii din Ghidul pentru
un audit de calitate auditorii trebuie s documenteze referina de la pct 4:
Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesare
desfurrii misiunii?
2.3. Msuri de protectie impuse de reglementrile interne
a) Prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005 s-au aprobat Normele privind
stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar.
Potrivit acestor Norme, bugetul de timp minim necesar care ar trebui alocat echipei de audit
pentru asigurarea finalizarii unei misiuni de audit financiar este de 240 ore. Normele prevd
posibilitatea reducerii cu maxim 25% a numarului mediu de ore la entiti considerate
de auditorul financiar c ar prezenta un grad mai mic de complexitate a activitii.
In acest caz, bugetul minim de timp ar fi de 180 ore, cu obligaia auditorului financiar
de a fundamenta raionamentul su profesional cu privire la complexitatea activitii
clientului de audit.
Cu ocazia inspeciilor efectuate n perioada anilor 2011-2012 de ctre DMCP s-au
constatat cazuri de acceptare a unor onorarii neadecvate, precum i neconformiti n
aplicarea reglementrilor Camerei privind numrul mediu minim de ore pentru finalizarea
unei misiuni de audit financiar, cu consecine directe n nivelul onorariilor medii raportate,
astfel cum rezulta din tabelul urmtor:
7
Onorariu
contractat
Lei/ misiune
Maxim
Mediu
Minim
Anul 2012
Medie
Pers
fiz
340.362
27.839
600
84.000
14.872
600
Firme
audit
Medie
Anul 2011
Pers fiz
340.362
35.733
1.000
150.000
28.394
1.500
62.070
16.968
1.500
Firme
audit
150.000
35.574
2.130
Avnd n vedere numrul de persoane utilizate pentru realizarea misiunilor de audit, precum i
fondul de timp declarat, onorariile orare se prezint astfel:
Onorariu
contractat
Lei/ om-ora
Maxim
Mediu
Minim
Anul 2012
Medie
Pers
fiz
400
95
3
168
69
3
Firme
audit
Medie
Anul 2011
Pers fiz
400
111
20
422
105
6
316
80
6
Firme
audit
422
107
14
orar rezultat din inspeciile de calitate efectuate n exerciiul anterior( anexa I, capVI ,lit B, pct
36, lit h).
Nivelul mediu al onorariului orar publicat n 2011 a fost de 105 lei/or -om, iar pentru
2012 indicatorul calculat este de 95 lei/ ora-om.
Prin aceeai hotrre s-au adoptat unele proceduri speciale pentru misiunile pe baz de
proceduri convenite privind informaiile financiare, aplicabile la auditarea fondurilor europene,
care s fie avute n vedere la misiunile obinute prin participri la licitaii, dintre care:
- Verificarea modului de fundamentare a Bugetului de timp alocat misiunii pe
baza procedurilor convenite, cunoscnd c, n vederea planificrii, desfurrii i finalizrii
unei misiuni de calitate, este necesar un fond de timp de minim 70 ore pentru fiecare cerere de
rambursare, precum i alte 10 ore pentru raportul final;
- Verificarea modului n care auditorul a fundamentat necesarul de personal i
competenele acestuia n funcie de cerinele profesionale i complexitatea proiectului;
- Verificarea modului n care auditorul proiectului a fundamentat onorariul licitat, innd
cont de cerinele prezentate la punctele 1-3;
- Stabilirea procentului pe care onorariul oferit l deine fa de suma bugetat;
n cazul oferirii unor onorarii care difer semnificativ de sumele alocate de autoritatea
contractant pentru realizarea misiunii, care au fost nscrise n bugetul Proiectului, n cadrul
Seciunii B Planificare din Ghidul privind Auditul Calitii se vor documenta:
- motivele siturii ofertei financiare cu mai mult de 15% sub suma prevzut n
bugetul Proiectului cu destinaia onorarii audit;
- identificarea ameninrilor generate de interesul propriu la adresa competenei
profesionale i a ateniei cuvenite, dac onorariul perceput este att de mic nct ar putea fi
dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile;
- evaluarea importanei ameninrii generate de practicarea unui onorariu foarte
mic n funcie de factorii prevzui de Seciunea 240 din Codul etic.
3.Onorarii valoare relativ (Seciunea 290.220 Cod etic)
a) Atunci cnd totalul onorariilor datorate de un client reprezint o proporie
semnificativ din onorariile totale ale firmei de audit, dependena de acel client i
preocuparea auditorului privind posibilitatea pierderii acestuia pot constitui ameninri
generate de interesul propriu sau de intimidare.
Semnificaia ameninrii depinde de factori cum sunt:
- structura operaional a firmei;
- dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat;
- importanta clientului din punct de vedere cantitativ si/sau calitativ
pentru firm.
Msuri de protectie pentru a reduce ameninarea la nivel acceptabil:
- Luarea de masuri pentru a reduce dependena fa de client;
- Revizuirea externa a controlului calitatii;sau
9
10
11
12
O firma de audit nu trebuie s incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune
de non- asigurare, n care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de audit
sau de elemente care fac obiectul misiunii de audit.
-Seciunea B2/2 Acceptarea numirii/ renumirii din Ghidul pentru un audit de calitate :
Referina 17 solicit ca, n cazul cnd exist acorduri pentru onorarii contingente pentru servicii
non- audit, firma sa nu furnizeze astfel de servicii cand rezultatul lor depinde de un rationament
de audit cu privire la un aspect semnificativ din situatiile financiare.
c). Onorariile contingente pentru anumite tipuri de misiuni de non- asigurare ncasate de
o firma pentru servicii de non-asigurare furnizate unui client de audit, pot genera, n
anumite circumstane, ameninri la adresa obiectivitii, prin interesul propriu.
Sectiunea 240 Cod etic
Existena i semnificaia ameninrilor vor depinde de factori cum sunt:
- natura misiunii;
- limitele valorilor posibile ale onorariilor;
- baza de calcul a onorariilor;
- impactul tranzaciei asupra situaiilor financiare n cadrul misiunii de audit;
- msura n care o autoritate adecvat determin rezultatul n funcie de care va fi
determinat onorariul contingent;
Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate masurile de protecie
necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
Masurile de protecie pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil pot include:
- un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare;
- prezentarea ctre grupul int de utilizatori (inclusiv celor nsrcinai cu Guvernana) a
activitii realizate i a bazei de remunerare utilizate;
- politici i proceduri de control al calitii;
- revizuirea de ctre o ter parte independent a activitii realizate de ctre
profesionistul contabil;
- examinarea sau determinarea onorariului final de ctre un ter.
Seciunea 290 mai adaug msurile:
- implicarea unui profesionist care s revizuiasc activitatea de audit relevant, sau s
ofere alt tip de consultan, dup caz;
- utilizarea pentru misiunea de non-asigurare a unui profesionist care nu este membru al
echipei de audit.
Referina 23 solicit ca, dac au fost furnizate clientului de audit servicii de non-audit, acestea
sa fie consemnate n Sectiunea B2/7 Considerente etice i auditorul s documenteze:
- motivele pentru care i se permite firmei s furnizeze aceste servicii;
- msurile de protecie corespunztoare implementate.
13
Referina 24 solicit ca, dac sunt generate, de obicei onorarii substaniale de pe urma
furnizrii de servicii de non-audit clientului i acestea depesc onorariile de audit s se
documenteze:
- analiza auditorului cu privire la posibilitatea existenei unei percepii privind pierderea
independenei si a obiectivitii;
- detalierea msurilor de protecie aplicate.
IV Comisioane i onorarii conexe
V Studiu de caz
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Obiectiv
Exista vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firma i client?
Constatare
Firma de audit a acionat n judecat clientul SC MIRA SA pentru declararea acestuia n stare
de incapacitate de plat, ntrucat nu a efectuat plata onorariilor contractate pentru ultimii doi
ani, in suma de 250.000 lei reprezentnd 65% din cifra de afaceri a firmei.
Activitate desfurat:
Au avut loc ntlniri att cu participanii la misiunea de audit din partea firmei de audit, ct i
cu conducerea clientului de audit (minuta), cu care ocazie au fost discutate:
- importanta ameninrii n functie de pragul de semnificaie al litigiului;
- disponibilitatea i posibilitile clientului de a plati onorariile restante.
S-au stabilit masurile adecvate pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, prezentate
n B2/7
Concluzii
Am documentat in B2/ 7 toate ameninrile la adresa independenei i masurile de protecie
utilizate.
Nu sunt probleme n ceea ce privete dependena fa de clientul de audit, cu condiia aplicrii
msurilor implementate din B2/7.
Semntura
Data
Verificat
Data
16
Nume client
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Sec B2/7
CONSIDERAII ETICE
Ameninri identificate
Iniiale
Data
Indepartata prin
Raport de
revizuire nr
OP nr
Minuta nr din
- pragul de semnificatie al
litigiului este unul ridicat, in
discuie fiind o misiune de
audit statutar;
b) Faptul c o parte semnificativ a onorariilor restante, respectiv 50.000 lei (20% din
suma n litigiu) este reprezentat de onorarii contingente rezultate din servicii non- audit
(proceduri convenite) negociate de un partener n firm pe parcursul misiunii de audit
statutar (2% din valoarea creantelor clarificate i recunoscute de clieni), genereaz o
amenintare de interes propriu.
Conform cerinelor seciunii, firma nu ar trebui sa furnizeze servicii de non- audit unui client de
audit, pe baza unor onorarii contingente , atunci cnd sunt semnificative pentru firma, sau
rezultatul lor depinde de un rationament viitor de audit cu privire la un aspect semnificativ din
situatiile financiare.
17
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Obiectiv
Exist acorduri de onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu
privire la acest client?
Constatare
Firma a efectuat o misiune pe baza de proced convenite i a facturat onorarii contingente n
sum de 50.000 lei, rezultatul lor depinznd de valoarea creanelor clarificate de firm i
recunoscute de clieni.
Activitate desfurat
Au avut loc ntlniri ntre echipa misiunii de audit i conducerea clientului de audit (minuta), cu
care ocazie au fost discutate:
- importanta ameninrii fa de factorii S. 290.227 din Codul etic;
- neimplicarea n misiunea de audit curent a partenerului utilizat de ctre firma de audit
pentru efectuarea serviciului de non-audit.
S-au stabilit masurile adecvate pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, prezentate
n B2/7
Concluzii
Am documentat in B2/ 7 toate ameninrile la adresa independenei i masurile de protecie
utilizate.
Nu sunt probleme n ceea ce privete dependena fa de clientul de audit, cu condiia aplicrii
msurilor implementate din B2/7.
Semntura
Data
Verificat
Data
18
Nume client
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Sec B2/7
CONSIDERAII ETICE
Ameninri identificate
Firma a efectuat o misiune pe baz de
proceduri convenite i a facturat onorarii
contingente n sum de 50.000 lei,
rezultatul lor depinznd de valoarea
creanelor clarificate de firm i
recunoscute de clieni.
Factori de evaluare
- prestarea serviciului non-audit s-a
efectuat n anul anterior;
- rezultatul serviciilor a fost validat de o
instan;
- evenimentul nu a avut impact asupra sit
financiare, creanele fiind provizionate.
Iniiale Indepar
Data
tata prin
1. S-a prezentat celor nsrcinai cu
UM
guvernana activitatea realizat i baza 09 01 13
de remunerare utilizat;
Msuri stabilite:
- examinarea onorariului final de ctre
un profesionist independent;
- neimplicarea n misiunea de audit
curent a partenerului utilizat de ctre
firma de audit pentru efectuarea
serviciului de non-audit;
- revizuirea la rece a activitii firmei de
audit de un profesionist contabil
independent.
Nume client
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Obiectiv
Au fost furnizate servicii non-audit clientului de audit?
Constatare
Un membru al echipei misiunii a furnizat clientului de audit financiar o parte importanta a
activitilor de audit intern ale entitaii.
Activitate desfurat
Au avut loc ntlniri att cu participanii la misiunea de audit din partea firmei de audit, ct
i cu conducerea clientului de audit (minuta), cu care ocazie au fost discutate:
- importanta ameninrii fa de factorii S 290.195 din Codul etic;
- neimplicarea n misiunea de audit curent a partenerului utilizat de ctre firma de audit
pentru efectuarea serviciului de audit intern.
S-au stabilit masurile adecvate pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil,
prezentate n B2/7
Concluzii
Am documentat in B2/ 7 toate ameninrile la adresa independenei i masurile de protecie
utilizate.
Nu sunt probleme n ceea ce privete dependena fa de clientul de audit, cu condiia
aplicrii msurilor implementate din B2/7.
In cazul eecului acestor masuri, ramne disponibil aplicarea msurii de externalizare a
misiunii de audit intern de ctre client.
Semntura
Verificat
Data
Data
20
Nume client
MIRA SA
Perioada contabil
31 12 2012
Sec B2/7
CONSIDERATII ETICE
Ameninri identificate
Servicii de audit intern furnizate clientului
de audit financiar, care au generat
ameninri de auto-revizuire
Msur de siguran
Iniiale Indepar
implementat
Data
tata prin
1.S-a prezentat celor nsrcinai cu UM
Minuta nr .....
guvernana activitatea realizat de 09 01 13
auditor.
Msuri stabilite:
- Clientul a desemnat o persoan
din conducere care s fie
- Separarea clar dintre activitatea de AI i responsabil de activitatea de AI;
controlul auditului intern de catre o echipa
manageriala a clientului
- Neimplicarea n echipa de audit a
partenerului utilizat de ctre firm
- Riscul de denaturare al declaraiilor
pentru efectuarea serviciului de
aferente sumelor din situaiile financiare.
audit intern.
Factori de evaluare :
- Extensia serviciilor de audit:
21