Sunteți pe pagina 1din 19

Univesitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public


Specializarea: Contabilitate, audit financiar i expertiz contabil

Echipa:

Iacu
Alexandra

Sandulachi
Andreea

Cuprins

Introducere.......................................................................................................................................2
I. Contabilitatea taxei pe valoare adugate......................................................................................4

I.1. Definirea taxei pe valoare adugat.......................................................................................4


I.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adugate........................................................................5
I.3. Categoriile de pltitori de TVA..............................................................................................5
I.4. Faptul generator i exigibilitatea TVA...................................................................................6
II. STUDIU DE CAZ: Exemple privind contabilizarea TVA..........................................................8

Introducere
Impactul taxei pe valoarea adaugat asupra economiei a avut loc pentru prima dat n
Frana la iniiativa lui Maurice Laure n anul 1954.Ulterior acest impozit indirect a fost introdus
i n alte ri din Europa, Asia, Africa i America Latin.Fundamentul introducerii taxei pe
valoarea adaugata i-a gasit motivaia n substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de
afacerii i folosirea ei ca taxa unic perceput n diferitele stadii ale produciei de ctre
productori.Fiecare productor era ndrepttit prin lege s deduc taxa pe valoarea adaugat
suportat anterior n procesul de producie propriu.Pe continentul european n 1967 dupa 10 ani
de la semnarea tratatului de la Roma, n cadrul Comunitii Europene, au fost adoptate o serie de
directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.n prima etap organele
de decizie ale CEE au mers pe linia armonizarii legisla iei rilor comunitare pe linia taxei pe
valoarea adaugat iar n momentul de fa toate rile comunitare sunt obligate s foloseasc
acest impozit indirect.TVA-ul nu s-a numit ntotdeauna TVA. Cand era mic...i comunist, i se
spunea ICM(Impozitul pe Circulaia Mrfurilor) i, dei era spaima gestionarilor dornici sa fac
i ei un ban cinstit , nu beneficia de mediatizarea postdecembrist.n condi iile trecerii la
economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit
indirect nu-i mai justifica meninerea.Introducera TVA-ului n locul impozitului pe circulaia
mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acela i
timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale n ara noastr.Totodat aceasta a constituit o
cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea la standardele europene.Dar pentru
introducerea taxei pe valoarea adaugat trebuiau ntreprinse o serie demasuri pe linia impozitului
pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.nainte de implementarea TVA-ului s-a cutat s se
extind cmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de
servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de pot i telecomunicaii, transportul
de cltori i de mrfuri.
Totodat implementarea taxei pe valoarea adaugat necesit apoi o bun cunoatere a
mecanismului funcionrii ei, trebuiau cadre pregtite i instruite temeinic pentru a asigura
iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd
tehnica de calcul i formularistica necesar evidenierii, colectrii i pl ii ei la bugetul de stat.
2

Aa cum a fost stabilit aceasta tax reprezint un impozit indirect care spre deosebire de
impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul final
al produselor sau serviciilor ns numai la valoarea adaugat n faza acestui circuit. Obiectul
impozabil este reprezentat de valoare bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de
facturare.Materia impozabil este suma global a vnzrii.Suportatorul este consumatorul final.
TVA-ul are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se
dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari.Daca vnzrile stagneaz i
cuantumul TVA va fi mai mic, n consecin i ncasrile statului vor fi mai mici.TVA este un
impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este inechitabil.Acest lucru
se traduce prin aceea ca devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la
un minim neimpozabil.Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele
care i repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuielile de consum(de multe ori
independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate).n ara noastr TVA-ul a
fost introdus din urmatoarele considerente:
-necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor;
-pentru creterea resurselor statului;
-din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene;Pana n anul 2010 cota
preponderenta de TVA n Romnia a fost de 19% i TVA de 9% pentru cr i, medicamente i
servicii de cazare turistic.
Majorarea T.V.A.-ului n Romnia a avut loc prin adoptarea Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte
msuri financiar-fiscale cnd cota standard de TVA a crescut de la 19% la 24%, ncepnd cu data
de 1 iulie 2010, situaie care impune modificarea i completarea corespunzatoare a normelor
metodologice aferente titlului VI din Hotrrea Guver nului nr. 44/2004.Pentru pltitorul de TVA
bunurile sau serviciile necesare desfurrii activitii sunt mai ieftine cu 24%.Aceasta
deoarece taxa aferent acestora este deductibil. n acelai fel pentru a fi mai atractiv cu
serviciile sau produsele proprii este important aceast calitate i pentru partenerii de afaceri. i
acest motiv trebuie sa fie important n luarea unei decizii deoarece i pentru acetia produsele sau

serviciile pe care le furnizeaz sunt mai ieftine.n acest context calitatea de pltitor confer o mai
mare siguran partenerilor de afaceri, aceasta demonstrnd implicit nivelul afacerilor derulate.

I. Contabilitatea taxei pe valoare adugate


I.1. Definirea taxei pe valoare adugat
Obligaiile fiscale ale agenilor economici sunt numeroase ca diversitate i chiar
apstoare, dar ntr-o economie de pia sistemul de impozitare reprezint prghiile fundamentale
de realizare a intereselor statului n domeniile economic, social, cultural etc.1
Taxa pe valoare adugat este obligaia fiscal cunoscut sub denumirea de impozit
indirect cuvenit bugetului de stat pentru valoarea adugat creat n fiecare stadiu al circuitului
economic.2
Din punct de vedere economic valoarea adaugat este un indicator care permite
msurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitii sale.
Valoarea adaugat poate fi definit ca diferen a ntre valoarea bunurilor i
serviciilor produse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor utilizate pentru realizarea
lor numite consumuri intermediare.
Pornind de la aceasta definitie, calculam valoarea adaugata pentru a determina baza de
impozitare a TVA. n al doilea rnd, TVA poate avea un cost pentru ntreprindere,
deoarece elaborarea declaratiilor privind decontul de TVA si tinerea unei contabilitati detaliate
necesita forta de munca deloc neglijabila.
Literatura de specialitate l defineste ca un cost de gestiune

pentru ntreprindere.

Datorita modului defectuos de ncasare a facturilor pentru ntrzierea lor, ntreprinderea poate
sa aiba un cost legat de gestiunea trezoreriei, deoarece ntreprinderea recupereaza TVA
1 Moroan, I., Contabilitatea financiar a firmei, Editura EVCONT CONSULTING SUCEAVA, 2008,
pag. 234.
2 Mate, D., Iosif, A., Dumitrescu, A., Ineovan, F., Cotle, D., Bobi an, N., Pere , C., Pavel, C., Imbrescu,
C., Moraru, M., Domil, A., Cotle, B., Contabilitate financiar, Editura Mitron, Timioara, 2012, pag.
176.
4

deductibila pe cumpararile de bunuri si servicii cu un decalaj mare de timp. Aceeasi


situatie apare si n cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaza sa fie realizate ulterior de
furnizori. TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final.
ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitatii si de a vira diferenta
dintre TVA colectata si TVA deductibila la bugetul de stat.

I.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adugate


Potrivit Codului fiscal al Romniei se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare
adugat operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
- constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
- sunt efectuate de persoane impozabile;
- rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile productorilor,
comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul
obinerii de venituri.
Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoare adugat importurile de bunuri.

I.3. Categoriile de pltitori de TVA


TVA datorat bugetului de stat se pltete de ctre:
- persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiuni
taxabile;
- titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane
juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import;
- persoane fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
- persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori domiciliul stabil din Romnia, beneficiare
ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu
5

excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca
pltitori de tax pe valoare adugat la organele fiscale.
Cuantumul taxei pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei de TVA asupra bazei de
impozitare.
Baza de calcul este reprezentat de contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat adic costul de achiziie sau preul de cost determinat
n momentul livrrii bunurilor i serviciilor.3
Nu se cuprind n baza de impozitare4:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se
deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui
contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, astfel cum s-a pronunat
Curtea European de Justiie n Cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o., precum i sumele
ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane

3 Mate, D., Iosif, A., Dumitrescu, A., Ineovan, F., Cotle, D., Bobian, N., Pere , C., Pavel, C., Imbrescu,
C., Moraru, M., Domil, A., Cotle, B., Contabilitate financiar, Editura Mitron, Timioara, 2012, pag.
177.
4 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE
APLICARE

I.4. Faptul generator i exigibilitatea TVA


Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.
Prin exigibilitatea taxei se nelege data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n
baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe
poate fi amnat.
Faptul generator al taxei pe valoare adugat sau obligaia de plat ia natere la5:
- data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile importate;
- data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia
cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n
Romnia;
- data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau
prin consignaie;
- data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor bunuri din activele firmei
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de aceasta
sau pentru a fi puse la dispoziia unor persoane fizice sau juridice n mod gratuit sau la data
emiterii documentelor prin care se confirm prestarea de servicii cu titlu gratuit;
- data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini automate;
- termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing.
De regul exigibilitatea TVA-ului coincide cu faptul generator cu excepiile prevzute de
Codul fiscal.
Exigibilitatea TVA-ului este anticipat faptului generator atunci cnd:
- factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
5 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE
METODOLOGICE DE APLICARE
7

- contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor;
- se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:
- plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
- realizarea produciei destinate exportului,
- efectuarea de pli n contul clientului,
- livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoare adugat.
Pentru livrrile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea TVA-ului intervine la data
prevzut pentru plata ratelor.
Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu
energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare
exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervine la data stabilirii debitului beneficiarului pe baz
de factur fiscal sau alt document legal.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente avansurilor ncasate de persoanele
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au ctigat licitaii pentru
efectuarea obiectivelor finanate din credite acordate de organismele financiare internaionale
statului romn sau garantate de acesta, ia natere la data facturrii situaiilor de lucrri.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente sumelor constituite drept garanie pentru
acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj ia natere la
data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor,
dac ncasarea este anterioar acestuia.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat pentru lucrrile imobiliare intervine la data
ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s opteze pentru plata
taxei pe valoarea adugat la data livrrii, n condiii stabilite prin normele de aplicare a
prezentei legi.

Operatiunile de export de bunuri se efectueaza de agentii economici cu sediul n Romnia


si sunt scutite de TVA cu drept de deducere. Scutirile de TVA se aplica si pentru transportul si
prestarile accesorii transportului marfurilor si a altor bunuri introduse n zonele libere, cu
respectarea Codului vamal al Romniei.
Din punct de vedere contabil, marimea T.V.A. este nula. Si totusi de ce i se spune operatie
scutita cu drept de deducere? Raspunsul l putem gasi n calcul proratei T.V.A., atunci cnd
unitatea livreaza bunuri si servicii scutite de T.V.A. fara drept de deducere.
Scutirea de T.V.A. pentru export ncadreaza operatiunea la livrari impozabile, deci la
numaratorul raportului de calcul al proratei, agentul economic are posibilitatea sa deduca astfel o
cota procentuala mult mai mare (datorita faptului ca exportul este operatie scutita cu drept de
deducere) din T.V.A. deductibila aferenta intrarilor de bunuri.
Subliniem faptul ca att exportatorii directi si /sau comisionarii pentru export pentru a
beneficia de scutire, trebuie sa justifice realitatea exportului prin documente. Potrivit Normelor
privind T.V.A., documentele care justifica realitatea exportului n nume propriu sunt:
- factura externa;
- decontarea vamala de export, vizata de vizorul vamal;
- documente de transport.

II. STUDIU DE CAZ: Exemple privind contabilizarea TVA

Taxa pe valoare adugat(TVA) datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre


valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferente intrrilor,
dedus potrivit normelor fiscale.
n contabilitate TVA-ul se nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 4, grupa 44,
subgrupa 442 Taxa pe valoarea adugat.
Fiind un impozit datorat n cadrul fiecrui stadiu al circuitului economic, pentru valoarea
adugat, pltitorii de tax pe valoare adugat au drept de deducere a TVA aferent bunurilor
achiziionate precum i a celor supuse livrrilor sau vnzrii.
Potrivit art. 134 alin. (2) Cod fiscal, exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea
fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata
taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.
n anul 2013, enitatea pltitoare de TVA cu sediul activitii economice n Romnia, a
crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011- 30 septembrie 2012 inclusiv , nu depete
plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul de TVA la ncasare, ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Astfel,
TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei i nu se va deduce la primirea
facturii ci la plata ei.
OUG 111/19.12.2013 prevede c sistemul de TVA la ncasare devine opional de la data
de 1 ianuarie 2014, astfel indiferent de cifra de afaceri societile pot hotr dac vor sau nu s
aplice sistemul de TVA la ncasare.
Exemplul A
SC ALFA SRL factureaz la data de 15.01.2013 servicii att SC BETA SRL (factura nr.1 n
valoare de 1.240 lei) care se ncaseaz pe 01.04.2013 prin banc 310 lei i pe 15.07.2013 restul
de 930 lei i SC OMEGA SRL (factura nr.2 n valoare de 2.480 lei) care se ncaseaz pe data de
10.04.2013 tot prin banc 620 lei i pe 20.07.2013 restul de 1.860 lei.

10

Rezolvare

Data

Inregistrarea contabila/ALFA

15.01.201

4111=%

704
4428 t..

Sume

Data

Inregistrarea
contabila/BETA

Sume
1.240

1.240

15.01.201

1.000

628

240

= 401

1.000

4428 t..

240

-Se inregistreaza facturarea

-Se inregistreaz

de servicii

primirea facturii de

01.04.201

5121=4111

310

01.04.201

servicii
401=5121

310

4428t..=4427

60

4426=4428t..

60

-se inregistreaza incasarea

-se inregistreaza plata


partiala a furnizorului

15.04.201

partiala a clientului
4428t..=4427

-se inregistreaza colecatrea

15.07.201

tva dupa 90 zile


5121=4111

-se inregistreaza incasarea


completa a facturii

180

930

15.07.201

401=5121

930

4426=4428t..

180

-se inregistreaza plata


completa a facturii

Declararea TVA de la aceast factur se va faec n decontul lunii/trimestrului n care a fost pltit
adic Societatea BETA SRL.
-

Are TVA lunar- va declara TVA n decontul lunii aprilie 60 lei i n decontul lunii iulie

180 lei.
Are TVA trimestrial- va declara TVA n decontul trimestrial II 60 lei i n trimestrul III
180 lei.

11

Data

Inregistrarea contabila/ALFA

15.01.201

4111=%

704
4428 t..

Sume

Data

Inregistrarea
contabila/OMEGA

Sume
2.480

2.480

15.01.201

2.000

628

480

= 401

2.000

4428 t..

480

-Se inregistreaza facturarea

-Se inregistreaz

de servicii

primirea facturii de

01.04.201

5121=4111

620

01.04.201

servicii
401=5121

620

4428t..=4427

120

4426=4428t..

120

-se inregistreaza incasarea

-se inregistreaza plata


partiala a furnizorului

15.04.201

partiala a clientului
4428t..=4427

-se inregistreaza colecatrea

15.07.201

tva dupa 90 zile


5121=4111

-se inregistreaza incasarea


completa a facturii

360

1.860

15.07.201

401=5121

4426=4428t..

1.860
360

-se inregistreaza plata


completa a facturii

Declararea TVA de la aceast factur se va face n decontul lunii/trimestrului n care a fost pltit
adic Societatea OMEGA SRL.
-

Are TVA lunar- va declara TVA n decontul lunii aprilie 120 lei i n decontul lunii iulie

360 lei.
Are TVA trimestrial- va declara TVA n decontul trimestrial II 120 lei i n trimestrul III
360 lei.

Exemplul B
Societatea A SRL vinde unui client B SRL (B fiind nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) lemn de foc n valoare de 4000 lei, iar clientului C SRL vinde produse alimentare n
valoare de 7,000 lei fr TVA, TVA 24%, din care ncaseaz pe loc, la livrare, n numerar suma
12

de 3,000 lei cu chitan, diferena urmnd a fi ncasat n 20 februarie 2014 cu ordin de plat.
Vinde clientului D SRL, n data de 10 ianuarie 2014 produse alimentare n sum de 8000 lei fr
TVA, TVA 24%, factur ce urmeaz s fie achitat prin virament de ctre acesta, n data de 28
februarie 2014. Totui D SRL nu achit cu OP dect suma de 5000 lei n februarie, diferen a
achitnd-o cu OP n data de 31 mai 2014.

nregistrri contabile n ianuarie 2014:

4111Clieni = 707Venituri din vnzarea mrfurilor


-

4,000 lei

Se nregistreaz vanzarea lemnului catre clientul B


SRL

n acest caz se aplic taxarea invers clientul fiind persoan impozabil nregistrat n
scopuri de TVA i lemnul de foc face obiectul msurilor de simplificare de la art.160 CF. Nu se
colecteaz

TVA

nu

se

aplic

sistemul

de

TVA

la

ncasare

Factura va purta meniunea Taxare invers. Dac am fi efectuat o livrare


intracomunitar de bunuri i/sau servicii, la fel s-ar fi contabilizat, fr TVA i fr ca factura s
poarte meniunea.

4111 = %
707
4427
-se nregistreaz vanzarea produselor alimentare ctre clientul C

8680 lei
7000 lei
1680 lei

Deoarece am ncasare n numerar nu se aplic TVA la ncasare, chiar dac ncasarea este
parial, caz exceptat de la aplicarea acestui sistem. Se colectez TVA integral la emiterea facturii
iar factura NU va avea meniunea TVA la ncasare.
13

5311 = 4111
-

300 lei

Se nregistreaz ncasarea de numerar


parial de la clientul C SRL

4111

se

nregistreaz

9920 lei

707

8000 lei

4428

1920 lei

vanzarea

produselor

alimentare ctre clientul D SRL

n acest caz se aplic sistemul de TVA la ncasare pentru c nu avem ncasare numerar
de fel pe aceast factur, nici parial i nici integral. Factura va avea meniunea TVA la
ncasare iar TVA-ul nu se colecteaz n ianuarie. TVA va fi neexigibil, pn la ncasare, dar nu
mai mult de 90 de zile conform ordonanei din 2013 ns n 2014 cnd ob iunea de TVA la
ncasare a devenit aleatorie acest termen de 90 zile dispare.
nregistrri contabile n lunile urmtoare:
5121 = 4111
-

5680 lei

Se nregistreaz ncasarea n 20 februarie a


diferenei la factura emis ctre C SRL

5121 = 4111
-

5000 lei

Se nregistreaz ncasarea n 28 februarie de la


D SRL.

ntruct la emiterea facturii n ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la ncasare i nu au


trecut nc 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunztor sumei ncasate va deveni exigibil. Aa
14

cum am artat ncasarea se prezum a conine TVA de aceea TVA ce se va colecta se va


determina folosind procedeul sutei majorate. TVA colectat va fi 5,000 lei x 24/124.
4428 = 4427

967.74 lei

-se nregistreaz diferena de TVA colectat

ntruct urmtoarea ncasare, cea din 31 mai , depete termenul de 90 de zile de la


emiterea facturii (10 ianuarie), termenul acesta fiind mplinit n data de 10 aprilie, n data de 10
aprilie va trebui nregistrat diferena de TVA colectat (1920 lei TVA aferent facturii 967.74 lei
TVA colectat anterior la ncasare = 952.26 lei calcul verificabil i prin aplicarea sutei majorate
la diferena rmas de ncasat 9,920 lei 5,000 lei = 4,920 lei rmas de ncasat x 24/124 =
952.26 lei)
4428 = 4427

952.26 lei

-se nregistreaz diferena de TVA colectat

5121 = 4111

4,920 lei

- ncasarea diferenei de 4920 lei, n mai 2014.

Concluzii
Evolutia contabilitatii a fost nsotita n plan teoretic de controverse privitoare la utilitatea
sa n cadrul mecanismului de cunoastere si gestiune a starii la un moment dat si a circuitului
resurselor economice ale societatii. Semnificative sunt n acest sens doua conceptii: prima care
trateaza contabilitatea ca teorie stiintifica, iar cea de-a doua ca tehnica de culegere, prelucrare,
stocare si transmitere a informatiilor.
15

Cercetarile teoretice din domeniul contabilitatii sunt relativ recente si ele au fost si sunt
concentrate asupra a trei directii esentiale:
-

clasificarea si teoretizarea practicii contabile;


perfectionarea contabilitatii n functie de noile nevoi de informare a diferitelor categorii

de utilizatori;
progresul cunoasterii si nvatamntului contabil.

Ca orice disciplina stiintifica, contabilitatea reprezinta simultan o teorie si o metoda. n


calitatea sa de teorie stiintifica, contabilitatea reprezinta un sistem de principii si cunostinte, care
explica si informeaza, iar ca metoda sau tehnica, un ansamblu coerent de procedee si instrumente
prin care se observa si se nregistreaza resursele economice ale societatii, separate n entitati
patrimoniale.
Din punct de vedere contabil, valoarea adugat este un indicator care permite evaluarea
valorii nou create de ntreprindere prin activitatea sa i, implicit, a puterii economice a
ntreprinderii. Astfel, valoarea adugat poate fi definit ca diferena ntre valoarea bunurilor i
serviciilor realizate de ntreprindere i a bunurilor i serviciilor utilizate pentru obinerea lor.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit general, ntruct se aplic pentru toate bunurile
consumate ntr-o ar, precum i pentru toate prestrile de servicii efectuate n folosul
consumatorului final dintr-o ar. Impozitarea bunurilor se face n ara n care se consum, de
aceea bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile
exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere.
Introducerea sistemului de TVA la ncasare a avut drept scop eliminarea evaziunii fiscale ns
s-a constat c acest sistem era destul de prejudicios IMM-urilor.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit important la bugetul statului, reprezentnd la ora
actual principala surs de venit a statului. Numeroasele modificri aduse odat cu integrarea n
Uniunea European, face din T.V.A. cel mai spectaculos impozit.

16

BIBLIOGRAFIE

1. Dascalu Elena-Doina, Rusanu Dan Radu - Finane publice,Editura Fundatiei Romania de


Maine 2006

17

2. Dumitru Marin - Finantele Intreprinderii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006


3. Georgescu Nicolae Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti
4. Haiduc Lacramioara-Rodica - Management financiar - contabil, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, 2006
5. Morosan Iosefina Analiza economico-financiara, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
2007
6. Popescu Lucian, Baluta Aurelian-Virgil - Metode si procedee de calculatia costurilor,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006
7. Tabr Neculai, Horomnea Emil Analiza contabil-financiar: Teorii, concepte, metode
i tehnici de valorificare a informaiei contabil-financiare n procesul decizional, EdituraTipo
Moldova, Iai, 2001
8. Valceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae - Analiz economico financiar,
Editura Economic, Bucureti, 2004,
9. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti,2002

18