1) Dfinition du contrle interne :

Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de

contrle comptable ou autre, que la direction dfinit, applique
et surveille, sous sa responsabilit , afin dassurer la protection
du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des enregistrements
comptables et des comptes annuels qui en dcoulent.
Cette dfinition souligne que :
Le contrle interne est plus prventif que rpressif
(contrle dans le sens de maitrise )
Le contrle interne est un ensemble de moyens mis en
place dans une entreprise et faisant partie intgrante de
son organisation.
La direction de lentreprise est responsable de la dfinition
de la mise en uvre et de la supervision de ces moyens
pour atteindre un certain nombre dobjectifs.

2) Lobjectif du contrle interne :

En fonction de ses diffrents objectifs, le contrle interne revt
deux aspects essentiels selon quil a ou non une incidence
directe sur les comptes produits par lentreprise.
Il a une incidence directe sur les comptes lorsque son objectif
est dassurer :
La protection des actifs, du patrimoine et des ressources
de lentreprise.
La fiabilit et la qualit des informations dordre comptable
dont dpendent la rgularit et la sincrit des
enregistrements qui sont la source des comptes annuels.

Lintrt qui sattache cet aspect du contrle interne concerne

aussi bien les responsables sociaux qui ont la responsabilit de
prsenter des comptes annuels rguliers et sincres et qui
donnent une image fidle de la situation financire, du

patrimoine et du rsultat des oprations, que les commissaires

aux comptes chargs de les certifier
Pour ce qui concerne les dirigeants sociaux, cet aspect du
contrle interne est galement important du fait quiles utilisent
toute lanne des informations financire produite par le
systme pour prendre, notamment leur dcisions de gestion.
Il na pas dincidence ou a une incidence indirecte sur les
comptes annuels lorsque son objectif est dassurer :
Le respect de la politique de la direction et le contrle de
lapplication de ses instructions
Lamlioration des performances et de lefficacit
oprationnelle

Sous ce second aspect, lintrt du contrle interne est vident

pour la direction de lentreprise. Il lest beaucoup moins pour
lauditeur qui na pas porter de jugement sur lactivit
oprationnelle ou la politique de lentreprise ; il peut nanmoins
lui permettre, dans certains cas, de recouper certaines
informations comptables ou de mieux apprcier certains
risques.

3) Contrle interne ayant une incidence sur les comptes

annuels :
a) La protection du patrimoine et des ressources :
Si le patrimoine et les ressources de lentreprise sont mal
protgs, il existe un risque important que des pertes soient
ralises, mais ne soient pas refltes rapidement et
correctement dans les comptes de lentreprise. Cest en ce sens
que cet aspect du contrle interne intresse le commissaire aux
comptes Cest pourquoi le terme protection prend ici un sens
large qui couvre :

 La bonne conservation physique (gardiennage, protection

matrielle, suivi et contrle des actifs..) et les moyens mis
en uvre pour garantir la prennit de lentreprise
( protection contre les doubles paiements, procdures de
suivi des encaissements)
Les risques provenant de lenvironnement naturel
( sisme, inondations) qui bien que ntant pas toujours
prvisibles, peuvent tre couverts par des assurances
adaptes,
Les risques provenant de lenvironnement humain ( tiers,
employs, dirigeants) tels que lerreur, la ngligence ou la
fraude, si le contrle interne ne peut pas mettre totalement
hors datteinte le partimoine de lentreprise de ce type
dvnement, il peut les rendre plus difficiles, permettre de les
dceler et dy remdier plus rapidement.

b) La rgularit et la sincrit des informations :

En matire denregistrement des oprations dordre comptable,
le contrle interne doit permettre de sassurer que :
Les documents ncessaires au respect des obligations
dinformations extrieure ; financire, fiscales, sociale,
sont produits dans les dlais et avec la qualit requise.
Les informations qui contribuent aux prises de dcisions de
la direction prsentent les mmes caractristiques. Sur un
plan pratique, ces contrles dordre comptable peuvent
tre rpartis en cinq catgories qui sont rsumes dans le
tableau ci-aprs

Autorisation

Ces contrles permettent de

sassurer que les dcisions
sont prises par le niveau
hirarchique comptent et
donc de limiter les risques

doprations injustifies
Ralit

Exhaustivit

Evaluation correcte

Comptabilisation correcte

Cet objectif permet dviter les

risques denregistrement
doprations fictives ou ne
concernant pas lentreprise
Ces contrles permettent de
sassurer que toutes les
oprations de lentreprise sont
enregistres
Ces contrles doivent
permettre de sassurer que les
oprations sont enregistres
la bonne valeur et en
conformit avec les principes
comptables au moment de
leur ralisation et la date de
clture.
Exemple : Les oprations en
devises sont comptabilises au
taux du jour de leur ralisation
et les soldes en devises sont
ajusts la clture
Le systme comptable permet
de garantir que
lenregistrement se fait dans
les comptes individuels
concerns, que ceux-ci sont
correctement centraliss, et
que les regroupement au bilan
et au compte de rsultat
respectent les rgles de
prsentation.

4) Contole interne sans incidence sur les comptes :

a) Application des dcisions de la direction :

Afin que chacun excute correctement les taches qui lui sont
dlgus, lorganisation doit assurer :
Une parfaite transmission des instructions leur
destinataires
Une diffusion dinformations suffisamment claires pour
viter dtre mal interprts par leurs destinataires.
Une adquation des instructions donnes et des moyens
mis la disposition de ceux chargs de les appliquer
Des procdures de compte-rendu dexcution

b) Amlioration des performances :

A tous les niveaux de lentreprise, de mesures sont prises
tendant amliorer le rapport cot/efficacit des oprations.
Font notamment partie des contrles internes sans incidence
directe sur les comptes :

Les analyses statistiques (production, vente )

Les analyses du temps ou de production
Les tableaux de bord
La formation du personnel
Les contrles de qualit

5) Composantes du contrle interne :

Il est possible de regrouper les lments qui constituent le
contrle interne de lentreprise en grande catgories :

Le systme dorganisation
Le systme de documentation et dinformation
Le systme de preuves
Les moyens matriels de protection
Le personnel
Le systme de supervision

Chacune de ces catgories, dcrites ci-aprs, est la composante

dun ensemble quil est difficile de dissocier. Cest la cohrence
de cet ensemble qui fait la qualit du contrle interne dune
entreprise. Si lon privilgie lune des catgories par rapport aux
autres, un dsquilibre peut tre cre qui ne peut que nuire la
fiabilit du tout, et notamment des informations enregistres.

6) Systme dorganisation :
a) Dfinition des responsabilits :
Les pouvoirs et les responsabilits des membres de la direction
doivent tre clairement dfinis par un organigramme faisant
apparatre les diffrentes fonctions et le nom de leur
responsable.
Cet organigramme doit tre mis jour chaque changement
daffectation des responsabilits, particulirement dans les
grandes entreprises ou les changements sont plus frquents
que dans les petites.
Cet organigramme doit galement tre diffus dans lentreprise
de faon ce que chacun en ait connaissance

b) Sparation des taches et des fonctions :

La sparation des tches doit tre conue de faon permettre
le contrle rciproque de leur excution. Il convient dviter
quune mme personne puisse commettre une erreur ou une
irrgularit en ayant la possibilit de la dissimuler, ou sans
quune autre ait la possibilit de la dceler, a savoir :
Loprationnel : C'est--dire tout les services et lactivit
ncessaires lexploitation. (Service commercial, achat,
production, publicit)
La protection ou la conservation : C'est--dire tous les
services qui dtiennent les biens de lentreprise et en

assurent la protection physique (caissier, magasinier,

entretien...)
Lenregistrement : Cette fonction, en enregistrant lactivit
oprationnelle et en constatant linventaire du patrimoine
et des ressources, constitue, elle seule, lun des
lments fondamentaux du contrle dans une entreprise.
Elle comprend :
- Les comptabilits gnrale, auxiliaire et analytique
- La prparation des budgets
- La paie
- Les statistiques
- La centralisation de toutes les informations qui
contribuent aux prises de dcision

c) Description des fonctions :

Cette description va au-del de la simple dfinition des
responsabilits. Il sagit de prciser, chaque niveau
dexcution :

Lorigine des informations trait

La faon de les traiter
La priodicit du traitement
Les destinataires

Il est souhaitable que ces descriptions soient crites, de faon

viter, autant que possibles, les erreurs de comprhension, les
dformations, ou toute autre division qui pourrait se produire
par ngligence ou au contraire par excs de zle.
d) Systme dautorisation :
Une procdure prvoyant la liste des personnes pouvant
engager lentreprise et les diffrents niveaux dapprobation
requis selon le type dengagement doit tre mise la
disposition des personnes charges de lenregistrement des
oprations ont t correctement approuves.

6) Consquences de linsuffisance du contrle interne :

Dans la mesure o le contrle interne nest pas expessment
prvu par la loi, son insuffisance nest pas sanctionne
directement mais ses consquences indirectes peuvent tre
importantes. En effet, si lion ne peut obtenir lassurance que
toutes les informations sont correctement transmises au service
comptable, la valeur probante de la comptabilit peut tre mise
en doute.