Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Contabilitate
1 (1). Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri
dintr-o ar din afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc urmtoarele
date:
- valoarea extern a mrfii 500.000 $
- transport extern (efectuat de furnizor) 10.000$
- taxe vamale 10%
- comision vamal 2% din valoarea n vam
- TVA 24%
- cursul de schimb 3,28 lei/$
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.
Valoarea mrfii=500.000 * 3,28 = 1.640.000
Cheltuiala cu transportul = 10.000$ * 3,28 = 32.800
Taxa vamala =10%* ( val marfa + transport) = 10% * ( 1.640.000 + 32.800) x
10% = 167.280
Comision vamal = 2% * 1.640.000 = 32.800
14
Pretul de achizitie = 1.640.000 + 32.800 + 167.280 + 32.800 = 1.872.880
Tva de plata = 1.872.880 x 24% = 449.491,2
Inregistrri contabile
Marfa:
301
1.640.000
Materii prime
Cheltuieli de transport:
301
32.800
Materii prime
Plata furnizorului :
401
1.672.800
Furnizori
Taxa vamal :
301
167.280
Materii prime

401
Furnizori

401
Furnizori

5124
Conturi la bnci n valut

5121
Conturi la bnci n lei

Comision vamal:

Bori-Ciursa Emilia
301
32.800
Materii prime

An III Sem II
=

5121
Conturi la bnci n lei

TVA :
4426
449.491,2
TVA deductibil

5121
Conturi la bnci n lei

2 (2). Societatea Comercial A livreaz mrfuri n SUA n condiii

de livrare CAF n valoare de 60.000 $. Cheltuielile de transport pe
parcurs extern sunt 3.000 $ (neincluse n valoarea mrfii). Cursul de
schimb (leu - dolar) n momentul facturrii este de 3,20 lei/$.La ncasare
cursul este de 3,25 lei/$. Costul mrfurilor vndute este de 120000 lei.
Plata prestatorului extern se face la un curs de 3,20 lei/$.
Livrare marfuri in conditii CAF cost and freight- portul strain de descarcare=
pretul extern cuprinde pretul marfii si transportul pe parcursul extern
Pre marf = 60.000 + 3.000 = 63.000
1. vnzare marf
4111
Clieni
(63.000 x 3,2)

707
201.600
Venituri din vnzarea mrfurilor

2. transport marfa
628
=
Alte cheltuieli cu serviciile
(3.000 x 3,2 )
executate de teri
3. incasare marfa
5124
204.750

401

9.600
Furnizori

%
Conturi

la

bnci

in

valut

(52.000 x 3,3)
4111
201.600
Clieni
(63.000 x 3,2)
765
3.150
Venituri din diferene de curs valutar
3 (3). Societatea Comercial X efectueaz export de mrfuri n
comision, n SUA pentru care se cunosc urmtoarele:
2

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

- la data de 05.04.N, se factureaz mrfurile clientului extern n condiia

de livrare CIF n valoare de 44.000 $;
- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern
1.100 $;
- comisionul entitii de export este de 5% din valoarea extern FOB
net;
- la data de 06.04.N entitatea de export depune documentele de
decontare prin banc i ncaseaz contravaloarea exportului realizat n
valut;
- la data de 08.04.N se face decontarea cu entitatea productoare i
prestatorul extern pentru transport;
- cheltuielile efectuate n contul entitii productoare sunt: comision
vamal 300 lei i comisioane bancare 200 lei;
- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt: salarii ale
personalului implicat 4.000 lei i amortizare utilaje 1.200 lei.
n perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu dolar a avut
urmtoarea evoluie:
- la 05.04.N : 1 $ = 3,2 lei
- la 06.04.N : 1 $ = 3,3 lei
- la 08.04.N : 1 $ = 3,1 lei
1.Facturarea mrfurilor ctre clientul extern
4111
144.320
Clieni
140.800

%
401
Furnizori.productor
x 3,2 lei/$)
401
Furnizori.transportator

(44.000$
3.520
(1.100$ x

3,2lei*/$)
2.nregistrarea comisionului entitii de export
4111
7.040
Clieni. productor
( 140.800 x 5%)

704
Venituri din servicii prestate

3.Reinerea comisionului de la unitatea productoare

401
Furnizori.productor

411
Clieni. productor

4.ncasarea contravalorii facturii emise ctre clientul extern

3

7.040

Bori-Ciursa Emilia

5124
145.200

An III Sem II

%
(44.000$ x 3,3
lei/$)

4111
144.320
Clieni.extern
765
880
Venituri din diferene de curs valutar
5. Achitarea transportului
401
3.520
Furnizori.transportator
3.410

%
5124

Conturi la bnci n valut

x 3,1 lei/$)
765

(1.100$

110
Venituri din diferene de curs valutar
6.nregistrarea comisionului vamal
446
=
300
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

5121
Conturi la bnci n lei

635
=
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

446
300
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

7.nregistrarea comisionului bancar

627
=
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate

5124
Conturi la bnci n valut

8.nregistrarea cheltuielilor salariale

641
=
4.000
Cheltuieli cu salariile personalului

421
Personal - salarii datorate

9.Amortizarea utilajelor
4

200

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

6811
=
1.200
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

4 (4). n cursul anului N operatorul economic X ncheie cu operatorul

economic Z un contract de franciz. Francizorul (X) se oblig s pun
la dispoziia francizatului (Z) marca de distribuie i know-kow-ul
aferente n schimbul unei taxe de intrare n reeaua de franciz de
200.000 u.m, TVA 24% i a unei redevne de 10% din cifra de afaceri a
francizatului. Durata contractului este de 8 ani, ncepnd cu exerciiul
N+1. Cifra de afaceri a francizatului n anul N+1 este 1.000.000 u.m.
Redevena se achit la sfritul fiecrui exerciiu.
a) n contabilitatea francizorului:
- nregistrarea taxei de intrare n reeaua de franciz
4111

Clieni

248.000
472

200.000
Venituri nregistrate n avans
4428
48.000
Tva neexigibil
- ncasarea taxei de intrare:
5121
Conturi la bnci n lei

4111

248.000
Clieni

- nregistrarea creanei privind redevena cuvenit pentru anul N+1:

4111
=
%
Clieni
706
100.000
Venituri din redevene locaii
de gestiune i chirii
4427
TVA colectat

124.000

24.000

- Evidenierea veniturilor aferente perioadei N+1 din taxa de intrare n reeaua de

franciz ncasate n avans:
472
=
4111
124.000
Venituri nregistrate n avans
Clieni
5

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

- nregistrarea TVA-ului colectat aferent veniturilor din anul N+1:

4428
=
4427
6000 (25000 x
24%)
TVA neexigibil
TVA colectat
- Ultimele patru nregistrri se repet n fiecare an pe durata contractului.
b) n contabilitatea francizatului:
- nregistrarea taxei de intrare n reeaua de franciz datorate francizorului (ca
imobizliare
necorporal):
%
=
404
248.000
Furnizori de imobilizri
205
200.000
Concesiuni, brevete, licene
4428
48.000
TVA neexigibil
- Achitarea taxei de intrare n reeaua de franciz
404
=
5121
248.000
Furnizori de imobilizri
Conturi la bnci n lei
- nregistrarea datoriei privind redevene n anul N+1
%
=
401
124.000
Furnizori
612
100.000
Cheltuieli cu redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile
4426
24.000
TVA deductibil

- Achitarea redevenei aferente anului N+1:

401
=
Furnizori

5121

124.000
Conturi la bnci n lei

- Amortizarea imobilizrii necorporale (marca plus Know-kow-ul) n anul N+1:

(200000 : 8 ani)
6811
=
2805
25.000
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licentelor
amortizarea imobilizarilor,
marcilor comerciale, drepturilor
i activelor similare
6

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

- nregistrarea TVA-ului devenit exigibil aferent taxei de intrare pentru anul N+1:
4426
=
4428
6.000
TVA deductibil
TVA nenexigibil
- Ultimele patru nregistrri se repet n anii N+2 N+8.
La sfritul anului 8 dup amortizarea complet a imobilizrii necorporale se va
scdea din eviden
(gestiune):
2805
=
205
200.000
Amortizarea concesiunilor, brevetelor
Concesiuni, brevete, licente, marci
Licentelor, marcilor comerciale, drepturilor
comerciale, drepturi i active
similare
i activelor similare
5 (5). O unitate de vnzare cu amnuntul, constat c n cursul nopii,
n incinta unitii s-a ptruns prin efracie, disprnd mai multe bunuri.
n urma efecturii inventarierii bunurilor din magazin se constat marf
lips din gestiune n valoare la pre de vnzare de 7.500 lei. Valoarea la
pre de achiziie fr TVA, a mrfurilor lips din gestiune este de 2.500
lei.Iniial nu se cunosc autorii furtului. Dac autorii prejudiciului rmn
necunoscui sau sunt insolvabili, nencasndu-se pn la expirarea
termenului de prescripie extinctiv (3 ani), valoarea prejudiciului se va
trece pe pierderi din creane i debitori diveri.
-inregistrare lips mrfuri
461
=
Debitori diveri
6.048

7.500
707

Venituri din vnzarea mrfurilor

4427
1.452
TVA colectat
-scoaterea din eviden a mrfurilor lips
%
=
371
607
Mrfuri
2.500
Cheltuieli privind mrfurile
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
-inregistrarea pe cheltuieli a lipsei de mrfuri
6583
=
461
Cheltuieli privind activele cedate
Debitori diveri
i alte operatiuni de capital
7

7.500

3.548
1.452
7.500

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

-inchiderea contului de cheltuieli

121
=
Profit sau pierdere

6583
7.500
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operatiuni de capital

6 (6). Societile comerciale C i D, ncheie un contract de

asociere n participaie, n scopul realizrii unei activiti de producie, n
urmtoarele condiii:
- Contabilitatea asocierii se va ine de societatea C;
- Amortizarea utilajelor puse la dispoziie de ctre societatea D se va
transmite societii C n baza unui decont lunar;
- Cota de participare la profit sau pierdere a celor dou societi este de
50% pentru societatea C , 50% pentru societatea D.
Dup prima lun de activitate a asocierii situaia se prezint astfel:
- S-au nregistrat cheltuieli n valoare de 8.000 lei, astfel:
- Cheltuieli cu materiile prime: 3.000 lei;
- Cheltuieli cu materialele auxiliare : 130 lei;
- Cheltuieli cu salariile personalului : 3.500 lei;
- Contribuii sociale, pentru salariile personalului: 720 lei;
- Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor: 650 lei, din care 500 lei,
amortizarea utilajelor transmis prin decont de ctre societatea B.
- S-au obinut venituri din vnzarea produselor finite n valoare de 9.000
lei;
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.
- se nregistreaz cheltuielile totale la asociatul A:
601
=
Cheltuieli cu materiile prime
6021
=
Cheltuieli cu materialele auxiliare
641
=
Cheltuieli cu salariile personalului
645
=
Cheltuieli privind asigurarile i
protectia sociala
6811
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
4581. B
=
Decontari din operatiuni n
corporale
participatie - pasiv

301

3.000
Materii prime

3021
130
Materiale auxiliare
421
3.500
Personal - salarii datorate
431
720
Asigurari sociale
281
150
Amortizari privind imobilizarile corporale
281
500
Amortizari privind imobilizarile

- se nregistreaz veniturile totale din vnzarea produselor finite la asociatul

A:
8

Bori-Ciursa Emilia

4111
Clienti

An III Sem II

701
9.000
Venituri din vnzarea produselor finite,
produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor

- se nregistrez repartizarea ctre asociatul A a veniturilor i cheltuielilor,

cota de participare 50%:
4581.A
4.000
Decontari din operatiuni n
1.500
participatie - pasiv

%
601

Cheltuieli cu materiile prime

6021
65
Cheltuieli cu materialele auxiliare
641
1.750
Cheltuieli cu salariile personalului
645
360
Cheltuieli privind asigurarile i protectia sociala
6811
75
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
4581.B
250
Decontari din operatiuni n participatie - pasiv

701
=
4.500
Venituri din vnzarea produselor finite,
produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor

4581.A
Decontari din operatiuni n
participatie - pasiv

- se nregistrez repartizarea ctre asociatul B a veniturilor i cheltuielilor, cota de

participare 50%:
4581.B
4.000
Decontari din operatiuni n
1.500
participatie - pasiv

%
601
Cheltuieli cu materiile prime

6021
Cheltuieli cu materialele auxiliare
641
9

65
1.750

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II
Cheltuieli cu salariile personalului
645
360
Cheltuieli privind asigurarile i protectia sociala
6811
75
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
4581.A
250
Decontari din operatiuni n participatie - pasiv

701

=
4.500
Venituri din vnzarea produselor finite,
produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor

4581.B
Decontari din operatiuni n
participatie - pasiv

7 (7). Unui salariat i se nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz

o locuin pentru care pltete o chirie lunar de 200 lei plus TVA 24%.
1.Inregistrarea creanei privind chiria de incasat:
4282
=
%
248
Alte creane in legtur cu personalul
704
200
Venituri din servicii prestate
4427
48
TVA colectat
2.Incasarea in numerar a creanei:
5311
=
4282
248
Casa in lei
Alte creane in legtur cu personalul
Sau reinerea din statul de plat a creanei:
421
=
4282
248
Personal-salarii datorate
Alte creane in legatur cu personalul
8 (8). O societate comercial pltitoare de impozit pe profit
nregistreaz la 31 decembrie a anului N urmtoarele date:
- cheltuieli cu materiile prime:
220.500 lei;
- cheltuieli cu materiale auxiliare:
3.200 lei;
- cheltuieli cu energia i apa:
5.500 lei;
- cheltuieli privind mrfurile:
180.000 lei;
- cheltuieli cu reparaiile curente ale utilajelor:
25.500 lei;
- cheltuieli de reclam i publicitate:
1.500 lei;
- cheltuieli de protocol:
2.800 lei;
10

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

alte cheltuieli cu serviciile executate de teri:

85.500 lei;
cheltuieli cu impozite i taxe:
6.200 lei;
cheltuieli cu salariile personalului:
115.000 lei;
cheltuieli cu contribuiile sociale:
33.350 lei;
cheltuieli cu majorri de ntrziere:
1.550 lei;
cheltuieli de sponsorizare:
3.500 lei;
alte cheltuieli din exploatare:
650 lei;
cheltuieli cu amortizarea utilajelor:
45.500 lei;
ajustri pentru deprecierea creanelor clieni:
4.550 lei;
cheltuieli cu dobnzile:
9.200 lei;
Total cheltuieli:
744.000 lei
- venituri din vnzarea produselor finite:
455.000 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor:
243.000 lei;
- venituri din prestri servicii:
73.450 lei;
- alte venituri din exploatare:
3.000 lei;
- venituri din dobnzi:
550 lei.
Total venituri:
775.000 lei
Pierderea fiscal de recuperat aferent exerciiului precedent este
n sum de 9.350 lei.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea societii sunt efectuate n
scopul desfurrii obiectului de activitate al societii i a obinerii de
venituri impozabile.
Din valoarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere 1.340 lei
reprezint majorri pentru plata cu ntrziere a obligaiilor bugetare iar
210 lei majorri de ntrziere datorate n cadrul contractelor economice
ctre furnizori. Alte cheltuieli reprezint cheltuieli nregistrate n
contabilitate, care nu au la baz un document justificativ corespunztor.
Amortizarea a fost calculat prin utilizarea metodei liniare, valoarea
contabil a activelor amortizabile corespunde cu valoarea fiscal i nu
exist reevaluri a acestor active. Ajustrile pentru deprecierea
creanelor clieni s-au constituit cu respectarea prevederilor art. 22 din
Codul fiscal, fiind considerate cheltuieli deductibile.
Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui credit bancar, fiind
astfel considerate integral deductibile.
Pn la data de 30 septembrie a exerciiului financiar societatea a
constituit, declarat i pltit un impozit pe profit n sum de 1.850 lei.
Societatea nu are constituite rezerve legale, capitalul social
subscris vrsat al societii avnd o valoare de 20.000 lei.
Suma de 3.700 lei, nregistrat la alte venituri din exploatare,
reprezint penaliti de ntrziere pltite bugetului de stat i anulate
ulterior, care n momentul nregistrrii lor au fost tratate ca i cheltuieli
nedeductibile. n consecin suma de 3.700 lei reprezint venituri
neimpozabile.
Pe baza veniturilor totale realizate n anul 2008 de ctre societate,
n sum de 211.500 lei, a fost stabilit un impozit minim anual de 4.300
lei.
11

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la data de 15

februarie a anului urmtor.
Se cere s se determine: impozitul pe profit i s se nregistreze
operaiunile n contabilitatea societii, conform reglementrilor n
vigoare.
-Inregistrarea rezervei legale
5%(775.000-744.000+1.850)=1.643
20 % * 20.000=4.000
rezult rezerva legala deductibila=1.643
-Deductibilitatea cheltuielilor de protocol
2%*(775.000-3.700-744.000+1.850+2.800)=639
Cheltuieli nedeductibile=2.800-639=2.161
-Calcul rezultat fiscal
Rezultat
fiscal=775.000(Tot.venituri)
744.000(tot.cheltuieli)
-3.700(ven.neimpozabil)
+
2.161
(ch.ned
.protocol)+1.850(imp.profit)
+1.340(ch.amenzi)+650(ch
fara
doc.justif)+3.500(ch.sponsorizare)-1.643
(rez.legal)=35.158
Recuperare pierdere:35.158-9.350=25.808
Impozit cumulat=25.808*16%=4.129
Impozit curent=4.129-1.850=2279
Calcul limita sponsorizare
3/1000*CA=3/1000*(455.000+243.000+73.450)=2.314
20%*impozit=20% *4.129=826
Rezulta ch de dedus din impozit=826
Impozit de platit=2.279-826=1453
9 (9). O societate comercial nregistrat ca pltitoare de impozit
pe veniturile microntreprinderii, nregistreaz pentru trimestrul III al
anului N, urmtoarele date:
Venituri realizate n trimestrul III al anului N:
- Venituri din vnzarea produselor finite:
17.900 lei;
- Venituri din prestri servicii:
2.700 lei;
- Venituri din vnzarea mrfurilor:
27.100 lei;
- Variaia aferent stocurilor de produse
11.200 lei;
- Venituri din producia de imobilizri corporale:
8.500 lei;
- Venituri din despgubiri de la asigurri:
4.550 lei.
- Venituri din dobnzi:
182 lei.
Societatea a achiziionat n luna august 2009 o cas de marcat n valoare
de 1.950 lei + TVA 24%.

12

Bori-Ciursa Emilia
n anul N
stabilirea
determin
Se cere s
venit.

An III Sem II

societatea a obinut venituri totale, luate n calcul pentru

impozitului minim, n valoare de 325.800 lei pentru care
pentru anul N un impozit de 3%.
se determine i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe

Baza impozabil=Total Venituri trimestriale - Veniturile aferente costurilor

stocurilor de produse -Veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale - Veniturile realizate din despgubiri -Valoare achiziie case de marcat
Baza impozabil=72.132-11.200-8.500-4.550-1.950=45.932
Impozit= 45.932 * 3%=1.378
698
=
1.378
Cheltuieli cu impozitul pe venit
i cu alte impozite

4418
Impozitul pe venit

10 (10). Se achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de

80.000 u.m.n, plus TVA 24%. Se realizeaz o mbuntire a acesteia n
valoare de 20.000 u.m.n. Ulterior se obine confirmarea de brevet de
invenie. Se vinde, dup 5 ani de utilizare la preul de 120.000 u.m.n
inclusiv TVA.
1.Achiziia lucrrii de dezvoltare:
%
=
203
80.000
Cheltuieli de dezvoltare
4426
19.200
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

99.200

2.Trecerea lucrrii de dezvoltare, dup mbuntire, n categoria brevetelor de

invenie:
205
=
%
100.000
Concesiuni, brevete, licene, mrci
203
80.000
comerciale,drepturi i active similare
Cheltuieli de dezvoltare
721
20.000
Venituri din producia de
imobilizri necorporale
3.nregistrarea amortizrilor:
An I-An V:
6811
=
2805
20.000
13

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Cheltuieli de exploatare privind

licenelor,
amortizarea imobilizrilor
similare
4.Vnzarea lucrrii:
461
Debitori diveri
96.774

Amortizarea concesiunilor, brevetelor,

mrcilor comerciale, drepturilor i activelor

120.000
7583

Venituri din vnzarea activelor i alte

Operaiuni de capital
4427
23.226
TVA colectata
11 (11). Societatea Comercial X achiziioneaz o reea
comercial (lan de magazine) compus din:
- cldiri 600.000 u.m.n, TVA 24%;
- mrfuri 100.000 u.m.n , TVA 24%.
Datorit poziiei i a vadului comercial valoarea de achiziie a reelei se
ridic la 900.000 u.m.n, TVA 24%. Se acord furnizorului ca echivalent a
bunurilor achiziionate un efect comercial care se achit la scaden.
Utilizai IAS 38 Imobilizri necorporale.
a. achiziie bunuri
%
=
1.116.000
2071
200.000
Fond comercial pozitiv
212
Construcii
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
b. acordare efect comercial
404
1.116.000
Furnizori de imobilizri

404
Furnizori de imobilizri
600.000
100.000
216.000

405
Efecte de pltit pentru imobilizri

c. plat efect de comer

405
=
1.116.000
Efecte de pltit pentru imobilizri

5121
Conturi la bnci in lei
14

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

15

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

12 (1). Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de
audit statutar.
Raportul unei misuni de audit de baz trebuie s conin in mod obligatoriu
urmtoarele
elemente
de
baz
: titlul, destinatarul,
paragraful introductiv, paragraful cuprinzand natura i intinderea lucrrilor de
audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.
Titlul raportuluitrebuie sa poarte un titlu precis, de recomandat : Raportul
auditorului independent;
Destinatarul raportul de audit trebuie s fie adresat destinatarului
corespunztor,
in
funcie
de
circumstanele
ce
caracterizeaz
misiunea i obligaiile legale. In mod obinuit se adreseaz
consiliului
de
administraie al unitii ale crei situaii au fost auditate.
Paragraf introductiv identificarea
entitii auditate i a situaiilor
financiare auditate;
De
asemenea
trebuie
s
conin
elemente privind responsabilitatea conducerii pentru situaiile
financiare
i
responsabilitatea auditorului ;
Paragraf privind natura auditului - in care se fac referiri la Standardele
Internaionale de Audit sau la normele naionale aplicabile i se descriu
demersurile puse in practic de auditor.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare dau o imagine fidel poziiei,
situaie financiare i rezultatelor obinute in acord cu referinele contabile.
13 (2). Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
Este datorat
de exemplu dezacordului asupra
principiilor contabile.
Dezacordurile
se refer la neregularitile i inexactitile constatate de
auditorul financiar in legtur cu aplicarea principiilor i regulilor contabile de
ctre
cei
responsabili
cu intocmirea
i
prezentarea
conturilor
anuale. Neregularitile se refer la orice aciune, omisiune sau situaie care
violeaz actele normative, regulile i principiile contabile, dispoziiile statutului i
hotrrile AGA. Inexactitile se refer la transpunerea in conturi sau prezentarea
unui fapt neconform cu realitatea: erori de calcul, inexactiti in prezentarea
conturilor, inexactiti in informaiile furnizate de manageri. Se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente
in situaiile
financiare.
Aceast practic, nu este, in opinia
noastr, in acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat in active
corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear si a unei cote
depentru cldiri sipentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de pentru
exerciiul incheiat la 31 decembrieIn consecin, amortismentele cumulate
16

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

trebuia s se ridice lamii lei, iar pierderea exercitiului i pierderile cumulate, la

mii lei. Dup prerea noastr, din cauza incideei faptelor menionate in
paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei
financiare
a societii la 31 decembrie., contului de proft i pierdere pentru exerciiul
incheiat la aceast dat i nu sunt conforme cu prevedrile legale i statutare.

14 (3). Explicai semnificaia datrii raportului de audit.

Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit.
Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor
financiare i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de
care el a avut cunotin pn la aceast dat.
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra
situaiilor financiare pregtite i prezentate de conducerea societii, raportul su
nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost
nchise i aprobate
15 (4). Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de
prezentare.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii poate fi dat de dou categorii de
limite:
-unele sunt impuse de evenimente exterioare, cum ar fi un incendiu care
a distrus unele
documente
jusitifi cative sau
numirea cu
intarziere a auditorului, astfel incat nu mai
este posibil
participarea
la inventarierea stocurilor;
-altele
sunt
impuse
d e c o n d u c e re a i n t re p r i n d e r i i , p u t n d
fi re p re z e n t a t e de refuzul efecturii unui control, refuzul de a plti onorariul
sau refuzul de a solicita un expert extern.
Noi nu am fost in masur s asistm la inventarul fi zic, nici
s procedm la confi rmarea direct a conturilor de clieni, din cazua limitrii
intinderii lucrrilor noastre, impuse de ctre direciune. Avnd in vedere
importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm o opinie cu privire
la situaiile financiare.
16 (5). Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dac in urma lucrrii efectuate, auditorul contat c situaiile financiare
dau o imagie fidela poziiei financiare i rezultatele obinute sunt in acord cu
referinele contabile i conform prevederilor contabile atunci auditorul va include
in raportul de audit un paragraf al opinie intitulat : opinia far rezerve.
17

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Exemplu :In opinia noastr situaiile financiare ofer o imagine fidela i

just a poziiei i situaiei financiare a societii la data de 31 decembrie, precum
i asupra performanei financiare i a fluxurilor detrezorerie pentru exerciiul
incheiat la aceast dat, in conformitate cu normele internaionale de
contabilitate.
17 (6).Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii:
semnificaie, mod de prezentare.
In unele cazuri, raportul de audit poate fi modifi cat adugnd un
paragraf de observatii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui
punct privind conturile anuale. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz
opinia auditorului. Aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i
precizeaz, in general, c acesta nu constituie o rezerv. Forma de prezentare a
paragrafului de opinie in acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor fi nanciare, noi
atragem atenia asupra notei X din anexa. Societatea face obiectul unui
proces in care este acuzata de infraciune in utilizarea brevetelor i in
care Ii se pretinde vrsarea redevenelor i
daunelor
de
interese;
societatea a angajat o contra aciune, iar audierile preliminare, ct i procedurile
juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt in curs. Rezultatul final al
acestei situaii nu poate, in prezent s fie determinat i in consecin, nu au
fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s
rezulte.
18 (7). Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului
dac situaiile financiare dau o imagine fidel poziiei, situaiei financiare i
rezultatelor obinute in acord cu referinele contabile.
Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine
fidel,sau prezinta
in mod sincer in toate aspectele lor semnificative.
Referinele
contabile
sunt
Standardele
Internaionale de Contabilitate, reguli emise de ctre instituiile sau organismele
profesionale i practica general din ara i legislaia local.In afara opiniei
referitoare
la imaginea
fidel,
poate fi necesar includerea in Raportul
auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt
conforme cu alte prevederi legale sau statutare. Acest paragraf poate avea
formulari precum:
Opinia fr rezerve
Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii
Opinia cu rezerve
Imposibilitatea exprimrii unei opinii
Opinia defavorabil.
18

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

19 (8). Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.

Raportul auditorului trebuie s prezinte sfera anagajamentului de audit,
declarnd c auditul a fost efectuat in conformitate cu ISA sau in conformitate
cu standardele sau practicile naionale relevante. Sfera angajamentului de audit
se refer la capacitatea auditorului de a desfura procedurile de audit cerute in
mod necesar de circumstante. Acest lucru este necesar pentru cititor ca o
certificare a faptului c auditul a fost desfurat in conformitate cu standardele
sau practicile
stabilite.
Dac nu este prevzut astfel, se presupune ca
standardele sau practicile de audit urmate sunt cele in vigoare in ara indicat la
adresa auditorului.

19

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Expertiza contabil
20 (1).Alexandru este expert contabil judiciar debutant. El a primit
recent o adres din partea Tribunalului teritorial, din care rezult c, a
fost numit prin ncheiere de edin, expert contabil judiciar n dosarul
civil nr. 4265/2013. Dilema lui Alexandru este de unde ar trebui s
nceap diligenele sale pentru ndeplinirea misiunii i unde ar putea
solicita sprijin competent pentru a primi ndrumri n conformitate cu
uzanele profesionale de cel mai nalt nivel calitativ. Argumentai
rspunsul prin care dilema lui Alexandru poate fi eliminat.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea
unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei
experi contabili prin ncheiere de edin.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil
trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului
documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport
de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i
evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n
expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris
i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele
convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este
necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de
obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol,
subdiviziune sau component n parte.
21 (2).Mihaela este expert contabil judiciar debutant i a primit
prima sa numire n calitate de expert contabil judiciar, n dosarul civil nr.
33557 al Judectoriei locale, pus pe rol n luna decembrie, anul 2013.
Adresa prin care a fost ntiinat de ctre Instana din cadrul
Judectoriei locale, menioneaz ca termen de judecat a cauzei, data
de 18 noiembrie a.c. Dilema Mihaelei este care ar trebui s fie termenul
n care ar trebui s finalizaze lucrarea pentru a fi depus la organul
jurisdicional. Argumentai rspunsul prin care dilema Mihaelei poate fi
ameliorat.

Raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu

cinci zile nainte de termenul de judecat, adica pana in 13 noiembrie inclusiv

20

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

.22 (1). Care sunt normele de comportament profesional specifice

misiunilor cu privire la expertizele contabile?
a) independena; competena; secretul profesional i confidenialitatea
expertului contabil; calitatea expertizelor contabile; acceptarea
expertizelor
contabile;
responsabilitatea
efecturii
expertizelor
contabile;
b) dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea expertilor contabili;
contractarea i programarea expertizelor contabile; delegarea i supravegherea
lucrrilor privind expertizele contabile; documentarea lucrrilor privind expertizele
contabile;
c) ambele variante sunt corecte.

21

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Evaluarea ntreprinderilor
23 (8). O ntreprindere pltete n anul curent dividende n sum de
2 lei pe aciune, n condiiile n care valoarea nominal a unei aciuni
este de 25 lei.
Rentabilitatea financiar realizat de ntreprindere este de 20%, iar cota
distribuit din profitul net pentru dividende este de 45%. Rata costului
capitalului propriu este de 30%. S se determine valoarea bursier a
ntreprinderii, tiind c numrul total al aciunilor n circulaie este
1.000.
24 (43).
actualizate?

ce

const

metoda

fluxurilor

de

disponibilitti

Metoda fluxurilor de disponibilitati actualizate (DCF)

CF = profit net + amortizare + provizioane - investiii de meninere - variaia
necesarului de fond de rulment
CF=pn+am+pr-Ir-NFR
V(DCF) = (CF-Ir)/(1+t) n + Vr/(1+t) n
t= rata de actualizare
Calculul Cf istorice ; proiectarea pe o perioada viitoare; determinarea valorii
reziduale
Vr = activul net la sf. minus chelt. de lichidare ; sau : suma fluxurilor
viitoare constante actualizate (extrapol.)
Vr = CFn*Z
Z=multiplicator rezidual (intre 3 si 6)
Z = 1/(K-g)
K=rata de actualizare
g = rata de crestere pe TL

22

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Fuziuni i divizri de ntreprinderi

25 (30). Dispunei de urmtoarele informaii despre dou societi
comerciale care fuzioneaz: Societatea A: active diverse 114.000 lei,
datorii 60.000 lei, numr de aciuni 300 titluri. Societatea B: active
diverse 63.000 lei, datorii 36.000 lei, numr de aciuni 180 titluri.
Determinai cte aciuni trebuie s primeasc un acionar care deine 60
de aciuni n cazul n care societatea B absoarbe societatea A.
B
Active diverse
-Datorii
=Activ net
contabil
Nr actiuni
VMC B=
27.000 lei/180
actiune

63.00
-36.000
27.000

A
Active diverse
-Datorii
=Activ net
contabil

180 actiuni
150 lei/actiune

Nr de actiuni emise de B=54.000/150 lei actiune=360 actiuni

Pentru 300 actiuni a lui A ........B emite 360 actiuni
Pentru 60 actiuni a lui A...............B emite x actiuni
X=60*360/300=72 actiuni

23

114.000
-60.000
54.000

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

26 (1). Creditoarea DGFP Satu Mare a solicitat deschiderea
procedurii insolvenei prevzute de Legea nr. 85/2006, mpotriva
debitoarei SC "A." SRL Satu Mare, invocnd o crean cert, lichid i
exigibil n sum de 86.228 lei reprezentnd creane fiscale.
Reprezentantul debitoarei a invocat excepia necompetenei
Tribunalului Satu Mare - Secia comercial i de contencios administrativ
n soluionarea cererii, avndu-se n vedere schimbarea sediului
societii sale n Bucureti, ulterior introducerii aciunii la instan.
Tribunalul Satu Mare - Secia comercial i de contencios
administrativ, prin Sentina nr. 510/F din 17 decembrie 2008, a admis
excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare i a declinat competena
soluionrii cauzei n favoarea Tribunalului Bucureti n raport de sediul
actual al debitoarei SC "A.A." SRL (fost SC "A." SRL Satu Mare).
ntrebare:
Analizai temeinicia soluiei pronunat de instan. Argumentai.
Analiznd acest conflict negativ de competen prin prisma dispoziiilor art.
6 din Legea nr. 85/2006 i a actelor dosarului, din care rezult c sediul debitoarei
se afla n Satu Mare la momentul formulrii cererii, loc n care s-a desfurat
activitatea societii de la nfiinarea sa i pn n prezent unde s-au nscut
datoriile acesteia, nalta Curte constat c, competena de soluionare a cauzei
revine Tribunalului Satu Mare.
27 (7). Care sunt pasii privind organizarea si denumirea viitoarei
intreprinderi , conform standardului profesional nr. 39 emis de CECCAR ?
Antreprenorul va stabili numele comercial al firmei (o denumire simbolic
sau numele sau prenumele su). De asemenea, va trebui s fac o reprezentare
concret a viitoarei ntreprinderi, definindu-i principalele funcii ale acesteia, pe
care s le examineze prin prisma criteriilor privind cerinele ntreprinderii i
priceperea i posibilitatea de a le satisface. Raiunea de a fi a unei ntreprinderi
const n a oferi publicului larg mrfurile sau serviciile pe care le produce
Cerinele ntreprinderii
Antreprenorul va determina cte produse sau servicii va putea vinde sau
presta ntr-o unitate de timp dat (zi, lun, an). Exemplu: dac deschide un
magazin de nclminte, va aprecia cte perechi va vinde ntr-o sptmn; dac
realizeaz studii de fezabilitate privind instalarea unor reele informatice n marile
ntreprinderi, va aprecia cte va vinde ntr-un an.
Desigur c aprecierile pot continua n funcie de specificul ntreprinderii
viitoare, totui, se va cuta s se determine situaii ct mai apropiate de realitile
avute n vedere, cum ar fi:
- cte produse/servicii se vor putea livra;
- timpul mediu necesar realizrii pe unitatea de produs/serviciu;
24

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

- sezonalitatea necesit eliminarea cuantificrilor medii;

- divizarea produciei, de la livrarea furnizorilor la produsul finit, este un
subiect evident n cazul produciei de mrfuri dar care prezint un interes special
n cazul prestrilor de servicii: de exemplu, o prestare de servicii privind formarea
personalului se descompune n acceptarea cererii-selectarea procedurilor
necesare-pregtiri complementare-prestarea propriu-zis.
Posibiliti de realizare
Se vor stabili, eventual, principalele mijloace materiale necesare:
echipamente, vehicule (posibiliti de obinere de credite, leasing, nchirieri etc.)
Se va preciza dac specificul produciei/prestrii de servicii va necesita apelarea la
subantreprenori. Se va aprecia dac antreprenorul va considera c va fi omulcheie de concepie i teren sau va delega unor colaboratori, salariai anumite
atribuii.
Relaia cu clientela
Este un complement indispensabil produciei/prestrilor de servicii ntruct
clientul este n realitate patronul ntreprinderii, indiferent de forma juridic a
acesteia.
Profilul viitoarei clientele se poate modifica, piaa poate evolua, exigenele
consumatorilor se schimb, concurena se restructureaz n permanen. Dac s-a
gndit ca viitoarea ntreprindere s plece de la oportunitatea comercial, este
necesar evident s se rennoiasc aprecierea cifrei de afaceri avute n vedere.
De aceea, se impune o apreciere comercial asigurndu-se n principal:
- o documentare tehnic asupra pieei;
- vizitarea ntreprinderilor concurente, atunci cnd aceasta este posibil;
- obinerea informaiilor privind condiiile ofertelor ntreprinderilor
concurente;
- Consultarea sindicatelor profesionale privind problemele specifice
activitilor viitoarei ntreprinderi;
- Consultarea viitorilor clieni;
- Urmrirea obinerii, astfel, a unui studiu de pia i de aciune comercial
Este de reinut faptul c timpul destinat relaiilor cu clientela este
subestimat de mai mult de 90% dintre antreprenori, ceea ce arat c acestui
segment al activitii viitoarei ntreprinderi trebuie s i se acorde o atenie
deosebit n importan i modalitatea de realizare.
Posibiliti de realizare
Antreprenorul trebuie s i defineasc propriul su rol i zona de
competen n acest circuit, innd seama de disponibilitile sale privind funcia
fabricaie/prestaie potrivit aptitudinilor sale n legtur cu necesitile strategice.
Antreprenorul, poate:
- s delege viitorilor colaboratori aceste atribuii, atunci cnd nu are o bun
cunoatere a particularitilor fabricaiei/prestrii de servicii i a relaiilor cu
clientela;
- s stabileasc o relaie direct cu clientela, dac este sau poate deveni,
printr-o formare prealabil, un bun cunosctor al comportamentelor acesteia. Tot o
form de delegare a relaiilor cu clientela poate fi posibil i prin cointeresarea
unor fore comerciale (ageni comerciali, dealeri, reprezentane).
25

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

26

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Studii de fezabilitate
28 (2).
actualizare?

Care

sunt

elementele

care

dau

valoare

ratei

de

VAN = -I+ CFt / (1+r)t + Vrez / (1+r)n

I = costul investiiei;
CFt = cash-flow-ul aferent anului t;
Vrez = valoarea rezidual;
r=rata de actualizare(20 %);
n=durata de via a proiectului exprimat in ani.
VAN determin urmtoarele opiuni de decizie:
daca VAN > 0, investiia se accept;
daca VAN = 0, investiia este respins din motive de pruden;
daca VAN < 0, investiia este respins.
29 (29).ntrun studiu de fezabilitate, care sunt indicatorii de
fezabilitate care trebuie prezentai n mod minimal?
Principalii indicatori de fezabilitate ce trebuie prezentai sunt:
a)rata de rentabilitate a proiectului de investiii
Este un raport clar ntre efect i efort. Ca efect se poate considera profitul
(brut sau net) sau cash-flow-ul (brut sau net), iar efortul este dat de cheltuielile de
investiie. Aceast rat de rentabilitate, dac este privit n termeni de profit net
trebuie s fie mai mare dect rata minim acceptat de pia i eventual, s fie
undeva peste media sectorului de activitate in care s-a fcut investiia.
b) randamentul economic al investiiilor
Orice investiie se execut intr-o perioad destul de redus de timp in
comparaie cu durata de via economic. Spre deosebire de indicatorul anterior
aceasta presupune clar raportarea profitului net la valoarea investiiei. Ca i
formul de calcul final avem:
randamentul economic = (profit total/investiie) 1
c) termenul de recuperare
Reprezint perioada de timp (calculata de la momentul in care investiia se
pune in funciune) in care se recupereaz valoarea investit pe seama profiturilor
anuale. Este de preferat un proiect care asigur o recuperare ct mai rapid
a cheltuielilor investiionale.
d) valoarea actualizata net (VAN sau net present value NPV)
Reprezint, din ce in ce mai mult, un criteriu esenial in departajarea
proiectelor de investiii. Astfel, dac prin procedee de actualizare se aduc in
prezent toate cheltuielile, veniturile, profitul viitor i se compar intre ele, aceasta
inseamn practic aplicarea regulii VAN.
27

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

e) rata intern de rentabilitate

Ca definiie, rata interna de rentabilitate (RIR) este acea valoare care,
utilizat ca rat de
actualizare in calculul VAN, conduce la VAN = 0, respectiv la o valoare egal a chel
tuielilor investiionale i a sumei fluxurilor financiare actualizate generate de
proiect.

28

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Analiza diagnostic a ntreprinderii

30 (63). O intreprindere produce anual un numar de 5.000 de
produse la un pret de 40 u.m. Intreprinderea inregistreaza cheltuieli cu
materii prime si materiale in valoare de 60.000 u.m., cheltuieli de
personal de 80.000 u.m. din care 90% reprezinta salariile personalului
direct productive, cheltuieli cu utilitati si chirii in cuantum de 5.000 u.m.,
cheltuieli cu amortizarea de 4.000 u.m. si cheltuieli cu dobanzi de 5.000
u.m.. Sa se calculeze si sa se interpreteze pragul de rentabilitate
financiar si operational exprimat in unitati fizice si valorice si nivelul
rezultatului de exploatare si curent la o crestere la 5.500 a numarului de
produse vandute.
q = 5.000 buc.
p.u. = 40 u.m.
ch. mat. prime = 60.000 u.m.
ch. personalul = 80.000 u.m. -90 % = 72.000 u. ch. Variabile
- 10 % = 8.000 u.m. ch. Fixe
ch. utiliti i chirii = 5.000 u.m.
ch. amortizare = 4.000 u.m.
ch. dobnzi = 5.000 u.m.
Pragul de rentabilitate operaional se refer doar la active
de exploatare, de aceea nu am inclus i la ch. fixe dobnzile.
Cheltuieli fixe (CF) = ch. personal + ch. chirie + ch. amortizarea = 8.000 +
5.000 + 4.000= 17.000 u.m.
Cheltuieli variabile (CV) = ch. materii prime + ch. personal = 60.000 +
72.000 = 132.000u.m.
Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CV/q = 132.000/5.000 = 26,4 u.m.
Q n punctul critic = Qc = CF/ (p-CVu) = 17.000/ (40 26,4) = 17.000/13,6 =
1.250 buc.
Cifra de afaceri n punctul critic Cac = Qc x p = 1.250 x 40 = 50.000 u.m.
Pragul de rentabilitate financiar se calculeaz incluznd n cheltuielile fixe i
dobnzile.
Qc financiar = (CF+ dobnzi)/(p x Cvu) = (17.000 + 5.000)/(40 26,40) =
22.000 /13,6 =1617,65 u.m.
Cifra de afaceri n punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 1617,65 x 40 =
64.706 u.m.
Deci pentru a avea profi t n activitatea de exploatare trebuie
vndute 1.250 buc. de produse i vnzrile trebuie s ating 50.000 u.m.
iar pentru atinge profi t (acoperind icheltuielile fi nanciare, trebuie
vndute 1.618 buc. produse s-a atins o vnzare de 64.706 u.m. Sub aceste
vnzri unitatea va iei n pierdere.
O cretere a nr. de produse vndute de la 5.000 buc. ar avea o
infl uen negativ asupracheltuielilor variabile totale, astfel:
29

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

CV = 132.000/5.000 x 5.500 = 145.200 u.m.

CVu = 145.200/5.500 = 26,4 u.m., cheltuielile variabile unitare rmn
neschimbate.
Profitul din exploatare = 5.500 x 40 (17.000 + 145.200) = 220.000
162.200 = 57.800u.m.
Profitul curent se calculeaz incluznd cheltuielile variabile n cheltuielile fixe.
Profitul curent = 5.500 x 40 - (17.000 + 5.000 + 145.200) = 220.000 + 167.2000
= 52.800u.m.
Deci la o vnzare de 5.500 buc. produse (aceast cantitate fiind peste
cantitatea din prestarea de operaiuni financiare) se va realiza un profit din
exploatare de 57.800 u.m. i un profit curent de 52.800 u.m.
31 (77). Urmtoarele afirmaii sunt adevrate:
a)
procedeul matricei comparaiilor aparine analizei strii interne a
firmelor i realizeaz topul firmelor prin ordonarea cresctoare a
valorilor obinute pentru fiecare firm
b)
procedeul distanei aparine analizei competiionale i realizeaz topul
firmelor prin ordonarea cresctoare a valorilor obinute pentru fiecare firm
c)
procedeul indicatorului sintetic realizeaz o evaluare a influenei factorului
asupra fenomenului n mrimi relative

30

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Fiscalitatea ntreprinderii
32 (151) O societate comercial realizeaz urmatoarele venituri si
cheltuieli aferente trimestrului I din anul 2013:
-venituri din vnzarea mrfurilor 60.000 lei;
-venituri din prestarea de servicii 20.000 lei;
-venituri din dividende primite de la o societate comerciala romn
1.000 lei;
-cheltuieli cu mrfurile vndute: 40.000 lei;
-cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist
contracte ncheiate) : 10.000 lei;
-cheltuieli de protocol 1.000 lei;
-cheltuieli salariale 2.000 lei;
-cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne 3.000 lei;
-cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita
legala.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.
Determinarea veniturilor impozabile:
Venituri din vnzarea mrfurilor=60.000
Venituri din prestarea serviciilor=20.000
Total venituri impozabile=80.000
Venituri neimpozabile
Venituri din dividend primate de la o societate romana=1.000
Total venituri=81.000
Determinarea cheltuielilor deductibile
Chelt.cu mrfurile vndute=40.000
Chelt.cu serviciile de la teri=10.000
Chelt.de
protocol(deductibile
limitat)=2%*(Venituri
impozabile-Cheltuieli
deductibile+Ch impozitul pe profit+chelt.de protocol)=2%*(80.000-40.00010.000-2.000-3.000-800)=496
Chelt.salariale=2.000
Chelt.cu tichetele de masa=600
Total cheltuieli deductibile=53.096
Determinarea cheltuielilor nedeductibile
Chelt. De protocol=1.000-496=504
Chelt.cu amenzile=3.000
Chelt.cu tichetele de masa=200
Total cheltuieli nedeductibile=3.704
Total cheltuieli=56.800

31

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Profit impozabil=Total venituri Total cheltuieli - Venituri neimpozabile +Cheltuieli

nedeductibile=
=81.000-56.800-1.000+3.704=26.904
Impozit pe profit=16% * 26.904=4.305
33 (204).Ce documente, registre, declaraii se completeaz n cazul
unei livrri intracomunitare de bunuri?
In cazul unei livrri intracomunitare de bunuri expeditorul intocmete :
- Factura extern (INVOICE) - i Factura Fiscal la cursul BNR din ziua
expedierii
- Lista de coletaj (PACKING LIST)
- Documentul de transport (CMR)
Livrrile intracomunitare se declar in Declaraia 390 (VIES) pn la data de
25 a lunii pentru luna precedent i in Decontul de TVA Declaraia 300.
Incepnd cu: 01.08.2010 toi operatorii care efectueaz achiziii i livrri
intracomunitare au fost obligai s se inscrie in Registrul Operatorilor
Intracomunitari
34 (207). O societate comecial realizeaz n cursul anului 2013
urmtoarele operaiuni:
-livrri de bunuri taxabile 920.000 lei;
-prestari de servicii scutite cu drept de deducere 450.000 lei;
-prestari de servicii scutite fara drept de deducere 310.000 lei.
Poate aplica sistemul TVA la incasare in anul urmator?
Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia a cror cifr de
afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.
Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia
c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei
d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului i
care au depit plafonul de 2.250.000 lei.
Cifra de afaceri in cazul de fa este 1.680.000 lei.
Nu face parte din situaiile care nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare.

32

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Organizarea auditului intern i controlul intern

35 (101). Care este scopul controlului intern?
Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice
factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real,
informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau
mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern
satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
36 (83). Cine poate fi auditor intern n cadrul unei ntreprinderi?
Auditorul intern este o persoan fizic ori juridic, salariat al entitii
auditate, respectiv angajat prin contract; cantonat iniial n misiuni legate de buna
calitate a informaiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai
mult de misiuni de audit operaional, de verificarea existenei, a gradului de
adecvare i a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele i pe
toate funciile ntreprinderii.
37 (65). Care sunt instrumentele de audit intern ?
Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotiin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare
la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entittii/structurii
auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni in
activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor
disfuncii;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea
condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde
un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i
metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane
existente.
Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare
la acestea;
-stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma totala pn la detalii individuale i
invers.
Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru
prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern.
a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se intocmete pentru
fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i
consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie
33

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii

entitii/structurii auditate i supervizat de eful compartimentului de audit (sau
de ctre nlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor se intocmete in
cazul in care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor
iregulariti. Se transmite imediat efului compartimentului de audit public intern,
care va informa in termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de
control abilitat pentru continuarea verificrilor.
38 (13).
control intern

Definii i comentai activitatea de audit intern versus

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const

in examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i
independent
in
vederea
exprimrii
unei
opinii
motivate
in
legtur cu validitatea i corecta
aplicare a procedurilor
interne stabilite
de conducerea intreprinderii(entitii). Auditul intern reprezint un compartiment
de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte
din controlul intern al entitii i are ca obiective de baza verificarea eficacitii
sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate
realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, in acest caz,auditorul intern
face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul
intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firma de audit alta dect cea
care efectueaza auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de
politici i proceduri puse in aplicare de conducerea unei entiti in vederea
asigurrii, in msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a
activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea
activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i
exhaustivitatea inregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect
aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a
concordanei dintre datele contabilitii i realitate.

34

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

Doctrina i deontologia profesiei contabile

39 (47).Care sunt
profesionist contabil ?

amenintarile la adresa

independentei

unui

Ameninrile la adresa independentei sunt:

Interesul propriu
Interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun
cu un client
- deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului;
- primirea un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a
fuzionat cu clientul n cauz.
dependen fa de onorariile primite de la un client apare atunci cand un
procent semnificativ din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur
client.
intreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client profesionistul
contabil este intr-o asociaie n participaie cu clientul.
Interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului respectiv ar
nsemna intrarea n faliment a cabinetului.
Onorariile neprevzute - acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor aunor
onorarii neprevzute n contract.
mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii
acestuia. Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la
adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s fie acordat conform normelor
procedurale valabile pentru ceilali clieni.
Autoexaminarea sau autocontrolul:
certificarea situiilor financiare ale unei firme de ctre acceai persoan
implicat n elaborarea acestora.
pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care
fac obiectul unei misiuni de certificare.
un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de
director sau a fost angajat al clientului.
prestarea unor servicii pentru un client ale caror rezultate urmeaza sa fie
avute in vedere in cursul altor misiuni efectuate laacelasi client.
Favorizarea:
promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un
client de audit al situaiilor financiare.
aprarea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii.
un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care
ocup funcia de director sau angajat al clientului.
acceptarea unor cadouri din partea clientului.
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.
Intimidare
ameninarea nlocuirii sau concedierii

35

Bori-Ciursa Emilia

An III Sem II

40(101).Calitatea lucrrilor i autocontrolul

Calitatea este un atribut important al activitii profesionistului contabil.
Autocontrolul calitii lucrrilor inseamn aplicarea de ctre profesionist sau de
ctre cabinet a principiilor i procedurilor in scopul stabilirii unui grad rezonabil de
certitudine c lucrrile s-au efectuat conform principiilor de baz care
guverneaz lucrrile respective. Principiile de calitate constituie obiective i
scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc ca msuri de luat pentru a
satisface principiile adoptate care pun in aplicare proceduri privind:
-calitile personale ( cabinet sau societate);
- aptitudinile i competena ;
- repartiia lucrrilor ;
- instruciunile i supervizarea.
Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul contabil sau de
contabilul autorizat care ii desfoar activitatea individual se poate organiza i
exercita numai de ctre CECCAR, potrivit Normelor emise de acesta i aprobate de
Conferina Naional.

36