NAGA

Las normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla

NAGA, son los principios fundamentales o normas bsicas que el contador
pblico debe seguir al momento de realizar una revisin de informacin
(auditora, revisora fiscal) y emitir juicio profesional con base en las evidencias
encontradas en el ejercicio del examen.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:

NORMAS GENERALES: CAPACIDADES DEL AUDITOR Y CALIDAD DEL

TRABAJO
Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del
auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente
cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la
ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes.
a. Formacin y Competencia
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b. Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
c. Cuidado o esmero profesional

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a
acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una
opinin sobre los estados financieros. La planificacin consiste en disear una
estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores
conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los
estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar
el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
e. Estudio y evaluacin del control interno
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
f.

Evidencia suficiente y competente

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin

sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia
comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por
medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones,
indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas
de auditora.

NORMAS DE INFORMACIN
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el
informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una
opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se
supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la
revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en
su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios
de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se
entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una
lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
h. Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o
perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo
una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser
aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic
anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas
normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre
uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios
en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la
comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir

una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.

i.

Revelacin suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
j.

Opinin Del Auditor

El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una

opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

Ejemplo de opinin del auditor

DICTAMEN LIMPIO:
A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31

de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye
la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de informacin financiera.

DICTAMEN CON SALVEDADES: Salvedades por desviaciones en la aplicacin

de las normas de informacin financiera
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora

consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que

soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye
la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota a los estados financieros, la estimacin para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos que
se consideran de dudosa recuperacin por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin
financiera.

DICTAMEN CON SALVEDADES: Salvedades por limitaciones en el alcance del

examen practicado.
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mis exmenes
fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al

cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza
de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros
procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de
ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que
pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los
estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por
los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de
informacin financiera.

DICTAMEN NEGATIVO:
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye
la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no
se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las normas de
informacin financiera, considerndose que dichos efectos son importantes en
atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin
de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de
los efectos de la inflacin de la informacin financiera, segn se explica en el
prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin

financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 ni el

resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los
cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas,
de conformidad con las normas de informacin financiera.

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION:

A los accionistas de la Compaa X, S.A.
Fui contratado para examinar el Estado de Situacin Financiera de la Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que
le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fuero
realizado de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las
Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto.
Mi examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2009 y 2008, que ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos
totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme
de su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el
prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener
la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de
expresar una opinin sobre los estados financieros de la Compaa X, S.A. al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y por el ao terminado en esa fecha,
considerados en su conjunto.

DICTAMEN CONTINGENCIA CUANTIFICADA:

A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye
la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, la compaa fue
demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi, por
$XXXXXX, no renen las caractersticas especificadas, y reclaman la devolucin
del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por $XXXXXX. La
compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan
con todos sus requerimientos tcnicos; sin embargo, a la fecha de este
informe, la administracin de la compaa y de sus asesores legales no est en
posicin de determinar el resultado final de este asunto.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de informacin financiera.

VALIDAR LA APLICACIN DE LAS FASES Y PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL INTERNO

TEMA:
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
INSTRUCTOR:
CARLOS BARROSO

PERTENECE A:
MADELEINE MEJIA COBA
EVELKIS MORA DE LA HOZ
DIMAS MONSALVE ROSSO
ANTHONY MENDOZA CASTAO

TECNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

FICHA:
753703
BARRANQUILLA
16 JULIO 2015