Tema 2.

Etica profesional a auditorului i Codul privind conduita profesional a contabililor i

auditorilor.
2. Regulile conduitei profesionale a contabililor i auditorilor.
Conform Codului Eticii Profesionale fa de auditori se nainteaz careva reguli i cerine i anume:
1. competena profesional care se mparte n:
a) dobndit cere ca s aib un nalt nivel de educaie general i deasemenea o perioad de practic
n domeniul.
b) meninut poate fi obinut prin perfecionarea cunotinelor frecventnd cursuri, pregtiri
independente, soluionri de probleme i studii de caz.
2. independena este trstura principal a profesiei de auditor. Asupra acestuia influieneaz
urmtorii factori:
a) rspunderea juridic;
b) suspendarea drepturilor de auditor din motivele nclcrii eticii profesionale;
c) pierderea reputaiei.
3. obiectivitatea principiul obiectivitii impune obligaia ca toi auditorii s fie coreci, oneti i liber
de conflicte de interese.
4. confidenialitatea auditorii au obligaia s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n
timpul activitii profesionale n legtur cu afacerile clienilor. Obligaia confidenialitii continu chiar i
dup terminarea obligaiilor ntre auditori i clieni. ns, uneori este necesar dezvluirea informaiei secrete n
urmtoarele cazuri:
a) cnd autorizarea de a dezvlui informaiile a fost dat de client;
b) cnd dezvluirea este cerut prin lege.
5. rezolvarea conflictelor de interese factorii ce pot da natere la conflictele de interese snt:
a) exist pericolul presiunii din partea unor autoriti superioare (director sau patron) sau cnd exist
relaii familiale ce duc la exercitarea presiunii asupra auditorului;
b) poate aprea o problem de dubl loialitate (atunci cnd auditorul trebuie s asculte i de superiorul
su i/sau s se conduc de standarde);
c) apar conflicte cnd snt publicate informaii eronate ce pot fi n avantajul sau dezavantajul clientului i
de care poate sau nu beneficia auditorul.
6. reclama - auditorul nu trebuie s-i fac reclama, numele su l dobndete prin efectuarea
controalelor agenilor economici.
3. Aspecte practice ce in de respectarea regulilor conduitei profesionale (drepturi i obligaii).
Conform Codului Eticii Profesionale auditorul are urmtoarele drepturi:
1. s-i planifice independent exercitarea auditului conform contractului ncheiat cu agenii economici;
2. s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prvzute de standardele profesionale;
3. s solicote de la conducerea firmei auditate explicaii verbale i scrise;
4. s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac firma auditat nu a prezentat
documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete sau eronate;
5. s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei consiliului, a
adunrii generale a firmei auditate.
Obligaiile auditorului:
1. s efectuieze auditul n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare;
2. s respecte condiiile contractului de audit ncheiat;
3. s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea firmei
auditate despre nclcrile depistate ;
4. s renune la efectuarea auditului dac de ncalc principiul independenei activitii auditorului;
5. s pstreze confidenialitatea informaiei aferente firmei auditate i s nu o divulge persoanelor tere;
6. s respecte cerinele fa de controlul calitii lucrrilor de audit;
7. s prezinte adunrii generale a firmei auditate raportul su, precum i informaii referitoare la
nclcrile depistate.

Tema 3: Planificarea auditului i documentele de lucru ale auditorului

1. Definirea Planificrii auditului. Componentele de baz ale planificrii unui audit
Componentele de baz ale planificrii unui audit snt urmtoarele:
1.
Preplanificarea;
2.
Cunoaterea business-ului clientului.
3.
nelegerea sistemelor contabil i de control intern.
4.
Evaluarea riscului i caracterului semnificativ.
5.
Stabilirea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor de audit.
6.
Elaborarea Planului general de audit i a Programului de audit.
Fiecare din primele cinci componente are drept scop s-l ajute pe auditor s realizeze ultima etap, adic
ntocmirea unui Plan general de audit eficient i eficace i redactarea unui Program de audit.
1. Preplanificarea etapa iniial a planificrii auditului
Faza iniial a efecturii unui audit este etapa planificrii preventive, adic etapa cnd auditorul
determin oportunitatea acceptrii angajamentului de exercitare a auditului. Etapa planificrii preventive este
cea care preced scrierea i semnarea scrisorii de angajament, precum i ncheierea contractului de exercitare a
auditului. La aceast faz are loc cunoaterea reciproc a potenialilor parteneri (Compania de audit i
potenialul ei client), precum i schimbul de informaii care i-ar permite fiecrei pri s ia decizia privind
posibilitatea i oportunitatea efecturii auditului. Dac auditorul i clientul decid s colaboreze, ei trebuie s
coordoneze condiiile de prestare a serviciilor de audit. Condiiile discutate i coordonate este necesar de a le
consemna n scris, de exemplu, n scrisoarea de angajament privind exercitarea auditului, care este prevzut de
S.N.A. 210 Condiiile angajamentelor de audit sau n orice alt form potrivit de angajament, permis de
legislaia n vigoare.
ns, conform S.N.A. 310 Cunoaterea business-ului, nainte de a accepta un angajament, auditorul
urmeaz s obin o informaie preliminar despre ramura, forma de proprietate, conducerea i tranzaciile
agentului economic.
2. Cunoaterea business-ului clientului
Cunotinele obinute despre businessul clientului i permit auditorului s-i planifice i s-i organizeze
mai eficient lucrrile de audit. SNA 310 Cunoaterea business-ului conine principii i recomandri aferente
metodelor, surselor de obinere i utilizare a cunotinelor despre businessul clientului. Sursele principale de
cunoatere a ramurii i a clientului sunt rapoartele financiare pe ultimii 2-3 ani, discuiile cu conducerea i
personalul clientului, cu auditorul predecesor, informaia ediiile periodice, regulamentele i strategiile interne,
actele normative i legislative, etc.
3. nelegerea sistemelor contabil i de control intern
Structura de control intern al unei companii este creata n scopul de a furniza o asigurare rezonabila a
faptului ca obiectivele pe care compania i le-a stabilit sunt atinse. n vederea atingerii obiectivelor sale
auditorul verifica dac sistemul de control intern funcioneaz i este eficient.
Auditorul trebuie s obin o nelegere a sistemelor contabil i de control intern suficient pentru
planificarea auditului i elaborarea unei abordri eficiente de exercitare a auditului. Auditorul trebuie s aplice
aprecierea profesional la evaluarea riscului de audit i la elaborarea procedurilor de audit n scopul reducerii
riscului pn la un nivel acceptabil sczut.
4. Evaluarea riscului i caracterului semnificativ
n analiza procesului de audit evaluarea riscului ocupa un loc destul de important. Dup unii autori
evaluarea riscului de audit ar trebui sa constituie preocuparea de baza a auditului.
Riscul de audit ar putea fi definit ca riscul pe care un auditor i-l asuma de a emite o opinie de audit
neadecvata n ceea ce privete situaiile financiare pe care le auditeaz.
Conform SNA riscul de audit e riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate
atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. Din acest motiv auditorii urmresc n
mod special nc din momentul n care accepta misiunea de audit, dar i pe tot parcursul misiunii riscurile care
pot aprea i care ii pot conduce la opinii ce nu reflecta realitatea.
Riscul de audit se mparte n 3-i componente:
1)
Riscul inerent Standardele Naionale de Audit (SNA) prevd ca riscurile inerente pot aprea ca
urmare a inexistentei controlului intern n sectoarele respective de activitate. Explicaia acestei prevederi consta
n faptul ca producerea riscurilor n condiiile existentei controlului intern ar conduce direct la apariia unui risc
de control. EX: operaiile privind ncasrile n numerar de la debitori riscul inerent la acest tip de operaiuni
2

consta n riscul ca n lipsa unui control intern tranzaciile respective s nu fie nregistrate de loc sau sa fie
incorect nregistrate n contabilitatea companiei. Nenregistrarea lor face posibil furtul numerarului respectiv,
iar nregistrarea incorecta poate duce la ascunderea unei fraude sau a unei intenii de frauda.
2)
Riscul de control Consta n faptul ca o eroare semnificativa n soldul unui cont sau intr-o
categorie de operaiuni izolata sau mpreuna cu alte solduri de cont sau alte categorii de operaiuni nu este nici
prevenita, nici descoperita i corectata prin sistemul contabil i de control intern utilizat. Daca luam acelai EX
de la risc inerent (ncasarea numerar de la debitori) - riscul de control creste daca aceiai persoana care
ncaseaz banii este responsabil i de evidena creanelor fata de debitori. n acest caz posibilitatea apariiei
unor erori sau fraude este mrita n mod semnificativ. Cu alte cuvinte riscul de control apare atunci cnd
controlul intern nu funcioneaz n maniera n care a fost nceput sau cnd nu funcioneaz deloc.
3)
Riscul de nedetectare SNA definesc riscul de nedectare ca o procedura a auditorului sa nu
detecteze o informatie eronata ce exista n soldul unui cont sau categorie de tranzacii care ar putea fi
semnificativa. Dei riscul de nedetectare este singurul risc care poate fi controlat de auditor exista urmtorii
factori care pot genera riscul de nedectare:

auditorul nu utilizeaz proceduri de audit cele mai adecvate;

auditorul nu aplica n mod corect o anumita procedura de audit;

auditorul interpreteaz greit rezultatele obinute.

Riscul de nedetectare este invers proporional cu riscurile inerente i de control de EX: Pentru a menine un
nivel al riscului sczut auditorul trebuie sa stabileasc un nivel al riscului de nedetectare mic n cazul n care
riscurile inerente i de control sunt ridicate i invers.
Modelul riscului propus n literatur deine urmtoarea formul:
R AA = RI * RC * RD, unde
RAA risc de audit acceptat;
RI risc inerent;
RC risc de control;
RD risc de detectare
6. Elaborarea Planului general de audit i a Programului de audit
Auditorul trebuie s planifice lucrrile de audit astfel, nct auditul s fie exercitat ct mai eficient i
exercitarea auditului s fie ntr-un mod ct mai raional i oportun. Elaborarea planului general de audit i
programului de audit reprezint responsabilitatea auditorului.
Obiectivele realizrii unui program general de audit sunt de a sintetiza informaiile obinute i n funcie
de acestea sa fie orientata i planificata ntreaga activitate de audit. Acest program de munca presupune :
- alegerea membrilor de echipa n funcie de experien;
- repartizarea lucrrilor pe specialiti;
- stabilirea modului n care auditorul se poate baza pe auditul intern;
- fixarea termenului de prezentare a raportului de audit.
. Acest plan cuprinde:
a) prezentarea generala a ntreprinderii;
b) organizarea contabilitii;
c) bugetul;
d) determinarea numrului de ore pe categorii de lucratori;
e) natura misiunii;
f) condiiile necesare realizrii misiunii.
Auditorul poate discuta elementele planului general de audit i anumite proceduri de audit cu consiliul
director i cu conducerea agentului economic, precum i cu personalul acestuia pentru asigurarea eficacitii i
eficienei auditului i pentru coordonarea procedurilor de audit cu lucrul personalului agentului economic.
Planul general de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar planul general de audit descriind sfera de
aplicare i metodele de exercitare a auditului presupuse. Planul general de audit trebuie s fie suficient de
detaliat pentru a servi n calitate de recomandri la pregtirea i realizarea programului de audit. Forma i
3

coninutul planului general de audit pot varia n dependen de volumul activitii agentului economic, de
complexitatea auditului, de metodologia i procedeele tehnice specifice utilizate de auditor.
Conform SNC 300, la elaborarea planului general de audit auditorul trebuie s ia n considerare un ir
de aspecte, cum ar fi:
a) Cunoaterea business-ului clientului
b) nelegerea sistemelor contabil i de control intern
c) Riscul i caracterul semnificativ
d) Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit
e) Coordonarea, gestiunea, supravegherea i verificarea
o Atragerea altor auditori (organizaii de audit)
o Atragerea experilor.
o Amplasarea agentului economic i componentelor acestuia.
o Necesarul n personal pentru exercitarea auditului.
f) Alte aspecte
o Posibilitatea nerespectrii principiului continuitii activitii.
o Circumstane ce necesit o atenie deosebit, cum ar fi existena prilor legate.
o Condiiile angajamentului privind exercitarea auditului i responsabilitatea prevzut de acte
legislative i normative.
o Natura i termenele de prezentare agentului economic a documentelor de raportare ale auditorului
sau altor materiale, n conformitate cu condiiile angajamentului privind prestarea serviciilor de audit.
Programul de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar programul de audit prin care se stabilete
caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit planificate necesare pentru efectuarea
planului general de audit. Programul de audit const dintr-un set de instruciuni pentru asistenii implicai n
audit, de asemenea este un mijloc de documentare i control a executrii adecvate a lucrrilor. Programul de
audit poate conine obiectivele auditului referitoare la diversele domenii de audit i termenele de exercitare a
lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate.
La pregtirea programului de audit, auditorul urmeaz s ia n considerare evalurile riscului inerent i
riscului legat de control, precum i nivelul necesar de certitudine, asigurat prin procedurile ce in de esen.
Auditorul, de asemenea, urmeaz s ia n considerare momentul de efectuare a testelor de control i
procedurilor ce in de esen, coordonarea oricrei asistene ateptate din partea agentului economic,
posibilitatea atragerii angajailor organizaiei de audit, precum i participarea altor auditori i experi n procesul
auditului.
n majoritatea auditelor, programul de audit este format din 3 pri:
1.
testele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor
2.
procedurile analitice
3.
testele detaliilor soldurilor
Se recomand de ntocmit un set separat de subprograme pentru fiecare ciclu de operaiuni, spre
exemplu, pentru ciclul vnzri-ncasri sau activele pe termen lung etc.
Planul general de audit i programul de audit, n cazuri necesare, trebuie s fie revzute n procesul
exercitrii auditului. Planificarea are un caracter continuu n dependen de modificarea condiiilor i
rezultatelor neateptate a procedurilor de audit. Cauzele modificrilor importante n programul i planul general
de audit urmeaz a fi documentate.
7. Documentele de lucru ale auditorului
Documentaia joaca un rol important n realizarea misiunii de audit att sub aspectul elementelor
probante, pe care se va sprijini opinia auditorului cit i al nelegerii activitii desfurate de client.
Conform SNA 230 Documentaia:Documentaia reprezint documente de lucru (materiale)
pregtite att de auditor ct i pentru auditor, sau obinute de acesta n procesul de exercitare a auditului.
Documentaia unei misiuni de audit este formata din documentele pregtite de i pentru auditor sau
obinute i pstrate de acesta n cursul misiunii de audit. Adic documentaia unei misiuni de audit conine 2
structuri distincte de documente respectiv:
a) Extrase sau copii a documentelor emise/primite de client sau terii acestuia, obinute de auditor pe
parcursul misiunii cu acordul clientului, care devin probe de audit.
4

b) Documente elaborate de auditor (foi de lucru - forme speciale alctuite de auditor menirea lor fiind
acumularea informaiei necesare misiunii de audit, dosare - se acumuleaz toata informaia despre clientul
auditat inclusiv raportul i concluzia sau opinia auditorului, chestionare sunt repartizate lucrtorilor
agentului economic n vederea verificrii eficacitii controlului intern, analize, rapoarte)
n cazul exercitrii auditurilor ulterioare, documentele de lucru pot fi divizate n documente de audit
permanente care se completeaz cu informaie actualizat ce are o importan permanent dosarul
permanent (documente de constituire, contracte pe termen lung .a.) i dosarul curent - documente de
audit care conin informaie ce n primul rnd se refer la auditarea rapoartelor financiare pentru o anumit
perioad.
Conform prevederilor SNA 230 Documentaia, documentele de lucru, de regul, includ:
Informaii privind forma organizatorico-juridic i structura organizatoric a agentului economic.
Extrase sau copii de pe documentele de constituire ale agentului economic, alte documente juridice,
acorduri, contracte, procese verbale etc.
Informaii (publicaii, date statistice .a.) privind ramura, mediul economic i juridic n care
activeaz agentul economic.
Informaia privind procesul de planificare, inclusiv programul de audit, precum i modificrile
acesteia.
Dovezi privind studierea i aprecierea sistemelor contabil i de control intern (descrieri, chestionri,
scheme de circuit a documentelor etc).
Informaia referitoare la evaluarea riscului inerent i riscului legat de control, precum i modificrile
ulterioare ale acestora.
Informaia ce confirm faptul examinrii de auditor a activitii serviciului de audit intern i
concluziile formulate.
Analiza operaiunilor economice i a soldurilor conturilor contabile.
Analiza indicatorilor i tendinelor semnificative ale activitii agentului economic (procedurile
analitice).
nregistrri referitoare la caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit
efectuate i rezultatele acestora.
Informaii din care s rezulte c lucrrile efectuate de asisteni au fost supravegheate i verificate de
ctre auditori.
Informaii din care s rezulte cine i cnd a exercitat procedurile de audit.
Lista i coninutul procedurilor efectuate de ctre un alt auditor la auditarea rapoartelor financiare ale
componentelor.
Copii ale scrisorilor ctre ali auditori, experi i alte tere persoane.
Copii ale scrisorilor sau nregistrri referitoare la aspectele comunicate agentului economic sau
discutate cu acesta n legtur cu exercitarea auditului, inclusiv condiiile angajamentului i neajunsurile
semnificative a sistemului de control intern.
Scrisori i alte declaraii scrise primite de la conducerea agentului economic.
Concluzii ale auditorului privind aspectele importante ale auditului, inclusiv ce in de msurile
referitoare la excepiile (abaterile de la regulile stabilite) i problemele neordinare, descoperite pe parcursul
efecturii procedurilor de audit.
Copii ale rapoartelor financiare i a raportului auditorului.
Documentele de lucru reprezint proprietatea organizaiei de audit care a exercitat auditul. Cu toate
acestea, clientului, n baza hotrrii auditorului (organizaiei de audit), i se pot prezenta extrase din documentele
de lucru ale auditorului, acestea din urm nu pot nlocui documentele contabile ale agentului economic.

Tema 5: Auditul activelor imobilizate

1. Auditul imobilizrilor corporale
2. Auditul imobilizrilor necorporale
3. Auditul investiiilor financiare
1. Auditul imobilizrilor corporale
Scopul auditului mijloacelor fixe se determin pe fiecare component separat i reieind din aspectele
calitative ale situaiilor financiare:
Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c mijloacele fixe procurate
de entitate se afl pe teritoriul entitii i sunt utilizate n scopurile pentru care au fost procurate;
Drepturi entitatea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra
mijloacelor fixe reflectate n situaiile financiare;
Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de mijloacele fixe au fost reflectate n
evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor;
Evaluarea mijloacele fixe sunt evaluate i reflectate n contabilitatea entitii n corespundere cu
cerinelor S.N.C. sau S.I.R.F.;
Prezentarea i dezvluirea presupune c entitatea a clasificat corect mijloacele fixe n Bilan i n
notele la situaiile financiare. Situaiile financiare trebuie s conin informaie aferent clasificrii mijloacelor
fixe pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma amortizrii acumulate, metodele de calculare a
amortizrii i mrimea amortizrii calculate n perioada de raportare, date despre capitalizrile de dobnd, arenda
finanat,
Proceduri analitice aplicabile mijloacelor fixe
Procedur analitic
Eroare posibil
Comparai cu anii precedeni raportul dintre cheltuielile
privind amortizarea i costul brut al imobilizrilor
corporale.
Comparai cu anii precedeni raportul dintre amortizarea
acumulat i costul brut al mijloacelor fixe
Comparai cu anii precedeni cheltuielile lunare sau anuale
privind reparaiile i ntreinerea, mijloacelor fixe,
materialele consumabile, articolele de inventar i alte
conturi similare.
Comparai cu anii precedeni raportul dintre costurile de
producie i anumii indicatori ai produciei.

Prezentare eronat a cheltuielilor privind

amortizarea i a amortizrii acumulate.
Prezentare eronat a amortizrii acumulate.
Trecerea pe cheltuieli a unor sume care ar fi trebuit
capitalizate.
Existena unor mijloace fixe neutilizate sau casate,
dar care nu au fost scoase din eviden.

2. Auditul imobilizrilor necorporale

La verificarea imobilizrilor necorporale (111, 112) trebuie de inut cont de particularitile generale a
acestora:
nu mbrac forma materiala;
perioada de utilizare este mai mare de 1 an;
Scopul i obiectivele auditului imobilizrilor necorporale ca i la mijloacele fixe.
In componenta imobilizrilor necorporale intra: brevete, licene, brevete, francize, embleme comerciale,
programe informatice etc. Este important de verificat existenta efectiva la entitate a imobilizrilor necorporale
si corespunderea datelor privind componenta lor la finele anului cu datele reflectate n notele la situaiile
financiare cu scopul convingerii ca aceste imobilizri necorporale exista real. Deseori in timpul controlului se
depisteaz cazuri cnd in componenta imobilizrilor necorporale se includ licene, autorizaii, termenul de
utilizare a crora este de un an sau mai mic. Costul acestor licene trebuie sa fie reflectat nu la 112, ci la 261
Cheltuieli anticipate curente. De asemenea in componenta imobilizrilor necorporale deseori sunt depistate
sume incluse legate de modificarea statutului, schimbarea acionarilor (fondatorilor), fabricarea tampilei,
autentificri notariale. Aceste cheltuieli enumerate nu se includ n componenta imobilizrilor necorporale dar se
includ in componenta cheltuielilor sau costurilor direct.
6

Un loc important in auditul imobilizrilor necorporale l ocupa verificarea amortizrii lor. Aici
auditorul este obligat sa verifice metoda aleasa de ctre entitate, iar daca metoda a fost schimbata entitatea
trebuie sa prezinte un calcul de determinare a avantajului economic. De obicei entitile se opresc la metoda
liniara.
Tema 6: Auditul ciclului vnzri / creane / ncasri
1.
Auditul veniturilor din vnzri
2.
Auditul creanelor
3.
Auditul numerarului entitii economice (ncasri)
1.
Auditul veniturilor din vnzri
Procedurile analitice aplicabile ciclului vnzri - ncasri
Procedura analitic
Comparai cu anii precedeni marja brut
procentual (pe game de produse).
Comparai n timp vnzrile lunare (pe
game de produse).
Comparai cu anii precedeni ponderea
vnzrilor restituite i a rabaturilor acordate n
vnzrile brute (pe game de produse).
Comparai cu anii precedeni soldurile clienilor
individuali care depesc o anumit sum.
Comparai cu anii precedeni ponderea
cheltuielilor privind creanele incerte n
vnzrile brute.
Comparai cu anii precedeni numrul de
zile de neachitare i viteza de rotaie a
creanelor-clieni.

Eroare posibil
Supraevaluare sau subevaluare a vnzrlor i
creanelor-clieni.
Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i
creanelor-clieni.
Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor restituite
i rabaturilor acordate i a creanelor-clieni.
Erori n creanele-clieni i n conturile de rezultate
aferente acestora.
Creane-clieni irecuperabile pentru care nu s-au creat
provizioane.
Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i
cheltuielilor privind creanele incerte; ar putea
indica i prezena unor creane-clieni fictive.

Comparai cu anii precedeni ponderea

categoriilor de vechime" n totalul
creanelor-clieni.

Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i

cheltuielilor privind creanele incerte.

Comparai cu anii precedeni ponderea

provizioanelor privind creanele incerte n
totalul creanelor-clieni.
Comparai cu anii precedeni ponderea
creanelor irecuperabile scoase din gestiune
n totalul creanelor-clieni.

Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i

cheltuielilor privind creanele incerte.
Supraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i
cheltuielilor privind creanele incerte.

2.
Auditul creanelor
Obiectivele de audit referitoare la soldul conturilor de creane constau n urmtoarele:
1.
creanele - clieni din balana de verificare corespund sumelor din registrele conturilor de creane,
iar totalul este corect calculat i corespunde totalului din cartea mare;
2.
Creanele - clieni nregistrate exist (existen).
3.
Creanele - clieni existente snt incluse (plenitudine).
4.
Creanele - clieni snt corecte (exactitate).
5.
Creanele - clieni snt corect clasificate (clasificare).
6.
Decuparea temporal a creanelor - clieni este corect (cezur).
7.
Conturile de creane - clieni este prezentat la valoare realizabil (valoare realizabil).
8.
Clientul este titularul de drept al creanelor-clieni (drepturi).
9.
Prezentarea i dezvluirea de informaii privind creanele-clieni sunt corespunztoare
(prezentare i dezvluire).
Este important de cunoscut metodologia de proiectare a testelor detaliilor conturilor de creane.
Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor pentru contul de creane-clieni
Faza 1 - Fixarea erorii tolerabile i estimarea riscului inerent pentru creanele-clieni;
7

Estimarea riscului de control aferent ciclului vnzri-ncasri

Faza 2 - Proiectarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale
operaiunilor aferente ciclului vnzri-ncasri;
Faza 3 - Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente soldului creanelor-clieni,
Proiectarea testelor detaliilor soldurilor de creanelor-clieni astfel nct sa se satisfac obiectivele de
audit referitoare la solduri, includ:

Proceduri de audit

Dimensiunea eantionului

Elemente de selectat

Programare n timp
La exercitarea auditului o deosebit atenie se acord verificrii dac creanele sunt corect nsumate i
datele evidenei analitice se concord cu registrul sintetic a oricrui cont de creane.
Majoritatea testelor aplicate conturilor de creane-clieni i de provizioane privind creanele incerte snt
bazate pe balana de verificate cronologic (pe vechimi). O balan de verificare cronologic (pe vechimi)
este o list a soldurilor din fiierul sistematic al creanelor-clieni la data nchiderii bilanului. Ea cuprinde
soldurile individuale ale datoriilor clienilor i o clasificare a fiecrui sold pe intervale de timp scurse ntre data
vnzrii i data nchideri bilanului.
Una din procedeele de audit a creanelor care se aplic n practic este solicitarea i confirmarea.
Auditorul selecteaz un anumit numr de clieni, crora li se vor trimite solicitri de confirmare a soldurilor, dar
se poate de confirmat i rulajele cu clientul anumit pentru toat perioada verificat. Pentru confirmarea
creanelor-clieni se folosesc 2 tipuri generale de confirmri:

Confirmare pozitiv este un comunicat adresat debitorului prin care i se cere s confirme direct
dac soldul menionat este corect sau incorect. Mai exist confirmare pozitiv n alb cnd debitorului nu i se
indic suma de conformat (se consider mai fiabile); sau confirmare de factur se confirm o factur n parte
i nu soldul.

Confirmare negativ este un comunicat adresat debitorului prin care se solicit rspuns numai
atunci cnd debitorul nu este de acord cu suma menionat.
Cele mai fiabile probe n urma confirmrilor sunt obinute atunci, cnd scrisorile de confirmare sunt
expediate ct mai aproape de date de nchidere a bilanului. Este important de determinat bine i dimensiunea
eantionului folosit pentru confirmarea clienilor, de inut cont de eroarea tolerabil, riscul inerent (volumul
relativ al totalului creane-clieni), riscul de control, tipul de confirmare (la cele negative eantion mai mare).
Dac se determin diferene dintre datele primite de la debitori cu datele clientului auditat, atunci se
analizeaz diferenele i motivul acestora, spre exemplu:

Plata a fost deja fcut de cumprtor, dar nu a fost nregistrat la clientul de audit;

Bunurile nu au fost primite (perioada de transportare);

Bunurile au fost restituite;

Erori de nregistrare;

Sume disputate.
De asemenea, la compartimentul de creane auditorul va verifica urmatoarele:
1)
Contractele cu cumprtorii (daca ele exista), termenii de livrare si de achitare;
2)
Lista debitorilor entitii;
3)
Data apariiei creanei (pina la 30, 90 ,180 etc zile);
4)
Daca clientii sau cumparatorii avind datorii fata de agentul economic i se mai elibereaza alte
partide de produse, marfuri, sau presteaza servicii (se verifica jurnalele-ordere 7, 8, 9 si situatia nr 7, sau
masinogramele respective);
5)
De asemenea se vor verifica i celelalte conturi de creane, adic avansurile acordate, creanele
personalului entitii etc. La contul 226 se verific daca exist ordin pe entitate privind eliberarea avansurilor
spre decontare persoanelor respective. Se verifica soldurile pe fiecare titular de avans. Nu se permite eliberarea
altui avans persoanelor care nu au dat darea de seama pentru avansurile primite anterior. Termenul de
prezentare a deconturilor de avans este de 5 zile de la data primirii avansului. Pentru persoanele care primesc
avans cu scopul plecarii in deplasare termenul e de 5 zile dupa sosirea din deplasare. Daca soldul titularului de
avans depaseste termenul de 30 zile, acesta se atribuie titularului de avans ca imprumut din partea entitii
calculindu-se impozitul pe venit (impozitul pe venit se calcula pe procentele care se obtin).
8

n sarcina auditorului intr verificarea creanelor dubioase (cu termen mai mare de 1 an) la fel auditorul
verifica termenul de prescripie a acestor reane. Daca ele au un termen mai mare de 3 ani, atunci aceste sume
de datorii se trec la cheltuieli.
Tema 7: Auditul ciclului procurari de stocuri i a datoriilor i platilor comerciale.
1.
Procurri de stocuri
2.
Datorii i plai comerciale
1.
n componena stocurilor conform SNC Stocuri intra:
materiale (contul 211);
active biologice circulante (contul 212);
o.m.v.s.d (conturile 213 i 214);
produciain curs de execuie (contul 215);
produse (contul 216);
mrfuri (contul 217);
Scopul auditului stocurilor se determin pe fiecare component separat i reieind din aspectele calitative
ale situaiilor financiare:
Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c stocurile procurate de
entitate se afl pe teritoriul entitii i sunt utilizate n scopurile pentru care au fost procurate;
Drepturi entitatea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra
valorilor materiale reflectate n situaiile financiare;
Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de procurarea i consumul valorilor
materiale au fost reflectate n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor;
Evaluarea stocurile sunt evaluate i reflectate n contabilitatea entitii n corespundere cu cerinelor
S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F., n special utilizarea corect a metodelor de evaluare (FIFO, cost mediu ponderat sau
metoda identificrii);
Prezentarea i dezvluirea presupune c entitatea a clasificat corect stocurile n Bilan.
2.
Verificarea datoriilor incepe cu stabilirea daca corect au fost oglindite in articolele bilanului
soldurile datoriilor. In acest scop se confrunta soldurile evidentei analitice cu soldul conturilor sintetice 521 ,
522, 523, 544.
In continuare se verifica operaiuni de decontare cu fiecare furnizor confruntndu-se date din
documente primare de decontare - plata , cu registrele in care se reflecta acumularea datoriei. Daca auditorul ia
decizia de a exercita o verificare suplimentara, atunci se efectueaz inventarierea materialelor intrate cit si
verificarea documentelor entitii supuse controlului cu documente de la furnizor. La fel auditorul va verifica
daca la entitate se respecta condiia de includere in componenta veniturilor a sumelor de datorii nereclamate si
la care a expirat termen de prescripie prevzut de legislaie (3 ani).
O atenie deosibita se acorda decontrilor cu nerezedentii, deoarece in aceste cazuri apar
diferene de curs valutar, cit pozitive att i negative. Totodat e de menionat faptul ca daca apar diferene de
curs la procurarea activelor imobilizate i circulante, atunci aceste diferene de curs pentru activele imobilizate
se includ in costul lor pna la darea in exploatare, iar pentru cele circulante pna la determinarea costului lor de
procurare (SNC). In caz ca se ncheie contracte in valuta strina intre doi, sau mai muli ageni economici
rezideni ai RM , diferena de curs valutar care apare nu se considera ca diferena de curs dar ca ajustare a
preului.

Tema 8: Auditul capitalului propriu. Auditul mprumuturilor, creditelor bancare i altor datorii.
1.
Auditul capitalului propriu
2.
Auditul creditelor i mprumuturilor
3.
Auditul decontrilor cu personalul
4.
Auditul cheltuielilor
1. Auditul capitalului propriu
In procesul verificrii capitalului propriu trebuie de concretizat elementele:

capitalul social;

capitalul suplimentar;

capitalul nevrsat;

capitalul nenregistrat;

capitalul retras;

rezervele;

profitul sau pierderile.

De menionat c la societile pe aciuni auditorul verific respectarea prevederilor Legii cu privire la
societile pe aciuni nu numai dup aspectele contabile, dar i aspectele de organizare a conducerii SA, a
ordinii de petrecere a adunrilor generale, de dezvluire a informaiei etc.
n auditul capitalului social subscris i al capitalului social vrsat peste valoarea nominal a aciunilor
exist 4 preocupri principale:
1. operaiunile de capital social existente sunt nregistrate plenitudine;
2. operaiunile de capital social nregistrate exist i sunt corecte existena i exactitatea;
3. capitalul social este corect nregistrat exactitatea;
4. capitalul social este adecvat prezentat i dezvluit prezentarea i dezvluirea.
Indiferent de mecanismele de control puse n aplicare, o practic de audit normal const n a verifica
toate operaiunile de capital din cauza semnificaiei sumelor implicate.
La controlul capitalului social sunt supuse verificrii documentele de constituire ale agentului
economic. In aceasta situaie se verifica suma indicata n Bilan la contul 311, cu suma indicata in documentele
de constituire (contract de constituire, procesul verbal de fondare a entitii, statutul entitii).
La fel se verifica dac fondatorii au depus totalmente cota lor de participare in capitalul social. Termenul
maxim de introducere a aporturilor in capitalul social este de 1 an de la data crerii entitii. Se analizeaz
cotele pri ale fondatorilor determinndu-se valoarea lor reala de participaie (numerar, active imobilizate,
etc.). Pentru activele depuse ca aport in capitalul social este obligatorie o evaluare efectuata de o organizaie
specializata.
Auditorul este dator sa verifice daca aporturile nebneti in capitalul social sunt nregistrate in
contabilitate si daca ele exista real (se verifica documentele de intrare a activelor, de dare in exploatare, de
casare a lor sau daca e posibil existenta lor fizica).
La controlul capitalul suplimentar se nregistreaz sumele diferenelor obinute din valoarea nominala a
aciunilor sau valoarea just a lor pe pia. Tot aici la contul 312 se nregistreaz diferenele de curs valutar
pentru aporturi efectuate n valuta strina. Auditorul verifica corectitudinea formarii soldului la acest cont,
verificndu-se documentele si operaiile economice referitoare la tranzaciile menionate mai sus.
La controlul capitalul nevarsat se indic sumele aporturilor de capital neachitate. Auditorul este obligat
sa examineze crearea acestui sold prin verificarea documentelor de constituire, determinnd fondatorii
(acionarii) care nu si-au onorat obligaiunea de achitare a capitalului social. n caz c sunt descoperite aa
momente auditorul le va stipula n raportul su de audit, atenionnd conducerea entitii, iar la necesitate chiar
si fondatorii ei.
La controlul capitalul retras pentru control este contul 315, reprezint valoarea aciunilor proprii
rscumprate de la acionarii si. La acest compartiment sarcina auditorului este de a stabili scopul i
corectitudinea reflectrii operaiunilor economice in urma crora la entitate s-a format capitalul retras.
10

La controlul rezerve n corespundere cu legislaia in vigoare (Legea cu privire la SA) agenii

economici sunt obligai sa creeze rezerve. Conform planului de conturi sunt prevzute rezerve contul 321
capital de rezerv, 322 rezerve statutare, 323 alte rezerve. La 321 se creeaz rezerva prevzuta de legislaie
n mrime de 15% din profit net. La contul 322 sunt nregistrate rezerve crearea crora este stipulata in statutul
entitii. Contul 323 tine de competenta acionarilor, la aceste rezerve pot fi atribuite altele dect cele stipulate
la 321 si 322. Toate rezervele menionate mai sus pot fi create numai din profitul net al entitii.
La auditul profitului sau pierderii la verificarea conturilor profitului net al perioadei de gestiune i al
profitului nerepartizat trebuie de tinut cont de corectitudinea reflectarii utilizarii profitului net. La fel se ine
cont de decizia adunarii generale deoarece numai n baza hotaririi acesteia n contabilitate se reflect formule
contabile privind utilizarea profitului net. Auditorul verifica i corectitudinea calcularii sumelor indreptate si
utilizate la plata dividendelor.
2. Auditul creditelor i mprumuturilor
Verificind acest sector auditorul este obligat sa analizeze sumele indicate in bilan la articolele
respective: 411 412; 511 512. El va atrage atentia la urmatoarele momente:
1.
Contractul incheiat cu institutia financiara sau alti agenti economice (fizici) de
decontare creditelor si imprumuturilor si conditiile contractuale (termeni de rambursare, dobinda, perioada de
gratiere,)
2.
Intrarea numerarului la contul curent sau conturi speciale si inregistrarea a lor la unul din
conturile de imprumuturi si credite.
3. Utilizarea dupa destiatie .
Primirea efectiva a banilor cit si rambursarea a sumelor datorate se verifica din extrasele bancare (cind
achitarea se efectueaz prin virament si pe dispoziiile de plata din casa cnd achitarea se efectueaz n
numerar).
3. Auditul decontrilor cu personalul
Ciclul decontrilor cu personalul ncepe cu angajarea personalului i se ncheie cu remunerarea muncii
angajailor i cu plile ctre stat i alte instituii a impozitului pe venit din salariu i a altor reineri cu caracter
social.
Obiectivul general al auditului decontrilor cu personalul const n a evalua dac soldurile conturilor
afectate de operaiunile din acest ciclu sunt fidel prezentate, n conformitate cu principiile contabile general
acceptate i n conformitate cu actele normative n vigoare.
Pentru realizarea acestui obiectiv, este nevoie, mai nti, ca auditorul s obin informaii cu privire la
urmtoarele posturi :
1.
forma de salarizare utilizat la entitate ( n regie modalitatea simpl sau cu premii; n acord
direct, indirect, premial sau n acord progresiv );
2.
prezena la entitate a unor regulamente interne privind relaiile de munc i un contract
colectiv de munc;
3.
numrul scriptic de salariai al entitii, ct i a numrului mediu scriptic de salariai;
4.
existena la entitate a unui departament specializat pe resursele umane;
5.
persoanele responsabile pentru evidena decontrilor cu personalul (funcia, studiile,
vechimea n munc n sectorul dat, relaiile de rudenie).
Aceste informaii vor fi obinute prin studierea regulamentelor interne, convorbiri cu conducerea
entitii i cu personalul. Cu toate c, practica auditului autohton neag necesitatea studierii i aprecierii
controlului intern, totui, pentru elaborarea unei abordri eficiente de exercitare a auditului trebuie apreciate i
elementele acestuia.
n contextul dat accentul cade anume pe controlul sistemului contabil i de control intern, din cauza
imposibilitii colectrii unor probe, cum ar fi confirmrile din partea unor pri-tere.
Din motiv c sistemele de gestiune ale decontrilor cu personalul au trsturi relativ asemntoare n
diferite companii, auditorii rareori se ateapt s gseasc abateri prin testarea operaiunilor legate de acest
sector.
Deoarece rolul controlului intern n exercitarea auditului extern depinde de eficiena lucrrilor executate
de ctre sistemul controlului intern n perioada de auditare, iar starea acestui sistem determin mrimea
angajamentului de audit, se recomand aplicarea urmtoarelor tehnici pentru testarea componentelor controlului
intern :
1. teste de urmarire ce presupun urmarirea circuitului unui set de tranzactii prin sistemul de
contabilitate;
11

2. conversarea cu personalul organizaiei auditate;

3. verificarea documentelor si nregistrrilor ntocmite prin sistemul de contabilitate si de control intern.
n dependen de starea controlului intern procedurile de control intern constatate lips, sunt utilizate de
ctre auditor n calitate de proceduri ce in de esen, iar celelalte apreciate la etapa evalurii preliminare a
riscului legat de control, ca fiind proceduri eficiente de control intern, sunt considerate obiect la testarea
controlului intern.
Pentru a nelege controlul intern n ceea ce privete operaiile aferente decontrilor cu personalul,
auditorul ar trebui s verifice dac este efectuat separarea sarcinilor n acest ciclu, dac exist o verificare
independent a tuturor calculelor legate de salarii, un mecanism de control n ceea ce privete repartizarea
corect a salariilor la costul produciei fabricate, ar trebui s verifice ntocmirea a cel puin unui formular din
fiecare dare de seam pe care clientul este obligat s le prezinte statului, nregistrarea unor operaiuni salariale
inexistente.
n majoritatea cazurilor, la auditarea decontrilor cu personalul exist un risc minim de existen a unor
erori semnificative, n ciuda faptului c salariile, de cele mai multe ori, dein o pondere ridicat n totalul
cheltuielilor entitii. Acest fapt poate fi explicat prin urmtoarele: n cazul neachitrii la timp i integral a
salariilor, e posibil ca salariaii s intervin cu plngeri, toate operaiunile legate de slarii snt, de regul,
uniforme i simple, iar partea cu privire la reinerile din salariu este reglementat de organele de stat.
La auditarea decontrilor cu personalul se vor analiza urmtoarele documente analitice i sintetice:
- documente cu privire la evidena timpului de munc (tabelul de pontaj ( ntocmite pe secii, sectoare,
colective de munc));
- documente privind micarea personalului ( ordine de angajare, transferare, concediere, ct i cererile
personale n baza crora s-au ntocmit acestea);
- documente de strict eviden ( de exemplu, carnetul de munc );
- documente referitoare la decontrile cu titularii de avans ( decont de avans, jurnalul de nregistrare a
deconturilor de avans, ordine cu privire la deplasarea angajailor n scopuri de serviciu, listele persoanelor
crora li se permite eliberarea unei sume din cas, etc. );
- documente privind situaia sintetic a decontrilor cu personalul ( jurnal ordere, registre sintetice pe
conturile 531, 532 i 226, Cartea Mare, .a.);
- formulare i dri de seam cu privire la impozitul pe venit calculat i achitat, calcul i transferarea
contribuiilor sociale i medicale i a altor reineri din salariu.
O serie de nclcri i fraude ce ar putea fi depistate pe parcursul exercitrii auditului decontrilor cu
personalul sunt :
1. eliberarea unor sume de numerar din cas unor angajai, care nu sunt inclui n listele persoanelor
crora li se permite eliberarea din cas a unei sume spre decontare;
2. necorespunderea sumei efectiv cheltuit cu suma acordat n avans n scopurile stabilite;
3. nerespectarea regulilor de ntocmire a deconturilor de avans;
4. lipsa evidenei analitice a cheltuielilor de deplasare n limitele normelor stabilite supralimita;
5. nclcarea regurilor de calcul i de reinere a impozitului pe venit din sumele ce depesc
cheltuielile de deplasare conform normelor stabilite;
6. acordarea unor mprumuturi unor salariai ce nu exist n realitate;
7. existena unor solduri ale mprumuturilor pe persoanele concediate; .a.
8. retribuirea salariailor neinndu-se cont de regulamentele interne i de salariile tarifare stabilite;
9. retribuirea unor salariai inexisteni;
10. fraudele privind numrul de ore lucrate ( atunci cnd un angajat raporteaz mai multe ore dect a
lucrat n realitate ), etc.

12

Tema 9: Perfectarea rezultatelor auditului i prezentarea concluziei (opimiei ) de audit.

1.
Raportul de audit financiar
2.
Tipurile de concluzii, opinii de audit
1.
Raportul de audit financiar
Informaiile colectate de auditor pe parcursul misiunii sale de la cunoaterea entitii i pn la
verificarea conturilor anuale sunt colectate pe foi de lucru, grupate n dosare de lucru i pe seciuni ale acestora.
Dosarele de lucru ntocmite de auditor n timpul ndeplinirii mandatului sau sint:
1)
Dosarul exerciiului care cuprinde toate datele colectate n timpul misiunii a cror utilitate nu
depete perioada verificata. Acest dosar e structurat n 6 seciuni:
Sinteza, planificare i raportare - cuprinde planificarea misiunii de audit, bugetul de timp,
calculul onorariului.
Aprecierea controlului intern - cuprinde informaii referitoare la verificarea funcionarii
controlului intern.
Controlul conturilor - cuprinde foi de lucru pe grupe de conturi cu obieciile respective.
Studiul lucrrilor efectuate de ctre teri
Verificri specifice entitii
Diverse
2)
Dosarul permanent sintetizeaz informaii colectate n cadrul mai multor exerciii care au un
grad de stabilitate relativ nalt, i care nu trebuie culese n fiecare an, dar n fiecare an el trebuie actualizat cu
informaii noi. Acest dosar grupeaz informaiile n 6 pri:

Date generale despre entitate

Analiza controlului intern

Situaiile financiare pe ultimii ani

Analize pe baza situaiilor financiare pe ultimii ani

Mediul fiscal i social

Documente juridice
Raportul de audit financiar i de certificare a situaiilor financiare adresat administraiei entitii
i adunrii generale a acionarilor se scrie n forma lunga coninnd observaiile obinute din diverse verificri
specifice prevzute prin lege. La forma lunga a raportului de audit se anexeaz situaiile financiare, o descriere
a regulilor i metodelor contabile (extras din politicile contabile), se face o analiza n dinamica a principalelor
posturi din bilan.
SNA 700 Raport al auditorului asupra situaiilor financiare stabilete norme i recomandri
privind forma i coninutul raportului auditorului, ntocmit de un auditor independent n baza rezultatelor
auditului situaiilor financiare ale agentului economic.
Raportul de audit financiar destinat la utilizatori externi va avea o forma sintetica de prezentare a opiniei
auditorului. Raportul de audit de forma scurta trebuie s conin urmtoarele elemente de baza:
Titlul raportului: Un titlu cit mai apropiat coninutului raportului este necesar de a fi utilizat.
EX. Raport de audit i certificarea a situaiilor financiare
Paragraful introductiv:
a) aici se conine identificarea conturilor anuale i a perioadei pentru care au fost ntocmite
b) Precizarea rspunderii entitii de a ntocmi situaiile financiare, auditorul avnd doar sarcina de a
exprima o opinie asupra acestor documente Ex. Un mod de ilustrare a paragrafului introductiv poate fi: Am
efectuat auditul situaiilor financiare la SA Ionel din oraul Chiinu la data de 31 decembrie 2005. Aceste
situaii financiare sunt ntocmite de ctre conducerea entitii i rspunderea privind informaia reflectata n ele
o poarta conducerea. Responsabilitatea noastr insa consta n exprimarea unei opinii asupra rezultatelor
financiare n baza auditului nostru.
13

Paragraful privind perioada lucrrilor de audit: Raportul de audit trebuie sa precizeze c

auditul a fost planificat i executat n mod rezonabil i c conturile anuale nu conin erori semnificative. Din
rapoartele ntocmite de auditori nu trebuie sa lipseasc informaia cu referiri concrete la operaiuni legate de:

nregistrarea sau modificarea capitalului social.

Inventarierea patrimoniului

Tinerea corecta i la zi a contabilitii

Organizarea gestiunii de valori materiale precum i a evidentei sintetice i analitice a elementelor

patrimoniale

Situaia a creditelor i mprumuturilor i garantarea acestora

Propuneri de masuri pentru consiliul de administraie i Adunarea Generala a Acionarilor

EX. Am efectuat acest audit n concordanta cu SNC, SNA (alte acte normative) aceste standarde solicita
planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu
conin erori semnificative. Consideram c auditul nostru ofer o baza rezonabil pentru opinia noastr.
Paragraful de opinii: Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului daca situaiile
financiare ofer o imagine fidela a lor.
EX. n opinia noastr situaiile financiare ofer o imagine fidela a poziiei financiare a societii aa cum
se prezint la data de 31.12.20XX i a rezultatelor activitii lor
Data ntocmirii raportului, adresa, semntura auditorului: la sfrit raportul de audit trebuie sa
fie semnat de ctre auditorul ce a efectuat controlul, conductorul entitii i stampilat. La fel se indica data
prezentrii (finalizrii) raportului de audit.
In afara de elementele menionate mai sus un raport de audit trebuie sa mai conin informaii
generale despre organizaia de audit i entitatea supusa audituluiui.
2.
Tipurile de concluzii, opinii de audit
Opiniile de audit pot fi :
opinii fr meniuni (fr rezerve) este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o
certitudine rezonabila asupra faptului ca toate date semnificative incluse n situaiile financiare au fost culese i
sistematizate dup o metoda acceptabila i permanenta i n conformitate cu legislaia n vigoare. Opinia fr
rezerva semnifica faptul ca modificrile intervenite n aplicare a principiilor contabilitii au o influenta mica ,
sau nu o au deloc asupra conturilor anuale.
Opinia fr rezerva se poate formula: Dup opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine
veridic i complet despre (reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea
agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul
numerarului ale acestuia pentru acest an n conformitate cu SNC.
opinia cu meniuni (cu rezerve) este formulata cnd auditorul nu poate s exprime opinia sa
fr careva rezerve i anume:
o
constatarea unor neregulariti contabile pe care conducerea entitii nu le-a corectat n timpul
auditrii, dar aceste neregulariti nu sunt suficient de importante pentru a aprecia c situaiile financiare nu
ofer o imagine fidela, clara i completa asupra patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare. Aceste
neregulariti contabile constau de exemplu n insuficienta provizioanelor formate (222)
Noi nu am participat la inventarierea stocurilor la 31 decembrie 20X1, deoarece am fost numii pentru
exercitarea auditului agentului economic mai trziu de aceast dat. Noi nu am avut posibilitate s obinem
date suficiente referitoare la cantitatea stocurilor n procesul efecturii altor proceduri de audit ca urmare a
metodei de inere a documentaiei contabile a agentului economic.
Dup opinia noastr, cu excepia influenei corectrilor posibile, a cror necesitate ar putea apare n
legtur cu cele expuse n paragraful precedent, situaiile financiare reflect veridic..
opinia adversa se cere de a efectua toate corectrile, i numai dup aceasta se poate face
opinia cu rezerve
Dup opinia noastr, din cauza influenei problemelor expuse n paragrafele precedente, situaiile
financiare nu ofer o imagine veridic i complet despre (nu reflect veridic n toate aspectele semnificative)
situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul
capitalului propriu i fluxul numerarului ale acestuia pentru acest an, n conformitate cu SNC.
refuz de certificare imposibilitatea de a exprima o opinie ce intervine atunci cnd este o
limitare a duratei lucrrilor de audit, sau a incertitudinilor create sunt de aa natura nct auditorul nu poate s
14

formuleze vre-o opinie asupra situaiilor financiare. Circumstanele care pot duce la o astfel de opinie sunt:

Limitri impuse de neajunsurile controlului intern

Dezacordul cu conducerea entitii

Limitri impuse de mprejurri (Contractul de audit a fost semnat dup efectuarea inventarierii,
astfel auditorul nefiind la locul inventarierii)

Altele
Noi nu am avut posibilitate s observm inventarierea tuturor stocurilor i s confirmm creanele
clienilor din cauza limitrii sferei de aplicare a auditului de ctre agentul economic.
Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate n paragraful precedent, noi nu exprimm
opinie asupra acestor situaii financiare.

15